Mapas Tributario Examen

Maite Estíbaliz Larrondo Loyola
DERECHO TRIBUTARIO
ESTRUCTURA DEL CURSO
Parte General
Código Tributario
Impuesto a la Renta
Impuesto a las Ventas y Servicios
1
Individual
LA NECESIDAD
Pública
PRINCIPIOS DEL
DERECHO TRIBUTARIO
CPR
Ley
FUENTES DEL
DERECHO TRIBUTARIO
DS / Reglamentos
Resoluciones
FUENTES RACIONALES Libros

DEL DERECHO
TRIBUTARIO Jurisprudencia
PARTE GENERAL
Formas
POTESTAD TRIBUTARIA Fundamentos

Jurídicos
Límites
Políticos
Elementos
TRIBUTOS
Tipos
TIPOS DE IMPUESTO
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
2
DERECHO TRIBUTARIO
El derecho tributario nace a partir del derecho financiero y la necesidad de este derecho tributario parte de una cuestión básica y sencilla que es la
constatación de lo cotidiano.
LA NECESIDAD
Las necesidades son comunes a todos.
Pueden ser:
Sin perjuicio que estas clasificaciones, puedan ir variando en el

NECESIDADES INDIVIDUALES NECESIDAD PÚBLICAS
tiempo.
Esta necesidad es financiada por el Estado.
Ejemplos Formas de financiar esta necesidad por parte del Estado
Fuerzas armadas. 1. ACTIVIDAD 2. POTESTAD

3. RECAUDACIÓN
ECONÓMICA SANCIONATORIA
Seguridad pública.
El Estado puede realizar actividad En esta están las multas.
económica.
Funcionarios públicos, etc.
Hay empresas que son del Estado (CODELCO, ENAP, etc.).
3
3. RECAUDACIÓN
Si bien el Estado establece ciertas

conductas a fin de obtener dinero como Por esta razón, se le cobra a los El MINISTRO DE HACIENDA es la
por ejemplo, en el caso de las multas, particulares los TRIBUTOS. cara visible de esta recaudación.
ello no es suficiente.
Los TRIBUTOS son regulados por el derecho tributario.
Y el derecho tributario es la rama del derecho público que tiene por objeto la regulación de los
tributos en sus diversas etapas y, las relaciones entre los ciudadanos, el contribuyente, el fisco u
otra entidad estatal.
Por lo que, el Estado tiene la potestad de exigirnos el pago de tributos, aunque a veces esta
pueda ser excesiva, por lo que el derecho tributario vela por cuidar que no hayan excesos.
Por esta razón, se señala que el derecho tributario es una herramienta que da una
garantía a las personas, porque este regula, frente al exceso, al abuso por parte del
Estado.
4
TRIBUTOS
3 etapas
1º RECAUDACIÓN 2º ADMINISTRACIÓN 3º EROGACIÓN
Dice relación con todo el camino que Dice relación con la regulación que En esta etapa, nos encontramos
realiza el Estado con el objeto de financia a partir de esta extracción, la con la Ley de presupuesto.
concretar la extracción de bienes del forma de relacionarse y como el Estado
ciudadano, hacia las arcas fiscales. debe actuar para exigir los tributos.
La erogación, ya no es
parte del derecho
tributario.
Instituciones Instituciones
Potestad tributaria SII TGR

(Servicio de Impuestos (Tesorería General de la
Internos) República)
Relación jurídico tributaria

A cargo de la administración Tiene a cargo el cobro de los
de los tributos. mismos.
Obligación tributaria
5
1. PRINCIPIO DE LA
NO DOBLE IMPOSICIÓN
2. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
3. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Son 7
PRINCIPIOS DEL
4. PRINCIPIO DE EQUIDAD
DERECHO TRIBUTARIO
5. PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD
6. PRINCIPIO DE LA
NO DESTINACIÓN ESPECÍFICA
7. DERECHO DE PROPIEDAD
6
1. PRINCIPIO DE LA
2. PRINCIPIO DE NEUTRALIDAD
NO DOBLE IMPOSICIÓN
Obedece a la idea de que un mismo hecho no Establece la idea de que los tributos no
puede estar gravado por dos tributos. deben ser un elemento por parte de las
personas para realizar un negocio.
El derecho tributario debe ser neutro y no

Por ejemplo: algo en lo que se preocupen las personas al
momento de iniciar una actividad.
Si yo compro un café que cuesta 1000
pesos + IVA = $1.190, no podrían
cobrarme, otro impuesto “x” por
consumirlo dentro de un
establecimiento. Sin embargo, a pesar
de que esto no se puede hacer, muchas Busca evitar que la burocracia estatal sea tan
veces sucede, pero no es lo que quiere relevante en la toma de decisiones.
el derecho tributario en el estado dado
que ello conlleva un desincentivo en las
personas.
7
3. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
INTRODUCCIÓN DEFINICIÓN REGULACIÓN CARACTERÍSTICAS
Las leyes que establezcan

Tiene consagración en nuestro tributos son de iniciativa
El principio de legalidad ordenamiento jurídico en la exclusiva del presidente de la
Es la base o pilar consiste básicamente en
fundamental del derecho CPR como norma república. El instrumento a
que los tributos deben fundamental en el art. 63 y través del cual se presenta:
tributario, está por sobre estar establecidos
todos los otros principios y 65 del cuerpo normativo. mensaje.
mediante una ley a objeto
algunos autores han tratado de proteger a los
de graficar la importancia contribuyentes frente a las
de este principio en un actuaciones arbitrarias del
aforismo jurídico: “no Estado en el ámbito del
existe tributo sin una ley Art. 63 CPR
derecho tributario. La cámara de origen para inicio
que lo establezca” esta, Reserva legal “solo son de la discusión del proyecto de
será la base de la legalidad, materias de ley”. ley: cámara de diputados.
por tanto, en términos más
técnicos: la fuente formal
del derecho tributario es la
ley.
Art. 65 CPR
Materias de iniciativa Quórum de aprobación de la
exclusiva del presidente ley que establezca, reduzca o
de la republica “aquellas condone un tributo: el de una
que establezcan tributos, ley ordinaria o común (mayoría
los reduzcan o simple, 50% +1).
condonen".
8
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Hay 2 teorías
TEORÍA RESTRINGIDA TEORÍA AMPLIA
Chile seguiría la
teoría amplia, sin
Consiste en que la ley que Ejemplo IVA: se paga el 19% Ejemplo: si solo establezco que el estado embargo, se verá en
Todos y cada uno de los es el estado activo, pero digo que la tasa
establezca el tributo en del valor de un bien, el cual no elementos del tributo se detalle más adelante.
particular debe regular solo se ve, dado que se denomina puede quedar establecido en una norma
encuentren establecidos en infra legal, todos los estados podrían estar
los principales elementos un impuesto invisible. Este la ley, no pudiendo quedar
de la obligación tributaria. porcentaje, representa la tasa, muy tentados en bajar la tasa en aquello
regulados en una norma de que estimen pertinentes, por tanto, en
Es decir, debe regular: y el valor representa la base inferior jerarquía. La
quien es el sujeto activo, imposible, la base de calcula cada uno de los gobiernos, ello iría
concepción de la teoría cambiando, en uno podría variar el IVA
quien es el sujeto pasivo y que, combinado con la tasa, amplia, por tanto, es
la conducta gravada por el dará le monto pagada. Bajo de 19% a 25% o a 5%, por tanto, no
necesario para que se habría una seguridad a los ciudadanos en
impuesto. (Todos los otros esta teoría, estos elementos no cumpla el principio de
elementos, podrían quedar deberían estar regulados por ese orden, quedando a discreción un
legalidad es que todos y elemento esencial del tributo a quien
regulados en una norma de ley, sino que podrían quedar cada uno de los elementos
inferior jerarquía que la regulados por otra norma infra gobierne en ese momento, pudiendo crear
de la obligación tributaria vulneración de las garantías
ley). legal. estén establecidos en la ley. fundamentales de los contribuyentes.
Para esta teoría se cumple el principio de legalidad, pasa

el “test de legalidad” si la ley regula solo los principales Esto, se fundamentaría en la necesidad de
elementos del hecho gravado. establecer estos elementos respecto de la
discrecionalidad del estado.
9
FUNDAMENTO DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
SEGURIDAD JURÍDICA MECANISMO DE DEFENSA
Que los contribuyentes (sujeto pasivo

del tributo) conozcan de antemano Es un mecanismo de defensa de los contribuyentes
cuáles serán sus obligaciones frente a las arbitrariedades del estado.
tributarias.
Qué conductas van a quedar gravadas por El Estado siempre debiese buscar la satisfacción de las necesidades de
tributo. los ciudadanos, las cuales podrían ser muy plausibles a través de los
tributos, pero podrían vulnerar el principio, dado que los
contribuyentes deben saber a qué tributos se verán afectos y, a su vez
que estos se vean establecidos por ley.
Que se de una cierta seguridad o certeza al

contribuyente (tener seguridad del hecho
gravado). Lo que se busca es que se respete el derecho de propiedad, que este no
se infrinja como derecho fundamental.
10
EFECTOS DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
2. No existe obligación tributaria sin que haya una 4. Los convenios entre particulares
1. Por vía de interpretación ley que la establezca, no nace a la vida del relativos a obligaciones tributarias
3. Los tributos no pueden ser son inoponibles al Estado, es decir,
no puede crearse, derecho la obligación tributaria si no existe una creados mediante el ejercicio de la por estar establecido por ley los
modificarse o extinguirse ley que establezca el tributo. No opera, por tanto, potestad reglamentaria autónoma elementos de las obligaciones
una obligación tributaria. la doctrina de los autores, la costumbre como (no tienen cabida). tributarias no pueden oponer sus
fuente formal del derecho, la jurisprudencia, etc. estipulaciones al Estado.
Pero, sí tiene cabida la potestad

