CONCEPTO DE COSTO:

La Real Academia de la Lengua, define costo como la "cantidad que se da o se paga

por una cosa." En una definición más técnica acerca del tema, se puede decir que
es: la medida del gasto o sacrificio en que se incurre para la adquisición o
producción de un bien, o para la prestación de un servicio. El costo es definido por
Polimeni como: "El valor sacrificado para obtener bienes o servicios¨.

Una definición muy acertada de costo es la de Pedersen: "Coste es el consumo

valorado en dinero de bienes y servicios para la producción que constituye el
objetivo de la empresa”. Para Schneider costo es "... el equivalente monetario de
los bienes aplicados o consumidos en el proceso de producción”. El Plan Contable
General Francés contiene la siguiente definición: "El precio de coste de un objeto,
de una prestación, de un grupo de objetos o de prestaciones, es todo lo que a
costado este objeto, esta prestación, este grupo de objetos o de prestaciones, en el
estado en que se encuentra en el momento final¨.
Según Carlos Mallo Rodríguez: ¨ El costo no surge hasta que el consumo se
efectúe, por lo cual no cabe identificarlo con el concepto de gasto que precede al
costo. En tanto que el concepto de costo atiende al ¨ momento de consumo¨, el
gasto hace referencia al ¨ momento de adquisición ¨.

Como podemos ver, diversos han sido los conceptos expresados sobre el término
costo, aunque todos coinciden en que el costo es el valor de los recursos materiales
y humanos, consumidos o empleados en la elaboración de un producto o en la
prestación de un servicio, que constituye un medidor de eficiencia económica
productiva, por lo que su comportamiento nos facilita evaluar los resultados.

Al examinarse el contenido del costo, se aprecia que el concepto de gasto es mas

amplio y refleja el consumo de cualquier recurso durante un período de tiempo con
independencia de su destino dentro de la empresa, por ello, comúnmente se afirma
que, el costo antes de ser costo, fue gasto.

El costo de producción expresa la magnitud de los recursos materiales, laborales y

monetarios necesarios para alcanzar un cierto volumen de producción con la calidad
requerida. Está constituido por el conjunto de los gastos relacionados con la
utilización de los medios inmobiliarios, las materias primas y materiales, el
combustible, la energía y la fuerza de trabajo en el proceso de producción, así como
otros gastos relacionados con el proceso de fabricación y venta de la producción,
expresados todos en términos monetarios.

Dentro del contexto del área salud, podríamos decir que costo es el valor monetario
de los recursos que se utilizan para producir un bien o servicio, de manera que el
resultado de la cuantificación del valor financiero en cuanto a mano de obra ,
materiales, equipo, edificio y otros que son necesarios para brindar una prestación
de salud, constituyen el costo de la misma.

Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los

siguientes:
- Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de
comercialización.
- Facilitar la toma de decisiones.
- Permitir la valuación de inventarios.
- Controlar la eficiencia de las operaciones.
- Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa.

Costos versus Gastos:

Ambos conceptos guardan una estrecha relación:

Costos: Son todos los recursos que utiliza la empresa sobre los cuales espera
obtener un beneficio futuro.

Gastos: Son todos los recursos que al incurrirse o erogarse proporcionan un

beneficio inmediato a la empresa.

El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se
mide en unidades monetarias mediante la reducción de activos o al incurrir en
pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la
adquisición, el costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros.
Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se
define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos
no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos.

Elementos del Costo:

Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales

directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. Esta
clasificación suministra a la gerencia la información necesaria para la medición del
ingreso y la fijación del precio del producto.

a) Materiales: son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se

transforman en bienes terminados con la adición de mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede dividirse en materiales
directos e indirectos, de la siguiente manera:

Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un

producto terminado, fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo
de materiales en la elaboración del producto. Un ejemplo de material directo es la
madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una litera.

Materiales indirectos: Son aquellos involucrados en la elaboración de un producto,

pero no son materiales directos. Estos se incluyen como parte de los costos
indirectos de fabricación. Un ejemplo es el pegante usado para construir una litera.
b) Mano de obra: es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un
producto. Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y
mano de obra indirecta:

Mano de obra directa: es aquella directamente involucrada en la fabricación de un

producto terminado que puede asociarse con éste con facilidad y que representa un
importante costo de mano de obra en la elaboración del producto. El trabajo de los
operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de
obra directa.

Mano de obra indirecta: es aquella involucrada en la fabricación de un producto que

no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como
parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo de un supervisor de planta
es un ejemplo de este tipo de mano de obra.

c) Costos indirectos de fabricación: este pool de costos se utiliza para acumular los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de
fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos.
Ejemplo de otros costos indirectos de fabricación, además de los materiales
indirectos y la mano de obra indirecta, son arrendamiento, energía y calefacción, y
depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos de fabricación pueden
clasificarse además como fijos, variables y mixtos.

Clasificaciones de Costos:
Los costos de la empresa se pueden clasificar de diversas maneras:

a) Según su modalidad.
b) Según se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto determinado.
c) Según varíen o no con el nivel de actividad de la empresa.
d) Según se haya incurrido en los mismos o estén todavía pendientes.
e) Según los periodos de contabilidad
f) Según el tiempo en que fueron calculados
g) Según el grado de control
h) Según su cómputo
i) Según su grado de importancia sobre la toma de decisiones
j) Según el tipo de costo incurrido
k) Según el cambio originado por un aumento o disminución en la actividad.
l) Según su relación a una disminución de actividades:

a) Según su modalidad:

Materias primas
Otros aprovisionamientos
Costos de personal
Servicios externos
Amortizaciones
Costos financieros
Provisiones
 etc.

b) Según se puedan asignar o no de manera objetiva a un producto

determinado.

Costo directo: aquél que se puede repartir objetivamente entre los distintos
productos.

Costo indirecto: aquél que no se puede repartir objetivamente entre los distintos
productos

La empresa es libre de establecer los criterios de distribución que considere

oportuno, con el único requisito de que sean criterios lógicos (guarden relación con
la generación del costo que se va a distribuir)

La empresa podrá establecer criterios de reparto diferentes para los diversos costos
indirectos.

Los costos serán directos o indirectos dependiendo del tipo de compañía, de la

actividad que realice, de cómo esté organizada.

También, el que un costo sea directo o indirecto puede depender de los sistemas de
medición y control que tenga la empresa.

FIG 1

c) Según varían o no con el nivel de actividad de la empresa.

Costo fijo: aquél que no varía con el nivel de actividad de la empresa.
Costo variable: aquél que varía con el nivel de actividad de la empresa.

También hay costos que tienen una naturaleza mixta: pueden ser semifijos o
semivariables.

Costo semifijo: aquél que evoluciona escalonadamente.

Costo semivariable: aquél que tiene una parte fija y otra variable.

