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Libro Teoria y Practica de Sist de Costos - Cascarini
Libro Teoria y Practica de Sist de Costos - Cascarini
TEORIA Y PRACTICA
DE LOS SISTEMAS
DE COSTOS
Daniel C. Cascarini
O bra actualizada por:
LA LE Y
T eoría y práctica
DE LOS Sistemas
DE Costos
2 D A . E D IC IO N
D a n ie l C . C a s c a r in i
O b r a ACTUALIZADA POR
1* edición 2004.
1* edición 2004,1* reimpresión 2006.
1* edición 2004. T reimpresión 2009.
r edición 2004,3* reimpresión 2011.
2* edición 2013.
2" edición 2013.1* reimpresión 2015.
Im preso en la Argentina
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wíthout permíssíon in writing from the pubiísher and the autfaor.
La im portancia de un hom bre, en el cam po de su actividad diaria, se
manifiesta indudablemente cuando su obra lo trasciende y este es el caso del
Profesor Titular Consulto Dr. Daniel Carlos Cascarini.
Más allá del honor que m e confieren quienes m e han concedido el
privilegio de escribir estas pedabras, está mi íntimo orgullo por haber com
partido años de docencia con el Profesor Cascarini haber disfrutado de su
amistad.
Quienes han contribuido en la actualización de T eoría y P ráctica d e lo s
S istem as d e C ostos, editado en setiembre de 2004, lo han hecho con dos propó
sitos, el primero permitir que los alumnos dispongan de una obra abarcativa
de los contenidos de la asignatm a que cursan y, la segunda, a partir de la
anterior, es rendir el hom enaje al M aestro conservando su matriz m etodo
lógica y estructura general, adaptándola al cambio de las correlatividades de
las asignaturas Sistemas de Costos, Gestión y Costos para Administradores y
Gestión y Costos para Contadores.
Finalmente, vaya el reconocim iento a la familia del Profesor Daniel Carlos
Cascarini por su generosidad al permitir que se publicara esta nueva edición
del libro T eoría y P ráctica d e lo s S istem as d e Costos que, sin duda, se convertirá
en un aporte fundamental a la bibliografía para aluiimos, docentes y todo
aquel que lo necesite para su conocim iento.
Santos Ricardo López Uriburu
Diciembre de 2012
Cuando en 1997 se instrumentó la última reforma de los planes de estudio
de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires,
la disciplina Costos quedó dividida en dos asignaturas llamadas respectiva
mente “Gestión y Costos” y “Sistemas de Costos”. Se reservó a la primera lo
que configura la “Teoría General del Costo”, esto es el conjunto de princi
pios que rigen la determinación del costo de los resultados productivos (los
productos producidos o los servicios prestados), el uso de los costos para el
planeamiento y la toma de decisiones, y el estudio de los nuevos enfoques y
las modernas técnicas de gestión que, apoyados en los conocimientos anterio
res, incursionan en el análisis de la cadena de valor y la plena satisfacción del
cliente, empleando de la manera más racional los factores productivos. Para
la segunda, en tanto, se reservó el estudio específico de los procedimientos de
determinación y exposición de los costos (y resultados) de los grandes tipos
de actividad industrial, comercial y de prestación de servicios, incluyendo
su tratamiento contable.
Sin entrar a considerar la conveniencia o no de que la primera asignatura
sea común a las carreras de Contador Público y Actuario y las licenciaturas (en
Administración y Sistemas) y la segunda lo sea sólo para la carrera de Con
tador Público, así como el orden de prelación que ambas asignaturas tienen
dentro del Plan de Estudios, resulta indudable que la tisignatura Sistemas
de Costos constituye una piedra fundamental en el estudio de los costos y la
gestión aplicada a los distintos tipos de entes, cuyo conocimiento sistemá
tico resulta indispensable no sólo para los futuros graduados sino también
para el manejo racional de las organizaciones y la ilustración de sus agentes
operativos, comerciales y financieros.
La presente obra viene a sumar a la bibliografía existente el aporte de
quien ha ejercido durante muchos años la docencia en estas disciplinas y la
práctica de las mismas como ejecutivo de empresa y consultor independiente,
presentando una mirada ágil y práctica sobre los distintos sistemas de costeo,
sus aspectos condicionantes, sus modelos contables y sus mecanismos espe
cíficos. En lo que puntualmente se refiere a la obra del autor, el libro subsume
y actualiza trabajos anteriores que hoy se encuentran agotados (“Técnicas del
Costeo por Procesos" y “Costeo y Evaluación de la Producción Conjunta”),
y complementa su tradicional obra “Contabilidad de Costos — Principios y
Esquemas”.
Más allá de las connotaciones especiales que presenta el actual Plan de
Estudios de la Facultad de Ciencias Económicas de la U.B.A., los tópicos de la
obra resultan comunes a los requerimientos de todos los programas universi-
taños vigentes en la Argentina y el exterior, particularmente de aquellos que se
hallan fuertemente ligados al Instituto Argentino de Profesores Universitarios
de Costos (lAPUCO), ámbito en que el autor y muchos de sus colegas han
imbricado su acción docente y de investigación durante muchos años.
La versión original det libro Teoría y práctica de los sistem as de costos
dei año 2004 fue uim base importante en la que se sustentó el contenido de
la asignatura Sistema de Costos de acuerdo al Plan de Estudios aprobado
por Las autoridades de la Facultad de Q encias Económicas - UBA, para su
entrada en i<igencia a partir del primer cuatrimestre del año 1997, donde la
temática de Costos quedó incorporada en dos materias: “Gestión vCostos"
y “Sistemas de Costos" siendo “Gestión y Costos’ requisito de “Ststetnas áe
Costos’ . Esta situación logró ser modi&cada a parrir det ler cuatrimestre det
20H. donde Sistemas de C<3Stos pasó a-ser cequisiio de “Gestión y Costos para
Ccctadiores’ . lo que representó un ocdettamiento muy importante para el
meioramiento dei estudio- de costo», deí ciclo contable dei Flan de- Estidiias
y 'dei -iiseoo- cumcuiar dei rmsmc- en geceraL
Cecúdc £ estos cam bios y a ía cecesádad ordenar íriestets tem as Sam-
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l a T ceseotí mtra *u í posibie iparsa? * bi leriirad becvm enna á e s r SamSia,
quem rcmár. su >' su ^cbimtaá para comtm>ui¡i ?íu rdra. x láicumriít
a ia? amuaio? Tw«msjáarjís r'an’jc'.ú ire? para naísm cts a jo m a ts pciídaF
incrcporar con la tnaycii atmnijraá x prisriaaáiáiá rosiiriiie Toáos la? cflTJ<mrQos
áf- cisaas. í» an raá<T acaT-áe al pcsriii praírsavxaaitexqijíínáa jvaraxm'íT-aáaaár'
on Cjfíncias Fcanam icas
PERALTA, Jorge Alberto
Pág.
Capítulo I
TeorIa general del costo
1. 1. Introducción .................................................................................. 1
1. 2 . Concepto de ciencia........................................................................ 1
1.2.1. Ciencias formales............................................................... 2
1.2.2. Ciencias lácticas.................................................................. 2
1.2.2.1. Métodos de las ciencias lácticas..................... 3
1.3. Concepto de teoría........................................................................... 4
1.4. Finalidades de una teoría.............................................................. 4
1.5. Elementos de una teoría................................................................ 5
1. 6 . Secuencia para el desarrollo de una teoría................................ 5
1.7. Requisitos de una teoría.................................................................. 6
1. 8 . Tipos de teoría.................................................................................. 6
1.8.1. Descriptiva........................................................................... 7
1.8.2. Prescriptiva.......................................................................... 7
1.9. Postulados, enunciados, principios............................................. 7
1.10 Concepto de teoría general y particular...................................... 8
1.10.1. Teoría general...................................................................... 8
1.10.2. Teorías particulares........................................................... 8
1.11 Campo del conocimiento de una teoría de costos................... 9
1.11.1. Propuesta de Teoría del Costo para la Contabilidad
Patrimonial.......................................................................... 11
1.11.2. Elementos a considerar en una Teoría del Costo para
la Contabilidad Patrimonial............................................. 12
1.11.2.1. Abordaje desde la economía............................. 14
1.11.2.2. Costo económico y costo contable.................. 14
1.11.2.3. Fundamentos o postulados de la TGC............ 15
1.11.2.4. Factores o recursos productivos....................... 16
1.11.2.5. Tipos de objetivos o resultados productivos.. 16
1.11.2.6. Categorías de acciones y de procesos produc
tivos ........................................................................ 17
1.12. Componentes físicos y monetarios.............................................. 20
1.13. Clasificación de costos: Direccionalidad y variabilidad.......... 20
1.13.1. Relaciones según direccionalidad................................... 20
1.13.1.1. Relación unívoca (costos directos).................. 21
1.13.1.2. Relación no unívoca (costos indirectos)......... 21
1.13.2. Relaciones según variabilidad (o comportamiento).... 22
1.13.2.1. Relación de productividad marginal.............. 22
1.13.2.2. Relación de productividad media.................... 22
1.14. Criterio de necesidad...................................................................... 24
1.14.1. Cantidad necesaria (cuantitativa)................................... 24
1.14.1.1. Cantidad necesaria normalizada..................... 24
1.14.1.2. Cantidad necesaria resultante.......................... 24
1.14.2. Componente monetario necesario.................................. 25
1.14.3. Cualidad necesaria (cualitativa)...................................... 25
1.15. Factores de influencia..................................................................... 25
1.16. Determinación del resultado económico.................................. 27
1.17. Planteos doctrinarios...................................................................... 27
1.17.1. Relaciones causales............................................................ 27
1.17.2. Relaciones funcionales...................................................... 28
1.17.3. Relatividad del concepto “costo”..................................... 28
1.18. Conceptos a considerar en una Teoría del Costo para la Con
tabilidad de Gestión........................................................................ 28
1.19. Resumen........................................................................................... 29
Capítulo II
C ontrol y costeo de los factores
Pág.
2.1.1. Costo. Su concepto económico. El costo en función
de los entes que lo incurren y del objetivo que ellos per
siguen ......................................................................................... 32
2.1.2. Definiciones de costo.................................................... 34
2.2. Factores generadores de costos. Su componente físico y
monetario.................................................................................. 35
2.3. El concepto contable de costo. Noción restringida de la
contabilidad de costos. Principios....................................... 37
2.4. Noción amplia de la contabilidad de costos. Razones que
la justifican. Su trascendencia en relación con la ubicación
de las empresas en el mercado. Evolución hacia la conta
bilidad de gestión.............................................................. 39
2.5. Funciones de la contabilidad de costos. Determinación,
registración y análisis para posibilitar el control y la
adopción de decisiones................................................... 41
2.6. El sistema de contabilidad de costos. Aspectosque lo
caracterizan........................................................................ 43
2.7. Configuración del sistema de costos............................ 45
2.7.1. Grados de integración............................................ 45
2.8. Características de los sistemas de costos.................... 47
2.8.1. Modalidades según la configuración de la activi
dad............................................................................. 47
2.8.2. Momento en que se establecen o determinan los
costos....................................................................... 50
2.8.3. Concepciones de costeo....................................... 54
2.8.4. Exposición de los resultados................................ 55
2.8.5. Diferencias sustantivas entre las concepciones de
costeo....................................................................... 57
2.8.6. Modelos de costeo.................................................. 57
2.8.7. Métodos de valuación del flujo de costos.......... 65
2.8.8. Resumen................................................................... 66
2.9. Capacidad.......................................................................... 67
2.9.1. Concepto.................................................................. 67
2.9.2. Distintos tipos........................................................ 69
2.10. Nivel de actividad............................................................. 71
2.10.1. Concepto................................................................ 71
2.10.2. Distintos tipos....................................................... 71
2.11. Relación de la capacidad y el nivel de actividad con los
costos.................................................................................. 77
2.12. Capacidad ociosa............................................................. 77
2.12.1. Concepto............................................................. 77
XX __________________________ D a n ie l C. C a s c a r in i _______________________________
Pág.
2.12.2. Distintos tipos............................................................. 78
2.12.3. Causas de la ociosidad............................................... 79
2.12.4. Consideración de la ociosidad según distintas
concepciones del costeo............................................ 79
2.12.5. La capacidad ociosa y las normas contables......... 80
2.13. Clasificación de los costos...................................................... 82
2.13.1. Introducción.................................................................. 82
2.13.2. Clasificaciones usuales.............................................. 82
2.14. Vinculación entre ambas clasificacionesde costos.......... 92
2.15. Otras clasificaciones............................................................... 94
2.15.1. Según su grado de controlabilidad........................ 94
2.16. Resumen.................................................................................... 96
Capítulo III
M odelos de costeo
Pág.
Capítulo IV
Sistemas de costos en base histórica: costo de los factores
Capítulo V
Sistemas de costos en base histórica.
C osteo de los resultados productivos
Capítulo VI
Sistemas de costos en base predeterminada
Capitulo VII
C ostos de las funciones: C omercial,
Administrativa y F inanciera
Capítulo VIII
Implementación de sistemas de costos
1 .2 . C oncepto de ciencia
Son las que se aplican a la realidad. Trabajan con objetos ideales creados
por el hombre, que existen en su mente y son obtenidos por abstracción. Se
utilizan en la vida cotidiana pero nunca entran en conflicto con la misma, tal
el caso de la lógica y la matemática. A estas ciencias les interesan las formas
y no los contenidos. Su verdad es necesaria y formal.
CIENCIAS
El estudio del presente capítulo estará enfocado dentro del m arco de las
ciencias fáctlcas
r
1.3. Concepto de teoría
La naturaleza esencial de la Teoría General del Costo comprende
básicamente:
Significado de teoría.
' El aporte que se espera de la teoría.
Nivel general o particular.
Disciplina que le servirá de base o fundamento.
Una idea es la imagen que existe o se halla en la mente, da lugar a los
conceptos, los cuales son la base de cualquier tipo de conocimiento y está
asociada a la capacidad de razonamiento.
1 .5 . E l e m en to s d e una t e o r ía
Problema
i
Hipótesis
Teoría (solución)
i
Teoría Clentflica
i
Investigadón Científica
Los asp e cto s considerados necesarios para conform ar una teoría son los
siguientes:
- Integrarse en conceptos y proposiciones.
1 .8 . TIPOS DE TEORÍA
1.8.2. Prescriptlva
(1) Yardin, Amaro, XXIII Congreso Nacional lAPUCO, afto 2000. Rosario.
Para responder la pregunta anterior sería menester derribar el argumento
extremo según el cual el uso del costeo completo como modelo para la
determinación de costos debe ser excluido de una teoría del costo.
El argumento base utilizado para tal afirmación radica en el hecho
de considerar que no responde a la realidad económica, al estar sujeta la
contabilidad patrimonial al cumplimiento de normas para la elaboración de
los estados contables.
Los autores que sostienen este punto de vista manifíestan que una teoría debe
interpretar la verdadera namraleza de los hechos económicos relacionados con
la generación de los costos, su comportamiento, causas y efectos. En tal caso,
una teoría debe servir exclusivamente de apoyo para el diseño de modelos que
representen lo más fielmente posible la realidad de los hechos económicos.
Una primera mirada nos llevaría a pensar que la determinación de
costos en la Contabilidad Patrimonial quedaría solamente concentrada en lo
establecido por la normativa contable vigente, sin posibilidad que una teoría
le haya servido de fundamento a dicha normativa. ¿Cuál ha sido el origen
de la normativa?, ¿qué orgamsmos han intervenido en su confección, en su
redacción y/o revisión?, ¿responde esa normativa a la mejor base conocida
para su elaboración?
Se estima que las normas contables profesionales adolecen de una serie
de imperfecciones que podrían mejorarse a partir de una teoría que le brinde
el respaldo correspondiente.
La propuesta pasa entonces por utilizar la parte conceptual desarrollada
hasta ahora en este capítulo y separar muy sintéticamente los contenidos
que pueden ser considerados para ambas teorías. A tal fin hay que considerar
que resultan distintos los objetivos, las características de la información, los
usuarios, los criterios, etcétera.
C o n ce p to C o n ta b ilid a d p a trim o n ia l C o n ta b ilid a d d e g e s tió n
O e te r m in a c ió n d e la riq u e z a
C o n tro l y la to m a d e d e c is io n e s
O b je t iv o s d e l e n te e n u n d e te r m in a d o
d el en te
m o m e n to
U s u a r io s E x te rn o s e In te rn o s In te rn o s
C a r a c te r ís t ic a d e l a
H istó ric a . F u tu ra
in f o r m a c ió n
L ib e rta d d e c rite rio
N o r m a tiv a S e b asa en n o n n a s
M o d e lo s d e c o s te o C o m p le to V a ria b le
I n d ic a d o re s C u a n tita tiv o s C u a n tita tiv o s y c u a lita tiv o s
C ie n c ia s F á c tic a F á c tic a
T e o r ía P rescríp trv a D e sc rip tiv a
R o l d e d e c o s to s C o n ta b ilid a d d e c o s to s A d m in is tr a c ió n d e c o s t o s
C o n c e p to d e c o sto C o s to ú n ic o C o s to d ife r e n te p a ra o b je t iv o s
d ife re n te s
n f o i m a c i ó n e x tra c o n ta b J e .
F u e n te D o c u m e n ta c ió n e ín fo n n a c ló n
:o n ta b le e s ta d ístic a m á s in f o r m a c ió n
<:o n ta b le
1.11.1. Propuesta de Teoría del Costo p arala Contabilidad Patrimonial
La Justificación para proponer una teoría del costo que brinde sustento
a la preparación de información de costos en la Contabilidad Patrimonial
se origina en una serle de falencias que se pueden observar en la normativa
vigente relacionada con costos.
¿Alcanzan los PCGA o los m arcos conceptuales para brindar en forma
ordenada y sistem ática los fundam entos técnicos para la elaboración de las
Normas Contables Profesionales y para resolver situaciones no expresamente
previstas por la normativa?
¿Tiene sustento técnico o conceptual, es posible conform arla, resulta útil
plantear una teoría para el fin propuesto?
Los objetivos de la contabilidad de costos a cum plim entar com o aporte
a los EECC apuntan a la determ inación de resultados y a la valuación de
inventarios.
Revisando los requisitos de la inform ación en los EECC:
- Pertinencia
- Confíabilidad
• Aproximación a la realidad.
• Esencialidad (sustancia sobre forma).
• Objetividad.
• Integridad.
• Verificabilidad.
• Sistematicidad.
• Comparabilidad.
• Claridad (comprensibilidad).
Podríamos decir que el objetivo de los EECC es la representación de la
re a lid a d econ óm ica. Pero un modelo de representación de una realidad no
puede prescindir de los intereses de los destinatarios. Por ello, una misma
realidad ha de ser representada de m anera diferente, destacando en cada
modelo los elementos que interesan al usuario, eliminando o minimizando
aquellos aspectos secundarios o accesorios, cuya presencia no sea de interés, y
que frecuentemente contribuyen a quitar claridad a la exposición de los datos
relevantes.
Para la Contabilidad de Gestión el objetivo de sus inform es es la mayor
representación posible de la realidad económ ica.
La contabilidad Patrim onial, si bien en cierto modo tam bién busca dicha
representación, este propósito cede frente a la necesidad de proteger los
Intereses de los terceros al ente emisor.
Si bien las Resoluciones Técnicas vigentes incluyen el tratamiento a
dispensar a los costos, no existe todavía una teoría formalizada que sustente
dicho tratamiento, teniendo en cuenta que las normas contemplan de ma
nera insuficiente la problemática de la disciplina costos. Algunos aspectos no
debidamente considerados en la normativa o en la elaboración de los estados
contables, son los siguientes:
- Segregación de componentes financieros en los precios de compra.
- Consideración de la capacidad ociosa y su modo correcto de valuación.
- Concepto de nivel de actividad normal.
- Consideraciones sobre la razonable distribución de la carga fabril.
(2) O sorio , Oscar, La capacidad de producción y ios costos, Edit. Macchi, 2* ed., 2003,
Buenos Aires.
Clasiflcaclón o categorías: No importa para la teoría propuesta la
clasificación de costos fijos y variables pero sí la direccíonalidad de los costos,
según tipo de vinculación entre factores y objetivos.
Definición de modelos báslf^os: Según las Normas Contables Profesionales,
en general se adopta el m odelo de costeo completo, que considera como costos
necesarios tanto a los provenientes de los factores de comportamiento
variable como a los provenientes de los factores de comportamiento fijo que
intervienen en la producción.
La doctrina considera dos acepciones para el término necesidad;
cuantitativo y cualitativo.
En cuanto al enfoque cuantitativo depende de si el modelo considera la
cantidad de los factores realmente utilizados o solamente la cantidad pautada
o normal. También cabe tener en cuenta el tratamiento desde el punto de
vista del componente monetario, si es a nivel de lo resultante o incurrido o
en función de lo pautado o normal.
Analizando las Normas Contables Profesionales se observa que se apoyan,
desde el enfoque cuantitativo en costos normalizados para el componente
físico y en costos resultantes para el componente monetario. En cuanto al
enfoque cualitativo, teóricamente, toma en cuenta tanto componentes fijos
como variables vinculados con la producción.
Este enfoque implica que todas las unidades usadas de fa ctor fueron
necesarias para la magnitud obtenida de unidades de objetivo.
Es la cantidad real usada determinada o medida ex post, dando expresión
al “modelo de costeo resultante”.
Ante una cantidad real o resultante de factores utilizados, no se realizan
análisis con pautas que permitan determinar “costos anormales” no
co m p u ta b les co m o co sto d e los o b je tiv o s alcan zad o s, s ie n d o en su to t a lid a d
tr a ta d o s c o m o "activables", r e c u r r ie n d o a té r m in o s c o n ta b le s .
1 .1 4 .2 . C o m p o n e n te m o n e ta rio n e c e s a rio
1 .1 5 . F a c t o r e s d e in flu en c ia
L o s c o s to s s e c o m p o n e n e n c a d a u n id ad e c o n ó m ic a d e a c u e r d o c o n las
co n d icio n es q u e e m a n a n de los F a c to r e s d e In flu e n c ia .
La T e o ría G en eral del C o sto , e n tre su s ca p ítu lo s d e e stu d io , tra ta del
a n á lis is d e ia s re la c io n e s e m e rg e n te s e n tr e lo s c o s to s y lo s fa c to re s de
in flu en cia, b a jo el su p u esto q ue, segú n d eterm in a d o s h e c h o s d e g estió n , se
p ro d u cen im p a cto s o va ria cio n es.
C a d a u n id a d p r o d u c tiv a t i e n e u n a p r o p ia e s t r u c t u r a d e c o s to s ,
co n se cu e n cia de políticas organizativa y de gestió n y de una fu n ció n té cn ica de
p ro d u cció n . La estru ctu ra fu n cio n a l c o n d ic io n a rá m ag nitu d es y variabilidad
d e to d o s los co sto s.
Se p u ed e e n u m era r u n a serie d e "fa c to re s ” d esta ca b le s en c u a n to a la
in flu en cia e im p acto q u e p ro d u ce n e n to d a e stru ctu ra de co sto s:
- F u n d ó n técn ica de la p rod u cción : La te cn o lo g ía e n u so in cid e e n la
co n fig u ració n d e la estru ctu ra de co sto s.
P o r e je m p lo ; de acu erd o c o n el grado d e ro b o tiz a ció n de las tareas, la
in cid e n cia de la m a n o de o b ra física e s in v e rsa m e n te p rop orcion al.
- FUosoffa de la gestión empresaria: La impronta, el estilo, de conducción
y cultura organizacional impacta en las eficiencias del factor humano y por
ende, produce variaciones en el nivel de los costos.
- Organización y programación de la producción: Condiciona el
aprovechamiento de los costos en general y aquéllos de comportamiento
fijo, principal y particularmente. Es determinante en la manifestación de
ineficiencias por mal aprovechamiento de los costos. Por ejemplo: el orden
a las partidas de producción define los tumos y tiempos de preparación de
máquinas y equipos.
