Precios de Transferencia

Precios de Transferencia
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
OBJETIVOS
Regular las transacciones entre empresas multinacionales para que

estas se celebren cumpliendo el principio “Arm’s Length”
Arm’s Length significa “ Precio Justo”
Distribución de utilidades acorde a Activos,

Riesgos y Funciones
Distribución de utilidades acorde a Activos,

Riesgos y Funciones
Adecuada Tributación Internacional

- Tratados de Doble Tributación -
EN MÉXICO
De acuerdo al Art. 179 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

“Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando
una participa de manera directa o indirecta en la administración,
control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de
personas participe directa o indirectamente en la administración,
control o capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en
participación, se consideran como partes relacionadas sus integrantes,
así como las personas que conforme a este párrafo se consideren partes
relacionadas de dicho integrante.”
EN MÉXICO
De acuerdo a la Normas de Información Financiera Mexicanas

(NIF’s), una “Parte Relacionada es toda persona física o entidad,
distinta a la entidad informante, que:
1. Directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios:
controla a, es controlada por, o está bajo control común de, la entidad
informante, tales como: entidades controladoras y subsidiarias, así
como personas físicas socios o accionistas y miembros del consejo de
administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la
entidad informante;
EN MÉXICO
2. Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo

influencia significativa común de, la entidad informante, tales como: entidades
tenedoras de asociadas y asociadas, así como personas físicas socios o accionistas,
miembros del consejo de administración y personal gerencial clave o directivos
relevantes de la entidad informante;
3. Ejerce control conjunto sobre, es controlada conjuntamente por, o está bajo
control conjunto común de, la entidad informante, tales como: participantes en
negocios conjuntos, operadores conjuntos, negocios conjuntos y operaciones
conjuntas;
4. Son subsidiarias, negocios conjuntos, operaciones conjuntas o asociadas que, entre
sí, tienen dueños comunes, ya sea directa o indirectamente; es familiar cercano de
alguna de las personas que se ubican en los supuestos del los incisos anteriores;
EN MÉXICO
Familiar Cercano - Es un miembro de la familia de una persona que se

considera parte relacionada de la entidad informante y que puede ejercer
influencia sobre, o puede ser influido por, dicha parte relacionada cuando el
miembro de la familia lleva a cabo operaciones con la entidad informante;
entre los familiares cercanos deben incluirse:
-los hijos y el cónyuge, la concubina o el concubinario,
-los hijos del cónyuge, la concubina o el concubinario;
-las personas dependientes del miembro de la familia o de su cónyuge,
concubina o concubinario, y cualquier otra persona sobre la cual las leyes
especifiquen que la entidad debe presentar información sobre partes
relacionadas;
EN MÉXICO
Control - Es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras

de una entidad, a fin de obtener un beneficio;
Influencia Significativa - Es el poder para participar en la decisión de las

políticas de operación y financieras de la entidad en la cual se tiene una
inversión, pero sin tener el poder de gobierno sobre dichas políticas;
MARCO FISCAL EN MÉXICO
La OCDE emite las “Guías en materia de

1995 Precios de Transferencia para las empresas
multinacionales y las administraciones fiscales”
Se adiciona la Fracción XIV al Artículo 58 de la LISR para

establecer la obligación de un EPT en operaciones
internacionales.
Se incluye en el Artículo 64-A de la LISR el Principio de

1997 Plena Competencia que involucra a nacionales y en el Artículo
65 los métodos reconocidos por la OCDE.
La nueva LISR establece en la Fracción XII del Artículo 86 la

obligación de documentar transacciones con partes residentes en
el extranjero, conservando excepciones en función de ingresos.
2002
El mismo Artículo 86 en su Fracción XV establece la
obligación de “Determinar Ingresos o Deducciones” para todas
las empresas morales conforme a reglas independientes.
Nace el Capítulo II del Título VI “De las Empresas
Multinacionales” con tres artículos.
Artículo 86-XIII
Presentar declaración informativa de operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero
Artículo 32-XXII
No deducibles los pagos a entidades cuyos ingresos estén
2005
sujetos a un régimen fiscal preferente (REFIPRE). Admite
prueba en contrario.
Artículo 32-XXVI
Reglas de capitalización delgada: “(No serán deducibles)
Los intereses que deriven del monto de las deudas del
contribuyente que excedan del triple de su capital
contable que provengan de deudas contraídas con partes
relacionadas residentes en el extranjero…”
Artículo 215
Operaciones con entidades REFIPRE, no son
operaciones a valores de mercado. Admite prueba
en contrario.
2005 Artículo 216 Bis
Régimen de Precios de Transferencia para maquiladoras
En el Sistema de Presentación del Dictámen Fiscal (SIPRED)
se incluye el Anexo 34.1 y el Cuestionario de Precios de
Transferencia, en los cuales se obliga a los contribuyentes que
2008 realizaron operaciones entre partes relacionadas, tanto del
extranjero como nacionales, a contar con un Estudio de Precios
de Transferencia donde se demuestre que las operaciones
realizadas se encuentran a valores de mercado.
Artículo 216 antepenúltimo párrafo (2006)