FIG 2 CTOS SEGÚN VARIABILIDAD

Los Costos Fijos (CF), salvo excepción, se mantienen inalterables ante las
fluctuaciones en el nivel de actividad. Su representación gráfica en función del nivel
de actividad es:

FIG3
 C ($ )

CF

q (U nid a d e s )

Los Costos Variables (CV), son aquéllos que aumentan o disminuyen en forma
directamente proporcional al volumen de producción (varían con el nivel de
actividad). En virtud de ello, cada unidad adicional que se elabora, origina un
incremento en los costos totales en una cantidad igual al valor del costo variable
unitario del bien fabricado. Son pues, variables, en términos acumulativos.

Su representación gráfica es una línea recta (ecuación de 1° grado en q):

FIG 4

C ($ )

CV

q (Unidade s)

Características de los costos fijos:

Controlabilidad. Son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a
la empresa.
Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
Están relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio
intervalo.
Regulados por la administración.
Están relacionados con el factor tiempo.
Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Características de los costos variables:

Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado
con alguna medida de actividad.
Están relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el
costo unitario.
Son regulados por la administración.
En total son variables, por unidades son fijos.

El concepto de fijo o variable se refiere a la totalidad, mientras que si

consideramos los costos en forma unitaria, tenemos que los costos fijos unitarios
son variables y los costos variables unitarios son relativamente fijos, como se
ilustra a continuación:

FIG 5

Los costos precedentes se denominan costos fijos totales y variables totales. Su

suma arroja el costo total y su representación gráfica es:
FIG 6

CT
C ($ )

CV

CF

q (U nid a d e s )

d) Según se haya incurrido en los mismos o estén todavía pendientes.

Costo potencial: aquél en que la empresa todavía no ha incurrido, y dependerá de

la decisión que tome la empresa.

Costo incurrido: aquél que ya se ha producido.

e) Según los periodos de contabilidad

costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al

cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).
costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipación al momento
en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales periódicas).
costos diferidos: erogaciones que se efectúan en forma diferida 9ej.: seguros,
alquileres, depreciaciones, etc.).

f) Según el tiempo en que fueron calculados.

Históricos: se incurrieron en un determinado período.
Predeterminados: son los que se estiman con bases estadísticas y se utilizan para
elaborar los presupuestos

g) Según el grado de control:

Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un
responsable (nivel de producción, stock, número de empleados). Es decir, una
persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.
No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de
responsabilidad determinado (costo laboral).
La controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor
nivel jerárquico existe un mayor grado de variables bajo su control.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.
Estos costos son los fundamentos para diseñar contabilidades por áreas de
responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.

h) Según su cómputo:
Costo contable: sólo asigna las erogaciones que demanda la producción de un
bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Costo económico – técnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras
partidas que si bien no tienen erogación, sí son insumos o esfuerzos que tienen un
valor económico por su intervención en el proceso: el valor locativo del inmueble
propio, la retribución del empresario y el interés del capital propio. No significan
egresos periódicos, sí son ingresos medidos en términos de costo de oportunidad,
que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio titular.

i) Según su grado de importancia sobre la toma de decisiones:

Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte,
también se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce
la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la
depreciación del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante
para tomar la decisión.
Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de
acción elegido.

j) Según el tipo de costo incurrido:

Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse
en la información generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la
renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se
derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca
aparecerán registradas en los libros de contabilidad.

k) Según el cambio originado por un aumento o disminución en la

actividad:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el
cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la
operación de la empresa:
- Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operación.
- Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por
un aumento en las actividades u operaciones de la empresa
Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se verán
alterados.

l) Según su relación a una disminución de actividades:

Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento,
de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se
suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea
eliminado de la empresa.

Contabilidad de Costos

En la actualidad, desde el punto de vista de la gerencia, una buena administración

no puede prescindir de la aplicación de un sistema de costos adecuado para una
racional toma de decisiones en la empresa.

Neumer, señala que la Contabilidad de costos es una fase del procedimiento de

contabilidad general por medio de la cual se registran, resumen, analizan e
interpretan los detalles de costos de materia prima, mano de obra y cargos
indirectos de la producción. Podemos conceptualizar el término Contabilidad de
Costos, como un sistema de información que permite medir en términos
monetarios, los valores empleados para proveer servicios o productos y sobre tal
información poder analizar, evaluar y controlar la actuación de la gerencia en el
presente, y planificar el futuro de la empresa.

La Contabilidad de Costos es una rama de la Contabilidad de Gestión. La

Contabilidad Financiera junto con la Contabilidad de Gestión constituyen las dos
ramas más importantes de la Contabilidad, surgidas ambas de la necesidad de
especialización y cumplimiento de fines claramente definidos.
La Contabilidad Financiera se interesa principalmente en los Estados Financieros
para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, analistas financieros,
agencias gubernamentales y otros grupos interesados. La Contabilidad de Gestión
es una parte de la contabilidad que tiene por objeto la captación, medición,
registro, valoración y control de la circulación interna de valores de la empresa, con
el objeto de suministrar información para la toma de decisiones sobre la
producción, formación interna de precio de costo y sobre la política de precios de
ventas y análisis de los resultados, mediante el contraste con la información que
revela el mercado de factores y productos, basándose en las leyes técnicas de
producción, las leyes sociales de organización y las leyes económicas de mercado.
La contabilidad de gestión no solo abarca la toma de decisiones interna de la
empresa, sino que también es utilizada para el análisis externo de la empresa
acerca de su comportamiento con respecto al entorno competitivo.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad de gestión que se
relaciona fundamentalmente con la acumulación y el análisis de la información de
costos para uso interno por parte de los gerentes, en la valuación de inventarios, la
planeación, el control y la toma de decisiones. Es además la que sintetiza y registra
los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el
fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno
de ellos, a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos
grados de análisis y correlación.
FIG 7

La Contabilidad de costos, es posiblemente el mejor instrumento de control y

planeamiento a corto, mediano y largo plazos, por permitir, en base a la
información resultante de su aplicación, la búsqueda de alternativas de solución a
problemas presentes y futuros y la consecuente toma de decisiones que abarca
entre otros, los siguientes objetivos específicos:

- Selección de los productos a producir o servicios a ofrecer,

- Planificación del programa de producción.
- Establecimiento de los recursos a emplearse en el proceso de producción.
- Adquisición y/o renovación del equipo necesario.
- Planificación, evaluación y control de los valores que conformarán el costo del
producto o servicio.
- Determinación de la rentabilidad de cada producto o línea de productos.
- Determinación de la política de precios de venta
- Determinación sobre la conveniencia de producir o comprar el producto en todo o
en parte.
- Establecimiento y control de las responsabilidades por departamentos, secciones y
productos.
- Preparación del presupuesto general y particular de la empresa y sus partes.
- Establecimiento de las normas de inventariación de productos en proceso y
productos terminados, así como de materias primas y suministros.

