Libro: Contabilidad 1

Capítulo 4
EL BALANCE

Antecedentes del balance

De las contabilidades más antiguas sólo se conservan datos de entradas y salidas de dinero y bienes. Casi
todas son cifras de gobernantes que registraban tributos de sus vasallos, pero conforme los particulares
empezaron a realizar negocios, las informaciones contables comenzaron a cambiar y fue necesario otro punto
de vista. Sobre todo, se precisó detener el registro de un momento en el tiempo y hacer un recuento de hasta
dónde se había llegado para realizar un balance y revisar cómo se encontraban las cosas para estos
comerciantes. Fueron los italianos, hábiles comerciantes y navegantes, quie- nes enfrentaron primero el
problema y sus contadores tuvieron que encontrarle solución.
Durante la segunda mitad del siglo XIV, en los libros del comerciante Francesco Datini se practicaba el
cierre de operaciones, la elaboración de estados financieros, el balance entre ellos cada dos años. La
importancia de Datini consiste en que no era un comerciante cualquiera, pues poseía una auténtica
trasnacional de aquellos tiempos, con filiales en cuatro países.
Aunque éste es, tal vez, el antecedente más nítido y de mayor importancia, es pre- ciso mencionar que
muchos años antes se habían preparado informes que hablaban de la situación de un comerciante o de un
tributario del gobierno a una fecha dada. Estos documentos podrían ser tomados como antecedentes claros
del balance.
Como se verá a continuación, esto explica la importancia del balance como una práctica de añeja tradición y
de enorme utilidad para juzgar la situación de cualquier organización.

Definiciones de balance
La explicación de los conceptos prácticos de la contabilidad se inicia tradicionalmente con el balance, por dos
razones:
En primer lugar, porque realmente se trata de la primera información contable que debe prepararse en
relación con una entidad. Es más, hay quien ha llamado al balance la cuenta inicial que debe efectuar una
empresa; es decir, el recuento de inicio o de arranque que se realiza para saber con qué contamos al empezar
nuestra actividad, aunque ni siquiera ahí puede apreciarse la totalidad de su importancia, ya que el balan- ce
es un documento que se sigue haciendo, una vez al mes cuando menos, y que sirve a los directivos de la
empresa para tomar decisiones constantemente. Incluso, el sueño dorado de los ejecutivos está a punto de
realizarse gracias a la tecnología, pues algunas organizaciones pueden ya tener balances diarios que les
permiten la toma de decisiones con mucha mayor información y de forma oportuna. Las instituciones de
crédito han sido pioneras en este sentido desde hace años.
En segundo lugar, y desde un punto de vista académico, el balance contiene una serie de conceptos básicos
para quien se inicia en estos estudios, sobre todo si se piensa que el alumno debe comprender y no sólo
memorizar los conceptos aprendidos.
Hecha esta puntualización, iniciemos con las definiciones del balance:
Definiciones de balance:
Fotografía de la empresa
Documento que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada.
[Lara, 1984: 30, y Prieto, 1987: 15.]

Información relativa a un punto en el tiempo de los recursos y obligaciones financieras de la entidad, la cual es
presentada en un documento denominado balance.
[IMCP, boletín A-5: párr. 11.]
Doble lista de propiedades de la entidad y de personas que han aportado dichas propiedades a una fecha de-
terminada.
El balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera, muestra
información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad, por
consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a
su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como el capital contable o patrimonio contable a dicha
fecha.
[Norma de Información Financiera A-3, “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros”, párr. 42.]

Como puede apreciarse, la primera definición es muy simple y sólo da una idea a quien se aproxima a la
materia, de que estamos hablando de un documento que nos mostrará de manera estática la entidad en un
día determinado de su vida, con las ventajas y desventajas que ello representa, exactamente como lo haría la
fotografía de una familia. No nos explica, por ejemplo, por qué alguien está ausente o si alguien llegó
posteriormente; sólo podemos apreciar quién estaba en ese momento.

