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I- INICIO
Saludos.
Presentación
Pasar Asistencia
Introducción sobre tema
MODULO CONTABILIDAD I
UNIDAD I
CONTENIDOS:
OBJETIVOS GENERAL:
1
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CONTADOR PUBLICO FINANCIERO
UNAN LEON
PRINPIOS DE CONTABILIDAD
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Concepto
3. Reglas de presentación:
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PRINPIOS DE CONTABILIDAD
como sabemos, para usos particulares se podrán emplear otros. Criterio prudencial
de aplicación de las reglas particulares: nos recomienda tener prudencia al elegir,
de entre dos alternativas, la que menor optimismo refleje, manteniendo la equidad
en beneficio de los diversos usuario
Principios de la contabilidad:
Ente Toda información financiera se registra y se informa separadamente de la información
personal del dueño del negocio. Una persona puede tener un negocio y también una casa y
un automóvil. Sin embargo, los récords financieros del negocio no deben contener información
acerca de las propiedades que tiene el dueño. Los récords financieros de un negocio y
aquellos personales no deben mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueño y
otra para el negocio. Un negocio existe separadamente de su dueño. Los propietarios son
acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas, cada una se
trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor más de la entidad,
al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital.
Bienes económicosLos estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es
decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de
ser valuado en términos monetarios. un bien econommico tambien se refiere a las cosas
valuables que cada uno posee .
Unidad de medida
Para reflejar el patrimonio de una empresa en los estados financieros, es necesario elegir una
moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como común denominador a la moneda que tiene curso legal en el
país en que funciona el ente o empresa.
Sólo los acontecimientos económicos se registran en los libros de contabilidad en términos
monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse
económicamente.El dinero se usa como unidad de medida para la presentación de los
estados financieros. Las operaciones y eventos económicos se reflejan en la contabilidad
expresados en unidad monetaria del país en que esté establecida la entidad. La unidad
monetaria que se expresa en los estados financieros.
Empresa en marcha
Este principio implica la permanencia y proyección de la empresa en el mercado, no debiendo
interrumpir sus actividades, sino por el contrario deberá seguir operando de forma indefinida.
Implica continuidad de la empresa, o sea, seguirá funcionando. Toma la empresa en
proyección de futuro en funcionamiento.
La empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras.
Valuación al costo
Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de
adquisición o producción, como concepto básico de valuación; asimismo, las fluctuaciones de
la moneda común denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino
que se harán los ajustes necesarios a la expresión numeraria de los respectivos costos, por
ejemplo ante un fenómeno inflacionario.
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Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se
pagó por adquirirlos.
Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una
"empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión,
se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyección futura.
Periodo de tiempo
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por
razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar
esta medición se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de
ejercicio.
Llamado también periodo contable, ejercicio contable o ejercicio económico.
El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto
nos dará una mejor visión de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y están en marcha, y probablemente los
resultados definitivos de la inversión en una empresa se conocerán cuando ésta culmine sus
actividades. Sin embargo, sería impensable esperar que se acabe la empresa para conocer
los resultados de las operaciones realizadas por la institución.
Periodo de tiempo
La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestión, cada cierto tiempo, ya sea por
razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar
esta medición se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de
ejercicio.
Llamado también periodo contable, ejercicio contable o ejercicio económico.
El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto
nos dará una mejor visión de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro.
En forma general, las empresas tienen una larga vida y están en marcha, y probablemente los
resultados definitivos de la inversión en una empresa se conocerán cuando ésta culmine sus
actividades. Sin embargo, sería impensable esperar que se acabe la empresa para conocer
los resultados de las operaciones realizadas por la institución.
La problemática
En distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que más de una vez el
principio de devengado se vio «desnaturalizado» en distintos pronunciamientos judiciales.
Esto es así bajo un enfoque fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las
normas contables. Se trata de una «desvinculación» entre el criterio contable e impositivo, que
no obedece a una norma legal que lo respalde.
EJEMPLOS:
1.- Imaginemos que se trata de un servicio devengado en el ejercicio 2009, en concreto, en el
mes de diciembre (al cierre de dicho mes se culminó el servicio, no habiéndose producido con
anterioridad ningún otro supuesto que motive la emisión del comprobante de pago). Ahora
bien, la empresa lo registró contablemente en el mes de enero de 2010, toda vez que el
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comprobante de pago fue emitido también en enero 2010; en este escenario, ¿afronta alguna
contingencia la empresa usuaria del servicio?. A nuestro juicio, sí. Ello, por cuanto el gasto, al
corresponder al mes de diciembre de 2009, debió registrarse en dicho mes (diciembre).
