RESUMEN SISTEMAS CONTABLES

FINAL TEORICO

CONTABILIDAD: Disciplina técnica que brinda información sobre el patrimonio de un ente y su

evolución, su objetivo fundamental es brindar información para la toma de decisiones.

NORMAS CONTABLES

Normas contables profesionales: son las reglas para la preparación de informes contables y son de
uso obligatorio.

Normas contables legales: son las emitidas por algún organismo oficial o por 2 de los 3 poderes del
estado. Deben ser cumplidas si el organismo que las dicta tiene competencia sobre el ente.

ESTADOS CONTABLES

Objetivo: informar sobre el patrimonio del ente a una fecha determinada y su evolución
económica y financiera para la toma de decisiones.

Requisitos de la información:

 Pertinencia;
 Confiabilidad;
 Aproximación a la realidad;
 Verificabilidad;
 Sistematicidad;
 Comparabilidad;
 Claridad;
 Oportunidad;
 Equilibrio;

Elementos: Estado de situación patrimonial, estado de resultados, estado de evolución del PN,
estado de flujo de efectivo.

Obligados a llevar EECC: Todos quienes realicen una actividad económica organizada y cualquier
otra persona que solicite su inscripción y la habilitación de sus registros. Se extiende la obligación
de llevar la contabilidad a toda persona jurídica de carácter privado, incluso las que no tienen fines
de lucro, también deben llevar la contabilidad las personas humanas que realizan una actividad
económica organizada o son titulares de una empresa o establecimiento comercial, industrial o de
servicios.

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Eximidos de llevar los EECC: Se encuentran eximidos los profesionales liberales, las personas
humanas que realizan actividades agropecuarias. Los casos en los que a pesar de llevar actividades
comerciales, no se justifica obligar al sujeto a llevar la contabilidad por el escaso volumen del giro
de sus negocios.

PRINCIPIO DE DEVENGADO: Imputación de resultados en el periodo que estos ocurran, sin

considerar para el reconocimiento de este el cobro o pago.

PRINCIPIO DE REALIZACION: Un resultado está realizado cuando proviene de transacciones con

terceros, es decir cuando se realizó la transacción.

PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA: Se entiende que los EECC pertenecen a una empresa en
marcha, es decir que continuara realizando sus actividades en el tiempo.

ACTIVO: Un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido controla los beneficios
económicos que produce un bien.

PASIVO: Un ente tiene un pasivo cuando debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar
activos o prestar servicios a otra persona, o es altamente probable que ello ocurra.

PATRIMONIO: Es la parte residual de los activos del ente, una vez deducidos todos sus pasivos.

VARIACIONES PATRIMONIALES:

PERMUTATIVAS: Son las variaciones cualitativas, es decir no modifican el PN.

MODIFICATIVAS: Son las variaciones que modifican cuantitativamente, estas si modifican el PN.

CUENTAS

Definición: las cuentas se utilizan principalmente para registrar y acumular mediciones referidas a
los objetos de reconocimiento y medición contable. Cada cuenta debe referirse a un objeto dado o
a un conjunto de elementos de naturaleza similar.

Plan de cuentas: Es una estructura organizada del conjunto de las cuentas disponibles. Debe
contener el nombre de la cuenta y su codificación. Debe estar ordenado de forma lógica y
apropiada. Debe ser flexible. Debe ser creado teniendo en cuenta la naturaleza del ente.

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Manual de cuentas: Se trata de una herramienta que contiene información precisa de cada una de
las cuentas incluidas en el plan. Ayudan a los usuarios a conocer y comprender el contenido y uso
de las cuentas del plan. En el manual se realiza una detallada exposición de los siguientes
aspectos:

 En que situaciones y bajo qué condiciones se utiliza la cuenta;

 Cuando y por qué debe debitarse;
 Cuando y por qué debe acreditarse;
 Que significa el saldo de la cuenta.

PARTIDA DOBLE:

Es un método contable mediante el cual las anotaciones se realizan en dos grupos de partidas, que
permanentemente deben estar equilibradas.

PRINCIPIOS:

1. Las pérdidas se debitan y las ganancias se acreditan.

2. Todo lo que entra debe ser igual a lo que sale.
3. El debe tiene que ser igual al haber.
4. Todo lo que entra por una cuenta debe salir por la misma.
5. Todo lo que entra por un valor debe salir por el mismo.

REGISTRACIÓN

METODO DIRECTO: Partiendo de la documentación, se registrará directamente en el diario de

manera cronológica, y posteriormente en el mayor de cada cuenta.

