Cátedra Contabilidad de Costos. Facultad de Ciencias Económicas y de Administración U.N.Ca.

CONTABILIDAD DE COSTOS
CAPÍTULO VIII: COSTOS CONJUNTOS

Objetivos del Aprendizaje:

1. Definir qué es un producto principal y qué es un subproducto.
2. Identificar y caracterizar los costos conjuntos.
3. Diferenciar Costos Comunes de Costos conjuntos
4. Exponer en qué consiste el sistema de costos conjuntos.
5. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando los diversos
métodos de asignación.
6. Analizar los métodos utilizados para el costeo de los subproductos
7. Indagar el efecto sobre las utilidades que la aplicación de cada uno
de los métodos de asignación de costos genera.

1. PRODUCTOS CONEXOS O COPRODUCTOS. SUBPRODUCTOS

1.1 Introducción.
En este tema de contabilidad de costos, se analizarán situaciones en las que de un
solo proceso de fabricación surgen dos o más productos diferentes, con la
problemática que hay que determinar cuáles de los costos van a llevar cada uno de
los productos que resulten. En tales casos, debe emplearse algún método para
asignar los costos totales entre los productos conexos. De otra manera, no se
pueden determinar costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del
período.
Con relación a la terminología utilizada es necesario señalar que la producción
conjunta existe cuando a partir de una Materia Prima única, con o sin aditamento de
otros materiales al proceso, se obtiene más de un producto con características
propias que los hacen claramente definibles e individualizables. Desde el punto de
vista del costeo, los procesos que en ella se generan, se denominan: Costeo de la
producción conjunta, o de productos conexos.

1.2. Productos Conjuntos:

Los productos conjuntos o coproductos, también llamados productos principales,

resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran
simultáneamente dos o más productos que implican valores significativos de ventas.
Asimismo, Colín (2001), agrega a la definición anterior que estos productos
conjuntos o coproductos se consideran de igual importancia, ya sea por las
necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción
total).
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Características de los productos Conjuntos

 Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones
fabriles.
 El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto
si se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo.
 En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir
todos los productos de determinado proceso, si él produce cualquiera de
ellos. Por ejemplo en la elaboración de carnes siempre habrá jamones,
salchichas y tocino cada vez que se sacrifique un cerdo.
 En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las
cantidades relativas de los varios productos que resultan.

1.3. Subproductos:

Se puede definir a los subproductos como “... productos incidentales que resultan
del procesamiento de otro producto”.
Asimismo podemos agregar que cuando de los insumos del proceso de producción
se obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos se
considera de importancia secundaria en relación con los productos principales o
conjuntos, surgen los subproductos.

Características de los subproductos

 Son elaborados de manera simultánea con los productos principales, aunque
en algunos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales.
 Generalmente su valor de venta es limitado.
 Son considerados productos secundarios.
 Estos pueden resultar de la preparación de materias primas antes de la
utilización de manufacturas de productos principales, o pueden ser desechos
que queden después del procesamiento de los productos principales.
 A diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta
relativamente mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la
empresa.
 Los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la
producción.
 Los subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de
una materia prima y/o proceso de manufactura común.
 Su importancia varía según las diversas industrias.

1.4. Diferencia entre coproductos y subproductos:

Según Horngren, los principios de contabilidad generalmente aceptados para
registrar los costos e ingresos de productos múltiples a menudo se ven afectados
por su clasificación como productos conjuntos o principales, subproductos o
desechos.
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Las diferencias que subyacen a estas clasificaciones se basan en sus valores de

venta relativos. Los productos conjuntos tienen valor de venta relativamente alto y no
son identificables por separado como productos individuales antes del punto de
separación. Un subproducto en cambio, tiene bajo valor de ventas en comparación
con el valor de ventas del (los) producto(os) principal (es) o conjuntos. Los desechos
tienen valor de ventas mínimo. La clasificación de los productos como principal,
subproducto o desecho puede cambiar con el tiempo.
La administración debería estar constantemente alerta ante aquellos desarrollos que
pudieran convertir un subproducto en un producto más rentable. Por ejemplo, un
producto previamente clasificado como subproducto puede requerir repentinamente
de un precio de venta más alto y convertirse en un producto conjunto. Del mismo
modo, el mercado de un producto conjunto puede disminuir hasta el punto en que
los administradores lo clasifiquen como un subproducto.
Asimismo, como sucede con los subproductos y con los productos conjuntos,
frecuentemente la distinción entre los subproductos y los desechos no es clara. Los
desechos se refieren al material vendible que resulta de un proceso de manufactura
y que tiene un valor en dinero.

PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTO DESECHO

VALOR RELATIVO DE VENTAS

Fuente. Honrgren. 1999

Los "productos principales" son fundamentales para la viabilidad comercial de una

empresa, mientras que los "subproductos" son generalmente complementarios. En
otras palabras, ante un problema de decisión, consistente en producir o no los
productos principales, los subproductos
ALTO BAJO
no influirán normalmente en dicha decisión.
MÍNIMO

1.5. Costos conjuntos y costos comunes.

Al analizar los costos de producción para los productos conjuntos y para los
subproductos, distinguimos entre los costos conjuntos y los costos comunes.
El término costos conjuntos, es más restrictivo, se limita a aquellos costos que
ocurren para producir simultáneamente dos o más productos de un valor de mercado
significativo.
Por otra parte, se asocia los costos comunes con el compartir las ventajas de las
instalaciones por parte de dos o más departamentos.
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Los costos comunes por lo tanto, difieren de los costos conjuntos porque podemos
obtener costos comunes de manera separada.
Los costos conjuntos son los costos de producción en los que se incurre hasta que
los productos se identifican de manera separada. Los costos conjuntos son
indivisibles y deben asignare a los productos.
En caso contrario los costos comunes, incluyen costos de los departamentos de
servicios como reparaciones y el mantenimiento del edificio, la cafetería y los
servicios públicos. Aún cuando cada departamento de producción puede tener su
propio departamento de servicios, las empresas generalmente incurren en los costos
comunes para dar efecto a los ahorros en costos. Normalmente es menos costoso
para los departamentos de producción compartir tales instalaciones.
Los problemas teóricos y prácticos que se encuentran en el tratamiento de los costos
comunes y de los costos conjuntos son similares. Sin embargo, la mayoría de los
contadores confinan los costos conjuntos al más estrecho significado de los costos
Productos separables en el punto de separación
Industria

que resultan de manufacturar productos conjuntos antes de que estos productos se

identifiquen de manera separada.
Por su parte, algunos autores hacen referencia a dicha distinción y consideran que
los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar productos de
modo simultáneo pero cada uno de los productos podría producirse por separado,
por lo que los costos comunes son divisibles y pueden asociarse
específicamente con cada uno de los productos elaborados; mientras que los
costos conjuntos son indivisibles, es decir, no son específicamente identificables
con alguno de los productos que se está produciendo en forma simultánea.

1.6. Otros Conceptos:

Punto de Separación:

Para Horngren, la convergencia en el proceso cuando los productos se vuelven

identificables por separado se llama punto de separación.
Asimismo, Hansen y Mowen, definen el punto de separación “...es aquel en que
los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables.”

Costos Separables:

Horngren, los define... “son aquellos en que se incurren más allá del punto de
separación y son asignables a los productos individuales”.

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Agricultura
Corte de ternera, tripas, pieles, huesos, sebo.
Ternera
Crema, líquido descremado.

Leche Cruda Pechuga, alas, piernas, muslos, menudencias,

plumas y alimento para aves de corral.

Granja avícola de pavos

Industrias Extractivas
Coque, gas, benceno, alquitrán, amoníaco.
Carbón Cobre, plata, plomo, zinc.

Petróleo crudo, gas, gas licuado de petróleo

Mina de cobre

Hidrógeno, cloruro, soda cáustica.

Petróleo

Sal

Industrias Químicas
Butano, etano, propano
Gas licuado de petróleo crudo

Industria de
Chips de memoria de diferente calidad ( respecto de su
semiconductores capacidad)
Fabricación de chips de silicón Velocidad, duración, y tolerancia de
temperatura.