Adicionalmente a ello, cabe afirmar que la empresa tampoco podrá deducir dicho gasto en el
ejercicio 2010, toda vez que el gasto era conocido previa y oportunamente por la empresa
usuaria y además habrá de tomar en cuenta que la fecha de emisión del comprobante de
pago ha sido emitido con fecha enero del ejercicio 2010 y no por el mes de diciembre del
ejercicio 2009, al que en rigor corresponde.
Podemos advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser para una
empresa que ésta reciba un comprobante de pago en el cual se consigne una fecha de
emisión que, en rigor, no se ajuste a la oportunidad prevista por la normativa específica (RCP)
y que por ende no permita la sustentación del gasto respectivo, situación que exige a las
empresas redoblar sus esfuerzos de solicitar a los proveedores la emisión de los
comprobantes de pago de acuerdo a la normatividad vigente (RCP) y al final de cuentas estar
supeditados a la decisión que tome el aludido proveedor.
Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto, se deben
conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar dicha medida en términos monetarios.
Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operación en los libros de
contabilidad, para medirlos objetivamente en términos monetarios y así no hacer distorsiones
en la realidad de los registros contables.
Prudencia
Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el más
bajo, minimizando de esta manera la participación del propietario en las operaciones
contables. Este principio general se puede expresar diciendo: «Contabilizar todas las pérdidas
cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan realizado».
Una mala interpretación de este principio puede llevar a una exageración y por ende a una
mala aplicación del principio contable, resultando una incorrecta presentación de la situación
financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el
concepto contable del valor.
Este principio es también llamado criterio conservador.
Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o más caminos razonables a seguir,
deberá optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos relativos a un partida
determinada; o ante el caso de registrar una operación éste la hará de modo que la
participación del propietario sea la menor posible.
Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales pérdidas.
Es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es decir, no
anticipar lo que no tengo.
Uniformidad
Tanto los principios generales como las normas particulares —principios de valuación— que
se utilizan para la formulación de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente
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de un periodo a otro. Esto permitirá una mejor comparación de los estados financieros en los
diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la
aplicación de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentación de los
estados financieros, se debe señalar por medio de una nota aclaratoria.
Este principio señala que las empresas, al hacer uso de un método para la presentación de
los estados financieros, deberán ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la
presentación de la información expuesta en los registros contables de un periodo a otro.
Si una empresa realiza cambios constantes en el método que utiliza en cada periodo corto,
dificultará la interpretación y comparación de los estados financieros; así como también,
mostrará variaciones notables en los resultados presentados. También se debe registrar las
perdidas cuando se conocen. ejemplo: mercaderías rotas que no se pueden vender.
Significación o Importancia Relativa
En la aplicación de los principios contables y normas particulares se debe actuar
necesariamente con sentido práctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den
situaciones de mínima importancia, éstas se dejarán pasar por alto.
No existe un acuerdo que determine la línea exacta de separación entre los hechos que son
importantes y los que no lo son, dejando de esta manera la decisión al juicio y sentido común
del profesional contable.
El contador deberá pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia,
aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos
factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
Revelación suficiente
La información contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar expuesta en
forma clara.
La información contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados
de operación y la situación de la empresa. La información financiera debe ser la correcta y
exacta.
Exposición.-
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adiciona
que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.
Devengado.-
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico
son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se ha cobrado o pagado.
Empresa en Marcha.-
Salvo indicación en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
"empresa en marcha" considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión,
se refiere a todo organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y
proyección futura.
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Valuación al Costo.-
El valor del costo - adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de
valuación que condiciona a la formulación de los estados financieros llamados "de situación"
en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta
norma adquiere el carácter de principio.
Principios contables
PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO.-
La equidad es el principio fundamental que debe orientar la acción de los contadores en todo
momento y se enuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad puesto
que los que se sirven de o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que
sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos interese en juego en una
hacienda o empresa dada.
PRINCIPIOS Y NORMAS GENERALMENTE ACEPTADOS
La acción de los organismos profesionales y oficiales, de la doctrina y en ciertos casos de la
jurisprudencia, ha contribuido a la formación de reglas que los contadores aceptan y utilizan en la
contabilización de operaciones, que afectan al patrimonio de los "entes".
A continuación se enumeran las normas particulares consideradas como generalmente aceptadas,
dejándose constancia que ello no impide la incorporación futura de nuevas normas a medida que
se aceptación se generalice.
La exposición de las mencionadas normas se realiza sin sujeción a fórmula de balance alguna,
atendiendo solamente a un principio básico de clasificación financiera y funcional.
Debe aclararse, además que este conjunto de normas se refiere tanto al aspecto intrínseco como
extrínseco del estado financiero, esto es, a criterios de valuación particulares, como a la
composición formal del mismo, es decir, a la conformación y discriminación básica que tal estado
debe destacar a los fines de posibilitar su interpretación técnica.