“CUP como Método Preferente”
Los contribuyentes deberán aplicar en primer

término el método de Precio Comparable No
Controlado (CUP - Comparable Uncontrolled
Price - por sus siglas en inglés), y sólo se podrán
utilizar los otros métodos de prueba, cuando el
CUP no sea el apropiado para determinar que las
operaciones realizadas se encuentran a precios de
mercado…
El 22 de Julio de 2010 la OCDE publica la

Revisión de los Capítulos del I al III de las Guías
2010 de Precios de Transferencia. El Capítulo I
corresponde al Principio de Arm’s Length, el II a
los Métodos de Precios de Transferencia, y el III al
Análisis de Comparabilidad.
La Administración Jurídica del SAT, a través de la
Administración Central de Normatividad de Impuestos
Internos, da a conocer los criterios normativos aprobados al
2012 primer semestre del 2012, entre los que se menciona el
Concepto de Partes Relacionadas, la Aplicación de las Guías de
la OCDE, y la documentación e información comprobatoria
que deben conservar quienes realicen operaciones con partes
relacionadas nacionales.
Los Arts. de la Ley del Impuesto Sobre la Renta relativos a

2015
Precios de Transferencia cambian al 76, 179 y 180
(anteriormente el 86, 215 y 216)
En el 2016, y en relación directa con la Acción 13 del Proyecto
2016 BEPS (Base Erosion and Profit Shifting- Erosion de la Base
Imponible y Traslados de Beneficios) de la OCDE, la Ley del
Impuesto Sobre la Renta se actualiza al incluir el Art. 76-A, el
cual contempla tres nuevas declaraciones informativas de partes
relacionadas:
1. Declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo
empresarial multinacional.
2. Declaración informativa local de partes relacionadas.
3. Declaración informativa país por país del grupo empresarial
multinacional .
2017 Art. 76 Fracción IX.

Los contribuyentes que realicen actividades empresariales
cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no
hayan excedido de $13’000,000.00, así como los
contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de
servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho
ejercicio de $3’000,000.00 no estarán obligados a cumplir
con la obligación establecida en esta fracción, excepto
aquéllos que se encuentren en el supuesto a que se refiere
el penúltimo párrafo del artículo 179 de esta Ley* y los
que tengan el carácter de contratistas o asignatarios
en términos de la Ley de Ingresos sobre
Hidrocarburos**. (*REFIPRES)
OBJETIVOS
Operaciones sujetas a Precios de Transferencia:
Uso, goce o enajenación

Asistencia Técnica de bienes tangibles
Operaciones de
Financiamiento La explotación o
transmisión de un bien
intangible
Enajenación de
Acciones
Prestación de Servicios
OBJETIVOS
Un ejemplo palpable resulta ser las operaciones de financiamiento que una

empresa relacionada en el extranjero practique con una nacional y que
derivado de la aplicación de algún método la coloque en circunstancias
normales a las que una institución financiera le podría otorgar. Esto es, en
condiciones de mercado.
USA
Cobro de intereses
MÉXICO BRASIL COLOMBIA

MÉTODOS AUTORIZADOS
MÉTODOS RECONOCIDOS EN LA LISR
Métodos Transaccionales
Precio Comparable No Controlado - CPM -
Precio de Reventa - RPM -
Costo Adicionado - Cost Plus -
Métodos Marginales
Partición de Utilidades - PSM -
Residual de Partición de Utilidades - RPSM -
Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación - TNMM -
Precio de Reventa - RPM -
Este método evalúa si el monto considerado en una transacción
controlada cumple con el principio “arm’s length” en relación
con el margen de utilidad bruta obtenido en una transacción no
controlada. Los factores que determinan preponderantemente
el grado de comparabilidad de este método son las funciones
desarrolladas, los términos contractuales y las condiciones
económicas en general, y es usado normalmente en casos que
involucren la compra o reventa de propiedad tangible en el que
cada distribuidor no agrega un valor substancial al bien
tangible por medio de alteraciones físicas antes de la reventa o
por medio del uso de bienes intangibles. Este método se aplica
normalmente cuando una empresa asociada adquiere los bienes
de una empresa relacionada y los vende a sus clientes quienes
son independientes.
Precio Comparable No Controlado - CPM -
Este método evalúa si una transacción controlada

