Contabilidad Cuentas Orden 24859

Contabilidad.
Cuentas de Orden
Autor: Vctor Samaue Urea
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Presentacin del curso
Contabilidad. Cuentas de Orden. Es imprescindible para el estudiante de
contadura conocer la teora de las Cuentas de Orden que en contabilidad se utilizan
para registrar determinados eventos contables. El conocimiento terico de esta
valiosa herramienta (Cuentas de Orden), nos permite emplear racionalmente la
deduccin, es decir, teniendo las bases de lo general llegar con facilidad a lo
particular.
Para complementar la parte pedaggica del presente curso, se presentan diversos
ejemplos hipotticos para una mejor aprehensin de la aplicabilidad y funcionalidad
de las multicitadas Cuentas de Orden.
"El conocimiento no es suficiente: debemos aplicarlo. El Deseo no es suficiente:
debemos hacer". (Goethe).
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1. Cuentas de orden. Generalidades
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Cuentas de Orden en contabilidad
Cuanto ms familiarizada est una persona con determinada teora y su
correspondiente modo de pensar, tanto ms difcil le ser adoptar una teora
rival que implique una manera de pensar diferente.
(M. Bunge).
Tema 1: Generalidades.
No se sabe con precisin cuando se inici el uso de las Cuentas de Orden en
contabilidad ni el autor de la creacin de las mismas.
Los antecedentes histricos de la contabilidad, permiten encontrar la poca probable
de la implementacin de las Cuentas de Orden, considerando a) Revolucin industrial
y, b) la Bolsa de Valores. Sin la menor duda, posterior a la teora de la partida doble de
Fy. Lucca Paciolli dada a conocer en el siglo XV.
Indudablemente la creacin y proliferacin de sociedades mercantiles y la
participacin del pblico como inversionistas requiri de contar con mayor y mejor
informacin financiera, es decir, Revelar datos que aunque no afectaba cuentas de
balance ni de resultados influa en la toma de decisiones (avales) o los llamados pasivos contingentes
pasivos contingentes(litigios).
La evolucin de la contabilidad, su adaptabilidad y resolucin a hechos o eventos
contables as como la intervencin de organismos colegiados: Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP), "American Association of Public Accountants", (AAPA)
Institute of Chartered Accountants of Scotland" (ICAS), han permitido contar con
postulados, principios y normas que rigen la profesin de la contadura.
El postulado de Importancia Relativa nos permite distinguir lo esencial de lo
irrelevante as por ejemplo, el otorgamiento de un AVAL, digamos de $10,000 por una
empresa que cuenta con activos de $20,000,000 resulta irrelevante mostrar cuentas
de orden en el cuerpo del balance, considerando el postulado de Revelacin
Suficiente.
La informacin financiera no slo satisface con mostrar razonablemente la situacin
financiera (Activo, Pasivo y Capital) de una entidad, ni sus resultados (Ingresos y
Egresos) por un perodo determinado. La informacin omitida puede ser relevante en
la toma de decisiones.
Esta informacin se complementa con notas a los estados financieros y dentro de

stas se reportarn algunos eventos que pudiesen alterar la situacin financiera y los
resultados de la entidad, o sea, quedar reflejados en Cuentas de Orden.
Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio profesional y obtener en
lo posible informacin fiel a fin de que los diversos usuarios interpreten
correctamente la contabilidad financiera.
La administracin debe establecer controles internos que aseguren el oportuno
registro de las transacciones en Cuentas de Orden.
2. Cuentas de orden. Definicin y marco conceptual
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Tema 2: Por qu se denominan Cuentas de Orden?
El trmino en ingls es el de "Memorandum Accounts". El hecho de no coincidir la traduccin literal,
desde mi ptica, no es significativo, basado en el argumento siguiente: Cuentas de Orden es un
nombre genrico, se categorizan, dentro del catalogo de cuentas, como "titular" o concentradora de
valores. La cuenta de mayor que aperturemos es la que denota el elemento calificativo, por ejemplo: Mercancas en Consignacin
Mercancas en Consignacin y Consignaciones Recibidas, son cuentas de mayor dentro del rubro o
ttulo genrico Cuentas de Orden.
