CRR
ASESORÍA TRIBUTARIA 15
INFORME PRÁCTICO
La refacturación y reembolsos de gastos
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RESUMEN
E n el presente informe se desarrollará de manera teórica y práctica las
principales implicancias de la refacturación y los reembolsos de gastos
para efectos del IGV, y en especial atención la problemática que se presenta
al trasladar gastos.
PALABRAS CLAVE: IGV / Refacturación / Reembolso / Gastos
/ Facturación
INTRODUCCIÓN
Es práctica usual en el mercado que el vendedor de
un bien o prestador de un servicio asuma ciertos
gastos, que en principio corresponden a su cliente
final, y que luego se los traslade para efectos de
recuperarlos. Del mismo modo resulta frecuente
que entre empresas vinculadas o con intereses en
común, acuerden esquemas de compartir gastos,
pero siendo solo una de ellas la encargada de
recibir la facturación con la finalidad de ser más
eficiente. Bajo tales consideraciones, resulta im-
portante conocer el tratamiento más adecuado
que debe dársele para efectos del IGV, frente a
la escasa o nula regulación sobre el particular.
I. PRINCIPALES ASPECTOS EN EL IGV
1. Refacturación de gastos o costos
a) Esquema general
En términos generales, se podría sostener
que se entiende por “refacturación” a la
Proveedor X de Usuario A del
servicios servicio
Factura 1
Pago del total del servicio
Como se puede observar del esquema an-
terior, el “usuario A” soporta, en un primer
momento, la facturación y asume el pago por
el total del servicio prestado por el “proveedor
X”. Posteriormente, el “usuario A” refactura
a los demás usuarios del servicio (“B” y “C”),
en la proporción que le corresponda a cada
uno.
(*) Abogado por la Universidad de San Martín de Porres - USMP. Con estudios concluidos de Maestría en Tributación y Política Fiscal en
la Universidad de Lima. Graduado del programa de especialización avanzado en tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del
área de asesoría Tributaria de la revista Contadores & Empresas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 364 • 2a quincena - Diciembre 2019 • ISSN 1813-5080 • pp. 15-17
Joaquín CHÁVEZ HURTADO(*)
recuperación del gasto o costo que
realiza una persona que, en un primer
momento, asumió (de manera total o
parcial) un gasto o costo por un bien o
servicio, encargado, además de recibir
la factura a su nombre y no a nombre
del adquirente o usuario de dicho bien o
servicio.
De lo anterior podríamos indicar que existirían
dos relaciones en la refacturación de gastos
o costos: i) cuando una persona realiza la
adquisición de un bien o servicio, asumiendo
el íntegro del costo o gasto en favor de otro
beneficiario; y ii) cuando quien asume el gasto
o costo realiza la “facturación” (refacturación)
a los verdaderos usuarios del bien o servicio
por el gasto o costo asumido en la primera
relación.
Debe notarse que esta asunción del costo o
gasto podría ser total (cuando el que asume
no se beneficia del bien o servicio solo lo
traslada) o parcial (cuando quien asume
aprovecha parte del bien o servicio junto a
otros usuarios).
Bajo lo indicado, se podría resumir el proceso
de refacturación de la siguiente manera:
Refactura
Usuario B del servicio
Usuario C del servicio
Refactura
b) Incidencia en el IGV
En el artículo 14 del TUO de la Ley del IGV (en
adelante, Ley del IGV) se señala que “[l]os gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario
del servicio forman parte de la base imponible
cuando consten en el respectivo comprobante
de pago emitido a nombre del vendedor, cons-
tructor o quien preste el servicio
servicio”.
A-13
16 ASESORÍA TRIBUTARIA
De la norma citada se podría desprender que, para efectos
del IGV, se estaría validando el traslado de gastos o costos,
que asume por ejemplo el prestador de un servicio
servicio, por
encargo o cuenta de su cliente debiendo gravarse la
operación con IGV. Este es el supuesto más común de
“recuperación” de gastos a través de su inclusión en la
factura de venta. Por su parte, el prestador del servicio
(quien asume) podrá hacer uso del total del crédito fiscal