- Eficiencia de los procesos: La naturaleza y lo configuración de los
procesos inciden en la eficiencia o ineficiencia y pueden ser los factores
generadores de inactividades o costos innecesarios.
Por ejemplo: no evolucionar en la recuperación de porciones de sustancias
o materiales desechados en un proceso para reprocesarse y/o reemplazar el
aprovisionamiento de otro factor.
- Capacidad y niveles de actividad: Estos factores tienen radical influencia
en relación con la variabilidad y fijeza de los costos, y por ende, de alto impacto
en la valorización de los costos computables y no computables.
Por ejemplo: a mayor aprovechamiento de la capacidad, es decir, a una
planificación en niveles de alto empleo de capacidad, más posibilidad de
aprovechamiento eficiente de fectores determinantes de costos fijos.
- Volumen de la producción: Es un aspecto fuertemente ligado al factor
de influencia anterior—capacidad—.
Por ejemplo: a mayores volúmenes de producción mayor nivel de
actividad y mejor impacto en la absorción de costos.
- Calidad de los productos o servicios: Resulta de una faceta de la
cultura empresaria, su estilo de gestión, de acuerdo con una evaluación de
conveniencia e impacto en las técnicas, procesos y sus eficiencias.
Por ejemplo: costos de la no calidad, manifiestos y subyacentes.
- Upo o naturaleza de los factores de costos: Los factores influyen en
los costos.
Por ejemplo: fuentes y nivel de financiación, con capital propio o ajeno.
- Rendimiento de los factores: Pueden o no param etrizarse los
rendimientos esperados, y de todos modos, es posible analizar el rendimiento
de factores, como por ejemplo, los materiales y la labor.
- Piedo de los factores: El nivel del componente monetario es clave para
considerar aprovechamiento más eficiente y/o sustituirlo o reemplazarlo.
Por ejemplo: generar calor en calderas con un combustible más barato y
limpio, es decir, tanto en términos de valores de compra a terceros como de
mantenimiento y funcionamiento de las mismas.
1 .1 6 . D eterm in a ció n d el resu ltad o económ ico
1 .1 7 . P lan teos d o c tr in a r io s
1.19 Resumen
(3) CARnER, Enrique, “¿Teoría General del costo?”, XXH Congreso lAPUCO, Tucumán,
setiembre 2008, p. 57.
(4) http://en.uiikipedia.org/wiki/Middle_range_theory.
CAPfTUU) II
I n d iv id u a le s
P r iv a d o s
E n te s (y s u s O b je tiv o :
C o le c t iv o s
h a c ie n d a s ] d e S a t ís f á c c ió n d e
e r o g a c ió n n e c e s id a d e s
P ú b lic o s E s ia d o s n a c ., p r o v . y m u n ic ip .
P r iv a d o s O b j n m e d ia t o p e r o
n o f u n d a m e n t a l:
E n te s (y s u s
P r o d . d e b ie n e s
h a c ie n d a s ) d e \ P ú b lic o s
0 p r e s t, s e r v .
p r o d u c c ió n \
F u n d a m e n ta l o b .
M ix to s lu c r o .
Ciclo completo
Componentes: Cant. de unidades de material consumido x costo de
adquisición por unidad
Uitidades de tiempo de uso del equipo x tasa de depreciación (costo de
adquisición) (1) + unidades de tiempo de tiempo de vida útil o unidades de
actividad a generar
Unidades típicas de servicio usadas x costo de adquisición por unidad
Componentes: Cant. agotada x tasa de agotamiento (costo adquisición
del recurso + cantidad de recurso dispom'ble)
Unidades de tiempo trabajadas x tarifa de salario por unidad de tiempo
Unidades de tiempo de uso x capital x tasa de interés x unidad de tiempo
aplicada al capital usado
2 El concepto contable de costo. Noción restringida de la contabilidad de
costos. Principios
Pudiendo ese resultado ser positivo o negativo, según que el costo encaje
dentro del precio de mercado, o esté sobre él.
Cuando em presa actú a en estas cond iciones; puede hablarse de la
n ecesidad vital d e l con o cim ien to d e l costo. Si la empresa no conoce sus costos
ni los controla debidamente, corre el riesgo de que su producto o servicio
quede fuera del mercado. Es ante estas circunstancias que la contabilidad de
costos se ha desarrollado más, logrando adelantos en los sistemas mediante
los cuales cumple sus ñnalidades. Y, por supuesto, los países donde ha sido
mayor la libertad de actuación en el mercado son aquéllos en los que se han
producido mayores adelantos en la materia.
Uno de dichos adelantos ha sido, en años recientes, la aparición del
concepto de costo meta o costo por objetivos, que intnerte los términos de
la relación anterior a fin de que la incógnita radique en el costo, el que de
tal forma se constituye en la meta a lograr para obtener el beneficio espe-
rado;
2.5. F u n cio n es de la con tab ilid ad de co sto s. D eterm in a ció n , reg istració n y
análisis para p o sib ilita r el co n tro l y la ad o p ció n de d ecisio n es
¿De qué se vale la contabilidad de costos para cum plim entar sus com etidos
básicos de d eterm inación, registración y análisis? Se vale de procedim ientos.
El conjunto de esos procedim ientos, estructurados orgánictim ente de acuerdo
con las necesidades de cada caso en particular constituye un sistem a.
El sistem a de con tabilid ad de co sto s es, pues, el c o n ju n to de p ro ce
dim ientos estructurad os de acu erd o con las n ecesid ad es de cad a caso en
particular, m ed ian te el cu al se p ro ced e a la d eterm in ació n , registración
y análisis de los sacrificios eco n ó m ico s incurridos en pos de un objetivo
determ inado, así com o del resultado alcanzado (que en entes de p ro d u c
ción se m ide en térm inos de lucro, y en los de erogación, de satisfacció n
de necesidades).
El sistem a de con tab ilid ad de costo s es un sistem a esp ecializad o de
inform ación contable referido a un aspecto específico de la vida de un ente
económ ico: la form a en que la riqueza se aplica a la con secu ción de un o b je
tivo. Com o tal, tien e un sujeto propio que es el costo en sí m ism o y en relación
con el ingreso; un conjunto de métodos, que incluyen técnicas y criterios de
determ inación, registración y exposición; y un destinatario único o múltiple,
que es quien requiere sus informaciones para alcanzar su com etido últim o
de interpretar lo ocurrido y analizarlo con m iras a la valuación, el control
y/o la decisión.
Todo sistem a de contabilidad de costos responde a tres aspectos que lo
condicionan y lo caracterizan;
I) La necesaria identificacidn con las particularidades de la actividad
desarrollada y su requerim iento d e m ecánicas y criterios de costeo diferentes,
según se trate de:
- O peraciones d e rutina, qu e se concretan en unidades de producto o servicio
constantes en el tiem po, en cuyo caso es necesario adoptar el mecanismo de
costeo p or procesos.
-O peracion es cam bian tes, que se concretan en unidades o lotes de
unidades diferentes cada vez, en cuyo caso es necesario adoptar el mecanismo
de costeo por órdenes.
A su vez, en cualquiera de los dos casos anteriores, se trata de:
-Operaciones de incorporacidn de materiales y/o ensamble de piezas,
en el que además el sistema se llevará a cabo a través de un costeo por
integración.
-Operaciones de separación de derivados (productos/subproductos),
en el que además el sistema se llevará a cabo a través de un costeo por
desintegración.
2) L a adopción d e una base d e datos que se ha de tomar en cuenta para la
formulación y empleo de los costos, ya sea que se basen:
-Exclusivam ente en datos provenientes de la realidad histórica, por lo
qu e el sistem a funcionará a través del costeo resultante.
-Utilizando datos predeterminados, por lo que el sistema funcionará
a través del costeo predeterm iruido, el cual en función de su propósito
deberá ser costeo estirtuido, costeo n orm alizado o costeo estándar, cuando
se trate respectivamente de objetivos de estimación, normalización o de
control.
3) L a definición d e ¡a concepción o filosofía con que se vinculan los costos
con la actividad desarrollada o con el transcurso del tiempo, fundadas prin
cipalmente en su comportamiento:
-Sí la información requerida del sistema se orienta al propósito de
valuación o control, la filosofía será considerar el costo completo, o sea costeo
p o r absorción.
-Si la información requerida del sistema se orienta a ser utilizada además
a la toma de decisiones, la filosofía será considerar el costo variable, o sea
costeo variable.
La combinación de estos tres aspectos o pilares que lo sustentan, en
cada caso particular, definirá el sistema adoptado que, por supuesto,
cumplirá cabalmente su propósito en la medida que satisfaga plenamente
los requerimientos informativos que de él se esperan.
Sin perjuicio de ello, se debe considerar un cuarto aspecto, que si bien
no surge del mecanismo ni del modelo de costeo a ser adoptado, resulta
absolutamente necesario para su funcionamiento, esto es el sistema de
valuación a utilizar para determinar el valor de descarga del inventario de
materiales y productos en la medida que se consum en o transfieren o por
cualquier otro motivo debe darse de baja (roturas, diferencias, etc.).
En síntesis, todo sistem a de costos, debe sustentarse en tres aspectos o
pilares básicos y en un m étodo de valuación.
Mecanismo "
COSTEO POR PROCESOS (por Integración o desintegración)
de costeo
r
COSTEO RESULTANTE
Base de Estimados
^ Estándar
de costeo
COSTEO VARIABLE (Para toma de decisiones)
Metodología de valuación
En todos los casos, condicionado por cada uno de los tres aspectos referidos, al
adoptarse el mecanismo de costeo y el modelo de costeo, en función a la información
pretendida del sistema, se debe considerar el MÉTODO DE VALUACIÓN que se
utilizará para las descargas de los inventarios de materias primas, otros materiales
y productos (P.E.P.S., U.E.P.S., P.P.P., entre otros)
* M a te r ia le s (A c tirid a d / fu n c io n e s l O r d e n N® 3
• Labor U n id a d e s d e c o s te o O r d e n N” 2
’ O tro s O rd e n N“ 1
C o s to s C e n tro d e co s to s U n id a d e s d e C o s t o
P o r Ó rd en es P o r p ro ceso s
S e e m p le a e n c a s o s d e p r o d u c c ió n o
S e e m p le a c u a n d o s e p r e s ta n s e r v ic io s o
p r e s ta c ió n r e p e titiv a y d iv e r s ific a d a ,
fa b r ic a n b ie n e s s o b r e s o lic it u d e s e s p e c ia le s
q u e e n g e n e r a l, m a n t ie n e n e s t a b le s s u s
d e lo s c lie n t e s
c a r a c te r ís tic a s y c o n fig u r a c io n e s
L a o f e r t a s e a n t i c ip a a la d e m a n d a
L a d e m a n d a s u e l e a n t i c i p a r s e a la o F e rta
A te n d ie n d o c o n fr e c u e n c ia a m e r c a d o s d e
G e n e r a lm e n te n o s e a lm a c e n a n p r o d u c t o s
c o n s u m o m a s iv o , s e a lm a c e n a n p r o d u c to s
e la b o r a d o s e n lo s d e p ó s it o s
e la b o r a d o s
E n c a d a p e r ío d o d e c o s te o s e d e te r m in a u n
S e d e te r m in a e l c o s to d e c a d a p e d id o c o s t o u n ita r io ú n ic o p r o m e d io , v á lid o p a r a
r o r d e n ” d e p r e s ta c ió n o fa b r ic a c ió n ) t o d a s la s u n id a d e s p r o d u c id a s d e l m is m o
p ro d u cto
S e e n f a t iz a e n la a c u m u la c ió n o la
£1 é n f a s i s d e l a c o n c e n t r a c i ó n f í n a l d e l o s
c o n c e n t r a c ió n d e lo s c o s t o s p o r c a d a
c o s to s a p u n t a a u n lo te o u n id a d e s p e c íñ c a
c e n tro d e co s to s o e ta p a d e l p ro ce so , p a ra
d e p r o d u c c ió n o p r e s ta c ió n
p r o c e d e r lu e g o a a s ig n a r lo s a lo s p r o d u c t o s
2.8.1.6. Excepciones
Las dos m odalidades son excluyentes para darle el costo a un producto
o lote de productos.
Sin em bargo, pu ed en darse casos de excepción en em presas que:
-Sea necesario emplear los 2 sistemas para distintas líneas de actividad.
Por ejemplo: automóviles fabricados en serie y además, otros, fuera de serie,
sólo por pedido de clientes.
Incluso casos de empresas (por ejemplo, acero) que además de calcular el
costo de su producto concentrando por procesos, necesita conocer el costo
de mantenimiento de importantes maquinarias, concentrando dichos costos
por órdenes de trabajo.
-Hay empresas que elaboran por procesos —o prestan servicios
masivamente— y podrían concentrar de acuerdo a ello, pero por su modalidad
de comercialización y/o características intrínsecas del proceso/producto, les
es más conveniente adoptar la concentración por órdenes de fabricación o
prestación e incluso, por decisión voluntaria. Un ejemplo muy común es el
de los laboratorios medicinales.
I n ic io d e l p e r ío d o F in a ] d e l p e r í o d o
M o m e n to d e c á lc u lo
d e lo s c a s t o s
C a n tid a d p o r C o sto p o r
D e sc rip c ió n p o r U n id a d d e C o s to u n ita r io
u n id a d d e u n id a d d e
e le m e n to m e d id a p r o d u c t o f ln a l
p ro d u c to e lM n e n to
M . p r im a “ I P G rs 10 .0 0 0 .0 1 0 .1 0
M . o b r a d ir e c ta C e n tro
HH 0 .0 1 9 .0 0 0 .9 0
d e co sto s l
M . o b r a d ir e c ta C e n tm
HH 0 .0 2 1 0 .0 0 0 .2 0
d e co sto s 2
C . fa b r il C .C . 1 HH 0 .0 1 2 0 .0 0 0 .2 0
C . fa b r il C .C . 2 HM 0 .0 2 5 0 .0 0 1 .0 0
I b t a l c o s to u n ita r io 2 .6 5
"TI'" i f i r l U ' A,
2 .8 .2 .2 .I. E stim a d o s
2.8.2.2.2. Estándar
Si bien perm ite las m ism as finalidades que el co steo esrim ad o — aislar
fluctuaciones anorm ales del costo com pu table, d etectar an o rm alid ad es y
obtener información oportuna— , en el ám bito contable.
Asimism o, tíen e las m ism as lim itaciones — no m iden eficiencia en las
actuaciones operativas y no persiguen la reducción de costos— .
R n d el p eríodo
S e le c c ió n d e la p e r f o r m a n c e m á s a c e p t a b le P a rá m e tro s
M o m e n t o d e c á lc u lo d e lo s d e s v ío s
(r e c o le c c ió n d ^ c o s t o s re s u lta n te s )
2.B.2.3. Sintetizando
A lc a n c e r e s p e c to a lo s fa c to ic s
V a lid e z
d d co sto
C l a s e d e p r e d e te r
m in a c ió n
Ib d os P u ra
R e a ju s te s
(M P M O D y Pandal (n o se in c u r r id o
C ñ ib r U ) r e a ju s t a )
C a r g a fo b ril X X
C o s t o s e s t im a d o s Xt X
C o s t o s n o n n a liz a d o s X X
C o sto s e stá n d a r X X
V e n ta s +
C o s to d e p r o d u c d ó n d e lo s p r o d u c to s v e n d id o s
R e s u lt a d o b r u t o =
G a s to s o p e ra tiv o s ;
D e c o m e ru la líz a c ió n
D e a d m in is tr a c ió n
O tr o s r e s u lta d o s d iv e rs o s — o c io s id a d e s , e t c .— +/-
R e s u lt a d o n e t o o p e r a t iv o
G a s to s ñ n a n c ie r o s (n o o p e ra tiv o s ) +/-
R e s u lt a d o n e t o (a n te s d e l im p u e s to a la s g a n a n c ia s )
Im p u e s to a la s g a n a n c ia s
r e s a lta d o n e to A n al =
+
V e n ta s
C o s to v a r ia b le d e p r o d u c c ió n d e lo s p r o d u c to s v e n d id o s
C o n t r ib u c ió n m a r g in a l =
D e p r o d u c c ió n
D e c o m e rc ia liz a c ió n -
D e a d m in is tra c ió n
R e s u lta d o n e t o o p e r a tiv o =
Im p u e sto a la s g a n a n c ia s -
R e s u lta d o n e to fin a l =
2.B.4.3. Exposición alternativa
V e n ta s +
C o s to v a r ia b le d e p r o d u c c ió n d e lo s p r o d u c to s v e n d id o s ■
C o s t o v a r i a b l e d e la s v e n t a s d e l p e r i o d o — n o la b r il— -
C o n tr ib u c ió n m a r g in a l =
G a s t o s o p e r a t i v o s ñ jo s ;
D e p r o d u c c ió n — p r o p o r c io n a le s a lo v e n d id o - ^ -
D e c o m e r c ia liz a c ió n — t o ta le s d e l p e r io d o — -
D e a d m in is tr a c ió n — to ta le s d e l p e r ío d o — -
O tro s r e s u lta d o s d iv e r s o s — o c io s id a d e s , e tc .— + /-
R e s u lta d o n e t o o p e r a t iv o =
G a s to s f in a n c ie r o s (n o o p e r a tiv o s ) + /-
R e s u lta d o n e t o (a n te s d e l im p u e s t o a la s g a n a n c ia s ) =
I m p u e s to a la s g a n a n c ia s -
R e s u lta d o n e t o A n a l =
C o s te o c o m p le to C o s te o v a r ia b le
C o n s id e r a q u e lo s c o s t o s d e c o m p o r t a m ie n t o C o n s id e r a q u e lo s c o s t o s fíjo s n o s o n im p u
ñ jo s o n im p u t a b l e s a lo s p r o d u c t o s o s e r v i t a b le s a p r o d u c t o s o s e r v ic io s s in o a l p e r ío d o
c io s p a r a s u v a lu a c ió n . E s ta d ife r e n c ia c o n e n q u e s e d e v e n g a n o g e n e r a n . S ig n ific a u n a
e l c o s t e o v a r ia b le im p lic a d if e r e n c ia s e n la d if e r e n c ia e n la v a lu a c ió n d e b ie n e s y s e r v i
v a lu a c ió n c io s c o n e l c o s t e o c o m p le to
L a s n o r m a s c o n t a b le s p r o f e s io n a le s e n la L a s n o r m a s c o n t a b le s p r o f e s io n a le s e n la
A r g e n tin a a d o p t a n e s t a c o n c e p c ió n A r g e n tin a n o a d h ie r e n a e s ta c o n c e p c ió n
L a fo rm a a c o s tu m b r a d a d e e x p o s ic ió n d e
L a fo rm a a c o s tu m b r a d a d e e x p o s ic ió n d e
lo s r e s u lta d o s m u e s tr a u n p r im e r s u b to ta l
lo s r e s u lta d o s m u e s t r a u n p r im e r s u b t o t a l
p r o d u c t o d e a p a r e a r a lo s in g r e s o s p o r v e n ta s
p r o d u c t o d e a p a r e a r a lo s in g r e s o s p o r v e n t a s
t o d o s lo s c o s t o s v a r ia b le s o p e r a t iv o s r e la tiv o s
lo s c o s t o s c o m p le t o s r e la t iv o s a l v o lu m e n
a l v o lu m e n v e n d id o , t a n to d e p r o d u c c ió n
q u e d ic h a s v e n ta s r e p r e s e n ta n . S e d e n o m in a
c o m o d e d is tr ib u c ió n . S e d e n o m in a “ C o n
''R e s u l t a d o b r u t o ”
t r ib u c ió n m a r g in a l”
Se denom inan así a las com binaciones de "C oncepción de costeo y base
temporal de datos”.
Por un lado, se adopta una alternativa en cuanto al cómputo de los costos
de acuerdo a su comportamiento, formación y exposición —Concepción—;
y por el otro, en cuanto al momento —base temporal— y nivel de actividad
computable al que deben asignarse dichos costos.
B a s e d e d a to s ta n p o r B l C o n c e p d ó n d e c o ste o
H is tó r ic a C o m p le to
P r e d e te r m in a d a :
• E s tim a d o s
• N o rm a liz a d o s
• E s tá n d a r V a r ia b le
Este modelo implica computar tanto los costos variables como los ñjos
para asignar al objetivo fínal de costo (producto o servicio).
En cuanto al momento en que se calculan —a p osteriori de trabajar
o producir—, primero se incurren los costos y se calculan el volumen
computable de producción y el nivel de actividad.
Con aquellas informaciones disponibles (monto délos costos ya incurridos
y volumen efectivamente procesado —industria— o prestado —servicio—)
se está en condiciones de calcular costos unitarios.
Por ejemplo: de la recolección de datos de un mes dado, surgen $10.000
de costos variables, $20.000 d e costos ñjos, 1.500 horas/quirófano dedicadas
a intervenciones quirürgicas y 300 pacientes intervenidos.
Para el modelo en cuestión, cada 1 hora de quirófano se reconoce un costo
de $20 ($30.000 de costos totales dividido por las 1.500 horas).
Por otro lado, si se desea conocer un costo promedio por paciente, arrojará
$100 (los $30.000 divididos por 300 pacientes).
Este modelo también implica computar los costos variables y los ñ jos
para asignar al objetivo final d e costo (producto o servicio).
En cuanto al momento en que se calculan —a p riori (antes) de trabajar
o producir—, primero se estiman los voltimenes de producción, niveles de
actividad y los costos que irán a incunirse en consecuencia y así se calculan
ios costos unitarios.
A p o sterio ri, una vez que ñnaliza un período de actividad dado, se calcula
el volumen com putable de producción real y el nivel de actividad alcanzado
y se le aplican los costos unitarios estim ados.
Asimismo, se relevan los costos totales resultantes, se com paran con los
totales de aquellos estim ados y se obtienen los desvíos.
Los desvíos o variaciones se prorratean entre los distintos estadios de
los productos al cierre del período bajo análisis (en proceso, term inados
alm acenados y vendidos), en tanto no se trate de anorm alidades. Éstas, en
lo posible, se aíslan e im putan siem pre a resultados.
Por ejem plo: d éla estim ación de costos de un año dado, surgen $119.040 de
costos variables, $251.100 de costos fíjos y 16.600 horas/ quirófano dedicadas
a intervenciones quirúrgicas para 3.500 pacientes a ser intervenidos.
Para el modelo en cuestión, cada 1 hora de quirófano se reconoce un costo
de $19.90 ($370.140 de costos totales dividido por las 18.600 horas).
Por otro lado, si se desea conocer un costo promedio por paciente, arrojará
$105.75 (los $370.140 dividido por 3.500 pacientes).
Com parando los valores estim ados con los resultantes obtenidos en el
acápite anterior, se tiene;
-Para 1.500 horas/quirófano a $19.90 estim ados por hora, el total de costos
estimados ronda los $29.850, contra $30.000 resultantes.
-La actividad p lan e a d a a rro ja al m es 1.550 h oras que. co n tra 1500
alcanzadas realm ente, indican una capacidad ociosa de 50 horas que a $13.50
la hora ($251.100 fijos divididos por 18.600 horas), dan un valor a im putar a
resultados de $675.
-Por lo tanto, la variación de $150 "negativos" entre $29.850 estim ados y
$30.000 resultantes, netos de $675 im putables a inactividad, lleva a $525 por
debajo — a favor— los costos resultantes respecto de los estim ados.
En el ám bito contable, a efectos del costeo, los $525 serán redistribuidos
entre los saldos en proceso, term inados y vendidos o bien, en la medida
que pueda reconocerse alguna otra anorm alidad o escasa significatividad,
a resultados.
Este modelo implica computar sólo los costos variables para asignar al
objetivo final de costo (producto o servicio).
Primero se incurren los costos y se calculan el v'olumen computable de
producción y el nivel de actividad.
Con aquellas informaciones disponibles (monto de los costos ya incurridos
y volumen efectivamente procesado —industria— o prestado —servicio—)
se está en condiciones de calcular costos unitarios.