La razn de conocer y definir trminos contables permite no caer en dogmatismos. Saber el por qu
hacemos uso de vocablos y no usarlos simplemente porque as nos lo ensearon, ignorando su
contenido semntico. Debemos reconocer la influencia de nuestros colegas norteamericanos e
ingleses en la teora y prctica de la contadura pero tambin hay que reconocer la labor de nuestros
organismos colegiados de Mxico y pases hispanos.
Ciertamente las palabras, al definirlas nos permiten efectuar una conceptualizacin clara, puntual
para que no se preste a interpretaciones ms all de su contenido substancial.
Expuesto lo anterior, espero que los argumentos justifiquen plenamente la denominacin de Cuentas
de Orden para no apartarme de los lineamientos ortodoxos determinados en normas y postulados de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Tema 3: Marco conceptual.
Cuentas de Orden son aquellas que no afectan ni modifican cuentas de Balance o de Resultados,
esto es, cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos y egresos. Representan valores Contingentes o
nos sirven de Recordatorio o de Controles administrativos.
De conformidad con la Teora de la Partida Doble, se abren dos cuentas de mayor, de naturaleza
una deudora y otra acreedora que denoten claramente lo que representan.
Las Cuentas de Orden se clasifican en:
a) Contingentes,
b) Recordatorio y de Controles Administrativos.
c) Fiscales.
Contingentes:
El diccionario de contadores (Kohler) define como una contingencia: "Evento futuro posible o condicin
debida a causas desconocidas, o actualmente indeterminables".
*Dentro del rubro (contingentes) podemos mencionar:
Avales (firma que garantiza obligaciones),
Litigios (juicios pendientes de resolucin),
Fianzas,
Derivados Financieros
*Dentro de las denominadas Recordatorio y de Controles Administrativos mencionamos las
siguientes:
Mercancas en Consignacin,
Emisin de Obligaciones burstiles,
*De las clasificadas como Fiscales, las siguientes:
Depreciacin y Amortizacin,
Gastos no deducibles,
Activos totalmente depreciados,
Prdidas fiscales.
3. Balance. Movimiento directo, paralelo o cruzado
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Tema 4: Movimiento directo, paralelo o cruzado.
Los valores de las cuentas de Balance y de Resultados se catalogan como REALES para distinguirlos
de los valores Contingentes, que representan a las Cuentas de Orden.
Los valores de las cuentas de orden (contingentes) pueden convertirse en valores Reales (cuentas
de balance y de Resultados) y cuando se realiza dicha accin, la tcnica contable utiliza el "Manejo
Directo o Paralelo" tambin llamado "movimiento cruzado".
El ejemplo mostrado a continuacin explica el procedimiento que debe seguirse contablemente o sea
aplicando el "movimiento cruzado":
Un juicio entablado por un trabajador contra su empresa a la fecha de los estados financieros no
afecta la situacin financiera. Sin embargo, en un futuro, el fallo podra ser favorable al trabajador,
sta se convertira en una transaccin real que conducira al reconocimiento de un gasto y la
disminucin de un activo en el rengln del efectivo.
El asiento contable se registrara:
Juicios pendientes (C.O.D.) $ 20,000.00
Responsabilidad sobre juicios pendientes (C.O.A.) $ 20,000.00
Observemos en este ejemplo que se esta afectando slo las cuentas de orden, tienen el mismo saldo
en cuanto a su importe, pero su naturaleza es contraria, una deudora y otra acreedora, no intervienen
cuentas de balance ni de resultados.