LIBRO DIARIO: Es un registro cronológico obligatorio en el que se deben anotar ordenadamente

todas las operaciones y hechos económicos.

LIBRO MAYOR: Es un registro temático, existe un mayor por cada cuenta, en este se anotan todos
los movimientos que tuvo esta cuenta durante el periodo, la obtención del saldo se da por la
diferencia entre créditos y débitos.

METODO INDIRECTO: El registro se hace primero en los auxiliares (subdiarios y submayores),

luego se acumulan los saldos por periodos y se vuelcan al registro principal (diario) en asientos
globales.

SUBDIARIO: Es un registro auxiliar del diario, conserva las mismas características que este. Las
anotaciones se realizan cronológicamente, a partir de la documentación de respaldo. En este se
puede registrar más detalladamente cada operación para luego poder acceder mas fácilmente.

SUBMAYOR: En este se registra información más detallada, por ejemplo: dentro de deudores por
ventas se puede dividir por cada uno de los deudores del ente.

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DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA: Todos las operaciones y hechos económicos cuentan o
deben contar con algún tipo de expresión formal que se pueda utilizar como evidencia de respaldo
para llevar a cabo la registración respectiva, a la cual se la denomina documentación respaldatoria.
Esta documentación puede ser emitida por:

1. El ente: factura de venta, recibos de cobro, etc.

2. Terceros: facturas y recibos relacionados con operaciones de compra.
3. Terceros y el ente en forma conjunta: boleto de compraventa o locación.
4. Entidades públicas: cotización de acciones por parte del mercado de valores.
5. Responsables de registros públicos: una escritura de compraventa de un inmueble.

La documentación respaldatoria debe:

 Cumplir con los requisitos legales correspondientes para ser considerada valida.
 Que el emisor este autorizado para hacerlo.
 Verificar que los valores de la documentación correspondan con los valores contratados.

VALOR LÍMITE ACTIVOS: Ningún activo puede quedar valuado por encima de su valor de
realización o venta en el mercado.

VALOR LÍMITE PASIVOS: Ningún pasivo puede quedar valuado al cierre por debajo de su valor de
cancelación.

VNR: Esta representado por el precio de venta (valor de cotización) y deducidos los gastos
relacionados con la venta.

CAJA Y BANCOS

Incluye al dinero en efectivo y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar

Características:

 Liquidez inmediata;
 Sirve como medio de pago;
 Poder cancelatorio ilimitado.

Cuentas:

Caja, valores a depositar, banco cuenta corriente, fondos fijos, moneda extranjera.

Fondo fijo: sirve para los pagos en efectivo de gastos menores.

Tiene 3 momentos de medición:

 Constitución: se debita el fondo fijo y se acredita la cc o caja.

 Rendición: Se registran los gastos realizados contra el ff.
 Reposición: Se repone lo gastado del ff, se registra como ff a caja o banco.

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Moneda extranjera: cuando ingresa al patrimonio se hace con el tipo de cambio vendedor, ya que
es al cual lo compre (costo de adquisición), al cierre se mide al tipo de cambio comprador (lo que
me pagarían si lo vendo).

Conciliación bancaria: consiste en la comparación del mayor de la cuenta banco con el extracto
bancario, para verificar que coincidan los montos. En caso de no coincidir, puede haber diferencias
transitorias o permanentes.

En el caso de las diferencias transitorias no hay que hacer ningún registro, ya que se corregirán con
el paso del tiempo.

En cambio, las diferencias permanentes deben ser ajustadas mediante un asiento de ajuste, de
modo que en la conciliación solo queden las partidas transitorias.

BIENES DE CAMBIO

Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se
encuentren en proceso de producción para dicha venta, o que resultan generalmente consumidos
en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a
proveedores por las compras de estos bienes.

Costo de adquisición: es el valor contado menos los descuentos comerciales más los gastos
necesarios para su incorporación. Los gastos que pueden sumarse al costo son los gastos no
recurrentes.

Medición al cierre: se compara el VNR y el VUE, y se toma el más alto de estos dos.

CMV: es el costo de las mercaderías vendidas, es la existencia inicial + las compras – la existencia
final (acá hay que ver como valúa la empresa la existencia final, puede ser a las primeras o últimas
compras).

INVERSIONES
Son colocaciones de fondos que realiza el ente, con fondos excedentes, con la intención de
acrecentar sus ingresos mediante una actividad diferente a la de su actividad principal.

INVERSIONES TEMPORARIAS: Son las colocaciones realizadas a un plazo menor a 12 meses, son
activos a corto plazo, tienen por objetivo la obtención de una renta y son de fácil realización, en
cualquier momento y sin restricciones.