del IGV (en adelante, CF) de la factura que se le emita
por gastos incurridos por cuenta de su cliente(1) y que
luego se incluirá como parte del comprobante de pago
que emita al usuario.
No obstante lo indicado, en ocasiones ocurre que quien
pretende “recuperar” gastos, no sea un prestador de ser-
vicio a su cliente, sino también un usuario más o alguien
que simplemente actúa a través de un mandato(2). Si bien
este supuesto no está regulado expresamente, bajo el
criterio del Tribunal Fiscal(3), podría resultar válido la figura
indicada y que para ello medie una refacturación.
Sin embargo, debería verificarse que los gastos refacturados
cumplan con los requisitos sustanciales y formales para
poder tomar el CF, lo cual a nivel de la refacturación, al
ser un traslado de gastos, podría verse cuestionado al no
cumplir, por ejemplo con el requisito que la adquisición sea
considerada como costo o gasto para fines del Impuesto
a la Renta(4). En este punto, creemos relevante examinar
los siguientes supuestos:
i) La empresa que asume el gasto y recibe la factura,
no tome el CF al considerarse que no cumple con el
requisito que sea gasto costo para el Impuesto a la
Renta(5).
Bajo dicho supuesto cuando refacture se tendría lo
siguiente:
Empresa que
Factura venta
Empresa
Proveedor 1000 + 180
asume gasto Usuario
Factura
C.F. D.F.
compra 0 180
1000 + 180 180
Como se puede apreciar, la empresa que asume el gas-
to podría verse perjudicado en 180 al no poder aplicar
el CF de la factura recibida, pero sí deberá declarar y
pagar el IGV de la venta como débito fiscal (DF).
ii) La empresa que asume el gasto y luego lo traslada,
sí tome la totalidad del CF de la factura recibida, y
luego refacture el total del servicio con IGV.
Factura venta
Empresa que 1000 + 180 Empresa
Proveedor
asume gasto Usuario
Factura C.F. D.F.
compra 180 180
1000 + 180 0 (4) Según lo indicado en el inciso a) del artículo 18 de la Ley del IGV.
En este caso, tal como se observa, hay un efecto neutro
para la empresa que asume el gasto y luego lo traslada,
pues el CF de la factura recibida, quedaría compensado
con el DB de la refacturación(6).
De los supuestos antes expuestos, consideramos que lo
técnicamente correcto sería que prevalezca la neutralidad,
en la medida que de esa manera no se afectaría al con-
tribuyente ni al fisco. Sin embargo, existiría el riesgo que
Sunat observe el CF de tales adquisiciones, si por ejemplo
no le resulta suficiente la acreditación que se trata de un
gasto deducible para el Impuesto a la Renta, por lo que
se recomienda que se evalué en cada caso concreto.
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2. Reembolso de gastos o costos
a) Esquema general
Por su parte, se puede considerar que el reembolso de
gastos o costos, a diferencia de la refacturación, alude a
la devolución de dinero que debe efectuar el usuario final
del bien o servicio a favor de un tercero, quien fue el en-
cargado de pagar en su nombre a determinado proveedor.
En este caso, la facturación es realizada directamente a
nombre del usuario final
final; sin embargo, quien efectúa la
cancelación con derecho a la devolución, es el tercero(7).
Lo antes indicado se puede resumir en el siguiente es-
quema:
Proveedor del Usuario final del
servicio servicio
Factura
Pago del Devolución
servicio
Tercero pagador
del servicio
Tal como se aprecia del gráfico, el proveedor presta un
servicio y factura al usuario, sin embargo un tercero ajeno
a la operación es el encargado de asumir financieramente
el gasto. Posteriormente el usuario se obliga a devolver
el importe asumido por el tercero.
b) Incidencia en el IGV
En este caso, considerando que el pagador del servicio
no recibe el comprobante de pago, sino que solo actúa
como mero “pagador por encargo” del usuario, no co-
rrespondería que la operación se grave con el IGV.
Consecuentemente, respecto al uso del CF, quien pagó
al proveedor no podrá hacer uso del CF, pues no existe
factura girada a su favor.
Tener en cuenta que, dada su naturaleza(8) dicha devolución