La segunda es la definición clásica que pertenece a dos autores mexicanos muy respetados, la cual sigue
vigente.
En tercer lugar está la definición que daba el antiguo boletín A-5 de principios de contabilidad, que de manera
sencilla establecía los conceptos básicos del documento. En último lugar figura la que se proporciona en la
NIF A-3, y es la que normativamente está vigente en la actualidad.
Me interesa destacar la penúltima porque expone en términos muy sencillos la aparente complejidad
del documento: por un lado las propiedades de la entidad, tangibles o intangibles, bienes o derechos, pero
que son poseídos por la empresa. Por otro lado, la lista de las aportaciones que hacen las personas, de manera
temporal o permanente, pensando en que les paguen o en obtener utilidades, pero siempre trayendo algo a la
empresa que ha sido medido en términos monetarios.

Otros nombres para el balance

A través del tiempo, y aún en la actualidad, podemos encontrar en la diversidad de libros escritos al respecto,
y sobre todo en las informaciones financieras publicadas por los miles de empresas que existen en nuestro
país, otros nombres para el balance.
Veamos algunos:
Balance general. Aunque muchas personas siguen llamándolo así, es una expresión inútil porque no existen
balances parciales o diferentes que ameriten distinguir el ba- lance general. En la contabilidad sólo se prepara
un balance y, por tanto, no hace falta ponerle apellidos.
Estado de situación financiera. Es un nombre adecuado, pero nunca ha llegado a gozar de gran popularidad
(como puede verse en el apéndice A, preparado a partir de las diversas ediciones del libro Tendencias en la
presentación de estados financieros, del Instituto Mexicano de Contadores Públicos).
Estado de posición financiera. Todavía menos popular que el anterior y en parte incorrecto, ya que hablar de
posición financiera implica una relación de jerarquía o precedencia que en estricto sentido el balance nunca
muestra.
Estado de contabilidad. Las instituciones de crédito mexicanas, siempre tan creativas en terminologías
contables, a veces dan esta designación a su balance, aunque en rea- lidad no haya nada que lo justifique, ya
que todos los estados financieros son producto de la contabilidad.

Tendencias en la presentación del balance

En México se cuenta con información de las empresas que cotizan en bolsa, lo cual permite descubrir
algunas tendencias que los contadores de dichas empresas tienen en conjunto al momento de presentar los
balances. Éstos no siempre son apegados a lo que la normatividad exige, pero es interesante comprobar
precisamente la tendencia que en la realidad siguen estos documentos.
[Para abundar en el tema vea el apéndice A de este capítulo.]

Los elementos básicos que integran un balance

Basados en la definición más sencilla, la que conceptualiza el balance como una doble lista, revisemos cuáles
son los elementos que lo integran. Por una parte, las propiedades de la entidad, ya sea que se trate de bienes
tangibles (los más fáciles de visualizar) o intangibles, es decir, los que no tienen una sustancia física, como los
derechos.

Propiedades de la entidad

La lista anterior no es definitiva sino esquemática, así que puede pensarse en muchos ejemplos más: dinero
invertido en valores de inmediata realización, equipo de cómputo, maquinaria, derechos intangibles
adquiridos por la organización, etc. Piense en todas las opciones que guste y consúltelas a su profesor.
La lista de las personas, por su parte, se divide en dos, y comprende a las que estarán temporalmente en la
entidad y las que estarán de manera permanente, o casi permanente.

Obligaciones de la entidad
Se debe tener presente, entonces, que al pasivo hay que restituirle sus aportaciones en determinadas fechas;
es decir, han aportado algo a la entidad pero con la clara idea de que les será pagado en una fecha futura,
cercana o lejana. En cambio, el capital tiene un sentido de permanencia mucho mayor, y no hay una fecha
previamente establecida para restituirle sus aportaciones, y bien podría quedarse para siempre.

