Estados Financieros Consolidados NIC-27

Ejercicio Práctico 1: Rojo, C.A. (Controladora) y Azul, C.A. (Subsidiaria)

Profa. Joselyn Morán Quintero
La empresa ROJO,C.A. y su subsidiaria AZUL,C.A. presenta al 31 de Diciembre de 2013 el siguiente Balance de Comprobación:

ROJO, C.A. AZUL, C.A.

Gastos de Importación 2.648 1.430

Inventario de Mercancía 2.550 2.040
Compras 10.800 7.830
Gastos por Intereses Sobre Bono 750
Dividendos Ganados 255
Intereses Ganados Sobre Bonos 150
ingresos por Ventas 16.923 9.158
Dividendos (Decretados) 540 340
Utilidades No Distribuidas 2.120 750
Cuentas por Cobrar 7.060 12.133
Dividendos por Cobrar 195
Inversión en Acciones Azul (75%) 6.300
Inversiones en Bonos Azul,C.A. 600
Bonos por Pagar 3.000
Cuentas por Pagar 2.245 3.355
Dividendos por Pagar 260
Capital Social 9.000 8.000
TOTALES 30.693 30.693 24.523 24.523

Inventario de Mercancía (Final) 2.388 2.997

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA

1) De las Cuentas por Cobrar que posee ROJO, C.A., Bs. 150 pertenecen a AZUL, C.A. 1er. Paso:
2) De los bonos comprados por ROJO,C.A. son al 25% de interés anual y pertenecen a Verificar Sí existe control.
AZUL,C.A. Vencen en 10 años y se Adquirieron hace 10 meses

3) AZUL,CA. compró mercancía por Bs.850 a ROJO, de los cuales aún le adeuda Bs.350
Como se evidencia Control, se
(*) Se Requiere los Estados Financieros Consolidados
procede con el procedimiento de
consolidación

SE PRESUMIRÁ QUE EXISTE CONTROL CUANDO LA DOMINANTE POSEA DIRECTA O INDIRECTAMENTE

MÁS DEL LA MITAD ( 50%) DEL PODER DE VOTO
Estados Financieros Consolidados NIC-27
Ejercicio Práctico 1: Rojo, C.A. (Controladora) y Azul, C.A. (Subsidiaria)
Profa. Joselyn Morán Quintero

2do. Paso:
Clasificar contablemente el Balance de Comprobación para Construir el estado de resultado
(E.R.), el Detalle de U.N.D. (D.U.N.D) Y finalmente el Estado de Situación Financiera (E.S.F)

ROJO, C.A. AZUL, C.A.

Gastos de Importación E.R. 2.648 1.430
Inventario de Mercancía E.R. 2.550 2.040
Compras E.R. 10.800 7.830
Gastos por Intereses Sobre Bono E.R. 750
Dividendos Ganados E.R. 255
Intereses Ganados Sobre Bonos E.R. 150
ingresos por Ventas E.R. 16.923 9.158
Dividendos (Decretados) D. U.N.D. 540 340
Utilidades No Distribuidas D. U.N.D. 2.120 750
Cuentas por Cobrar E.S.F. 7.060 12.133
Dividendos por Cobrar E.S.F. 195
Inversión en Acciones Azul (75%) E.S.F. 6.300
Inversiones en Bonos Azul,C.A. E.S.F. 600
Bonos por Pagar E.S.F. 3.000
Cuentas por Pagar E.S.F. 2.245 3.355
Dividendos por Pagar E.S.F. 260
Capital Social E.S.F. 9.000 8.000
TOTALES 30.693 30.693 24.523 24.523

Inventario de Mercancía (Final) E.R. y E.S.F. 2.388 2.997

 3er. Paso: Construir en una Hoja de Contabilidad de 10 Columnas la estructura del: Estado de
Resultado, luego el Detalle de U.N.D. y Finalmente el Estado de Situación Financiera
ROJO AZUL
ESTADO DE RESULTADO debe haber debe haber
Gastos de Importación 2.648 1.430
Inventario de Mercancía (inicial) 2.550 2.040 La primera sección es el Estado de Resultado, en él se colocan todas las
Compras 10.800 7.830 cuentas clasificadas (nominales), en el paso anterior. Recuerda: que el
Inventario de Mercancía (Final) 2.388 2.997
inventario final se coloca en el Haber para determinar el costo de
Gastos por intereses sobre Bonos 750
Dividendos Ganados 255
venta real. Luego de colocar todas las cuentas de ingresos y gastos
Intereses ganados sobre Bonos 150 debes colocar la partida denominada “Participación No Controlada” .
Ingresos por Ventas 16.923 9.158
Participación No Controlada