Cuando deja de ser contingente (fallo favorable al trabajador) se convierte en valor real que afectar
los resultados de la empresa entonces se formular el siguiente asiento contable:
Gastos de operacin (resultados) $ 20,000.00
Juicios pendientes (C.O.D) $ 20,000.00
Responsabilidad s/juicios pendientes (COA) $ 20,000.00
Bancos (disminucin de activo) $ 20,000.00
Manejo Cruzado:
El movimiento de las cuentas de orden es cruzado cuando en un asiento aparece como deudora una
cuenta de orden y como acreedora una cuenta de balance o resultados, y en otro asiento, la cuenta de
orden aparece como acreedora y como deudora una cuenta de balance o resultados, pero despus de
registrar los dos asientos, las cuentas de orden debern tener los saldos iguales.
4. Avales. Firma de garanta
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Tema 5: Avales (firma que garantiza diversas obligaciones).
En la prctica los trminos: avalista y fiador, aparentemente tienen el mismo
significado, pues ambos contraen el compromiso de pagar al acreedor de no hacerlo
el deudor. La regulacin jurdica es diferente en virtud de que el primero debe
ajustarse a lo sealado en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito y el
segundo a las disposiciones contenidas en el Cdigo Civil.
En ambos casos existe la obligacin de pagar en el supuesto de que el deudor
principal no lo haga por lo tanto del acto nace la contingencia que puede afectar
nuestro patrimonio (valor real).
Supongamos que en representacin de la empresa X y Z figuramos como Avalista de
Juan Rodrguez ante una institucin bancaria en un contrato de prstamo con
garanta hipotecaria por $50,000.
Movimiento contable:
Avales otorgados (COD) $50,000
Otorgamiento de Avales (COA) $ 50,000
En el supuesto de que Juan Rodrguez incumpla el compromiso de pagar, la
institucin bancaria reclamar el pago a la empresa X y Z (avalista).
Deudores Diversos
Juan Rodrguez $50,000
Avales otorgados (COD) $ 50,000
Otorgamiento de Avales (COA) $50,000
Bancos $ 50,000
Los derechos de la hipoteca que tena la institucin bancaria pasan
automticamente a la empresa X y Z quin podr ejercer el derecho de reclamar al
deudor el pago efectuado por su cuenta para tal fin, la garanta hipotecaria se pone
en venta o los derechos de propiedad del inmueble pasan a ser propiedad de la
empresa X y Z.
Si el deudor principal nos liquida o la propiedad se vende, el movimiento contable
ser:
Bancos $50,000
Deudores Diversos (Juan Rodrguez) $ 50,000
Si la empresa X y Z opta por obtener la propiedad del inmueble, consintiendo el acto
el deudor principal, el movimiento contable quedar registrado en la forma siguiente:
Inmuebles (activo fijo) $50,000
Deudores Diversos (Juan Rodrguez) $ 50,000
5. Fianzas. Movimiento contable
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Tema 6: Fianzas.
El contrato de fianza (fiador) compromete a responder por el pago de una obligacin a
cargo de un deudor y a favor de un beneficiario. Solamente si el deudor incumple las
obligaciones estipuladas en el contrato, el beneficiario las reclamar al fiador.
El contrato de fianza tiene la naturaleza de contrato accesorio pues presupone la
existencia de un contrato principal que puede ser: compraventa, de trabajo, mutuo,
prstamo, locacin de obra, etc.
En el mercado existen compaas que expiden fianzas mediante el pago de una prima
previamente convenida.
Tipos de fianza: construccin y suministros, fidelidad patrimonial, permisos y
concesiones, fiscales, judiciales y por crditos comerciales y las generales previo
estudio del contrato principal para determinar obligaciones que pretenda garantizar el
cumplimiento de las mismas.
Supongamos que en representacin de la empresa X y Z acudimos a los tribunales
para impugnar un crdito fiscal, derivado de una auditoria por $500,000 que incluye
intereses moratorios, multas y actualizacin. La autoridad hacendaria pide que
garanticemos el inters fiscal mediante el otorgamiento de una fianza.