Desde el punto de vista contable se debe agregar el monto de cada uno de los componentes
nombrados. Dos operaciones se distinguen con los inventarios en proceso:
Incorporación de costos a los productos en proceso
Terminación de los productos
INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA
Es una cuenta real de activo circulante. La materia prima comprende los elementos básicos o
principales que entran en la elaboración de un producto, pero en las cuales todavía no se han
aplicado ningún trabajo de transformación por parte de la empresa.
PROVISION PARA PÉRDIDAS DE MATERIA PRIMA
Cuenta Real de valuación de activos (activo circulante). Partida que calcula la empresa para
futuras eventualidades por pérdidas en materias primas.
INVENTARIOS DE MATERIALES Y SUMINISTROS
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Es una cuenta real de Activo circulante. Son aquellos artículos terminados que se adquieren para
ser usados en el proceso de fabricación en forma directa o indirectamente y que por razones de
costo o cantidad no se computan por unidad producida.
PROVISION PARA OBSOLESCENCIA DE MATERIALES Y SUMINISTROS
Cuenta real de valuación de activo (activo circulante). Representa el monto estimado de materiales
y suministros obsoletos, vencidos o dañados, y que de acuerdo a las circunstancias no podrán ser
utilizados o no formaran parte de la fabricación.
INVENTARIOS EN TRÁNSITO
Cuenta real de Activo circulante. Esta cuenta registra mercancías que la empresa ha comprado y
que por ende le pertenecen pero que aún no han llegado a su poder.
IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Representa los montos de los impuestos pagados antes de su
vencimiento real.
SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Cuando se contrata una póliza de seguro de cualquier tipo, debe
cancelarse al momento de contratar la póliza, entonces se ha cancelado un gasto que va a tener
en el próximo año, si el seguro se hizo por un año.
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Cuando se pide un préstamo a un banco, éste no le da el dinero
que él pidió completo, sino que le da lo pedido menos los intereses correspondientes al plazo que
usted solicitó, es decir, le cobra los intereses por anticipado.
ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Corresponde al monto adquirido por concepto de alquiler el cual
debe ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio de alquiler donde
por lo general se cobran meses del mismo por anticipado.
PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO
Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos gastos por conceptos de publicidad los cuales son
cancelados antes de ser adquirido algún producto o servicio de publicidad. Por ejemplo anuncios
en prensa, revistas y otros deben ser cancelados por adelantado antes de su publicación.
SUMINISTROS DE OFICINA
Cuenta real de activo circulante. Es el material que se adquiere para usar (gastar) en su oficina:
clips, grapas, lápices, papel, tipex, etc., que tiene su existencia para consecutivamente gastarlo en
la medida en que sea necesario.
EFECTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos activos representados por letras o pagares,
que generalmente provienen de ventas o servicios prestados a crédito y que son efectos a favor de
la compañía a ser cobradas en un largo periodo de tiempo es decir a largo plazo.
CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Cuenta real de activo no circulante. Representa el monto adeudado por clientes por concepto de
ventas o servicios prestados y que en un determinado periodo de tiempo establecido serán
cancelados.
HIPOTECAS POR COBRAR
Cuenta real de activo no circulante. Derecho real que grava bienes inmuebles, sujetándolos a
responder del cumplimiento de una obligación o del pago de una deuda. Y que representa para la
compañía un valor por cobrar.
INVERSIONES EN ACCIONES
Cuenta real de activo no circulante. Una sociedad anónima constituye un capital común, por medio
de la emisión y suscripción de acciones, las acciones son parte del capital común de la compañía,
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el accionista puede adquirir las acciones al momento de crear el capital común o puede adquirirlo
de cualquier accionista que venda sus acciones.
INVERSIONES EN BONOS
Cuenta real de activo no circulante. Son títulos de créditos emitidos por una entidad
gubernamental, industrial o financiera, con el fin de obtener efectivo, comprometiéndose a pagar
por ello una taza fija de interés y en algunos casos una retribución anual adicional.
INVERSIONES EN INMUEBLES
Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos inmuebles adquiridos y que representan
una inversión para la compañía, pueden ser por ejemplo casas, edificios, galpones, etc.
INVERSIONES EN COMPAÑIAS FILIALES
Cuenta real de activo no circulante. Representada por aquellas inversiones colocadas en
compañías filiales con objetivos variados, como por ejemplo inyecciones de capitales, compra de
bienes o servicios a ser colocados en la filial. La filial representa una extensión de la compañía y
que mantiene una relación comercial una de la otra.
