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DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
GRUPO TEÓRICO: 05
INTEGRANTES:
Nombre Carnet %
Objetivo General:
Analizar la Ley de Servicios Internacionales con el fin de aclarar la implicación de la
regulación tributaria dentro de ella, tomando en cuenta las actividades relacionadas
con impuestos, las exenciones objetivas y subjetivas, comprendiendo el objeto que
tiene la ley y la aplicación particular de esta a través del marco conceptual,
planteamiento y solución de ejemplos prácticos.
Objetivos Específicos:
Demostrar las implicaciones tributarias sobre las partes que se mencionan en
Ley de Servicios Internacionales.
Con el objetivo de que esta clase de inversionistas que operan en nuestro país no
se marchen a otros países con operaciones similares, se les ha permitido a través
de la ley, gozar de excepciones tributarias amparadas en la “Ley de Zonas
Francas” y así permitirles a aquellas entidades que trabajan bajo dicho régimen, el
goce de los beneficios especiales para su desarrollo y su crecimiento sostenible
dentro de la economía salvadoreña.
PARTE I:
Características.
Clasificación.
Según nuestro criterio determinamos que el impuesto establecido en la Ley de
Servicios Internacionales es un Impuesto Indirecto, ya que en este caso la ley nos
menciona en algunas operaciones que debemos usar el Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y Servicios.
4. Elemento Temporal.
Las personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras que se encuentren
calificados como usuarios de la Ley de Zonas Francas Industriales y de
Comercialización, que se dediquen a la prestación de servicios gozaran de los
beneficios que esta ley otorgue al momento de entrar en vigencia, así mismo los
beneficiado por esta ley gozaran de lo establecido en las otras leyes, a exención
de los distribuidores que deben de cumplir con algunos requisitos, y los
desarrollistas y administradore, y para efectos de la ley las personas naturales o
jurídicas en conformidad a la Ley de Zonas Francas Industriales y
Comercialización obtengan el estado de administradores y estén en proceso de
presentar solicitud para la aplicación de esta ley deben de suspender este proceso
y remitir los expedientes al ministerio para recibir una notificación a los diez días
hábiles de esta ley esto según los artículos del 63 al 67 de la (Ley de Servicios
Internacionales).
Art. 4.- Todo empleado, sea persona natural o jurídica, nacional o extranjera,
domiciliada, contratada o subcontratada, en forma permanente o eventual, por un
beneficiario de la presente ley, para laborar o prestar servicios en un parque de
servicios o centro de servicios debidamente calificado de conformidad a esta Ley,
estará sujeto al pago de impuestos y de las obligaciones fiscales
correspondientes.
Art. 5- P 13
1) Hoteles.
2) Líneas aéreas:
Art. 6.- Las personas naturales o jurídicas a las que se refieren los literales: a), b),
d), e), h), i), así como el literal j) del inciso primero del artículo anterior, sólo podrán
operar en parques de servicios debidamente
Código Tributario
Art. 158, Inciso segundo:
3. Sujeto activo.
En la Ley de Servicios Internacionales, el sujeto activo como elemento del
impuesto es el Estado de El Salvador. El Estado es el encargado de recaudar los
impuestos correspondientes a las transacciones realizadas en el mercador
nacional por las empresas que prestan servicios contemplados en los literales a),
b), c), d), e), h) y j) del inciso primero del artículo 5 de la ley. Estos impuestos
incluyen el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios e impuestos municipales correspondientes.
4. Sujetos Pasivos.
En la Ley de Servicios Internacionales, los sujetos pasivos como elementos del
impuesto son las empresas que prestan servicios contemplados en los literales a),
b), c), d), e), h) y j) del inciso primero del artículo 5 de la ley y que realizan
transacciones en el mercado nacional. Estas empresas adquieren la calidad de
sujetos pasivos respecto de todos los tributos que se generen por dichas
transacciones, lo que significa que están obligadas a pagar impuestos como el
Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios e impuestos municipales correspondientes. Además,
estas empresas deben estar debidamente inscritas en el Registro de
Contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios para poder prestar servicios al mercado nacional .
La Ley de Servicios Internacionales (LSI), vigente desde finales del año 2007,
ofrece diversos beneficios fiscales para la realización de actividades calificadas
como prestación de servicios internacionales; lo anterior, con el objetivo de
impulsar la creación de empleo, incrementar la inversión nacional y extranjera, así
como diversificar los sectores económicos.