Para cumplir los objetivos anteriores se requiere de una permanente toma de

decisiones rutinarias y algunas especiales o extraordinarias y, de no contar con la
información ajustada o aproximada en el mayor grado posible a una realidad,
Cualquier decisión puede acarrear consecuencias peligrosas para la vida de la
empresa.
La Contabilidad de costos orienta a los ejecutivos de la empresa sobre tres aspectos
fundamentales de la misma:

- La actuación de la gerencia.
- La visión del futuro.
- La búsqueda de soluciones en base a alternativas.

FIG 8

Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se enfrentan

constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente el
funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los costos y
los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y  que rige su
comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones de una
manera rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La contabilidad de
costos"  tome gran relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la
información.
Sistema de Costos

Este concepto puede definirse como sistema de información analítico que registra
las operaciones internas de una organización, referida al consumo necesario de
bienes y servicios que se producen en el proceso de producción, con el objetivo de
determinar costos totales y unitarios de productos, procesos y funciones.

También pueden definirse como un conjunto de métodos, normas y procedimientos,

que rigen la planificación, determinación y análisis del costo, así como el proceso de
registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de
forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la
producción y de los recursos materiales, laborales y financieros.

El propósito de un sistema de costos es colaborar con la misión y los objetivos de la

institución entregando herramientas útiles en las distintas etapas de la
planificación. Para esto debe definir cuáles son los objetos del costo relevantes para
la toma de decisiones y el control de un establecimiento, de tal manera que el
sistema entregue dicha información en forma oportuna, veraz, completa y eficiente.

Dentro de los objetivos de un Sistema de Costo, se encuentran los relacionados a

continuación:
 Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignación de los
costos.
 Determinar los criterios a aplicar en la distribución y prorrateo de los gastos.
 Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos, las
modalidades de cálculo, las bases que se pueden utilizar, como tienen que ser
tratados ciertos costos, forma de determinar los costos totales y unitarios, así
como la metodología para la presupuestación de costos y determinación de
estándares.

Las etapas para el diseño de un sistema de costos son las siguientes:

 Relevamiento de servicios
 Determinación y Clasificación de Centros de Costo
 Definición de actividades y productos
 Cálculo de la capacidad de producción
 Relevamiento de Conceptos de Costos
 Clasificación de Costos
 Asignación Primaria, Secundaria y Final
 Cálculo de Costos Unitarios

Acumulación de Costos
Colección organizada de datos de acuerdo a objetos del costo definidos por la
organización.
Sistemas de costos por procesos:
Es la acumulación de costos por departamentos o servicios, ya que se asume que
las prestaciones son entregadas como un proceso y estandarizadas.
Sistema de costos por ordenes específicas:
Acumula los costos por prestaciones, conjunto de prestaciones o actividades, por
paciente o por cualquier otro objeto del costo que sea identificable.

Concepto de Centro de Costos

El crecimiento de las organizaciones en cuanto a tamaño y a que sus operaciones

se encuentran cada vez más ampliadas, ha generado importantes incrementos en la
carga de trabajo de las gerencias centrales. Con el fin de ayudara reducir las
enormes y virtualmente inmanejables presiones, la responsabilidad en la toma de
decisiones se ha descentralizado en muchos casos, junto con la descentralización de
los bienes físicos de la organización. Lo anterior a la vez implica un cambio hacia un
sistema de contabilidad por niveles de responsabilidad, lo cual no constituye una
modificación significativa en los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Involucra básicamente un cambio en el énfasis: del costeo de productos al costeo
por niveles de responsabilidad. Así, los ingresos y los gastos se acumulan por
niveles de responsabilidad, de manera que los costos reales pueden ser controlados
por el gerente apropiado responsable de su incurrimiento en comparación con el
costo presupuestado. Una ventaja importante de un sistema de contabilidad por
sistemas de responsabilidad está en su énfasis sobre la evaluación del desempeño
de un gerente. Además se dispone de manera más fácil de la información para una
acción rápida a fin de investigar y corregir desviaciones de los objetivos
establecidos por la organización.

Cuando una organización se divide en segmentos con gerentes que tienen

responsabilidad sobre áreas (actividades) específicas, éstas áreas (actividades)
segmentadas se conocen como centros de responsabilidad.

Existen 3 tipos de centros de responsabilidad comunes a la mayor parte de los

sistemas de contabilidad por niveles de responsabilidad: el centro de costos, el
centro de utilidades y el centro de inversión.

Un centro de costos es un segmento de una organización al cual se le asigna

(delega) control sólo sobre el incurrimiento de costos. Un centro de costos no tiene
control sobre las ventas o actividades de mercadeo. De esta forma, podemos definir
un centro de costos, como una determinada unidad funcional que desarrolla
funciones claramente identificables a través de la utilización directa o indirecta de
recursos con valor económico, constituyendo organizativamente una o más
unidades que cuentan con una jefatura responsable de su funcionamiento. Estas
unidades utilizan cantidades de recursos que justifican su control en forma
separada.

Se distinguen dos tipos de centro de costos:

a) COSTOS OPERATIVOS: Son aquellos costos para los cuales se puede

establecer un standard objetivo. Ejemplo: actividades de fabricación.
b) COSTOS DISCRECIONALES: Son aquellos costos para los cuales no puede
establecerse un standard. Su cuantía se establece en función del criterio
discrecional de la dirección. Ejemplo: publicidad, investigación y desarrollo.
El siguiente cuadro muestra indicadores para los distintos centros de costos:

TIPO EJEMPLO DECISIONES INDICADORES DE

DELEGADAS CONTROL
COSTOS DEPARTAMENTO GASTOS • GASTOS
DISCRECIONALE ADMINISTRATIV • CALIDAD DE
S O SERVICIO

COSTOS EMPRESA POCO • CONSUMO • PRODUCCIÓN

OPERATIVOS CENTRALIZADA (MATERIAS • MERMAS
DEPARTAMENTO PRIMAS, MANO DE • COSTOS
DE OBRA, OTROS) • CALIDAD
PRODUCCIÓN • PRODUCTIVIDA
D
• ADAPTACIÓN
TECNOLÓGICA

Los sistemas de medición de la actuación de los centros de costos son los

siguientes:

a) COSTOS OPERATIVOS: Utiliza fundamentalmente la información

proveniente de la contabilidad de costos y estadísticas de producción.
b) COSTOS DISCRECIONALES: Utiliza la información de la contabilidad
general, pero considerando las características de estos costos, es necesario
que se señalen, las distintas tareas efectuadas con sus respectivos montos
y precisando al máximo el esfuerzo de cada tarea.