Aportaciones de los dueños

Podemos puntualizar de manera muy técnica cada uno de los conceptos anteriores, así que veamos las
definiciones que actualmente proporcionan las Normas de Información Financiera sobre estos elementos del
balance.

Elementos del balance

La ecuación del balance
Una vez que se han definido conceptos tan fundamentales como los anteriores, resulta casi obvio mencionar
la fórmula o ecuación del balance.

Fórmula del balance

Los balances se presentarán siempre, haciendo énfasis en que el activo será igual a la suma del pasivo más el
capital, no importa si se trata de un balance inicial o de uno efectuado tras meses o años de operaciones; no
importa lo que hayan cambiado las cifras desde el balance inicial, esta igualdad siempre se mantendrá.
Un usuario de información financiera sabe lo anterior, pero es importante recalcar- lo para quienes ven por
primera vez un balance, para que cuando tengan que elaborar uno, tengan cuidado de mencionar esta
igualdad.

Diferentes formas del balance

Por otra parte, desde un punto de vista meramente formal, la manera de presentar el balance puede reducirse
a tres tipos diferentes:

a) De cuenta.
b) De reporte.
c) A la inglesa.

Debe quedar claro que sólo se trata de cuestiones de forma, y que en el fondo el balance permanece
inalterable. Para ejemplificar lo anterior, a continuación se proporcionan tres versiones del mismo balance
usando los formatos referidos.

Balance en forma de cuenta

En Estados Unidos, donde se tiene una mayor cantidad de datos sobre información contable de las empresas,
se conoce que de las 600 que cotizan en la bolsa de valores, 31% usa el formato de cuenta.
[Horngren, 1996: 147.]
 Balance en forma de reporte

Según la estadística mencionada anteriormente, 69% de las empresas estadounidenses que cotizan en la
bolsa de valores usa el formato de reporte. [Horngren, 1996: 147].

Balance en Forma Inglesa

Obviamente, esta presentación sólo goza de aceptación en Inglaterra o en países de la Commonwealth. En

México sólo puede verse en sucursales de empresas inglesas.

El postulado de dualidad económica

Al hacer referencia al balance, debe resaltarse la importancia del antiguo principio de dualidad económica, el
cual indica que desde el punto de vista contable, una empresa siempre debe visualizarse como una dualidad.

Principio de dualidad económica

Las nuevas Normas de Información Financiera han conservado prácticamente intacto este concepto, que
ahora es considerado el postulado de dualidad económica, cuya redacción es en esencia la misma.
 Postulado de dualidad económica

Este postulado, inspirado en el antiguo principio, quiere decir dos cosas:

En primer lugar, que la entidad siempre debe ser considerada como dualidad: re- cursos y fuentes de
recursos.
En la misma explicación de la NIF A-2 sobre postulados básicos nos aclara: los activos representan recursos
económicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio
contable representan participaciones en la obtención de dichos recursos a una fecha.
[NIF A-2, “Postulados básicos”, párr. 58.]

En segundo lugar, que los socios que se incorporan a una entidad y hacen aportaciones de cualquier
tipo, ya sea en dinero o en bienes, tienen derecho sobre esa porción de la empresa que aportaron, pero sólo
en términos monetarios. Para decirlo más claramente, si una persona aporta un bien, transfiere su propiedad
a la entidad, y si quiere retirarse, tendrá derecho a la porción de dinero equivalente, pero no al bien mismo.
Por supuesto, puede haber excepciones, pero necesitan especificarse con toda claridad en las escrituras
constitutivas de las entidades; de no ser así, la regla anterior opera inexorablemente.
Esto último se deriva más del antiguo principio que del nuevo postulado, pero sigue siendo así y vale la
pena recordarlo.