PROVISION PARA FLUCTUACIONES DE VALORES EN EL MERCADO
Cuenta real de valuación de activo (no circulante). Es una previsión que estima la empresa y
representa las fluctuaciones de valores que puedan ocurrir en el mercado y puedan afectar el valor
de las acciones, bonos etc.
TERRENOS
Cuenta real de activo no circulante. Representa todos aquellos Sitios o espacio de tierra propiedad
de la compañía.
EDIFICIOS
Cuenta real de activo no circulante. Refleja el o los edificios comprados por la empresa para
alquilarlos y obtener unos ingresos adicionales o para vender posteriormente el terreno más caro
(como inversión). Pero cuando se trata del edificio de uso diario de la empresa con sus oficinas,
almacenes o fábrica (como activo fijo). Este no es adquirido por la empresa con fines
especulativos, sino con la finalidad de usarlos en las actividades normales de ella.
MAQUINARIAS Y EQUIPOS
Cuenta real de activo no circulante. Son todas aquellas maquinarias y equipos que tiene la
empresa para la realización de sus actividades comerciales correspondientes a fabricación,
modificación o servicios.
MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA
Cuenta real de activo no circulante. Está compuesto por todos aquellos muebles y enceres que
sean propiedad de la empresa y que son utilizados en áreas de producción o servicios, entre ellos
se mencionan estantes, escritorios, archivos, sillas, entre otros.
EQUIPOS DE COMPUTACION
Cuenta real de activo no circulante. Compuesta por todos los equipos de computación propiedad
de la compañía, computadoras, sistemas informáticos. Etc.
VEHÍCULOS
Cuenta real de activo no circulante. Son los vehículos que tiene la empresa para usos diferentes al
reparto de mercancía y traslados varios.
MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS
Cuenta real de activo no circulante. Cuando una empresa alquila un local para su funcionamiento,
generalmente el contrato de alquiler establece que las mejoras hechas al local quedarán a
beneficio del propietario, estos locales no siempre están adaptados para cualquier tipo de negocios
de manera que el inquilino debe hacer ciertos arreglos, esto pro supuesto, es un gasto que
quedará allí cuando deje el local.
INSTALACIONES
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Se plantea que la depreciación de los Activos Fijos es un gasto estimado, por cuanto el valor de la
misma va a estar determinado por el criterio, el análisis o la experiencia de las personas que dentro
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traspasen a gasto en base al número de unidades a vender y hay otros partidarios de cargarlos a
gastos de la primera edición.
Estos activos fijos que tienen vida limitada son los que se amortizan, y esta amortización se hace
con la finalidad de distribuir su valor en el tiempo de vida útil.
PATENTES
Cuenta real de activo no circulante. Es el derecho exclusivo que conceden los organismos del
Estado para explotar determinada actividad, por ejemplo la invasión de un determinado sistema
para aprovechar los derechos industriales. Algún producto en particular etc.
MARCA DE FÁBRICA
Cuenta real de activo no circulante. Esta tiene una duración de 15 años a partir de su registro, pero
puede ser renovada por períodos sucesivos de 15 años a petición de parte interesada. No tiene
vida limitada, es la razón por la cual no se amortiza anualmente.
FRANQUICIAS
Cuenta real de activo no circulante, es un activo intangible, que representa un derecho otorgado
para una compañía, o del gobierno para realizar ciertos tipos de negocios en una determinada
área.
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
Cuenta real complementaria de activo. Refleja la distribución del costo de ciertos activos para los
cuales no es aplicable el concepto de depreciación acumulada, como lo son por ejemplo, los
gastos de organización o una plusvalía, los cuales se amortizaran en el tiempo que se estime
beneficiaran a la empresa.
AMORTIZACIÓN ACUMULADA PLUSVALIA: Cuenta real complementaria de activo (no
circulante). Monto correspondiente a la amortización en el tiempo de plusvalía.
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR:Cuenta real complementaria de
activo (no circulante). Corresponde al monto por concepto de amortización de los derechos
de autor.
AMORTIZACIÓN ACUMULADA PATENTES: Cuenta real complementaria de activo (no
circulante). Representa el total por la amortización en el tiempo de las patentes.
AMORTIZACIÓN ACUMULADA MARCAS DE FÁBRICA:Cuenta real complementaria de
activo (no circulante). La marcas de fabrica se amortizara en el tiempo que la compañía lo
crea conveniente, siendo esta cuenta representada por dicho monto.
AMORTIZACIÓN ACUMULADA FRANQUICIAS: Cuenta real complementaria de activo
(no circulante). Corresponde a la amortización concepto de franquicias.
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellos gastos relacionados con la organización y
constitución de la empresa, los cuales pueden alcanzar cifras bastantes altas.
GASTOS POR CAMPAÑAS PUBLICITARIAS
Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellas erogaciones realizadas con el fin de hacer
publicidad a los productos para su venta, debido a lo elevado de estas erogaciones y porque estas
campañas cubren varios períodos contables se considera como un activo diferido.