Para poder evaluar la gestión de los diferentes centros de responsabilidad es

necesario identificar los costos controlables y no controlables para cada uno. En el
caso de los centros de costos tenemos:

a) CENTRO DE COSTOS OPERATIVOS: Pueden emplear el concepto de:

i) COSTOS ESTÁNDAR: Lo que debería costar un producto o la
operación de un proceso durante un periodo de tiempo, sobre la base de
condiciones de eficiencia, económica y otras; o elaborar:
ii) PRESUPUESTOS FLEXIBLES: Planteamiento minucioso y
anticipado de los costos que incurrirá el centro en diferentes niveles de
actividad, dentro de un rango relevante.

b) CENTRO DE COSTOS DISCRECIONALES: Deben elaborar un presupuesto

fijo, respecto al monto de los desembolsos que se incurrirán en el futuro; junto con
una división de las tareas por etapas que se efectuaran, señalando el esfuerzo que
se requerirá de cada tarea en forma precisa.
Métodos de Control de Costos

Las empresas pueden aplicar diversos métodos para realizar el reparto de los
costos. Según se reparta entre los productos la totalidad de los costos o solo una
parte, se distinguen entre:

a) Métodos de costos parciales: solo distribuyen entre los productos ciertas

categorías de costos.
b) Métodos de costos totales: distribuyen la totalidad de los costos.

a) Método de costos parciales: solo se distribuyen determinadas categorías de

costos. El resto de costos no distribuidos se consideran gasto del ejercicio fiscal y se
llevan directamente a la cuenta de resultado. De este método, se distinguen dos
tipos:

a.1. Métodos de costos directos: imputa a los productos únicamente los costos
directos. Este método asigna a los productos únicamente los costos directos
(aquellos que son directamente asignables a los mismos).

Los costos directos asignados a los productos pasarán por la cuenta de resultados
del ejercicio en función de que se vayan vendiendo los productos fabricados
(dentro del rubro costos de ventas). Aquellos costos asignados a productos que al
cierre del ejercicio no se hayan vendido no pasarán por la cuenta de resultados del
año, sino que quedarán como un mayor valor de las existencias.

Cuando en ejercicios posteriores se vendan estos productos que quedaron en

almacén, entonces irán sus costos asignados por la cuenta de resultados.

a.2. Método de costos variables: El sistema de costos variables imputa a los

productos únicamente los costos variables, es decir aquellos costos que varían en
función del volumen de actividad. El resto de los costos (costos fijos) se consideran
gastos del ejercicio y se llevan a la cuenta de resultados.

El funcionamiento de este método es similar al de los costos directos, con la única

diferencia de que en aquel se imputan los costos directos y en éste, los variables.

La ventaja de los métodos parciales es su sencillez, y por ello son métodos más
baratos de implantar y gestionar. Sin embargo la información que facilitan es de
menor calidad que la que ofrecen los métodos de costos totales.

Los métodos de costos parciales son adecuados para aquéllas empresas en las que
los costos imputados (directos o variables) representan la parte principal de los
gastos, de manera que lo que queda sin imputar no es demasiado significativo.

b) Métodos de costos totales: Estos métodos distribuyen entre los productos la

totalidad de los costos de la empresa. Son más sofisticados y caros de implantar y
de gestionar, pero que ofrecen una información más precisa.
Dentro de estos métodos se puede distinguir 3 variantes:
b.1. Método de costo completo
b.2. Método de secciones homogéneas
b.3. Método de Costos ABC

b.1. Método de costo completos: funciona igual que los métodos de costos
parciales,
con la diferencia de que imputan a los productos la totalidad de los costos del
ejercicio.

El método de costos completos distribuye entre los productos la totalidad de los

costos en que incurre la empresa, ya sean costos directos o indirectos. Los costos
directos no plantean problemas de asignación. Los costos indirectos necesitan algún
criterio de reparto.

La empresa es libre de seleccionar aquel criterio de reparto que estime más

conveniente, lo importante es que se trate de un criterio lógico que guarde
relación con la generación del costo.

En el caso de que haya costos indirectos que no se distribuyan, se llevarán a la

cuenta de resultados como gastos del ejercicio (de manera similar a la que se vio al
analizar los métodos de costos parciales.

b.2. Método de secciones homogéneas: es más sofisticado que el anterior. También

imputa a los productos la totalidad de los costos del ejercicio, pero previamente a
este reparto distribuye los gastos indirectos entre los diversos centros de costos de
la empresa. Dentro de la categoría de métodos totales es uno de los más utilizado.

Los costos directos se distribuyen directamente entre los productos. Sin embargo,
los indirectos se distribuyen previamente entre los distintos departamentos de la
empresa y posteriormente se asignan a los productos.

Este método permite tener un desglose de los costos no solo a nivel de productos,
sino también a nivel de centros de costos (departamentos de la empresa).

Su funcionamiento es el siguiente:

1- Se definen los distintos centros de costos de la empresa. Un centro de costo es

todo departamento que cuente con un responsable y con un presupuesto.
Cualquier empresa se puede dividir en un conjunto de centros de costos. Cada
empresa, puede estructurarse en aquellos centros de costos que considere
conveniente.

2- Un vez definidos los centros de costos, se clasifican en principales y auxiliares.

Los principales son los que intervienen directamente en la fabricación del producto;
los auxiliares no participan directamente en el
proceso productivo.
Los costos asignados a los centros auxiliares se distribuyen posteriormente entre
los centros principales, y una vez que están todos los costos localizados en los
centros principales es entonces cuando se reparten entre los productos.

3- Una vez clasificados los centros en principales y auxiliares, es necesario

determinar el criterio de reparto. Cada empresa es libre de establecer aquellos
criterios que considere oportunos, pudiendo ser diferentes para cada tipo de costo.
Un criterio que se suele emplear es estimar del porcentaje de tiempo que cada
sección auxiliar dedica a cada una de las secciones principales.

Por último, hay que establecer criterios que permitan la distribución de los costos
de las secciones principales entre los diversos productos. Para realizar esta
distribución hay que definir en cada centro de costo principal una medida de
actividad que se denomina “unidad de obra”.

La unidad de obra permite cuantificar la actividad que realiza un departamento.

Suelen ser unidades físicas.

Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costos se dividen sus costos
totales entre el n° de unidades de obras realizadas en el año, lo que permite
calcular en cada centro de coto un “costo de la unidad de obra”.

A continuación se calcula en su paso por cada centro para cada producto el N° de

unidades de obra que consume en su paso por cada centro y en función de ello se
irán asignando los costos.

El costo de cada producto será la suma de sus costos directos, más los costos
indirectos que se le hayan imputado en su paso por cada una de las secciones
principales.

b.3. Método de costos ABC: distribuye también la totalidad de los costos, pero
antes de esta distribución realiza dos pasos previos:
En primer lugar, distribuye los costos indirectos entre los diversos centros de costos
de la empresa. A continuación, dentro de cada centro de costo distribuye los costos
imputados entre las distintas actividades que en ellos se realizan.

El método de costos ABC es una variante de los métodos de costos totales, pero
más sofisticado aún que el de secciones homogéneas.

Los costos directos se asignan directamente a los productos. Sin embargo, mientras
el método de secciones homogéneas distribuye los costos indirectos entre los
diferentes centros de costos que componen la empresa, y a continuación reparte los
costos de estos centros entre los productos, el método de costos ABC, distribuye en
primer lugar los costos indirectos entre los diversos centros de costos; a
continuación, dentro de cada centro reparte estos costos entre las diferentes
actividades que realiza cada uno de ellos; y finalmente reparte los costos asignados
a estas actividades entre los diversos productos.
Este método aporta aún más información que los anteriores, pero también es más
caro y complicado de implantar y gestionar.