Clasificación del balance

Hacia finales del siglo XIX, en Estados Unidos los banqueros enfrentaban el problema de las empresas que
para tramitar créditos presentaban balances con conceptos ordenados según el criterio de cada contador.
Para evitar este caos, se diseñaron algunos formatos y se pidió a los solicitantes que presentaran sus balances
según la clasificación de los banqueros.
Ésta resultó exitosa, ha subsistido hasta la actualidad con pocas modificaciones y es de uso casi universal,
salvo raras excepciones. Curiosamente los bancos son un ejemplo de excepción.

Clasificación del balance

A continuación se explicarán cada una de las clasificaciones, señalando el concepto y algunos ejemplos.

Activo circulante
Algunos autores sostienen que en esta primera clasificación deben incluirse aquellos activos relacionados con
el giro o tráfico principal del negocio [Prieto, 1987: 15]; incluso consideran que dicha característica originó que
se le llamara activo circulante. En épocas recientes se han incorporado a este grupo los pagos anticipados, por
motivos más bien relacionados con el tiempo de su consumo.

Concepto de activo circulante

En realidad, el boletín respectivo de las Normas de Información Financiera, como antes los principios de
contabilidad, establece el periodo de un año o un ciclo normal de operaciones para que las propiedades de la
entidad a las que les suceda alguna de las tres situaciones que se mencionan antes puedan considerarse
activos circulantes, ya que un año es la medida normal de la mayoría de los ciclos de operaciones. Incluso
existen muchas empresas con ciclos más pequeños, aunque también hay negocios con otros
excepcionalmente grandes, que superan el año. En esos casos, deberemos considerar como activos
circulantes todos aquellos que se realicen en el ciclo normal, aunque éste exceda el año.
Un ejemplo serían ciertos ranchos dedicados a los cultivos que cosechan en ciclos mayores al año. No
profundizaremos más en lo anterior, ya que todos los ejemplos que se usarán en este libro, propio para un
curso inicial de contabilidad, corresponderán a empresas con ciclos anuales o menores.
Vale la pena consignar algunos ejemplos de activos circulantes:

Ejemplos de activos circulantes

En el activo circulante están considerados los clientes y los deudores. Aunque algunas personas eluden
distinguirlos llamándolos genéricamente cuentas por cobrar, es preferible que desde un principio se señalen
sus diferencias, como haremos a continuación. Como puede suponerse, en las empresas es interesante
controlar tanto la deuda total como la de cada persona que nos adeuda alguna cantidad. A los renglones del
balance o cuentas que tienen esta característica se les llama cuentas personales.
Por la característica de englobar múltiples elementos también se les conoce como cuentas colectivas.
 Cuentas personales del activo circulante

En el lenguaje coloquial, cliente es toda aquella persona que cruza la puerta de la empresa, pues aunque no
llegue a realizar alguna operación se le considera un cliente potencial.
Ahora debemos empezar a usar el lenguaje técnico de la contabilidad, y en ese sentido estamos definiendo el
término cliente. En el caso de los deudores, en algunas empresas prefieren llamarlos funcionarios y empleados
—si es que no acostumbran tener deudores externos—, pero cabe la posibilidad de que nuestra empresa le
preste dinero a otra, ya sea porque es de un familiar o del mismo grupo comercial.
En cambio, en el caso de documentos por cobrar se trata de cualquier deuda amparada con una letra de
cambio o pagaré, sin importar si se originó en una venta de mercancía o en cualquier otra operación. Al
firmarse el título de crédito o título-valor desaparece la importancia del origen de la deuda, y es el documento
el único y fundamental sustento de la operación.
Simplemente, “como caso particular o curioso” debemos señalar que hay empresas en las cuales a
todos los clientes se les pide firmar un documento. Por supuesto que en ese caso las cuentas de clientes y
documentos por cobrar serían prácticamente lo mismo.
Otro caso que merece comentario aparte es la mercancía, pues normalmente pensamos en la que está
en nuestro poder en el almacén. Incluso es común designarla simplemente como almacén, y se entiende que
no nos referimos al edificio sino al contenido. Enseguida se presentan tres definiciones relativas a diferentes
tipos de mercancía que servirán para aclarar algunos detalles. Las dos primeras se consideran dentro del
activo circulante.