2. COSTOS CONJUNTOS:

Para el autor Horngren un costo conjunto “...es el costo de un solo proceso que
proporciona múltiples productos simultáneamente.”(1996).
Asimismo, Colín (2001), considera que los costos conjuntos “... son los costos de
uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos
diferentes en forma simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar
fácilmente con los productos obtenidos en forma simultánea. Los productos
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diferentes que se obtienen en forma simultánea se clasifican en dos categorías

Coproductos y subproductos”.
Por otra parte, autores como, entre otros, clasifican a los productos resultantes de
los costos conjuntos en productos conjuntos y subproductos.

Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caña de azúcar, que

genera: azúcar, melaza, bagazo de caña y guarapo de caña, el sacrificio de aves,
que produce pechuga, muslos, alas, hígado, en la refinación del petróleo, que se
obtiene gas, kerosén, entre otros.

EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTOS CONJUNTOS.

Descripción del proceso de la producción conjunta.

Para realizar unas distribuciones de costos razonables sobre los productos

principales y los subproductos, debe determinarse en primer lugar el punto de
separación, siendo éste punto en donde se pueden identificar por separado los
productos principales y los subproductos. Este punto puede no ser el mismo para
todos los productos, dado que se pueden producir en una etapa diferente de las
operaciones. Para asignar los costos, el contador debe acumular aquellos costos en
que se ha incurrido para todo el lote de productos hasta el punto de separación, y a
continuación distribuirlos entre las unidades producidas. Dado que es imposible
seguir directamente la pista de estos costos para distribuirlos sobre los productos
específicos, se debe aplicar un método coherente de distribución de los mismos.

Los productos pueden identificarse después del punto de separación y

posteriormente controlar los costos con más facilidad. Los costos de materiales, de
mano de obra y carga fabril empleados en el procesamiento posterior al punto de
separación de los productos reciben el nombre de costos separables. La valoración
total de inventario de cada producto principal consiste por lo tanto en la distribución
del costo conjunto, más la de los costos separables necesarios para llevarlo a un
estado de acabado final.

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3. METODOS PARA LA VALUACION Y COSTEO DE LOS

COPRODUCTOS
¿Por qué asignar costos conjuntos?

Una primera razón para asignar los costos conjuntos y comunes entre los centros que
se benefician de los servicios que los originan, es que su asignación puede contribuir a
su reducción.

La segunda razón para asignar los costos conjuntos y comunes reside en la

necesidad de determinar el coste de los productos a efectos de valorar las existencias.

La tercera razón para asignar los costos conjuntos es la necesidad de un control

Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos individuales
con el fin de determinar el inventario final de productos en proceso y el inventario de
productos terminados, el costo de los productos vendidos y la utilidad bruta. Por
tanto, debe emplearse un método apropiado para asignar una porción de los costos
conjuntos a los productos principales o coproductos.

Métodos para asignar costos conjuntos a los productos principales:

Desarrollamos cuatro métodos o enfoques para distribuir los costos:
3.1) En relación al costo unitario de producción conjunta
3.2) En relación a la producción física
3.3) En relación a los precios relativos de mercado
3.4) En relación a los rendimientos estándar.

3.1. En relación al costo unitario de producción conjunta (o medición del costo

unitario promedio):

Según este método, no se hace ningún esfuerzo para calcular costos separados
para cada uno de los productos conexos. En su lugar, se calcula un costo unitario
conjunto de toda la producción o costo promedio para todos los productos, que se
usa para propósitos del costeo de inventarios (o sea, valuar las existencias finales).
Porque predica casualmente, que ese es el problema de los costos conjuntos, la
valuación de las existencias a los efectos de poder obtener los costos de la
producción terminada. En efecto, la premisa subyacente es que, puesto que los
costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los
costos unitarios promedio son tan satisfactorios como cualquier otra base para la
medición de los ingresos, siempre que se unen en forma consistente. Por lo tanto,
calcula un promedio:

Costos Conjuntos
Costo Unitario Conjunto 
Prod. Equiv. Conjunta

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Que luego lo aplica para valuar el IFPP y determinar el CPT = EIPP + Costos del
Período – EFPP; puesto que el IIPP es un dato proveniente del período anterior, y
los costos del período, se conocen en este.
Ventajas y desventajas:

No es precisamente un método de costeo, porque no distingue o separa en los

costos de A y B. Si bien soluciona el problema de la confección de los estados
contables, no da solución a nuestro requerimiento de identificar los costos de
producción que le corresponda a cada coproducto.