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORGANIZACION
Cuenta real complementaria de de activo (no circulante). Comprende el monto concepto de
amortización en el tiempo por gastos de organización por cancelar.
AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS POR CAMPAÑAS PUBLICITARIAS
Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Comprende el monto correspondiente a la
amortización en el tiempo por las campañas publicitarias por cancelar.
DEPÓSITOS DADOS EN GARANTÍA
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PRINPIOS DE CONTABILIDAD
Cuenta real de activo (no circulante). Depósito en metálico realizado por una persona física o
jurídica en un banco o institución financiera con el fin de asegurar o garantizar el cumplimiento de
una determinada obligación adquirida con un tercero o la realización de alguna operación comercial
o financiera. La cantidad depositada permanecerá inmovilizada en la entidad depositante hasta el
total cumplimiento de la obligación que garantice.
CUENTAS POR COBRAR EN LITIGIO
Cuenta real de activo (no circulante). Corresponde a todas aquellas cuentas en disputa por cobro,
en juicio o en contienda.
FONDOS ESPECIALES
Cuenta real de activo (no circulante). Son fondos especiales de ingresos cobrados específicamente
para un propósito determinado, como un hospital, una biblioteca o un parque. Esto fondos pueden
gastarse. Además de las cuentas con los distintos fondos, deben llevarse un grupo de cuentas que
indiquen los bienes permanentes poseídos y las emisiones de bonos que no representan
obligaciones directas de fondos especiales.
PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
Cuenta real de pasivo (circulante). Cuando una persona o entidad tiene cuenta corriente en un
Banco, con un movimiento de cierta importancia y mediante la presentación de sus balances, el
Banco puede otorgarle la facilidad a sobregirarse en su cuenta, hasta una cantidad limitada
(previamente fijada por el Banco), generalmente se cobra una cierta tasa de intereses cuando esto
sucede, y con la garantía de un valor provisional al sobregiro.
EFECTOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Refleja las deudas que tenemos con nuestros proveedores
representados por letras de cambio (giros) los cuales debemos cancelar en los próximos dos, tres
o cuatro meses.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Cuenta real de pasivo (circulante). Son obligaciones de la empresa y no derechos, o sea, deudas
de la empresa representadas por facturas o notas de débito.
INTERESES ACUMULADOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Monto correspondiente al total de los intereses acumulados por
cancelar por diferentes conceptos.
NÓMINA ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Está es una cuenta real del pasivo circulante y representan un
gasto de la empresa acumulado correspondiente a la nomina.
PROPAGANDA ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Monto concepto de propaganda o difusión de información con
intención de dar a conocer algún concepto, acumulada por cancelar.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO ACUMULADO POR PAGAR
Cuenta del pasivo del grupo de exigible que recoge en el haber las retenciones hechas por el
comerciante a su personal, sobre los sueldos y salarios para su posterior ingreso en los
organismos de la Seguridad Social (Instituto Nacional de Previsión, Mutualidades laborales,
Montepíos, etc.) también escogerá la cuota patronal para dichos seguros sociales, en el debe se
cargará cuando se efectúa el correspondiente ingresos antes mencionado, su saldo será acreedor
y reflejará en los citados organismos.
PARO FORZOSO ACUMULADO POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Este seguro cubre la contingencia del desempleo del trabajador
con un salario equivalente al 60% del salario de cotización el S.S.O.
POLÍTICA HABITACIONAL ACUMULADA POR PAGAR
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Cuenta real de pasivo (circulante). Esta cuenta está respaldada por una ley que fue creada con la
finalidad de fomentar el ahorro orientado a la creación de fondos para la adquisición, ampliación,
remodelación, mejoras de la vivienda, establece un aporte del patrono y el otro del trabajador, el
cual será retenido por nómina, sin límite en cuanto a cantidad como es el caso del S.S.O. y del
S.P.F., estos aportes son del 2% del salario que aportará el patrono y el 1% que aportara el
trabajador. Montos acumulados por cancelar.
INCE ACUMUMLADO POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Monto correspondiente a la obligación de las empresas por
cancelar concepto del INCE acumulado por pagar.
ALQUILERES ACUMULADOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Corresponde a todos aquellos montos conceptos de alquileres
adquiridos por la compañía que aun no han sido cancelados por ejemplo alquiler de equipos,
edificios u otros., por lo que estos alquileres acumulados deben ser cancelados.
HONORARIOS PROFESIONALES ACUMULADOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo (circulante). Comprende aquellos conceptos de honorarios a personal por
trabajos realizados u otras actividades profesionales, las cuales no han sido canceladas.
