Ramón Ortigosa López Enero 2.

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TEMA 4 (T.L.). Contabilidad pública : Concepto. El Plan General de Contabilidad

Pública : Fines, objetivos, ámbito de aplicación y características. La Cuenta
General del Estado.

I. GUIA DE ESTUDIO

En la Unidad dedicada al control y sus distintas modalidades, se hacía referencia a la

auditoría de regularidad contable señalando que es aquella que consiste en la revisión y
verificación de la información y documentación contable, al objeto de comprobar su adecuación
a la normativa que le sea de aplicación. Dentro de esta modalidad de auditoría cobra especial
importancia la Auditoría de las Cuentas Anuales, cuyo objeto es verificar si las cuantas anuales
representan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de la
entidad y la ejecución del presupuesto de acuerdo con las normas y principios contables y
presupuestarios que le son de aplicación, y si contienen la información necesaria para su
interpretación y comprensión. Pues bien, el instrumento en el que será necesario apoyarse
para efectuar este tipo de control no es otro que la Contabilidad Pública.

Por otra parte, cuando se estudiaba el presupuesto se decía que una característica de
todo presupuesto es que tiene forma contable. Es decir, existe una estrecha relación entre
contabilidad y presupuesto, y de la misma forma que se habla de un ciclo presupuestario, se
puede hablar de un ciclo contable. Esto es así porque dado que la actividad económica del
Estado se lleva a cabo a través del ciclo presupuestario (elaboración, aprobación, ejecución y
control del presupuesto), fases que coinciden con las funciones básicas de la Contabilidad
Pública en su finalidad de reflejar las operaciones realizadas por la Administración, se puede
concluir con la idea de que la Contabilidad Pública se desarrolla a través de un ciclo contable
formado por tres etapas :

1. Contabilidad preventiva, asociada a la elaboración y aprobación del presupuesto.

2. Contabilidad ejecutiva, asociada a la ejecución del presupuesto.

3. Contabilidad crítica, asociada al control del presupuesto.

La finalidad de esta Unidad es el estudio de la Contabilidad Pública, como fiel

instrumento del reflejo de la actividad económico-financiera del sector público e instrumento al
servicio del control, y para ello el alumno deberá conseguir los siguientes objetivos :

 Entender qué es la Contabilidad Pública y a qué entidades del sector público afecta.

 Conocer la normativa básica que regula la Contabilidad Pública, en concreto, el Título V de

la Ley General Presupuestaria y el Plan General de Contabilidad Pública, como principal
instrumento regulador.

 Entender la Cuenta General del Estado, su composición y contenido, como síntesis, no sólo
de la Contabilidad Pública, sino también de la actividad económico-financiera llevada a
cabo por el sector público estatal.

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II. VOCABULARIO JURÍDICO

Contabilidad. Conjunto de todas las anotaciones y cálculos que se lleva a cabo en una
organización con el objeto de proporcionar una imagen numérica de lo que realmente sucede
en la vida y actividad de la misma y una base en cifras para las actuaciones de la Dirección.

Contabilidad especulativa. Aquella cuyo objetivo final es la determinación del resultado

(pérdida o beneficio).

Contabilidad administrativa. La que partiendo de un presupuesto, refleja las operaciones que

se produzcan al objeto de controlar la ejecución del mismo.

Contabilidad pública. Conjunto de principios científicos y reglas positivas derivadas de los

mismos, relativos a reunión sistemática de los datos numéricos referentes a la gestión de la
Hacienda Pública.

Contabilidad preventiva. Fase de la contabilidad que se refiere a los cálculos tendentes a

conocer el montante de las necesidades a satisfacer y el importe de los recursos necesarios
para financiarlas, es decir, de los gastos e ingresos que conforman el presupuesto.

Contabilidad ejecutiva. Fase de la contabilidad que refleja la ejecución real del Presupuesto y
la gestión realizada durante el desarrollo del mismo.

Contabilidad crítica. Fase de la contabilidad que enjuicia la gestión realizada y reflejada en las
cuentas rendidas, comparando previsiones con realizaciones y poniendo de manifiesto las
irregularidades cometidas durante la ejecución del presupuesto.

Plan Contable. Medio empleado para suministrar información cuantitativa y cualitativa de la

situación patrimonial de una unidad económica, y de las corrientes o flujos que provocan
alteraciones en dicha situación. Las características de todo Plan Contable son las siguientes :
1. Ha de contener un sistema general de cuentas, generalmente con clasificación decimal.
(Cuadro de Cuentas).
2. Debe fijar las normas de funcionamiento de las cuentas, esto es, los motivos de cargo, de
abono y la significación del saldo de cada cuenta. (Definiciones y Relaciones Contables).
3. Debe determinar los documentos contables de información externa, es decir, el balance y
la cuenta de resultados. (Cuentas Anuales).
4. Debe establecer los criterios de valoración de las cuentas. (Normas de Valoración).