Ejemplo: Si la ley de reglamentaria de ejecución en materia
IVA dijese que se grava Ejemplo: impuestos territoriales
tributaria (incluso muchos cuerpos (contribuciones) que grava a los
solo la compraventa y si normativos de esta rama del derecho
se entiende la permuta propietarios de los inmuebles.
provienen de esta facultad), pero, Si yo celebro un contrato de
tiene los mismos efectos estos reglamentos NO pueden
de la compraventa, NO arriendo de una casa en la playa
modificar la ley (a pesar de que por un año y se estipula en una
se podría entender que se muchas veces lo hacen).
grava también esta, cláusula que el arrendatario,
porque no se puede quien usará el inmueble, pagará
interpretar por analogía. el impuesto territorial. Llegado
fin de año llega cobro por
deuda por no pago de
Si se analiza bajo la perspectiva del contribuciones, aun estipulado
principio de legalidad del detalle del esto, por estar establecido por
IVA, por ejemplo, se llega a la ley los elementos de la
conclusión de que se infringe el obligación, no valiendo que
principio de legalidad por modificar sean de cargo, por tanto, del
la ley del IVA. (Derecho tributario es arrendatario.
de carácter técnico, lo que lo hace
complejo, por tanto, muchas veces se
dictan normas para poder aplicar el
tributo y ahí es donde muchas veces,
al ejecutar estas normas se infringe el
principio).
Por lo tanto, no tiene cabida la

potestad reglamentaria autónoma pero
sí la de ejecución.
11
4. PRINCIPIO DE EQUIDAD 5. PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD
A este principio se le conoce también por el nombre de Este principio esta íntimamente relacionado con el institución
IGUALDAD pero, no debiese llamarse de aquella forma. de las EXENCIONES, que son ciertos supuestos fácticos que
quedan exentos de impuesto en "x" cosas.
Las cargas tributarias que debemos soportar como ciudadanos Las exenciones no pueden obeder a algo discriminado o
deben ser equitativas. arbitrario, sino que debe atender a la generalidad de las
personas.
El art. 19 nº 20 CPR, nos hable de las cargas públicas. Lo que pretende es que haya una justicia tributaria en el
establecimiento de las exenciones.
Cada uno debe contribuir en la medida de sus posibilidades.
12
6. PRINCIPIO DE LA
7. DERECHO DE PROPIEDAD
NO DESTINACIÓN ESPECÍFICA
Se relaciona con los impuestos, porque el

Se establece (1980) con fines políticos, en el derecho de propiedad es un límite a los
art. 19 nº 20 inciso 3 CPR. tributos, en términos que no pueden ser
de tan entidad que sean confiscadas.
Para solucionar el problema del

Necesariamente, los tributos ingresan Este principio, trabaja como derecho de propiedad, parece ser la
Todos los tributos se van a las arcas a las arcas fiscales luego deben ser limitación, ya que se establece para exención, lo más adecuado.
fiscales y no pueden ser destinados redistribuidos y asignados al fin de evitar cuestiones políticas
previamente a un uso específico. que se trate a través de la ley de nuevamente, que ya habían ocurrido
presupuestos, pasando nuevamente, en nuestro país antes, por tanto,
por el congreso nacional. también históricas.
Busca evitar que se generaran

Ejemplo: en cuanto a la educación, multiplicidad de proyectos de leyes
no se puede hacer una ley que tenga para financiar distintas ideas de
por objeto financiar la gratuidad cualquier parlamentario, sino que se
universitaria, ello sería ilegal e hagan realmente, por el ejecutivo,
inconstitucional. con necesidad y objeto de cambio
beneficiario para la población.
13
FUENTES POSITIVAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son 4
DECRETOS SUPREMOS /
CPR LEY RESOLUCIONES
REGLAMENTOS
Es la norma de Ejemplo: DS Nº348

principal jerarquía. Fuente formal principal, la Básicamente Reglamento IVA Consiste en la dictación de normas
las normas de mas importante, por lejos corresponderá a lo exportador, ministerio obligatorias de los órganos
mayor rango se del derecho tributario y en que conocemos como de economía, fomento administrativos, en este caso,
encuentran presente razón del mismo principio potestad y reconstrucción: importará la de SII, en cuanto a
en esta, la CPR. de legalidad, todos los reglamentaria. exportación exenta de estas, la administración tributaria
tributos deben estar tributos. podrá controlar y administrar
contenidos en fuente formal financiamiento del sistema
ley (código tributario, renta, tributario y velar por el fiel
IVA, etc.) aquí, se cumplimiento de las normas
encuentran la mayor parte tributarias, las cuales pueden ser de
de las normas tributarias. carácter general o particular.
En uso de esta facultad, el
ejecutivo puede dictar
reglamentos en materia
tributaria. Lo relevante, es que
los elementos del tributo deben
estar regulados por ley. Hay
varios reglamentos que dicen General Particular
relación con temas tributarios,
pero que deben ser revisados en
cuanto a que no infrinjan la
legalidad.
A todos los Dirigido a un
contribuyentes. contribuyente.
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FUENTES RACIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
LIBROS JURISPRUDENCIA
Hay pocos libros de derecho tributario en

razón a las fuentes racionales de este. Hay 2 tipos
CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
Es la propia de los tribunales de

justicia. El SII tiene la facultad de interpretar las normas tributarias, ya que se le ha entregado esta
facultad.
No tiene fuerza vinculante esta

jurisprudencia, pero sí, es una Art. 6 Código Tributario.
herramienta relevante al momento
de la defensa del contribuyente y,
los tribunales en general, sí tienen
en cuenta la jurisprudencia más Esto se puede hacer de 2 formas
antigua o, la que se ha ido dando
en el tiempo, la cual va variando,
pero sí se podría decir que tiene
alguna relevancia. OFICIO A PETICIÓN DE PARTE
No encontramos con lo que se Nos encontramos con los

llaman las CIRCULARES. OFICIOS.
Son instrucciones que imparte el SII que son de carácter Son a petición de parte porque obedecen también a
general y que tiene por objeto unificar criterios respecto jurisprudencia interpretativa, pero ahora en razón de
de alguna cuestión para dar claridad a los los particulares.
contribuyentes y a los funcionarios del servicio sobre
esa tarea en cuestión.
Los particulares pueden plantear las dudas de
interpretación al SII y, este puede aclarar las dudas.
Son obligatorias para los funcionarios del SII, para
todos los demás, no es vinculante.
art. 6 letra b) nº 1 C. Tributario.
Art. 6 letra a) nº 2 C. Tributario.
15
PRINCIPIO DE LEGÍTIMA CONFIANZA O DEL PRECEDENTE
En nuestro derecho tributario, este principio se acoge o

recoge en beneficio del contribuyente de forma amplia a
ART. 26 CÓDIGO TRIBUTARIO cualquier actuación del SII o cualquier órgano de la
administración del Estado que sea contraria a su propia
interpretación.
Dice que si el SII a través de una circular, informe u otro Lo que recogido de este artículo es la noción amplia de la
documento que emane del SII, da una interpretación, y el teoría de los actos propios y es proteger al contribuyente del
contribuyente se ha acogido a esta, el SII no puede cambiar cambio de opinión particular del SII.
su postura.
He aquí la importancia de la jurisprudencia administrativa,

pues le da seguridad jurídica al contribuyente y al mismo
tiempo el SII al ser un órgano del Estado (que forma parte
del poder ejecutivo y no del poder judicial), la interpretación
que hace no es obligatoria ni vinculante para los
contribuyentes quienes tienen la posibilidad de discutirla en
los tribunales tributarios y aduaneros o en los tribunales de
justicia.
De esta forma, se protege al contribuyente de un posible

cambio de criterio del SII, al haberse acogido a la
interpretación anterior de buena fe.
16
POTESTAD TRIBUTARIA
FORMAS DE EJERCER FUNDAMENTOS LÍMITES

CONCEPTO LA POTESTAD POR LOS CUALES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA EL ESTADO DETECTA TRIBUTARIA
ESTA POTESTAD
TRIBUTARIA
La potestad tributaria es este
poder o facutad que tiene el
Estado para poder crear o El Estado la ejerce de ciertas
instituir tributos y, deberes o formas: Recaudar fondos para
prohibiciones de naturaleza satisfacer las necesidades
tributaria. públicas.
Prohibir, desincentivar,
PODER inhibir determinadas
LEGISLATIVO PODER EJECUTIVO PODER JUDICIAL conductas de los mismo
contribuyentes (ejemplo:
tabaco).
Sin tener la facultad de crear Facultad de dirimir

Facultad de crear leyes. leyes, tiene el poder de controversias con
llevarlas a cabo, incluso a potestad. El fomentar determinadas
través de la fuerza. actividades (por ejemplo,
exenciones).
17
LÍMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
2 tipos
LÍMITES JURÍDICOS LÍMITES POLÍTICOS
Estos dicen relación con los principios del derecho

tributario. Están dados básicamente por el territorio.
Lo que genera un problema:
LA DOBLE TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL
Los países para ejercer su potestad tributaria requieren de un

Si bien en principio la potestad tributaria esta elemento que les permita determinar una conexión entre el
limitada por el territorio, en la práctica ello ciudadano que se convierte en contribuyente y esa juridicción
no ocurre, justamente por este fenómeno de tributaria.
la doble tributación internacional, ya que se
extiende a todos los paíeses y esto sucede
todo el tiempo.
FACTORES DE CONEXIÓN
FUENTE
NACIONALIDAD
RESIDENCIA
18
FACTORES DE CONEXIÓN
Hay 3 Estos factores de conexión se pueden superponer
FUENTE NACIONALIDAD RESIDENCIA Ya que no todos los países ocupan el mismo factor de conexión,
si todos utilizaran la fuente, cada persona tributaría en el mismo
lugar, sin embargo, algunos utilizan la residencia, por lo que, se
superponen y así, una persona puede quedar sujeto a dos
jurisdicciones tributarias, creando de esta forma, el problema de
Un contribuyente Sólo aplica para La conexión o la la doble tributación internacional.
estará sometido a la USA. aplicación de la
potestad tributaria de potestad tributaria
un Estado en la estará dada por la
medida que las residencia del
utilidades que va contribuyente. Generando un A nuestro Estado le interesa que
El estadounidense OBSTÁCULO al límite de no se produzcan obstáculos y,
generando sean esta obligado a comercio internacional.
producidas por el para ello los Estados crearon:
pagar allí.
Estado. Esto no aplica para
todos los países.
SOLUCIONES
Esto no aplica para
todos los países.
UNILATERALES BILATERALES
Sistema de CRÉDITOS TRATADOS

para el contribuyente.
El Estado renuncia en
parte a la tributación.
Vienen dadas por los TTII que
suscriben países entre sí y,
estos tienen como fin repartir
los tributos, para que de esta
forma el contribuyente vea
solucionada la dobre
tributación internacional.
19
TRIBUTOS
CONCEPTO ELEMENTOS TIPOS DE