ENERGÍA ELECTRICA ACUMULADA POR PAGAR
Cuenta real de pasivo circulante. Corresponde al monto adeudado relativo a la energía eléctrica al
cierre de un periodo pendiente por cancelar y como consecuencia no registrado.
SERVICIO TELEFONICO ACUMULADO POR PAGAR
Cuenta real de pasivo circulante. Es el monto correspondiente a gastos del servicio de teléfono en
la empresa al cierre del periodo.
RETENCIONES
Existen ciertas leyes de la República que establecen las obligaciones o la autorización de que el
patrono practique retenciones a los trabajadores, de su sueldo el patrono debe enterar, pagar a los
organismos correspondientes, décimos al principio que hay leyes que establecen la obligatoriedad
de retener y esto ocurre con la ley de impuesto sobre la renta, y otras que autorizan la porción que
corresponda al trabajador, este es el caso de la ley del Seguro Social, ya que su reglamento en el
artículo 100 dice: “El patrono podrá al efectuar el pago del salario o sueldo del asegurado, retener
la parte de la cotización que éste debe cubrir”. Las leyes que establecen aportes que deben hacer
los trabajadores de sus salarios y que el patrono debe extender por nómina son:
Ley de Impuesto sobre la Renta
Ley del Seguro Social Obligatorio
Ley del Seguro de Paro Forzoso
Ley de Política Habitacional
RETENCIONES SOBRE NOMINA
incluye todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta a los
empleados. Entre estos conceptos de retenciones se pueden identificar los siguientes:
Retenciones por enterar ISLR
Retenciones por enterar seguro social obligatorio
Retenciones por enterar paro forzoso
Retenciones por enterar política habitacional
RETENCIONES POR ENTERAR ISLR
Cuenta real de pasivo circulante. Es una de las partidas mas importantes de las reflejadas en el
pasivo de un balance general Corresponde al monto adeudado por concepto del Impuesto sobre la
renta adeudado al cierre de un ejercicio.
RETENCIONES POR ENTERAR SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO
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PRINPIOS DE CONTABILIDAD
Cuenta real de pasivo circulante. Está sujeta a lo establecido en la ley del seguro social obligatorio
y su reglamento. En este sentido las retenciones relacionadas con el seguro social se calculan con
el siguiente procedimiento:
El seguro social obligatorio, establece un calendario de las semanas que deben aplicarse para el
cálculo de la contribución del trabajador y el cual es emitido el año anterior a su vigencia.
Para calcular la retención correspondiente se utiliza la siguiente formula
Retención: SN x NM x %AP x NSEM / 52
Mensualmente se procede al cálculo de la retención sobre un tope de cinco salarios mínimos y un
porcentaje sobre el salario del trabajador
RETENCIONES POR ENTERAR PARO FORZOSO
Cuenta real de pasivo circulante. Corresponde al monto por cancelar concepto de paro forzoso
adeudado por la compañía. Este seguro cubre la contingencia del desempleo del trabajador con un
salario equivalente al 60% del salario de cotización el S.S.O. El monto a cancelar corresponde a un
porcentaje a ser cancelado según lo establecido en la ley tanto por el trabajador como por el
patrono. Recordemos que el paro forzoso corresponde al periodo de inactividad laboral en la que
incurre un trabajador después de finalizar sus actividades en una empresa, este periodo
comprende una compensación monetaria que ayudara al trabajador a sustentarse hasta encontrar
una nueva actividad laboral a la cual dedicarse.
RETENCIONES POR ENTERAR POLITICA HABITACIONAL
Cuenta real de pasivo circulante. Es el monto adeudado por la empresa concepto de lo establecido
en la ley correspondiente a política habitacional, monto que contribuye a la adquisición,
modificación, ampliación, mejoras y otros de vivienda mediante mecanismos establecidos por el
estado. El monto está establecido en la ley con un porcentaje aplicable a la base del salario.
RETENCIONES POR ENTERAR INCE
Cuenta real de pasivo circulante. Contribución relacionada con la nomina y que es clasificable en el
rubro de otras cuentas por pagar, es la referida a la retención que se efectúa a los empleados
establecida en la ley del Instituto nacional de cooperación estudiantil aplicable sobre las utilidades
pagadas al final del ejercicio económico, que es del 0.5%, con frecuencia este pago se realiza en el
mes de diciembre para aquellas empresas que tienen un ejercicio coincidente con el año civil.
OTRAS RETENCIONES
Cuenta real de pasivo circulante. Esta cuenta abarca el monto correspondiente a otras retenciones
efectuadas por la empresa, tales como: caja de ahorro y aportes sindicales entre otras. Con
frecuencia los patrones deducen primas de seguro, cuotas de ahorro y cuotas sindicales que se
deben reconocer como obligaciones con terceras personas en la medida en que las cantidades
deducidas formen parte todavía del activo de patrón.