Plan General de Contabilidad Pública. Plan marco aprobado mediante Orden del Ministerio
de Hacienda, aplicable por aquellos entes pertenecientes al Sector Público que cumplen las
siguientes características :

 Su actividad consiste en producir servicios destinados a satisfacer las necesidades de la

colectividad o en realizar operaciones de redistribución de la renta y la riqueza nacional, y
se financian, por tanto, mediante fondos públicos procedentes de los impuestos.

 Cualquiera que sea su actividad, no persiguen fines lucrativos.

 Los medios de que disponen para el desarrollo de su actividad son de titularidad pública.

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Principios contables públicos. Directrices de acuerdo con las cuales se ha de elaborar la

información por las entidades sujetas a contabilidad pública. El resultado de su aplicación es
que la información que se obtiene (Cuentas Anuales) refleja la "imagen fiel" de la realidad a que
se refiere, esto es, del patrimonio, de la situación financiera, de la ejecución del presupuesto y
de los resultados del sujeto contable.

Estos principios se encuentran recogidos en el P.G.C.P. y el artículo 122 de la L.G.P.

Contabilidad patrimonial. Área de la contabilidad que suministra información de los bienes del
ente, de sus créditos a largo y corto plazo, de los fondos propios, incluyendo los resultados del
ejercicio y los acumulados de ejercicios anteriores y aún no imputados, y de las obligaciones, y
que está integrada por los grupos del 1 al 5.

Contabilidad de Tesorería. Área de la contabilidad que informa de la situación de los medios

líquidos de la entidad y de los movimientos de cobros y pagos habidos en el ejercicio, y que
está integrada por el subgrupo 57.

Contabilidad de gestión. Área de la contabilidad que suministra información del resultado

económico-patrimonial obtenido en el ejercicio, y que está integrada por los grupos 6 y 7.

Contabilidad presupuestaria. Área de la contabilidad que proporciona información sobre la

ejecución del presupuesto en sus distintas fases, y que está integrada por el grupo 0 y por los
subgrupos 40 y 43.

Cuentas Anuales. Resultado del desarrollo contable efectuado en el ejercicio y cuyo conjunto
proporciona información a los distintos destinatarios de la información contable.

Balance. Cuenta anual que representa la posición del patrimonio de la entidad referida al cierre
del ejercicio. Se estructura a través del Activo, el Pasivo, y el Patrimonio Neto.

Activo. Bienes, derechos y otros recursos controlados por la entidad, resultantes de sucesos
pasados, de los que es probable que la entidad obtenga en el futuro rendimientos económicos
o un potencial de servicio.

Pasivo. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, cuya

extinción es probable que de lugar a una disminución de recursos que incorporen rendimientos
económicos o un potencial de servicio.

Patrimonio Neto. Parte residual de los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por la entidad o entidades propietarias (fondos
propios) así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

Cuenta del Resultado Económico-patrimonial. Cuenta anual que presenta este resultado,
esto es, el ahorro o desahorro referido a un ejercicio. Se estructura en dos columnas, la
positiva, que recoge los ingresos y beneficios, y la negativa, que recoge los gastos y pérdidas.
Las cuentas que aparecen en esta cuenta son las de los grupos 6 y 7, (Contabilidad de
Gestión).

Ingresos. Incrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de entradas o

aumentos de valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en aportaciones patrimoniales de la entidad.

Gastos. Decrementos en el patrimonio neto de la entidad, ya sea en forma de salidas o

disminuciones de valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en devoluciones de aportaciones patrimoniales a la entidad.

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Estado de Liquidación del Presupuesto. Cuenta anual que comprende la Liquidación del
Presupuesto de Gastos, la Liquidación del Presupuesto de Ingresos y el Resultado
Presupuestario, Además, para aquellas entidades cuya normativa así lo exija, comprenderá
también el Resultado de Operaciones Comerciales.

Gastos presupuestarios. Flujos que suponen el empleo de créditos consignados en el

presupuesto de gastos de la entidad. Su realización conlleva obligaciones a pagar
presupuestarias con origen en gastos, en adquisición de activos o en cancelación de
financieros.

Ingresos presupuestarios. Flujos que determinan recursos para financiar los gastos
presupuestarios de la entidad. Generan derechos de cobro presupuestarios con origen en
ingresos, en el vencimiento o cancelación de activos o en la emisión de pasivos financieros.

Estado de cambios en el patrimonio neto. Cuenta anual que informa de todas las
variaciones habidas en el patrimonio neto, de los ingresos y gastos totales reconocidos y de las
operaciones realizadas con la entidad o entidades propietarias.

Estado de flujos de efectivo. Cuenta anual que Informa sobre el origen y destino de los
movimientos habidos en las partidas monetarias de activo representativas de efectivo y otros
activos líquidos equivalentes, e indica la variación neta de las mismas en el ejercicio.

Cobros. Flujos de entrada de efectivo y suponen un aumento de la tesorería de la entidad.