Por ejemplo: de los datos empleados para el ejemplo de absorción
resultante, se consideran por separado SIO.OOO de costos variables y $20.000
de costos fijos.
Para el modelo en cuestión, cada 1 hora de quirófano se reconoce un costo
de $6.67 ($10.000 de costos variables dividido por las 1500 horas).
Por otro lado, si se desea conocer un costo promedio por paciente, arrojará
$33.33 (los $10.000 divididos por 300 pacientes).
Se observa éntrelos dos modelos una diferencia de $13.33 por hora menos
en el actual, porque los $20.000 fijos no se computan en este cálculo ($20.000
dividido 1.500 hs. resultan en los $13.33 la hora de diferencia).
Los mismo por paciente, si se dividen los $20.000 fijos por los 300
pacientes, se obtienen los $66.67 de diferencia por cada uno entre ambos
modelos.
Este modelo también implica sólo computar los costos variables para
asignar al objetivo final de costo (producto o servicio).
Se calculan antes de trabajar o producir.
Una vez finalizado el período de actividad se aplican los costos variables
unitarios estimados a los volúmenes reales producidos o prestados.
Asimismo, se relevan los costos totales variables resultantes, se comparan
con los totales de aquellos estimados y se obtienen los desvíos.
En el ámbito contable, los desvíos o variaciones se tratan igual que en el
modelo a absorción estimado.
Por ejem plo: de la estim ación de costos de un año dado, surgen $119.040
de costos variables y 18.600 horas/quirófano dedicadas a intervenciones
quirúrgicas para 3.500 pacientes a ser intervenidos.
Cada 1 hora de quirófano se reconoce un costo de $6.40 ($119.040 de
costos variables dividido por las 18.600 horas).
El costo promedio por paciente arrojará $34.01 (los $119.040 dividido por
3.500 pacientes).
Comparando los valores estim ados con los resultantes, se tiene:
-Para 300 pacientes a $34.01 estim ados c/u, el total de estim ados ronda
los $10.203, contra $10.000 resultantes.
-En esta oportunidad, tom ado en estado puro, no se analiza incidencia
alguna de la diferencia entre la actividad planeada al m es de 1.550 horas y
1.500 alcanzadas realm ente, aunque objetable y de preferencia que se analice
igualmente.
-Por lo tanto, la variación de $203 “favorables (positivos)" entre estimados
y resultantes, en el ámbito contable y a efectos del costeo, serán redistribuidos,
salvo excepción.
-Analizando más, el costo resultante por 1 hora fue de $6.66... ($10.000
dividido 1.500 hs.) y el estimado fue de $6.40. Por lo tanto, cada una de las 1.500
hs. trabajadas fue 2 6 .6 6 ... centavos más cara, es decir, un total desfavorable
en com ponente m onetario de $400.
-Por otro lado, el resultante por paciente fue de 5 hs. contra un estim ado
de 5.31 y p ico ... hs.
Totalizando por los 300 pacientes, el ahorro de tiem po — m enor consum o
de com ponente físico— fue de poco m ás de 94 hs. que, valorizadas a $6.40,
arroja $603 favorables (así se llega al neto de $203 favorables o positivos).
-Los costos fijos resultantes, en el ám b ito co n tab le, se im putan por
completo a resultados.
Este m odelo tiene las m ism as características que el m odelo inm ediato
anterior desarrollado, excepto en lo respectivo al com ponente m onetario,
ya que el presente m odelo no lo predeterm ina.
Tam bién, a p o sterio ri, se calcula el volumen com putable de producción
real y el nivel de actividad alcanzado y se le apUcan los costos unittuios
normales — cantidad de com ponente físico variable norm al valorizado por
el com ponente m onetario incurrido— .
La excepción tam bién sucede en la carga fabril, que si bien se presupuesta
integralmente, será por la parte de los costos variables.
En un proceso de costeo, a los costos totales variables normales — producción
real valorizada a com ponente fi'sico variable normal a valor incurrido en el
periodo—, se los compara con los totales variables resultantes —cantidad
incurrida valorizada al monetario incurrido— y se obtienen los desvíos.
Dichos desvíos, siempre que sean desfavorables —costos resultantes
mayores a los costos normales—, se los imputa a resultados.
Cuando un desvío o variación es “positiTO”, se ha dicho que, en tanto
se compruebe su recurrencia y factibilidad, pasa a ser el nuevo parámetro
normalizado con que comparar los resultantes futuros.
Por ejemplo; repitiendo datos del modelo inmediato anterior, de acuerdo
ai nivel de actividad planeado, se calculan 18.600 horas/quirófano dedicadas
a intervenciones quirúrgicas para 3.500 pacientes a ser intert'enidos.
Para el modelo en cuestión, cada 1 paciente se reconocen 5.31 horas/
quirófano (18.600 hs. divididas por 3.500 pacientes).
Comparando los valores normales con los resultantes obtenidos, se tiene:
-Para 1.500 horas/quirófano normalmente se intervendrían 282.25
pacientes y en realidad se intervinieron 300, es decir, 17.75 pacientes más
eficientes en el mes.
-Por lo tanto, el nuevo parámetro es de 5 horas por paciente si esta media
es sustentable en el futuro, en lugar de las 5.31 horas por paciente que se
vem'a reconociendo.
-El nuevo costo variable normal por paciente es de $33.33... ($10.000
divididos por los 300 pacientes), cuando el "normal" anterior a este nuevo
vigente de $35.40 ($10.000 dividido 1.500 horas por 5.31 hs. cada paciente
—lo normal hubiera sido atender 282.5 pacientes—).
-Por lo tanto, la variación “positiva” es de $620, entre $10.000 resultantes
y $10.620 normales —anterior— (300 pacientes a $35.40 c/u). El "ahorro"
radicó en las 0.31 horas/quirófano menos por paciente —un caso de mejor
rendimiento, si se quiere—.
2.8.8. Resumen
Técnicas y
Realidad S i5 t e m a s
(P r o b U m a s a
G e s tio n a r } • Materiales de C o s t e o
(HtíTímUnlaa
pars R»*oivar)
* Personas
•O t r o s R e ou r s o s
TG C
(Principf'5;: par a
0 « fi n Ir
yio
A n 1 112 a r
H( r r of i J nt»« )
2.8.8.1. Flujo genérico de costos
Unidades de Costeo
Por ó rd en es H is t ó r ic a C o m p le to T r a d i c i o n a le s
Por p ro ceso s P r e d e t e r m in a d a V a r ia b l e V a lo r e s c o t r i e m e s
2.9. Capacidad
2.9.1. C oncepto
2.10, NWel ^ a ^ v i d a d
2.10.1. C on cepto
Las sigu ientes son algunas de las p o sibles cau sas de la capacid ad
ociosa:
-Sobredim ensionam iento de los factores fijos instalados que pueden
afectar el largo plazo.
-Nivel de dem anda que no ofrece perspectivas de cam bio en el corto
plazo.
-Abastecim iento de insum os no controlables por la em presa (flujo o
calidad inestable).
-F acto res co n te x tú a le s q u e a fe c ta n la la b o r (p o lítico s, sin d ica les,
sociales).
2.13.1. Introducción
Son co sto s in d ire c to s a q u e llo s carg o s q u e por su rela ció n cau sal
mantienen un vínculo más débil con el objeto de costeo que la planteada en
el caso anterior o que por su escasa relevancia derive en el ejercicio de un
menor grado de control.
La particularidad de estos factores es que su consum o o pérdida de
potencialidad productiva se debe aiocar a ios objetos de costeo beneñciados,
recurriendo a criterios discrecionaies porque:
-Se trata de recursos com partidos entre diversos ob jetos de costeo,
deviniendo de tal hecho un ahorro significativo. El costo de estos recursos se
debería atribuir o alocar a los objetos de costeo beneficiados en función de
la intensidad de su uso y de la econom ía conseguida en cada una de ellos. La
relación causal con el objeto de costeo existe pero es más débil que tratándose
de costos directos.
-Se trata de recursos de escasa relevancia demandados sim ultáneamente
por varios o b je to s de c o s te o , resu lta n d o in c o n v e n ie n te m e d icio n e s
que individualicen los consu m os de cad a uno de los ob jetos de costeo
beneficiarios, por lo que se deberían alocar en función de alguna clave de
reparto que refleje la relación causal entre el factor y los objetos de costeo.
En este caso la relación causal suele ser muy débil, pero subsistente, de lo
contrario nos encontraríam os frente a un costo innecesario.
Por ejem plo, los sueldos de los capataces cuando su labor está dirigida
a la elaboración de varios productos, depreciaciones de bienes de capital
comparddos por distintas líneas de producción, alquiler de la planta cuando
comprende en ella varias unidades funcionales o actividades.
Consideraciones
1. Los factores no tienen una cualidad o característica que deñnan su
direccionalidad respecto de un objeto de costeo, sino que ésta se debe
establecer a partir del relevamiento de la relación causal que vincula al
factor con el objeto de costeo. Es ahí cuando estamos indagando acerca de
la intencionalidad del desembolso.
La relación causal entre factor y objeto de costeo puede oscilar entre
fuerte o débil. Se evidencia como fuerte si se compmeba un alto grado de
correlación entre el consumo del factor o la pérdida de su potencialidad
productiva y la actividad del objeto del costeo, que en algún momento, me
diato o inmediato, derivará en el resultado productiv'o. Es lo que se denomina
análisis de evitabilidad.
2. Al diseñar el sistema administraüvo que releva los costos se debe formar
un juicio de conveniencia que oponga:
-El costo que ocasiona instalar y operar los dispositivos de medición y
registro que permitan particularizar e identificar los consumos de cada objeto
de costeo, contra;
-la economía que tales controles provocan en el consumo del factor sujeto
a medición,
3. La naturaleza del costo no determina su direccionalidad. Un factor o
recurso puede derivar en costos que se consideran directos respecto de un
objeto de costeo e indirecto respecto de otro.
Cabe siempre preguntarse respecto a qué (unidad de costeo o costo) un
costo es directo o indirecto. El mismo costo puede ser directo a un producto
e indirecto a un departamento o centro o centro de costos determinado.
Vale mencionar la categoría de costo ajeno para aquel costo que no guarda
relación alguna con el objeto de costeo.
2.13.2.6. Costosfijos
Q ra QP
donde:
CT=costos totales
CFc = costos fijos de capacidad
Qr=nivel real de actividad
Qm= capacidad máxima de producción
CFo = costos fijos de operación
Qp =nivel previsto de actividad
CVn = costos variables (para n elementos)
2,13.2.7. C ktstossem lv ariables/sem iftjos
Hasta aquí hemos distinguido los costos fijos y x'ariables en función del
volumen de producción o ventas y también hemos \isto que, respecto de un
determinado objeto de costeo, pueden ser directos e indirectos.
Para poder aunarlos conocimientos plasmados, a continuación presenta
mos un cuadro ilustrativo para un determinado objeto de costeo que vincula
estas dos clasificaciones. Supondremos como objeto de costeo un negocio
de producción y venta de refrescos.
Clasificación de costos
Objeto de costeo: Relación con el objeto de costeo
Producción y venta de Costos directos Costos indirectos
refrescos. Con relación Con relación
causal fuerte causal débil
Relación Costos • Materias primas • Suministros N o hay.
con el variables y envases. de la línea de
volumen de • Consum o de producción.
producción Energía • Consum o de
o ventas eléctrica, tienen energía
medidores en eléctrica, no
planta para tienen
determinar medidores
consumo individuales.
individual de
cada producto.
• Com isión de
vendedores.
Costos Jornales de los • Sueldo del • Sueldo del
fijos operarios. personal de gerente general
Am ortización depósito^ si de la empresa.
de maqurnartds c o m e rd a U z a • G e re n c ia de
Espacio físico otras bebidas. administración
de plañía. • Am ortización y finanzas.
de fióla de
camiones de
reparlo.
* Energía
eléctrica:
abono
mensual por
potencia
díSDonible.
Una consideración muy im portante: Los costos variables pueden ser
directos o indirectos pero siempre evidencian una relación causal fuerte con
el objeto de costeo. En tanto que en los costos fijos, también puede haberlos
directos e Indirectos, aim que la relación causal con el objeto de costeo puede
evidenciar cualquier grado intermedio entre fuerte y débil.
La energía eléctrica es un factor, que puede ser ob jeto en distintas
clasificaciones. Veamos:
-El abono mensual que se paga por la disposición de la potencia y no por
el consumo, es un costo fijo, es indirecto y su relación causal con los objetos
de costeo es débil, porque se debe pagar aunque no se fabrique nada. Su
apropiación es discrecional.
-El consumo de energía que el proveedor cobra por diferencia de lectura
de medidores tiene dos com ponentes;
•El consumo para alimentar iluminación y acondicionamiento del espacio
físico que demanda cantidades constantes periódicas, es un costo fijo, puede
ser directo o indirecto según se mida su consum o en forma particular p<ira
cada objeto de costeo y evidencia una relación causal menos fuerte con el
objeto de costeo que cuando se trata de costos variables. Y,
• El consumo para fuerza motriz de maquinarias, demanda cantidades
marginales constantes en proporción al volumen de producción, es un costo
variable, puede ser directo o indirecto según se mida su consum o en forma
particular para cada objeto de costeo y evidencia una relación causal fuerte
con el objeto de costeo.
Como acabamos de ver, la distinción del consum o de la energía eléctrica
entre costos fijos y variables responde a una lógica muy sencilla. No obstante
ello, su relación con el objeto de costeo tiene algunas alternativas que se
deben analizar. La factura del proveedor presenta un consumo global, que
se determina tomando la lectura del medidor, instalado en la puerta de la
planta, al final del período de facturación, y restándole la lectura inicial. El
consumo resultante es global, y no distingue el destino dado a la energía
consumida. Para poder distinguirlo es necesario disponer de medidores
particulares, uno para el consum o de los artefactos de iluminación, otro para
ios acondicionadores de aire, otros tantos para las maquinarias instaladas en
cada sector de fábrica. La carencia de estos medidores convierte al consumo
de energía eléctrica en costo indirecto, que si bien tiene una relación causal
fiierte, que permite una asignación bastante apropiada, no goza de la precisión
que le otorga ser un costo directo.
Otro caso que m erece ser abordado es el de las d epreciaciones de los
bienes de capital. Si se trata de la depreciación de maquinarias de una línea
de producción, el proceso productivo dem anda tiem po de procesam iento,
en tanto que las m áquinas pierden potencialidad productiva por el mero
transcurso del tiem po (depreciación, desgaste y obsolescencia), por eso
estamos en presen cia de un costo fijo, e indirecto con una relación causal
fuerte o débil, según sí esa línea interviene en la fabricación de un único
o varios productos. Si se tratase de la fabricación de un solo artículo, y
suponemos que se decide discontinuarla, podría derivar en la Inactividad
absoluta de la línea. La relación causal es fuerte y su apropiación goza
de precisión. Ahora, bien cuando la línea interviene en la fabricación de
varios productos y suponemos la discontinuidad de un solo artículo, no
necesariamente se va a reducir la actividad de la línea, pues si se dispone
el aumento del volumen de cualesquiera de los otros artículos no habrá
inactividad. Por ello la relación causal si bien existe es más débil que el
caso anterior. Esto deriva en que su costo se apropie o sea alocado de
manera discrecional.
La amortización de la flota de camiones de reparto de la bebida tam
bién es objeto de análisis particular. Partiendo de un supuesto que ocurre
habitualmente por el cual con la flota se distribuyen productos propios y
de terceros. La distribución demanda a la flota el transporte de volúme
nes de productos por distancia recorrida y la pérdida de la potencialidad
productiva del camión se determina en proporción al tiempo transcurrido
(depreciación, desgaste y obsolescencia); nos enfrentamos a un costo fijo.
Por ser un recurso compartido, son indirectos. A su vez respecto de los
productos propios la vinculación evidencia una relación causal débil, pues
si se decidiese discontinuar una línea de productos propia, probablemente
Incidiría poco en la actividad de la flota que podría tomar pedidos de terceros
para completar la carga.
Como se aprecia es necesario relevar cada factor y objeto de costeo sujeto
a análisis con minuciosidad para acertar con las clasificaciones.
2.15.1.3.1. G en eralid ad es
Según esta clasificación los costos pueden ser considerados como costos
relevantes e irrelevantes.
2.16. Resumen
Modelos de costeo
3 . S istemas de costos en base histórica
3.1. Introducción
3.2.2.1. Costo
3.2.2.2. Gasto
Puede representar;
-Costo que estuvo no expirado (vivo, en el activo) y se aplica (expirado,
muere) a un ingreso por el cual se había Incurrido oportunamente. Por
ejemplo: costos de mercaderías vendidas, depreciaciones. En general
provienen de ventas de bienes o prestación de servicios.
-Costo que no se activa sino que se reconoce Inmediatamente
(simultáneamente con su incurrencia) en resultados. Por ejemplo: fletes,
comisiones de vendedores, impuesto a los ingresos brutos, sueldos de
administración.
Son los que expiran directamente al incurrirse, en concomitancia o
simultaneidad con el cumplimiento del objetivo. En generai, son egresos
operativos necesarios para producir ingresos o satisfacer una necesidad,
que pasan directamente a resuitados. Son del período, no diferibles en el
activo.
3.22.3. Pérdida
M ate rias p r im a s (o m a t e r ia l e s d ir e c t o s ) — c o n s u m i d a s , v a l o r iz a d a s d e a c u e r d o a u n
+
"m é to d o '’—
M a n o d e o b r a d ir e c t a — d e v e n g a d a y li q u id a d a — +
O tro s c o s t o s (o c a r g a fa b ril) — r e a l o a p l i c a d a — +
E x iste n c ia In ic ia l d e p r o d u c c i ó n e n p r o c e s o a s u g r a d o d e a v a n c e
E x iste n cia ñ n a l d e p r o d u c c i ó n e n p r o c e s o a s u g r a d o d e a v a n c e ( d a t o p a r a e l “ e s t a d o
•
p a t r lm o n ia D
E xisten cia in ic ia l d e p r o d u c t o s t e r m in a d o s +
3.3.2. Estado d e resu itados y con cep cion es d e costeo. F orm as d e con form ar y
exponer el costo
V e n ta s +
C o s t o d e p ro d u c c íd n d e lo s p ro d u c to s \‘e n d íd o s
Resultado bruto -
D e c o m e rc ia llz a d d n
D e a d m in istracid n
Im p u esto a las g a n a n c ia s
V en ta s +
C o n trib u c ió n m a rg in a l =
D e p ro d u cció n -
D e cú n te rc la llz a d ó n
D e n d m ln iR t r a d ó n -
O tro s r e s u lta d o s d i v e r s o s + /-
G a s to s ñ n a n c l e r o s ( n o o p e r a t i v o s ) + /-
Reatihado neto ( a n t e s d e l i m p u e s t o a la s g a n a n c i a s ) =
Im p u e s to a lo s g a n a n c i a s -
V enus +
C o sto v a r ia b le d e p r o d u c c i ó n d e l o s p r o d u c t o s v e n d i d b s -
C o sto v a r ia b le d e la s v e n t a s d e l p e r í o d o - n o f a b r il -
C o n t r ib u c ió n m a r g i n a l =
G asto s o p e r a t iv o s fíjo s :
D e p r o d u c c ió n — p r o p o r c i o n a l e s a l o v e n d i d o — -
D e c o m e r c i a li z a c ió n — t o t a l e s d e l p e r í o d o — -
D e a d m in istr a c ió n — to ta le s d e l p e río d o — ■
Im p u e s to a la s g an a n c ia s
S u e ld o s y c a r g a s s o c ia l e s - 1 .0 8 4 .7 5 4 2 .9 7 8 .4 9 9 4 .0 6 3 .2 5 3
H o n o ra rio s y r e t r i b u c i o n e s p o r 2 .0 9 0 .4 0 0 6 1 5 .5 1 6 B 8 4 .9 0 5 3 .5 9 0 .9 0 1
s e r v id o s
A m o rtiz a c ió n d e a c t i v o s I n t a n g ib l e s - ■ 1.9 0 6 .3 6 8 1 ^ 0 6 .3 6 8
In c o b ra b le s - 1 .4 7 9 .0 0 9 - 1.4 7 9 .0 0 9
F arm a d a 1.4 5 8 .2 9 2 - - 1 .4 5 6 .2 9 2
L a n z a m ie n to d e n u e v a s s u c u r s a l e s - 1 .1 7 5 .1 5 9 - 1 .1 7 5 .1 5 9
O d o n to lo g ía 9 4 0 .2 0 9 - - 9 4 0 .2 0 9
Im p u e sto s, ta s a s y c o n t r i b u c i o n e s - - 6 7 9 .5 0 9 6 7 9 .5 0 9
Salud m e n ta l 8 6 4 .3 2 4 - - 6 6 4 .3 2 4
In su m e s m é d ic o s 5 7 9 .2 0 3 - - 5 7 9 .2 0 3
K in eslo lo g ía 5 1 9 .1 0 1 - - 5 1 9 .1 0 1
G astos v a rio s 1 5 4 .4 7 4 1 9 6 .1 0 1 15 0 .0 3 3 5 0 0 .6 0 8
Red d e e m e r g e n c i a s 4 8 7 .0 5 0 - - 4 8 7 .0 5 0
A lq u ileres • 6 7 .7 9 1 4 1 4 .0 7 7 4 6 1 .8 6 8
D e p r e d a c ió n d e b i e n e s d e u s o - - 2 9 8 .5 2 2 2 9 8 .5 2 2
Luz. g a s y t e lé f o n o s - - 2 8 5 .2 0 4 2 8 5 .2 0 4
G astos d e l {personal - 2 5 4 .7 8 0 2 5 4 .7 8 8
G astos d e c o r r e o - 2 3 8 .1 0 6 2 3 8 .1 0 6
M a n te n im ie n to - 2 1 9 .1 3 6 2 1 9 .1 3 6
R ein tegro a a s o c ia d o s 2 1 8 .3 3 7 - - 2 1 8 .3 3 7
G astos b a n c a r io s - - 19 9 .5 8 0 19 9 .5 8 0
P u b licid ad - 18 7 .6 0 8 - 18 7 .8 0 8
G astos d e p a p e le r ía - 6 1 .8 0 7 1 2 0 .6 6 1 18 2 .4 6 8
lu id o s - - 1 4 8 .7 2 5 14 0 .7 2 5
Seguro s 9 8 .5 6 8 - 4 5 .4 9 2 14 4 .0 6 0
C o m is io n e s p o r v e n t a s - 1 1 7 .9 2 8 1 1 7 .9 2 8
-
Expensas - - 1 1 7 .0 5 3 1 1 7 .0 5 3
G astos d e m u d a n z a s - - 1 0 4 .8 1 2 1 0 4 .6 1 2
G astos d e s u c u r s a l e s - 7 4 .4 1 8 - 7 4 .4 1 8
V iáticos y m o v ilid a d 5 5 .7 3 2 5 5 .7 3 2
T o ta les a l 3 1 1 1 2 / 0 1 T o t a l e s a i
■
31.12.00
2 2 .295.826 S.060.291 9.101.202 3 6 .4 5 7 3 1 9
$ $
M enos:
G á s ta s e le C o B to id e
I b t a lo l I b t a la l
C o m e r c ia - A d n rin l» -
R u b ro 3 1/12/0 5 31/12/04
H zad ón tra d ó n
S $
$ $
S u e ld o s y |o m a le .s 3 7 5 .0 0 0 3 2 5 .0 0 0 50 .0 0 0 2 0 0.0 00
H o n o ra rio s d ir e c t o r e s y c o m i s i ó n
3 .5 0 0 500 3 .0 0 0 3 .0 0 0
ñ s c a iiz a d o ra
C o n t r ib u c io n e s s o c i a l e s 1 1 .0 0 0 2 .0 0 0 9 .0 0 0 10 .0 0 0
H o n o ra rio s p r o f e s i o n a le s 6 2 .0 0 0 2 2 .0 0 0 4 0 .0 0 0 6 0 .0 0 0
Im p u e s to s, t a s a s y c o n t r i b u c i o n e s 5 5 .0 0 0 4 8 .0 0 0 7 .0 0 0 50 .0 0 0
G asto s y c o m i s i o n e s b a n c a r i a s 3 0 .0 0 0 - 3 0 .0 0 0 2 0 .0 0 0
D e p r e c ia c io n e s d e b i e n e s d e u s o 3 4 .0 0 0 3 0 .0 0 0 4 .0 0 0 2 5 .0 0 0
A m o it iz a d o n e s d e a c t i v o s
3 1 .0 0 0 2 7 .0 0 0 4 .0 0 0 3 5 .0 0 0
in ta n g ib le s
A n álisis d e r ie s g o 4 3 .0 0 0 4 3 .0 0 0 - 4 5 .0 0 0
S e rv ic io s p ú b lic o s 6 4 .0 0 0 5 6 .0 0 0 B.OOO 50 .0 0 0
S eg u ro s 3 .7 0 0 3 .0 0 0 70 0 5.0 0 0
G asto s p o r g e s t ió n d e c o b r a n z a s 3 8 .0 0 0 3 3 .0 0 0 5 .0 0 0 40 .0 00
G asto s p o r c o m i s i o n e s d e v e n t a s 2 .0 0 0 2 .0 0 0 ■ 3 .0 0 0
G asto s p o r g e s t i o n e s j u d i c i a l e s 50 50 too
G astos d e p r o c e s a m ie n t o d e d a t o s 12 4 .0 0 0 10 9 .0 0 0 15 .0 0 0 10 0.00 0
P a p e le ría y ú t ile s 2 6 .0 0 0 2 3 .0 0 0 3 .0 0 0 40 .0 00
A lq u ile re s 5 2 .0 0 0 4 6 .0 0 0 6.00 0 50 .0 0 0
T r a sla d a s 3 .0 0 0 2 .0 0 0 1.0 0 0 2 .5 0 0
G a s to s d e l i m p i e z a y
2 4 .0 0 0 14 .0 0 0 10 .0 00 20 .00 0
m a m e n lm ie n t o
P u b lic id a d y p r o m o c i o n e s 1 5 0 .0 0 0 15 0 .0 0 0 - 3 0 0 .0 0 0
Ttattlal G a ta s de G tataade I b ta lil
R id w o 31/12/05 C ü o ig ü a - A d m M s- 31/12/0 4
$ In cM n S tn d ó n S $
G as natural
S u bp roóu aosM d s
C om pras
347.000 325.000
202.000 192.000
E d s t e n d a s a l I n ic io d e l e j e r c i c i o 3 1/12 /2 0 0 5 3 1/12/20 0 4
G a sto s (s e g ú n a n e x o H )
F o t v e n ta s d e g a s 1 3 5 .3 5 0 12 0 .0 0 0
P or s u b p r o d u c t o s 50 0 70 0
1 3 5 .0 5 0 12 0 .7 0 0
M en o s
E x iste n c ia s a l c i e r r e d e l e j e r c i c i o
G as n a tu ra l - -
S u b p rcN iu clo s - -
- -
C o sío s d e o p e r a c i ó n 6 0 4 .0 5 0 6 3 7 .7 0 0
G as n a tu ra l S u b p r o d u c t o s 6 8 5 .3 5 0 630.0 00
-5 0 0 7 .7 0 0
31/12/2005 31/12/2004
GaaUMOperativos
Gastos Gastos d e
Rubros Gastos de
Activa Cooi0 -
Ventas Subpro Aifanitib- Total Total
das OI daU-
de ductos tn d ó n
Bs. de ISO B id ó n
Gas
GiMiCIp n itw i
Gaatos Gastos de
Rubros Gastos de
Acúvth Comer-
Ventu Subpro Admtaiia- Ibtal Ibtal
dosen ductos dall-
de tiarión
Badeiae lacMn
Gas
Transpones y Oetes 300 300 2S0
V e h íc u lo s t e r m in a d o s 10 5 .0 0 0 80.000
P ro d u c to s e n c u r s o d e
P ro d u c c ió n 1 .2 5 0 750
M a te ria s p r im a s 79 .0 0 0 5 7 .5 0 0
R e p u e sto s y a c c e s o r i o s 4 3 .0 0 0 4 6 .0 0 0
M a te ria le s d iv e r s o s 2 .0 0 0 3 1 0 .2 5 0 4 .7 5 0 16 9 .0 0
C o m p ra s d e l e je r c i c i o 1 .3 5 0 .0 0 0 1.10 0 ,0 0 0
G astos d e p r o d u c c ió n ( A n e x o H)
S u b tD tal
1 1 5 .0 0 0 1.465.000 9 5 .0 0 0 i.iosnoo
1 .7 7 5 .2 5 0 13 8 4 .0 0 0
Resultado p o r t e n e n c ia d e b s. d e
ca m b io
15 0 -13 .0 0 0
S u b to la l
1.775 .4 0 0 1 3 7 1 .0 0 0
E x is t e n c ia s a l f i n a l d e l e j e r c i c i o
V e h íc u lo s t e r m in a d o s - 1 7 5 .0 0 0 -1 8 5 .0 0 0
P ro d u c to s e n c u r s o d e
P r o d u c c ió n -60 0 - 1 .1 0 0
M a te ria s p r im a s -6 5 .0 0 0 -6 0 .0 0 0
R e p u e sto s y a c c e s o r i o s -4 0 .0 0 0 -4 3 .0 0 0
M a te ria le s d iv e r s o s
-3 .0 0 0 -2 8 3 .6 0 0 2.2 0 0 -3 II3 0 0
Costos d e la s m e r c a d e r ía s v e n d i d a s
1.4 9 1 .8 0 0 1 .0 5 9 .7 0 0
Automóviles Argentinos SA
Anexo H
Información requerida por el art. 64 inc. b) de la ley 19.550 según estados
contables al 31/12/05 presentados en forma comparativa con el ejercicio
económico Analizado el 31/12/04
GasU» Gastos
Costo Gastos
de de Otros
Ib U l Ba.de debige- Itotal
C om er Arfifd.