La prima anual que cobrar la compaa afianzadora es de $25,000. El juicio podr
resolverse en 9 meses favorable o desfavorable. No hay devolucin de prima aunque
cubre una anualidad. Si el caso se prolonga, al terminar el ao se prorroga el
vencimiento por una nueva anualidad y claro mediante pago de la prima.
La afianzadora gravar algn bien, de preferencia inmueble que garantice plenamente
la obligacin contrada, esto es la obligacin de la empresa X y Z.
Fianza por obligaciones fiscales (COD) $500,000
Obligaciones afianzadas (COA) $500,000
La prima pagada se contabilizar como Gastos Diferidos y afectar la cuenta de
Bancos.
Si el fallo de los tribunales es favorable a la empresa, se salda la cuenta de orden
invirtiendo los conceptos, es decir se carga (COA) y se abona a (COD).
El riesgo de contingencia en el supuesto de que la sentencia sea desfavorable a la
empresa se explic ampliamente en el tema 4 (captulo 3).
6. Derivados financieros
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Tema 7: Derivados Financieros.
El sistema financiero burstil principalmente el estadounidense opera (clculo de la
CEPAL a mediados de 2008), 500 billones de dlares o sea 9 veces el producto
mundial. La dimensin del mercado, inequvocamente nos conduce a pensar en el
factor especulativo.
En esencia estos instrumentos financieros nacieron para satisfacer necesidades del
productor de materias primas (certidumbre en los precios) y el consumidor de las
mismas. La sencillez en su creacin se ha modificado en forma sofisticada que
deben operarse por especialistas usando mtodos de Ingeniera Financiera.
Algunos inversionistas como Warren Buffet consideran a los Derivados
Financieros "armas destructivas mortales".
Solamente abordar la parte medular que sirva de marco para entender la razn por
la cual la informacin debe revelarse en los Estados Financieros.
Los Derivados Financieros se clasifican en a) opciones y b) futuros. Para que exista
un derivado debe existir un principal, de sta manera Materias Primas (principal) se
derivan: petrleo, trigo, sorgo, maz, etc. Debe haber un precio de referencia al cual
se le denomina subyacente. Las partes (productor y consumidor) convienen el
precio, fecha de entrega, procedimiento de liquidacin. Dependiendo de la parte
actora las variaciones en el precio (oferta-demanda) significarn utilidad o prdida
(considerando el subyacente).
Los intermediarios financieros ganan una comisin por su servicio de relacionar a las
partes actoras entonces ellos no arriesgan capital.
Las necesidades para invertir, podrn ser REALES y adems tener certidumbre de
que contarn con determinado producto en las fechas pactadas. Esto no impide
entrar al mercado sin tener necesidades reales simplemente por especular.
Ejemplo: Petrleos Mexicanos (Mxico), productor de petrleo crudo comprometi
2/3 partes de su produccin de 2009, fijando $75 dlares por barril. Debe
recordarse que en 2008 el precio por barril lleg a $150 dlares y actualmente est
en $40 dlares.
Se filtr en los medios que algunas compaas signaron contratos (necesidad real
del combustleo). Pemex asegur ventas de su produccin, cuando el precio estaba
en la cspide dej de ganar pero cuando el precio se derrumb sigue obteniendo el
precio subyacente. El o los compradores aseguraron el abastecimiento del producto
(certidumbre) el precio pudo haber estado en $200 por barril (imponderable).
Las empresas que usen estos instrumentos deben revelar el monto de los contratos
en sus estados financieros y esto puede hacerse por medio de las cuentas de orden.
El riesgo que puede alcanzar los contratos de Derivados Financieros deber
analizarse cuidadosamente por especialistas en la materia.
7. Mercanca a consignacin y consignaciones recibidas
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Tema 8: Mercanca a Consignacin y Consignaciones Recibidas.