Exención del Impuesto sobre la Renta (ISR), por los ingresos provenientes de la
actividad incentivada, durante el período que realicen sus operaciones en el país.
Los servicios que se presten en los parques y centros de servicio, deben ser
destinados a la exportación, entendiéndose como exportación, el servicio utilizado
exclusivamente en el exterior o territorio extra aduanal y prestado a un cliente
domiciliado en el extranjero; sin embargo, también se considera exportación de
servicios, aquellos prestados a una persona natural o jurídica dedicada a la
operación de aeronaves que realicen vuelos internacionales o embarcaciones
marítimas que realice transporte marítimo internacional; independiente de su
domicilio de origen y donde utilice el servicio.
Por otra parte el Art. 26 LSI señala que, las ventas o transferencias de bienes y
servicios que se utilicen en la actividad beneficiada, realizadas por cualquier
persona en el territorio nacional, a un usuario de parque o centro de servicios, se
considerarán como exportación definitiva para efectos de IVA, en consecuencia
será aplicable la tasa 0%. A tal efecto, el mismo artículo establece que un bien o
servicio es utilizado en la actividad beneficiada cuando se destine a los fines
propios de la actividad beneficiada.
Por otra parte, existe una serie de prohibiciones que los beneficiarios de la LSI
deben atender para evitar sanciones por parte del Ministerio de Economía. Una
de las principales prohibiciones la encontramos en el Art. 47 letra g), que al
respecto establece que no pueden desarrollarse actividades fuera de las
instalaciones del parque o centro de servicios autorizado.
6. Tasa o alícuota
Si los bienes y servicios son aplicables a la tasación del cero por ciento entonces
se tomará en cuenta lo dicho en los artículos 76 y 77, de la (Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacion de Servicios) y aunque el
impuesto sea cero, de igual forma deben de realizarse los controles pertinentes y
entregar las declaraciones y hacer los pagos que apliquen, procediendo de
acuerdo con lo establecido en los artículos 81, 93, 94, de la (Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacion de Servicios)
Si los bienes no aplican a la exención del cero por ciento, entonces se procederá
con la tasación del trece por ciento, teniendo en cuenta los establecido en los
artículos 55 al 72, además de los artículos 81,93 y 94, de la (Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacion de Servicios)
a. Planteamiento
Con fecha 12 de octubre de 2009, la empresa Agencia Express Internacional, S.A. de C.V.,
solicita los servicios de manejo de documentos del cliente Kenney Manufactur y el cual
efectúa una exportación para Estados Unidos, servicios que son prestados por Fedex S.A.
de C.V. en el Aeropuerto de Comalapa, los cuales ascienden a un valor de $150.00 y nos
emite una factura de Exportación
# 00012345.
b. Aplicación Tributaria
d. Registro Contable
Agencia Express Internacional, S.A. de C.V.
Fecha: 12/10/2009
Partida # 1
Concepto Parcial Debe Haber
Costo de Almacenaje $ 150.00
Manejo de Documentos $ 150.00
Proveedores Locales $ 150.00
Fedex, S.A. de C.V. $
150.00
V/ Registro de servicio por manejo de documentos según
Factura Exportación # 00012345 de fecha 12 octubre de 2009
Totales $ $ 150.00
150.00
a. Planteamiento
La empresa Agencia Express Internacional, S.A. de C.V., el 13/10/09 efectúa compras en el
supermercado destinadas a la atención del personal tales como: Café, azúcar, papel
toalla, por un valor de $350.00 nos emiten una factura de consumidor final # 09843.
b. Aplicación Tributaria
Regulación Artículos Enunciado
Tributaria
LSI 21, literal a) Bienes y servicios no incentivados y gravados para
inciso final efecto de IVA.
LIVA 4 Hecho generador
8 Momento en que se causa el impuesto
LISR 28, inciso tercero Renta neta
y 29 Deducciones generales
c. Documentación
Factura de consumidor final Art.107 CT, para el caso de importación de bienes no
incentivados el documento será la Declaración de mercancías Art. 21 LSI.
d. Registro Contable
Agencia Express Internacional, S.A. de C.V.