3.2. En relación a la producción física:

Los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre la base de las
unidades físicas de producción. Este método generalmente no puede emplearse
cuando la producción consta de distintos tipos de unidades (líquidos y sólidos), a
menos que se les pueda igualar. El uso de unidades de producción para asignar los
costos conexos se justifica muy pocas veces.
Así, bajo este método los costos conexos se asignan a los productos conexos sobre
la base de las unidades físicas de producción, es decir, kilos, toneladas, litros, etc.

Para ello:

a) Determinamos la producción equivalente de los coproductos (supongamos los

productos principales A y B);
b) Sumamos las producciones equivalentes de cada producto.
c) Determinamos Total de Costos/ Total Unidades Equivalentes
d) Multiplicamos cada una de las PE por el Costo unitario y de esa forma se obtiene
el Costo Asignado para cada producto.
También puede determinarse de la siguiente forma:

Prod equivalente % A Costos de prod. Conj.a Distribuir x %A = Costos

de “A” de Prod. De A
Prod equivalente % B Costos de prod. Conj.a Distribuir x %B = Costos
de “B” de Prod. De B
 = Prod equival.  = 100  = Costos de Prod. Conj. A Distribuir
to ta l %

Para determinar la producción equivalente y luego, en función de la participación

relativa que cada uno de ellos tiene en la producción total, asignar los costos
conjuntos a cada coproducto, nos queda por ver: ¿Porqué método vamos a obtener

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la PEq.? ¿Qué costos distribuimos respecto al período? ¿Son de este período, o del
período anterior y este?

Cuando trabajamos con costos conjuntos, usamos siempre el método FIFO para
determinar la producción equivalente, y no podría ser de otra manera, porque, lo que
estamos por asignar son los costos del período, ya que los del período anterior
vienen asignados como costos de A y de B, y el método que nos permite asignar los
costos del período, es el método FIFO.
Definido, que vamos a distribuir costos del período, nos planteamos ¿Cómo
obtenemos ese costo? ¿Cómo se calcula el costo PP conjunta del período a
distribuir entre los productos A y B? Para ello, debo:

Ventajas y desventajas:

Si bien este método nos proporciona el objetivo buscado en cuanto a conocer los
costos de producción de A y de B, presenta el inconveniente de su falta de
flexibilidad en los casos de la producción conjunta se mide en magnitudes no
equivalentes, es decir, cuando tenemos por ejemplo, un producto “A” que se mide en
Kilos y uno “B” que se mide en litros. En tal caso, la sumatoria propuesta por este
método es de resolución indefinida y en consecuencia de imposible aplicación.
Asimismo, algunos autores consideran que el método de unidades físicas o
unidades producidas, al no considerar la capacidad de los coproductos de generar
ingresos, puede ocasionar una asignación excesiva con relación al valor de
mercado. En ocasiones el coproducto menos numeroso es el más caro o tiene un
valor de venta mucho mayor que el otro coproducto. Tomar decisiones de negocios
con base en costos uniformes como los que presenta este método puede llevar a
decisiones equivocadas.

3.3. En relación a los precios relativos de mercado:

Con el fin de resolver las dificultades del método anterior, con frecuencia se incluyen
factores de ponderación. Previo a la obtención de los porcentajes, se pondera la
producción equivalente por los precios de mercado, homogeneizando de esta
manera las magnitudes no equivalentes, al obtener un resultado medido en $.
Asignando, los costos conjuntos sobre la base del valor relativo de ventas de cada
producto en el punto de separación, puesto que multiplica el número de unidades
fabricadas por el precio de venta, se halla el valor de venta de la producción, y
luego, la porción de los costos conexos totales asignadas a cada producto es igual a
la proporción entre el valor de venta de la producción de cada producto y el valor de
venta de toda la producción:

Prod. Equiv de A x Precio de Mercado de A = Ingresos probable A %A

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Prod. Equiv de B x Precio de Mercado de B = Ingresos Probable B %B