DIVIDENDOS POR PAGAR
Cuenta real de pasivo circulante. Son utilidades que se les pagan a los accionistas como
retribución de su inversión. El pago en efectivo a los accionistas como retribución a su inversión se
conoce como un dividendo en efectivo. Los dividendos solo pueden ser declarados por la junta de
directores, el cual tiene la autoridad para ordenar el pago de un dividendo. Si los directores deciden
declarar un dividendo, debe tomar las medidas para que se declare o se pague a los accionistas en
ciertas fechas.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
Cuenta real de pasivo circulante. Son obligaciones establecidas por las leyes impositivas que la
empresa no ha cancelado y debe cancelar en un corto plazo. El cálculo del impuesto sobre la renta
está sujeto a las normas que establece la ley que rige la materia, la determinación de la utilidad
para efectos del impuesto sobre la renta, difiere de la metodología de cálculo aplicable para efectos
financieros por las diferencias que establece la ley en los cuales se consideran realizados los
ingresos, costos y gastos para efectos tributarios.
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mercancía no se ajusta a lo que ellos quieren. En caso de que no resulte posible o conveniente
este cambio de bienes, la mayor parte de los comerciantes reembolsan el importe correspondiente
o disminuyen el saldo en la cuenta del cliente.
COMPRAS
Cuenta nominal (costo de ventas). En esta cuenta incluimos todas las mercancías que compramos
durante el período contable con el objeto de volver a venderlos. En general, incluirá en la cuenta
compra, la adquisición de mercancía que normalmente entran en la empresa con ánimo de
venderlas y cumplir con el objeto para el cual fue creada la misma. No incluirá en esta cuenta la
compra de terrenos maquinarias, edificios, equipos, instalaciones, etc. La cuenta Compras tendrá
siempre saldo deudor. No entra en el Balance General de la empresa. Se cierra por Ganancia y
Pérdidas o Costo de Ventas, dependiendo del sistema que deseamos emplear para el cierra de
libros.
FLETES SOBRE COMPRAS
Cuenta nominal (costo de ventas). Comprende esta cuenta todos los transportes que afectan a las
compras que se realizaran, tanto si estos transportes figuran en las facturas como si se pagan de
manera independiente.
GASTOS DE ADUANA
Cuenta nominal (costo de ventas). Además de los impuestos arancelarios, la mercancía importada
deberá soportar otra serie de gastos como son: derecho de puerto, revisión, composición de bultos,
caletas, etc., (se suelen pagar en base al peso o volumen de la mercancía), comisiones,
estampillas, derechos consultares, etc., (se suelen pagar en base al valor de la mercancía).
GASTOS DE SEGURO SOBRE MERCANCIAS
Cuenta nominal (costo de ventas). Cuando se transporta cualquier mercancía existe un riesgo real
de que cualquier inconveniente provoque la pérdida total o parcial de la misma, por lo general se
contrata y cancela un seguro que cubra y proteja la mercancía de cualquier riesgo potencial.
COMISIONES SOBRE COMPRAS
Cuenta nominal ubicada en el Estado de Ganancias y Pérdidas en el rubro de costo de ventas, el
cual va aumentar el costo de la mercancía comprada por concepto de un gasto por comisión.
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS
Cuenta nominal (costo de ventas). Por lo general cuando se realiza alguna compra de magnitud
elevada ya sea por cantidad o por monto a cancelar se realiza un descuento sobre dicha compra.
Dicho monto es el correspondiente a cargar a esta cuenta
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS
Cuenta nominal (costo de ventas). Cuando la empresa devuelve por cualquier circunstancia
mercancías compradas, aunque esta operación disminuirá la compra de mercancía no se abona a
la cuenta compras. Se abrirá una nueva cuenta que podemos denominar: devoluciones en
Compras. Nos servirá para dar una mayor información a la Gerencia sobre las compras de
mercancía, tendrá saldo acreedor o cero y no entra en el Balance General. Se cancela por costo de
ventas o Ganancias y Pérdidas, aunque algunos contadores la cierran por la cuenta compra con
objeto de que ésta refleje las compras netas.
GASTOS DE ALMACENAJE
Cuenta nominal (costo de ventas). Comprende todos los costos en los que incurre la empresa por
concepto de almacenaje de mercancía y otros.
GASTOS DE DEPRECIACION MOBILIARIO Y EQUIPOS DE VENTAS
Cuenta nominal (Gastos operacionales) Comprende la distribución del gasto correspondiente al
mobiliario y equipo de área de ventas de la compañía.
GASTOS DE DEPRECIACION EDIFICIOS (LOCALES EN VENTAS)
Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se refiere a la distribución del costo depreciable del activo
a lo largo de su vida útil.