Mercancía en consignación. Es aquella que una persona llamada comitente envía a otra (normalmente
radicada en una ciudad diferente), denominada consignatario o comisionista, a fin de que la venda a nombre y
por cuenta del comitente. En el ejercicio resuelto que aparece al final del capítulo, la mercancía en
consignación son artículos propiedad de La Comercial, S. A., que se encuentran en otra empresa para ser ven-
didos y, como se verá, es parte del activo circulante, colocada después del almacén (porque es menor en
monto y menos disponible).

Mercancía en tránsito. Es la que normalmente se adquiere en una ciudad o plaza diferente a aquella en la que
se encuentra la empresa, probablemente en el extranjero, bajo el criterio libre a bordo (LAB). Es decir, que
hemos entrado en posesión de ella cuando el proveedor la ha depositado en un transporte, tal vez un barco en
el país de origen. Un ejemplo cercano a nosotros serían los libros o discos compactos que adquirimos con
Amazon. La mercancía en tránsito es ya propiedad de la empresa que la adquirió, pero viene en camino y,
como podrá apreciarse en el ejercicio resuelto, es parte del activo circulante, colocada después del almacén y
de la mercancía en consignación (porque es menor en monto y, sobre todo, menos disponible).
La tercera, en cambio, no puede incluirse en el balance por tratarse de un bien ajeno.

Mercancía en comisión. Es aquella que el consignatario o comisionista recibe del comitente para venderla a
nombre y por cuenta de éste. Aunque no se plantea este caso, la mercancía de este tipo sería propiedad de la
empresa que la envía, por tanto el comisionista no podría incluirla en su activo, en su pasivo o en su capital. Se
presentaría al pie del balance, después de las sumas, dejando claro que es un bien ajeno que nos ha sido
encomendado para su custodia.
Aunque los pagos anticipados no son el principal concepto del activo circulante, muchas veces causan
confusiones entre quienes inician el estudio de esta materia; además, hasta hace algunos años se clasificaban
en otro grupo, en el activo diferido, por ello vale la pena su ejemplificación más detallada.

Ejemplos de pagos anticipados

Para decirlo de otra manera, se trata de derechos adquiridos por la empresa, cuantificables en dinero y que
usará o aprovechará en el corto plazo, es decir, en un año o menos. Salvo muy raras excepciones, todos los
pagos anticipados se consumen en un año o menos.
Conceptualmente, el grupo de activo circulante es, tal vez, el que representa mayor problema de
comprensión. A continuación aparece el concepto de activo no circulante, que es mucho más sencillo.

Activo no circulante
Después del activo circulante, se decidió agrupar todos los conceptos que le siguen con el nombre de
activo no circulante. Como no siempre fue así, vale la pena hacer una primera aclaración.

Activo No Circulante

Una vez aclarado que estamos en el actual grupo de activo no circulante, sigamos la nomenclatura antigua
para ser lo más precisos posibles en la explicación.
Activo fijo
El activo fijo, actualmente incluido dentro del activo no circulante, se refiere siempre a bienes tangibles.
Veamos.

Concepto de activo fijo

Aunque ejemplos de activos fijos podría haber miles, en esta oportunidad sólo se mencionan algunos. Si tiene
a la mano otros ejemplos, consúltelos con su profesor.

Aunque este no es un libro para una clase de impuestos, resulta interesante confirmar que algunos conceptos
contables son muy semejantes a los fiscales. Por esta razón se proporcionan algunas definiciones desde el
punto de vista fiscal para establecer comparaciones.