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INVERSIONES PERMANENTES: Son colocaciones a un plazo mayor a 12 meses, donde el ente tiene
intención de mantenerlas en el tiempo.

Medición de las inversiones: precio + gastos – derechos

PLAZO FIJO: Es una colocación de fondos efectuada en una entidad financiera por un periodo y
tasa de interés convenida. Al vencimiento se cobrará el importe del depósito más los intereses
devengados.

Medición de ingreso al PN: se conforma por la suma a recibir al vencimiento.

Medición al cierre: se conforma por la suma a recibir al vencimiento, menos los intereses no
devengados a la fecha de cierre.

TÍTULOS PÚBLICOS: Expresa una deuda del emisor y su compromiso de pagar con un interés, en
una o varias fechas determinadas.

Medición de ingreso al PN: Se conforma por el precio de compra más los costos adicionales
necesarios para su adquisición.

Medición al cierre: se valúan por su VNR, la diferencia entre este y el saldo de la cuenta títulos
públicos es un resultado por tenencia.

TÍTULOS DE CAPITAL / ACCIONES: Representan el capital social de una sociedad, que se divide en
partes iguales llamadas acciones, las cuales pagan una renta llamada dividendos, los cuales
pueden ser en efectivo, en especie o en acciones.

Medición de ingreso al PN: Es el precio + los gastos necesarios para su adquisición menos los
dividendos devengados.

Medición al cierre: se valúan por su VNR, y se reconoce un resultado por tenencia (positivo o
negativo) si hay diferencia con el saldo de la cuenta acciones.

Reconocimiento de dividendos: solo se reconocen los dividendos en efectivo (criterio del costo).

CRÉDITOS

Son derechos que posee el ente contra terceros para recibir dinero u otros bienes o servicios.

En un primer momento se registra el crédito a valor contado, segregando los componentes

financieros, y en otro se registra el cobro, en el caso de haber intereses se registran por el
principio de devengado (es decir en cada periodo se registran los intereses generados, sin tener en
cuenta su cobro).

Los deudores pueden ser: por ventas, morosos o en gestión judicial. Siempre hay que
reclasificarlos.

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PREVISION PARA INCOBRABLES: Es una previsión realizada por el riesgo de incobrabilidad de
créditos.

Se puede hacer por 2 métodos:

 Estadístico: consiste en aplicar un porcentaje a las cuentas a cobrar, este porcentaje se da

en función a los incobrables y los créditos por venta del ejercicio anterior.
 Individualizado: Se hace un seguimiento individualizado a cada cliente.

BIENES DE USO

Son bienes tangibles utilizados en la giratoria habitual del ente y no destinados a la venta. Deben
tener una vida útil superior al año. Forman parte del activo no corriente.

Estos bienes sufren una desvalorización por el uso o el paso del tiempo, la cual se denomina
amortización.

VALOR DE ORIGEN: Es el costo de adquisición del bien, que está dado por el precio y los gastos
necesarios para su adquisición.

VALOR RECUPERABLE O DE RECUPERO: Es el valor que se supone que tendrá el bien de uso al
finalizar su vida útil.

VALOR A DEPRECIAR O VALOR AMORTIZABLE: Es el valor de origen menos el valor de recupero,

este valor es el que se amortizara durante la vida útil del bien.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA: Es la suma de las cuotas de amortización del bien, es decir lo que
ya se amortizó.

METODOS DE AMORTIZACION:

LINEAL: Todos los periodos se amortiza una cuota que es igual al valor de origen dividido la vida
útil del bien.

CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS: ejemplo con vida útil de 3 años.

3 años: 1+2+3=6
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑏𝑙𝑒 ∗ 1
𝐶𝑈𝑂𝑇𝐴 1 =
6
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑏𝑙𝑒 ∗ 2
𝐶𝑈𝑂𝑇𝐴 2 =
6
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑏𝑙𝑒 ∗ 3
𝐶𝑈𝑂𝑇𝐴 3 =
6

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DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS: ejemplo con vida útil de 3 años.

3 años: 3+2+1=6
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑏𝑙𝑒 ∗ 3
𝐶𝑈𝑂𝑇𝐴 1 =
6
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑏𝑙𝑒 ∗ 2
𝐶𝑈𝑂𝑇𝐴 2 =
6
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑏𝑙𝑒 ∗ 1
𝐶𝑈𝑂𝑇𝐴 3 =
6
Estos se utilizan junto con otros dos criterios que son:

Año de alta completo: se amortiza el año en el que el bien se incorporó al patrimonio, pero no el
último de su vida útil.