Pagos. Flujos de salida de efectivo y suponen una disminución de la tesorería de la entidad.

Memoria. Cuenta anual compuesta por un conjunto de estados cuyo objeto es completar,
ampliar y comentar la información contenida en las restantes Cuentas Anuales.

Precio de adquisición. Criterio de valoración de un activo que incluye el importe pagado o

pendiente de pago, así como cualquier coste directamente relacionado con la compra o con la
puesta en condiciones de servicio del activo.

Coste de producción. Criterio de valoración de un activo que incluye el precio de adquisición

de las materias primas y otros materiales consumidos, el de los factores de producción
directamente imputables al mismo y la fracción que razonablemente corresponda de los
indirectamente relacionados con el activo. Dicho de otra forma. los gastos del personal
necesario para la producción del bien, los costes de los materiales consumidos, la amortización
correspondiente al inmovilizado directamente utilizado en la producción y la parte proporcional
correspondiente de los costes indirectos.

Coste de un pasivo. Valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda.

Valor razonable. Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua. Con carácter general, se calculará con referencia a un valor de mercado
fiable.

Valor realizable neto. Importe que se puede obtener por la enajenación de un activo en el
mercado, de manera natural o no forzada, deduciendo los gastos necesarios estimados para
llevarla a cabo.

Valor en uso. Criterio de valoración para activos que incorporan rendimientos económicos
futuros. Es el valor actual de los flujos de efectivo esperados a través de su utilización en el

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curso normal de la actividad de la entidad o de su enajenación, actualizados a un tipo de

interés de mercado sin riesgos.

Costes de venta. Gastos directamente atribuibles a la venta de un activo, excluidos los gastos
financieros.

Importe recuperable. Es el mayor entre el valor razonable de un activo menos sus costes de
venta y el valor en uso del activo.

Valor actual de un activo o de un pasivo. Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar
en el curso normal de la actividad de la entidad, según se trate de un activo o un pasivo
respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

Coste amortizado de un activo o pasivo financiero. Importe al que inicialmente fue valorado
un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal, más o menos,
según proceda, la parte imputada en la cuenta del resultado económico-patrimonial, mediante
la utilización del método del tipo de interés efectivo.

Tipo de interés efectivo. Tipo de actualización que iguala exactamente el valor contable de un
activo o un pasivo financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del mimo.

Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero. Gastos directamente

atribuibles a la compra o enajenación de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un
pasivo financiero.

Valor contable. Importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance,
una vez deducido, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección
valorativa acumulada por deterioro que se haya registrado.

Valor residual de un activo. Importe que podría obtener la entidad en el momento actual por
su venta, una vez deducidos los costes estimados para realizar ésta, considerando que el
activo hubiera alcanzado la antigüedad y condiciones que se espera que tenga al final de su
vida útil.

Vida útil. Periodo durante el que se espera utilizar el activo por parte de la entidad.

Vida económica. Periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable
económicamente por uno o más usuarios.

Valor venal. Criterio de valoración que se aplica cuando se trate de bienes adquiridos de
manera gratuita o recibidos en cesión. El valor venal es el precio que estaría dispuesto a pagar
por dicho bien un comprador eventual. Este valor se determina mediante tasación de peritos,
valores medios de mercado, listas de precios de proveedores, etc.

Amortización. Corrección de valor aplicable como consecuencia de la depreciación anual que

sufre el bien por su utilización.

Cuenta General del Estado. Cuenta formada mediante la consolidación de las cuentas
anuales de las entidades que integran el sector público estatal.

Cuentadantes. Titulares de los órganos y entidades sujetas a la obligación de rendir cuentas.

Son responsables de la información contable de sus respectivas entidades y les corresponde
rendir en los plazos fijados al efecto las cuentas que hayan de enviarse al Tribunal de Cuentas.
En concreto, son cuentadantes :

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 Las autoridades y funcionarios que tengan a su cargo la gestión de ingresos y gastos de la

Administración General del Estado.

 Los titulares de las Entidades del sistema de la Seguridad Social.

 Los Presidentes o Directores de Organismos Autónomos, Entidades Públicas

Empresariales y demás entes del Sector Público Estatal.

 Los Presidentes del Consejo de Administración de las Sociedades Mercantiles Estatales, y,

en su caso, los liquidadores de estas sociedades.

 Los Presidentes de los Patronatos de las Fundaciones Estatales.

Son también cuentadantes los particulares que excepcionalmente administren, recauden o
custodien fondos o valores del Estado.

III. LEGISLACIÓN APLICABLE

TEXTO LEGAL ARTÍCULO/S

Ley General Presupuestaria Título V completo.

Orden EHA 1037/2010 de 13 de abril por la que se Completa. (Como

aprueba el Plan General de Contabilidad Pública. consulta)

IV. ESQUEMAS

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1 – LA CONTABILIDAD PÚBLICA EN LA L.G.P.

