AUDITORÍA

FINANCIERA
AMCP La educación no cambia el mundo,
cambia a las personas que van a cambiar el mundo.
Paulo Freire

Unidades Tecnológicas de Santander

AMCP 1
Indexación del Archivo de Auditoría
Índice de un archivo de auditoría corriente
A Papeles de control de la auditoría
A1 Estados financieros
A2 Listados de comprobación de finalización de auditoría
A3 Cronogramas de revisión
A4 Cuestiones a considerar el año siguiente
A5 Registro de tiempo y presupuesto

AMCP
B Plan de auditoría general
C Activos intangibles
D Activos tangibles no corrientes
E Inversiones
F Inventarios
G Cuentas por cobrar
H Efectivo
I Cuentas por pagar
J Provisiones y contingencias
K Cargas impositivas
L Capital y reservas
M Cuentas pérdidas y ganancias
N Ingresos
O Compras
P Remuneraciones
Q Balance de comprobación detallado y ajuste de ganancias
AMCP 2
Confidencialidad y custodia segura

“La NIA 230 hace referencia a los principios de la NICC 1 sobre

control de calidad, que establecen que "la firma de auditoría
establecerá políticas y procedimientos diseñados para garantizar
la confidencialidad, la custodia, la integridad, la accesibilidad y la

AMCP
recuperación de la documentación de los encargos".

NICC 1 párr. 46

AMCP 3
Los procedimientos variarán en la práctica en función de si la
documentación se encuentra en soporte papel o electrónico,
pero siempre incluirán:

 La utilización de una contraseña para restringir el acceso a los usuarios

autorizados únicamente.

AMCP
 Rutinas para la realización de copias de seguridad en diversas etapas de la
auditoría.

 Procedimientos para la distribución de la documentación a los miembros

del equipo al inicio de la auditoría, su procesamiento y compaginación al
final del encargo.

 Restricción del acceso a la copia impresa de la documentación y su

almacenamiento de manera confidencial.

AMCP 4
 Manifestaciones escritas
El auditor deberá obtener manifestaciones escritas de la dirección, que
establezcan:
1. El reconocimiento de su responsabilidad sobre el diseño e implementación de controles
internos para prevenir y detectar el fraude.

2. Que la dirección ha revelado al auditor los resultados de su valoración del riesgo de que
los estados financieros presenten incorrecciones materiales debido a fraude.

a) la dirección AMCP
3. Que la dirección ha revelado al auditor información sobre todo fraude o presunto fraude
que afecte a la entidad, que involucre a:

b) empleados que ocupan puestos de importancia en el control interno

c) otras personas en caso de que el fraude pudiera tener un efecto significativo en los
estados financieros

1. Que la dirección ha revelado al auditor la información relativa a toda acusación de fraude,

o presunto fraude, que afecte a los estados financieros de la entidad, comunicado por
empleados, antiguos empleados, analistas, reguladores u otros
AMCP 5
 NIA 240
Responsabilidad del auditor en relación con el fraude en
una auditoría de Estados Financieros

 Fraude en la auditoría de los estados financieros.

 Tipos de fraude y la diferencia entre fraude y error.
 Rol de los responsables del gobierno y gestión en la

AMCP
prevención y detección del fraude.
 Las limitaciones de los controles internos.
 Maneras de reconocer las incorrecciones significativas.
 Responsabilidades del auditor.
 Procedimientos sustantivos.
 Retiro de un encargo de auditoría.

AMCP 6
Fraude y Error

Fraude:
Acto intencional de engaño
realizado por una o más personas
físicas a fin de obtener una

AMCP
ventaja injusta o ilegal

Error:
Incorrección no intencional
en los estados financieros,
incluidas las omisiones.
AMCP 7
Tipos de Fraude
La persona que comete un fraude debe tener un incentivo para
hacerlo, que consiste por lo general en una ganancia financiera, y
debe también percibir una oportunidad para cometer dicho fraude
(p ej la posibilidad de burlar o ignorar los controles internos)

AMCP
Existen dos tipos de fraude:

• Información financiera fraudulenta

• Apropiación indebida de activos

AMCP 8
Fraude en la presentación de
información financiera
Incorrecciones u omisiones en cuanto a los montos o a la información revelada,
a fin de engañar a los usuarios de los estados financieros, motivadas, por
ejemplo, por presiones para alcanzar el objetivo de ganancias.