(1) Siempre que cumpla con los requisitos sustanciales y formales de los artículo 18
y 19 de la Ley del IGV.
(2) Conforme lo establecido en los artículos 1790, 1796 y 1806 del Código Civil,
por el mandato el mandatario se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por
cuenta y en interés del mandante; debiendo actuar en nombre de este último, tra-
tándose del mandato con representación. Asimismo, es obligación del mandante
frente al mandatario, pagarle la retribución que le corresponda y reembolsarle los
gastos efectuados para el desempeño del mandato.
(3) Análisis que se desprende de la RTF N° 04170-1-2011.
(5) En el mismo sentido el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en las RTF N° 13591-
3-2013 y N° 06029-3-2014. Cabe indicar que en las referidas resoluciones, el
Colegiado hace un análisis del requisito de ser considerado como gasto para
efectos del Impuesto a la Renta, donde el recurrente no logra acreditar de mane-
ra suficiente.
(6) Análisis vertido por el Tribunal en su RTF N° 04170-1-2011, en la cual se aprecia
que sí procedería una refacturación siempre que prevalezca la neutralidad del
IGV pudiendo tomarse el crédito fiscal y trasladar débito fiscal, no obstante, no se
analiza el requisito que el gasto sea aceptado como deducible para el Impuesto
a la Renta.
(7) Es importante considerar que en virtud a la Ley N° 28194, la operación debe rea-
lizarse utilizando medios de pago en su totalidad. Asimismo, conforme el criterio
vertido en el Informe N.° 048-2009-SUNAT/2B0000, se puede considerar que
se cumple con la bancarización incluso cuando el pagador de un servicio es un
tercero, siempre que utilice los medios de pago válidos.
(8) Tener en cuenta que si bien el reembolso podría asemejarse a una figura de
préstamo o financiamiento, en estos casos existe una obligación de devolver que
se proyecta en el tiempo (por ejemplo, cuya finalidad sería de generar intereses),
en cambio en el reembolso no.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
no se encontraría gravada con IGV(9) en virtud a que no
calificaría como un supuesto gravado con el impuesto(10).
Por último, en la medida que la devolución del dinero
(reembolso) no significaría la transferencia de un bien o
la prestación de un servicio, no existiría la obligación de
emitir un comprobante de pago(11).
II. INFORMES DE SUNAT Y PRONUNCIAMIENTOS DEL
TRIBUNAL FISCAL
Respecto de la refacturación y reembolsos de gastos, los
principales pronunciamientos de Sunat, y el Tribunal Fiscal,
son los siguientes:
INFORMES SUNAT Y
JURISPRUDENCIA DEL CONCLUSIÓN O CRITERIO
TRIBUNAL FISCAL
Supuesto de reembolso:
“Así, siendo que las citadas instituciones emiten el
comprobante de pago a nombre del mandante por sus
INFORME servicios, y considerando que el pago que este último
N° 342-2003-SUNAT/2B0000
debe efectuar al mandatario, no tiene por origen la
transferencia de bienes, entrega en uso, o prestación
de servicios, no cabe la emisión de comprobantes de
pago por parte del mandatario”.
Supuesto de reembolso:
“Cuando el cliente se obliga contractualmente a
gestionar la obtención de una carta fianza a favor de
su proveedor de bienes y/o servicios, para garanti-
INFORME zar el cumplimiento de sus obligaciones vinculadas
N° 069-2004-SUNAT/2B0000 con la adquisición de los mismos, y el proveedor,
a reembolsar a su cliente los gastos asumidos por
éste por la referida carta fianza, dicha operación no
se encuentra gravada con el IGV, al no constituir la
prestación de un servicio a favor de otro”.
Supuesto de recuperación de gastos:
“1.Si los comprobantes de pago por los servicios
prestados por diversas instituciones públicas privadas
a una nave se emiten a nombre del agente marítimo,
Informe el monto de los gastos incurridos por cuenta del
N° 299-2005-SUNAT/2B0000 mandante forman parte de la base imponible del IGV
aplicable a los servicios prestados por el mencionado
agente (…)”.
Supuesto de recuperación de gastos:
INFORME “1. El comprobante de pago que emita por el servicio
prestado, deberá incluir, además del monto corres-
N° 119-2016-SUNAT/5D0000
pondiente a su servicio, el gasto realizado por cuenta