La filosofía de este método se basa en que las actividades que realiza una empresa
son las que originan los costos, son las responsables de que las empresas incurran
en los mismos, y por ello es fundamental controlar como evolucionan estas
actividades.

Los métodos de costos ABC y de secciones homogéneas se basan por lo tanto, en

planteamientos diferentes.

Resumiendo, los 3 pasos que realiza este método son:

- Reparte los costos entre los diversos centros de costos (en base a criterios de
reparto previos establecidos por la empresa).
- Distribuye los costos de los centros entre las actividades que realiza (nuevamente
es necesario definir criterios de reparto)
- Reparte los costos asignados a estas actividades entre los productos (igualmente
es necesario definir criterios de reparto).

Métodos de Valuación de Inventario

Los inventarios de existencias son de 2 tipos:

- Inventario Físico o extracontable
- Inventario Perpetuo o Contable

Inventario Físico
Es el recuento de todas las existencias de propiedad de la empresa a una fecha
determinada, a su precio de costo. El inventario físico consta de 2 partes, una que
es la toma de inventario (tipo, clase y cantidad) y la valuación que es multiplicarlo
a su precio de costo.
En el inventario físico deben incluirse todas las existencias, es decir, no sólo las
existencias en bodega, sino que también las compras de mercadería que se
encuentran en tránsito y las consignaciones.
La determinación del costo de venta por medio de inventario físico se obtiene por la
siguiente ecuación:

Inventario Inicial
Más Compras Totales
Más Gastos de Compras
Menos Devoluciones
Menos Descuentos
Inventario Total para la Venta
Menos Inventario Físico Final
Costo de Ventas
El método de inventario físico tiene la limitación de que sólo es posible conocer el
costo de las ventas a la fecha del balance o del inventario, lo cual no entrega
oportuna información para la toma de decisiones

Inventario Perpetuo o Inventario Contable

En este método se trata de tener un inventario permanente de las existencias, de
modo que es posible en cualquier momento conocer el inventario en bodega y
determinar en cada venta realizada el valor de costo de ésta. El método de
permanencia de inventario se basa en el uso de un conjunto de Tarjetas de
Existencia, las cuales pueden ser procesadas manual, mecánica o
computacionalmente. El registro de las existencias en las hojas de existencia puede
hacerse por algunos de los siguientes métodos de valuación de inventarios:
a) FIFO, PEPS, Primeras Entradas, Primeras Salidas.
b) LIFO, UEPS, Últimas Entradas, Primeras Salidas.
c) COSTO PROMEDIO

a) FIFO o PEPS: Este método se basa en que cada venta se saca de las existencias
más antiguas en bodega, luego el inventario final consta de existencias
adquiridas recientemente. Efectos de la aplicación de este método, en un
proceso de precios en alza:
 El costo de venta está subvaluado
 La utilidad bruta está sobrevalorada
 El inventario final está valorizado a un precio más real

b) LIFO o UEPS: Este método se basa en que las existencias adquiridas más
recientemente, son las primeras que se venden, y por lo tanto el inventario final
se encuentra valuado a los precios más antiguos de compra. Efectos de la
aplicación de este método, en un proceso de precios en alza:
 El costo de venta está a precios corrientes o costo de reposiciín
 La utilidad del ejercicio puede estar subvaluada
 El inventario final está subvaluado

c) Costo Promedio: este método valoriza las salidas a un precio que no es real.
Sino que es calculado como promedio entre todos los precios de compra del
inventario. Efectos de la aplicación de este método, en un proceso de precios en
alza:
- Está en contraposición el principio del costo como base de la valuación, ya
que el precio “x” no es real de compra.
- Permite obtener un costo más parejo y estable para determinar el costo
de venta, esto facilita las valorizaciones en las salidas de bodega.

En un período de aumento de precio, el método LIFO se adecúa más paramedir el

ingreso, a los precios corrientes de reposición.
En períodos de precios descendentes el método LIFO no representaría los costos de
inventario, y tenderá a producir utilidades sobrevaloradas.
En períodos de inflación el LIFO presenta utilidades más reales que monetarias y los
inventarios se ajustan por medio de la correción monetaria a precios de reposición.
Todas las anteriores consideraciones se eliminan con la aplicación de la correción
monetaria, que exige revalorizar el inventario de mercaderías a costo de reposición.

Para la elección del método de valoración de inventario debe tenerse en

consideración lo siguiente:
- El método debe facilitar la adecuada presentación del inventario final de
mercaderías.
- Debe proporcionar información adecuada a la gerencia sobre costos y
existencias.
- Debe ser de fácil aplicación
- Debe ser consistente de un período a otro, para no inducir a errores por el
cambio de valuación.
- Debe ser adecuado al giro y naturaleza del negocio.

Análisis del Punto de Equilibrio

Técnica desarrollada por Walter Rutenstrauch ( 1880-1951 )

Es una técnica útil para estudiar las relaciones entre los CF, CV y los ingresos.
Tiene también una representación grafica y matemática. Existen 3 métodos de
solución:
– Método de la ecuación.
– Método del margen de contribución.
– Método gráfico.

El punto de equilibrio es aquel nivel de producción en el que son exactamente

iguales los ingresos a los costos totales. Es el nivel de ventas de no tener perdidas
ni utilidades.

Las variables consideradas en el análisis son las siguientes:

Número de unidades vendidas.
Costos fijos.
Costos variables.
Precio de venta por unidad.
Nivel de unidades en el punto de equilibrio.

Ventas: Sumatoria de la cantidad de unidades vendidas por el precio unitario de

cada unidad. Para el caso de un solo producto y de un precio invariable se tiene:

V=pxq p = precio unitario; q = Cantidad de unidades

Gráficamente la intersección de las rectas del costo total y de las ventas, origina el
punto de equilibrio (Pe), ya que en el mismo se equilibran los ingresos con los
costos. En ese punto:

V = CT = CF + CV
Si las ventas son mayores que las del punto de equilibrio, se presentan utilidades,
mientras que si son menores no se generan utilidades y la zona es de pérdida.

El cruce de las rectas que representan las ventas y el costo fijo, se denomina punto
de cierre (Pc), e indica que se perdería menos dinero manteniendo las puertas
cerradas de la empresa, ya que no tiene que soportar los costos fijos.

Utilidad: Es la diferencia entre los ingresos y los costos totales (habrá pérdida
cuando los costos superen a los ingresos).