TRIBUTOS
4. HECHO
1. PRESTACIÓN 2. COACTIVAMENTE 3. POR LEY 5. SOBERANÍA Son 4
GRAVADO
Los tributos son una
prestación pecuniaria
o, en especie, que el
Estado mediante una El Estado lo toma
ley, o en el ejercicio Los tributos son El tributo no El ciudadano IMPUESTOS
Los tributos coactivamente de los creados por ley. nace mientras el
de su potestad pertenecen a una contribuyente. que será
tributaria, toma ciudadano no llamado
prestación. Una ha cumplido
coactivamente de la persona esta contribuyente
riqueza privada de sus con la conducta debe quedar
obligada a descrita con
súbditos cuando estos entregarle algo a regido por la CONTRIBUCIO-
han incurrido en el anterioridad por soberanía.
otra. Esta la ley. NES ESPECIALES
hecho gravado prestación puede Se trata de una
previamente descrito ser en especie, que institución (el
en la norma y siempre consistirá en una tributo) sin
que se encuentren obligación de dar. importar la
sometidos a su voluntad del TASA
soberanía. contribuyente, ya
que se puede llevar
a cabo incluso con
el uso de la fuerza
Puede ser en dinero pública.
o en especie o DERECHOS
cuerpo cierto.
Hay un caso específico en

donde el impuesto se
puede pagar en especie,
art. 9 de la Ley 17.236 del
Impuesto a la herencia.
20
TIPOS DE TRIBUTOS
Son 4
IMPUESTOS CONTRIBUCIONES ESPECIALES TASA DERECHOS
Estos obedecen a una prestación pecuniaria Es una prestación de Corresponde a prestaciones

establecida por ley, que tiene por objeto el Son otro tipo de impuesto, que carácter pecuniaria, que pecuniarias que el contribuyente
financiamiento de necesidades públicas que también consiste en una prestación tiene como fundamento la esta obligado a pagar al Estado.
son indivisibles independientes de cualquier pecuniaria que tiene su fundamento prestación por parte del
actividad que el Estado haya realizado con el en el beneficio que el Estado presta Estado de servicios públicos
contribuyente. a determinados grupos o beneficios de carácter divisible.
de carácter individual a Debe pagar este tributo para
determinadas personas. realizar una actividad o conducta
que de alguna forma este vedada
por la ley.
Estos impuestos no implican una
contraprestación, es decir, yo no pago mi El Estado presta un servicio
impuesto porque el FISCO me ha realizado para satisfacer una
una prestación, los impuestos se pagan sino, necesidad pública. Su incumplimiento o su no pago,
para satisfacer necesidades públicas. Su fundamento es que el Estado trae como consecuencia la
presta un servicio o cubre una invalidez jurídica del acto que se
necesidad pública para un trata, es decir, si no se paga no
determinado grupo o, beneficiar de puedo ingresar la mercadería a
forma individual a determinadas Ejemplos: registro civil para Chile.
No son destinados a una persona en personas. sacar un acta de nacimiento,
particular. las matriculas de colegios
estatales, el pago de
estampillas, etc.
Ejemplo: cuando ingresa cualquier
Son tributos destinados a satisfacer estas tipo de bien a nuestro país, el
necesidades públicas de forma indivisible. agente de aduana revisa y luego se
paga el tributo, que se llama el
pago del derecho aduanero, que es
la internación de esa mercadería.
Los impuestos son la principal fuente de
ingresos al país.
21
TIPOS DE IMPUESTO
Clasificaciones
I. SEGÚN EL OBJETO II. SEGÚN SU MÉTODO III. SEGÚN SU V. SEGÚN SU

IV. SEGÚN SU TASA
GRAVADO DE RECAUDACIÓN NATURALEZA TEMPORALIDAD
1. Impuestos 1. Impuestos 1. Impuesto

1. Impuesto al CAPITAL 1. Impuestos DIRECTOS
PERSONALES PROPORCIONALES INSTANTÁNEO
2. Impuesto al
2. Impuestos 2. Impuestos
INCREMENTO 2. Impuestos REALES 2. Impuesto PERIÓDICO
INDIRECTOS PROGRESIVOS
PATRIMONIAL
3. Impuesto a los 3. Impuestos de

RETENCIÓN o 3. Impuestos MIXTOS 3. Impuestos FIJOS
ACTOS DE CONSUMO RECARGO
4. Impuestos
PERSONALÍSIMOS
22
IMPUESTO
I. SEGÚN EL OBJETO GRAVADO
Son 3
2. IMPUESTO AL 3. IMPUESTO A LOS

1. IMPUESTO AL CAPITAL
INCREMENTO PATRIMONIAL ACTOS DE CONSUMO
El objeto es algún acto que

Son aquellos que Este impuesto no es bien realiza la persona, que implica
visto, porque se esta Lo que se grava es el Ejemplo: impuesto a la
gravan la propiedad impuesto a mi patrimonio, capacidad contributiva, porque
sobre un bien gravando una riqueza que renta, la que grava es el realiza actos de consumo, es
es ESTÁTICA. porque hay una riqueza impuesto al patrimonio.
determinado. dinámica. decir, un gasto.
TIPOS DE RIQUEZA Acá esta el IVA.

La sola circunstancia
de tener un bien, es
gravado, queda sujeto
a impuesto. El impuesto a la renta,
es el más usado, el
más común en el El mismo hecho de que yo
ESTÁTICA DINÁMICA mundo, por ser disponga de capacidad
considerado justo, económica, significa que
porque demuestra que yo tengo plata para realizar
Ejemplo: impuesto la persona tiene ese acto.
territorial. capacidad de
Supone que una Actividad que implica que esa contribución.
persona tiene un persona tiene una riqueza y,
determinado capital, que es capáz de generar más
pero es estática. riqueza.
Siempre que un Cuando una persona tiene un

tributo grave una bien raíz y lo arrienda, este se
riqueza estática, es mueve, este genera, por ello es
discutido. dinámico.
23
IMPUESTO
II. SEGÚN SU MÉTODO DE RECAUDACIÓN
Son 3
3. IMPUESTOS DE
1. IMPUESTOS 2. IMPUESTOS
RETENCIÓN O
DIRECTOS INDIRECTOS
RECARGO
El FISCO tiene la Acá el FISCO no tiene la Acá nos encontramos con una
información del información, es el propio Ejemplo: incremento El contribuyente debe figura diferene a las
contribuyente y en contribuyente en que patrimonial (Ley de comunicar esto al anteriores, porque en los
virtud de ello, estando en conocimiento que renta objeto de FISCO y, señalar el impuestos de retención o
determina y, primero incurrió en un hecho impuesto). avalúo que debe pagar. recargo tenemos a un 3ero
cobra el impuesto, esto gravado, le comunica esa que no tiene nada que ver con
normalmente funciona circunstancia al FISCO. el fisco o con el ciudadano.
con un sistema de
enrelamiento y, por ello
le cobra el impuesto.
Autodeterminación de la El FISCO pone a este
El contribuyente realiza obligación tributaria, que 3ero como "cobrando",
conducta previamente se concreta a través de que es la persona mal
descrita en la ley. una declaración de llamada que retiene o
impuesto. recarga el impuesto.
Ejemplo: impuesto
territorial (ROL).
Yo mismo debo
comunicárselo al FISCO,
con una declaración de
impuesto.
24
IMPUESTO
III. SEGÚN SU NATURALEZA
Son 4
1. IMPUESTOS 2. IMPUESTOS 4. IMPUESTOS

3. IMPUESTOS MIXTOS
PERSONALES REALES PERSONALÍSIMOS
Se trata de impuestos
Son aquellas en que la Lo que se grava o, la en que en su hecho
conducta descrita conducta descrita en la Acá nos encontramos gravado atiende a
grava con impuesto norma tributaria esta con algunos tributos, circunstancias
una situación establecida en atención a que en su hecho personalísimas.
determinada ciertas circunstancias gravado atienden Ejemplo: impuesto a
tanto a elementos las asignaciones Se conjuga el
atendiendo objetivas. impuesto personal y
principalmente a la objetivos como hereditarias o
elementos personales donaciones. el impuesto real.
persona que realiza o subjetivos al
esa conducta o, a la realizador de la
calidad de esa persona conducta. No existe ningún
que realiza la ejemplo en nuestra
conducta. Ejemplo: impuesto legislación.
territoria, porque grava
una cosa, grava un bien
raíz.
Es MIXTO, porque por un
lado se gravan las
asignaciones hereditarias y,
también porque al mismo
tiempo se toma la relación
de parentezco y, la
cambinación de estas 2
cosas determina el impuesto
a pagar.
25
IMPUESTO
IV. SEGÚN LA TASA
Son 3
1. IMPUESTOS PROPORCIONALES 2. IMPUESTOS PROGRESIVOS 3. IMPUESTOS FIJOS
Son un porcentaje. Son una tabla. No hay necesariamente una tasa, sino que la ley
misma establece lo que hay que pagar.
IMPUESTO
V. SEGÚN SU TEMPORALIDAD
Son 2
1. IMPUESTO INSTANTÁNEO 2. IMPUESTO PERIÓDICO
Son aquellos en que a la misma realización del hecho Son aquellos en que el legislador determinado un período de tiempo dentro del cual el
gravado, el contribuyente queda gravado al pago del contribuyente va a realizar periódicamente uno o más hechos gravados y, en cuyo
impuesto. tiempo se determine el hecho a pagar.
Se trata de hechos gravados que requieren una sucesión de conductas para que quede
Ejemplo: Impuesto de timbre y estampilla. gravado.
Ejemplo: la renta.
26
TEORÍAS
La idea es responde al cuestionamiento y, cuál es la naturaleza que

tiene esta relación jurídica que tiene la persona y el FISCO.
Son 3
1. RELACIÓN DE 1. TEORÍA DE LA RELACIÓN JURÍDICA - 3. TESIS O TEORÍAS