de la empresa A para la compra de los premios (…)”.
Supuesto de refacturación:
“De acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal
en la Resolución 05525-4-2003, el anotado precepto
(reembolso de gastos) previsto en el precitado artículo
14 de la Ley del IGV, resulta aplicable en el entendido
que dichos gastos se encuentran gravados con el
impuesto, de manera que al ser facturados al usuario
real del servicio, quien lo presta recupera el crédito
RTF N° 04170-1-2011
fiscal proveniente del impuesto trasladado al momento
de su adquisición, habida cuenta que la prestación
del servicio gravado con motivo de tales gastos
gravados fueron prestados realmente al usuario y
no al prestador de los mismos, dándose, por tanto,
para este ultimo (quien presta el servicio) un efecto
neutro con relación al impuesto”.
1 CASO PRÁCTICO
Refacturación de gastos
La empresa Encarrera S.A. contrató un servicio de
transporte de carga terrestre por carretera, por un va-
lor de S/. 12,000 + S/ 2,160 de IGV, que también será
CONTADORES & EMPRESAS / N° 364 • 2a quincena - Diciembre 2019 • ISSN 1813-5080 • pp. 15-17
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prestado en favor de las empresas El Tiempo S.A. y
Dimensiones E.I.R.L. El precio del servicio será asu-
mido en partes proporcionales entre las tres empresas.
La empresa transportista emitirá la factura por el to-
tal del servicio, a la empresa Encarrera S.A. la que le
efectuará el pago respectivo.
Determinar si procede que la empresa Encarrera S.A. re-
facture a las otras dos empresas beneficiarias del servicio.
Solución:
Del criterio tomado por el Tribunal Fiscal donde pre-
valece la neutralidad en el IGV, Encarrera S.A. podría
realizar la emisión de facturas con IGV en proporción
al gasto que le correspondería asumir a cada una de las
empresas (33.3 % aprox). De esta manera, a efectos de
preservar la neutralidad de la operación en el IGV:
• Encarrera S.A. pagaría el total del servicio más IGV
(S/ 12000 + S/ 2,160) tomaría el 100 % del CF de la
factura emitida por el proveedor (S/ 2,160).
• Seguidamente, ENCARRERA S.A. deberá refacturar a
Dimensiones E.I.R.L. (S/ 4000 + S/ 720 de IGV) y a El
Tiempo S.A. (S/ 4000 + S/ 720 de IGV) que representa
el 33.3 % de la totalidad el servicio.
Tener presente que, si bien lo indicado sería el tratamien-
to más razonable y técnicamente correcto para efectos de
ser neutrales en el IGV, la Sunat podría cuestionar el CF
(S/ 1,440) tomado por Encarrera S.A., bajo el argumento
de la no deducibilidad del gasto para efectos del Impues-
to a la Renta al ser un gasto de terceros.
2 CASO PRÁCTICO
Reembolso de gastos
La empresa Transamérica S.A.C. presta un servicio
a la empresa Peruvian Now E.I.R.L. por un valor de
S/. 10,000 (incluido IGV); no obstante, la empresa “Bo-
nanzas Peruanas S.A.C.” se encargará de pagar a la em-
presa Transamerica por el servicio que le brindó a la em-
presa “Peruvian Now E.I.R.L.”, sustentado en un acuerdo
comercial privado.
Determinar si la realización del reembolso por par-
te de la empresa Peruvian Now E.I.R.L. a la empresa
Bonanzas Peruanas S.A.C. está gravada con IGV.
Solución:
Conforme lo establecido en los artículos 1 y 3 de la Ley
del IGV el reembolso de gastos no se encontraría grava-
do con el IGV al constituir una devolución de un importe
asumido en favor de un tercero.
En ese sentido, Peruvian Now E.I.R.L. deberá reem-
bolsar a Bonanzas Peruanas S.A.C. los S/ 10,000, sin in-
cidencia en el IGV, no existiendo la obligación de emitir
un comprobante de pago, por el reembolso.
(9) Conforme lo establecido en el artículo 1 de la Ley del IGV y su parte reglamentaria.
(10) Ello sin perjuicio que, de prolongarse la devolución en el tiempo, pueda ser
entendida como un préstamo, y se generen otras consecuencias, por ejemplo
intereses presuntos para el Impuesto a la Renta, o a valor de mercado según las
normas de Precios de transferencia, entre otros.
(11) Conforme lo establecido en el artículo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
A-15
18 ASESORÍA TRIBUTARIA