U = V - CT

Como consecuencia de la generación de utilidades se deberán abonar ciertos

impuestos, con lo que la utilidad se reduce, denominándose utilidad neta y cuya
ecuación se representa como:

UN = U - impuestos

Contribución marginal:

CMu = Pu - CVu Pu = precio unitario

CVu = Costo variable unitario

Representa el incremento de utilidad que se obtiene cuando se vende una unidad

más de producto. Si a la ecuación anterior se la multiplica por la cantidad de
unidades (q), se tiene:

CMu. q = (Pu - CVu)q => CMu.q = Pu. q - CVu. q

MC = CMu. q = Margen de contribución = VENTAS - CV

El MC señala cómo contribuyen las ventas a la absorción de los costos fijos y a la

generación de utilidades.
FIG 9 PUNTO DE EQUILIBRIO

U tilid a d e s
C ($ ) CT

Pe CV

P é rd id a s
Pc CF

q (U nid a d e s )

Concepto Económico de Costo

Si consideramos los diferentes tipos de factores productivos que utiliza una

empresa para obtener el bien que fabrica, vemos que algunos de estos factores los
compra en el mercado en el momento en que los necesita y los incorpora
totalmente al producto. El costo de estos factores es simplemente el precio que se
ha pagado por ellos en el mercado. Otros factores la empresa los ha comprado hace
tiempo, y son de una naturaleza tal que su utilización dura varios periodos
productivos. El costo que en su tiempo tuvieron estos factores no será, en general,
el mismo que hoy tendrían. Lo que es más, puede ser que ha la vista de las
condiciones económicas hoy existentes, la decisión de adquirir aquellos factores no
se hubiera tomado, pues los fondos necesarios para adquirirlos podrían tener hoy
más rentabilidad en otro sector. Este análisis viene a recordarnos que el concepto
de costo que el economista utiliza es el de costo de oportunidad, esto es, el
rendimiento que se podría haber obtenido si no se hubieran abandonado otras
alternativas de ganancia. Por tanto para aquellos factores de propiedad de la
empresa adquiridos en períodos productivos anteriores, el costo que se debe
atribuir a su uso es el rendimiento que obtendrían en la mejor alternativa posible.
Sólo se esta forma se tendrá una visión correcta de la rentabilidad comparativa de
la empresa con respecto a otras empresas o sectores.

En la vida real, sin embargo, al evaluar los costos de una empresa, los contadores
suelen omitir los costos de oportunidad de algunos recursos que utilizan las
empresas, generalmente del trabajo y del capital financiero de los propietarios, de
forma que las utilidades contables de la empresa suelen ser superiores a las
utilidades económicas.

Los Costos a Corto Plazo

La Producción es un proceso que requiere el paso del tiempo, por lo que no

siempre será posible responder a cambios en la producción, alterando las
cantidades utilizadas de todos los factores. El corto plazo es un período de tiempo
en que no es posible cambiar la cantidad utilizada de todos los factores. En el corto
plazo habrá dos tipos de factores: Variables (cuya cantidad puede variarse para
producir mayor o menor cantidad de mercancía) y Fijos (cuya cantidad no puede
alterarse sin un elevado costo). En consecuencia, a corto plazo existirán dos tipos
de costos: los Costos Variables (CV) que vienen dados por el valor de los factores
variables y dependen del volumen de producción, y los Costos Fijos (CF) que se
derivan del empleo de los factores fijos y que no dependen del volumen de
producción, esto es, se incurre en ellos aunque no se produzca nada. Los Costos
Totales son iguales a los Costos Fijos más los Costos Variables.

CT = CF + CV

En el caso de una empresa textil que produce camisas, los costos fijos son
los costos del edificio, de la maquinaria, de la iluminación y de calefacción del local.
Estos costos no dependen del nivel de producción y, por tanto, sólo se pueden
evitar, dejando de producir. Los costos variables son los costos de la utilización de
los factores de producción variables, que en nuestro caso son el trabajo y las
materias primas. Dado que las cantidades de factores aumentan conforme se
incrementa la producción, los costos variables aumentan cuanto ésta aumenta.

De la producción a los costos

En este punto, es importante analizar la relación que existe entre producción

y costos, pues parece claro que, según como se comporte la productividad del
factor variable, así se comportará el costo variable. Recordemos el ejemplo de
producción de trigo como un factor fijo (tierra) y un factor variable (trabajo).
Definíamos la curva del producto total (PT) como aquella que muestra la rlación
entre la cantidad de trabajo y el nivel resultante de producción. Aceptándo la ley de
los rendimiento decrecientes, suponíamos que el producto total – esto es, el trigo –
crecía inicialmente de forma más que proporcional y después menos que
proporcionalmente.

Si suponemos que el salario está exógenamente determinado, resulta que la

evolución del producto total determina la evolución de los costos de producción
derivados de la utilización del factor variable. Nótese que el costo fijo no varía
cuando lo hace el factor variable. De acuerdo con lo señalado resulta que a medida
que el producto total aumenta, lo hace la cantidad empleada de factor variable,
pero cabe distinguir dos fases: en una primera, la utilización del factor variable,
crece menos que proporcionalmente con respecto a la cantidad de producto total
obtenido (fase de rendimiento marginales crecientes), mientras que en la segunda
lo hace más que proporcionalmente (fase de rendimientos marginales decreciente).
Esto significa que los costos crecen iniccialmente a un ritmo dcreciente, conforme
aumenta la cantida producida y después lo hacen a un ritmo decreciente. Por ello la
curva de costos que se deduce de la curva de producto total, tendrá la forma
recogida en la curva de costos variables.

Es importante entender la estrecha relación entre los rendimientos y costos

pues la forma de la curva de costos que vamos a utilizar viene determinada por la
existencia de rendimientos marginales crecientes en una primera fase y
decrecientes posteriormente.

El costo fijo derivado del empleo del factor tierra es constante e

independiente del nivel de producción. en el ejemplo se ha supuesto un costo fijo
de 450.000 unidades monetarias a corto plazo, cuando aumenta la producción, sólo
aumenta el costo variable, esto es, el derivado de emplear más trabajo. Se ha
supuesto el salario de 125.000 unidades monetarias por temporada. En la fig 7.3ª
se representa las curvas de costo total y costo fijo. Lógicamente, la curva de costo
fijo es una línea horizontal, pues estos costos no varían con el nivel de producción.
la distancia vertical existente entre la curva de costos totales y la de costos fijos
para cada nivel de producción, representa la curva de costos variables.

Miles de u.m. por tonelada de trigo

Fig 7.3 (a) (b)

Costo total y costo marginal

A veces resulta interesante conocer como se incrementan los costos totales

cuando la producción aumenta en una unidad, para ello se emplea el costo marginal
(CMg), que se define como el aumento de costo total necesario para producir una
unidad adicional del bien.