cam bio nkcfa
HwHjl nIsL
Servidos contratados y de
32.950 22.000 500 10.000 450 30.000
mnoteniinJentD
Son los clásicos métodos para la valuación de salidas de bienes (por venta
o consumo) en base a costos históricos, que desde inicios del año 2012 son
consagrados por NCP basadas en las “NIIF”.
Se pueden dividir en 2 categorías:
-Por diferencia de inventarios
-Inventario permanente
Fueron adoptados por las NCP argentinas hasta fines del año 2011.
Se puede afirmar que desde antes de 1970 se empleaban estos criterios
de “valores presentes” o "valores corrientes" por parte de los especialistas en
“contabilidad de gestión".
Un valor corriente puede ser;
■Materias primas, generalmente costo de reposición, o en su caso, valores
de mercado.
M O D E L O S DE C O ST E O 117
•Productos en p roceso:
• Costos de reproducción hasta su grado de avance.
•Valor neto de realización (VNR) en proporción a su grado de avance
de terminación.
■Productos term in ad os: igual a lo expresado para los productos en pro
ceso, excepto por lo del grado de avance, dado que si está terminado "está
a) 100%".
-M ercaderías d e reven ta: a reposición o VNR.
Su aplicación da lugar a que se reconozcan "resultados por tenencia":
-Realizados: por lo consumido o vendido.
-No realizados: por los stocks al cierre.
¿r.
AraHttca P«ttrrriva
1 /nr: ?ti«
C o n ta b iS z a c ió n
I
Coirpras
Rsmjn^radorves
Deprecxaoones
Ddvsrt9afntento«
P ro v isio n es
PrevisiorveB
lÉayer*»
Airnac^res
P ro d u cto s e n p ro ce so
I
P ro d u cto s tecTTWiadoa
C o s te s de v e n tas
G a s to s operativos
E stad o* QonhddM
Se acumulan (débitos) los cargos por los costos y v’alores que van reali
zándose durante la construcción de un activo fijo.
Cuando se completa la obra y/o instaladón que deje listo para funcio
nar o ser usado el bien, se vuelcan (acreditan} los importes acumulados en
la respectiva cuenta de bienes de uso, que reflejará la tenencia del bien y su
depreciación.
Durante la construcción e instalación no se reflejan depreciaciones, sólo
recién a partir de estar listo para su uso.
Agrupan los costos d e los segm en tos fu n cion ales que tienen a su cargo
realizar tareas qu e gen eran p rod u cto o realizan efectivam en te la prestación
del servicio objeto de la empresa.
Una forma de plasmarlos en el plan de cuentas es la mostrada en 1.2.
(productos en proceso).
Una altern ativa es recolectar los costos de todos los centros en cuentas de
“egresos" y luego "reasignar” a los destinos pertinentes de activo (productos
en proceso) y resultados (por ejem plo: bajo una concepción de costeo
variable, la imputación de los costos ñjos). Se tratarla, para ejempliñcar, que
en 1.2. el "centro de costos 010" se tome directamente como de “resultados”
—negativo— y no se “reasigne”.
El "código” de la cuenta sería:
2- Resultados
2- Negativos
1-Producción
1- Centros productivos
010 - Centro de costos fijos: Amasado
30- Sueldos
31- Jornales
32- Cargas sociales
40- Depreciaciones
41- Seguros sobre bienes de uso
etc.
Referido para el ejem plo para "jo rn ales”, el código de imputación
será “2.2.1.1.010.31" (cuenta "m adre” 2211 y centro de costos-subcuenta
010.31).
U nM d* pfodticto*
^oducto A
A rca furickonaJ
• P
rod
iJC
to0
Pr.->í1iiCí:Of'.
“ ^ o u c ij C Cancrotim sostaSi
” P»;-tl.Ert> vn-j.-, •<
Factor d« cocto»
^4 prona A
De^fociac'cr'^t
RetHJBiU?*
P ro d A P rod B l» ro d C T otal
V e n ta s + + + +
C o s to d e p ro d u cció n d o io s p ro d u c to s v'endidos - ■ -
R e s o lla d o b r u to = = = =
D e c o m e rd a li2a c íó n - - -
D e ad m inlstiB cídn -
P ro d A P rod B P ro d C T o ta l
Ventas + + + •f
C osto variable d e p ro d u cció n d e lo s p ro d u c to s
ven d id o s ■ - - -
C o n trib u c ió n m a iid u a l c = =
D e co m ercializació n . -
D e ad m in istració n . .
O tros resu ltad os d iversos +/- +/- +/- +/-
R esu lta d o n e to o p e ra tiv o = - _
G astos fin an cieros (no operativos) +/- +/- +/- + /.
R esu lta d o n e to (an tes d el im p u esto a las
Rananclas) = = = -
T o ta l A d m ín . C o n ta
M asa H om o P ack
p rod u ce. p eren al d u ría
Ingresos p o r p r e s t a c ió n
de a c tiv id a d e s a o t r o s
+ + + + + + + +
secto res (a p r e c io s d e
tran sferen cia )
C ostos p r o p io s p a r a
realizar la a c t i v id a d - - - - - - - -
(G en era d o s e n e l s e c t o r )
C osto s r e c ib id o s d e o t r a s
a ctivid a d es a d q u i r id a s (a - ■ ■ - - - -
p recio s d e t r a n s f e r e n c ia )
R esu ltad o s s e c t o r ia l
= = = = = =
(del c e n tr o d e lu c r o )
Todos los valores por el que se reconozcan los activos no pueden superar
su “valor de recupero”.
De acuerdo a la característica predominante del activo en cuestión,
prevalecerá como valor de recupero su “valor neto de realización" —VNR—
(predomina el “valor de cambio” en el bien o derecho, como por ejemplo los
bienes de cambio) o su “valor de utilización económica" —^VUE— (predomina
el "valor de uso" en el bien o derecho, como por ejemplo los bienes de uso).
Por ello, la doctrina indica “...VNR o VUE, el mayor de ambos...”.
La adhesión a las NIIF implica como enunciado al respecto, “...costo
o mercado, el menor...”, promoviendo la mayor “prudencia” posible en el
reconocim iento de valores de activos y los resultados consecuentes.
3.10. Resumen
iíS :i ,i.
Capitulo IV
Sistemas de c o s t o s en base h is t ó r íc a : c o s t o de
LOS FACTORES
4 . F actores o componentes d el costo
4.1. Introducción
Definición de logistica
Proveedores
C o m p ras
P r o d u c c ió n
S to ck
V e n ta s
Cliente
5ISTEMAS DE COSTOS EN BASE H IS T O R IC A : COSTO DE LOS FACTORES 139
Compras
Abastecimiento
-Dónde comprar
■(3ómo comprar
Cumplimiento de las es
pecificaciones
Cumplimiento de caii-
dad
-Aquién comprar
Costo adecuado
Tiempo de entrega
-En qué condiciones comprar
La función de compras lleva a cabo las siguientes tareas básicas:
-Selección de proveedores.
-Negociación.
-Generación de la orden de compra.
-Transporte
-Gestión de stocks (ver punto 7.4.2.2.1.
43.3.2.1. Definición
4.3.S.2.2. Codificación
. Cabe aclarar que estas técnicas han sido reemplazadas en muchos casos
por la aplicación de la técnica just in time.
El diagrama ABC permite determinar los artículos (Ay B) en los que debe
negociarse cada vez que se requiera su compra pues su costo relativo adquiere
importancia, mientras que por el resto de los artículos, los'C", puede emitiise
una orden de compra por un período mayor o una orden de compra abierta
(se limitan los gastos de compras).
(^ede constancia que esta clasificación es al solo efecto de evaluar la
conveniencia de realizar las compras en forma recurrente o no, y nada tiene
que ver con la utilidad del material en el proceso productivo. Tanto es así que
el no contaren el momento oportuno con un producto que económicamente
ocupe el rango “C”, puede frenar el proceso de producción.
Un ejemplo de lo antedicho son los productos especiales que utiliza
la Industria gráfica para el funcionamiento de equipos, ios cuales pueden
contribuir o bien a bajar la acidez del agua o a refrigerar las máquinas.
El diagrama ABC relaciona la cantidad de un articulo con su consumo
anual y su costo unitario.
C M r tA t^ M n d a » “S e g u ro s
C H ta iá e f o M l U e ie p e á E
“M a n te n im ie n to
g M F lié B p M O ió a d e
“C o s to s fin a n c ie ro s
áetivaa
“E sp a c io fis lc o
Se conoce que los stocks tienen que ser mínimos para evitar los costos
de almacenaje y que a la vez hay que tener una cantidad determinada que
evite posibles paros en la producción con las serias consecuencias que puede
deparar; dicha función es cumplida por el “lote óptimo de compra” cuya
fórmula es:
Q= 2.r.c
a.t
donde:
Q = lote óptimo
r = costo de cada orden de compra
c = demanda anual prevista
a = costo unitario de compra del ítem o bien adquirido
P = costo de pedir
T = Costo de posesión
t = tasa de posesión del inventario por cada peso invertido
Se arriba a la fórmula mencionada de la siguiente manera:
Costo de posesión: T = O .a . t
2
Costo de pedir
a =c. r
2
L q . a = íu j
2 q
t. . a = 2 c. r
Q^=2.c,r
a. t
N ota: M ediante el uso de derivadas puede demostrarse que el valor
determinado coincide con el punto mínim o de la función costo de posesión
más costo de pedir.
E jem plo: Se calculará el lote óptim o a comprar de resmas de papel carta
(insumos de oñcinaj.
Cálculo estim ado por 100 órdenes de com pra mensuales o sea 1200
órdenes anuales.
C ostos m en su ales:
Sueldos y cargas sociales (personal, com pras, recepción
m ercaderías, etc.) $4.500
Papelería $100
Otros gastos (correo, telefonía, etc.) $50
Total $4.6S0
q= V/2MO.OOO*46.5 = 845,80 u
V 0,13*10
El valor del lote óptimo será:
Valor lote óptimo = q. a = 845,80 u x $10 = $8.458,00
Por lo tanto, conociendo “q^” (lote económico de compras) y “c",
(demanda anual), el número de veces que habrá que comprar será:
n = c /q. = 10.000 /845,80 = 11,82 veces
Es decir que habrá que comprar el lote determinado aproximadamente
cadaSl días (360/11,82=30,46)
C om p ras 2 .0 0 0 un id ad es $65 $ 1 5 0 .0 0 0
2 .4 0 0 u n id ad es $ 6 2 .5 0 $ 1 5 0 .0 0 0
C M u tilizad o 1.920 u n id ad es $ 6 2 .5 0 $ 1 2 0 .0 0 0
2 .4 0 0 u
r M u r iiñ 2 .4 0 0 u
400*480 = 5 ,4 5 v e ces
P r o m In v M a t 440u
2
4 .8 0 0
D e sig u a l = 5 .4 5 v e c e s :
660
3 6 0 ds
6 6 ds r 2 .2 m e se s
5 ,4 5 v e ce s
S eg u ro 5% $/FOB 5 2.070.00
Valor C IF U5 4 7 .6 1 0 ^
Coeto total 14 3 .5 5 9 .4 1 9 4 5
InddeDda Impositiva
4.3.4.1.6. Mermas
Cada diferencia debe ser analizada con el fin de determinar las causas
que la originaron. Cuando se determine que no se trata de errores contables,
las diferencias se cancelarán afectando resultados mediante la cuenta
“diferencias de inventario", ajustando los saldos según las fechas de existencia
físicas reales.
Las diferencias atribuibles a errores de registración, deben ser subsanadas
haciendo las debidas correcciones, llevando los saldos de las cuentas
contables a las comprobadas en el recuento físico. Es decir, el inventario
respetará el recuento físico efectuado, ajustándose los registros en la medida
correspondiente.
4.3.4.1.8. Desperdicios
Es el material vendible resultante de las operaciones primarias de
producción.
La cantidad de este tipo de material debe mantenerse bajo control en las
distintas etapas de producción.
El desperdicio puede sen
- normal,
- extraordinario.
El desperdicio normal es aquél contenido dentro de determinado margen
de tolerancia o limite aceptable (ejemplo; 3% sobre el material utilizado en
el proceso), segün la experiencia de la empresa y el ramo industrial de que
se trate, considerándose dentro del costo del producto.
Son ejemplos: el aserrín en la industria maderera, carpintería, fábrica
de muebles, la viruta en la industria metalúrgica o los recortes de tela en la
industria textil.
El desperdicio extraordinario opera por encima del margen de tolerancia
establecido y al ser anormal, no formará parte del costo del producto (no es
activable), incidiendo directamente en el estado de resultados.
En el caso que el desperdicio origine algún ingreso por su venta, de ahí
que se haya definido como material vendible —se puede vender o no— dicho
ingreso será aplicado a reducir el costo del material cuyo tratamiento físico
dio lugar a la aparición del mismo.
Solamente podría considerarse como "otros ingresos" cuando el desperdicio
producido no sea de carácter habitual, como por ejemplo el originado ante un
pedido especial efectuado por un cliente que motivó efectuar modificaciones
en la forma estándar de realizar los productos o trabajos.
4.3.4.1.11. V aluación
Mano de obra
4.4. Introducción
En este caso se analizará otro de los factores del costo; mano de obra.
Se estudiará su concepto, sus componentes, su tratamiento contable y
desde el punto de vista de costos.
Adlcionalmente se verán conceptos complementarios de incidencia en
la productividad de este elemento.
4.4.1. Concepto
P ic s ta d o n e s r e m u n e r a ü w
IVatM ^M lor E m p le a d o r
R e m u n e ra d ó D n e ta
R e m u n e ra tiv o s N o r e m u n e r a l lv o s
•B á s ic o . • A s ig n a c io n e s fa m ilia r e s
•A d ic io n a le s (presentísm o, a n tig ü ed a d ,
• I n d e m n iz a d ó D p o r a n tig ü e d a d .
título, p u n tu alid ad , etc.).
• F eriad os. • I n d e m n iz a c ió n p o r v a c a d o n e s n o g o z a d a s .
• H oras extras. • I n d e m n lz a d ó n p o r a c d d e n t e
• U cen d as. • C o m e d o r d e la e m p re s a .
• P rem io s. • R e in te g ro s p o r v iá tic o s.
• P ro p in as. • T ic k e ts (1).
•S A C . • R e in te g ro s g a s to s a u to m o to r .
• V n c a c ln n e s g o z a d a .s .
• C o m is io n e s ,
• U c e n c ia s le g a l e s pagas
• R ein teg ro d e g a .s to s ( v iá t ic o s ) .
(1) Para los tickets alimentarios la ley fija una contribución patronal de
tipo especial del 14%, destinado al ñnanciamiento del sistema de asignaciones
familiares.
Asignaciones fam iliares; Las asignaciones familiares, según la ley24.741,
se instituyen con alcance nacional y obligatorio. Actualmente, laANSeS abona
directamente las asignaciones por nacimiento, adopción y por matrimonio,
y también las correspondientes a las cargas de familia.
Las cargas de familia que anteriormente debía abonar el empleador no
constituían un costo adicional para éste, ya que siempre se debían ingresar
en este concepto, tenga empleados con familiares a cargo o no, y por un
porcentaje fijo definido.
Las prestaciones que se establecen son las siguientes:
A sig n a c ió n p r e n a t a l
A sig n a c ió n p o r a y u d a e s c o l a r a n u a l p a r a la e d u c a c i ó n p o l i m o d a l
A sig n a ció n p o r m a t e r n i d a d
A sig n a c ió n p o r n a c i m i e n t o
A sig n a ció n p o r a d o p c i ó n
A sig n a c ió n p o r m a t r i m o n i o
4.4.6.2. Clasificación
- Directas: Son aquéllas que surgen de las leyes laborales, tales como
jubilación, obra social, asignaciones familiares, FNE, INSSJP, ART. Son
porcentajes sobre las remuneraciones cuyo destino es el Régimen Nacional
de Seguridad Social o Sistema Único de Seguridad Social (SUSS).
- Derivadas: También denominadas accesorias, son aquéllas que resultan
exigibles por tiempos no trabajados. Afectan no solamente a la mano de
obra directa o Indirecta sino también a otras cargas sociales incorporadas
estimativamente.
{
D ire c ta s
Con relació n a la u n id a d d e c o s t e o
I n d ir e c t a s
C a r g o s c ie r t o s ( p r o v is io n e s )
Con relació n a la n a t u r a le z a
C a r g o s e s t im a d o s ( p r e v is io n e s )
D i r e c t a s (d e a c u e r d o a la s le y e s)
Con relació n a s u o r ig e n
D e r iv a d a s ( p o r t ie m p o s n o t r a b a ja d o s )
• A sig n a c io n e s fa m ilia r e s 5 .5 6 %
• F o n d o N a c. E m p le o le\' 24 .0 13 1 .1 1 %
• S u b ro tai 21%
• O b r a so c ia l 6%
• T o ta l 27%
• IN S S J P l e y 1 9 ,0 3 2 1.50 %
• A sig n a c io n e s F a m ilia re s le y 2 4 .7 14 4 .4 4 %
• F o n d o N a c. E m p le o le y 24 .0 13 0.89%
• SubtotaJ 17%
• O b r a s o c ia l 6%
• T o ta l 23%
o b ra social 6% 7 .1 5
(2 M R T 1,80% 2 ,14
Total 148,71
C a ig a s sociales 48.71
a s u d d o s a p agar 83.00
O bra s o c ia l 6.00 % 7 .1 5
ART 5 .0 0 % 5 .9 6
Total IS Z ^
P revisión d e s p id o 2 % s o b r e b r u t o 2.0 0
Total I n c id e n c ia 154 3 2
personal: 20 . 00%
1 3 .0 0 %
Se pide;
- Determinar mediante la tabla de incidencias de cargas sociales el costo
total de MO.
- lomalizar.