CONTABILIDAD PÚBLICA
La contabilidad del sector público estatal se configura como un
sistema de información económico-financiera y presupuestaria
que tiene por objeto mostrar, a través de estados e informes, la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los
resultados y de la ejecución del presupuesto de cada una de las
entidades integrantes del mismo.
CONCEPTO
Las entidades integrantes del Sector Público Estatal deberán
aplicar los principios contables que les correspondan (públicos o
privados) tanto para reflejar toda clase de operaciones, costes y
resultados de su actividad, como para facilitar datos e información
con trascendencia económica, y quedan sometidas a la obligación
de rendir cuentas de sus operaciones al Tribunal de Cuentas por
conducto de la Intervención General de la Administración del
Estado.

 Deberán aplicar los principios contables públicos y el Plan

General de Contabilidad Pública las entidades que integran el
sector público administrativo.
 Deberán aplicar los principios y normas de contabilidad recogidos
ÁMBITO DE en el Código de Comercio y el Plan General de Contabilidad de la
APLICACIÓN empresa española las entidades que integran el sector público
empresarial.
 Deberán aplicar los principios y normas de contabilidad recogidos
en la adaptación del Plan General de Contabilidad a las
entidades sin fines lucrativos las fundaciones que integran el
sector público fundacional.

SECTOR PÚBLICO ESTATAL

ADMINISTRATIVO EMPRESARIAL FUNDACIONAL

- Princ. Contables - Princ. del Código - P.G.Contable

Públicos de Comercio Empresa (ent. sin
fines de lucro)
- P.G.C.P. - P.G.C. Empresa

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FINES DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA

DE GESTIÓN :
 Mostrar la ejecución de los presupuestos, poniendo de manifiesto los resultados
presupuestarios y proporcionando información para el seguimiento de los objetivos
previstos en los P.G.E.
 Poner de manifiesto la composición, situación y variaciones del patrimonio y determinar
el resultado económico-patrimonial.

DE INFORMACIÓN :
 Suministrar información para la determinación de los costes de los servicios públicos.
 Suministrar información para la elaboración de las cuentas que hayan de rendirse al
Tribunal de Cuentas y para la elaboración de las cuentas económicas de las
Administraciones Públicas de acuerdo con el Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y
Regionales.
 Suministrar información económica y financiera para la toma de decisiones.

DE CONTROL :
 Proporcionar información para el ejercicio de los controles de legalidad, financiero, de
economía, eficiencia y eficacia.

DE ANÁLISIS :
 Suministrar información para posibilitar el análisis de los efectos económicos y
financieros de la actividad de los entes públicos.

COMPETENCIAS EN MATERIA CONTABLE

MINISTRO DE HACIENDA Y FUNCIÓN PÚBLICA
(a propuesta de la IGAE)

 Aprobar el Plan General de Contabilidad Pública y las normas para la formulación de

cuentas anuales consolidadas en el ámbito del sector público.
 Determinar los criterios generales de registro de datos, presentación de la información
contable, contenido de las cuentas anuales que deban rendirse al Tribunal de Cuentas y
los procedimientos de remisión de las mismas, incluyendo la utilización de medios
electrónicos, informáticos o telemáticos.
 Determinar el contenido, estructura, normas de elaboración y criterios de consolidación de
la Cuenta General del Estado.
 Establecer la rendición de cuentas anuales consolidadas respecto de las entidades del
sector público estatal.
 Determinar el contenido del informe relativo al cumplimiento de obligaciones de carácter
económico-financiero que deben presentar las entidades del sector público empresarial y
fundacional, junto con sus cuentas anuales.

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COMPETENCIAS EN MATERIA CONTABLE

INTERVENCIÓN GENERAL DE LA ADMINISTRACIÓN DEL ESTADO

 Promover el ejercicio de la potestad reglamentaria en materia contable

atribuida al Ministro de Hacienda y F.P. y proponerle la aprobación del
P.G.C.P.
 Aprobar la normativa de desarrollo del P.G.C.P., los planes parciales o
especiales que se elaboren conforme al mismo, las normas de
contabilidad aplicables a los fondos, los Planes especiales de las
entidades que integran el sector público empresarial y las normas de
contabilidad aplicables a los fondos que figuran en los P.G.E.
 Determinar las cuentas anuales y documentación que deben rendir al
Tribunal de Cuentas las entidades integrantes de la Seguridad Social.
CENTRO  Aprobar las instrucciones de contabilidad a las que habrán de someterse
DIRECTIVO los entes que deban aplicar los principios contables públicos, así como
los informes contables en general que no deban rendirse al Tribunal de
Cuentas.
 Establecer los principios básicos de la contabilidad analítica de las
entidades del sector público estatal que deban aplicar los principios
contables públicos.
 Establecer los principios y criterios a los que debe responder el
seguimiento de los objetivos establecidos en los P.G.E. en las entidades
del sector público estatal.
 Inspeccionar la actividad contable de las entidades del sector público
estatal que deban aplicar los principios contables públicos.
 Establecer los requerimientos funcionales y procedimientos informáticos
relativos al Sistema de Información Contable (S.I.C.), así como los
procedimientos para la centralización en la IGAE de las bases de datos
del S.I.C., y la periodicidad de la información contable a remitir a la
I.G.A.E.