Ingresos Probables Totales 100 %

Conocida la importancia relativa de los ingresos probables de A y de B ( YA y YB )

sobre el total de ingresos probables, aplicaremos dichos porcentajes a los costos
acumulados de la producción conjunta, lo que nos dará el objetivo buscado (de lo
que deberemos consignar como costo de producción de A y como costo de
producción de B):
Costos de Producción Conjunta a Distribuir x %A = Costos de producción de A

Costos de Producción Conjunta a Distribuir x %B = Costos de producción de B

Ventajas o desventajas:

Una ventaja que tiene el método del punto de separación es su sencillez. La base de
asignación de costos (valor de ventas) se expresa en términos de un denominador
común (en unidades monetarias) que se registra en forma sistemática en el sistema
de contabilidad. Muchos gerentes citan una segunda ventaja: los costos se asignan
en proporción a la medida del poder relativo de generación de ingresos identificables
con los productos individuales. Este método se utiliza ampliamente cuando están
disponibles los datos de precios de venta (aunque se efectúe procesamiento
adicional).
El problema que tiene, es que no valora los esfuerzos de producción, sino que
relaciona las producciones al precio de comercialización del producto. Por ejemplo,
suponiendo que de la extracción minera se sacan tres productos principales:
manganeso, plata y oro, pero en proporciones diferentes, de manera que de 20 Tn
de roca se obtienen 8.000 Kg. de manganeso, 8 Kg. de plata y solo 2 Kg. de oro,
pero el precio del oro es muy superior al de la plata y el manganeso, de esta forma,
estamos asignando mayores costos al oro que al manganeso y la plata.

Observaciones: Para obtener el % de participación relativa de los ingresos

probables, se efectúa una regla de tres simple, planteando para A:

Ingr. Probable total 100% Y probable de A

Y probable de A X = x 100 = %A

Ingr. Probable total

De igual modo, se procede para el producto “B”.

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3.4. En relación a los rendimientos estándar:

Asigna los costos conjuntos independientemente de la producción real, y lo hace

tomando en cuenta para la distribución lo que se conoce como rendimiento estándar,
que es la determinación técnica científica de lo que se debe obtener como
producción en un proceso conjunto de elaboración.

Este método, es muy usado en procesos de producción de los recursos naturales

conocidos como industrias extractivas como la minería, elaboración de petróleo, etc;
en las que se determinan el producido teórico que deben obtenerse de la extracción
de volúmenes de típicas dimensiones mediante el conocimiento de lo que se
denomina leyes de rendimiento. Por ejemplo, en la elaboración de petróleo, es
posible establecer estándares de rendimiento por tonelada de crudo, es decir, de 1
tn de petróleo suponemos que se obtienen 30% nafta, 40% gasoil, 10% fueloil y 20%
grasos.
Estos rendimientos, son los que se emplean para la asignación de los costos
conjuntos.

4. METODOS PARA LA VALUACION Y COSTEO DE LOS

SUBPRODUCTOS
CRITERIOS DE ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS, EN PRODUCTO
PRINCIPAL Y SUBPRODUCTO.
PPA
Costos

de
PTA
Prod. A

UPeA
Costos
Conjuntos

Costos

de

Prod. Z

Subproducto

Criterio de asignación de costos conjuntos Informe de Costos

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Es otro caso de producción conjunta, en donde, un producto es de mayor

importancia relativa en los ingresos y que es la razón del proceso productivo
(producto principal), y otro, que deriva de aquel, que es de menor participación en
los ingresos (subproducto). Veremos dos métodos para valuar los subproductos:

a) Como disminución del Costo del Producto Principal.

b) Como Otros Ingresos.

A) Como Disminución del Costo del Producto Principal:

Asigna un costo al Subproducto, que es equivalente al producido neto probable de

su comercialización, que se resta del costo conjunto a distribuir, dando por diferencia
el costo del producto principal. Por lo tanto, se obtiene primero el costo conjunto a
distribuir, y luego, el costo del subproducto y del producto principal, aplicando el
criterio FIFO:

Costo Conjunto a Distribuir A

(-) Ingreso neto probable de Z B (= C-D)

Ingreso probable total de Z = C

(-) Costo adicional de Z =D

Costo del Producto Principal E

Donde, el:

a) Ingreso Probable Total de Z = Unidades producidas de Z x precio de

mercado de Z.

b) Costos Adicionales de Z: Costos o gastos adicionales en la elaboración del

Subproducto Z.