En sta figura mercantil se pactan condiciones sean verbales o informales (convenio) o formales por
medio de un contrato. Las partes que intervienen:
Consignador o Comitente y Consignatario o Comisionista. El primero, propietario de la mercanca sin
ceder los derechos de propiedad (no es venta); el segundo, ofrecer la mercanca en representacin del
primero, por su intervencin ganar comisin pactada en el tenor del convenio o contrato.
Cuando no se enva mercanca, sino que simplemente ofrece la misma por medio de catalogo el
convenio o contrato se denomina "de mediacin mercantil".
Es de importancia distinguir a las partes que intervienen y que brevemente se explic, para determinar
el actor que debe implementar Cuentas de Orden.
Ejemplo: La empresa X y Z enva mercanca a consignacin a Juan Flores con valor de $200,000. Por la
intervencin del seor Flores (venta a terceros) percibir el 10% de comisin, calculada sobre el precio
de venta previamente sealada por el comitente.
El comitente al operar con bienes REALES no usar cuentas de orden. La razn es simple, la mercanca
seguir siendo de su propiedad, el resguardo de la mercanca quedar a cargo del consignatario o
comisionista.
El consignatario resguardar la mercanca en su bodega pero al no tener la propiedad de la misma no
figurar dentro de sus activos entonces debe reflejar el hecho mediante Cuentas de Orden por su
responsabilidad en el caso de Hurto o daos sufridos (mercanca).
Mercanca en Consignacin (COD) $ 200,000
Consignaciones Recibidas (COA) $ 200, 000
Cuando el seor Flores reporte la venta digamos de $ 50,000 la empresa X y Z facturar al comprador
que seale el seor Flores. El valor de la venta se depositar en la cuenta del comitente quin a su vez
enviar cheque por la comisin, en ste caso $ 5,000.
El seor Flores descontar de su registro contable el valor de la venta:
Consignaciones Recibidas (COA) $ 50, 000
Mercanca en Consignacin (COD) $ 50,000
Por la ganancia en su intervencin:
Bancos $ 5,000
Ingreso por comisiones $ 5,000
8. Emisin de obligaciones burstiles
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Tema 9: Emisin de Obligaciones burstiles.
Una de las fuentes que las empresas usan para obtener recursos financieros
(Apalancamiento) es la emisin de Obligaciones, generalmente la oferta la hacen a
travs de Instituciones Financieras (Bolsa de Valores).
El instrumento conceptuado como de "deuda" garantiza una RENTA FIJA por
determinado nmero de aos, pudiendo ser en moneda del pas o moneda
extranjera. Al vencimiento el tenedor recibe su inversin o capital colocado por sta
va.
Difiere de la inversin en ACCIONES porque stas no garantizan el valor de
inversin inicial y la RENTA (dividendo) ser variable. Participan de las utilidades o
prdidas.
Existen dos criterios para presentar dichas obligaciones en el cuerpo del balance o
Estados Financieros.
Observemos el siguiente ejemplo:
La junta de accionistas de la empresa X y Z aprueba la emisin de 100 MIL
obligaciones, valor de cada ttulo $1,000 pagaderas al vencimiento de 10 aos y una
renta fija del 12%. La oferta pblica se har por medio de la institucin "GRATIS", la
cual ganar una comisin del 5%.
La colocacin de las Obligaciones podr ser realizada el mismo da de su oferta
(ideal).
En ste supuesto, el tratamiento o asiento contable se formular de la forma
siguiente:
Bancos $95.000,000
Gastos de operacin 5.000,000
Obligaciones (pasivo fijo) $100.000,000
En el supuesto que la colocacin tarde 3 o ms meses:
Obligaciones emitidas (COD) $100.000,000
Emisin de Obligaciones (COA) $100. 000, 000
Si al trmino de 3 meses solamente se ha colocado el 50% de los ttulos, los Estados
Financieros reflejarn lo siguiente:
Pasivo Fijo:
Obligaciones emitidas $100.000,000
Menos: Obligaciones en Tesorera) 50.000,000
Obligaciones en circ. Pagadas 50.000,000
En el caso de utilizar Cuentas de Orden, conforme se vaya percibiendo el efectivo,
se efectuar el movimiento contable utilizando la tcnica de "movimiento cruzado"
explicado en el tema 4 (captulo 3) de este curso.