SUB - TOTAL 15.998 19.716 12.050 12.155 En el Sub-total: debes sumar los débitos y créditos
Utilidad o Pérdida del ejercicio 3.718 105 La utilidad o pérdida del ejercicio será la diferencia entre el sub-
TOTAL 19.716 19.716 12.155 12.155
total de los débitos y créditos
DETALLE DE UND
U.N.D Al inicio (Matriz) 2.120 En esta partida sólo se coloca la UND de la Matriz en este caso Rojo
U.N.D. A la fecha de Compra 400
U.N.D. Después de la compra 350 En estas dos partidas se debe distribuir los Bs. 750 de U.N.D. mencionada
Dividendos (los decretados) 540 340 en el balance de comprobación de la empresa AZUL,CA ,Para hacerlo se
Utilidad o Pérdida del ejercicio 3.718 105 debe analizar el primer asiento de ajuste.
SUB - TOTAL 540 5.838 340 855 Aquí se coloca la utilidad o pérdida determinada en el Edo. Resultado
Utilidades No Distribuidas Final 5.298 515 En el sub-total se suma el debe y haber del Detalle de UND
TOTAL 5.838 5.838 855 855 La Utilidad No Distribuida Final, será la diferencia entre el sub-total de
los débitos y créditos de la sección “Detalle de UND”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Inventario de Mercancia 2.388 2.997

Dividendos por cobrar 195
La última sección es el Estado de Situación Financiera, en él se colocan
Inversion en Acciones 6.300
Inversiones en Bonos AZUL,C.A. 600
todas las cuentas clasificadas (reales), en el paso anterior. Recuerda:
Cuentas por Cobrar 7.060 12.133 que el inventario final es el Inicial del siguiente año, por lo que dicho
Bonos por Pagar 3.000 activo se venderá en el siguiente ejercicio y se coloca en el Debe.
Cuentas por Pagar 2.245 3.355
Dividendos por Pagar 260

Utilidades No Distribuidas Final 5.298 515

Luego de colocar todas las cuentas de Activos, pasivos y patrimonio
Capital Social 9.000 8.000
Neto debes colocar la partida denominada “Participación No
Participación No Controlada Controlada” . Recuerda que la UND Final es la que tú determinaste en
TOTAL 16.543 16.543 15.130 15.130 la sección del “Detalle de UND” Profa. Joselyn Morán Q.
 4to. Paso: Realizar los asientos de Eliminación es decir: asientos de reverso (asientos extra
contables) de acuerdo al procedimiento de consolidación mencionada en la NIC 27

1
Primero, Eliminar el importe de
Capital Social; Subsidiaria Bs. 8.000 * 75%………… Bs. 6.000 la inversión de la matriz y la
UND (a la fecha de compra) X * 75%............Bs. 300 porción de Capital social de la
subsidiaria (según el porcentaje
Inversión en Acciones azul, C.A…………………………………………………Bs. 6.300 de participación de Rojo)

NOTA: este asiento de eliminación permite conocer

la UND a la fecha de Compra de la Subsidiaria así
como también la UND después de la Compra. Debes Este asiento de reverso nos muestra que
hallar el 100% de UND de AZUL?? ROJO adquirió el 75% de la UND de AZUL
cuyo importe equivale a Bs. 300.

Por tanto, mediante una simple regla de 3

Sí 75%-------------Bs. 300 podemos hallar el 100% Es decir: podemos
100%-------------Bs. X obtener el importe de las UND a la fecha
de compra
X = Bs. 400……..UND a la fecha de Compra

Con esta información podemos determinar lo siguiente: Estos dos montos se

colocan en las partidas
UND (Hoy)………(Ver Balance de Comprobación de la Subsidiaria)………….Bs. 750 correspondientes en la
UND (A la fecha de compra, es decir; el 100% Hallado)…………………………..Bs. ( 400) subsidiaria (ver hoja de
Entonces; la UND después de la compra es…………………………………….Bs. 350 trabajo anterior)

Profa. Joselyn Morán Q.