cumple con el principio de valores de mercado en
relación con el monto considerado en transacciones no
controladas que sean comparables. En otras palabras,
este método hará que una operación celebrada entre
partes independientes sea comparable con una operación
celebrada entre partes relacionadas.
Costo Adicionado - Cost Plus -
El método de costo adicionado normalmente busca

determinar el precio de venta pactado entre partes
relacionadas, partiendo del precio al que se adquirieron
los bienes de partes independientes. Normalmente este
método se aplica en los casos en que la compañía en
estudio se encuentra involucrada en actividades de
manufactura, ensamble o producción de bienes que son
vendidos a otra parte relacionada.
Partición de Utilidades - PSM -
Residual de Partición de Utilidades - RPSM -
Estos métodos de división de utilidades buscan asignar las
utilidades de manera en que empresas independientes hubieran
esperado obtenerlas en condiciones similares. Las utilidades
deben asignarse considerando los activos utilizados, los riesgos
asumidos y las funciones desempeñadas, criterios que deben
aplicarse considerando los precios de mercado. Esto es,
porcentajes de división de utilidades, y tasas de retorno de
empresas independientes comparables.
Método de Márgenes Transaccionales

de Utilidad de operación - TMNN -
Este método consiste en determinar la utilidad de operación
que hubieran obtenido empresas comparables o partes
independientes en operaciones comparables, con base en
factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales
como activos, costos, gastos o flujos de efectivo. En otras
palabras, este método revisa el margen neto de utilidad relativo
a una base, la cual podría ser: Costos; Ventas; Activos o algún
margen que el contribuyente obtiene en una operación
controlada.
FUENTES DE INFORMACIÓN PARA LA
OBTENCIÓN DE COMPARABLES
INTERNOS Facilitan el uso del Método de Precio No

TIPOS DE Controlado
COMPARABLES
EXTERNOS Requieren de criterios de búsqueda más
estrictos y generalmente implican el uso
de RPM, CPM y TNMM
EXTRANJERAS Compustat, Edgarstat, Royaltystat,

BASES DE Osiris y otras.
DATOS NACIONALES Informe emitidos en la Bolsa Mexicana
de Valores
FUENTES DE INFORMACIÓN PARA LA
OBTENCIÓN DE COMPARABLES
BASES DE PARA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

DATOS
AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA
DECLARACIONES INFORMATIVAS
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2016
Para los efectos del artículo 76-A de la Ley del ISR, los
contribuyentes obligados a presentar las declaraciones anuales
informativas de partes relacionadas, normal y complementaria(s),
deberán realizar su envío a través del Portal del SAT, por medio
de la herramienta denominada DAIPR (76-A LISR), en el
formato correspondiente, para lo cual deberán contar con e. firma
o e.firma portable, vigentes, observando el procedimiento
siguiente:
El envío se realizará a más tardar el 31 de diciembre del año

inmediato posterior del ejercicio fiscal al que corresponda la
información.
Declaración Informativa Maestra de Partes Relacionadas
del grupo empresarial multinacional
a) Estructura organizacional legal y accionaria del grupo
empresarial multinacional
b) Descripción detallada de la actividad de negocio del grupo
empresarial multinacional
c) Bienes intangibles del grupo empresarial multinacional

d) Información relacionada con actividades financieras del
grupo empresarial multinacional
e) Posición financiera y fiscal del grupo empresarial
multinacional
Declaración informativa local de partes relacionadas
1. Descripción de su estructura administrativa y organizacional,
así como el listado de las personas físicas o morales de las
que depende jerárquicamente la administración local y el
(los) país(es) en que dichas personas tienen su oficina central.
2. Descripción detallada de las actividades y estrategias de
negocio del contribuyente obligado
3. Lista de los principales competidores del contribuyente
obligado
- Descripción detallada de las operaciones celebradas por El
contribuyente obligado con partes relacionadas residentes en
territorio nacional y en el extranjero, incluyendo la
naturaleza, características, importe por operación,
denominación o razón social, residencia fiscal y número de
identificación fiscal del contribuyente obligado y de las partes
relacionadas con las que se celebraron dichas operaciones
durante el ejercicio fiscal declarado.
- Copia de los contratos celebrados entre relacionadas
-Justificación de la selección de la parte analizada
-Análisis de las funciones realizadas, riesgos asumidos y activos
-Justificación de la selección del método
-Detalle y justificación del uso de información financiera de empresas
comparables
-Lista y detalle del proceso de búsqueda y selección de comparables
-Información financiera del contribuyente y comparables
Declaración informativa país por país del grupo empresarial