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Cuenta nominal (gastos operacionales). Están compuestos por los pagos que se hacen a
empleados a razón de actividades que deben realiza por la empresa y que se encuentran
relacionados con su trabajo.
HONORARIOS PROFESIONALES
Cuenta nominal (gastos operacionales). Representan gastos que se reciben por servicios
especializados de profesionales de diferentes ramas.
GASTOS DE DEPRECIACION EDIFICIO DE OFICINAS ADMINISTRATIVAS
Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se refiere a la distribución del costo depreciable del activo
a lo largo de su vida útil correspondiente al edificio donde se encuentran ubicadas las oficinas
administrativas.
GASTOS DE DEPRECIACION MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA
Cuenta nominal (gastos operacionales). Para el mobiliario y equipo de oficinas se deprecia en base
al costo que se realiza sobre el activo utilizado.
GASTOS DE DEPRECIACION EQUIPOS DE COMPUTACION
Cuenta nominal (gastos operacionales). Al igual que el mobiliario y equipo de oficina los equipos de
computación son depreciados en base al costo realizado sobre dichos activos.
GASTOS DE DEPRECIACION VEHICULOS ADMINISTRATIVOS
Cuenta nominal (Gastos operacionales). Para los vehículos de administración la compañía
distribuye el costo del activo depreciable a lo largo de su vida útil al igual que con los vehículos de
ventas.
GASTOS DE AMORTIZACION MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS
Cuenta nominal (Gastos operacionales). Por lo general la compañía realiza ciertas modificaciones
en la propiedad arrendada producto de las necesidades internas de la misma naturaleza de su
actividad diaria, este costo de la distribución se distribuye en un tiempo establecido según las
políticas de la dirección de la compañía.
GASTOS DE AMORTIZACION INSTALACIONES
Cuenta nominal (Gastos operacionales). Al conjunto de elementos propiedad de la empresa que
junto con la maquinaria y el mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la transformación,
distribución o ventas de las materias primas, se le distribuyen los costos aplicables a dicho bien.
GASTOS DE DEPRECIACION ACTIVOS BAJO CONTRRATOS DE ARRENDAMIENTOS
(LEASING)
Cuenta nominal (Gastos operacionales). El leasing es un contrato de arrendamiento financiero en
el que se adquiere una propiedad o bien y lo cede en uso a la otra parte contratante. La compañía
deprecia los costos ocasionados en estos contratos, es decir distribuye dicho costo según sus
políticas para hacerlo.
SUSCRIPCIONES DE REVISTAS
Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se entiende como el convenio de pago que hace una
empresa, por una publicación o una serie de publicaciones que habrán de salir en el futuro.
GASTOS DE MANTENIMIENTO DE OFICINA
Cuenta nominal (Gastos operacionales). Para el pleno funcionamiento continuo de las áreas
administrativas (oficinas) se corre con cierto costo correspondiente al mantenimiento de las
mismas.
GASTOS DE SEGURO
Cuenta nominal (Gastos operacionales). Comprende las cancelaciones relacionadas concepto de
seguro a cancelar con la finalidad de proteger el costo de los activos de la compañía.
GASTOS DE SUMINISTROS DE COMPUTACION
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CONCLUSIÓN
En conclusión es evidente que en cualquier empresa, ente público o privado se presentan algunos
factores que son muy comunes y necesarios para su existencia y permanencia en el mercado
como son: un Capital, un activo y los pasivos, en lo que respecta a su continuidad y movimientos
en el mercado, la existencia de los diversos elementos que componen los activos, el pasivo y el
capital se van modificando mediante aumentos y disminuciones en la medida en que van
transcurriendo las diversas operaciones en un período determinando como son las transacciones,
compra y venta de bienes, que ocurren en una empresa, es muy difícil saber a ciencia cierta cuanto
tenemos en cada activo, cuanto debemos a terceras personas y cuál es el capital del propietario
del dueño de la empresa, si no se contara con un instrumento operativo adecuado, que nos permita
conocer cuánto tenemos en cada bien y precisar con claridad cuanto se debe a terceras personas,
y que nos permita diferenciar con claridad entre unos y otros; es por ello que ha surgido la
necesidad de sub-dividir, los activos, el pasivo y el capital y de esta manera agruparlos de acuerdo
a ciertas características de afinidad, estas características de afinidad pueden ser para cuentas
reales y cuentas nominales, siendo estas los dos principales grupos de clasificación en términos de
contabilidad.
Esto permitirá a la empresa o la ayudara a realizar proyecciones futuras en lo que respecta a su
comportamiento económico, logrando de esta manera las prevenciones necesarias para
permanecer en el mercado como empresa competitiva o líder.
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