Resolución:
1. Tabla de incidencia
Básico 3 JMQ,00
SAC 0,33% 2 7 4 ,0 9
Total 4389,87
Previsión d espido 2.00% 60.00
ÍKlilaicla454)0%
2. Jomalización
S u e ld o s y jó m a le s 3 .0 0 0 .0 0
C a r g a s s o c ia le s 1 .3 4 9 .8 T
a s u e l d o s y j o r n a le s a p a g a r 2 .6 1 0 .0 0
a re te n c io n e s a p a g a r 3 9 0 .0 0
a c a r g a s s o c ia le s a p a g a r 60 0 .0 0
a p r e v is i o n e s a p r o v i s i o n e s 4 2 0 .0 0
3 2 9 .8 7
Explicación:
Previsiones: Incluye licencias con sus aportes patronales y la previsión
para despido.
Provisiones: Incluye el SAC con sus respectivos aportes patronales.
4.4.6.6.32. caso N°2
En un centro fabril se devengaron $3.000 (bruto), en concepto de mano
de obra afectada a la producción, dentro de los que se hallan incluidas 5
horas extras al 50% por errores de manufactura, siendo éstas las tínicas horas
anormales (extraordinarias) realizadas en el período.
Valor de la hora normal $10.
Los porcentajes para el cálculo de las cargas sociales son los siguientes:
Se pide:
- Determinar mediante la tahla de incidencias de cargas sociales el costo
total de MO.
- Determinar el costo de MO imputada al proceso productivo y lo impu
tado a resultados.
R esolw ión:
l. Tabla de Incidencia
BMco 3.000,0*1
U c e n c ia s v a r ia s 10 .0 0 % 300.00
SAC 0 ,3 3 % 2 7 4 ,8 9
Base a p o rte s p a t r o n a l e s 3 .5 7 4 ,8 9
C o n trib u c io n e s p a t r o n a l e s 2 0 .0 0 % 7 1 4 ,8 9
Total 4 .2 0 9 ,8 7
P revisión d e s p id o 2 ,0 0 % 60.00
Tota] ta b la 4 .3 4 9 .8 7
Inddenda 45.00%
I m p u ta d a ai p r o c . p r o d u c tiv o $ 2 .9 2 5 .0 0
C a r g a s s o c ia le s $ 1 .3 1 5 .9 5
I m p u ta d o a r e s u lta d o s $ 75 .0 0
C a r g a s s o c ia le s $ 3 3 .9 2
T o ta l d e v e n g a d o b ru to $3.0 00 ,00
C a r g a s s o c ia le s $ 1 .3 4 9 .8 7
4.4.7.I. C oncepto
4.4.8.I. Productividad
4.5. Introducción
Está dicho que la relación “indirecta” (respecto de), por resultm: de una
imposibilidad de medir y/o vincular inequívocamente una partida o concepto
de costos (respecto de), implica recurrir a una base de prorrateo o distribución
—en tanto no se trate de monoproducto o monoservicio— para cumplir de
forma razonable con la vinculación (indirecta).
Sin embargo, por cuestiones de economía administrativa respecto de la
utilidad o valor agregado de la información o mayor precisión, ocurren casos
que siendo posible una vinculación directa, se elige —^voluntariamente—
efectuarla por vía indirecta.
Por lo tanto, los materiales indirectos —en casos de “multiproductos" o
“multiservicios"— pueden tener dos raigambres distintas.
Por ejemplo: el centro “A” recibe 10% de los servicios del centro "B”, que
a su vez, recibe un 5% del centro "A".
Por lo tanto, centro "A" es igual a sus propios costos más 10% de un “X”
(primera incógnita) —por “B" en sí más 5% que éste recibe de “A"— y el centro
'B ' se expresaría como el resultado de sus propios costos más un 5% de un
"X” (segunda incógnita) —por "A" en sí más 10% que éste recibe de "B"—.
Obsérvese este esquema en empresas con unas 2 decenas de centros y
que entre ellos, 6 o 7 se relacionen así.
Se acompaña el desarrollo de un caso aplicando el esquema de
prestaciones recíprocas.
Distribución general de los costos presupuestados. Método base de
distribución recíproca.
Se ha analizado el caso de una explotación hotelera dedicada a la
gastronomía y al alojamiento de turistas.
Sus centros acumuladores de costos son:
-Alojamiento
- Gastronomía
- Administración
- Limpieza y lavandería
Los sectores administración y iimpieza y lavandería realizan tareas de
soporte y apoyo a las áreas alojamiento y gastronomía, quienes llevan adelante
el core business de la empresa.
El detalle de los centros de costos es el siguiente:
Relevamiento del centro habitaciones. Costos mensuales; $340.000.
Dispone de 100 habitaciones.
Ocupa un área de 10.000 m-.
Hay 100 personas afectadas al sector.
Relevamiento del centro gastronomía.
Costos mensuales: $400.250.
Dispone de 80 mesas.
Ocupa un área de 510 m-.
Hay 120 personas afectadas al sector.
Relevamiento del centro lim p ieza y lavan dería.
Costos mensuales: $ 60.000.
Ocupa un área de 200 m^.
Hay 5 personas afectadas al sector.
Relevamiento del centro administración.
Costos mensuales: $300.000.
Ocupa tm área de 400 m^
Hay 15 personas afectadas al sector.
Del análisis de los registros, se observa que:
- el 5% de los costos del centro limpieza y lavandería surgen por prestar
servicios al centro administración,
- el 10% de los costos del centro administración representan tareas
realizadas al centro limpieza y lavandería.
Es decir que los sectores generales realizan prestaciones recíprocas entre
sL
Para realizar la asignación secundaria de los costos (transferir los costos
de sectores generales a sectores finales), es preciso determinar los costos
depurados de los centros administración y limpieza y lavandería:
Paso 1
Se determina el nuevo monto del centro administración (CA)
CA = $300.000 + 5% CU
CA = $300.000 + 5% ($60.000 + 10% CA)
CA = $300.000 + 0.05 ($60.000 + 0.10 CA)
CA = $300.000 + 0.05 $60.000+ 0.05 0.10 CA
Realizando pasaje de términos:
CA - 0.005 CA = $300.000 + 0.05 $60.000
0.995 CA = $303.000
CA = $303.000 /0.995
(A = $304.522,61
Sobre este importe, el 10% se lo transferirá al centro limpieza y lavan
dería ($30.452,26), con lo cual el costo neto del centro administración es
$274.070,35.
Paso 2
Se determina el nuevo monto del centro limpieza y lavandería (CU.)
CU= $60.000 +10% CA
CU,= $60.000 + 10% ($300.000 + 5% CU.)
(XL= $60.000+ 0.10 ($300.000 + 0.05 CLL)
CU.= $60.000 + 0.10 $300.000 + 0.10 0.05 CU.
Realizando pasaje de términos:
CLL-0.005 CLL = $60.000 + 0.10 $300.000
0.995 CLL $90.000
CLL $90.000 /0.995
ca $90.452,26
Sobre este importe, el 5% se lo transferirá al centro administración
($4.522.61), con lo cual el costo neto del centro limpieza y lavandería es
$85.929,65.
Analizando el nuevo escenario de contraprestaciones recíprocas:
Si se aplican nuevamente las fórmulas de los pasos 1 y 2, se tíene:
CA = S300.000 + 5% CLL
CA = $300.000 + 5% $90.452,26
CA = S300.000 + $4.522.61
CA $304.522.61
CLL = $60.000+ 10%CA
CLL $60.000 + 10% $304.522,61
CLL = $60.000 + $30.452,26
CLL = $90.452.26
C ilc u lo
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de o tro s c o s to s
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I n ic io d e r r e Costos Incurridos
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C u o t a p o r n iv e l d e a c tiv id a d re a l
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Cliente 2: 1 5 0 0 s.f... $ 1 0 .0 0 0
Clientes: 6 5 0 s .f... $ 8 .7 5 0
8 5 0 s .f... $ 6 .2 5 0
Las personas ocupadas por el área son: 20 (dotación fija entre profesio
nales, técnicos y auxiliares).
Relevamlento del centro “armado”
Sus dependencias ocupan: 200 rr^.
Del presupuesto para 2006 se desprenden costos mensuales por;
Materiales directos; $70.000
Labor directa: $56.000
Otras labores; $25.000
Otros costos: $23.000
Totah $174.000
Los costos responden a una actividad planeada de “horas de labor directa":
4000.
Dicha actividad se planea dedicada como sigue:
M a te ria le s
Las personas ocupadas por el área son: 30 (dotación fija entre profesionales,
técnicos y auxiliares).
Relevamlento del centro "torneado”
Sus dependencias ocupan: 80 w?.
Del presupuesto para 2006 se desprenden costos mensuales pon
Materiales directos: $75.000
Labor torneros: $12.000
Otras labores: $3.000
Otros costos: $15.000
Total: $105.000
Los costos responden a una actividad planeada de "horas de torneros”:
600. Los destinatarios de las prestaciones son:
M a te r ia le s
cliente 2: 0 50 S .f ... $ 2 8 .0 0 0
otros d ie n te s: 13 5 s .t ... $ 3 0 .0 0 0
M o n ta je: 40%
A nnado: 30%
T o rn e a d o : 20%
M a n e a m íe n to d e la p ro d u c c ió n : )0 %
M o n ta je; 40%
A rm ado : 25%
T o rn ead o : 15%
P lan ea m ien to d e la p r o d u c c ió n : 10 %
A d m in istració n : 10 %
67 20 30 4 3 6 4
Personal o c u p a d o
67 20 30 4 3 6 4
personas
-
D irecció n % 100 40 25 15 10 10
A d m ln ístc a c ió n % 100 40 30 20 10 - -
C o n cep to Ib ta l S e c t o r e s fin a le s S e c t o r e s I n te r m e d io s S e c t D t e s ie n e r a la s
M o n t a je A rm ad o Ib m ead o P la n e a m ie n A d m in ls tr . D ir e c c ió n
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Habitaciones: 40 %
Alimentos y bebidas: 30 %
Spa; 20 "i
Centro de negocios: 10 %
Las personas ocupadas por el área son: 3.
Relevamlento*%dmlnÍ5tTación"
Sus dependencias ocuparr 400 nf.
Del presupuesto para 2006 se desprenden costos mensuales por.
Remuneraciones; $100.000
Otros costos: S200.000
Halaí: $300.000
Su tarea se reparte como sigue:
Habitaciones: 40%
Alimentos y bebidas; 25%
Spa;
15%
Centro de negocios:
10 %
Lavandería
10 %
las personas ocupadas poi el área
son: 15.
(Ver cuadro en pág. sgte.)
Sinopsis de datos estructurales y presupuestados relevados por centro
de costos
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Costos d e s e r v ic io s e x t e r io r e s e n e r g í a e lé c t r ic a t e lé f o n o s
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C o s t o s d e a m o r t iz a c io n e s c o s t o b ie n d e u s o
Los centms 1,2,3 y 4 utilizan 5 hombres c/u que trabajan 8 horas diarias,
20 días al mes. El costo horario es de $12.
Paraestos cuatro centros hay3 coordinadores que trabajan 8 horas diarias
20 días al mes.
El costo de la hora es de $15.
El centro 5 utiliza 7 hombres durante 8 horas diarias 20 días al mes, costo
horario $12.
Este centro tiene 1 coordinador que trabaja 8 horas, 20 dias al mes, costo
horado $15.
El centro 6 utiliza 8 hombres durante 8 horas diarias 20 días al mes, costo
horario $12.
Utiliza 1 coordinador que trabaja 8 horas, 20 días al mes, costo horario
$15.
Además se cuenta con 3 empleados de jerarquía comunes a todos los
centros que trabajan 8 horas diarias durante 20 días al mes con un costo de
$20 la hora.
4.8.4.S.3.2. Sum inistros y bien es d e consum o
Centro" 1"; $4.000 m ensu ales.
Centro "2 ”; $4.000 m ensuales.
CenUo "3 ”: $4.000 m ensu ales.
Centro " 4 ”;$ 4 .0 0 0 m ensuales.
Comunes a los cen tro s 1 ,2 ,3 y 4: $2000 (proporcional a cada uno).
Centro "5": $5.000 m ensuales.
Centro “6 ”: $5.500 m ensu ales.
Comunes a los cen tros 5 y 6: $1.000 (proporcional a cada uno).
Comunes a todos los cen tro s $1.800 (proporcional a cada uno).
4.8.4.5.3.4. A m ortizaciones
Los centros “ 1”, “2", "3 ” y “4 ” utilizan 6 PC cada uno y 2 impresoras cada u n a
Centro “2 ” ocu p a 20 m^
Centro “3 ” o cu p a 15 m^.
Centro “4 ” ocu p a 25 m^
4.8.4.S.3.S. Otrasconsideraciones
Directos
1) Mano de obra
Centro “1”: 5 hombres x 8 horas x 20 días = 800 horas 800 horas x $12 (la
hora) = $9.600.
Centro “2”: 5 hombres x 8 horas x 20 días = 8(K) horas 800 horas x $12 (la
hora) = $9.600.
Centro “3”: 5 hombres x 8 horas x 20 días = 800 horas 800 horas x $12 (la
hora) = $9.600.
Centro“4”: 5 hombres x 8 horas x 20 días = 800 horas 800 horas x $12 (la
hora) = $9.600.
Centro " 5 ”; 7 h o m b res x 8 ho ras x 20 d ías= 1.120 horas 1.120 horas x $12
(la hora) = $13.440 C oordin ador. 1 h o m b re x 8 horas x 20 días = 1 6 0 horas 160
horas $15 = $2.400.
Total centro 5: $15.840.
Centro “6 ”: 8 h o m b res x 8 h o ras x 20 días = 1.280 horas 1280 horas x $12
(labora) = Í15.3G 0 C oord inad or: 1 h o m b re x 8 horas x 20 días = 160 horas 160
horas $15 = $2.400
Total centro 6: $ 17.760.
2) Su m inistros y b ie n e s de c o n su m o
Centro “l ”;$ 4 .0 0 0 C e n tro “2 ”: $4.000C entio “3 ": $4.000Centro “4": $4.000
Centro "5": $ 5 .0 0 0 C en tro “6 ": $5.500.
3) Costos de s e r v id o s e x te rio re s
Costos p o r r e p a ra d o n e s
Centro “1”: $500C en tro " 2 ”: $ 500C en tro “3 ": $500C en tro "A": $500C en tro
“5": $500Centro “6 ”: $500.
Teléfonos
Centro '‘Y": $1.500 (2 líneas) C en tro “2 ”: $1.300 (2 líneas) C entro “3 ”:
$1.500 (2 líneas) C entro “A": $1.400 (2 líneas) C en tro “5 ”: $1.800 (3 líneas)
Centro “b ”; $1.900 (3 líneas).
4) D e p re d a d o n e s
PC
Los centros 1, 2,3 y 4 p o seen 6 PC cad a uno; se p ro ced e a asig nar la
depreciación a cada cen tro.
$ 1 .500X 6 = 9.000
9.000 / 3 años = $3.000 po r año
$3.000 / 12= $250 para cad a cen tro (1, 2,3 y 4)
Centro "5 ";8 PC = $1.500 X 8 = 12.000 12.000 / 3 años = $4.000 por año
$4.000 / 12= $333.33 (para centro 5)
Centro “6"; 9 PC = $1.500 X 9 = 13.500 13.500 / 3 años = $4.500 por año
$4.500 / 12= $375 (para centro 6)
Impresoras
Los Centros 1 ,2 , 3 y 4 p o seen 2 im presoras cad a uno, en to n ces se asigna
la amortización a cad a cen tro.
$ 2 .0 0 0 x 2 = $4.000
$4.000 / 3 = $ 1 .333,33
$1.333,33/ 1 2 m e s e s = $ l i J . l í p ara cad a centro (1 ,2 ,3 ,4 }
Caitro‘'S’’
Tiene 3 impresoiBs: $2.000 x 3 = $6.000
$6.000 /3 = $2.000
$2.000 / 12 = $166.62 (para centro 5)
Centra
Tiene 3 impresoras: $2.000 x 3 = $6.000
$6.000 /3 = $2.000
$2.000 / 12 = $166.67 (para centro 6)
De la asignación de los costos directos por centro de costos se obtendría
una primera distribución.
CosttidB
9.600 9.600 9.600 9 .6 0 0 15.840 17.760
pB— n l
Cotttade
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4.000 4.000 4.000 4 .0 0 0 5.0 0 0 5.500
hkeam
C ám de
aavIdD s 2.000 UH» 2.0 0 0 1.900 2 .3 0 0 2.400
O lo iO R B
C oM ud e
361 361 361 361 500 541
Costos indirectos
Mano de obre
Hay 3 coordinadores comunes para los centros 1 ,2 ,3 y 4 .3 hombres x 8
horas x 20 días = 480 horas 480 horas x $15 la hora = $7.200
Base de prorrateo: personal ocupado
Luego: $7200 horas /20 hombres = $360 por hombre
S3íOx5itombies: $1.800 por centro para cada centro (1,2,3,4)
letárquicos: 3 hombres
3 hombres X8 horas X20 días = 480 horas
480 horas x$20 la hora = $9.600
Base de prorrateo: personal ocupado
Luego: $9.600 /40 hombres = $240 por hombre
Para los centros 1,2,3 y 4
$240 X 23 h o m b res: $ 5 .5 2 0
$240 x 8 = $ i .9 2 0
Centro " 6 ”
$240 X 9 = Í 2 . Í 6 0
Suministros y bienes de consumo
Costos $2.000 co m u n es p ara los cen tro s 1, 2, 3 y 4. B ase d e prorrateo:
puestos de tr a b a jo . L u eg o : $ 2 .0 0 0 / 4 = $ 5 0 0 p o r c e n tro (1, 2 , 3 , 4) (3
coordinadores para los 4 cen tro s).
Costos: $ 1 .0 0 0 so n c o m u n e s p ara lo s ce n tro s 5 y 6. Id én tica b a s e d e
prorrateo que la anterio r. Luego: $1 .0 0 0 /2 = $500 p o r cen tro (5 y 6) Costos
$1.800 com unes a tod os. Q ue será $1 .8 0 0 / 6 = $300 para cad a cen tro.
C o it n il C cn m 2 C e n tr o s C e n tro 4 C e n tr o s G m tniO
OoniM de «dquU cM n de
eoo 80 0 800 800 800 BOD
Ibtal 34.655 3 4 .4 5 5 3 4 .6 2 2 3 4 .5 8 8 1 3 B J2 0
En esta última instancia, la totalidad de los costos del organ ismo quedaron
asignados a sus cuatro centros productivos.
4.8.5.1. Los costos directos d e los centros productivos son los siguientes
Centro 1 $15.961
Centro 2 $15.761
Centro 3 $15.961
Centro 4 $15.861
A su vez, estos centros de costos reciben por prorrateo determinados
costos que no pueden ser atribuidos en form a directa, es d ecir los costos
indirectos; éstos son costos de coordinadores, sum inistros, gastos de servicios
exteriores y amortizaciones.
Seguidamente también recibirán por distribución aqu ellos costos de los
centros denominados de servicios; com o son los de los departam entos de
"apoyo administrativo y logfstico" y los de la "d irección su p erior”.
Como resultado de la distribución total d e ¡os costos d el organism o entre
hs departamentos productivos se desprende la siguiente asignación:
1. 'Control externo del sector público no fin anciero"
Costos directos: 15.961
Costos indirectos: 18.695
Costos totales del centro: 34.656
2. “Control entes reguladores y em presas”
Costos directos: 15.761
Costos indirectos: 1B .695
Costos totales del centro: 34.456
3. “Control extemo del sector público fin an ciero”.
Costos directos: 15.961
Costos indirectos: 16.662
Costos totales del centro: 34.623
4. ‘ Control externo de la deuda pública”.
Costos directos: 15.861
Costos indirectos: 18.726
Costos totales del centro: 34.589
De este análisis se puede observar la gran in cid en cia qu e tienen los
costos indirectos con respecto al total de los co sto s incu rrid os por cada
departamento; esta incidencia es de aproxim adam ente el 54%.
4.9. Resumen
Es im p o rtan te a e s ta a ltu ra c o n v e n ir el c o n c e p to q u e e n c ie r ra “b a se
razonable” co m o m a n ife sta ció n d e la u n id ad d e activid ad o p re sta ció n qu e
realiza el cen tro a reasig n ar, e s d ecir, la u n id ad d e m ed id a d el servicio qu e
consumen o d e m a n d a n lo s u su ario s.
Otro te m a a re so lv e r, e n c a s o d e re c u rr ir s e a u n a e ta p a in te rm e d ia
de vinculación, e s si s e u tiliza el c rite rio d e p re sta cio n e s rec íp ro ca s o no
recíprocas, d o n d e e s te ú ltim o c o n s titu y e u n a a lte rn a tiv a al e sq u e m a de
ecuaciones q u e d e m a n d a el u so d e p re sta cio n e s recíp ro ca s en tre los cen tro s
de servicios.
S ^ A C U M U U a Ó N D E LOS C O S T O S P O R Ú R D E N E S
• C o n stru ctoras,
• In geniería c m l,
• F orestación ,
•A gricultura,
•Vinos,
• Q uesos.
- Otros casos típicos co n fig u rad os o p erativ am en te p o r procesosy qu e, por
conveniencia o re c o m e n d a c ió n té cn ica , co ste a n p o r ó rd en es.
■Tam bién, cie rta s tareas in te rn a s req u ieren co ste a r p o r ó rd en es, co m o
mantenimiento o co n se rv a ció n de in sta la cio n es, m aq u in arias y equ ipos.
522. Em pleo d e c o s to s p re d e te rm in a d o s
Lote NO;.
Descripción del p rodu cto/ serviclo: _______
Resumen:
M ateriales d irecto s:
Mano de ob ra d irecta:
O tros c o sto s:
Costo to ta l:
Cantidad de unidades:
Costo unitario:
5.2.6. Conslderadones finales sobre el sistema de costeo por órdenes
En general, los cortes contables periódicos son usualm ente cada mes
calendario y en cada oportunidad es necesario determinar costos.
Cuando se trata de costeo por órdenes, en tamo no se finalice con el pedido,
trabajo o proyecto, está en “proceso”, y los costos computables para el saldo de
la cuenta “Productos en Proceso' son todos aquéllos acumulados, asignados
a la misma, al cierre del período de que se trate.
Cuando se termina la orden, se cierra el costeo y pasa a productos o estado
‘teiminado'.
En los casos de costeo por procesos no es posible esperar a terminar toda
la producción para cerrar el costeo, como en órdenes, ya que su constancia
hace que haya siempre trabajos en proceso y tampoco resulta lineal o muy
sencillo establecer valores de los stocks en proceso.
El cálculo periódico de costos por procesos implica relevar y registrar los
costos incurridos en un lapso dado, corto y uniforme (cada mes, por ejemplo;
puede ser menos o trimestralmente, incluso), y proceder al recuento (físico
y con soporte documental) de las cantidades o unidades en proceso de ela
boración y elaboradas en dicho período.
Los costos totales incurridos recopilados en la contabilidad divididos
por las cantidades de productos procesados, arrojará el “costo unitario de
la producción procesada en el período" (para el caso de una industria), es
decir, un costo promedio uniforme para una unidad típica o representativa
del producto o servicio.
La “unidad típica” es aquella medida (física o abstracta) en la que es
posible identificar o se conviene en identificar al producto o servicio (kg, It, km,
cu, hh, hora, mt, m, extracción, carpeta, trámite, gestión, declaración, etc.).
Latinidad de medida empleada para los semielaborados o semiprocesados
(en el caso de industrias) al final de cad a etapa pueden o no coincidir co n la
unidad de m edida final co n qu e se co m ercializa el producto o se lo m ide a la
salida del proceso final.
S.Í5^. Paralelos
Proc 1 P roc2
Prod A Prod A
P.T.
Proc 1 P roc 2
Prod B
Proc 1 Proc 4
Prod A Prod A
P.T.
Proc 2
Prod A Prod A
SSS3. Selectivos
5.3.7.3. Producción
53.8.3, Merma
Datos de la contabilidad
Los cargos por costos incurridos en el proceso son los siguientes:
- Semielaborado recibido: 4.000u a $8,00/u = $32.000
■Materias primas según vales de almacenes 829 kg a $5,00/kg =$4.145
- Manoobra directa según parte yiiquidación 8.425hh a $2,00/hh = $16.850
-Cargafebril (aplicada) $ 12.660
Total costos Incurrldoa $65.655
Se procede a dividir el monto de costos incurridos por cada elemento o
íaclor por la cantidad de producción procesada equivalente para cada uno
deellos calculada en paso precedente.