Concepto fiscal de activo fijo

Activo diferido
Vale la pena señalar que el grupo de los activos diferidos se diferencia de los pagos anticipados (ya
considerados en el activo circulante) sólo en el tiempo de su vida útil.
Además, debe recordarse que antiguamente (antes del boletín C-5, que data de octubre de 1981) los pagos
anticipados formaban parte de esta clasificación.
Por otra parte, éstos son casi siempre activos intangibles, cuya aplicación a gastos ha sido diferida, de ahí su
nombre.

Concepto de activo diferido

A continuación se listan algunos ejemplos de activos diferidos:

La anterior es una lista muy tradicional, y algunos autores criticarían uno o más de los conceptos referidos,
pero lo cierto es que la idea general de activo diferido ha ido desapareciendo paulatinamente de los balances
de empresas y cada vez son menos importantes en monto y número de conceptos. La causa es que las
empresas buscan cada vez más la salud financiera, y una manera agresiva de tenerla es considerar los posibles
activos diferidos como gastos del mismo periodo en que se incurren.

Al igual que en el grupo anterior, en esta definición se incluye el concepto fiscal de gastos diferidos.

Concepto fiscal de gasto diferido

Entre los activos diferidos siempre destaca, por su aparente complicación, el crédito mercantil, por lo que vale
la pena profundizar un poco en él. Lo primero sería definirlo.

Concepto de crédito mercantil

Aunque el concepto es bastante claro, siempre es útil ejemplificar con casos mexicanos:

Ejemplos de crédito mercantil (I)

En este primer ejemplo se aprecia que el sobreprecio pagado es totalmente subjetivo; es decir, en algunos
casos obedeció a que algunos bancos eran muy buenos, pero en otros simplemente fue causado porque la
institución subastada era la última y había varios grupos involucrados en la puja, lo cual elevó
innecesariamente los precios.

Ejemplos de crédito mercantil (II)

Como puede notarse rápidamente, los tiempos han cambiado cinco años después y los sobreprecios (crédito
mercantil) se vuelven mucho menores, más pensados y, probablemente, basados mas en cifras o en
expectativas contables.

Ejemplos de crédito mercantil (III)

Cuatro años más tarde los créditos mercantiles que se pagan son mínimos, totalmente necesarios y muy bien
pensados. Incluso, puede verse cómo se toman las ventas o las utilidades para medir lo que se pagará por una
empresa.
Es momento oportuno de diferenciar con toda claridad los activos fijos de los diferidos, los cuales en algunos
casos pueden causar confusión.

Comparación de las características del activo fijo y del activo diferido

Como puede advertirse, estos dos tipos de activos tienen algunas características que comparten y otras que
los diferencian. Por ejemplo, en ambos casos hay una vida útil superior a un año, y la determinación de qué es
activo y qué no lo es, se relaciona con el monto fijado por cada empresa. En cambio, el activo fijo es tangible y
el diferido, casi siempre, intangible. Por otra parte, al final de su vida útil el activo fijo no se consume y el
activo diferido, en términos generales, sí se consume.

Es preciso insistir en que el concepto de activo diferido —tan comúnmente comentado en los libros de texto—
aparece cada vez menos en los balances de las empresas reales, las que optan, con mayor frecuencia, por
considerarlo un resultado del periodo, es decir, un gasto.

Otros activos
En la realidad existen muchas empresas que usan otro tipo de activos. Incluso un sector importante de éstas
menciona, por separado y en un renglón especial, algunos conceptos que por su naturaleza y monto lo
requieren. El caso más importante serían aquellos negocios que tienen montos significativos invertidos en
subsidiarias.

Concepto de otros activos

Algunos ejemplos de otros activos se mencionan a continuación

Ejemplo de otros activos.