CASOS PRÁCTICOS

El crédito fiscal y los gastos recreativos que exceden el límite

Marco HERRADA CÓRDOVA(*)
RESUMEN

E n el mes de diciembre es una práctica común que las empresas organicen diversos eventos y ce-
lebraciones en favor de su personal con el fin de integrarlos y generar un clima laboral propicio
que aumente su competitividad y compromiso en el trabajo. Si bien dichos gastos, denominados “gas-
tos recreativos”, cumplen un propósito, existen restricciones y límites legales aplicables al Impuesto
a la Renta y respecto de los cuales, procede también considerar si tendría incidencia o impacto en el
crédito fiscal del IGV.
En el siguiente caso práctico se desarrollará el marco legal y posturas a considerar para la aplicación
del crédito fiscal en gastos recreativos y su correspondiente determinación.

del Impuesto a la Renta, en función de un límite máximo(1),

PALABRAS CLAVE: IGV / Crédito fiscal / Gastos recreativos / Retiro de bienes / corresponde verificar si para el crédito fiscal del IGV,
Límites / Causalidad también debe evaluarse dicho límite y en función de ello
cómo se determinaría el exceso reparable por lo que se
INTRODUCCIÓN plantea un caso que permita realizar el respectivo análisis
Si bien los gastos recreativos son deducibles para efectos teórico-práctico.

Crédito fiscal del IGV y exceso de gastos recreativos

Solución:
CASO PRÁCTICO 1. Marco teórico
1.1. Normativa del IGV
Para efectos de utilizar el IGV que grava las adquisiciones de
El área de ventas de la empresa peruana Corazón para bienes y servicios como crédito fiscal, se exige el cumplimiento
Ganar S.A.C (en adelante, la empresa) ha logrado resul- de requisitos sustanciales y formales establecidos en los artículos
tados muy satisfactorios este año y por ese motivo or- 18 y 19 respectivamente del TUO de la Ley del Impuesto General
ganizó un “Full Day” para su equipo de ventas, el cual a las Ventas (en adelante Ley de IGV). Para el desarrollo del pre-
se llevó a cabo en un centro de esparcimiento fuera de sente caso consideramos como premisa que se cumplen con los
Lima. Para la realización de todo el evento en diciembre requisitos formales (referidos a los comprobantes de pago) por
incurre en los siguientes desembolsos: lo que pasaremos a revisar únicamente el cumplimiento de los
sustanciales, establecidos en el artículo 18.
GASTOS DE DICIEMBRE BASE IGV
Gastos de movilidad y transporte 1,900 342 a) Que sean permitidos como gasto o
Alquiler de instalaciones 19,615 3,531 costo de la empresa, de acuerdo a la
Requisitos legislación del Impuesto a la Renta.
Compra de electrodomésticos sorteados entre
sustanciales
su personal 15,300 2,754
b) Destinado a operaciones por las que se
100 almuerzos y bebidas a concesionario 22,000 3,960
deba pagar el impuesto.
Compra de alimentos y bebidas adicionales 7,000 1,260
Camisetas y polos conmemorativos 1,600 288
Como se desprende de lo anterior, la Ley de IGV no establece
Cervezas y gaseosas 1,920 346 taxativamente límites para que surja el derecho al crédito
69,335 12,481 fiscal(2), sino que señala condiciones cualitativas que las
Datos adicionales:
- Los Ingresos Netos (IN) del ejercicio al cierre de diciem- (*) Contador Público Colegiado por la Universidad de Piura - UDEP, con especializa-
bre 2019 son de S/ 35,518.181. ción en Tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM.
Exasesor de Tributos Internos de Sunat, ex asesor tributario de Caballero Busta-
mante - Thomson Reuters, y ex auditor tributario en Price Waterhouse Coopers
- Los gastos recreativos del ejercicio contabilizados a no- - PwC Peru. Baker Tilly Perú.
viembre ascendieron a S/ 123,808. (1) Conforme se establece en el inciso ll) del artículo 37 de la Ley de Impuesto a
la Renta serán deducibles los gastos recreativos en la parte que no exceda del
¿Se nos consulta cuál es la incidencia tributaria respecto 0.5 % de los ingresos netos con un límite máximo de 40 UIT.
al crédito fiscal del IGV? (2) Como sí se hace en el caso de gastos de representación, previsto en el numeral
10 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV.