En los Estados Financieros obviamente no figurar la cuenta de "Obligaciones en
Tesorera pues el control se llevar (lo pagado y no pagado) en las cuentas de orden.
9. Depreciacin y amortizacin fiscal
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Tema 10: Depreciacin y Amortizacin fiscal.
Los contadores estamos comprometidos a seguir los PCGA (fondo) y obligados a la
normatividad fiscal (forma). La preeminencia del fondo sobre la forma debe
aplicarse, en mi opinin, por los que ejercemos la contadura.
En el siguiente cuadro se analiza ambas disposiciones y observando las divergencias
mostrar la solucin a tal dilema.
Depreciaciones:
Contablemente el cargo a Gastos por concepto de depreciacin anual ser de $15
(Contabilidad financiera)
Fiscalmente el gasto deducible anual por el mismo concepto ser de $25.
La solucin consistir en contabilizar la depreciacin fiscal en cuentas de orden y
de sta forma se controlarn los montos deducibles (fiscal), cumpliendo con la
forma normativa de la LISR.
Depreciacin fiscal aplicada (COD) $100
Aplicacin de depreciacin fiscal (COA) $100
10. Gastos no deducibles fiscalmente. Activos fijos depreciados fiscalmente
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Tema 11: Gastos no deducibles fiscalmente.
Los PCGA no contemplan ninguna disposicin para "Gastos no deducibles".
En la prctica, se observa que algunos contadores incluyen en su catlogo de cuentas, como subcuenta de gastos, el concepto
"gastos no deducibles" lo cual resulta en "falla" tcnica y distorsin de los estados financieros.
La disposicin de la LISR respecto a la adquisicin de automviles no debe superar la cantidad de $175,000, sobre sta base se
aplicar el porciento de depreciacin autorizada (25% anual) pero adems los gastos de mantenimiento, combustible, placas,
tenencia se efectuarn en la proporcin que se obtenga al dividir la cantidad autorizada entre el MOI. Supongamos que el MOI es
de $350,000 entonces la proporcin ser de 0.50 o 50%.
Para efecto de la depreciacin el MOI, mas gastos menos el valor de rescate y considerando la vida til ser la base para calcular
la depreciacin contable.
Los gastos arriba mencionados (mantenimiento, combustible, etc.), deben contabilizarse tal y como se erogan pues de no
hacerlo as la informacin de nuestros gastos no ser fiel ni se podr comprobar en otras palabras se distorsionar la
informacin a terceros.
La deduccin autorizada de los gastos (mantenimiento, combustible, etc.) solamente se aplicarn al 50% (proporcin arriba
calculada). La depreciacin fiscal se har multiplicando el 25% de $175,000.
Precisamente porque no hay coincidencia tanto en la acumulacin de ingresos como de costos y gastos se utiliza la
"conciliacin entre lo contable y lo fiscal".
Recomiendo un excelente artculo de C.P. Eucario Escribano Mezo que explica con claridad el concepto de CONCILIACION
CONTABLE FISCAL.
http://www.offi xfi scal .com.mx/col aboraci ones1/conci l i aci on.htm
Los gastos no deducibles se pueden sealar en las subcuentas de registro contable para cuando preparemos nuestra
declaracin anual estn identificados o bien utilizar cuentas de orden. En mi opinin prefiero lo primero a lo segundo.
Tema 12: Activos Fijos depreciados fiscalmente.