Cuentas y documentos por cobrar a largo plazo. Son aquellos que serán convertidos en dinero hasta
después de un año a partir de la fecha del balance. Como es fácil suponer, este concepto puede no existir en
muchas empresas y en otras ser importantísimo, por ejemplo en aquellas tiendas de productos para el hogar
que venden con pagos semanales, o las agencias automotrices que dan plazos de 24 y 36 meses para liquidar
un automóvil. Debe subrayarse que en aquellos casos de clientes que han firmado, por ejemplo, 24 letras o
pagarés con vencimientos mensuales, tendremos que colocar los 12 primeros documentos en el activo
circulante y los documentos 13 a 24 en el otro activo.

Inversiones en subsidiarias. Se refieren a los casos en que una empresa compra acciones de otra con la
finalidad de controlar, y no para especular, como sí lo hacen las inversiones en valores del activo circulante. En
México encontramos muchas empresas controladoras (holdings) que poseen acciones de diversos negocios
con el objetivo de que los socios de la controladora o tenedora puedan dirigir desde allí los destinos de las
otras empresas.

Depósitos en garantía. Existen muchos ejemplos, tal vez pequeños en cuanto a su monto. Basta con citar el
caso de la energía eléctrica o del arrendamiento, contratos ambos en que se requiere dejar una cantidad de
dinero en calidad de depósito, la cual ni se consume ni se pierde, y al terminar el contrato puede utilizarse o
devolverse, pero durante su vigencia la cantidad está ahí y sigue siendo propiedad de quien la entregó.

Pasivo a corto plazo

El pasivo, a diferencia del activo, se clasifica exclusivamente en función del tiempo, de manera que la
diferencia no es conceptual, sino sólo temporal.

Concepto de pasivo a corto plazo

Como en el activo circulante, en el concepto de pasivo a corto plazo se habla de un año o del ciclo normal de
operaciones de la empresa, entendiéndose lo mismo que en ese grupo.

En seguida se mencionan algunos ejemplos de pasivo a corto plazo:

Ejemplos de pasivo a corto plazo

En la categoría de pasivo a corto plazo están los proveedores y acreedores, como se muestra en la pantalla de
arriba. Igual que en el caso del activo circulante, clientes y deudores, tratemos de evitar la expresión cuentas
por pagar, que pretende englobar a ambos, y que se refiere a un sistema especial de control aplicable a
empresas muy específicas.

Cuentas personales del pasivo a corto plazo

El concepto de acreedores sirve también para considerar los llamados gastos acumulados por pagar, es decir,
aquellos que por el simple transcurso del tiempo hemos incurrido en la obligación de pagar, por ejemplo la
energía eléctrica, el servicio telefónico, la televisión por cable, ciertos impuestos. Cada uno de ellos se
considera un acreedor más, y es muy importante que el contador esté pendiente cada fin de mes de registrar
esta deuda nueva que se ha generado porque hemos consumido el servicio correspondiente.
Tal como sucede en el activo con los pagos anticipados, los cobros anticipados no son el principal concepto del
pasivo a corto plazo, pues incluso se presentan con poca frecuencia en las empresas, aunque ciertas
organizaciones manejan cobros anticipados de manera muy significativa. Anteriormente se les designaba con
el nombre de pasivo diferido o créditos diferidos (ya que su aplicación como producto debía diferirse) y
ameritaban una clasificación aparte en un grupo especial, pero en la actualidad se han incorporado al pasivo a
corto o largo plazo dependiendo de cuándo se devengan.

Cobros anticipados
Es importante diferenciar entre pagos anticipados (pertenecientes al activo circulante) y cobros anticipados
(pertenecientes al pasivo a corto plazo), por lo que a continuación se proporciona un cuadro comparativo.

Cuadro comparativo de las características

Pasivo a largo plazo

En el pasivo a largo plazo se encontrarán muchos conceptos iguales con respecto al de corto plazo
(recuérdese siempre que la diferencia sólo es temporal). Debe saberse que hay conceptos que por su
naturaleza casi siempre están presentes sólo en corto plazo o sólo en largo plazo; por ejemplo: es mucho más
común encontrar a los proveedores en corto plazo, mientras que los préstamos hipotecarios típicamente
aparecen en largo plazo.