C o sto s P r o d u c c ió n C o sto
E le m e n to I n c u r r id o s p ru c e s a á la u n it a r io
($) (u « )
M aterias p r im a s 4M 5 8290 0 ^
C o sto u n it a r io t o t a l 65055 6 ,0 0
Costos unitarios de la E IP P
Como resultado del proceso de costeo del período anterior
■Semielaborado $4.716 / 1200 u.e. = $3,93/u.e.
- MP $420 /840 u.e. = $0,50/u.e.
-MOD $1.188 /600 u.e. = $l,98/u.e.
■C Fabril $816 /480 u.e. = $l,70/u.e.
Unitario total $8,11 /u.e.
Costeo de los movimientos de salida y existencias ñnales (a PEPS)
- Valor de la P iy r (8.500 u.)
•SE 1200 u $3,93/u = $4.716 (de la EIPP)
7300u$4,00/u = $29.200 (delaPPC)
•M P 840 u S0.50/U = $420 (de la EIPP)
7660 u $0,50/u = $3.830 (delaPPC)
•M O D 600u$l,98/u = $1.188 (de la EIPP)
7900u$2.00/u = $15.800 (delaPPC)
•C F ab 480u$l,70/u = $816 (de la EIPP)
8020 u $l,50/u = $12.030 (delaPPC)
Costo total de la P iy r $68.0 0 0
-ValordelaEFPP
•SE 700u.e.$4,00/u = $2.800
•M P 630 u.e. $0.50/u = $315
•MOD 525 u.e. $2,00/u = $1.050
•C F a b 420u.e. $l,50/u = $630
Costo total E F P P $ 4.795
Balanceo de la cuenta departamental
Im p a u d o n e s A s fp itd o n e s
5.3.10.3. Estropeos
Con base en los datos del caso ejemplo anterior, se agregan los
siguientes:
- Estropeos totales: 600 u
- Estropeo aceptable o normal: 6.6...% sobre la producción en buen
estado equivalente al 6.25% sobre
puesto en proceso
Cálculo de las PPCue por elem ento
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
MOD asoo 700 75 523 1200 50 600 8425 600 561.7 38.3 35.9 84609
CMril asoo 700 60 420 1200 40 480 8440 600 562.7 37.3 35.0 647S.0
C o sto s P io d u c c ló n C o sto
E le m e n t o I n c u r r id o s p ro cesad a u n ita r io
($) (u .e ) ($ / u .e.)
S e m le la b o r a d o 32000 8 0 6 2 .5 3 .9 6 9 0
M a te ria s p r im a s 4145 B 3 3 4 .3 0 ,4 9 7 3
M a n o d e o b r a d ir e c t a 16650 6 4 6 0 .9 1 .9 9 1 5
C o o to u n i t a r i o t o t a l 65655 73 516
Estropeosanormales 393.86
a proiden proceso semíelaborado 248,06
aprod en proceso M Primas 22.03
a proden proceso MOD 71.49
a prod en proceso C Fabril 52.28
-VidordelaEFPP
•SE 700u.e.$3,9690/u = $2.778,30
•MP 630u.e.$0.4973/u = $313,30
•MOD 525u.e.$l,9915/u = $1.045,54
•CFab 420u.e.$l,4938/u = $627,40
CostoTotal BFPP $4.764,54
Balanceo de la cuenta departam ental
Im putaciones Asignaciones
EIPP 7 H 0 .0 0 P T y T r a n s fe r ld a 67636.15
C o s t o s in c u r r id o s 6 5 6 5 5 .0 0 EA C 393.86
EPPP 4764.54
R edondees 0.45
•pesca
- No es frecuente que se inviertan (cuantiosos) capitales para montar
industrias que bajo esta modalidad se dediquen a trabajar sólo por pedidos
especiales o encargos de terceros, es decir, por órdenes.
- En la suposición de trabajar por órdenes, la natural generación forzada
de ciertos derivados a la salida del proceso base, a veces indeseadqs por los
clientesy otras generados en cantidades que no son cubiertas por los pedidos
de los inismos, hacen poco atractiva la inversión para operar de este único
modo comercial. Esta característica de "derivados forzosos” define a estos
casos como de “condicionamiento técnico".
•Gene.ralmenieie trata de actiyidad^es que apuntan a necesidades de
consumo masivo, tanto de otras industrias como de consumidores ñnaies.
- Tos derivados forzosos no son sólo en cuanto a su generación irieyitajjje
en ei proceso, sino también en cuanto a los rendimientos relativos pqtoada
XofteMata 0 svpandón*
•HPhfaia Productos
•Otrasmiterial $
(ono)
•Costode terminados
nnrersón
Punto de corte o
separación
Rendimiento de
los derivados
5.42.1. Productos
5.4.3.I.Obtención
la nhtenrirtn n aparición I >a la salida del proceso de
separación, puede ser eventual o habitual.
5.4.3.1.1. O btención ev en tu al
5.4.3. }.4. Criterios altern ativos d e valu ación d e los subproductos en e l punto
de separación
Este criterio significa imputarle su mismo \'Nfl com o parte del costo
conjunto que le corresponde.
Es razonable este criterio de asignación de la porción de los costos
conjuntos cuando el subproducto se obtiene habitualm ente y es (destinado)
oendido en su “estado naturar, es decir, en el estado tal cual aparece en el
punto de corte o separación.
Si al VNR se le aparea como costo conjunto el mismo valor, no surgirá
itsultadoatribuibleadicho derivadoen un análisis de resultados por producto,
yaque el costo es un valor que equitale a los ingresos por su venta.
Ejemplo: Costos conjuntos totales $116.750
Votumen procesado de material básico 10.000 kg
Rendimiento del subpmduao a la salida de "separación" 7.5%
Precio de venta SlO/kg
Gastos directos de venta; comisiones 5%
fletes $0.50/kg
Con estos datos, el WVRpara 1 kges: SIO (-) 5% (-) $0.50 (=) $9.00lkg
la cantidad de subproducto obtenida en el período es;
10.000 kg (x) 7.5% (=1 750 kg.
Por lo tanto, si por 1kg se asignan $9 de costo, el costo conjunto asignable
a todo el volumen obtenido de subproducto será;
750 kg (X) $9.00/kg (=1 $6.750.
Avanzando, preliminarmente, sobre el proceso de costeo conjunto, de
los $116.750 indicados como “costos conjuntos totales" (brutos), $6.750 se
computan para este subproducto, restando (neto) $110.000 de los costos
conjuntos por asignar a los demás derivados obtenidos en el punto de corte,
a la salidade separación.
Ponderado
Contenido
Rmdlmlmto de Kgde Cosío Cckstopor
ProdoctD enaepanclón susundH sustand i total Ikg
0%) común (hctorde % (S) ($)
W (Bfeitsiul*
adóa)
A 30 40 30 100
B 60 10 20 100
C 80 0 20 100
Sistem a s de c o s t o s e n b a se h is t ó r j c a . Co st fo d e l o s u e s u i t a d o s ... 285
Ejemplo: datos
C o sto s
G astos G asto s d e
p rocesos VN R en
P ia d o de d ire cto s d e m a n lp u la d ó n
Producto p r o p io s •ep a n d ó n
venta 1 kg ventas y tr a n s p o r te
p o s te r io r e s a
Ik g Ik g s e p a r a c ió n
VNR unitario antee del V N R unitario antes del V N R unitario antes dei
pnKBSo propio derivado 1 proceso propK) denvado 2 proceso propio derivado 3
(bruto del rendimiento) (bruto del rendimiento) (bruto del rendimiento)
VNR unitario antes del V N R unitario antes dei V N R unitario antas tSs¡
proceso propio derivado 1 proceso propio derivado 2 proceso propio denvado 3
(neto dei rendimiento) (neto del rendimiento) (neto del rendimiento)
■Paso 2-
Stenos
demáa costos por unidad de MP
bastea procesada en separación
(excepto el costo de MP básica}
Poder de compra
p>or unidad de
Ejem phl: Datos:
MeT de compre—calculado según lo indicado anteriormente— $100
La empresa desea ganar el 10% sobre el costo de la MP básica
Sobjcíón:
Poder de compra = costo MPb + 10%
Poder de compre = X + 0.10 X
Poder de compra =1.10 costo MPb
Costo MPb = Poder de compra / 1.10
CoatoMPb =100/1.10 = $90.91
Pagándose hasta $90.91 por cada unidad de MPb se ganará un 10% sobre
el costo de adquisición de la MPb.
Ejemplo 2: Datos:
Poder de compra —calculado según lo indicado anteriormente— $100
Gastos directos de compra 5%
La empresa desea ganar el 10% sobre el costo de la MP básica
Solución:
Poder de compra = costo MPb + 5% + 10%
Poder de compra = X + 0.15 X
Poder de compra = 1.15 costo MPb
Costo MPb = Poder de compra / 1.18
CoatoMPb =100/1.15 = $86.96
En este caso, el precio lúnite a pagar es S66.96 por cada unidad de MPb,
para poder cubrir los gastos de compra y obtener un margen del 10%
Ejemplo 3: Datos:
Poder de compra —calculado según lo indicado anteriormente— $100
La empresa desea ganar el 10% sobre dicho poder de compra.
Solución:
Costo MPb = poder de compra -10%
Costo MPb = $100 - (0.10 X$100)
Costo MPb = $90
B precio linüte a pagar por la MPb es de $90
tem plo 4: Datos:
Poder de compra —calculado según lo indicado anteriormente— $100
Gastos directos de compra 5%
U empresa desea ganar el 10% sobre el costo de la MP básica
Solución:
Costo MPb + 5% = poder de compra -10%
1.05 Costo MPb = 0.90 X$ 100
1.05 Costo MPb =$90
Costo MPb = $90/1.05
Costo MPb =$85.71
Pagándose hasta $85.71 por cada unidad de MPb se ganará un 10% sobre
el poder de compra y se puede cubrir el 5% de los gastos de compra.
5 .5 . R esumen
6 .1 . I ntroducción
Los objetivos del capítulo 6 son transmitir conceptos clave que permitan
la aplicación de sistemas de costos cuya característica "base temporal" sea
predeterminada y por ende, tran sitar criterios y m ecan ism os q u e apu n ten a l
control d e costos y ev alu ación d e desem peñ os, su p eran d o la m era registración,
para otorgarle una id en tid ad su peradora qu e la d e ser un subsistem a d el sistem a
contable cen tral
Los beneficios aportados en ap oy o d e la g estión , en este caso, son
reconocibles desde su concepción, dado que es en ese sen tid o prim ord ial
en que la arquitectura de sistemas de costos con esta característica tiene su
origen.
La parametrización de los componentes físicos y monetarios a todo nivel
de factor de cnstns. im p lica ex an te reflejar la activ id ad a d esarrollaren pos
delo.bjetivo del ente.
Estas.configuraciones de los sistemas de costos tienen raíz en_elproceso
decisorio Vdevuelve ai mismo, sin duda, vipaU iiform ación d e apoyo, naostiandp
el.grado de cumplimiento de las pautas de desempeño preestablecidas para ..
2dasegmemo-dfi_actlvidad de la organización.
V
a
r
I
a
c
I
o
n
•
resultantes
L o s d a to s , p a r á m e tr o s y ¡o p a u t a s , p r o v ie n e n d e e s t im a c io n e S j..p ju e b a s ,
a n á li s is , p r o y e c c i o n e s v p r e s u p u e s t o s , v h a s t a p u e d e n a p o y a r s e e n l a s ejq > e-
r ie n d a s r e a le s a n t e r io r e s .
L a e x is te n d a d e e s to s c á lc u lo s p r e v e n t iv o s , c o m u n e s a t o d a o r g a n iz a d ó n
q u e d e b e a s u m i r u n a d e c i s i ó n q u e , c o m o e j e m p l o s , p u e d e n l l e g a r a s e n la
c o t iz a d ó n d e u n tr a b a jo a u n c lie n t e , la i n d i c a c i ó n a u n c o m p r a d o r d e m a te r ia
p r im a d e l p r e c io h a s t a e l c u a l c o n v i e n e p a g a r l a , o la d e c i s i ó n g e r e n c i a ! d e
m o d iñ c a r lín e a s , v o lú m e n e s o p r o c e d i m i e n t o s .
L a " v a lid e z c o n t a b le ” d e lo s c o s t o s q u e s e p r e d e t e r m i n e n n e c e s it a d e u n a
i n t e g r a c ió n a l s i s t e m a c o n t a b l e y q u e s e a n u t i l i z a d o s p a r a l a v a l u a c i ó n d e la
p T o d u c d ó n y la d e t e r m i n a c i ó n d e l o s r e s u l t a d o s e c o n ó m i c o s , a d e m á s d e
p r o v e e r i n f o r m a c i ó n ü tU a l c o n t r o l y a l a t o m a d e d e c i s i o n e s .
/ T a l i n s e r c i ó n p u e d e s e g u i r c a m i n o s d i f e r e n t e s s e g ú n e l g r a d o d e r ig u r o s i -
/ d a d c o n q u e la p r e d e t e r m i n a c i ó n s e a e f e c t u a d a , e i r d e s d e l o s l l a m a d o s s iste -
^ ¡ fnasdf^ p n sto s e s t i m a d o s o p r e s u p u e s t o s , e m p l e a d o s c o m o m e d i o s i m p l i f i c a d o
z I d e v a l u a r la .p r p d .u c c i ó n a fu s t a b ie .á .d e t .Q S h i s t ó r i c o s u n a v e z c o n o c i d o s é s to s
\ h a s t a lo s s is t e m a s d e c o s t o s e s t á n d a r ^ , d e s t i n a d o s p r i n c i p a l m e n t e a c o n t r o la r
Nin a c n s tn s . e s t a b le c e r p a r á m e t r fvt e f ig ie n c ia ^ a s i g n a r r e s p o n s a b i l i d a d e s p or.
io s d e s v ío s a l c o s t o n e c e s a r i o v c o r r e g i r l o s e n e l f u t u r o .
6.L2.I. Grados d e predeterm inación
C o m p o n e n te s
S iM a m a C r e d o d e p r e d e te m r iiw ió n
F ís ic o M o n e t a r io
O tro s c o s t o s X X P a r c ia l ( s ó lo u n f a c t o r )
E stim a d o X X T o ta l
N o r m a liz a d o X T o ta l
E stá n d a r X X T o ta l
- MEjQtateLus.Qjie la.caiíaci<iad.
- F av orece r el c o jitro l y la^ red tm cijn d e co sm s.
Proceso....'
'r e s u l t a n t e e s t im a d o
VARIACIONES 7
T erm in ado ^
e s t im a d o e s t im a d o
Costo de V entas
e s t im a d o
Total $39.75
U nidades Im p orte U n id a d e s Im p o n e
$ 2 7 7 .7 0 8 $ 2 7 7 .7 0 8
D ebe P r o d u c t o s te r m in a d o s H aber
4000 U . X $ 3 9 ,7 5 = $ 15 9 .0 0 0 S a ld o d e u d o r
~ 79 .5 0 0
Prod ucto v e n d id o $ 15 9 .0 0 0 S a ld o d e u d o r $ 1 5 9 .0 0 0
C ap acid ad o c io s a C O F $2 .62 5
C a p a cid a d o c io s a C F F E $ 14 .6 6 7
CapMcidad o c io s a T O T A L $ 17 .2 9 2
Saldo d e u d o r $ 17 .2 9 2
D istrib u c ió n d d a iu ste
Ib ia l P ro d u c to s
Prod uctos e n p ro ce so C o s to p ro d . v'endidos
te rm in a d o s
Factor Importe U n id ad es Im p o n e U n id a d e s Im p o n e U n id a d e s Importe
MaL
14.000 500 1.0 77 2.000 4.300 4.000 6.615
prima
Luego del ajuste, las cuentas quedarán con los siguientes saldos:
Saldo D istrib u c ió n Saldo
Cuenta A ju ste
c o n ta re d e l a ju ste ajustado
Su a p lica ció n e n el ám b ito con table, sig n ifica q u e las porcion es d e desvíos
respecto a estos parám etros n orm ales son im pu tados a resultados, evitan do
que se “com puten" a l ob jetiv o d e costos y p o r co n sig u ien te, n o p ro ced e la
“re a sig n a ció n ” d e la s v a ria c io n e s c o m o s e in d icó re s p e c to d e lo s co sto s
estim ados.
No m iden eflcietw ia e n la s a c tu a c io n e s o p era tiv a s y n o p ersig u en la
reducción d e co sto s.
I n ic ie
del
p e r io d o
E xp erien cias a n t e r io r e s
r r f r r r
Momento de cálculo
Seleccid n d e la p e r fo r m a n o i m i s
de los desvies
a c e p ta M e (recolección de los
costos resultantes)
Proceso...--''
◄ f . H J . _____
je s u lta n te n o r m a f^
Variaciones
V17 sólo si‘'pénIUa"
Por ejemplo:
Producir una unidad de un artículo tiene el costo estim ado siguiente:
Materia prima: 4 unidades
M ano de obra directa: 2 horas hom bre
Nivel de actividad planeado norm al 6 .0 0 0 u n i d a d e s de
producto
Nivel de actividad a capacidad práctica 12.000 u de producto
A l cierre del período, la producción y los costos resultantes relevados
son:
Producción: 6000 u. de producto term inadas
1000 u. en proceso al final a 50% de grado de avance
en todos lo s rubros, sin existencia de producción en
proceso al inicio.
Costos Resultantes Incurridos;
«Materia prima consumida: $ 170,000 (costo PEPS $6,00/u)
MOD liquidada: $ 70.000 (costo $5,00/hh)
Carga fabril variable; $ 9.000
Caiga fabril fija de operación; $ 14.000
Carga fabril fija de estructura; $_ 32.000
Total $ 295.000
Producción vendida: 4000 u.
En primer término, la carga febril resultante debe dividirse entre la que se
cargará a la producción en base al aprovechamiento real de la capacidad y la
que se cargará a resultados como capacidad ociosa, de la siguiente manera;
U nid ades
Im [)one U n id a d e s Im p orte
com p u t
277.708 277.708
Debe P r o d u a o s te rm in a d o s H aber
4000 u .x S 3 9 r8 0 = 159.205
238.806 236.608
D ebe C o s to d e V e n ta s H aber
P ro d u c to v e n d id o 15 9 .2 0 5
D ebe R e s u lt a d o s H aber
C a p a c id a d o c io s a C F O 2 .6 2 5
C a p a c id a d o c io s a C F E 14 .6 6 7
V a ria c ió n m p r im a 14.000
V a ria c ió n M o b r a 5.00 0
- En las típ ica s p o r ó rd en es, p u ed e resu itar on ero sa su ad op ción (“co sto
del costo” no c o n v e n ie n te ).
jugará el están d ar d e ren dim ien to, p ro d u cto d e la ex p e rien cia h istó rica o d e
pruebas a nivel in d u strial.
correspondientes.
EOLel caso d e mstnsdetipnimrinMc la p r e s i i p u « » s t ‘*'~'‘ ^ " H e h e rA tg p e r
e n c u e n t a In s e s t á n d a r e s d e c o n s u m o e n r e l a c i ó n a l v o l u m e n d e P r o d u c t o s
d e l p m r i ii r t n ( n s í m i i p m d n r t n ) a t r a t 'é s d e la a p l i c a c i ó n d e .lq s _ ^ t á n d a r e s
He v a ln r a In s e s t á n d a r e s f í s i c o s d e r a d a í t e m in t e g r a n t e d e lo s fa c to re s
d e l c o s to .
Estándar F ú ic o Fr»s*ándar C o s to
A c to r
Pantiriad m o n e t a r io e s tá n d a r p/tt.
U . d e m e d id a
H o ra
CF Variable ItS 2,00 3,000
m á q u in a
H ora
C F F d eO 1,5 1,80 2,700
m á q u in a
H o ra
C F F d eE 1,5 3,00 4,500
m á q u in a
Total 30,624
P rod ucto te rm in a d o : 8 0 0 u n id a d e s x 3 0 ,6 2 4 = $ 2 4 .4 9 9 ,2 0
1 2500 p ie z a s 3 .7 0 17 5 0 p ie z a s
2 3400 p ie z a s 2 .6 0 2 6 10 p ie z a s
MOD H oras tra b a ja d a s T a r ifa
R eal
Real d el R eal d el N ivel d e
totali7.ad o
C a i p fabril centro d e c e n tro a c tiv id a d rea l en
e it e l c e n tr o
s e rv id o produ cti\’o h o r a s m áq u in a
producrix'D
En cada uno délos Items del costo y, a su vez, para cada componente fiísico
o de valor, pueden s u t ^ desvíos por com paración entre el resperríim dntn
ctdndarve/real. Tales destlos se traducen en variaciones que contablemente
rnnsrihiypn im p iila rin n e s H irerta.; al rp siiltarin del período y desde el Dunto
de vista gpsrinnal. n ripinan su a n á lis is c o n lo s re s p n n s a h lp s a ñ n de e n c o n trar
las causas v tratar de evitallas en el futuro.
LayariadóníataJ.e.nir£.caslasestándares_y reales será la diferencia entre
todosJos£argosjeaIesJí»rcoínpras.y.cpstos incurridos) y la valuapidiLdelos
Inventarios a costo estándar, es decir:
Compra de material A 2.500 u. X $3,70 = $9.250,00
Compra de material 6 3.400 u. X $2,60 = $8.840,00
Liquidación de MOD tarea A 700 h. X $5,20 = $3.640,00
Liquidación de MOD tarea B 290 h. X $3,90 = $1.131,00
Carga fabril variable $2.540,00
Carga fabril fija de operación $2.640,00
Carga fabril fija de estructura $6.200.00
$34.241,00
Menos: costo producción terminada $24.499,20
Costo producción en proceso $1.216,20
Material A en stoch 750 u. x $3,50 $2.635,00
Material B en stock 790 u. x $2,70 $2.133.00
Diferencia (total variaciones) $3.767,60
En lo s c o n c e p t o s d ir e c t o s d e l c o s t o (lo s m a te r ia le s i n c o r p o r a d o s a l
p ro d u cto y la m a n o d e o b r a d ir e c ta ) n o h a y d is c r e p a n c ia s e n tr e lo s t é c n ic o s
y tra ta d ista s d el te m a , e n c u a n t o a la fo rm a d e c a lc u la r e s ta s v a ria c io n e s . E n
cam bio, el a n á lis is d e la s v a r ia c io n e s d e la c a rg a fa b ril u o tr o s c o s to s p u e d e
e n ca ra rse d e d iv e r s a s fo rm a s .
En el e je m p lo a n te r io r , te n d re m o s :
Ingreso a l sto ck = c a n tid a d c o m p r a d a p o r p r e c io e s tá n d a r
M aterial 1: 2 .5 0 0 u. x $ 3 ,5 0 p/u= $ 8 .7 5 0
M aterial 2 : 3 .4 0 0 u. X $ 2 ,7 0 p/u= $ 9 .1 8 0
$ 1 7 .9 3 0
P asivo con e l proveedor^ C a n tid a d c o m p r a d a p o r p r e c io re a l
M a teria l 1: 2 .5 0 0 u. x $ 3 ,7 0 p/u= $ 9 .2 5 0
M a teria l 2 : 3 .4 0 0 u . x $ 2 ,6 0 p/u= S 8 .8 4 0
$ 1 8 .0 9 0
V ariación en m a teria les precio=
(P re cio e s tá n d a r - p re c io real) x ca n tid a d c o m p r a d a
M a te ria l 1: ($ 3 ,5 0 - $ 3 ,7 0 ) x 2 .5 0 0 u.= $ (5 0 0 )
M a te ria l 2 : ($ 2 ,7 0 - $ 2 ,6 0 ) x 3 .4 0 0 u .= $340
$ (1 6 0 )
C on tablem en te, e l a s ie n to tip o c o rre s p o n d ie n te , re s u m ie n d o la to talid ad
de las c o m p ra s d e l p e r io d o s e r á (a p lica d o a l e je m p lo )
M a t e r ia le s 1 7 .9 3 0
V a ria c ió n e n m a te r ia le s p r e c i o 16 0
A c u e n t a s a p a g a r (o p r o v e e d o r e s ) 18 .0 9 0
La v a r ia c ió n e n p r e c io d e lo s m a te r ia le s d e b e s e r e x p lic a d a p o r el
en carg ad o d e co m p ra s.