PODERES TRIBUTARIA DINÁMICAS
No hay ninguna relación Se acaba la elación de poderes y, No tiene mayor

jurídica, sino que es una Una vez que el contribuyente Cuando se esta con el contrapeso esa ahora se convierte en una relevancia, le pone énfasis
potestad que tiene el incurre en un hecho gavado de la potestad tributaria y la relación de carácter jurídico al procedimiento.
Estado para exijir a sus se agota la potestad tributaria relación jurídica, lo que ocurre es obligacional y, toma
súbditos. y, nace una relación jurídica que hay un tránsito entre una derechamente la estructura de una
entre el contribuyente y el relación netamente de poder a una obligación civil de carácter
Estado. relación jurídica. tributaria.
Es la forma básica en la Esta relación de poderes se

que se estructura el Esto ocurre, porque hay una acaba y toma la forma de
derecho tributario. facultad (potestad tributaria), relación jurídica que toma la
que se establece en la forma de obligación.
constitución y, a través de esa
facultad el pueblo le entrega al
Estado, se la enterga a través de
la soberanía la potestad
tributaria y, por ende voy a
quedar obligado al pago del
tributo y, las personas quedan
obligadas al cumplimiento de
ciertas conductas.
27
1. SUJETO (SUBJETIVO)
I. CARACTERÍSTICAS
2. OBJETIVO
II. CONTENIDO
3. NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIÓN
III. ELEMENTOS TRIBUTARIA
4. ELEMENTOS QUE
INCIDEN EN LA
DETERMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA TRIBUTARIA
EXENCIONES
Concepto IV. EXTENSIONES
SUPUESTO DE NO
Es aquel vínculo jurídico en SUJECIÓN
virtud del cual un sujeto debe
dar a otro sujeto, que actúa
ejerciendo la potestad 1. AUTODETERMINACIÓN
tributaria, una suma de dinero
a realizar a su favor, una
determinada prestación que la 2. DETERMINACIÓN
V. DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA
ley determine de forma
expresa.
VI. EXTINCIÓN 3. DETERMINACIÓN JURÍDICA
28
I. CARACTERÍSTICAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Son 5
VÍNCULO ORÍGEN DERECHO CONTENIDO CARÁCTER

JURÍDICO LEGAL PÚBLICO PATRIMONIAL INDISPONIBLE
Por RG, la potestad que el

El orígen de este contribuyente debe dar al No le es lícito al acreedor, al
vínculo es de carácter Estado tiene una Estado disponer de la
Estamos en presencia de Es de derecho público, connotación pecuniaria, obligación tributaria cediéndola
legal, por lo que la sin perjuicio que
una relación jurídica única fuente formal de tiene que enterar en arcas a 3eros, por el principio de
entre el Estado como estamos en presencia de fiscales una suma de legalidad, es laley quien
la obligación tributaria un vínculo jurídico, acá determina la calidad de acreedor
S.Activo de esta es la ley, conforme al dinero.
obligación y el el Estado ejerce la y deudor en la obligación
principio de legalidad. potestad tributaria,
contribuyente como tributaria, por tanto, el acreedor
S.Pasivo o deudor. En ejercen sobre el no puede ceder sus derechos, en
contraposición a una contribuyente ciertas este caso el Estado no puede
supuesta relación de prerrogativas que la disponer de la obligación
poder que era la forma misma ley señala. tributaria.
en que antiguamente se Existen excepciones en
trataba de explicar la donde el contribuyente
obligación tributaria. puede cumplir con la
obligación tributaria a
través de una forma
distinta del pago de una
suma de dinero. Excepción: la condonación de
multas e intereses, ya que son
disponibles.
El contribuyente paga una

suma de dinero, por el
hecho gravado.
29
II. CONTENIDO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Tiene un contenido complejo porque el contribuyente no solo debe enterar en ARCAS FISCALES una suma de dinero por haber incurrido
en el hecho gravado, sino que además debe realizar una serie de prestaciones en favor del S. Activo de la obligación tributaria.
La obligación tributaria es la realización de una serie de prestaciones, no solo la obligación de una suma de dinero por concepto de impuesto.
Mientras más dificultoso es, las personas en general evitan o evaden.
El hecho que el SII establezca facilidades para el cumplimiento, genera que las personas cumplan más.
Esto da lugar a:
CLASIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL 2. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ACCESORIA
Es enterar en ARCAS FISCALES una suma de dinero por Nacen al alero de la obligación principal y, a su vez se
concepto de impuesto. pueden subclasificar en:
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ACCESORIA

CON CONTENIDO PATRIMONIAL.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
SIN CONTENIDO PATRIMONIAL.
30
2. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ACCESORIA
Nacen al alero de la obligación principal y, a su vez se

pueden subclasificar en:
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ACCESORIA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ACCESORIA

CON CONTENIDO PATRIMONIAL SIN CONTENIDO PATRIMONIAL
No tienen como Consiste en una serie de prestaciones que

fundamento la Esto, se traduce en debe realizar el contribuyente en favor del
recaudación, sino que el pago de: Estado y, que dicen relación con el Ejemplos
dicen relación con el cumplimiento de la obligación tributaria
incumplimiento por parte principal, para poder determinar la misma.
del contribuyente o, con
el cumplimiento tardío de
la obligación tributaria
principal por parte del
mismo. Multas, reajustes,
intereses. Realizar la declaración de impuesto, es
decir, es la comunicación que el LLevar los libros de contablidad (se
contribuyente realiza al Estado de la llevan en el libro de comercio a Libros de
circunstancia de haber incurrido en un propósito de las obligaciones). remuneraciones
hecho gravo y su posterior determinación o (regulado en el
cuantificación. código de trabajo).
SON OBLIGACIONES DE HACER.
Naturaleza
jurídica: reparar el SON OBLIGACIONES DE HACER.
daño.
Naturaleza jurídica: declaración

tributaria accesoria sin contenido
patrimonial.
31
III. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1. SUJETO
(SUBJETIVO)
a) SUJETO ACTIVO
El S. Activo de la obligación tributaria es el FISCO, como entidad patrimonial del Estado, sin perjuicio de b) SUJETO PASIVO
lo anterior, hay que hacer distinciones:
2) DE LA OBLIGACIÓN 3) DE LA POTESTAD 4) DE LOS 1) PROPIAMENTE

1) DEL TRIBUTO TRIBUTARIA PROPIAMENTE TRIBUTARIA RECAUDADORES
TAL TAL O
CONTRIBUYENTE
Es aquel ente que tiene Es quien tiene el crédito tributario, es Son aquellos órganos que
según la ley, tendrán la Son todos aquellos
la facultad o potestad el beneficiario, es el acreedor de la competencia y facultades entes de derecho 2) TERCERO
de crear, modificar o obligación tributaria, es decir, quien público o privado a
eliminar un tributo. puede exijir el cumplimiento de esta necesarias para la gestión, CIVILMENTE
administración y quienes el S. Activo de
obligación tributaria, con recaudación (en el sentido tributo les ha RESPONSABLE
independencia que tenga la calidad de ejercer el cumplimiento encomendado la
de S. Activo del tributo. de la obligación tributaria) función de recaudar el
de los tributos. pago de los tributos.
En nuestro país esta
facultad la tiene el 3) SUSTITUTO
poder ejecutivo en Pueden haber órganos que tienen la O AGENTE DE
conjunto con el poder calidad de S. Activo de la obligación Ejemplo: SII
legislativo. tributaria pero no tienen la calidad de RETENCIÓN
S. Activo del tributo.
32
b) SUJETO PASIVO
1) PROPIAMENTE TAL O 2) TERCERO CIVILMENTE 3) SUSTITUTO O

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE AGENTE DE RETENCIÓN
CARACTERÍSTICAS El Estado principalmente por razones de política tributaria (para facilitar la

recaudación físcal) lo que hace es que ha un 3ero a esta relación jurídica, lo convierte
en civilmente responsable, de la obligación principal.
Persona en contra
de quien va dirigida
la obligación Su calidad de S.
tributaria, es Pasivo debe estar
aquella persona que establecida en la ley. Esta calidad de deudor suplente puede ser de 2 clases: CARACTERÍSTICAS
realiza por sí
misma la conducta
que esta descrita en
el hecho gravado y, Debe ser o es el DEUDOR SOLIDARIO DEUDOR No es el deudor principal,
como consecuencia realizador del hecho, SUBSIDIARIO es un deudor suplente.
de la realización de quien incurrió en la
esa conducta hace conducta.
nacer la relación Art. 70 C. Tributario Art. 76 Ley de Renta Art. 71 C. Tributario
tributaria y se No es un S. Pasivo
convierte en el S. propiamente tal porque no
Pasivo. incurre en la conducta
Es el deudor descrita en el hecho
principal, es quien Se trata de una Los administradores Cuando una persona
realiza la conducta obligación relacionada gravado.
y los gerentes de la jurídica termina en sus
que hace nacer la con el impuesto de sociedad anónima o funciones o es
obligación. timbre y estampilla. de respo. limitada, vendida, cuando eso
deben hacer estas ocurre, el nuevo Responde de hechos que no
retenciones, se propietario o le son propios.
convierten en cesionario, se
Constituye al notario civilmente convierte en fiador de
Debe ser quien tiene como 3ero responsable. la obligación tributaria
capacidad económica responsable (aunque que habría quedado Normalmente en los casos
o, una persona que en sea un 3ero ajeno). pendiente. en que se establece el 3ero
definitiva tiene civilmente responsable
capacidad tenía una obligación
contributiva (aunque El FISCO fiscaliza anterior con el S. Pasivo.
no siempre se Este por ley pasa a ser esto y, se puede
cumple). deudor solidario del S. dirigir en contra El FISCO se tendrá
Pasivo, porque si este tanto de la que dirigir contra el
no fiscaliza que la productora, como contribuyente
persona pague, el se del gerente. propiamente tal y
debe hacer contra el cesionario.
responsable.
33
3) SUSTITUTO O AGENTE DE RETENCIÓN
Es una carga o una imposición mucho

más intensa que la del 3ero civilmente CARACTERÍSTICAS EJEMPLO
responsable.
Se configura como un IMPUESTO ÚNICO