 CONTINUACIÓN DE LOS ASIENTOS DE ELIMINACIÓN

2 Segundo asiento:
Eliminar el importe de los
Dividendos Ganados …………………………………………..Bs. 255 Dividendos decretados de la
subsidiaria (azul) según el
Dividendos Decretados (Subsidiaria Bs. 340*75%)…………………Bs. 255 porcentaje de participación de la
matriz (Rojo)

3 Tercer asiento:
Eliminar el importe de los
Dividendos por pagar (Subsidiaria Bs. 260*75%) Bs. 195 Dividendos por pagar de la
Dividendos por cobrar……………………………………………………………Bs. 195 subsidiaria (azul) según el
porcentaje de participación de la
matriz (Rojo)

4 Cuarto asiento:
Eliminar las transacciones
Cuentas por Pagar…………………………………………….Bs. 150 Intragrupo, es decir; cada
Cuentas por Cobrar ……………………………………………..……………..Bs. 150 operación mencionada en la
información complementaria del
ejercicio debe ELIMINARSE

1) De las Cuentas por Cobrar que

posee ROJO, C.A., Bs. 150
pertenecen a AZUL, C.A.
Profa. Joselyn Morán Q.
 CONTINUACIÓN DE LOS ASIENTOS DE ELIMINACIÓN

5 Quinto y Sexto asiento:

Bonos Por Pagar…………………………………………..Bs. 600 Eliminar la transacción 2) De los

bonos comprados por ROJO,C.A.
Inversión en Bonos…………………………………………………….Bs. 600 son al 25% de interés anual y
pertenecen a AZUL,C.A. Vencen
Para eliminar los intereses se realiza el siguiente cálculo: en 10 años y se Adquirieron hace
10 meses.
Bs. 600*25% de interés anual = Bs. 150 / 12 meses = Bs. 12,50 * 10
meses transcurridos = Bs. 125 Nota: Se debe eliminar tanto los
bonos vendidos y comprados
6 entre las dos compañías
así como también los intereses
ganados y gasto por intereses
Intereses Ganados sobre bonos…………………..Bs. 125
sobre bonos entre ambas
compañías
Gastos por Intereses sobre bonos……………………………..Bs. 125

7 Séptimo asiento:
Eliminar la transacción 3)
Ingresos por Ventas………………..…………………..Bs. 850 AZUL,CA. compró mercancía por
Cuentas por pagar……………………………………….Bs. 350 Bs.850 a ROJO, de los cuales aún
Compras………………………………….………..…………………..Bs. 850 le adeuda Bs.350
Cuentas por cobrar………………………….…………………….Bs. 350

Profa. Joselyn Morán Q.

 5to. Paso: Una vez efectuado todos los asientos de eliminación se procede a colocar cada importe
en la cuenta contable correspondiente en la Hoja de Trabajo de 10 Columnas

ROJO AZUL AJUSTES

ESTADO DE RESULTADO debe haber debe haber debe haber
Gastos de Importación 2.648 1.430
Inventario de Mercancía (inicial) 2.550 2.040
Compras 10.800 7.830 850 7
Inventario de Mercancía (Final) 2.388 2.997
Gastos por intereses sobre Bonos 750 125 6
Dividendos Ganados 255 2 255
Intereses ganados sobre Bonos 150 6 125
Ingresos por Ventas 16.923 9.158 7 850
Participación No Controlada
SUB - TOTAL 15.998 19.716 12.050 12.155 1.230 975 Sub-total: Sumar débitos y créditos
Utilidad o Pérdida del ejercicio 3.718 105 255
TOTAL 19.716 19.716 12.155 12.155 1.230 1.230
La utilidad o pérdida del ejercicio
será la diferencia entre el sub-
DETALLE DE UND total de los débitos y créditos
U.N.D Al inicio (Matriz) 2.120
U.N.D. A la fecha de Compra 400 1 300
U.N.D. Después de la compra 350
Dividendos (los decretados) 540 340 255 2
Utilidad o Pérdida del ejercicio 3.718 105 255
SUB - TOTAL 540 5.838 340 855 555 255
Utilidades No Distribuidas Final 5.298 515 300 La Utilidad No Distribuida Final,
TOTAL 5.838 5.838 855 855 555 555
será la diferencia entre el sub-
total de los débitos y créditos
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Inventario de Mercancia 2.388 2.997