Fecha: 13/10/2009
Partida # 2
Concepto Parcial Debe Haber
Gastos de Administración $ 350.00
Atención al Personal $ 350.00
Efectivo y Equivalentes $ 350.00
Bancos Cta.: Citi # 061-4100977 $ 350.00
V/ Compra de artículos de consumo con factura de consumidor
final # 09873 destinado para la atención de empleados de la
empresa, cancelando con ch. 348-8
Totales $ 350.00 $ 350.00
a. Planteamiento
Se factura el 16/10/09 los servicios de manejo de inventario al cliente Hanes Panamá, según el
detalle: etiquetado $500.00, embalaje $350.00 y flete terrestre $900.00. Emitimos Factura de
Exportación # 0012360. El flete internacional nos lo proporciona la empresa Transportes
Transebastian quienes nos cobran $800.00 el día 14/10/09, dicha mercadería está amparada en la
Declaración de Mercancías No.4-623, respaldada en Carta de Porte No. 200643. Nuestro agente
que nos represente en Panamá es UPS Internacional el cual nos envía la conciliación el treinta de
octubre; por las operaciones le cancelamos en concepto de comisión el 50% de valor total de las
comisiones por fletes.
b. Aplicación Tributaria
c. Documentación
Como es una operación incentivada se tiene que emitir una factura de Exportación según el
Art 107 y 114 C.T.
d. Registro Contable
a. Planteamiento
Se prestan servicios de almacenaje al cliente Industrial Systems, S.A. de C.V., quienes nos
entregan la resolución de los Beneficios e Incentivos fiscales del MINEC. La mercadería
ingreso a nuestras bodegas en fecha 1 de octubre y fue despachado el 30 del mismo mes según
documento de salida de la bodega # 00365 siendo 50 cbm, por la cual se le cobra la cantidad de
$437.50. Se emite Factura de Exportación # 000123450, la cancelan el mismo día.
b. Aplicación Tributaria
c. Documentación
Según el artículo 8 inciso segundo de la LSI, deberá de emitirse una factura de consumidor
final o factura Exportación, le son aplicables los artículos 107 y 114 C.T.
z
d. Registro Contable
Agencia Express Internacional, S.A. de C.V.
Fecha: 30/10/2009
Partida # 5 A
Concepto Parcial Debe Haber
Clientes Locales $ 437.50
Industrial Systems, S.A. DE C.V. $ 437.50
Ingresos de Almacenaje $ 437.50
Industrial Systems, S.A. de C.V. $ 437.50
V/ Servicios almacenaje prestados a Industrial Systems, con
Fact. Export. # 00123450.
Totales $ 437.50 $ 437.50
437.50
a. Planteamiento
b. Aplicación Tributaria
a. Retenciones de IVA
b. Retenciones de Renta
c. Documentación
Se emite un comprobante de crédito fiscal de conformidad al artículo 107 y 114 del C.T.
d. Registro Contable
a. Planteamiento
El día 31/10/09, se le cancelan los Honorarios a la Ingeniero Ohsumi Ishikari de
nacionalidad japonesa en concepto de servicios, los cuales ascienden a $1,200.00 quien estuvo
45 días en el país.
b. Aplicación Tributaria
Regulación Artículos Enunciado
Tributaria
LSI 4 inciso final Prestación de servicios por no domiciliados
CT 158 Retenciones a sujetos de impuesto no domiciliados
LISR 39 Rentas diversas.
Tal como lo muestra el Artículo 4 inciso final de LSI, no le es aplicable el Artículo 158 del CT en el
que se establece la Retención de Renta a Sujetos No Domiciliados.
c. Documentación
Se emite un recibo simple que cumpla con los requisitos del Artículo 119 del Código Tributario.
d. Registro Contable
Agencia Express Internacional, S.A. de C.V.
Fecha: 31/10/2009
Partida # 7
Concepto Parcial Debe Haber
$ 1,200.00
Costos de Almacenaje
Honorarios Profesionales $ 1,200.00
Efectivo y Equivalentes $ 1,200.00
Ch. # 45-1039 Cta.: Citi # 061-4100977 $ 1,200.00
V/ Por pago de honorarios por servicios profesionales a la
Ing. Ohsumi Ishikari quien es no domiciliada.