El sustituto es un 3ero ajeno a la auténtivo S. Pasivo. IMPUESTO ADICIONAL
AL TRABAJO
relación jurídica pero, no se le
instituye como responsable de la
obligación que es ajena, sino que toma
a través de la ley, de una ficción
jurídica, toma la posición del S.
Pasivo - contribuyente, es decir, toma
la situación jurídica del S. Pasivo
como si fuera contribuyente. No se configura como un La productora queda
elemento subjetivo de la obligada a retener. Art. 42 nº 1 Ley de Renta.
obligación.
Cuando el sustituto toma la Este sustituto debe cumplir

posición del S. Pasivo, del con la obligación tributaria, Hay un trabajador que queda
contribuyente, este pasa a ser tanto con lo principal como obligado a pagar el impuesto
deudor de toda la obligación las accesorias. único al trabajo.
tributaria, no solo le da el tributo,
es decudor de todo ahora.
34
2. OBJETIVO
El elemento objetivo esta constituído por el hecho imponible. La terminología de

este es muy amplia, se le dicho hecho imponible, hecho realizable, hipótesis de
incidencia, hecho gravado, etc.
a) DEFINICIÓN b) DENOMINACIÓN c) ASPECTOS DEL HECHO GRAVADO d) FUNDAMENTOS
El hecho gravado o hecho Vamos a entender que el hecho

gravado esta completamente Son 4 ASPECTOS
punible, es la conducta o
descripción fáctica que esta contenido en la ley.
previamente contenida en la
norma legal y, a cuya realización
o, cumplimiento hace nacer la
obligación tributaria. 1) MATERIAL 2) TERRITORIAL 3) TEMPORAL 4) CUANTITATIVO
Dice relación con la conducta contenida en la En virtud de este aspecto Son una serie de Este aspecto material, lo
ley que debe ser demostrativa de capacidad material, hay hechos que conductas que llevan al podemos encontrar en el
contributiva, es decir, este aspecto se vincula son: incremento del art. 3 de la Ley de Renta.
con el contenido material de la norma. patrimonio.
SIMPLES COMPLEJOS
Requieren de la realización de Requieren de la realización de una cantidad

la conducta única para determinada de acciones para satisfacer la
satisfacer lo descrito en la conducta descrita en la norma. Esto esta en el
norma (IVA). impuesto a la renta.
35
2) TERRITORIAL 3) TEMPORAL 4) CUANTITATIVO
Este aspecto territorial El hecho gravado debe tener Dice relación con ciertos
Debe existir una puede dar lugar a la elementos que deben contenerse
referencia respeto del Art. 4 y 5 Ley del IVA como elemento la condición de en la descripción que sirve para
doble tributación tipo dentro de la cual la
cual la realización de la internacional. determinar el monto del tributo a
conducta va a quedar realización de la conducta típica pagar, lo que viene dado por los
sujeta a la potestad hace nacer la obligación elementos que inciden en la
tributaria. Es decir, debe tributaria. Y, a raíz de ello determinación de la obligación
necesariamente la ley podemos dividir el hecho gravado tributaria.
establecer un elementos en:
atributivo territorial.
Referencia explícita al
aspecto territorial del hecho
gravado, determina el
elemento o factor que hace
que el Estado tenga
jurisdicción tributaria sobre INSTANTÁNEO SUCESIVO
la realización de esa
conducta. El hecho
imponible debe contener
este aspecto territorial.
En ellos la ley introduce un elemento
La sola realización de la conducta temporal, donde establece un período
hace nacer la obligación tributaria. de tiempo dentro del cual la
realización de los hechos gravados va
a hacer nacer la obligación tributaria.
Ejemplo: impuesto de timbre y Ejemplo: Ley de Impuesto a la Renta

estampilla. (período tributario, establecido en la
Ley).
36
ELEMENTO OBJETIVO
d) FUNDAMENTOS
Lo más importante a tener en vista al momento de analizar el

hecho gravado es:
LA JUSTICIA TRIBUTARIA
La justicia tributaria, esta dada por la

capacidad contributiva que tenga el Las personas que tienen más capacidad, En términos generales, lo que debiese
elementos subjetivo, es decir, los contribuyen más que aquellas que tienen ocurrir, es que el hecho gravado, la
contribuyentes que aún no han incurrido menos capacidad económica. conducta, tenga capacidad contributiva.
en la conducta.
En el IMPUESTO A LA RENTA, esto es muy

claro. Este hecho es de la esencia demostrativa de la
capacidad contributiva.
El IVA también es un hecho demostrativo de

capacidad contributiva, en donde la conducta que
esta descrita implica un gasto, porque no estoy
aumentando mi patrimonio pero, sí estoy gastando
es, porque tengo para gastar, lo que implica que
tenga capacidad.
37
CRITERIOS ADICIONALES DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Son 3
CRITERIO DE LA CONSTITUCIÓN DE
NOCIÓN DEL BENEFICIO INCENTIVOS FISCALES
UNA FINALIDAD NO RECAUDATORIA
Estos se clasifican con los tributos, Encontramos la idea de la utilización de los El hecho gravado puede no solo
con las tasas y con las contribuciones tributos como herramienta de políticas inhibir ciertas conductas, también
especiales. públicas. puede incentivar ciertas cuestiones.
El tributo no solo como método de Ejemplo: serie de exenciones al

Este criterio, lo que nos dice es recaudación, sino también para desincentivar Impuesto a la Renta, al Valor
básicamente que debiese gravarse con conductas que no son deseables. Agregado, Zona Franca.
tributos aquellas conductas que
demuestren que el ciudadano ha sido
receptor de una prestación o
contraprestación por parte del Estado.
Ejemplo: Impuesto al alcohol y tabaco.
38
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
OBJETO DEL HECHO CAUSA DEL HECHO

Hay 2 teorías
IMPONIBLE IMPONIBLE
TEORÍA TEORÍA El objeto es la prestación de lo que se debe, y La causa entendida desde el

en este caso lo que se debe es un tributo por punto de vista del derecho
DECLARATIVA CONSTITUTIVA No tiene sentido que sea el acto parte del contribuyente que tiene la posición civil como los motivos que
constitutivo el que hace nacer la de deudor al Estado que tiene la posición del indujeron a las partes a
obligación tributaria, porque lo acreedor (SP - SA). celebrar un acto o contrato,
que hacen los actos hoy no tienen incidencia en
administrativos es determinar la materia tributaria.
obligación tributaria, el monto o
Los actos Esta teoría sostiene el importe del tributo a pagar,
administrativos lo contrario, indica sin embargo no tienen relación Este objeto no esta únicamente dado por la
posteriores a la que los actos con el nacimiento de las prestación pecuniaria que debe el SP al SA,
realización de la administrativos obligaciones accesorias que son sino que el objeto al igual que como ocurría Se buscaba la justicia
conducta, ya sea la posteriores, ya sean fundamentales, como por con el contenido de la obligación, es tributaria en las motivaciones
autoliquidación, o la declaración o la ejemplo, la propia declaración complejo, porque contiene obligaciones de a partir de la institución de la
declaración de liquidación de de impuesto. hacer, de dar y de no hacer y, además al ser causa que, tenía en vista el
impuestos o, la impuestos, tienen un SP del Estado, el incumplimiento de esas legislador al establecer un
determinación carácter constitutivo obligaciones de hacer y no hacer, no determinado trinbuto.
administrativa que porque son esas solamente acarrean las sanciones propias del
viene dada por una determinaciones de incumplimiento que en el derecho civil serían
liquidación de la obligación el incumplimiento por equivalencia, o la
impuesto, son actos tributaria, las que la La realización del hecho punible absolución del contrato, sino que acarreen
meramente hacen nacer a la hace nacer no solamente la sanciones de carácter administrativo e incluso
declarativos de una vida jurídica. obligación principal, sino que penal. En la teoría de la causa, lo que
obligación tributaria todas las obligaciones accesorias podría hacer el contribuyente
preexistente. que no siempre estan sería debatir o cuestionar los
relacionadas con la constitución motivos que se han tenido en
(en la 2da teoría), o estos actos vista al establecer un
administrativos posteriores al El objeto esta constituído exclusivamente por determinado impuesto y, lo
nacimiento de la obligación la noción de entregar una cantidad de dinero. que se busco hacer a través de
La obligación tributaria tributaria. la teoría era establecer un
propiamente tal, nace al mecanismo de defensa del
momento preciso de la contribuyente frente a las
realización de la conducta que arbitrariedades en que puede
esta descrita en la norma. incurrir el Estado.
La única forma de explicar el fenómeno es la forma en
como ocurre, es que la obligación tributaria nace cuando
se realiza la conducta y a partir de ese momento, el
ciudadano se convierte en contribuyente y tiene una serie
de obligaciones que no son solamente la de pagar.
39
3. ELEMENTOS QUE INCIDEN EN LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El derecho tributario puede seguir 2 caminos:
IMPUESTOS FIJOS IMPUESTOS DETERMINADOS
Son aquellos en donde la propia ley determina el monto Son aquellos en donde la ley no estableció
del impuesto a pagar, sin ninguna operación posterior. un impuesto fijo y, para ello se requiere de:
a) BASE IMPONIBLE b) TASA
Es la cuantificación del hecho gravado, que es la Formas para determinar la base

imponible: Las tasas a diferencia CLASIFICACIÓN
decripción de una determinada conducta, la cual de la base imponible,
debe ser medible y esa mediación, es la que son un elemento DE LAS TASAS
llamamos base imponible. externo establecido
BASE CIERTA O por la ley para
DIRECTA BASE PRESUNTA determinar el tributo.
Es un elemento interno que debe estar contenido
en el hecho gravado.
Consiste en la Determinación o Es aplicada a la base imponible y
determinación de una estimación de la base permite determinar el monto exacto
base imponible real, en imponible a partir de un determinado a pagar.
Debe ser contenida de forma pecuniaria. hecho que se presume.
la determinación de un
hecho gravado.
Es un proceso hasta llegar a un número, como lo Hay casos especiales de

determina la ley. la Ley de la Renta, en
ciertos rubros, en el caso
de los bienes raíces
Siempre esta determinada en la ley y, puede ser o muy simple o muy agrícolas, en el caso
complejo, depediendo de las características del hecho gravado. también a partir del
avalúo, etc.
40
CLASIFICACIÓN DE LAS TASA
IMPUESTO CON TASA FIJA IMPUESTO CON TASA MÓVIL O VARIABLE
El monto del impuesto viene Es aquella en la que si existe una base imponible y, a esta
determinado acá. base imponible se le aplica la magnitud externa para
determinar el monto del impuesto
ESPECÍFICA ALICUOTA O AD VALOREM
Son aquellas que se aplican a una base imponible