Dividendos por cobrar 195 195 3
Inversion en Acciones 6.300 6.300 1
Inversiones en Bonos AZUL,C.A. 600 600 5
Cuentas por Cobrar 7.060 12.133 500 4, 7
Bonos por Pagar 3.000 5 600
Cuentas por Pagar 2.245 3.355 4, 7 500
Dividendos por Pagar 260 3 195
Utilidades No Distribuidas Final 5.298 515 300 La suma de los débitos y créditos
Capital Social 9.000 8.000 1 6.000
Participación No Controlada
siempre deben coincidir en el
TOTAL 16.543 16.543 15.130 15.130 7.595 7.595 TOTAL del Estado de Situación
Financiera.

Profa. Joselyn Morán Q.

 6to. Paso: Determinar la participación no Controlada.
Para este ejercicio el patrimonio NO atribuible a la matriz es del 25%
ROJO AZUL
ESTADO DE RESULTADO debe debe haber Ud. Debe determinar los activos Netos que le corresponden a
Gastos de Importación 1.430 los inversionistas Menores. Sí el Capital Social de la Subsidiaria
Inventario de Mercancía (inicial) 2.040 representa el 100% y el 75% es de la Matriz, entonces (100 –
Compras 7.830 75) la Participación No controlada es del 25%
Inventario de Mercancía (Final) 2.997
Gastos por intereses sobre Bonos 750
Dividendos Ganados Ahora bien, determine el 25% de las siguientes partidas:
Intereses ganados sobre Bonos
Ingresos por Ventas 9.158 1. Utilidad del Ejercicio Subsidiaria
Participación No Controlada Bs. 105 * 25% = Bs. 26
SUB - TOTA L 12.050 12.155
Como la utilidad es Acreedora pues deberá colocar los Bs. 26
Utilidad o Pérdida del ejercicio 105 en el DEBE para excluir dicho importe
TOTA L 12.155 12.155

DETALLE DE UND
U.N.D A l inicio (Matriz)
U.N.D. A la fecha de Compra
U.N.D. Después de la compra
Dividendos (los decretados)
Utilidad o Pérdida del ejercicio
SUB - TOTA L
Utilidades No Distribuidas Final 515
TOTA L
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Inventario de Mercancia 2.997
Dividendos por cobrar
Inversion en A cciones
Inversiones en Bonos A ZUL,C.A .
Cuentas por Cobrar 12.133
Bonos por Pagar
Cuentas por Pagar
Dividendos por Pagar
Utilidades No Distribuidas Final
Capital Social
Participación No Controlada
TOTA L 15.130
2. U.N.D. a la fecha de Compra es Bs. 400 * 25% = Bs. 100
400 3. U.N.D. después de Compra Bs. 350 * 25% = 88
350
340 Dado que la UND tienen saldo Acreedor pues los valores
105 calculados al 25% se debe colocar en la participación No
340 855 Controlada en el Saldo contrario, en este caso en el DEBE
855 855
4. Los dividendos decretados de la Subsidiaria tambien
debe eliminarse el 25% por tanto:
Bs. 340 * 25% = 85 esto se coloca en el HABER en la
Participación No controlada.
3.000 5. Por último se excluye el 25% del capital social de la
3.355 Subsidiaria Bs. 8.000 * 25% = Bs. 2.000 como el capital
260 social es acreedora por Naturaleza, para poder excluir los
515 Bs. 2.000 se debe colocar el importe en el DEBE en la
8.000 participación No Controlada.
15.130 Profa. Joselyn Morán Q.
 Participación no Controlada 25%
ROJO AZUL AJUSTES Participación No Controlada