Año de baja completo: el primer año no se amortiza, pero si el ultimo de su vida útil.

POR AGOTAMIENTO:
𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑏𝑙𝑒 ∗ 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑑𝑎 𝑢𝑠𝑎𝑑𝑎
𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑑𝑒 𝑚𝑒𝑑𝑖𝑑𝑎 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙

MEJORAS: aumentan la vida útil, su productividad, valor de recupero o reducen los costos
operativos del bien. El costo de las mejoras se agrega al valor del bien en cuestión (se activa) y
debe amortizarse a partir de ahora.

REPARACIONES: Son erogaciones necesarias para que el bien de uso que ha sufrido daños
funcione, siempre se toman como perdidas y no pueden sumarse al costo de producción.

MANTENIMIENTO: Se trata de erogaciones efectuadas con posterioridad a la fecha de

incorporación del bien de uso con el objeto de conservar su capacidad operativa. Estas
erogaciones son: 1) habituales; 2) necesarias; 3) normales y 4) imprescindibles.

Estas erogaciones se reconocen como gasto del ejercicio y pueden ser cargadas al costo de
producción si el bien en cuestión está afectado al proceso productivo.

ACTIVOS INTANGIBLES

Son aquellos que tienen una naturaleza inmaterial y poseen capacidad para generar beneficios
económicos futuros que pueden ser controlados por el ente. Son aquellos representativos de
franquicias, incluye derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas.

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CONDICIONES:

 Debe demostrarse su capacidad para generar beneficios económicos futuros.

 Tiene que poder determinarse el valor según bases confiables (costo de adquisición).

MEDICION: COSTO ORIGINAL – DEPRECIACION ACUMULADA

TIPOS DE DEPRECIACIÓN:

 Lineal.
 En función del plazo legal.
 Capacidad de servicio estimada del bien.

REGLA COMPARATIVA: el valor de estos activos no puede exceder el valor recuperable (VUE o
VNR).

CLASIFICACIÓN:

1. Según la posibilidad de tener identidad propia:

 IDENTIFICABLES: ej, marcas y patentes
 NO IDENTIFICABLES: ej, gastos pre operativos, gastos de desarrollo
2. Según su forma de incorporación como activos:
 ADQUIRIDOS: operaciones de intercambio con terceros.
 DESARROLADOS POR EL ENTE: gastos de desarrollo.
3. Según su plazo de vida legal:
 LIMITADA: por ley o por contrato, ej: patente, concesión.
 ILIMITADA: no hay plazo temporal, es de uso perpetuo, ej: marcas.

COMPROMISOS

Son los pasivos del ente, se tiene un pasivo cuando debido a un hecho ya ocurrido, se está
obligado a entregar activos o prestar servicios, o es muy probable que ello ocurra.

DEUDAS COMERCIALES: Saldos a pagar en sumas de dinero, compras en cuenta corriente

comercial.

DEUDAS FINANCIERAS: Surgen de la financiación que toma el ente ante entidades financieras.

DEUDAS SOCIALES: Son las originadas por la ley general de sociedades.

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DEUDAS FISCALES: Son aquellas que exige el estado, en aquellos casos que se verifique el hecho
imponible en las actividades económicas del ente.

DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA: deben valuarse al tipo de cambio vendedor, y la diferencia

que dé con el valor de reconocimiento inicial debe reconocerse como un resultado financiero
devengado.

ACLARACIONES:

 Aportes= se retienen al empleado.

 Contribuciones= sumas que se adeudan al sistema de seguridad social.
 Tasa: Es una prestación obligatoria que exige el Estado a aquellos que verifiquen en la
realidad el hecho imponible.
 Tributo: Es una prestación obligatoria que exige el estado exigible por servicios públicos
divisibles.
 Solo se registran las contingencias negativas con alto grado de probabilidad de ocurrencia,
las remotas no se registran ni se incluyen en las notas y las razonablemente posibles se
asientan en las notas.
 Provisión: Expresión contable que se realiza cuando se tienen deudas ciertas, pero no
exigibles en el momento.
 Previsión: es una expresión contable de una contingencia negativa, es decir de un hecho
incierto al momento de elaboración de la información contable, que en caso de ocurrir
generaría una variación patrimonial modificativa negativa. Su contrapartida será un pasivo
contingente.

PATRIMONIO NETO
CAPITAL SOCIAL: está formado por las sumas de los aportes (en efectivo o en especie) que los
socios se comprometen a aportar. El capital suscripto es cuando ya fue efectivamente hecho el
aporte.