Lo que puede ocurrir es que Z no requiera un proceso adicional, lo que quiere

decir, que en el punto de separación, el subproducto Z lo vendemos en el estado en
que se encuentra, en este caso D = 0 y B = C, o que requiera un proceso adicional, y
esto significa que le vamos a incorporar costos. Por lo tanto, los costos adicionales
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que existen (o se devengan) desde el punto de separación hasta que el subproducto

Z esta condiciones de ser comercializado, pueden tener valor, o ser Cero.

Proc. Conj. A
Requiere proceso adicional Que genera costos
Z
No requiere proceso adicional No genera costos

Como el objeto de producción es A, el costo de producción que me interesa obtener

es el de A, todo lo que obtengamos por algún subproducto que se deriven del
producto principal, lo restamos del costo de producción de A.

Este método mejora el posicionamiento del producto principal (A), porque disminuye
el costo del producto principal, con lo cual se coloca mejor en el mercado.
A partir de la separación de los costos conjuntos, trabajamos con cada producto.
Elaboramos el Informe de costos y el cuadro de Costos, para el producto principal.
Los asientos contables que surgen de este método, son en primer lugar, los registros
2 y 4, y luego:

Costos Adicionales de Z
A cuentas de contrapartida
Por los costos adic. Devengados

Prod en Proc de Z
A Costos Adicionales de Z
Por la aplic de costos a la proa de Z

Subproducto Z
A Prod en Proc de Z
Para determinar el CPT de Z

Cualquiera de los costos que hemos estudiado (materiales directos, mod y cif),
pueden ser necesarios para poner el producto en línea de venta. Una vez que
hemos transferido los Costos Adicionales de Z, tenemos el subproducto Z terminado.
A partir de aquí, nos queda dos cuentas abiertas, subproducto Z y Producción en
Proceso de A, ambas del rubro Bienes de Cambio Activo.

Como Z es un bien de cambio, cuando se le venda, puede ocurrir alguna de las

siguientes tres situaciones:
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A- Que lo vendamos al mismo precio que lo tenemos contabilizado:

Caja
A subproducto Z

B- Que lo vendamos a un precio superior al que lo tenemos registrado:

Caja
A subproducto Z
A Rdo. Vta de Subprod. Z Otros Ingresos

C- Que lo vendamos a un precio inferior que el contable:

Caja
Rdo. Vta de Subprod. Z Otros Egresos
A Subproducto Z

Nota: Resultado de venta de subproducto Z, es una cuenta de resultado,

negativo o positivo, que la vamos a exponer en Otros Ingresos u Otros Egresos,
según correspondan.

Por el producto A, nos queda por contabilizar (después del Cuadro de

Costos):

Productos Terminados
A Prod en Proc de A

Costos de Venta
A Productos Terminados

Nota: Obviamente, para el producto principal puede plantearse luego del punto de
separación, la necesidad de realizar un proceso adicional, que devenga costos
adicionales. En ese caso, se procede contablemente a recogerlos costos en la
cuenta de “Costos Adicionales de A” y luego, transferirlos a la “Producción en
Proceso de A”, según se vio para el subproducto.

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B) Como Otros Ingresos:

Es más sencillo y consiste en que el subproducto Z, tiene expresión patrimonial

recién en el momento de la venta, de manera tal que el Costo de Producción
Conjunta es igual al Costo del Producto Principal.
El único asiento que se hace relacionado con el Subproducto, es recién en el
momento que lo vendamos. Entonces:

Caja
A Rdo de Vta del Subprod. Z

El importe, es la cantidad real vendida por el P de Vta. En tanto que, Resultado

Venta del Subproducto Z, es una cuenta de resultado positivo, rubro Otros Ingresos
del Estado de Resultados
Los Subproductos surgen del Informe de Producción, en los libros de producción
deben aparecer que insumos se utilizaron y cuáles son los resultados.
Cuando valuamos los Subproductos, estamos valuando el producto principal.