ESTADO DE RESULTADO debe haber debe haber debe haber debe haber
Gastos de Importación 2.648 1.430
Inventario de Mercancía (inicial) 2.550 2.040
Compras 10.800 7.830 850
Inventario de Mercancía (Final) 2.388 2.997
Gastos por intereses sobre Bonos 750 125
Dividendos Ganados 255 255
Intereses ganados sobre Bonos 150 125
Ingresos por Ventas 16.923 9.158 850
Participación No Controlada 26
SUB - TOTAL 15.998 19.716 12.050 12.155 1.230 975 26 0
Utilidad o Pérdida del ejercicio 3.718 105 255 26
TOTAL 19.716 19.716 12.155 12.155 1.230 1.230 26 26

DETALLE DE UND
U.N.D Al inicio (Matriz) 2.120
U.N.D. A la fecha de Compra 400 300 100
U.N.D. Después de la compra 350 88
Dividendos (los decretados) 540 340 255 85
Utilidad o Pérdida del ejercicio 3.718 105 255 26
SUB - TOTAL 540 5.838 340 855 555 255 214 85
Utilidades No Distribuidas Final 5.298 515 300 129
TOTAL 5.838 5.838 855 855 555 555 214 214

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Inventario de Mercancia 2.388 2.997
Dividendos por cobrar 195 195
Inversion en Acciones 6.300 6.300
Inversiones en Bonos AZUL,C.A. 600 600
Cuentas por Cobrar 7.060 12.133 500
Bonos por Pagar 3.000 600
Cuentas por Pagar 2.245 3.355 500
Dividendos por Pagar 260 195
Utilidades No Distribuidas Final 5.298 515 300 129
Capital Social 9.000 8.000 6.000 2.000
Participación No Controlada 2.129
TOTAL 16.543 16.543 15.130 15.130 7.595 7.595 2.129 2.129

Profa. Joselyn Morán Q.

 7mo. Paso Determinar los Estados Financieros Consolidados.
Para ello debe sumar línea por línea de manera horizontal
Recuerda que Mismo Saldo se Suman (Ej. Debe + Debe) y diferentes se Restan (Ej. Debe –
Haber) y predomina el mayor saldo.
ROJO AZUL AJUSTES Participación No Controlada Edo. Financieros Consolidados

ESTADO DE RESULTADO debe haber debe haber debe haber debe haber debe haber
Gastos de Importación 2.648 1.430 4.078
Inventario de Mercancía (inicial) 2.550 2.040 4.590
Compras 10.800 7.830 850 17.780
Inventario de Mercancía (Final) 2.388 2.997 5.385
Gastos por intereses sobre Bonos 750 125 625
Dividendos Ganados 255 255 0
Intereses ganados sobre Bonos 150 125 25
Ingresos por Ventas 16.923 9.158 850 25.231
Participación No Controlada 26 26
SUB - TOTAL 15.998 19.716 12.050 12.155 1.230 975 26 0 27.099 30.641
Utilidad o Pérdida del ejercicio 3.718 105 255 26 3.542
TOTAL 19.716 19.716 12.155 12.155 1.230 1.230 26 26 30.641 30.641

DETALLE DE UND
U.N.D Al inicio (Matriz) 2.120 2.120
U.N.D. A la fecha de Compra 400 300 100 0
U.N.D. Después de la compra 350 88 263
Dividendos (los decretados) 540 340 255 85 540
Utilidad o Pérdida del ejercicio 3.718 105 255 26 3.542
SUB - TOTAL 540 5.838 340 855 555 255 214 85 540 5.924
Utilidades No Distribuidas Final 5.298 515 300 129 5.384
TOTAL 5.838 5.838 855 855 555 555 214 214 5.924 5.924

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

Inventario de Mercancia 2.388 2.997 5.385
Dividendos por cobrar 195 195 0
Inversion en Acciones Azul 75% 6.300 6.300 0
Inversiones en Bonos AZUL,C.A. 600 600 0
Cuentas por Cobrar 7.060 12.133 500 18.693
Bonos por Pagar 3.000 600 2.400
Cuentas por Pagar 2.245 3.355 500 5.100
Dividendos por Pagar 260 195 65
Utilidades No Distribuidas Final 5.298 515 300 129 5.384
Capital Social 9.000 8.000 6.000 2.000 9.000
Participación No Controlada 2.129 2.129
TOTAL 16.543 16.543 15.130 15.130 7.595 7.595 2.129 2.129 24.078 24.078

Profa. Joselyn Morán Q.