Concepto de Pasivo a Largo Plazo

Veamos algunos ejemplos de pasivos a largo plazo:

Es importante insistir en que si tenemos un pasivo que venza, parte en el corto plazo (un año o menos) y parte
en el largo plazo (más de un año), debemos considerar ambas porciones en la clasificación correspondiente.

La normatividad sobre estos conceptos también es de carácter internacional: en Estados Unidos se

reglamentó el activo circulante y el pasivo a corto plazo desde el Ac- counting Research Bulletin (ARB)
número 43; en Canadá en la sección 1510; a nivel mundial en la Norma Internacional de Información
Financiera número 13, y en México en el antiguo boletín A-11 de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Capital
El capital de una entidad está formado por la aportación de los socios y las ganancias o las pérdidas que se
obtienen. Este concepto tiene dos divisiones denominadas capital contribuido y capital ganado. En este
momento sólo nos interesa, dentro del ca- pital contribuido, el capital social, ya que únicamente estamos
pensando en balances iniciales, es decir, en empresas que no han iniciado operaciones y, por tanto, no tienen
ni utilidades ni pérdidas.
Con la salvedad anterior, a continuación se proporcionan todos los conceptos y ejemplos correspondientes.

Concepto de capital contribuido

Las aportaciones de los dueños es lo que conocemos como capital social, representado por acciones en las
sociedades anónimas. En las organizaciones no lucrativas se le llama patrimonio social.
Las donaciones que se reciban deben ser presentadas en un renglón por separado; en algunos casos
todavía se utiliza el antiguo término de superávit donado para registrarlas. El ejemplo más común son las
poblaciones que quieren aumentar su actividad comercial o industrial y donan terrenos a empresas para
atraerlas. Debe quedar claro que no se está hablando aquí de los donativos que reciben las sociedades de
beneficencia; éstas no son tema de nuestro curso.
Aunque posteriormente serán tratados con profundidad, enseguida se mencionan algunos ejemplos
de capital contribuido.

Ejemplos de capital contribuido

Tenemos dos ejemplos más. Las aportaciones para futuros aumentos de capital es simplemente una manera
rústica de ir juntando aportaciones de los socios y formalizarlas hasta que se completen, básicamente con la
idea de no presionarlos con fechas límite que puedan meterlos en problemas si no son cumplidas, ya que la
legislatura mercantil mexicana es severa en este punto.
Por otra parte, las primas en ventas de acciones son los sobreprecios pagados sobre el valor nominal de una
acción al colocarla en el mercado, tratándose de empresas que cotizan en bolsa.
Una vez que la empresa ha empezado a funcionar, también se presenta el capital ganado.

Concepto de capital ganado

Como este concepto se tratará posteriormente con más detenimiento, a continuación se proporcionan
algunos ejemplos.

Ejemplos de capital ganado

Podría aportarse una denominación adicional de este concepto que tal vez no usemos en el resto del libro,
pero que es común en ciertos medios financieros. Se trata de llamar activo neto al capital, o dicho de otra
manera, el activo menos el pasivo.

Normas financieras aplicables

En Estados Unidos la normatividad sobre el capital se consigna en el ARB-43 y en el APB-6 (Accounting
Principles Board Opinions); en Canadá en la sección 3240, y en México en la norma C-11 de las Normas de
Información Financiera.

Aspectos legales
El artículo 33 del Código de Comercio señala que debe llevarse un sistema de contabilidad tal que permita
preparar de los estados a incluir en la información financiera del negocio.
En tanto, el artículo 172 inc. C, de la Ley General de Sociedades Mercantiles, ordena que las sociedades
anónimas deben presentar anualmente, por medio de sus administradores, un informe a la asamblea de
accionistas que incluya, entre otras cuestiones, un estado que muestre la situación financiera de la sociedad a
la fecha del cierre del ejercicio.