P o r s u p a r te , é n tr a la can tid ad d e m aterial con su m ida en la produ cción y la {
qu e d ebiera h ab erse con su m ido e n ra z ó n d el e stá n d a r d e ca n tid a d ap licad o a |
la p ro d u cció n se p ro d u ce la variación en m ateriales can tidad. El m aterial d e b e i
ser carg ad o al p ro c e s o p o r la c a n tid a d está n d a r req u erid a p o r la p ro d u cció n ^
al prado estándar: el crédito al stock, por su parte, será por la cantidad real
consumida al precio estándar. La diferencia será la variación en cantidad de
material.
En el ejemplo anterior, tendremos:
Cargo de los materiales al proceso =
Cantidad estándar pata la producción procesada x precio estándar
$12.940.40
Material 2 :2 . 6 1 0 U .X $ 2 ,7 0 p/u= $ 7 .0 4 7
$ 1 3 .1 7 2
A materiales 13.172
$4.660
Obligación con el person al=
Horas reales trabajadas x tasa de jo rn al real
$4.771
Labor 4.660
Ataborapagar 4.771
Variación e n M O D e ñ c l e n c l a 300
A la b o r 4.6G0
$765
C ontablem ente, el a sie n to tip o co rresp on d ien te, resu m iend o la totalidad
de la carga fabril a b so rb id a e n el p ro ceso e n el p eríod o será (aplicad o al
ejemplo):
P rod uctos e n p r o c e s o 8 .4 IS
D eservido :
De producción:
T o ta l g e n e r a l 11 .7 0 0 11 .4 0 0 11 .3 8 0 20
Y d e b e rá se r e x p lic a d a p o r lo s re s p o n s a b le s de q u e la p ro d u cció n
procesada haya diferido de lo planead o, asp ecto en el cual p u eden intervenir
el sector co m ercial y el secto r operativo de proceso.
A c a i^ febril 11.380
1237.50 h.
;■ 1 1 .1 7 5 9,0703
maquina
T1500h máquina
Productos e n p r o c e s o 9 .2 0 3 ,9 0
A carga fabril 1 1 .3 8 0
Variación en c k b tU e ficie n d a 1 .5 3 6 .1 0
AcaigafiabrO 11.380
En m a t e r i a l e s c a n t i d a d (2 3 1 ,6 0 )
En M O D t a s a d e J o r n a l (1 1 1 ,0 0 )
En M O D e ñ c i e n c l a (3 0 0 ,0 0 )
En c a ig a fa b r il e f i c i e n c i a (7 6 5 ,0 0 )
En c a rg a fa b r il u s o d e la c a p a c i d a d (2 .2 2 0 ,0 0 )
En c o s to ñ n a n c i e r o ta s a d e i n t e r é s (8 0 0 ,0 0 )
En c o s to ñ n a n c i e r o a c t iv o e m p l e a d o ( 4 0 0 .0 0 1 (4 .9 8 7 .6 0 1
R e s u l t a d o n e t o d e la e m p r e s a 8 2 9 ,0 4
M ás: I n t e r é s s o b r e e l c a p i t a l p r o p i o 1 .2 0 0 ,0 0
R e s u lta d o n e t o d el e m p r e s a r i o 2 .0 2 9 ,0 4
6.5. R esum en
Parte A
Caín Factor Estándar ffsico Estándar Costo
U.de
Cantidad de valor estándar
medida
Al Materia] 1 0.0 kfi 3.0000 3.0400
Material 2 0.17 pieza 6.7000 1.1390
Rec. desper. Mat. 1 0,002 kg. -0.5000 -0.0010
PaiteB
Centro Factor Estándar físico Estándar Costo
Cantidad U. de medida de valor estándar
M O D ta re a 5 0 .3 h o ra 5 .5 0 0 0 1 .6 5 0 0
C F v a r ia b le 0 .2 H o r a m á q u in a 1 .1 2 0 0 0 .2 2 4 0
CF F de 0 0 .2 H o r a m á q u in a 0 .7 0 0 0 0 .1 4 0 0
C FFd eE 0 .2 H o r a m á q u in a 1 .3 0 0 0 03600
S u b to ta l 5 .6 6 7 0
B2 M O D ta re a 6 0 .2 H o ra 3 .6 0 0 0 0 .7 2 0 0
C F v a r ia b le 1 .0 5 H o r a m á q u in a 1 .3 5 0 0 9 .0 0 5 0
CF F de 0 1 .0 5 H o r a m á q u in a 0 .9 0 0 0 0 .9 4 5 0
CF F de E 1 .0 5 H o r a m á q u in a 1 .2 0 0 0 13600
233640
Ensamble
C1 P a rte A 1 .0 2 p ie z a 1 8 .7 6 0 0 1 9 .1 3 5 2
P a r te B 3 .0 3 p ie z a 1 0 .0 0 9 5 3 0 .3 2 8 8
M O D ta re a 7 0 .2 5 h o ra 4 .7 0 0 0 1 .1 7 5 0
M O D ta re a 6 0 .6 h o ra 5 ,1 0 0 0 3 .0 6 0 0
C F v a r ia b le 0 .8 5 H o ra M OD 1 .2 0 0 0 1 .0 2 0 0
C FFde O 0 .8 5 H o ra M OD 1 .7 0 0 0 1 .4 4 5 0
C FFde E 0 .8 5 H o raM O D 2 .3 0 0 0 1 .9 5 5 0
5 8 .1 1 9 0
b) Presupuesto de caigas febriles que da origen a las cuotas que flguran
como estándar de valor en la hoja de costo estándar (y a centralizado en
centros de producddn);
Al A2 Bl B2 C1 Ib lil
V u ta b ta i
2 ,0 8 0 1 .7 0 0 1.344 6 ,1 0 0 1 ,9 2 0 15,144
F ljo e d e o p e r ic .
1 .5 2 0 2 ,1 0 0 B40 5 .4 0 0 2 ,7 2 0 12,580
4 .2 0 0 4 .4 2 0 2 ,2 1 0 9 ,0 0 0 4 ,6 0 0 24,430
iM a lc e rle c o s to 7 .B 0 0 B .2 2 0 4 ,3 9 4 2 2 ,5 0 0 9 ,2 4 0 52.154
te h .M O D h .M O D h . m áq. h . m áq. h .M O D
NACP 1 .0 0 0 1 .3 0 0 1.7 0 0 7 ,5 0 0 2 ,0 0 0
1 1 7 0 0 kg. 3 ,9 0 1 5 8 0 kg.
2 4 0 0 p ie z a s 6 ,5 5 3 4 8 p ie z a s
3 4 0 0 0 p ie z a s 1 ,2 8 3 6 0 7 p ie z a s
4 3 5 0 0 kg. 3 .0 0 3 1 8 0 kg.
5 6 0 0 0 p ie z a s 1 ,0 0 5 5 6 0 p ie z a s
R e cu p e ro d e C a n tid a d r e c u p e r a d a VN R p/kg.
D e se ch o d e m a te ria l 1 3 ,5 kg. 0 ,4 0
D e se ch o d e m a te ria l 5 5 1 0 kg. 0 ,3 2
1 236 5 ,8 5
2 490 4 .9 0
3 910 6 ,2 5
4 440 4 .1 0
5 1 .5 7 0 5 ,5 0
6 1 .9 0 3 ,7 5
7 470 4 ,5 5
B 990 5 .0 0
C e n tr o H o ra s t r a b a ja d a s
1115
B2 5500
d.5) Carga fabril real incurrida (ya centralizada en centros de produc-
ción):
Al A2 B1 B2 C1 I b ta l
; H)os de operac.
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Paso 2: Jomalización de las operaciones:
Materíaks 3 1 .8 9 0 .0 0
A labor a p a ^ 31.084,10
Pro d u cto s e n p r o c e s o c e n tr o A2 5 .4 2 9 ,0 0
Pro d u cto s e n p r o c e s o c e n tr o B1 1 0 .6 6 5 ,1 6
Pro d u cto s e n p r o c e s o c e n tr o B2 3 .6 4 4 ,8 0
Pro d u cto s e n p r o c e s o c e n tr o C1 7 .0 3 9 .4 0
A la b o r (M O D ) 3 0 S 5 7 .2 0
A v a r ia ció n M O D - e ñ c i e n c í a c e n t r o A l 8 ,4 0
A v a r ia d ó n M O D - e ñ c i e n c í a c e n t r o B1 1 3 8 ,1 6
Por la a b s o r c ió n d e la M O D e n la p r o d u c c ió n
P ro d u cto s e n p r o c e s o c e n tr o A l 6 3 4 0 ,5 6
Pro d u cto s e n p r o c e s o c e n t r o A 2 6 .4 0 8 .0 0
Pro d u cto s e n p r o c e s o c e n t r o B1 3 .3 4 7 ,7 6
Pro d u cto s e n p r o c e s o c e n t r o B 2 1 9 3 4 4 ,1 5
P ro d u ao s e n p ro ce so c e n tr o C1 7 .3 5 2 .8 0
V ariación c a rg a b b r i l - e ñ c ie n c í a c e n t r o A2 1 4 4 ,0 0
V ariació n c a rg a & b r ü - e ñ c i e n c í a c e n t r o B1 1 3 1 ,0 4
V ariació n c a rg a fe b ril - e ñ c i e n c í a c e n tr o C1 2 3 9 ,2 0
A c a rg a fe b ril a p lic a d a c e n tr o C l 7 .5 9 2 ,0 0
A v a r ia d ó n c a rg a fe b ril ■ e ñ d e n c í a c e n tr o A l 2431
Por la a p U c a d ó n d e la c a r g a a b r il a la p r o d u c c ió n
V a ria c ió n c a r g a fe b r il • u s o d e la c a p . c e n tr o A l 1 .2 9 1 .4 0
V a r ia d ó n c a rg a fe b r il - p r e s u p u e s t o c e n tr o A 2 3 3 ,0 0
Vorladón caiga febrfl- is o de la cap. cen tro A2 1.515,00
Sus leal
p/u.
Por la tr a n s f e r e n c ia d e 5 3 4 0 p a r le s B t e r m in a d a s d e l
ce n tro B 2 a l c e n t r o C 1 a l c o s t o e s t á n d a r d e $ 1 0 ,0 0 9 5
p/u.
P n x lu c to s t e r m in a d o s 9 4 .1 5 2 ,7 8
V ariació n p a r te s * c o n s u m o 1 .1 6 2 3 8
V a ria ció n e s t r o p e o d e p r o d u c t o s 1 .1 6 4 ,9 1
A p r o d u c to s e n p r o c e s o c e n t r o C 1 9 6 .4 8 0 ,0 7
Por la t e r m in a c ió n d e p r o d u c t o s
C u e n ta Sum as S a ld o s
M a te ria le s 3 1 .8 9 0 ,0 0 2 9 .1 1 4 ,0 0 2 .7 7 6 ,0 0
C u e n ta s a p a g a r (u o t r a s ) 8 2 .0 9 0 ,0 0 8 2 .0 9 0 ,0 0
D e se c h o s d e m a t e r ia l 1 5 4 ,7 5 1 5 4 ,7 5
L ab o r(M O D ) 3 0 .9 5 7 ,2 0 3 0 .9 5 7 3 0
L abor a p a g a r 3 1 .0 8 4 ,1 0 3 1 .0 8 4 ,1 0
C arga fa b ril 5 1 .2 2 0 ,0 0 5 1 .2 2 0 ,0 0
P ro d u c to s e n p r o c e s o c e n t r o A l 1 8 .0 6 9 ,8 4 1 7 .2 4 3 ,0 0 8 2 6 ,8 4
P ro d u c to s e n p r o c e s o c e n t r o A 2 3 3 .3 9 2 .8 0 3 3 .3 9 2 ,8 0
P r o d u c to s e n p r o c e s o c e n t r o B1 3 0 .6 0 6 ,7 3 3 0 .4 2 3 ,4 8 1 8 5 ,2 5
P r o d u c to s e n p r o c e s o c e n t r o B 2 5 3 .4 5 0 ,7 3 5 3 .4 5 0 ,7 3
P r o d u c to s e n p r o c e s o c e n t r o C 1 1 0 1 .2 3 5 ,7 3 9 6 .4 8 0 ,0 7 4 .7 5 5 ,6 6
C arga fa b r il a p lic a d a c e n t r o A l 6 .3 1 6 .2 0 6 .3 1 6 ,2 0
C arga fa b r il a p lic a d a c e n t r o A 2 6 .5 5 2 ,0 0 6 .5 5 2 ,0 0
C arga fa b r il a p lic a d a c e n t r o B 1 3 .4 7 8 ,8 0 3 .4 7 8 ,8 0
C arg a fa b r il a p lic a d a c e n t r o B 2 1 8 ,9 7 5 ,0 0 1 8 .9 7 5 ,0 0
C arg a fa b r il a p lic a d a c e n t r o C 1 7 .5 9 2 ,0 0 7 .5 9 2 ,0 0
P r o d u c to s te r m in a d o s 9 4 .1 5 2 ,7 8 9 4 .1 5 2 ,7 8
V a r ia c io n e s :
M a te ria le s - p r e c io 1 ,0 2 0 ,0 0 1 .0 2 0 ,0 0
M O D 'tarifa 1 2 6 ,9 0 1 2 6 ,9 0
C eiilio A l ‘ m ateriales c o n s u m o 3 1 1 ,9 2 3 1 1 .9 2
Centro A 2 -c a ig a fa b r il- p r e s i^ a e s to 3 3 ,0 0 3 3 .0 0
C e n so C1 - MOD ■eficiencle 2 1 8 ,6 0 2 1 6 ,6 0
Totales 5 0 0 .2 3 2 ,8 6 5 0 0 .2 3 2 ,8 6 1 1 5 .0 3 7 ,5 8 115.037,58
Paso 4: Conciliación saldos de las cuentas de bienes de cambio con la
valuación a costo estándar:
Materiales:
Existencia material i ; 120 kg. x $3,80 p/kg. = $456,00
Existencia material 2: 52 piezas x $6,70 p/pieza = $348,40
Existencia material 3: 393 piezas x $ 1,20 p/pieza = $471,60
Existencia material 4: 320 kg. x $2,90 p/kg. = $928,00
Existencia material 5:440 piezas x $1,30 p/pieza = $572,00
$2,776,00
Desechos de materiales:
Existencia desecho de material 1:3,5 kg. x $0,50 p/kg.= $1,75
Existencia desecho de material 5:510 kg. x $0,30 p/kg.= £1^3.00
$154,75
Productos en proceso centro A l:
Existencia de partes A sin la tarea 2:140 u. x $5,9060 p/u. (1) = $826,84
Productos en proceso centro B l:
Existencia de partes B sin tarea 5 y 50% de trabajo de máquinas:
50 u. X $3,7050 p/u. (2) = $185,25
Productos en proceso centro Cl:
Existencia de partes B sin usar; 60 u. x $10,0095 p/u. $600,57
Existencia de producto X sin la tarea 8;
80 U .x $51,9390 p/u. (3) = £4.155,12
$4.755,69(4J
Productos terminados;
Existencia de productos X aptos; 1620 u.x $58,1190 p/u. = $94.152,78
(1) El costo estándar p/u. surge de:
Material 1 $3,0400
Material 2 $1,1390
Desecho material 1 $(0,0010)
MOD tarea 1 $0,6840
Carga fabril tarea 1:
0,12 hs. X 8,70= $1.0440
$5,9060
12) El costo estándar p/u. surge de:
Material 4 $ 1 .7 4 0 0
Material 5 $ 1 .3 3 9 0
D e se c h o de m a te ria l 5 $ (0 .0 3 0 0 )
MOD ta re a A $03440
Carga fabril:
0.6249/2= $ 0 ,3 1 2 0
$ 3 .7 0 5 0
P a r te A $ 1 9 .1 3 5 2
P a r te B $ 3 0 ,3 2 8 8
MOD t a r e a 7 $ 1 ,1 7 5 0
Carga fabril t a r e a 7:
0 ,2 5 6 h s . X 5 3 0 = $ 1 ,3 0 0 0
$ 5 1 .9 3 9 0
A d m in is t r a t iv a Y F in a n c ie r a
7.1.1. Introducción
Para referirse a los gastos de comercialización resulta útil, a modo de
introducción, definir algunas cuestiones importantes que nos ayudarán a
comprender en su real magnitud aquello que los determina y sus elementos
vinculados.
En principio, podríamos definir como función comercial a "toda actividad
ejercida por un ente o sujeto, cuyo objetivo sea el de colocar sus bienes o
servicios al alcance del consumidor buscando satisfacer sus necesidades".
Esta definición, interpretada en un sentido amplio, nos lleva a considerar
en líneas generales, todas las actividades que se desarrollan entre la salida de
Mbrica del producto, pasando por el almacenaje, venta y entrega, hasta los
procesos posteriores a la misma, como por ejemplo, los servicios de atención
al consumidor o también llamados de postventa, que actualmente forman
parte incuestionable de cualquier programa de calidad total.
Ahora bien, pasemos a desmenuzar nuestra definición para comprender
cada tramo de la misma.
En primer lugar, cuando hablamos de "toda actividad ejercida por un
ente o sujeto”, nos referimos a toda acción, intencionada o no, directa (p. ej.,
venta) o indirecta (p. ej. pubiicidad), que tiene por objeto el hecho de hacer
llegar al consumidor nuestros bienes o servicios.
En segundo lugar, al hablar del "objetivo de colocar los bienes o
servicios”, aparece el elemento crucial y determinante de esta relación: el
consumidor.
¿Por qué afirmamos que el consumidor es vital? Por la simple razón de
tratarse del actor que detenta el poder de decisión en la compra y por tanto
quien dará sentido a la esencia de esta función comercial. Es por ello que
toda acción que se realice dentro del rango de esta última, debe ser siempre
enfocada al consumidor, se trate de un tema logfstico, netamente comercial
o de servicio al cliente.
El foco en el consumidor nos diferenciará de nuestra competencia y será
la fuente de nuestra ventaja competitiva.
Ahora bien, ¿qué significa enfocarnos en el consumidor? Esto es, ni más
ni menús, que centramos en el hecho que el consumidor, al buscar un bien
o servicio, busca en realidad satisfacer una necesidad.
Dicho de esta manera parecería sencillo, pero no lo es.
Simplemente pata entender esto pensemos en lo siguiente, xisuallzando
al consumidor como un ser humano y no como una unidad económica
abstracta.
Lasdistintas necesidades pueden ir desde lo más básico como por ejemplo,
comer, vesdise o viajar, hasta algo tan complejo, íntimo y casi indescifrable
como buscar la autorrealización.
Además de los distintos niveles de necesidades a cubrir, pensemos en el
hecho de que un consumidor puede tener un comportamiento diferente ante
una misma necesidad frente a diferentes circunstancias, que pueden ir desde
su edad (a medida que uno crece, valora y busca diferente la satisfacción de
comer, vestirse, etc.), el lugar donde vive, su nivel de ingresos, su cultura y
fbiroación, etcétera.
También influyen en la búsqueda de satisfacción elementos relacionados
con el exterior del sujeto, como pueden ser por ejemplo, la publicidad o los
mecanismos de inducción a la demanda, entre otros.
Finalmente, al querer descubrir cómo satisfacer al consumidor, nos
encontramos con una matriz enorme, que a su vez, no permanece quieta ni
un segundo, cambia a rada momento, lo que agranda aun más el desafío.
Aclarados estos temas, para terminar de redondear la definición, la
necesidad de enfocamos en el consumidor nos lleva a pensar que la función
comercial va más allá de simplemente vender y distribuir los bienes o servicios,
sino que implica cuestiones que son prematuras a la existencia del producto,
como por ejemplo la investigación y desarrollo, como posteriores a la venta,
tal cual ya se ha mencionado antes.
En pocas palabras, es lo que nos permitirá definir cuál será nuestra ventaja
competitiva frente al resto de los competidores presentes en el mercado.
Para ello podemos basarnos en el modelo propuesto por Michael Poner
que plantea las siguientes posibilidades:
Liderazgo en costos: Consiste en mantenerse competitivo a través de
aventajar a la competencia en materia de costos. La ventaja en costos puede
ser reflejada en precios más bajos o puede ser aprovechada para reinvertir el
ingreso adicional en el negocio.
Diferenciación: Ésta es la estrategia más usual cuando se presenta la
necesidad de diversificar la ofena de productos o servicios. Consiste en crear
un valor sobre el producto ofrecido para que éste sea percibido en el mercado
como único. Puede tratarse de diseño, imagen de marca, tecnología, servicio
al cliente.
Enfoque: En la actualidad, ésta es la estrategia más frecuente para la
creación de nuevos negocios. Reconoce que hay una gran cantidad de
oportunidades en el mercado para una oferta de productos y servicios
especializada. El desarrollo de una estrategia üpo foco implica la identificación
de un nicho de mercado que aún no ha sido explotado.
Liderazgo en Costos
enfoque <-------------- >Dlferenclaclón
- M a rca s y s u b m a rc a s .
- E n v a se s y ta m a ñ o s .
- E sta n d a riz a c ió n y tip ific a c ió n .
- L e g isla ció n v ig e n te .
7.1.3.2.2. P laza
- D istrib u id o re s.
- F u erz a de v e n ta d ire c ta .
- C a d e n a s de s u p e rm e rc a d o s .
- C o m e rc io s m in o r is ta s .
- A lm a ce n e s m a y o rista s.
- In te rn e t.
- T elem arketin g o te le v e n ta .
E ste a s p e c to s e r e la c i o n a c o n c u a lq u ie r m é to d o q u e c o m u n iq u e al
co n su m id o r o b je tiv o a c e r c a d el p ro d u c to a d e c u a d o q u e s e r á v e n d id o e n e l
can al a p ro p ia d o al p re c io c o n v e n ie n te . E n e s ta ca te g o ría , to d o s lo s p ro b le m a s
de p ro m o ció n d e v e n ta s , p u b lic id a d y d e sa rro llo , e n tr e n a m ie n to y u tiliz a ció n
de u n a fu erz a d e v e n ta s , d e b e n s e r cu b ie rto s .
P u ed e h a b e r d is tin to s m edios d e p rom oción (p o r e j., lo s p u n to s d e v en ta,
los m e d io s d e c o m u n ic a c ió n , e tc .), d ife re n te s estrategias á e c o m u n ic a c ió n
(m asiva o se le ctiv a ) y d ife re n te s recursos (a n u n c io s , m a te ria l p a ra lo s p u n to s
de ven ta , e tc .).
El o b je tiv o fu n d a m e n ta l d e e s te p u n to e s la c o m u n ic a c ió n d e lo s v alores
de n u e stra m a r c a y d e lo s p ro d u c to s a lo s c o n s u m id o re s eleg id o s.
7.1.32.4. Precio
£1 gerente comercial todavía debe decidir sobre el precio del producto
que sea el adecuado para los consumidores y rentable para la compaflla,
siempre en el marco que el precio generalmente no lo define la empresa,
sino el mercado.
El área de Precios considerará todos los problemas para decidir usar cierta
agresnndad en el precio como una parte de la m ezcla comercial.
La naturaleza de la competencia en los mercados tiene alguna relación
sobre este problema, como la tieneit las prácticas com erciales existentes tales
como márgenes, descuentos y plazos de financiación de venta.
Consumidor El consumidor no es parte integrante de la mezcla comercial,
sino que es el punto focal de todos los esfuerzos de comercialización. Por
esa tazón, de acuerdo con el concepto comercial, el consum idor debe ser el
centro de todos los esfuerzos de la empresa.