Esto incluye:

comprobatorios.
AMCP
 Engaño p ej mediante la alteración de los registros contables o documentos

 Omisión de revelar información significativa Omisión deliberada de

cuestiones significativas que generan incertidumbre (p ej relacionadas con la
categoría de empresa en marcha o con cuestiones legales pendientes).

 Aplicación errónea deliberada de las políticas contables que afecta la

medición, reconocimiento, revelación, etc de elementos de los estados
financieros. AMCP 9
Apropiación indebida (robo) de activos

Usualmente cometido por personas que "gastan más de lo que

poseen".

Incluye:

AMCP
 Malversación de fondos
 Sustracción de activos físicos
 Utilización de activos intangibles ajenos (p.ej. copiar un CD)
 Hacer que la empresa pague por bienes y servicios no recibidos
 Utilizar los activos de la entidad para uso personal(p.ej.como
garantía de un préstamo personal).

AMCP 10
 ACTIVIDAD EN CLASE
Para cada una de las siguientes situaciones clasifique
según su criterio como auditor, que se representaría
como "Fraude" o "Error“

AMCP
1. Alteración, falsificación o manipulación de registros o documentos
contables
2. Un error en la aplicación de las políticas contables
3. Errores matemáticos o administrativos al recopilar o procesar la
información contable.
4. Aplicación incorrecta de las políticas contables
5. Pasar por alto o malinterpretar cuestiones que resultan en una
estimación contable incorrecta.
6. Registrar transacciones sin un contenido económico
7. Suprimir u omitir los efectos de las transacciones de los registros o
documentos
AMCP 11
Responsabilidades de la dirección y de
los responsables del gobierno
La principal responsabilidad con respecto a la prevención y
detección del fraude corresponde a los responsables del gobierno
de la entidad y a la dirección.

AMCP
A través de la implementación y operación de un sistema adecuado
de controles contables e internos.

Los sistemas adecuados reducen pero no eliminan la posibilidad de

fraude.

AMCP 12
"Si el auditor identifica un fraude u obtiene información que
indique la posible existencia de un fraude, lo comunicará
oportunamente al nivel adecuado de la dirección, a fin de informar

AMCP
a los principales responsables de la prevención y detección del
fraude de las cuestiones relevantes para sus responsabilidades".

NIA 240 párr. 40

AMCP 13
Con respecto a la prevención:

 El auditor no es responsable ni puede imponérsele

responsabilidad alguna en cuanto a la prevención
del fraude y error

AMCP
 Sin embargo, una auditoría anual puede actuar
como un disuasivo.

AMCP 14
Respecto a la detección, el auditor deberá considerar el
riesgo de incorrección material debida a fraude y error:

 En la planificación y realización de los procedimientos de

auditoría.

AMCP
 En la evaluación e informe de los resultados.
 El descubrimiento posterior de incorrecciones materiales no
indica en sí mismo una auditoría inadecuada (es decir, que no
cumple con los requisitos de las NIA), sino que depende de la
propiedad de los procedimientos de auditoría y de la opinión
de auditoría en las circunstancias.

AMCP 15
Responsabilidades del auditor en la auditoría de
Estados Financieros con respecto al fraude
(NIA 240)

1. Discutir con el equipo de auditoría la susceptibilidad de

la entidad al fraude o error y hacer preguntas a la
dirección sobre:

a.

AMCP
La evaluación propia de la dirección acerca del riesgo de fraude (y la
gestión de dicho riesgo)

b. Su visión de los sistemas contables y de control interno necesarios para

cumplir con sus responsabilidades en cuanto a la prevención y detección
de errores

c. Todo fraude o incorrección material, ya sea presunto o real

AMCP 16
2. Discusiones dentro del equipo de auditoría a fin de generar una conciencia
acerca de potenciales incorrecciones materiales y del riesgo de omisión
deliberada o incorrecciones de la información a revelar.