La fig 7.3B representa la evolución del costo marginal. La forma de esta

curva tiene su origen en la curva de producción marginal del trabajo. Para niveles
de producción reducidos, el costo marginal disminuye cuando se incrementa la
producción, pues cada trabajador adicional (de los que se requieren para aumentar
 la producción) eleva la producción más que el anterior. En otras palabras , dado
que cada trabajador adicional cuesta una cantidad fija (125.000 unidades
monetarias por temporada), el costo marginal de la producción será decreciente,
pues se está produciendo en la zona en la que el producto marginal del producto es
creciente.
A partir de un cierto nivel de producción aparecen rendimientos decrecientes. Cada
trabajador adicional tiene menos tierra con la que producir, por lo que disminuye el
producto marginal del trabajo. Por ello, para producir una unidad más se necesitan
cada vez más grandes de trabajo adicional. Téngase en cuenta que en esta zona, el
producto marginal del trabajo es decreciente, por lo que dado que cada trabajador
adicional cuesta una cantidad fija, el costo marginal de la producción será creciente.
• El costo marginal (CMg) es el aumento del costo total necesario para producir
una unidad adicional del bien. La curva de CMg tiene un etapa decreciente, alcanza
un mínimo y posteriormente tiene un etapa creciente.
En consecuencia, la forma en «U» de la curva de costos marginales, con una etapa
decreciente, con un determinado nivel de producción el que alcanza un mínimo, a
partir del cual surge una etapa creciente, descansa en la ley de los rendimientos
decrecientes.

Los costos medios o unitarios

Los cosíos medios son los costos por unidad de producción. El concepto de costo
medio se puede aplicar a las categorías de costos antes señaladas.
• El costo fijo medio (CFMe) es el cuociente entre el costo fijo (CF) y el nivel de
producción; el costo variable medio (CVMe) es el costo varible (CF) dividido por el
nivel de producción, y el cosió total medio (CTMe) es el costo total (CT = CF + CV)
dividido por el nivel de producción.
De forma analítica, estas definiciones se expresan como sigue:

CFMe = CF
producción

CVMe = CV
producción producción

CT CTMe =
= CFMe + CVMe
producción

Las curvas CTMe y CVMe de la Figura 7.3b tienen en esencia la misma forma
y pueden describirse como curvas de costo medio en forma de «U». Tal como se
señaló en el caso de la curva de costo marginal, la justificación de esta forma en «U»
descansa en la ley de los rendimientos decrecientes y, en particular, en la forma de
la curva del PMe. Como puede observarse, la curva de costo total medio (CTMe)
siempre se encuentra por encima de la curva de costo variable medio (CVMe),
siendo la diferencia entre ambas el costo fijo medio (CFMe).
La curva del costo fijo medio (CFMe) muestra cómo los costos fijos medios
disminuyen conforme aumenta la producción. Debe recordarse que éstos se definen
como el cuociente entre un número constante (el costo fijo) y el nivel de producción.
La curva de costos totales medios y la de costos variables medios son
decrecientes, cuando el costo marginal es menor que el costo medio, y crecientes
cuando es mayor. Esta relación entre las curvas de CMg y las curvas de costos
medios variables y totales refleja la relación general entre las cantidades marginales
y medias anteriormente expuestas.

Como muestra la Figura 7.4, en

términos generales, si la
CMt
producción de una unidad adicional
hace disminuir el costo medio, el
costo marginal será inferior al
costo medio. Si la producción de
una unidad adicional hace que au-
menten los costos medios, el costo
de esa unidad (costo marginal)
será mayor que el costo medio.
Por COSTOS
7.4. consiguiente,
A LARGO la PLAZO
curva de
costos marginales cortará a la
curva de costos medios en su
mínimo. Lógicamente, la relación
establecida entre costos medios y Figura 7.4. Costo marginal y costo medio.
marginales es válida tanto para la El costo marginal corta al costo medio en su punto mínimo.
curva de CVMe como para la curva
de CTMe.

A largo plazo no hay factores fijos, por lo que la empresa puede variar las
cantidades utilizadas de todos los factores en respuesta a un cambio en la
producción. La curva de costos totales a largo plazo (CTL) se obtiene suponiendo
que la empresa tiene tiempo suficiente, dados unos precios concretos de los factores
para ajusfar la cantidad empleada de cada factor productivo, de forma que alcance
el costo de producción más bajo posible (Figura 7.5). Esta senda de expansión de la
empresa o curva de planificación de costos, que se obtiene uniendo puntos tales
como el A, el B y el C, es la envolvente de las curvas de costos totales a corto plazo
(CTC) en el mínimo nivel de costo, para cada nivel de producción, esto es, para
cada planta específica. Las curvas CT l; CT2 y CT3 corresponden a tres tamaños
distintos de planta.
 CMeL
CmeC

CMeC,
Figura 7.5. Relación entre las curvas de costos
totales a corto plazo y la curva de Producción
costos totales a largo plazo.
Figura 7.6. Curvas de costos medios a corto y largo
plazo.

Los costos medios a largo plazo

Para deducir la curva de costos medios a largo plazo (CMeL), supongamos que
la empresa está produciendo a corto plazo un volumen de producto q0, utilizando las
cantidades deseadas de factores (Figura 7.6). Si ahora decide producir t]¡, dentro
del corto plazo, sólo podrá hacerlo alterando la cantidad utilizada de factores va-
riables. A medida que avanza el tiempo hacia el largo plazo podrá también adaptar
las cantidades de factores fijos a la nueva producción; es decir, la empresa puede
elegir el tamaño más adecuado de la planta o fábrica. Esto indica que los costos totales
de producir íj, serán mayores a corto que a largo plazo, por esa limitación en el uso de
factores a que se enfrenta la empresa.
De esta forma resulta que si una empresa desea variar su producción de qa a q¡
(Figura 7.6) sin ajustar su equipo, no minimizará los costos. La cantidad ^ puede
producirse al costo representado por el punto C, pero sólo si la dimensión de la planta y la
organización se ajustan a esa cantidad; pero si se produce q, con una planta adaptada
para producir q0, el costo será superior. En particular sería el representado por el punto
B.
De acuerdo con lo señalado, se infiere, por un lado, que cada punto de la curva de
costos a largo plazo ha de representar una combinación óptima de factores, en el
sentido de que resulta un costo por unidad de producto inferior al que se produciría
utilizando cualquier otra combinación y, por otro lado, que los costos a corto plazo
estarán por encima de los costos indicados por la curva de costos a largo plazo,
excepto en aquel punto que representa el nivel de producción para el que se diseñó la
planta y equipo. Además, conforme nos alejemos de la proporción óptima de factores,
mayor será la divergencia entre los costos medios unitarios a corto y largo plazo.
• La curva de costo medio a largo plazo (CMeL) muestra el costo medio mínimo de
producción cuando todos los factores productivos son totalmente variables.
 En términos gráficos se observa que la curva de costos medios a corto plazo es
tangente a la curva de costos medios a largo plazo en aquel nivel de producción para el
que la cantidad de factor fijo es la apropiada, mientras que permanece por encima de
ella para todos los demás niveles de producción. La curva CMeL aparece así como la
curva envolvente de las curvas de costos medios a corto plazo.