A-16 pp. 18-20 • ISSN 1813-5080 • 2a quincena - Diciembre 2019 • N° 364 • / CONTADORES & EMPRESAS
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
adquisiciones de bienes y servicios deben cumplir. Así en el
primer requisito, se requiere que sean permitidos acorde a
la normativa vigente del Impuesto a la Renta.
1.2. Normativa del Impuesto a la Renta
a) Aspectos generales
El primer párrafo del artículo 37 de la Ley de Impuesto
a la Renta (en adelante LIR) establece el principio de
causalidad para la deducción de un gasto; esto, que los
desembolsos que correspondan deducirse como gastos,
sean necesarios para producir renta gravada y mantener
la fuente productora.
Asimismo, el último párrafo del referido artículo establece
otros criterios que deben observarse para considerar que el
gasto sea causal; tales como el criterio de normalidad
normalidad, en
función de la actividad que realiza, razonabilidad en función
de los ingresos generados y cumplir con la generalidad(3)
para los gastos a los que se refieren los incisos l) ,ll) y a.2)
del artículo 37 (vinculados a trabajadores), entre otros.
En el presente caso práctico consideramos como premisa
que los gastos realizados, además de cumplir con los re-
quisitos antes indicados, cuentan con la documentación
sustentatoria fehaciente(4), los comprobantes de pago
respectivos y sus pagos han sido bancarizados.
b) Aspectos específicos
La LIR también prescribe que ciertos gastos (además de
cumplir con lo anteriormente señalado) serán deducibles
en función de un límite cuantitativo máximo. Al respecto,
para el caso de gastos recreativos, corresponde observar
lo prescrito en el inciso ll) artículo 37 que nos señala lo
siguiente:
“ ll) Los gastos destinados a prestar al personal ser-
vicios de salud, recreativos
recreativos, culturales y educativos,
así como los gastos de enfermedad de cualquier ser-
vidor. (…)
Los gastos recreativos a los que se refiere el presente
inciso serán deducibles en la parte que no exceda
del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un
límite de cuarenta (40) UIT”(5).
Al respecto, de lo anterior se desprendería:
Gastos destinados a la salud No sujetos a límite cuantitativo
Gastos recreativos 0.5 % de los IN (límite de 40 UIT)(6)
Gastos culturales y educativos No sujetos a límite cuantitativo
Tener presente que se debe entender por Ingresos Netos
(IN), al total de ingresos gravables de la tercera categoría
devengados cada mes, menos las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar
que correspondan a las costumbres de la plaza(7). Análisis en
función del caso planteado.
a. ¿El gasto por la realización del Full Day son gastos re-
creativos?
Los desembolsos efectuados por la empresa destinados a
agasajar a sus trabajadores por la celebración de determi-
nadas festividades, como son por ejemplo el aniversario de
la empresa, día de la madre, día de la secretaria o Navidad,
pueden considerarse deducibles para la determinación
de la Renta Neta de Tercera Categoría, en la medida en
que se encuentre debidamente acreditada la relación de
causalidad entre el motivo de la celebración y el destino
del gasto realizado(8).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 364 • 2a quincena - Diciembre 2019 • ISSN 1813-5080 • pp. 18-20
19
Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 5909-
2-2007 señaló lo siguiente:
“Los gastos necesarios para mantener la fuente pro-
ductora de la renta también incluyen las erogacio-
nes realizadas por las empresas con la finalidad de
subvencionar los eventos organizados con ocasión
de fiestas conmemorativas, ya que existe un con-
senso generalizado respecto a que tales actividades
contribuyen a la formación de un ambiente propicio
para la productividad del personal”.
Es decir que todos los desembolsos realizados con motivo
del evento serán considerados como gasto deducible en la
medida en que no supere el límite cuantitativo establecido
en la LIR.
b. ¿Ese límite es aplicable también para el uso del crédito
fiscal del IGV?
Al respecto existe incertidumbre
incertidumbre, debido a que a nivel de la
Ley de IGV no existe restricción expresa del límite máximo para
considerar el uso del IGV como crédito fiscal, sin embargo,
existen ciertas corrientes internas sobre este punto.
La primera de ellas corresponde a la posición que viene
tomando la Sunat en fiscalizaciones y que ha sido sostenida
por el Tribunal Fiscal a través de la RTF N° 10225-8-2014, la
cual dentro de la misma se sostiene que el límite establecido
en la LIR debe también ser aplicado para la determinación
del crédito fiscal del IGV. A continuación un extracto de lo
señalado:
“(…) que el requisito sustancial para la utilización del
crédito fiscal proveniente de las adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construcción, está referido a que
sean permitidos como costo o gasto de la empresa
empresa, de
acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, esto es,
observando inclusive los límites de la deducibilidad de
los gastos a los que se refiere el Impuesto a la Renta y,
que cualquier exceso a los parámetros de deducibilidad
establecidos, al no constituir un gasto permitido, no
puede hacerse uso del crédito fiscal”(9).
En ese sentido, la Sunat y el Tribunal Fiscal serían de la posición
que el crédito fiscal será válido en la medida que no supere
el monto máximo deducible establecido en la LIR y, en caso
lo supere, se deberá reparar ese IGV por la parte equivalente
correspondiente.
Por el contrario, la posición que esboza la doctrina especia-
lizada estaría referida a que la deducibilidad de los gastos
recreativos en función de los límites cuantitativos sería aplicable
para la determinación de la renta neta de tercera categoría
para los fines del Impuesto a la Renta
Renta, y que tal límite no
debería tener relación directa con el IGV, dada su naturaleza
diferenciada de búsqueda de neutralidad, siempre que se
(3) Al respecto la RTF N° 2230-2-2003 establece lo siguiente: “El carácter de “gene-
ralidad” del gasto no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad
de trabajadores de la empresa, debiendo verificarse en función al beneficio obte-
nido por funcionarios de rango o condición similar, de tal modo que puede ocurrir
que dada la característica de un puesto el beneficio corresponda solo a una per-
sona, sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad.”
(4) La RTF N° 5909-2-2007 vierte el criterio siguiente: “Los gastos destinados a la
organización de eventos recreativos para los trabajadores de la empresa de-
ben estar debidamente sustentados no solo con los comprobantes de pago sino
también con toda aquella otra documentación que acredite la realización de los
eventos”.
(5) El énfasis es nuestro.
(6) La UIT vigente para el 2019 es S/ 4,200.
(7) Conforme lo establecido en el artículo 85 de la LIR.
(8) Según se señala en la Directiva N° 009-2000-SUNAT publicada el 25 de julio del
2000.
(9) El énfasis es nuestro.
15-17 A-17
20 ASESORÍA TRIBUTARIA