Esa base imponible no esta que si esta expresada en dinero.
expresado en dinero, sino
qe en otro tipo de unidad
como el impuesto
específico.
PROPORCIONAL PROGRESIVA REGRESIVA GRADUALES
Consiste en que esta magnitud externa es un PROGRESIVA POR TRAMO

porcentaje, una cantidad porcentual, como el
El IVA es el porcentaje IVA que es un 19%.
sobre el monto de la
compraventa, en el caso
del impuesto específico de A las tasas proporcionales no les importa PROGRESIVA CONTÍNUA
los combustibles, este esta gravar a todos por igual, con independencia O ABSOLUTA
expresado por el monto de lo que grave una persona.
cúbico.
Siempre se estima que las tasas progresivas

son más justas, ya que toman en cuenta la
capacidad contributiva del contribuyente, no
así la proporcional que no toma en cuenta
ello.
41
PROGRESIVA
Son aquellas en que estando la base imponible expresa en dinero, la tasa o magnitud externa
aumenta en la medida en que aumenta la base imponible. La magnitud externa no es estática.
Esto reconoce 2 modalidades:
PROGRESIVA POR TRAMO PROGRESIVA CONTÍNUA O ABSOLUTA
Reconoce una segmentación de la base Se aplica la tasa correspondiente al tramo más

imponible por tramos. alto que llego.
Estas tienen mayor certeza de que se
cumpla con la JUSTICIA TRIBUTARIA,
porque al ser divididas por tramos tienden
a gravar de manera más intensa a las
personas que obtienen más rentas.
Dentro de cada tramo se aplica la tasa La tasa más alta comprendida dentro de la tabla
respectiva. es la que se aplica.
Pero, en los tramos más bajos, gravan de

Acá se paga menos impuesto que en la igual manera a las personas que tienen
progresiva absoluta. esos ingresos.
42
REGRESIVAS GRADUALES
Mientras más alta es la base imponible, Hay una base imponible que se segmenta por
más baja es la tasa. cada tramo.
Derechamente se aplica un impuesto fijo.
Esta determinado el monto del impuesto por

la tasa imponible.
En cada tramo no se aplica una tasa

porcentual a una magnitud eterna, sino que se
aplica a un impuesto fijo.
43
IV. EXTENSIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Son 2 las instituciones relevantes:
EXENCIONES SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN
El contribuyente
Comúnmente, el término exención se usa TIPOS DE EXENCIONES no tendra la
de forma cotidiana para referirse a Son una obligación de
cualquier beneficio tributario, pero ello es institución que declarar, en el
erróneo, ya que es preciso y, consiste en exime el pago de caso de la
que al cumplimiento de una determinada los tributos, pero Importancia de exención, el
conducta que este previamente descrita TOTAL O PERSONAL TEMPORAL O en una intensidad esto: contribuyente
por ley, se le exime al contribuyente del PARCIAL O REAL PERMANENTE mayor que las tendrá la
pago del tributo. exenciones. La ley obligación de
establece un declarar que esta
supuesto de hecho, exento de
pero en este caso impuesto.
se trata de una
Hay un hecho gravado, el contribuyente Dependiendo si FICCIÓN
atienden a la Si están
obtuvo un incremento patrimonial, ese establecidos LEGAL, en virtud
incremento es gravado por impuestos a la persona del de la cual se Al entenderse que el contribuyente
contribuyente o a en la ley, por
renta, nació la obligación tributaria y el un tiempo o, entiende que el no incurrió en el hecho gravado,
monto a pagar son 200, además de todo una característica contribuyente nunca nació la obligación
de elementos en forma
eso, la misma ley establece ciertas indefinida. nunca incurrió en tributaria. En la exención se
circunstancias que si se cumplen va a subjetivos (como la conducta entiende que sí nació la obligación
quedar eximido del pago del tributo. a las personas descrita en el tributaria.
que reciden en hecho gravado.
Rapa Nui).
En las exenciones lo único que hace el legislador, es Hace que no nazca ninguno de sus
que exime al contribuyente del pago del tributo contenidos y elementos. se exime
pero, no elimina el nacimiento de la obligación de todas las obligaciones formales
tributaria. Es decir, la obligación tributaria nace y, que esta asociada al nacimiento de
en virtud de esta exención se le exime del pago. la obligación tributaria.
44
V. DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Hay 3 formas para determinar la obligación tributaria:
1. AUTODETERMINACIÓN 2. DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA 3. DETERMINACIÓN JUDICIAL
I. MEDIOS DE FISCALIZACIÓN
II. ACTO ADMINISTRATIVO TERMINAL:

LA LIQUIDACIÓN
III. EL GIRO
IV. LAS OBLIGACIONES ACCESORIAS
45
1. AUTODETERMINACIÓN
CONCEPTO
Es la determinación de la obligación tributaria que hace el propio contribuyente, este le comunica a la administración tributaria que ha incurrido en la
conducta generadora de la obligación tributaria, cuantifica esa obligación tributaria, aplica la tasa y el impuesto a pagar.
¿Dónde se paga ese impuesto?
En la TGR
Esa declaración es:
LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO
Que es el reconocimiento que hace el contribuyente del hecho de haber incurrido en el hecho generador de la obligación tributaria y, al mismo tiempo
la estimación o alcance cualitativo de la misma.
IMPORTANTE REQUISITOS
La declaración de impuesto La declaración de impuesto no La declaración de impuesto no

puede tener como objeto la siempre lleva al pago de constituye título de propiedad
devolución. impuesto. indibitado.
El SII, tiene la facultad de

realizar las declaraciones dentro
de los plazos de prescripción.
Solo habrá certeza de la

declaración cuando haya
prescripción.
46
REQUISITOS DE LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO
OPORTUNIDAD VERACIDAD INTEGRIDAD
El contribuyente tiene la obligación de

Art. 36 C. Trib. decir la verdad en la declaración de Art. 29 C. Trib.
impuesto, el incumplimiento de ello, trae
consecuencias.
Las declaraciones de impuesto

La declaración de impuesto, debe Efectos deben tener todos y cada uno de
ser presentada dentro de plazo. los hechos gravados en que ha
incurrido.
Aumenta el plazo de prescripción. Infracciones tributarias. No se puede omitir con el objeto

de rebajar su carga tributaria.
Ord: 3 años.
Extraord: 6 años.
47
¿QUIÉNES ESTAN
OBLIGADOS A ART. 36 BIS
PRESENTAR UNA LUGAR CÓDIGO CONFIDENCIALIDAD
DECLARACIÓN DE TRIBUTARIO
IMPUESTO?
Expresa de forma Art. 30 inciso 5º C. Trib.

Art. 29 C. Trib. Art. 30 C. Trib. categórica que el (Obligación de reserva absoluta)
contribuyente tiene
derecho a corregir los
errores, mientras no se
ha emitido una
La respuesta a esto, esta En la práctica, salvo declaración.
en cada una de las leyes casos excepcionales, Establece un deber de estricta
impositivas de nuestra se presentan por confidencialidad a todos los funcionarios del
legislación. internet. SII, que por su labor tengan acceso a Excepción
informaciones de los contribuyentes, por ser
En virtud de este art., si de la mayor sensibilidad y, desde luego ser
por cualquier información privada.
En la práctica, no circunstancia el SII, se
tienen formularios niega a rectificar,
disponibles. mientras esta siendo
No solo será la persona fiscalizado, uno puede ir
obligada, también El SII tendrá que
y presentar una nueva entregar
pueden ser los declración y, dejar el
sustitutos, los 3eros, P. Natural P. Jurídica información en
problema solucionado. JUICIOS DE
etc., por tanto, cada ley
determina quién deberá ALIMENTOS y, en
presentar la declaración. caso de DELITOS.
Si el sistema no lo deja, Es del ámbito del
el contribuyente puede derecho privado y,
imprimir su formulario, No es del ámbito del de extrema
llenarlo, ir a la oficina derecho público, es sensibilidad para la
de partes, dejarlo privado. empresa, por el
presentado y, se queda manejo de
con el tiembre, pasando informaciones.
el problema así, al
fiscalizador.
48
2. DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA
Situación en que el SII tiene el derecho de examinar esta declaración y, tener diferencias con lo que dice el
contribuyente.
Existen herramientras para evitar declaraciones falsas.
I. MEDIOS DE FISCALIZACIÓN
DIRECTOS INDIRECTOS
Veremos solo 5 Son 5
1. Examen de declaraciones y documentación 1. Notarios.

soportable.
2. Citación a declarar a 3eros. 2. CBR.
3. Examen de cuentas corrientas bancarias. 3. Bancos.
4. Citación. 4. Aduanas.
5. Tasación. 5. Juzgados Civiles.
49
MEDIOS DIRECTOS
Son herramientas que entrega el SII para cerciorarse o fiscalizar sobre un tema en cuestión,
que esta siendo sujeto de fiscalización.
Veremos solo 5
1. EXAMEN DE DECLARACIONES
3. EXAMEN DE CUENTAS
Y DOCUMENTACIÓN 2. CITACIÓN A DECLARAR A 3EROS
CORRIENTES BANCARIAS
SOPORTABLE
Art. 59 C. Trib. El SII puede citar a Excepciones Principio general,