En Mxico, las disposiciones contenidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR), seala el
procedimiento contable (forma) para contabilizar y controlar los activos totalmente depreciados:
A cada activo totalmente depreciado se le asignar valor de $1.00 (UN PESO) y se controlarn los mismos mediante Cuentas de
Orden.
Para cumplimentar la disposicin mencionada en el RLISR, al ocurrir el supuesto de uno o varios activos totalmente depreciados,
abriremos las cuentas as:
Activos depreciados (COD)
Subcuenta: Equipo de Transporte
Automvil Ford mod. 2000 $ 1.00
Activos depreciados (COA) $ 1.00
11. Prdidas fiscales. Declaraciones informativas fiscales
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Tema 13: Prdidas Fiscales.
Las prdidas fiscales se determinan extra libros (fuera de libros) o sea en papeles de trabajo. El procedimiento para
determinarlas se encuentra contemplado en diversas disposiciones normativas de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), los conceptos siguientes son la base:
Ingresos acumulables del ejercicio,
(-) deducciones autorizadas,
(=) utilidad o prdida del ejercicio.
Cuando las deducciones son > que los ingresos = PERDIDA FISCAL.
La prdida fiscal se amortiza contra las utilidades de los siguientes ejercicios.
La prdida fiscal debe registrarse en cuentas de orden por 2 razones fundamentales:
a) cumplimentar disposiciones fiscales: El artculo 36 (RLIS) expresa que las deducciones autorizadas DEBEN quedar
registradas en contabilidad inclusive cuando se lleven en cuentas de orden.
b) informacin de importancia para accionistas: El poder contemplar o predecir utilidades futuras y amortizar prdidas
fiscales representar menores impuestos y por ende mayor utilidad en sus acciones.
Ejemplo:
SIN AMORTIZAR PRDIDAS:
Utilidad gravable $10.000,000
Impuesto ISR (28%) 2.800,000
Utilidad neta 7.200,000
AMORTIZANDO PRDIDAS:
Utilidad $10.000,000
(-) prdidas fiscales (ejer. anters) 5.000,000
Utilidad gravable 5.000,000
Impuesto ISR (28%) 1.400,000
Utilidad neta 3.600,000
El menor pago de impuestos quedar reflejado en los Estados Financieros que la empresa prepara para sus accionistas de
sus libros o registros NO DE PAPELES DE TRABAJO.
Por los motivos arriba sealados deben registrarse las Prdidas Fiscales en cuentas de orden.
Prdidas fiscales por amortizar (COD) $ 5.000,000
Amortizacin de prdidas fiscales (COA) $ 5.000,000
Tema 14: Declaraciones informativas fiscales.
Aparentemente el tema de ste capitulo no est en contexto con la temtica del curso. Argumento lo siguiente: En la
prctica las cuentas de orden no se usan cuando deberan usarse, tanto para cumplimentar PCGA o formalidades de
diversas disposiciones fiscales o se usan en forma complicada toda vez que los sistemas informticos permiten generar la
denominada carga "Batch" y con la informacin as obtenida cumplir con las disposiciones obligatorias que en forma
mensual contiene la declaracin informativa DIOT (declaracin informativa de operaciones con terceros).
La contabilidad financiera correctamente llevada proporciona los elementos suficientes para realizar mensualmente la
declaracin DIOT. De no contar con el sistema informtico adecuado, puede generarse la denominada carga "Batch" que
simplemente es una hoja de clculo en excel con formato adecuado que nos permite exportar los datos a los formatos del
SAT por Internet.
Llevar cuentas de orden por los proveedores de productos y servicios as como el control de las diversas tasas de IVA
resulta complicado y laborioso.
Para abundar en detalles especficos sobre sistemas informticos proporciono al amable lector la siguiente direccin web:
http://www.aspel.com.mx/downl/BaseConoc/Declaracion_informativa_de_operaciones_con_terceros_en_Aspel-SAE_4.0.pdf
NOTA: Con este captulo hemos llegado al final del curso.
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