acredite que los gastos están vinculados a la actividad eco- mediante papeles de trabajo, a fin de poder declarar el crédito
nómica (causalidad(10)). fiscal del periodo diciembre al que se tiene derecho.
Al respecto Villanueva Gutiérrez comenta lo siguiente(11): Así, bajo un supuesto de que las adquisiciones con derecho a
“Los límites legales para la deducción de gastos en la ley crédito fiscal anotadas en el Registro de Compras electrónico
del IR inciden directamente en el IVA cuando aquellos del periodo diciembre ascienden a un monto de S/ 680,531,
pretenden trazar una frontera entre los gastos empresa- se deberá realizar los cálculos y ajustes siguientes vía papeles
riales y los gastos personales. Es el caso de los gastos de de trabajo:
representación, gastos recreativos a favor de personal, Base
viáticos y los gastos de mantenimiento y uso de vehículos Imponible IGV
A2, A3 y A4”.
Compras anotadas en Registro de Compras 680,531 122,496
De lo antes indicado se podría sostener que (según una parte
IGV que no otorga derecho a crédito fiscal (25,143) (4,526)
de la doctrina), para tener derecho al crédito fiscal del IGV de las
adquisiciones de bienes y servicios se debería verificar únicamente Monto a declarar en Formulario 621 655,388 117,970
el cumplimiento del “principio de causalidad”, y no meros límites
cuantitativos, salvo que estos permitan una diferencia clara entre 4. Asientos Contables
gastos empresariales y gastos ajenos a la empresa.
Presentamos los asientos contables del mes de diciembre
Como punto adicional, creemos importante mencionar considerando el PCGE modificado 2019:
que el Informe N° 151-2019-SUNAT/7T0000(12), si bien está
referido al crédito fiscal generado por el IGV de importa- ASIENTO CONTABLE
ciones, podría desprenderse razonablemente una postura
------------------------------ x -----------------------------
análoga:
62 Gastos de personal y directores 69,335
“En efecto, tal como sostiene el Tribunal Fiscal en la
Resolución N.° 753-3-99, dado que las reglas para la 625 Atención al personal
determinación de la base imponible, en el caso de im- 6251 Gastos Recreativos 69,335
portaciones, no siempre constituyen el costo computable 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sis-
de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, carece
tema público de pensiones y de salud por pagar 12,480
de sentido señalar que para cumplir con uno de los re-
quisitos sustanciales para la validación del crédito fiscal, 401 Gobierno nacional
previstos en el artículo 18 de la Ley del IGV, es necesario 4011 Impuesto general a las ventas
que constituyan un gasto efectivo
efectivo”. 40111 IGV - Cuenta propia 12,480
Bajo tales consideraciones, si bien no existe una norma- 42 Cuentas por pagar comerciales terceros 81,815
tiva expresa o jurisprudencia de observancia obligatoria al
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
respecto, consideraremos para fines del caso práctico la
aplicación del límite máximo deducible a fin de determinar por pagar
el IGV de adquisiciones aceptado como crédito fiscal, bajo 4212 Emitidas 81,815
dos consideraciones principales (postura conservadora dado 12/2019 Por el registro de los gastos recreativos
el criterio de Sunat y el Tribunal Fiscal) y en el entendido de incurridos en diciembre.
que tienen como finalidad trazar una frontera entre gastos
empresariales y gastos ajenos al giro del negocio. ------------------------------ x -----------------------------
62 Gastos de personal y directores 4,526
2. Determinación del crédito fiscal aceptado
625 Atención al personal
En virtud de lo expuesto en el numeral anterior, procederemos 6251 Gastos Recreativos 4,526
a realizar el cálculo del IGV que otorga derecho al crédito fiscal.
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sis-
Cálculo del exceso de Gastos Recreativos tema público de pensiones y de salud por pagar 4,526