Totales $ 1, 200.00 $ 1,200.00
PARTE II:
1. Aspectos motivacionales de aprobación de la ley.
La ley de Servicios Internacionales fue aprobada con el objeto de promover el
desarrollo económico y social de El Salvador, mediante el incremento de la
producción, productividad y la racional utilización de los recursos, tal como se
establece en la Constitución de la Republica. Además, se buscaba crear la inversión
nacional y extranjera, así como diversificar los sectores económicos.
Para lograr estos objetivos, se consideró necesario impulsar nuevas oportunidades
vinculadas a la prestación de servicios internacionales. En resumen, los aspectos
motivacionales que llevaron a la aprobación de esta ley fueron el desarrollo
económico y social del país, la creación de empleo y el fomento de la inversión
nacional y extranjera.
2. Objeto de la ley.
El objeto de la Ley de Servicios Internacionales es regular el establecimiento y
funcionamiento de parques y centros de servicios, asi como los beneficios y
responsabilidades de los titulares de empresas que desarrollen, administren u
operen en los mismos. La Ley busca fomentar la prestación de servicios
internacionales en El Salvador, con el fin de promover el desarrollo económico y
social del pais, crear mas y mejores oportunidades de empleo para los salvadoreños,
incrementar la inversión nacional y extranjera, así como diversificar los sectores
económicos. Además, la ley establece obligaciones tributarias que deben cumplir las
empresas que presten servicios al mercado nacional.
En cuanto a las exenciones objetivas, la ley establece que las empresas que se
establezcan en los parques y centros de servicio estarán exentas del pago del
Impuesto sobre la Renta por un periodo de 10 años, contados a partir del inicio de
sus operaciones. Además, estas empresas estarán exentas del pago del Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios por los servicios
que presten exclusivamente a usuarios ubicados fuera del territorio salvadoreño.
En cuanto a las exenciones subjetivas, la ley establece que las empresas que se
establezcan en los parques y centros de servicio podrán solicitar una exención
temporal del Impuesto sobre la Renta para el personal extranjero especializado que
contraten para prestar servicios técnicos especializados. Esta exención será por un
periodo máximo de 3 años, contados a partir de la fecha en que el personal
extranjero inicie sus labores en El Salvador.
4. Facultades y funciones de las entidades estatales relacionadas en la ley.
La Ley de Servicios Internacionales establece las facultades y funciones de varias
entidades estatales relacionadas con la regulación y supervisión de los parques y
centros de servicio.
En este sentido, los sujetos relacionados beneficiados por la ley son aquellos que se
dediquen a la prestación de servicios internacionales, específicamente a la
distribución internacional. Se entiende por distribución internacional aquellos
servicios de almacenamiento, acopio, consolidación y desconsolidación de
mercancías de terceros, que realiza un beneficiario de esta Ley, sin transformar la
naturaleza de las mismas, con el fin de destinarlas a la exportación y reexportación,
sin perjuicio que parte de la misma se destine a la importación nacional.
Por lo tanto, las empresas que se dediquen a estas actividades y cumplan con los
requisitos establecidos en la ley podrán gozar de los beneficios fiscales previstos en
ella.
Además, la ley establece que las empresas que se establezcan en los parques y
centros de servicio estarán exentas del pago del Impuesto sobre la Renta por un
periodo de 10 años, contados a partir del inicio de sus operaciones. También estarán
exentas del pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios por los servicios que presten exclusivamente a usuarios
ubicados fuera del territorio salvadoreño.
a) Importación definitiva.
b) Exportación definitiva.
c) Importación Temporal con reexportación en el mismo estado.
d) Transito Aduanero.
e) Reexportación.
Cabe destacar que la ley establece beneficios e incentivos fiscales específicos para
las empresas que se dediquen a la prestación de servicios internacionales
relacionados con la distribución internacional y se establezcan en parques y centros
de servicio. Estos beneficios incluyen la libre internación al parque de servicios por el
periodo que realicen sus operaciones en el país, así como exenciones fiscales en el
Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios.
CONCLUSIÓN
Aumentando en gran manera respecto a tiempos pasados los beneficiados por esta ley.
Ya que los usuarios que se dediquen a la prestación de servicios gozaran de los
veneficios que esta ley otorgue, siempre y cuando se cumpla con los requisitos, podrá
aplicarse al momento de entrar en vigencia.