3. Las discusiones con la dirección considerarán el rol de la auditoría interna.

AMCP
4. El auditor puede también reunirse con los responsables del gobierno
corporativo a fin de discutir cuestiones de gran importancia, como:

a. El riesgo de fraude de la dirección

b. La competencia e integridad de la dirección para cumplir con sus
responsabilidades.
Ej si las recomendaciones para mejoras a los controles internos son
implementadas

AMCP 17
5. Tener conocimiento acerca de un
fraude o errores significativos,
presuntos o reales, resulta de
importancia a fin de:

a. Identificar posibles debilidades

en los controles internos (si los

AMCP
procedimientos de control no
fueron efectivos a fin de
prevenir un cierto hecho).

b. Proporcionar evidencia con

respecto a la operación efectiva
de los procedimientos de
control (en cuanto a la
detección de anomalías). AMCP 18
"El auditor evaluará si la información obtenida de otros
procedimientos de valoración de riesgos y las actividades
relacionadas indican la presencia de uno o varios factores
de riesgo de fraude".

AMCP NIA 240, párrafo 24

AMCP 19
Evaluación del Riesgo
Además de considerar el tipo de incorrecciones materiales a causa
de fraude o error que pueden presentar los estados financieros, el
auditor deberá también considerar si existen factores de riesgo
de fraude que sugieren la posibilidad de fraude de cualquiera de
los dos tipos descriptos anteriormente.

AMCP
Los factores de riesgo de fraude identificados deben ser
documentados (de acuerdo con la NIA 230 Documentos de
Auditoría)

AMCP 20
 1. Incentivo o
presión

2. Percepción de una
Factores
AMCP
de riesgo
oportunidad

3. Actitud /
Racionalización

AMCP 21
 Futuros auditores…
entonces que es el
¿Riesgo de Detección?...

AMCP
AMCP 22
 Procedimientos Sustantivos
Los procedimientos sustantivos son realizados a fin de
detectar incorrecciones materiales a nivel de las
afirmaciones, e incluyen:

AMCP
 Pruebas de detalle de clases de
transacciones, saldos de cuentas
e información revelada.

 Procedimientos analíticos
sustantivos.

AMCP 23
Independientemente del riesgo
evaluado de incorrecciones material, el
auditor deberá diseñar y realizar
procedimientos sustantivos para cada
clase de transacciones, saldo de
cuentas, e información revelada
significativa.

AMCP
Ello se debe a que la evaluación de
riesgo del auditor es subjetiva y puede
no ser lo suficientemente precisa para
identificar todos los riesgos de
incorrecciones material.

AMCP 24
Los procedimientos sustantivos del auditor deberán incluir
los siguientes procedimientos relacionados con el proceso
de cierre de los estados financieros:

Corroborar los estados

AMCP
financieros con los registros
contables correspondientes

Examinar los asientos del libro

diario significativos y otros ajustes
realizados durante la preparación
de los estados financieros

AMCP 25
Cuando los procedimientos
sustantivos son realizados en
una fecha intermedia, el
auditor deberá realizar
procedimientos sustantivos
adicionales o procedimientos
sustantivos combinados con

AMCP
pruebas de control a fin de
cubrir el período restante, que
proporción en una base
razonable para extender las
conclusiones de auditoría
desde la fecha intermedia
hasta el fin del período.

AMCP 26
Cuando las circunstancias indican que existe la
posibilidad de una incorrección material, deben
realizarse procedimientos para confirmar si los
estados financieros presentan incorrecciones
materiales o no.

AMCP
AMCP 27
 Las implicancias del fraude en la
auditoría
Al identificar un fraude, el auditor
debe considerar las implicancias
que esto tiene para los estados

AMCP
financieros.