Si repetimos el proceso para cualquier

otro nivel de producción se
comprueba que cada punto de la
curva CMeL está asociado a una curva
de costos a corto plazo. La Figura 7.7
muestra que cuando la curva CMeL tiene
forma de «U», cada curva de costos
medios a corto plazo toca dicha curva
en un punto y permanece por encima
de ella en todos los demás. Los puntos
de tangencia entre la curva CMeL y
las distintas curvas de costos medios
a corto plazo se encontrarán en la
etapa descendente de las respectivas
curvas para niveles de producción Figura 7.7. Costos medios y marginales a corto y largo
inferiores al mínimo de la curva de plazo!
costos medios a largo plazo, y en la
etapa ascendente de dichas curvas Ampliamos la gama de curvas de costos medios a corto
para niveles de producción su- plazo (GVleQ que aparecían en la Figura 7.6 y
periores al mínimo. Por tanto, de presentamos diferentes curvas de costos medios y
marginales a corto plazo y a largo. Los CMgL cortan en su
todos los puntos de tangencia, sólo mínimo a los CMeL coincidiendo, obviamente, con un
uno se corresponde con el mínimo de determinado mínimo de las mismas curvas a corto plazo.
ambas curvas.

La curva de costo marginal a largo plazo

Al igual que a partir de la curva de costos totales a largo plazo hemos trazado la
curva de costo medio a largo plazo, también podemos trazar la curva de costo
marginal a largo plazo.
• La curva de costo marginal a largo plazo (CMgL) muestra el costo
adicional necesario para obtener una unidad más de producción cuando
todos los factores son totalmente variables, de forma que éstos se pueden
modificar óptimamente con el objetivo de minimizar los costos.
Si se comparan el CMgL y el CMgC puede argumentarse que el CMgL siempre
aumenta a un ritmo más lento que el CMgC de una planta cualquiera (Figura 7.7). La
justificación de este hecho radica en que a largo plazo los rendimientos decrecientes
son menos importantes, pues pueden aumentarse tanto los factores fijos como los
variables cuando se incrementa la producción. En este sentido debe señalarse que el
CMgC que corresponde a una planta fija cualquiera (por ejemplo, CMgC, en la Figu-
ra 7.7) será inferior al CMgL en los niveles de producción bajos, pero superior en los
niveles de producción elevados, cuando los rendimientos decrecientes son
importantes.
Aunque los rendimientos marginales decrecientes pierden importancia a largo plazo,
debe señalarse que la curva de CMgL incluye el aumento del costo de oportunidad del
capital invertido para aumentar el tamaño de la planta hasta que ésta tenga la
dimensión óplima necesaria para producir una unidad adicional al menor costo
posible.
La curva de CMgL tiene la misma relación con la CMeL que la curva de costo
marginal a corto plazo con la curva de costo total medio a corto plazo. Así, cuando la
curva CMgL se encuentra por debajo de CMeL, ésta es descendente, mientras que si
se encuentra por encima, la curva de costo medio a largo plazo es ascendente.
Ambas curvas se intersectan en el mínimo de CMeL (Figura 7.7).

7.5. LOS COSTOS MEDIOS A LARGO PLAZO Y LAS ECONOMÍAS DE ESCALA

Al analizar la producción se habló de rendimientos o economías de escala en relación

con la posibilidad de que la empresa alterara las cantidades utilizadas de todos los
factores productivos. Este concepto también se puede aproximar a partir del
análisis de la curva de costos medios a largo plazo. Aunque al trazar la curva de
costos medios a largo plazo de la Figura 7.7 se ha supuesto que ésta tiene forma de
«U», en un principio caben tres posibilidades, según el tipo de economías de escala
que se presenten (Figura 7,8).

La empresa (a) presenta una curva de costos decrecientes. De modo que una
expansión de la producción va asociada con una reducción del costo unitario del
producto. Si se suponen constantes los precios de los factores, una disminución del
costo unitario será consecuencia de que el producto crece más rápidamente que las
cantidades requeridas de factores productivos. Frecuentemente, al referirse a este
tipo de empresa, se dice que disfruta de economías de escala crecientes.
En el caso de la empresa (b) se observa que conforme aumenta la producción, tiene
lugar un incremento de los costos por unidad de output. Si suponemos de nuevo que
los costos por unidad de factor son constantes, el incremento en los costos tiene que
deberse al hecho de que el producto aumenta menos que proporcionalmente
respecto al incremento de los factores. En este caso habrá rendimientos de escala
decrecientes.
La empresa (c) representa una empresa de costos constantes, en la que los
costos medios por unidad de producto no varían al cambiar el volumen de
producción. En este caso, el producto y los factores productivos varían en la
misma proporción, y se dice que la empresa muestra rendimientos de escala
constantes.
• La forma de la curva de CMeL se describe en función de las economías
y deseconomías de escala. Cuando hay economías de escala, el CMeL
disminuye conforme aumenta el nivel de producción; cuando hay
deseconomias de escala, el CMeL es creciente. Cuando hay rendimientos
constantes de escala, el CMeL es plano.

Economías y deseconomias de escala

La existencia de economías de escala puede justificarse por diversas razones. Por

un lado cabe señalar que cuando se incrementa el volumen de producción la
empresa puede aprovechar las ventajas de la especialización. Así, cada trabajador
puede concentrar su actividad en una tarea muy específica y de este modo llegar a
ser muy eficiente. Por otro lado, es frecuente que a medida que crece la empresa ésta
puede acceder al empleo de un equipo mejor, dando lugar a lo que se denomina
economías técnicas. En otras ocasiones las economías tienen su origen en las
indivisibilidades de la producción. Así, una empresa agrícola, para realizar su actividad
productiva, puede requerir la compra de un tractor, pero a medida que crece la
producción, al menos hasta cierto nivel, no es necesario adquirir nuevos tractores.
Las deseconomías de escala se suelen asociar con las dificultades de gestionar una
empresa a medida que crece. Cuando una empresa crece cabe que aumente la
burocratización en los órganos directivos y que surjan dificultades de coordinación
entre los distintos departamentos, lo que puede conducir a que se incrementen los
costos medios.
 INDICE

INDICE…………………………………………………………………………………….. 1

INTRODUCCION………………………………………………………………………. 2

CONCEPTO DE COSTOS………………………………………………………….. 3

COSTOS V/S GASTOS……………………………………………………………… 4

ELEMENTOS DEL COSTO…………………………………………………………. 4

CLASIFICACION DE COSTOS………………………………………………….. 5

CONTABILIDAD DE COSTOS…………………………………………………… 12

SISTEMA DE COSTOS…………………………………………………………….. 15

CONCEPTO DE CENTRO DE COSTOS…………………………………….. 16

METODOS DE CONTROL DE COSTOS……………………………………. 18

METODOS DE VALORACION DE INVENTARIO……………………….. 21

ANALISIS DE PUNTO DE EQUILIBRIO……………………………………. 23

CONCEPTO ECONOMICO DE COSTOS…………………………………… 25

CONCLUSION…………………………………………………………………………. 34