Excepción
personas que tengan art. 61 C. trib.
su domicilio dentro
de su territorio Hay distintas
El SII, tiene la facultad dentro jurisdiccional para personas que por la
de los plazsos de prescripción, que presten actividad que
de revisar las declaraciones de declaración sobre realizan pueden No se puede dar
impuesto que el contribuyente hechos o tener conocimiento. Art. 60 inciso 6 C. información, salvo el Delitos
le ha presentado y la circunstancias a que Trib. contribuyente lo decida tributarios
documentación soportante de tengan su de buena fe.
la misma. conocimiento.
Hay personas que

estan excluídas de El art. 62 del C.
Esta herramienta que entrega la tener que declarar y, Para el SII, esta
ley de los 9 meses es inútil, ya Ejemplo: un sería una Trib., establece
proveedor y, esa estas son aquellas todo un
que no es una forma de apurar que estan herramienta en
la fiscalización y, justamente persona puede ser extremo favorable. procedimiento
citada por el SII amparadas por: para que el SII
lo que ocurre es que se apura secreto profesional,
en emitir la liquidación y, eso para que le diga de lo pueda
manera específica y parentezco, verificar, para
no es lo que quiere el autoridades.
cintribuyente. fehaciente el hecho. ello se requiere
de la
autorización de
los tribunales.
50
4. CITACIÓN 5. TASACIÓN
El SII puede llamar al Medio ligado a la

contribuyente a su EFECTOS determinación final del
presencia, para que, le tributo.
aclare, amplie o
confirme su
declaración de
impuesto y, que
acompañe toda la
documentación Art. 200 inciso 4º Inadmisibilidad Consiste en la facultad que
Respuesta del SII
soportante que el C. Trib. probatoria. la ley le entrega al SII para
servicio le solicite que frente a determinadas
(para este efecte, este circunstancias que la ley
medio es el más prevee pueda tasar la base
utilizado, el más La citación produce Esto en materia tributaria, imponible.
relevante). Si el SII no queda
conforme con la un efecto que es muy esta dada por 2 etapas
respuesta del importante, este es, diferentes: la
Si el SII queda contribuyente o, esta ampliar los efectos de administrativa y, la
conforme con la respuesta confirma la citación en 3 meses, judicial.
respuesta, se acaba la que el contribuyente además se puede La tasación que hace el
Consiste en una fiscalización. ampliar con una SII es de la base
comunicación escrita incurrió en un criterio
tributario diferente del prórroga, dando en imponible, porque
que el SII le notifica total 4 meses. Art. 63 inciso 3º C. Trib. conociéndose la base
al contribuyente, se le establecido por el SII.
(norma incluída el año imponible aplica la tasa.
hace saber el motivo
y, al mismo tiempo le pasado)
solicita información. El SII liquidará al
contribuyente y,
determinará una
diferencia de "Los antecedentes
impuesto luego, requeridos en el ejercicio
Art. 63 inciso 4 confirma orden al de esta facultad y, que no
contribuyente. fueron acompañados en el
C. Trib.
plazo aplicado serán
inadmisibles como prueba
en el juicio".
El contribuyente tiene del plazo 1 mes, el cual puede ser ampliado hasta por 1
mes más y, debe realizarse antes del vencimiento del 1ero plazo. La ampliación El SII, no solo pedirá que aclare, también
del plazo debe solicitarse por escrito, al mismo fiscalizador que ha notificado la pedirá que acompañe con documentación.
citación al contribuyente o que esta a cargo de la fiscalización y, este mismo
puede conceder la prórroga la cual sólo se puede dar 1 vez.
51
MEDIOS INDIRECTOS
Son obligaciones que la ley le impone a 3eros, de entregarle información al SII y, a partir de esa información, el SII puede detectar situaciones
anómalas que posteriormente va a fiscalizar.
Veremos 5
1. NOTARIOS 5. JUZGADOS
2. CBR 3. BANCOS 4. ADUANAS
CIVILES
Son grandes fiscalizadores del SII. Art. 74 Art. 84 C. Trib. Art. 28 de la

C. Trib. (Estado de situación) Art. 73 C. Trib.
Ley 16.271
Hay varias situaciones en que estos quedan obligados a entregar Cuando uno lleva Toda esta
información y, en algunos casos quedan obligados al pago. cualquier cuestión, Cuando uno va información La información
ya sea una escritura u de lo que Los
al banco a que obtiene secretarios
otro, que de cuenta pedir un el banco de realiza el
Art. 78 Art. 75 Art. 75 bis Art. 76 de transferencia o de contribuyente delos JG
crédito, uno su cliente, civiles, una
transmisión del tiene que la puede va a ser
C. Trib. C. Trib. C. Trib. C. Trib. dominio de un remitida al SII vez al mes,
colocar un exigir el deben enviar
inmueble al CBR, en montón de SII. por el SNA.
Hay virtud de este art., el información al
Notario Cualquier EP Esta norma es información, SII, sobre las
u otro tipo de contribuyentes excesivament CBR va a exigir de porque el
obligado a que deben inmediato que a su posesiones
velar por el documento e amplia. banco lo que efectivas que
que se declarar vez lleve un quiere es
cumplimiento conforme a la certificado de la TGR se han
del impuesto otorgue en cersionarse que otorgado por
una notario y, RG y, hay otros de que el pago, por efectivamente
de timbre y que tienen un ejemplo de las ese tribunal,
estampilla, en que de cuenta uno va a pagar obviamente
de un HG beneficio contribuciones, se el dividendo de
todos los (palabra mal encuentran al día. con el objeto
contratos que con IVA, el la cosa que se que el SII
notario tiene utilizada), la esta
den cuenta de renta presunta, pueda
una operación el deber de comprando. fiscalizar el
informar, de que es una forma
de crédito de especial de impuesto de
dinero, que se dejar herencia.
constancia declarar el
haya del pago (no impuesto a la Si es empresario de un negocio, se
escriturado en solo de renta para ciertos le pedirán los balances de la
su despacho. informar). contribuyentes emrpresa.
de ciertos rubros
(siempre y
cuando sean Si es trabajador, se le pedirán las
pequeños liquidaciones de sueldo.
contribuyentes).
52
II. ACTO ADMINISTRATIVO TERMINAL:

LA LIQUIDACIÓN
CONCEPTO REGLAMENTACIÓN CASOS
La liquidación de Art. 21 y
impuesto contiene una principalmente el art. Art. 24 Código Trib. Art. 21 Código Trib.
La liquidación, es el pretensión, que 24 inciso 1 Código
acto administrativo consiste en una Tributario.
por medio del cual, el diferencia de
SII determina el impuestos entre lo
impuesto a pagar en declarado y lo que ha
base a los determinado el SII en Cuando el Cuando el SII ha
antecedentes que tiene uso de sus facultades, contribuyente no ha determinado que las **Este artículo 21, es
en su poder y, que ha dando una presentado declaraciones o las importante, ya que
obtenido a través de fundamentación declaración de contabilidades del además establece la
sus facultades de jurídica de por qué la impuestos debiendo contribuyente no son carga de la prueba.
fiscalización. declaración del hacerlo. "fidedignas".
contribuyente tiene un
error.
En donde el
Cuando el contribuyente tiene la
contribuyente carga de demostrarle
presento la la verdad de su
Si el contribuyente no declaración de declaración, para
esta conforme con la impuesto pero, se verificar que ella es
liquidación, iniciará equivocó en la correcta.
un procedimiento cuantificación del
judicial, que más que hecho gravado.
una demanda, sería
una demanda
reconvencional.
Cuando el SII
determine que existen
diferencias de
impuestos, entre lo
declarado por el
contribuyente y, lo
determinado por él.
53
CARÁCTER PROVISIORIO
NATURALEZA
DE LA LIQUIDACIÓN EFECTOS
JURÍDICA
DE IMPUESTO
3. Una vez que se

Es un acto administrativo. Art. 25 Código Tributario 1. Comienza a correr el 2. La notificación de la notifica la liquidación, se
plazo para pesentar el liquidación interrumpe la termina la etapa
reclamo tributario. prescripción. administrativa, dando
paso a la judicial.
La determinación administrativa
En el cual, se les da la del impuesto que se plasma en la
competencia para conocer de liquidación, es esencialmente
esto a los Tribunales provisional, es decir, no está Desde la liquidación, el
Tributarios Aduaneros (TTA) firme mientras no haya contribuyente tiene 90 días
a través de una norma expresa. transcurrido el plazo de para presentar el reclamo al
prescripción (3 años). TTA.
Por tanto, toda la normativa

aplicable del derecho Todo contribuyente, debiese tener El contribuyente, también
administrativo es aplicable toda la información disponible de puede pagar la diferencia de
también a los actos su declaración de impuesto, por lo impuesto, conservando su
administrativos tributarios. menos durante 3 años. derecho a reclamar pero, en
ese caso, ampliándose el
plazo en 1 año.
El SII, puede modificar la

Excepciones declaración, mientras no haya
transcurrido el plazo de
prescripción.
Acciones especiales.
54
III. EL GIRO
ARTÍCULO 37 CÓDIGO TRIBUTARIO EFECTOS
Es una orden escrita emanada del SII 1. Habilita a pagar y fija la suma
que se le extiende al contribuyente exacta (el importe exacto) debida 3. Tiene calidad de título
por medio de la cual este queda por el contribuyente a título de 2. Interrumple la prescripción. ejecutivo.
habilitado para ingresar en ARCAS impuestos.
FISCALES un valor determinado
correspondiente a:
- Impuestos
- Reajustes
- Intereses
- Multas (en caso de ser necesario). Hay una prescripción para la acción de
fiscalización y la de cobro.
Podría haber un giro sin fiscalización,

declarado un impuesto y, el SII, en un
proceso de fiscalización puede permitirse
un giro provisional, que puede ser pagado
cuando termine el proceso de fiscalización,
cuando se emita la liquidación.
55
IV. LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIASACCESORIAS
OBJETIVO
Las OT accesorias, tiene por objeto facilitar o permitir la fiscalización por parte del SII a los controbuyentes.
Las OT accesorias, le permiten una mejor fiscalización al SII y, le facilitan la recaudación, la hacen más simple y, eso da transparencia al
contribuyente frente a la administración tributaria.
1. RUT 2. INICIO DE ACTIVIDADES 3. TÉRMINO DE GIRO
Es un registro a cargo del El DFL del 15 de Existe la obligación para cualquier Cuando el contribuyente cesa su
SII, en el cual, enrola a cada febrero de 1969 crea persona natural, jurídica o, ente sin giro y deja de realizar la actividad
persona natural o jurídica este registro entregando personalidad jurídica, que cuando económica, la ley le impone la
que sea capaz de incurrir en la facultad al SII, para realicen negocios o, actividades obligación de dar aviso de esta
un hecho gravado y, en crear normativa a fin de susceptibles de generar obligación circunstancia al SII. Ya que, puede
consecuencia, generar una cumplir sus objetivos. tributaria tienen la obligación de dar darse el caso que, queden impuestos
obligación tributaria. aviso a la administración tributaria pendientes por pagar. De esta forma
sobre el inicio de estas actividades. se comunica esta circunstancia al SII
y se acompañan los balances, así el
SII puede fiscalizar la determinación
Están obligados a tener un Debe hacerse dentro del plazo de 2 meses de impuestos final que haya
El SII puede así llevar desde que se hayan iniciado estas
información tributaria RUT todas las personas realizado el contribuyente.
naturales, jurídicas o, entes actividades.
personalizada de cada
una de las personas con o, sin personalidad
naturales o jurídicas que jurídica, que sean
podrían ser susceptibles a quedar Desde la práctica no tiene mucha Están obligados a hacer término
contribuyentes. obligados a pagar tributos o, relevancia este plazo, porque el de giro, los contribuyentes que
realicen actividades por las contribuyente va a tener que hacerlo todo cesen en sus actividades en el
cuales queden obligadas a de una vez, por medio de un formulario plazo de 2 meses contados desde
pagar impuestos. electrónico, cuando solicita el RUT. el término de actividades.
56
4. CONTABILIDAD
La contabilidad, es un sistema de registro y control de información sobre las operaciones que realiza el contribuyente.
OBJETIVO ¿CÓMO SE LLEVA LA CONTABILIDAD? CLASES DE CONTABILIDAD
Brindar información Existe total libertar en Es muy común que los contribuyentes
precisa, para mejorar nuestra legislación sobre tengan dos contabilidades: una financiera VERSUS
los resultados cómo debe llevarse. y otra tributaria.
económicos en las
empresas, es decir,
sirve como herramienta No existe una ley que
para contribuyente, al establezca la forma de Contabilidad FINANCIERA Contabilidad TRIBUTARIA
momento de tomar llevarla a cabo.
decisiones.
Cada persona es libre Herramienta que provee información y, es