 Gestionar la contabilidad de la A.G.E. y centralizar la información

contable de las entidades integrantes del sector público estatal.
 Recabar la presentación de las cuentas que hayan de rendirse al
Tribunal de Cuentas y formar la Cuenta General del Estado.
CENTRO  Vigilar e impulsar la actividad de las oficinas de contabilidad existentes
GESTOR en los Departamentos Ministeriales y Organismos Públicos.
 Elaborar la cuentas nacionales de las unidades que componen el sector
de las Administraciones Públicas y el subsector de las sociedades
públicas no financieras e instituciones financieras públicas, de acuerdo
con los criterios del Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y
Regionales.
 Elaborar el informe sobre el grado de cumplimiento del objetivo de
estabilidad presupuestaria.

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PRINCIPIOS CONTABLES PÚBLICOS

Los principios contables públicos son unas directrices de acuerdo con las cuales
se ha de elaborar la información por las entidades sujetas a contabilidad pública,
de forma que ésta refleje la "imagen fiel" de la realidad a que se refiera.
La Ley General Presupuestaria los recoge en el artículo 122, indicando que en caso de
conflicto entre los principios, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las
cuentas anuales reflejen la "imagen fiel" del patrimonio, de la situación financiera, y
del resultado económico-patrimonial de la entidad.

GESTIÓN La actividad de una entidad se presume que continúa por tiempo

CONTINUADA. indefinido.

El reconocimiento de activos, pasivos, patrimonio neto, gastos e

ingresos, (su imputación temporal) debe realizarse, desde el punto
DEVENGO. de vista económico-patrimonial, en función de la corriente real de
bienes y servicios que representan, sin perjuicio de los criterios
que se deban seguir para su imputación presupuestaria.

UNIFORMIDAD. No se variarán los criterios contables de un ejercicio a otro.

Se deberá mantener cierto grado de precaución en los juicios de

los que se deriven estimaciones bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos, obligaciones,
PRUDENCIA. ingresos y gastos no se sobrevaloren ni se minusvaloren.
(De los ingresos, sólo deben contabilizarse los efectivamente realizados
a la fecha de cierre de ejercicio. De los gastos se deben contabilizar, los
efectivamente realizados, así como, desde que se tenga conocimiento
de ellos, aquellos que supongan riesgos previsibles o pérdidas
eventuales).

En ningún caso deben compensarse las partidas del Activo y del

NO Pasivo, ni las de gastos e ingresos que integran las cuentas
COMPENSACIÓN. anuales, y se valorarán separadamente los elementos integrantes
de las cuentas anuales.

La aplicación de estos principios debe estar presidida por la

IMPORTANCIA consideración de la importancia en términos relativos que los
RELATIVA mismos y sus efectos pudieran presentar, siempre que no se
vulnere una norma de obligado cumplimiento

Además de los anteriores principios de carácter económico-patrimonial,

la LGP incluye :

La imputación de los hechos contables se ha de efectuar, desde el

IMPUTACIÓN punto de vista económico-patrimonial, a activos, pasivos, gastos o
DE LA ingresos, conforme a las reglas establecidas en el P.G.C.P.
Además, aquellas operaciones que deban aplicarse a los
TRANSACCIÓN Presupuestos, se registrarán desde el punto de vista
presupuestario de acuerdo con las reglas previstas en la L.G.P.

Los elementos de las cuentas anuales figurarán de acuerdo con

VALORACIÓN los criterios y normas de valoración establecidos en el P.G.C.P.

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2 – EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PÚBLICA.

Aprobado mediante la Orden EHA 1037/2010 de 13 de abril, entró en vigor el
1 de enero de 2.011. Se configura como un plan marco para todas las
administraciones públicas y es de aplicación obligatoria para las entidades integrantes
del sector público administrativo estatal.

Los objetivos del Plan son :

 Homogeneizar los criterios contables aplicados por las distintas
administraciones públicas.
 Armonizar estos principios con los utilizados por las empresas privadas.
Toma como modelo el Plan General de Contabilidad para la empresa aprobado por
el Real Decreto 1514/2007
 Actualización con las normas contables internacionales. Se adapta a las
Normas Internacionales aplicables a la Contabilidad del Sector Público (NIC-SP),
elaboradas por la Federación Internacional de Contables (IFAC).
 Complementar la información financiera y presupuestaria de las cuentas
anuales con datos sobre costes por actividades e indicadores
presupuestarios, financieros y de gestión.

ESTRUCTURA DEL P.G.C.P.

Se estructura en cinco partes que van precedidas de una introducción en la que se

explican las características fundamentales del Plan y las principales diferencias con
respecto al PGCP 94.
I. Marco conceptual de la Contabilidad Pública.
II. Normas de reconocimiento y valoración.
III. Cuentas Anuales.
IV. Cuadro de Cuentas.
V. Definiciones y relaciones contables.