EMISIÓN DE ACCIONES:

 A la par: al valor nominal

 Sobre la par: emisiones a un precio superior al valor nominal.
 Bajo la par: emisiones a un precio inferior al nominal.

PRIMA DE EMISIÓN: es el exceso del precio de colocación de las nuevas acciones que se emiten
respecto de su valor nominal.

RESERVA LEGAL: es obligatoria y surge de la ley general de sociedades, es el 5% del resultado del
ejercicio, con un tope del 20% del capital.

RESERVA ESTATUTARIA: son reservas que se fijaron en el estatuto del ente.

RESERVA FACULTATIVA: Son aquéllas cuya creación responde a la exclusiva decisión de la

asamblea. Esta puede decidir reinvertir determinados importes.

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APORTES IRREVOCABLES: representan integraciones de capital, quedando pendiente el momento
de suscripción. Debe cumplir 3 requisitos para ser tomado como cuenta de PN:

1- Que sea irrevocable, es decir que su único destino sea la emisión de nuevas acciones.
2- Debe estar integrado, es decir que se ingresó.
3- Debe estar aprobado por la asamblea.

RESULTADOS NO ASIGNADOS: son los resultados que aún no tienen un fin específico y se registran
dentro del PN como RNA, de estos se distribuyen las reservas y los dividendos.

AREA: Se trata de resultados devengados en un periodo distinto al de su reconocimiento contable.

Es una cuenta que regulariza a RNA, ya que está corrigiendo resultados positivos o negativos de
ejercicios anteriores.

Lo que da origen a AREA puede ser: 1- un cambio de normativa, 2- un cambio de criterio, 3- un

error de cálculo en ejercicios anteriores.

CIERRE DEL PROCESO CONTABLE

BALANCE DE SUMAS Y SALDOS:

Es un papel de trabajo en el cual se reflejan todas las cuentas del mayor general, por lo cual en él
se detallan todos los saldos de las cuentas utilizadas, se puede detallar también todos los créditos
y débitos de las cuentas y la diferencia será el saldo (acreedor o deudor).

En él se da que la suma algebraica de todos los saldos deudores debe ser igual a la de los saldos
acreedores.

El hecho de que los saldos sean iguales no quiere decir que no se cometieron errores, ya que
puede suceder que:

 Se omitieron registraciones o se duplicaron;

 Que se registraron importes incorrectos (el débito y el crédito);
 Utilización incorrecta de las cuentas.

VERIFICACIÓN Y ANALISIS DE SALDOS: se debe verificar con terceros los saldos y en caso de
errores deben ser conciliados.

Ejemplos:

1- Cuentas bancarias;
2- Tenencias accionarias o de títulos públicos;

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 3- Saldos adeudados a proveedores;
4- Saldos que adeudan los clientes.

OTRAS TAREAS A REALIZAR:

 Verificar con recuentos físicos de bienes.

 Aplicar la regla de valor límite= Activos: no pueden quedar valuados por encima de su
valor de recuperación (el mayor entre el VNR y el VUE). Pasivos: no pueden quedar
valuados por debajo de su valor de cancelación.

AJUSTE POR INFLACIÓN:

Al final del ejercicio hay valores heterogéneos, el ajuste por inflación es un método para
homogeneizar estos valores.

Consiste en utilizar un coeficiente corrector para ajustar las partidas.

Primero hay que determinar la fecha de origen de la partida, luego se actualiza a esta con el
coeficiente, lo cual nos daría el valor reexpresado.
𝐼𝑃𝐼𝑀 𝑐𝑖𝑒𝑟𝑟𝑒
𝐶𝑂𝐸𝐹𝐼𝐶𝐼𝐸𝑁𝑇𝐸 =
𝐼𝑃𝐼𝑀 𝑜𝑟𝑖𝑔𝑒𝑛
EN CASO DE ECONTRARSE ERRORES MEDIANTE ESTOS PROCESOS, DEBEN AJUSTARSE Y VOLVER
A CONFORMAR EL BALANCE DE SUMAS Y SALDOS.

REFUNDICIÓN DE LOS RESULTADOS:

Consiste en debitar las cuentas de resultado positivo y acreditar las cuentas de resultado negativo
y la diferencia que surja se transfiere como ganancia o pérdida a la cuenta resultado del ejercicio.

Luego se pasa de resultado del ejercicio a resultados acumulados, y estos a RNA.

Esto tiene dos efectos:

 Resume todos los resultados en una sola cuenta;

 Salda todas las cuentas de resultado.

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