Ingresos totales del grupo empresarial multinacional, y desglosando
de éstos, los obtenidos con partes relacionadas y con terceros.
Estos ingresos incluyen ingresos por venta de inventarios y
propiedades, servicios, regalías, intereses, primas y otros conceptos
y no incluirán ingresos por dividendos
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2017

Sección 3.9.1 De los Ajustes de Precios de Transferencia
Regla 3.9.1.1
Para los efectos de los artículos 76, primer párrafo, fracciones IX y XII, 153,
primer párrafo, 179, primer y segundo párrafos; en su caso 180, segundo
párrafo y 184 de la Ley del ISR, se considera ajuste de precios de
transferencia, cualquier modificación a los precios, montos de
contraprestaciones o márgenes de utilidad correspondientes a las operaciones
celebradas por el contribuyente con sus partes relacionadas, que se realice para
considerar que los ingresos acumulables o deducciones autorizadas derivados
de dichas operaciones se determinaron considerando los precios o montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en
operaciones comparables, incluso cuando no se efectúe una entrega de efectivo
u otros recursos materiales entre las partes.
ANTECEDENTES
El tercer párrafo del Art. 179 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta menciona: “Se entiende
que las operaciones o las empresas son
comparables, cuando no existan diferencias entre
éstas que afecten significativamente el precio o
monto de la contraprestación o el margen de utilidad
a que hacen referencia los métodos establecidos en
el artículo 180 de esta Ley, y cuando existan
dichas diferencias, éstas se eliminen mediante
ajustes razonables. Para determinar dichas
diferencias, se tomarán en cuenta los elementos
pertinentes que se requieran, según el método
utilizado…”
Regla 3.9.1.2
Para los efectos de la regla 3.9.1.1., en el caso de ajustes de precios de
transferencia que aumenten el precio, el monto de la contraprestación o el
margen de utilidad de la operación celebrada entre partes relacionadas, se
realizará lo siguiente:
I. Los contribuyentes así como los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en México, que hayan obtenido ingresos
acumulables con motivo de la celebración de la operación referida,
deberán incrementar dichos ingresos en un monto equivalente al del
ajuste.
II. Los contribuyentes así como los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en México que hayan efectuado deducciones
con motivo de la celebración de la operación referida, podrán
incrementar dichas deducciones en un monto equivalente al del ajuste,
siempre que cumplan con lo previsto en la regla 3.9.1.3.

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Regular las transacciones entre empresas multinacionales para que

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De acuerdo al Art. 179 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

De acuerdo a la Normas de Información Financiera Mexicanas

2. Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo

Familiar Cercano - Es un miembro de la familia de una persona que se

Control - Es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras

Influencia Significativa - Es el poder para participar en la decisión de las

La OCDE emite las “Guías en materia de

Se adiciona la Fracción XIV al Artículo 58 de la LISR para

Se incluye en el Artículo 64-A de la LISR el Principio de

La nueva LISR establece en la Fracción XII del Artículo 86 la

Artículo 216 antepenúltimo párrafo (2006)

Los contribuyentes deberán aplicar en primer

El 22 de Julio de 2010 la OCDE publica la

Los Arts. de la Ley del Impuesto Sobre la Renta relativos a

2017 Art. 76 Fracción IX.

Operaciones sujetas a Precios de Transferencia:

Uso, goce o enajenación

Un ejemplo palpable resulta ser las operaciones de financiamiento que una

MÉXICO BRASIL COLOMBIA

Precio Comparable No Controlado - CPM -

Este método evalúa si una transacción controlada

Costo Adicionado - Cost Plus -

El método de costo adicionado normalmente busca

Método de Márgenes Transaccionales

INTERNOS Facilitan el uso del Método de Precio No

EXTRANJERAS Compustat, Edgarstat, Royaltystat,

BASES DE PARA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

El envío se realizará a más tardar el 31 de diciembre del año

c) Bienes intangibles del grupo empresarial multinacional

Declaración informativa país por país del grupo empresarial

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