I. Marco conceptual de la Contabilidad Pública.

Recoge los principios y conceptos básicos contables para el registro y valoración de

los elementos patrimoniales que conducen a la satisfacción del objetivo de imagen fiel.
Se estructura en seis apartados :

1. Imagen fiel de las Cuentas Anuales. El objetivo de las Cuentas Anuales sigue
siendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del
resultado económico-patrimonial y de la ejecución del presupuesto de la entidad
contable. Como novedad, se introducen dos nuevos documentos en la Cuentas
Anuales : el estado de cambios en el patrimonio neto, y el estado de flujos de
efectivo.

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2. Requisitos de la información a incluir en las Cuentas Anuales. La información

incluida en las Cuentas Anuales debe cumplir los requisitos de claridad, relevancia,
comparabilidad y fiabilidad. Una información es fiable cuando está libre de errores
materiales y sesgos y se puede considerar como la imagen fiel de lo que pretende
representar.

3. Principios Contables. Se presentan agrupados distinguiendo los de carácter

económico-patrimonial (gestión continuada, devengo, uniformidad, prudencia, no
compensación e importancia relativa) y los de carácter presupuestario (imputación
presupuestaria y desafectación).

4. Elementos de las Cuentas Anuales. Define los que figuran en las mismas.
 En el Balance : Activos, Pasivos y Patrimonio Neto.
 En la Cuenta del Resultado Económico-Patrimonial y/o en el Estado de
cambios en el Patrimonio Neto : Ingresos y Gastos.
 En el Estado de Liquidación del Presupuesto : Gastos presupuestarios e
Ingresos presupuestarios.
 En el Estado de Flujos de Efectivo : Cobros y Pagos.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las

Cuentas Anuales. Recoge las condiciones que deben cumplir, además de la
definición, los elementos de las Cuentas Anuales, anteriormente enunciados, para
su reconocimiento en las mismas.

6. Criterios de Valoración. Recoge las definiciones de los criterios de valoración que

se desarrollan en la segunda parte del Plan “Normas de reconocimiento y
valoración”. Los criterios que se definen son :

– Precio de adquisición. – Valor actual de un activo o de un

– Coste de producción.
– Coste de un pasivo.
– Valor razonable.
– Valor realizable neto.
pasivo.
– Coste amortizado de un activo o
pasivo financiero.
– Costes de transacción atribuibles a
un activo o pasivo financiero.

– Valor en uso. – Valor contable.

– Costes de venta. – Valor residual de un activo.

– Importe recuperable.

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II. Normas de reconocimiento y valoración.

La segunda parte del Plan contiene el desarrollo de los principios contables y demás
disposiciones recogidas en la primera parte del Marco Conceptual. En ella se recogen
los criterios de valoración aplicables a diversos elementos patrimoniales.

Lo más destacable es la incorporación del valor razonable para la valoración de

determinados activos y pasivos. Valor razonable es el importe por el que puede ser
adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Con carácter general, se calculará con referencia a un valor de mercado fiable.

III. Cuentas Anuales.

Incluye las normas de elaboración de dichas cuentas, en las que se recogen las reglas
que afectan a su formulación, así como las normas aclaratorias a cada uno de los
documentos que las integran. Las cuentas anuales de las entidades deberán
adaptarse a los modelos establecidos en esta parte del Plan General de Contabilidad
Pública. Los documentos que integran las cuentas anuales son :
 El balance.
 La cuenta del resultado económico-patrimonial.
 El estado de cambios en el patrimonio neto.
 El estado flujos de efectivo.
 El estado de liquidación del presupuesto.
 La memoria.

El Balance representa la posición del patrimonio de la entidad referida al cierre del

ejercicio. Se estructura a través del Activo, que recoge los bienes y derechos y los
posibles gastos diferidos, el Pasivo, que recoge las obligaciones y el Patrimonio Neto,
que recoge los fondos propios.

La Cuenta del Resultado Económico-patrimonial presenta este resultado, esto es, el

ahorro o desahorro referido a un ejercicio. Se estructura en dos columnas, la positiva, que
recoge los ingresos y beneficios, y la negativa, que recoge los gastos y pérdidas.

El Estado de Liquidación del Presupuesto comprende la Liquidación del Presupuesto

de Gastos, la Liquidación del Presupuesto de Ingresos y el Resultado Presupuestario,
Además, para aquellas entidades cuya normativa así lo exija, comprenderá también el
Resultado de Operaciones Comerciales.