En este método, nos resta hacer el Cuadro de Costos, teniendo presente que el
costo conjunto a distribuir es igual al costo del producto principal.
Puede apreciarse que para el Subproducto Z, no es necesario elaborar el Informe
de Costos, ni el Cuadro de Costos, porque la información que surge de estos
estados, por caso:
a) El valor de los inventarios al final del período de costos, se obtienen
mayorarizando las cuentas de “Producción en proceso Z” y “Producción terminada
de Z” o “Subproductos Z, o bien, calculando el IFPT de Z por diferencia de
inventarios (UV = IIPT + UT – IFPT I FPT = IIPT + UT – UV) y luego,
multiplicándolo por el cupt del período (CPT en el período de Z + UT en el período
de Z),
b) Si deseamos saber el costo de ventas de productos Z vendidos, siguiendo
el criterio FIFO, recomponemos los lotes terminados que se encuentran en el debe
de la cuenta “PT Z o subproductos Z”, según su anticuaciòn, de tal manera que, lo
primero que se vendería es el II de PT Z, y luego recién y de ser necesario, los
subproductos Z concluidos en el período. El valor del IIPT Z es el que trae la cuenta
PT Z, y las UT y vendidas del período, se costean al cupt en el período, calculado de
idéntica forma que el IFPT (punto a ), y

c) El resultado por la venta de Subproductos Z, surgirá de comparar el importe

de la venta (cantidad de unidades Z vendidas x precio de venta Z), con el costo de
ventas (determinado según el punto b).

¿Qué pasaría si en este momento hubiera Costos Adicionales de Z? El Asiento de

los Costos Adicionales es igual al que vimos anteriormente, o sea debemos hacer:

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Costos Adicionales de Z

A Cuentas de Contrapartida

Por los costos adic devengados

Después cancelamos los Costos Adicionales que hemos generado aquí, contra la
cuenta Rdo de Vta de Z, que hemos creado para contabilizar los ingresos.

Rdo de Vta. De Z

A Costos Adicionales de Z

Como puede ocurrir que llegado al cierre del período de costo, no se haya vendido,
sabemos que estos subproductos están en los almacenes pero contablemente no
llevamos una cuenta de control que me informe el movimiento de las unidades. En el
Estado de Situación Patrimonial, al no inventariarse tampoco se expone en el rubro
Bienes de Cambio.
Si incurro en costo adicional en un período de costos, pero la venta se realiza en un
período posterior, como no puedo cancelarlo con Rdo. Venta de subproducto,
decimos que, si no hay una estimación razonable de la rotación de los subproductos
en el período de costos, tal que permita recuperar costos del producto y evitar de
castigar al período con costos de producción, o sea mal apropiar los costos
(imputaríamos costos de producción, como costos del período), en ese caso, se
aplica el criterio como disminución del costo del producto principal. Si no hay Costos
Adicionales solo se hace el registro al momento de la venta.

Ventajas y desventajas:

Como ventaja, decimos que es un método más sencillo o simple, puesto que recién
se registra en la venta y no antes. Como desventaja podemos decir, que no
mantiene una cuenta de control del inventario del Subproducto Z.
A modo de conclusión podemos señalar que no hay reglas establecidas para
determinar qué método debe usarse en un caso particular. La importancia de los
subproductos y el deseo de mostrar o no mostrar utilidades derivadas de la venta del
subproducto son factores que se toman en consideración para decidir la forma de
contabilizarlos.

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Bibliografía Capítulo VIII:

 HORNGREN, FOSTER Y DATAR (2012). “Contabilidad de Costos Un enfoque Gerencial”.

14° Edición. Pag. 576 a la 592.
 GIMENEZ, Carlos Manuel (2012). “Sistemas de Costos”. 1ra Edición, 2da reimpresión.
Pag. 255 a la 273.
 NEUNER y DEAKIN (1997). “Contabilidad de Costos. Principios y practica”. Editorial
LIMUSA Noriega Editores. Pag. 107 a la 133..
 NEUNER, John J.W. (1976). “Contabilidad de Costos. Principios y practica”. Editorial
Macchi. Pag. 480 a la 505.

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