IMPOSICIÓN SOBRE LOS CONSUMOS

SATISFACCIÓN CONSUMO
BIENESTAR NO DEL AHORRO O LA RENTA
HOBBES: Tributar por la riqueza que consumen y no por aquello con lo que contribuyen a la
formación de riqueza
PAISES EN VIAS DE DESARROLLO: Principal fuente de recursos
Se considera que contribuye a alcanzar ingresos de la economía subterránea
EFECTOS ECONÓMICOS: C=Y–A
• CONSUMO: disminuye su A, varia sus C, o disminuye el C
• OFERTA DE TRABAJO: No afecta o puede llegar a incrementarla
• AHORRO: Incentivo para el ahorro para algunos sujetos
• DESTINO AHORRO: afecta si alcanza algunos (intereses PF, bienes de uso)
• FACTORES DE PRODUCCION: altera los precios. Re acomodación (efecto difusión)
• SOBRE LA INFLACION: retracción de la demanda
REGRESIVIDAD: Los sujetos con mayores ingresos consumen un porcentaje de sus ingresos
menos que aquellos sujetos que tienen menores ingresos
Formas de Atenuar la Regresividad:
• Tratamiento diferencial para rubros básicos de la canasta familiar
• Gravar objetos suntuarios con alícuotas mayores
• No dejar de gravar los servicios utilizados por sectores de mayor ingreso
• Exceptuar a los servicios elementales
• Tomar el gravamen como pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias

Imposición
Clasificación: (según criterio de capacidad contributiva)
Tributos directos: aquellos que “miden” o aprecian la capacidad contributiva de manera
individualizada, mediante cálculos o liquidaciones.
Tributos indirectos: son los que aprecian la capacidad contributiva de forma indirecta
(exteriorización mediata de la misma)

Clasificación: (según criterio del sujeto del tributo)

Tributos directos: aquellos en que el pago es directamente soportado por el sujeto pasivo.
Contribueyente SD=SH
Tributos indirectos: son aquellos en que es posible trasladar a un tercero el costo
económico del impuesto. SD no coincide con SH

Imposicion sobre los consumos

Directa
• Impuesto al gasto
• Riqueza consumida
• SD y SH persona física
• Permite personalizar
• Atenúa regresividad
• No interfiere en la cadena
 • Gran complejidad administrativa

Imposicion sobre los consumos

Indirecta
• SD (empresa) percutido; SH (consumidor) incidido
• Alcanza las transacciones
• Alicuotas proporcionales y alta regresividad
• La traslación hacia adelante es el objetivo del impuesto. Influida por la competencia del
mercado. Elasticidad oferta y demanda
• Otros tipos de traslación hacia atrás o lateral pueden suceder Hacia atras – proveedores;
hacia los costados – clientes
IMPOSICIÓN SELECTIVA O ESPECIFICA
- Medida recaudatoria
- Mejor la distribución del ingreso
- Desestimular ciertos consumos
Como medida recaudatoria, estos impuestos han demostrado un buen desempeño en todos los
paises en que se aplican (inelasticidad precio de la demanda de ciertos tipos de bienes)
En lo relativo a mejorar la distribución del ingreso, se supone que al gravar bienes suntuarios,
atenúa la regresividad de la imposición al consumo.
Requiere conocer las pautas de consumo de los sectores con más ingresos.
Este tipo de imposición también se utiliza para desestimular el consumo de ciertos bienes o
servicios.
Razones para desestimular el consumo:
- Morales o salud
- Ambientales: Ecoimpuestos
- Economicos: Escasez

• Actualmente se justifica la aplicación por los llamados “ efectos externos”

• Si el consumo de una mercadería genera costos no incluidos en su precio se debe
establecer un impuesto
• Ese impuesto actúa como sustitución de tasa de utilización

TEORIA DEL DESEQUILIBRIO SOCIAL

ü John Kenneth Galbraith
ü Los precios de los productos no contienen los costes sociales
ü Estos deben ser incluidos a través de un impuesto
ü Ejemplo: Envoltorios generadores de basura que debe ser tratada por el estado

Clasificación
-Monofasicos
-Plurifasicos
Clasificación
*Acumulativos
*No acumulativos
IMPOSICIÓN GENERAL
La regla general es que todos los servicios y circulaciones de bienes están gravados por el
impuesto.
Algunos regímenes no gravan los servicios.
La no gravabilidad es la excepción.