A diciembre 2019 401 Gobierno nacional

Gastos Recreativos (contabilizados a noviembre) 123,808 4011 Impuesto general a las ventas 4,526

Gastos Recreativos del mes de diciembre 69,335 40111 IGV - Cuenta propia

a Total Gastos Recreativos a diciembre 193,143 12/2019 Por el registro del IGV no aceptado como
crédito fiscal
Total de Ingresos Netos (IN) 35,518,181
------------------------------ x -----------------------------
b Límite de Gastos Recreativos (IN * 0.5%) 177,591
c Límite máximo deducible 40 UIT 168,000
d Límite aplicado (el menor entre b y c) 168,000
Exceso reparable para el impuesto a la renta (d - a) 25,143
IGV reparado en meses anteriores (13)
0
Exceso de crédito fiscal reparable en el mes de diciembre 4,526(14)
(10) Bajo este principio, lo que se buscaría es vincular el gasto con las operaciones
propias de la empresa, diferenciándola de gastos ajenos a ella.
(11) Villanueva Gutiérrez, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú.
3. Declaración en el Formulario Virtual N° 621 1a edición - mayo 2009, Esan ediciones. p. 296.
(12) Publicado el 12/11/2019.
El IGV resultante del exceso de los gastos recreativos se deberá (13) Hasta el mes de noviembre no superaron el límite no deducible.
disminuir del IGV que califica como crédito fiscal del periodo, (14) 25.143 x18 %

A-18 pp. 18-20 • ISSN 1813-5080 • 2a quincena - Diciembre 2019 • N° 364 • / CONTADORES & EMPRESAS