Algunos fraudes tendrán un

impacto más significativo que otros
dependiendo de diversos factores
tales como el valor monetario del
fraude, el tiempo durante el cual
no ha sido detectado y las
personas involucradas.
AMCP 28
 NIA 300
Planificación de la auditoría de los estados financieros

"El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea
realizada de manera eficaz."
NIA 300 párr. 4

AMCP
¿Qué es la planificación?

Establecer la estrategia global

de auditoria en relación con el
encargo y el desarrollo de un
plan de auditoria.

AMCP 29
 Beneficios de la Planificación Auditoría

 Ayuda a dedicar la atención necesaria a las áreas de importancia.

 Ayuda a identificar y resolver problemas potenciales de manera oportuna.

 Ayuda a organizar y dirigir la auditoría de una manera efectiva y eficiente.

AMCP
 Asiste en la selección de los miembros del equipo de auditoría y en la
asignación de las tareas.

 Facilita la dirección y la supervisión de los miembros del equipo de

auditoría, así como la revisión de su trabajo.

 Asiste la coordinación del trabajo de auditoría (por ejemplo, con la

auditoría interna).

AMCP 30
 Contenido de una Estrategia de Auditoría

Términos del encargo de auditoría

Las tareas de auditoría, tareas contables que se
deben realizar para el cliente, cartas que se deben
enviar, incluidos los informes requeridos y las
expectativas del cliente.

AMCP
El cliente y su contexto
Historia, productos, emplazamientos, factores
a tener en cuenta, como un nuevo director
ejecutivo/sistema informático/producto.

Estructura del grupo

En un grupo de empresas es importante
comprender la estructura de propiedad y el alcance
de las operaciones del grupo, especialmente si
cuenta con operaciones en el extranjero.

AMCP 31
Cifras y ratios importantes
(procedimientos analíticos)
De los papeles de trabajo correspondientes
a auditorías de ejercicios anteriores y, si se
encuentran disponibles, de la dirección y
los registros contables preliminares

Enfoque de auditoría
Nivel de fiabilidad asignada al control

AMCP
interno, utilización de pruebas de
control y procedimientos sustantivos

Objetivos críticos de auditoría y áreas de riesgo

Estas pueden incluir los activos intangibles,
inventarios, trabajos en curso en virtud de un
contrato, pasivos contingentes, reconocimiento de
ingresos, moneda extranjera, transacciones entre
partes relacionadas, incluida la información
relacionada a revelar.

AMCP 32
Estimación preliminar de la materialidad
El nivel máximo de error aceptable a fin
de estar satisfecho de que los estados
financieros muestran una imagen
verdadera y fiel.

Asistencia del cliente

Contactos del cliente Es posible que
resulte necesario obtener asistencia del

AMCP
cliente para proporcionar
documentos y análisis, facilitar la
utilización de computadoras y coordinar
las visitas a las sucursales
Cronograma
También el nivel de participación de la
Fechas clave, incluidas las visitas (
auditoría interna
al cierre del ejercicio y visitas
Necesidades de personal finales de auditoría), preparación
Oficinas y personal de auditoría incluidas de la carta preliminar a la
los servicios relacionados, presupuesto de dirección y fechas de
tiempo y honorarios de auditoría presentación de la información
estimados.
AMCP 33
Actividad Extraclase – Primer 10%/30%
Consulte e indique qué incluiría en los siguientes aspectos del contenido de
una estrategia global de auditoría (NIA 300), diseñe una estrategia para
auditar el área financiera de una empresa de su elección, agrúpese con 4
compañeros y suminístrela a través de ATENA para la próxima clase.

1. Términos del encargo de auditoría.

2. El cliente y su contexto.
3. Cifras y ratios importantes (procedimientos analíticos).

AMCP
4. Enfoque de auditoría
5. Objetivos críticos de auditoría y áreas de riesgo
6. Estimación preliminar de la materialidad
7. Asistencia del cliente
8. Cronograma
9. Necesidades de personal
10. Presupuesto de tiempo y honorarios de auditoría estimados.

Documento a entregar: Sólo la estrategia en pdf, en la página inicial nombres y

especificación de la empresa.
AMCP 34