Clasificación
-Monofasicos
-Plurifasicos
Clasificación
*Acumulativos
*No acumulativos

VENTAJAS:
ETAPA INDUSTRIAL
• Pocos contribuyentes con una buena organización contable
• Anticipa la recaudación
ETAPA MINORISTA
• Efecto sicológico. Consumidor pide la factura

DESVENTAJAS
ETAPA INDUSTRIAL
• Las empresas se desprenden de la distribución
• Mayores alícuotas para lograr = recaudación
• Interfiere en el PEPD
• Efecto Piramidación
 ACUMULATIVO
El impuesto se calcula en cada etapa de comercialización con total prescindencia de lo
ocurrido en las etapas anteriores.
Se denominan también imposición “en cascada”
Impuesto Sobre los Ingresos Brutos
Sumamente distorsivos de la actividad económica
-Inducen a la integración vertical
-Afectan estructura de precios relativos
-Problemas en la exportación
-La alícuota efectiva para cada producto depende de la cantidad de etapas del circuito de
comercialización
-Dificulta conocer el componente tributario del precio

NO ACUMULATIVO
El impuesto abonado en las etapas anteriores se “descuenta” en la etapa siguiente.
Se grava solamente el “valor agregado” (“valor añadido”) en cada etapa.

IMPOSICIÓN AL VALOR AGREGADO

Ventajas:
Ø No produce distorsión económica
Ø Favorece la fiscalización.
Ø Favorece el “autocontrol”
 Ø El impuesto no se concentra en una sola etapa
Ø Alienta la inversion en bienes de uso
Ø No produce exportación de impuestos
Ø Evita o disminuye los efectos piramidación y acumulación
Desventajas:
Ø Efecto regresivo de la distribución del ingreso,
Ø Control en la etapa minorista

Existen dos formas de determinar el valor agregado en cada etapa

- Por adición: Surge de la suma de los pagos realizados a todos los factores de producción
(intereses, sueldos, beneficios de la empresa, etc.) En la medida que no estén alcanzados
- Por sustracción: Surge como diferencia entra las ventas de la empresa y las compras
realizadas por la misma
Existen dos modalidaes para materializar la sustracción:
 Base real: El impuesto incluido en las compras se descuenta siempre que se haya
integrado a bienes efectivamente producidos o vendidos en el período.
Tiene en cuenta los niveles de stocks.
Presenta mayor complejidad
 Base financiera: El impuesto incluido en las compras se descuenta sin analizar si los
bienes o servicios que generaron ese impuesto de compras ya fueron
vendidos o no.
Presenta una aplicación mucho mas sencilla.
Facilita procedimientos de gestion “cruzamiento”.
Procedimiento de deducción del impuesto incluido en compras de activo fijo. Tres
posibles tratamientos:
ü Tipo “producto bruto” – en esta modalidad no se admite la deducción del IVA
incluido en bienes de inversión.
ü Tipo “renta” – se admite la deducción conforme se vaya depreciando el bien
ü Tipo de exención de capital – se admite la deducción el período de compra.

Calculo de crédito fiscal

Se debería permitir la deducción del impuesto incluido en compras relacionadas a la venta de
bienes/servicios gravados.
Tratamiento de las exportaciónes: en destino – en origen.

Generalidad
Sin perjuicio que se sugiere que el diseño presente la mayor generalidad posible, se admite la
aplicación de distintos niveles de alícuotas (incluida la “alícuota o tasa 0”) y exenciones
Ø Bienes/servicios gravados a alícuotas reducidas o exentos: el motivo principal es para reducir la
regresividad del impuesto
Ø Exportación – tasa 0: el motivo principal es para asegurar el cumplimiento del principio de
imposición en destino

Computo del crédito fiscal

Se pueden identificar impuestos incluidos en las compras de tres tipos
- Directamente afectados a operaciones gravadas
- Directamente afectados a operaciones no gravadas
- Afectados a ambas
La admisibilidad o no del computo de los créditos fiscales relacionados con operaciones gravadas,
exentas, y/o sujetas a una alícuota inferior, se denomina REGLA DE TOPE
La existencia de exenciones puede dar lugar a la aplicación de la denominada “regla de la
prorrata”
• REGLA DE TOPE RESUMEN
1. Relacionado con operaciones gravadas: 100%
2. Relacionado con operaciones exentas: 0%
3. Relacionado con operaciones con alícuota diferencial: % Alícuota
4. Excepciones: Relacionados con exportaciones o similares 100%
5. Relacionados con 1 y 2: Prorrateo