La Liquidación del Presupuesto de Gastos y la del Presupuesto de Ingresos se presenta

con el nivel de desagregación (detalle) del presupuesto inicialmente aprobado y las
posteriores modificaciones al mismo. La información que ponen de manifiesto estos
estados es, por lo que a la Liquidación del Presupuesto de Gastos se refiere : créditos
iniciales, modificaciones, créditos definitivos, créditos comprometidos, obligaciones
reconocidas netas, remanentes de crédito, pagos realizados y obligaciones reconocidas
en el ejercicio pendientes de pago; y por lo que respecta a la Liquidación del Presupuesto

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de Ingresos : previsiones iniciales, modificaciones, previsiones definitivas, derechos

reconocidos netos, recaudación neta, derechos cancelados y derechos reconocidos en el
ejercicio pendientes de cobro.

El Resultado Presupuestario se recoge en un estado que presenta, además de éste, la

variación neta de pasivos financieros, el saldo presupuestario del ejercicio y el superávit o
déficit de financiación del ejercicio.

La Memoria la componen un conjunto de estados cuyo objeto es completar, ampliar y

comentar la información contenida en las restantes Cuentas Anuales. Algunos de los
estados integrantes de la Memoria son : el cuadro de financiación, el estado del
remanente de tesorería, distintos estados de ejecución del presupuesto de gastos y del
presupuesto de ingresos, etc.

CUENTAS ANUALES
Comprende con la debida separación, el activo, el pasivo y el
BALANCE.
patrimonio neto de la entidad.
CUENTA DEL RESULTADO Recoge el resultado del ejercicio (ahorro o desahorro)
ECONÓMICO- separando debidamente los ingresos y los gastos
PATRIMONIAL imputables al mismo.

Informa de todas las variaciones habidas en el patrimonio

ESTADO DE CAMBIOS EN
neto, de los ingresos y gastos totales reconocidos y de las
EL PATRIMONIO NETO.
operaciones realizadas con la entidad o entidades
propietarias.

Informa sobre el origen y destino de los movimientos

ESTADO DE FLUJOS DE
habidos en las partidas monetarias de activo representativas
EFECTIVO
de efectivo y otros activos líquidos equivalentes, e indicará
la variación neta de las mismas en el ejercicio.

Comprende, con la debida separación, la liquidación del

ESTADO DE LIQUIDACIÓN
presupuesto de gastos y del presupuesto de ingresos de la
DEL PRESUPUESTO
entidad, y el resultado presupuestario.

Completa, amplía y comenta la información contenida en los

otros documentos que integran las cuentas anuales.
En particular informará del remanente de tesorería de la entidad
MEMORIA obtenido a partir de las obligaciones reconocidas no satisfechas el
último día de ejercicio, los derechos pendientes de cobro y los fondos
líquidos existentes a 31 de diciembre.
La Memoria también incluirá el balance de resultados y el informe de
gestión en los que se informará del grado de realización de los
objetivos, costes en que se ha incurrido y desviaciones físicas y
financieras que se hubieran producido.

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IV. Cuadro de Cuentas.

Las cuentas de los grupos 1 a 5 contienen las cuentas de balance, los grupos 6 y 7 las
de gestión y demás componentes del resultado. Los grupos 8 y 9 incluyen los gastos e
ingresos imputados al patrimonio neto y reflejan la gestión del mismo. Como novedad
hay que resaltar la supresión del carácter obligatorio de las cuentas de control
presupuestario del grupo 0, ya que estas operaciones no tienen efectos de carácter
económico-patrimonial, sin perjuicio de que se registren por partida simple en la
contabilidad de desarrollo de ejecución del presupuesto y se facilite la correspondiente
información en las cuentas anuales.

GRUPOS DEL P.G.C.P. DEFINICIÓN

Comprende el patrimonio neto y la financiación ajena a
1. Financiación básica largo plazo, destinados a financiar el activo no corriente
y a cubrir un margen razonable del corriente. También
incluye las situaciones transitorias de financiación.
Elementos patrimoniales destinados a servir de forma
2. Activo no corriente
duradera en las actividades de la entidad, inversiones
inmobiliarias, e invers. financieras cuyo vencimiento,
enajenación o realización sea superior a un año.
Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal
3. Existencias de la explotación : mercaderías, materias primas,
productos terminados, residuos, etc.
Cuentas a cobrar y a pagar derivadas de operaciones
4. Acreedores y Deudores realizadas , que tengan su origen en la gestión ordinaria
de la entidad, y las cuentas de las Adms. Públicas.
Activos y Pasivos financieros corrientes, excepto
5. Cuentas financieras aquellos que deban figurar en el grupo 4,
periodificaciones financieras y provisiones a corto plazo.
Cuentas destinadas a recoger, de acuerdo con su
6. Compras y Gastos por
naturaleza o destino, los gastos imputables al resultado
naturaleza económico-patrimonial del ejercicio.
Recursos procedentes de la capacidad impositiva de la
7. Ventas e Ingresos por entidad y de los rendimientos de la actividad, así como
naturaleza otros ingresos imputables al resultado económico-
patrimonial del ejercicio.
Disminuciones del patrimonio de la entidad que no se
8. Gastos imputados al imputan a la cuenta de resultados del ejercicio en que
Patrimonio Neto se generan.
Incrementos del patrimonio neto de la entidad no
9. Ingresos imputados al imputados a la cuenta de resultados del ejercicio en que
Patrimonio Neto se generan.
Movimiento de los créditos y previsiones que figuran en
0. Cuentas de control
el presupuesto y en los anticipos de tesorería, en las
presupuestario fases que precedan al reconocimiento de la obligación o
del derecho.

