UNIDAD IV: PATRIMONIO NETO

1. NATURALEZA DE LS AAFIRMACIONES CONTENIDAS EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 315 incorpora una serie de

afirmaciones necesarias en el proceso de auditoría de Estados financieros:
ocurrencia, integridad, precisión, corte, clasificación y presentación (con sus
respectivas pruebas relevantes) de las afirmaciones de transacción; al igual que
sobre la existencia, derechos y obligaciones, integridad, clasificación y
presentación (y de sus pruebas relevantes respectivas) de las afirmaciones de
saldo de cuenta.

Conozca lo necesario y haga un repaso sobre lo señalado en la NIA 315 sobre

la aplicación de afirmaciones, además de algunos ejemplos de procedimientos
de auditoría relevantes para cada una.

APLICACIÓN PRÁCTICA DE CÓMO SE APLICAN LAS ASERCIONES EN

UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

A continuación, se muestra un resumen de las afirmaciones de acuerdo con la

NIA 315, una aplicación práctica de cómo se aplican las afirmaciones y algunos
ejemplos de procedimientos de auditoría relevantes para cada una.

AFIRMACIONES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los procedimientos de auditoría tienen por objeto recabar evidencia relativa a

las afirmaciones implícitas que hace la gerencia y que están contenidas en los
estados financieros. El auditor debe relacionar cada una de estas afirmaciones
con los riesgos y obtener las suficientes pruebas que respalden su opinión. Las
afirmaciones contenidas en los estados financieros son:

Existencia u ocurrencia: existen los activos, el pasivo y el patrimonio, que se

reflejan en los estados financieros; las transacciones registradas efectivamente
se realizaron.

 Integridad: están incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y

patrimoni que deberían presentarse en los estados financieros.
 Derechos y obligaciones: el cliente tiene derecho a los activos y
obligación de pagar respecto a los pasivos que figuran en los estados
financieros.
 Valuación o asignación: los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y
gastos se presentan en montos que están determinados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados.
 Presentación y revelación: las cuentas se describen y se clasifican en los
estados financieros de acuerdo a principios de contabilidad generalmente
aceptados y se incluyen todas las revelaciones materiales.
Muchos auditores incluyen también de manera explícita otras dos categorías de
afirmaciones y son:

 Exactitud: corrección aritmética de las operaciones registradas

 Corte: registro de las operaciones en el periodo contable que corresponde
afirmaciones de la administración.

OBJETIVOS

Los objetivos de los procedimientos de auditoria relativos al patrimonio son los

siguientes:

 Comprobar que los saldos y movimientos estén de acuerdo con la

escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable y los
acuerdos de los accionistas y de la administración.
 Verificar que los conceptos que integran el capital contable estén
debidamente valuados.

PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

Principios de la contabilidad Generalmente aceptados

Equidad.- los estados financieros deben prepararse de tal modo q1ue reflejen
con equidad los distintos intereses en juego o da una hacienda dada-
Ente.- el concepto de ente es distinto al de persona ya que una misma persona
puede elaborar estados financieros de varios entes de su propiedad.
Bienes económicos.-los estados financieros se refieren siempre a bienes
económicos, es decir bienes materiales e inmateriales, que posee la empresa.
Moneda de cuenta.- se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso
legal en el país dentro del que funciona.
Empresa en marcha.- se refiere a todo organismo económico cuya existencia
temporal tienen plena vigencia y proyección futura.
Valuación al costo.-el valor al costo adquisición o producción constituye el
criterio principal y básico de valuación, que considera la formulación de los
estados financieros.
Ejercicio.- en las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la
gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración,
o para cumplir compromisos financieros.
Devengado.- las variaciones patrimoniales que deben considerarse para
establecer el resultado, económico son las que competen a un ejercicio son
entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
Objetividad.- los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del
patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables.
Realización.- una transacción debe ser considerada realizada para su
contabilización una vez se cumpla con requisitos técnicos y/o legales.
Prudencia.- significa que cuando deba elegir entre dos valores para un elemento
del activo normalmente se debe optar por el más bajo.
Uniformidad.- todas las normas y principios además de los cálculos utilizados
en una gestión se deben seguir utilizando en la próxima gestión salvo situaciones
extraordinarias.
Materialidad.- al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y
normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico.
Exposición.- los estados financieros deben contener toda la información y
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera.
NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADAS EN BOLIVIA

En Bolivia, de conformidad con la Resolución Nº 01/2012 de fecha 7 de

noviembre de 2012, emitida por el Consejo Técnico Nacional de Auditoría y
Contabilidad – CTNAC del CAUB, se encuentran vigentes las siguientes Normas
de Contabilidad:

• NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

• NC 2 Tratamiento Contable de Hechos Posteriores al Cierre del Ejercicio.