Participa
en el diseño
Desanolla productos y Desarrolla planes para
de estos
marcas colocarlos en canales y clientes
planes y los
implementa
E sto s t r e s a c t o r e s , m a rk etin g ( m e r c a d o t e c n i a ) , tra d e m a rk etin g
[m arketingde los ca n a les de ventas) y ven tas, so n los p rin cip ales de la fu n d á n
co m ercialización , q u ie n e s m a te ria liz a n la v e n ta p ro p ia m e n te d el b ie n o
servicio de q u e se trate, p ero n o hay q u e d eja r d e lado q u e tan im p o rtan te
como eiio, lo son las activ id ad es vin cu lad as en p aralelo, es d ecir, log ística
y distribución, serv icio s al clien te, ad m in istra ció n de ven tas y las restan tes
unidades de serv icio qu e cierran el p ro ce so de co m ercia liz a ció n c o m o ya
hemos visto.
F inalm en te, u n a co n sid e ra ció n im p o rta n te es sa b er qu e id ealm en te h a y
un plan qu e es el m e jo r, p ero au n sien d o un b u e n plan d e b e se r m od ificad o
a m edida qu e ca m b ia la co n d u cta del co n su m id o r, la de lo s co m p etid o res y
otras variables no c o n tro la b le s po r la em p resa.
- La te cn o lo g ía y la p ro d u ctivid ad a l a lc a n c e d e todos.
- O ferta m ayo r a la d em an d a.
7.I.4.3. C lasificación
■ M arquesinas.
• Calcos.
• C arteles.
• L etreros lu m inosos.
• M ateriales de uso en el co m ercio (m esas, sillas, som brillas, ceniceros,
etc.).
- G astos d e m arketing.
• In v estig a ció n d e m ercad o .
» E stu d io s d el co n su m id o r.
• E stu d io s d e la m a rca .
• R e a liz a ció n d e e v en to s.
• P ro m o c io n e s a l co n su m id o r.
- G a sto s d e a lm a c e n a je y e x p e d ició n ;
• A lq u ile re s d e d e p ó sito s .
• M a te ria le s d e e m b a la je .
• S e g u ro s d e e x is te n c ia s .
• S e g u ro s s o b r e rie sg o s d e tr a n s p o r te .
- B o n if íc a c io n e s c o m e r c ia le s a c lie n t e s ( c o n d ic io n e s c o m e r c ia le s );
• D e s c u e n t o s p o r v o lu m e n d e c o m p r a .
• D e s c u e n t o s p o r e x c lu s iv id a d d e v e n ta d e n u e s t r o s p r o d u c to s .
• D e s c u e n t o s p o r e s c a la s d e v o lu m e n .
• A p o r te s s in c o n t r a p r e s t a c ió n (can on ).
Entre los fa cto res a co n sid erar, en co n tra m o s lo s sigu ien tes:
- Si e x iste o n o un c a n a l típ ic o de c o m e r c ia liz a c ió n u sa d o p o r lo s
com petidores d e ia industria.
- La situ ació n e c o n ó m ic a o fin an ciera de la em p resa, qu e p u ed a o no
influir para m o n ta r su propio can al d e venta.
Gerencia
General
(ierencia Gerencia
Gerencia de Gerencia
de de Comercial
Adm.yFzas.
producción logística y dist.
Adm.
de
Ventas
I
DlsttlbiUdotei
Venta
Supermercado y
Directa
mayoristas
U bicad os en e ste co n tex to , veam os luego la co nsig na.
Una em p resa ela b o ra dos produ ctos. D esea co n o c e r cu áles son los gastos
de com ercialización de cad a uno de eso s produ ctos.
Vendedores 3 6 9
Supervisores de venta 0 0 2
E n la s e g u n d a , la p a r t i c i p a c i ó n , to m a n d o c a d a r e g ió n e n fo rm a
ind ep en d iente.
“A" -B"
Cabe señalar, que estos datos perfectam ente podrían tratarse de datos
presupuestados, de manera de intentar obtener costos com erciales en base
predetmnlnada.
7.1.62. Soluáón
Buscamos hallar un costo unitario de com ercialización de cada producto,
de manera similar a lo que hicimos con el costo de producción.
Para ello, lo que debemos hacer es distribuir racionalm ente entre cada
artículo, la totalidad de los caigos.
Para resolver la problemática planteada, lo prim ero que debem os hacer
es definir cuál es la base de distribución de cada uno. Es decir, de qué maneta
repartiremos el costo entre los productos y regiones, de m anera equitativa.
En este caso, definimos las señaladas en el siguiente cuadro. En los puntos
siguientes de este capítulo, se podrán ver m ás ejem plos de tipos de bases de
distribución.
Gasto Ba«e de diMribucMn
B ase de
C o n ce p to Im p o r te CF G BA CF CHA F u n c ió n V a r ia b IB d a d
d is trib u c ió n
A s e g u ra m ie n to
D e v o lu c io n e s D ir e c ta 750 50 200 100 400 V a r ia b le
d e la c a lid a d
C o m is io n e s a M o n to d e
2 .4 0 0 5 8 5 .3 7 2 9 2 ,6 8 6 9 1 ,8 0 8 3 0 ,1 6 C o m e rc ia l V a r ia b le
v en d ed o res v e n ta s
S u e ld o s C a n tid a d d e
9 .0 0 0 2 .0 0 0 1 .0 0 0 4 .0 0 0 2 .0 0 0 C o m e rc ia l F ijo
v en d ed o res v en d ed o res
S u e ld o C onddadde
6 .0 0 0 1 .3 3 3 ,3 6 6 6 ,7 2 6 6 6 .7 1 .3 3 3 .3 C o m e r c ia l F ijo
s u p e rv is o r e s v en d ed o res
G a sto s p p to .
p u b lic id a d y M o n to d e
3 .7 0 0 9 0 2 ,4 4 4 5 1 ,2 2 1 0 6 6 ,5 2 1 2 7 9 .8 2 M a r k e t in g V a r ia b le
p r o m o c ió n v e n ta s
In s títu d o n a l
P r o d u c t o “A" P ro d u c to " B "
B a e tk
OoMCplD la ip o rte CF GBA CP CHA Fundón ta iM Id a d
d h liin id é a
G a s tw p p to .
M o n to d e
p id iU d d a d y
w o t n p ro 1 .5 0 0 1 .0 0 0 .500 0 0 M o r ir r in g V a r ia b le
piD RM cUn
d u c to A
d h e c ia *A ‘‘
G a sto s pp to .
M o n to d e
pubU ddady
V e n ta s p r o 1 .2 0 0 0 0 5 4 5 .4 .5 6.54 ..55 .W rtfie tín j? V a r ia b le
pnu nocióD
d u c to B
d iR C ia ''B ~
F i jo c o n
S erad o M o n to d e A s e g u r a m ie n t o
1.9.5 0 4 T S .6 1 2 3 7 .8 0 5 6 2 .0 8 6 7 4 .5 0 p a r te
p o s n v n ia ta n a s d e la c a lid a d
v nrlnh l»
D eud ores
in co bfa b le s
D ire c ta 550 150 0 .300 loo C o m e r c ia l V a r ia b le
L o g ís t ic a y F ijo y
F letes p o r v en ta s d e v e n ta s 9 .0 0 0 3 4 6 1 .5 4 1 7 3 0 .7 7 1 7 3 0 .7 7 2 0 7 6 . 9 2
d is tr ib u d ó n v a ria b le
A: 0 .6
G o fo s de
C o s to = S900 L o g b iic a y
a h o a ce n a m le n to 600 300 1 2 2 7 .2 7 1 4 7 2 .7 3 F ijo
B :1 J = d is t r ib u c i ó n
PT
S2700
A : 0 .6
G a sto s de
C o s to = 552» I jo g ís t ic a y
a lm a c e n a m ie n to 330 175 7 1 5 .9 1 8 5 9 .0 9 F ijo
u n ta rlo B :1 . 8 = d is tr ib u d ó n
M P y e m b a la je s
51575
B o n ific a d o n e s
Faum addn L o g ís t ic a y
a d ie n te s Cap. 2 3 0 0 1 1 4 5 .8 3 0 1 3 5 4 .1 7 0 V a ria b le
A y B C q rfta l d is t r ib u c i ó n
Fed . Icerca n ía l
B o n U ica d o n e s
P a ctm d ó a L o g ís t ic a y
en tre g a c u o ld n 900 0 0 4 0 9 ,1 4 9 0 ,9 V a r ia b le
B d is t r ib u c i ó n
c o m o le ta
G a sto s de v en ia F a e tm a d ó o
4 5 0 0 1 0 9 7 .5 6 S 4 8 .7 B 1 2 9 7 ,1 2 1 5 5 6 ,3 4 C o m e r c ia l V a r ia b le
co n p a r le fija A yB
B o n ifiea clo n es
F a c tu r a c ió n
por v o lu m en 3 2 0 0 2 1 3 3 .3 3 1 0 6 6 .6 7 C o m e r c ia l V a r ia b le
A
C a sto s
F a c tu r a s
ad m intstr. 6000 laoo 600 1600 2000 A d m in is t r . F ijo
e n d tk U s
F ijo c o n
G a sto s ju r íd ic o s F K ta ra d ó n
530 1 2 9 .2 7 6 4 .6 3 1 5 2 ,7 7 1 6 3 ,3 3 A d in in is l r . p a r te
A yB A jB
v a r ia b le
T o ta l 1 7 .2 1 4 7JI34 1 8 .4 2 0 1 5 .9 1 2 59380
A B IbtalA+B
Y e n e s te ú ltim o , p o d e m o s v er c u á n to re p r e s e n ta c a d a f u n c ió n q u e
requiere la co m e rc ia liz a c ió n , p ara, p o r e je m p lo , c o m p a ra r e s e v alo r co n tra
la p re sta ció n de e se serv icio p o r un te rce ro .
A B IbtalA+B
7.1.7. Resumen
7,2.1. Introducción
En la p rim era p a rte d el cap ítu lo s e bu sca caracterizar este tip o d e gasto
para avanzar luego e n u n o rg an ig ram a tip o y el p lan de cu en ta s q u e c o n tie n e
ios distintos co n c e p to s q u e n o rm alm en te co n form an el co sto de esta fun ción.
Esto se dirige a c o n o c e r los co sto s po r área d e resp on sab ilid ad , brin d an d o
herram ientas q u e p u ed an facilitar ta n to las d ecisio n e s vin cu lad as co n la
tercerlzaclón de ta re a s o la eficien tizació n o elim in ació n d e o tras y para lo
cual se n e ce sita c o n ta r c o n in fo rm ació n co m p leta y co n fiab le.
La ap licació n d e n u evas té c n ic a s de g estión e n lo s ú ltim o s añ o s (calidad,
reingeniería, etc.) h a co n d u cid o a g astos d e reo rg an izació n qu e h a n exigido
en ciertos ca so s su d iferim ien to en un nú m ero d eterm in ad o d e ejercicio s p ara
no afectar d rá stica m en te los resu ltad os del p eríod o en qu e h a n sid o llevados
a cabo los d istin to s p ro ceso s.
En la ú ltim a p a rte se h a c e re fe re n cia a su tra ta m ie n to en lo s e stad o s
contables, seg ú n d etalle en an exo “H ”, co n sid eran d o la ap ertu ra de cu en ta s
contem plada p o r las em p resas, lo q u e só lo p erm ite e fectu a r u n an álisis p o r
la naturaleza del gasto.
7.2.2. C o n cep to
Uq. sueldos
Ctas. a pagar
Pago a prov.
Costos y
presupuestos
Facturación
Seguros
Impuestos
Cabe señalar que el oiKanigrama puede variar según se trate de una em
presa industrial comercial o de servicios. Por ejem plo, en una empresa de
servicios se puede agregar el área de compras, la cual puede tener otro tipo
de dependencia en una empresa industrial.
Si el organigrama contemplara una gerencia administrativo-flnanciera
podrian considerarse como dos actividades muy genéricas, desagregadas a su
vez en dos funciones o subactividades denom inadas función administrativa
y función financiera.
2008 Comunicaciones
2009 Susciipcioncs
2010 Seguros
7.2.7. Detalle de los gastos administrativos según anexo “H” de los EECC
Castos
Concepto otros gastos
Sueldos, jornales X
Contribuciones sociales X
Ingresos brutos X
Servicios diversos X X
Fletes X
Gastos de entrega X
Seguros X
Movilidad y viáticos X
Limpieza y mantenimiento X
Servicio de vigilancia
Servido sistemaüzadón de datos (servido de
X
Informática
Otros X
Regalías
/¿ILItalHniieiito contable. Fonna de registradón (Incurridos, normalizados
o estándar)
Una forma usualmente utilizada por las em presas com o control global
es fijar un determinado porcentaje máximo del ingreso sobre ventas que
deberá cumplimentar la cuenta gastos de administración durante ei horizonte
temporal que abarque el presupuesto. A partir de ese lím ite la empresa
efectuará el detalle de gastos para conocer qué conceptos o cuentas generan
diferencias, en las cuales deberán concentrarse los responsables para dar
las explicaciones del caso y proponer o adoptar las m edidas correctivas
necesarias.
7.2.14.1. Tercerización
7.2.14.2. Reestructuraciones
Al re s p e c to , la s n o rm a s c o n ta b le s , e n el p u n to 5 d e la R T N " 18, ex p resa
que d e b e re c o n o c e rs e u n p asiv o c o n co n tra p a rtid a e n e l resu ltad o d el eje rcicio
cu and o, a la fe c h a d e io s EEC C :
- S e h a d ecid id o u n c a m b io d el a lc a n c e d e la activ id ad d el e n te o d e la
m an era de llevarla a ca b o , q u e in clu ye u n o o m á s d e lo s sig u ien tes asp e cto s:
• La reestru ctu ra ció n org anizativa del en te, co n elim in a c ió n d e niveles
g e r e n c i a le s o u n a d is m in u c ió n im p o r t a n t e d e la c a n tid a d d e
p e rso n a i.
• La d is c o n tin u a c ió n d e ia s activ id a d e s p ro d u ctiv a s o c o m e r c ia le s
lle v ad as a c a b o e n d e te rm in a d o s lu g ares.
• La e lim in a c ió n de lín e a s d e p ro d u cto s.
• La c a n c e la c ió n u n ila te ra l d e c o n tr a to s im p o rta n te s.
- S e h a e la b o r a d o u n p r o g r a m a d e ta lla d o d e r e e s tr u c t u r a c ió n q u e
iden tifica:
• L as a ctiv id a d es a fe c ta d a s (p o r e je m p lo , la s lín e a s d e n e g o c io s q u e
v an a s e r v e n d id a s o liq u id ad as).
• L as p r in c ip a le s lo c a lid a d e s a f e c ta d a s (p o r e je m p lo , lo s p a ís e s
o re g io n e s d o n d e e fe c tú a a ctiv id a d e s q u e s e r á n d is c o n tin u a d a s o
tra sla d a d a s). •
• El m o n to d e la im p le m e n ta c ió n d el p lan .
7.3.1. Introducción
7.3.J.I. Concepto
C osto ca p ita l a jen o + costo ca p ita l p rop io = costo fin an ciero toad. |
De esta manera, los capitales que se inviertan o se aporten para la
finandachin del patrimonio total o activo de la empresa, darán origen a los
intereses a ser considerados, los cuales constituirán el costo de todo el capital
utilizado, es dedr el de terceros (como se ha considerado tradicionalmente) y
el propio. Dicho costo de capital o costo fínandero deberá ser tenido en cuenta
para cualquier tipo de análisis de gestión, cargándose a la función productiva
y comercial, con imputación al costo de los productos y a resultados según
corresponda, pudiendo considerarse también contablemente, realizando
luego los ajustes acordes a los requerimientos de las normas contables vigentes
al momento de la exposición del estado patrimonial y de resultados.
El costo se explícita contablem ente en la fuente de financiam iento (pasivo
y/o patrimonio neto) pero tiene por cansa a los activos financiados (recursos
seleccionados para operar).
A-1-1
I) Tiempo destinado a la compra de mercaderías para su venta.
IDTiempo de inmovilización desde la incorporación al activo hasta su
venta.
III) Plazo desde su venta hasta el cobro efectivo de las facturas em itidas.
-T ie m p o de m anten im ien to de b ienes de cam b io en una em presa
Industrial
Con respecto a las com isiones, impuestos y otros gastos vinculados con
las operaciones financieras, com o así tam bién las diferencias de cambio,
cuando dichas op eraciones se realicen en m oneda extranjera, tam bién
serán consideradas com o integrantes del com ponente m onetario del costo
financiero.
^K U dón del cargo financiero a costo yto resultados
A c t iv o s f i n a n c i a d o s
D i s p o n i b il id a d e s X X
C u e n ta s a c o b ra r/ c ré d ito s p o r v e n ta s X
M a t e r ia l e s d e p r o d u c c i ó n X
M a t e r ia l e s d e c o m e r c i a l i z a c i ó n X
P ro d u c to s e n p ro c e s o X
B ie n e s d e u s o d e p r o d u c c i ó n X
B ie n e s d e u s o d e c o m e r c i a l i z a c i ó n X
P r o d u c to s t e r m in a d o s X
A c t iv o s i n u t i l i z a d o s X
ActtwwJnmctodoi
DisponiblUdAdes X
Bienes de cambio X X
Bienes de u$o X X X
7 Exposición
Ventas
Menos: costo de protL vendido (incluyendo et costo finonc. productivo)
Ventas
M enos: costo d e prod. vendido (incluyendo el costo fln an c. productivo)
M enos: gastos com erciales (incluyendo el gasto fin an ciero com ercial)
A) R esu ltado n eto d e la a ctiv id a d
Mas: interés sobre el ca p ita l p rop io
Menos: intereses d even gado h a cia terceros
B) R esu ltado fin a n ciero
C) R esu ltado to ta l (A + B) ____
Esta alternativa, sin que varíe el resultado total, nos permite conocen
- el resultado de la actividad industrial o com ercial propiamente dicha
incluyendo el factor uso del capital según el criterio de costo de oportunidad
(como si fuera flnanciada íntegramente con capital propio); y
- el resultado de la actividad financiera propiamente dicha, que surgirá
de tomar el interés del capital propio sobre todo el activo, disminuido por el
costo real del capital ajeno utilizado.
C ab e d e s ta c a r q u e e n el c a s o e x tre m o de h a b e rs e fin a n c ia d o
íntegramente con capital de terceros y ser la tasa real superior a la tomada
com o costo de oportunidad, el resultado financiero estaría m ostrando
una pérdida, indicativa de la conveniencia de utilizar capital propio. Esa
pérdida, sin embargo, no significa que el uso de capital ajeno hay'a sido
necesariam ente negativo si resulta que la tasa de retom o de la actividad
industrial o com ercial es mayor que la tasa real pagada por el capital de
terceros (efecto lev erag e).
Todo lo h asta aq u í expu esto, se orien ta a la form a de exponer la
problemática del costo financiero en los estados de resultados, esto es, se
trata de una cuestión contable ex post.
En lo que resp ecta a la gestión propiam ente d icha, dentro de las
funciones del contador de costos, se encuentra la del cálculo preventivo.
Por ejem plo, la im plicancia de presupuestar una orden de trabajo. Por lo
tanto, adem ás de establecer la cantidad de material directo, de tiempo de
utilización del factor hum ano y la aplicación de cuotas predeterminadas
de carga fabril, se requerirá presupuestar el costo financiero de la función
productiva, lo cual adquiere mayor im portancia si la ejecución de la orden
se extiende en el tiem po.
Siguiendo las pautas expuestas en el presente trabajo será necesario
calcular el activo a Rnondai que demandará mantener la ejecución y entrega
de la orden, aplicando la tasa de interés correspondiente, en función de los
importes de activo a mantener y del tiempo de mantenimiento respectivo.
Activo
D i s p o n i b il id a d e s i.aoo 1.800
D e u d a s a te rce ro s 10.000
R u b ro F u n c ió n p r o d u c tív a F u n c ió n c o m e r c ia l T o ta l
l i n e a {xJC l i n e a {k Z C a p .o d o s a l i n e a p r .X l i n e a p r .Z
C r é d it o s ( 1 ) 1.0 0 0 8 00 1.8 0 0
B ie n e s d e c a m b io (2 ) 2 .6 0 0 I.OOO 2 .8 0 0 1.8 0 0 8 .2 0 0
B ie n e s d e u s o ( 3 ) 4.00 0 2 .4 0 0 1.6 0 0 8 .0 0 0
S u b to ta l 6 .6 0 0 3 .4 0 0 1.6 0 0 3 .8 0 0 2 .6 0 0 18 .0 0 0
7 .2 6 0 3 .7 4 0 1.7 6 0 4 .1 8 0 2 .8 6 0 19 .8 0 0
( l) y (2) Asignados.
(3) Proporción NAR s/NACP
(4) Base resto de activos.
b) Tasa real y sobreprecio por Inflación
Nominal fH -0.12) l = 2,7523%
Inflación (1 + 0,09)
Tasa nominal -tasa real = sobreprecio por inflación
12,0000% - 2,7523% = 9,2477%
c) Total costo financiero a cargar
Sobrepr. p/
Costo flnanclero Real Ibtal
Inflación
H a d a te rce ro s (4 ) 400 1.000 1.4 0 0
S / e a p ft a ] p r o p i o ( 5 ) 270 90 6 1 .1 7 6
670 1.9 0 6 2 .5 7 6
fflS/enunclad o,
(5) (Activo - deudas) x tasas= capital propio x tasas
Co sto s d e ia s f u n c io n e s : C o m e r c i a l , a d m in i s t r a t i v a y F in a n c ie r a 403
e) Jomalización
Debe Haber Debe Haber
C¡0) Gastos función comercial t-gs. fínanc. Fuñe com. X + gs. financ. fuñe. com. Z
$16.000 + $141 + $97 = $ 1 6 3 3 9
7.3.6, Resumen
8 .2 . I ntroducción
El diseño del sistema incluye la definición de los otros dos aspectos que
lo caracterizan:
- la base de datos a adoptar, y
- la concepción de costeo a aplicar.
Estos dos aspectos deben vincularse con las necesidades de inform ación
que la organización tiene o espera de su sistema de costos y que formarán
parte, a su vez, de la información útil para la gestión, hoy usualmente
formalizadas a través de un tablero d e com ando.
Vale la pena recordar los tres propósitos o niveles de desarrollo posibles,
individualmente y/o integrados, que se persiguen con la Instalación de un
sistema de costos;
412 Daniel c . C ascarini
El n exo en tre los p rov eed ores d e d a to s y los u su arios d e la in form ación
que brinde el sistem a será el sector de costos, cuyas ta rea s, ta n to en la
im p lem en tación o rig in a l co m o en e l fu n c io n a m ien to p osterior, deben estar
lo suficientem ente explicitadas, tanto las perm anentes com o las eventuales,
estableciendo las rutinas de trabajo a realizar para la determ inación, control,
registro y exposición de los datos de costo y resultado periódico, com o la
evacuación de los requerim ientos especiales, plasmándose las descripciones
de tareas de cada integrante.
El tam año y com plejidad de la organización requerirá que el sector
de co sto s sea de m ayor o m enor m agnitud. Ello irá desde las grandes
orgtmlzaciones con sistem as integrales de costeo y exposición de resultados
mensuales de numerosas líneas de producto, hasta pequeñas organizaciones
en que quizás baste con un solo encargado y un buen conjunto de programas
de m anejo computadorizado.
No obstante, convendrá tener en cuenta que dificilm ente pueda una
persona cum plir una tarea eficaz en el seguim iento de los costos si la misma
debe ser com partida con otras tareas quizás más urgentes com o suelen ser
las de atención impositiva o salarial.
E l h om b re d e costos debe tener una relación íntim a con los procesos que
lleva a cabo la empresa y estar en contacto permanente con la operación y
ello es diñcU de lograr si la Interfieren otras obligaciones administrativas y
contables.
8 .6 . R esumen