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V. Definiciones y relaciones contables.

Incluye las de los grupos, subgrupos y cuentas previstas en la cuarta parte. Las
relaciones contables definen los motivos más comunes de cargo y abono de las
cuentas, sin agotar todas las posibilidades que los mismos admiten.

RELACIÓN ENTRE LA CLASIFICACIÓN ECONÓMICA DEL PRESUPUESTO Y LAS

CUENTAS DEL P.G.C.P.

CAPÍTULO PRESUPUESTO DE GASTOS GRUPO DE CUENTAS DEL P.G.C.P.

1 – Gastos de Personal
2 – Gastos corrientes en bienes y servicios
Grupo 6 – Compras y Gastos por naturaleza
3 – Gastos financieros
4 – Transferencias corrientes
5 – Fondo de contingencia y otros imprevistos Grupo 0 – Cuentas de control presupuestario
6 – Inversiones reales Grupo 2 – Activo no corriente
7 – Transferencias de capital Grupo 6 – Compras y Gastos por naturaleza
8 – Activos Financieros Grupo 5 – Cuentas financieras (corto plazo)
Grupo 2 – Activo no corriente (largo plazo
9 – Pasivos Financieros Grupo 5 – Cuentas financieras (corto)
Grupo 1 – Financiación básica (largo plazo)

CAPÍTULO PRESUPUESTO DE INGRESOS GRUPO DE CUENTAS DEL P.G.C.P.

1 – Impuestos directos y cotizaciones sociales
2 – Impuestos indirectos
3 – Tasas, precios públicos y otros ingresos Grupo 7 – Ventas e Ingresos por naturaleza

4 – Transferencias corrientes
5 – Ingresos patrimoniales
6 – Enajenación de Inversiones reales
7 – Transferencias de capital
8 – Activos Financieros
9 – Pasivos Financieros
Grupo 2 – Activo no corriente
Grupo 7 – Ventas e Ingresos por naturaleza
Grupo 5 – Cuentas financieras (corto plazo)
Grupo 2 – Activo no corriente (largo plazo
Grupo 5 – Cuentas financieras (corto)
Grupo 1 – Financiación básica (largo plazo)

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3 – LA RENDICIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

 Todas las entidades del sector público estatal deben formular sus cuentas anuales
en el plazo máximo de 3 meses desde el cierre del ejercicio económico y ponerlas
a disposición de los auditores.
 Todas las entidades integrantes del sector público estatal, por medio de sus
cuentadantes, rendirán sus cuentas anuales al Tribunal de Cuentas, por conducto
de la I.G.A.E. A estos efectos, los cuentadantes deberán remitir sus cuentas
anuales aprobadas a la I.G.A.E., acompañadas del informe de auditoría que
corresponda, dentro de los siete meses siguientes a la terminación del ejercicio
económico.
La I.G.A.E. remitirá las cuentas anuales al Tribunal de Cuentas en el plazo de un
mes desde que la hubiera recibido.

4 – LA CUENTA GENERAL DEL ESTADO

 La Cuenta General del Estado de cada año se formará por la I.G.A.E. y se elevará
al Gobierno para su remisión al Tribunal de Cuentas antes del 31 de octubre del
año siguiente a que se refiera.
La falta de remisión de cuentas por las entidades no será obstáculo para que la
I.G.A.E. forme la Cuenta General con las cuentas recibidas.
El Tribunal de Cuentas, por delegación de las Cortes, examinará y comprobará la
Cuenta General del Estado en el plazo de seis meses desde su recepción. El
Pleno, oído el Fiscal, dictará la declaración definitiva y la elevará a las Cámaras
con la oportuna propuesta, dando traslado al Gobierno.
 La Cuenta General del Estado deberá suministrar información sobre la situación
patrimonial y financiera, el resultado económico patrimonial y la ejecución del
presupuesto del sector público estatal; se formará mediante la consolidación de
las cuentas anuales de las entidades que integran el sector público estatal, y
comprenderá :
 El balance consolidado.
 La cuenta del resultado económico-patrimonial consolidada.
 El estado de cambios en el patrimonio neto consolidado.
 El estado de flujos de efectivo consolidado.
 El estado de liquidación del presupuesto consolidado.
 La memoria consolidada.
A la Cuenta General del Estado se acompañará la Cuenta de Gestión de los
Tributos cedidos a las Comunidades Autónomas.
 El contenido, la estructura, las normas de elaboración y los criterios de
consolidación de la Cuenta General del Estado se determinarán por el Ministro de
Hacienda y Función Pública a propuesta de la I.G.A.E.

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