• NC 3 Estados Financieros a Moneda Constante (Revisada y Modificada).

• NC 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos.

• NC 5 Principios de Contabilidad para la Industria Minera.

• NC 6 Tratamiento Contable de las Diferencias de Cambio y Mantenimiento

de Valor (Revisada y Modificada).

• NC 7 Valuación de Inversiones Permanentes

• NC 8 Consolidación de Estados Financieros

• NC 9 Norma de Contabilidad para la Industria Petrolera

• NC 10 Tratamiento Contable de los Arrendamientos

• NC 11 Información Esencial Requerida para una Adecuada Exposición de los

Estados Financieros

• NC 12 Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera cuando

Coexisten más de un Tipo de Cambio.

 • NC 13 Cambios Contables y su Exposición

• NC 14 Políticas Contables su Exposición y Revelación

CONTROL INTERNO

 Verificar que todas las transacciones que hayan afectado al patrimonio o

capital contable hayan estado soportadas en actas
 Verificar la buena custodia de los títulos o instrumentos del capital
 Verificar la segregación de funciones en las políticas del capital.

2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

 Arqueo de certificados de acciones o cuotas sociales

 Enviar confirmaciones a los accionistas de su participación.
 Revisar las revaluaciones o la valuación de partidas que afectan al
patrimonio, como son Superavit o Revalación de Activos, etc
 Comprobar el correcto registro de los dividendos cobrados
 Verificar el pago de los impuestos por dividendos pagados o decretados en
su justa o correcta fecha. Es decir, a más tardar el día 10 del mes posterior
al decreto de dividendo en el acta de asamblea.
EXAMEN DEL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL CAPITAL

(NO CARGABAN LAS PAGINAS)

EJERCICIOS PRACTICOS

Ejercicio 1: Indica si se trata de Bienes, Derechos u Obligaciones los siguientes

casos:

1. Los clientes me deben dinero.

2. Debo dinero a los proveedores.
3. Tengo dinero en Banco.
4. Tengo un préstamo bancario.
5. Mercancías para la venta.
6. Tengo que pagar a Hacienda.
7. Tengo que pagar la nómina de mi trabajador.
8. Tengo en caja dinero de la venta del día.
9. La Junta de Andalucía me debe una subvención.
10. Tengo que pagar la factura de la luz.

Ejercicio 1 resuelto:

1. Los clientes me deben dinero --> Derecho.

2. Debo dinero a los proveedores --> Obligación.
3. Tengo dinero en Banco --> Bien.
4. Tengo un préstamo bancario --> Obligación.
5. Mercancías para la venta --> Bienes.
6. Tengo que pagar a Hacienda --> Obligación.
7. Tengo que pagar la nómina de mi trabajador --> Obligación.
 8. Tengo en caja dinero de la venta del día --> Bien.
9. La Junta de Andalucía me debe una subvención --> Derecho.
10. Tengo que pagar la factura de la luz --> Obligación.

Ejercicio 2: Calcula el Inventario y Patrimonio Neto del caso "Juan Pérez" de la

lección anterior.

Recordemos de la lección anterior...

"Juan Pérez es propietario de una vivienda valorada en 100.000 Bs, tiene una
Hipoteca sobre ella por la que debe aún 80.000 Bs, posee un vehículo valorado
en 5.000 Bs y su primo le debe 300 Bs que le prestó la semana pasada."

Tras recordar lo anterior, procedemos a realizar el inventario de Juan Pérez:

Concepto Importe Total

Vivienda 100.000 Bs
Bienes 105.000 Bs
Vehículo 5.000 Bs
Derechos Cobro al primo 300 Bs 300 Bs
Obligaciones Hipoteca 80.000 Bs 80.000 Bs

Y posteriormente, calcularemos su patrimonio neto:

Patrimonio Neto= Bienes + Derechos - Obligaciones

Patrimonio Neto = 105.000 Bs + 300 Bs - 80.000 Bs

Patrimonio Neto = 25.300 Bs