de llevar la propia del contribuyente. Como en nuestra legislación existe total
contabilidad como libertad de como llevar la contabilidad sería
quiera. sumamente fácil que el contribuyente estimara
todos sus gastos y no pagara nunca impuestos
Como existe libertad sobre la forma de llevar entonces la administración tributaria debe
la contabilidad, existe lo que se llama estar en condición de revisar esta información
auditoría, que consiste en la verificación de para que la información del contribuyente sea
que la contabilidad de una persona o empresas, fidedigna.
ha cumplido con ciertos parámetros básicos, se
verifica que la contabilidad se ha llevado con
parámetros generalmente aceptados.
Entonces, eso se liga con la
contabilidad tributaria que lleva el
Se ha recurrido así a parámetros de carácter contribuyente, pero acá nos
general de modo que sus contabilidades encontramos con normas jurídicas
puedan ser entendidas por los terceros. Hoy que se van calificando las distintas
lo que se usa son las normas IFRS, que son partidas de la contabilidad e
normas americanas que se están aplicando indicando de forma imperativa como
en nuestro país (son obligatorias para las SA el contribuyente debe llevarlas.
abiertas). Estas empresas auditorias, lo que
hacen es que toman la información que
presentan las empresas sobre su información
financiera y la certifican.
57
CLASES DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD SIMPLIFICADA CONTABILIDAD DEL CONTABILIDAD

CONTABILIDAD COMPLETA
O TASADA ARTÍCULO 14 TER POR CONTRATO
Esta es la RG, la cual consiste en que los Es un beneficio, a un cierto

contribuyentes, deben determinar su renta Permite llegar a un resultado Art. 20 nº 1 letra b) de la Ley
igualmente real y efectivo. grupo de contribuyentes de de la Renta
en términos de su renta efectiva con menor tamaño, a los cuales,
contabildiad completa, es decir, se les autoriza un sistema
determinar el resultado real (base de determinación de la
imponible del impuesto a la renta). renta, que es en base al
El contribuyente esta eximido de registro de la información
llevar la contabilidad completa, propia de la página web, Consiste en la facultad que la
pudiendo llevar simplemente, un del SII. norma le entrega al
La forma para determinar este resultado registro de gastos. contribuyente para tributar sin
real es, a través de una contabilidad que llevar contabildiad y, esto
incluya todos los libros contables exigidos sería, en base a un contrato.
por la ley.
Esto, se permite a personas que
ejercer actividades lucrativas de
Principales libros A raíz de la reforma forma liberal, como: médicos,
para llevar la tributaria, ahora se exigen ingenieros, etc. Se da cuando un
contabilidad: libro una serie de nuevos contribuyente tiene
diario, libro mayor, registros, tales como: como única actividad la
balance, registro de renta líquida explotación agrícola
inventarios y, imponible, registro de mediante la cesión del
estados de compra y venta, libro de uso y goce de un
resultados. remuneraciones, registro de determinado bien.
retenciones, entre otros.
¿Quiénes están obligados a llevar los registros?
Todas las personas que esten obligadas a

declarar en base a renta efectiva con
contabilidad completa.
58
3. DETERMINACIÓN JUDICIAL
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIÓN
Contextualización Introducción Regulación
El acto en el que se realiza la El PGR, fue introducido por la Ley 20.322 Esta regulado, entre
La determinación judicial de la OT la determinación de la OT es en que, entre otras cosas, creó los TTA, los artículos 123 a
realiza un tribunal competente: la sentencia firme y otorgándoles competencia para conocer de 148 del Código
ejecutoriada. una serie de materias en el ámbito del derecho Tributario.
tributario.
En 1º instancia En 2º instancia Y, en casación Aquí se encuentra el

procedimiento general de Antiguamente quién resolvía las
reclamaciones (PGR), por el controversias tributarias, entre el
cual, por RG, se lleva a cabo contribuyente y el SII, era el Tribunal
el procedimiento de Tributario que, en primera instancia, era el
determinación de la Director Regional del SII.
Es el TTA. La CA. La CS. obligación tributaria.
Ello significaba infringir gravemente los

principios de carácter procesal,
específicamente, el gran principio del debido
proceso, porque en términos muy simples, el
SII era juez y parte en los reclamos tributarios
que presentaba el contribuyente.
Dada esta infracción a los principios antes señalados,

el legislador creó los TTA y, estableció como
procedimiento general de la tramitación de las causas
que ante él se ventilen, el procedimiento general de
reclamaciones, que es símil al juicio ordinario de
mayor cuantía regulado en el CPC.
59
Características del PGR
Son 6
ES DE ACCESO TIENE TIENE COMO FIN

ES DE CARÁCTER ES
RESTRINGIDO A ES ESPECIAL. CONSECUENCIAS CAUTELAR EL INTERÉS
TÉCNICO. ACUMULATIVO.
LAS PARES. ECONÓMICAS. FISCAL.
Solo las partes Dado que la OT tiene Esta se ve reflejada en una serie de Ello quiere decir
pueden tomar Las materias que se un carácter herramientas procesales que el que en un mismo
conocimiento de En razón de lo siguiente: juicio, se pueden
ventilan y que patrimonial, legislador le otorga al SII en el PGR.
los actos procesal conoce el TTA son especialmente la conocer las
que en ellos se materias que dicen principal, debido que distintas
dicten. relación, consiste en la entrega impugnaciones
generalmente, con el de una suma de que realice un
1. El juez de 2. No requiere la ámbito financiero y Entonces, el Es distinto a contribuyente en
oficio debe dinero por parte del principio es que se la orden de contra de
declarar la comparecencia en contable. contribuyente en
A diferencia de 2º instancia. debe cautelar el no innovar, diversos actos
lo que ocurre en prescripción de ARCAS FISCALES. interés fiscal, que porque en ese que emita el SII.
el juicio las acciones de Por hay que impedir caso, se
ordinario de fiscalizaciones ejemplo: que el FISCO, se suspenden
mayor cuantía, y/o de cobro, Es decir, las vea perjudicado todos efectos,
en donde los cuando aparezca partes, para la Por lo tanto, el La resolución del por la imposición en cambio, En la mayoría de
juicios son de de manifiesto en asunto controvertido del reclamo aquí no, solo los casos procede
los antecedentes prosecución conocimiento en tributario. el pago.
carácter público. del juicio en 2º dichas ciencias, en generalmente va a la acumulación
que obran en el instancia, no dichas ocasiones, es involucrar una de autos.
proceso (la requieren de carácter esencial consecuencia
prescripción económica, tanto
Este principio se debe ser alegada hacerse parte para la resolución del
en 2º instancia. asunto controvertido. para el contribuyente En primer En 2º instancia,
cumple a través de una como para el FISCO. lugar, el SII El contribuyente
íntegramente en excepción en sin embargo, se
puede solicitar puede solicitar la puede presentar
primera materia civil, la la aplicación de un mismo
instancia. caducidad sí suspensión del
medidas cobro de los reclamo
puede ser cautelares en tributario en
declarada de Por ende, el medio impuestos
contra del materia del contra de dos o
oficio). de prueba esencial, contribuyente a más
Los fallos que es el peritaje para la juicio.
emite la CA en objeto que no reclamaciones.
resolución del asunto disipe su
materia tributaria controvertido.
son públicos y patrimonio.
también los de la
CS; cualquier
persona puede
tomar En segundo lugar, la interposición de un recurso de
conocimiento de apelación por parte del contribuyente en contra de la
los fallos en sentencia definitiva de 1º instancia dictada por el TTA,
materia no evita que durante la tramitación de este recurso de
tributaria. apelación, el SII pueda emitir el giro, es decir, una orden
de cobro respecto de los impuestos materia del juicio.
60
¿Quién puede reclamar? Materias susceptibles de reclamo tributario
El reclamo tributario que da origen al PGR, SOLO PUEDE Hay determinadas MATERIAS respecto de las
Puede reclamar todo contribuyente que RECAER SOBRE DETERMINADASD MATERIAS cuales NO PROCEDE RECLAMO
tenga un interés comprometido. EXPRESAMENTE SEÑALADAS EN LA LEY, en el artículo 124 TRINBUTARIO y que están señaladas en el
del CT y que a continuación señalaremos: artículo 126 del CT, tales como:
En primer lugar, por RG, el reclamo se interpondrá en Circulares o instrucciones impartidas

La doctrina ha señalado, que por contra de la liquidación de impuestos efectuada por el SII, por el director nacional del SII o los
interés comprometido. debemos este reclamo tributario podrá recaer sobre todas las directores regionales.
entender que el acto partidas señaladas en la liquidación o bien solo sobre
administrativo del cual se alguna de ellas.
reclama, produce agravio al
contribuyente, que se manifiesta
en un perjuicio pecunario y, que
es de carácter actual, en Respuestas dadas por el director
conformidad al art. 124 del En segundo lugar, puede recaer contra el giro del nacional o directores regionales en
Códido Tributario. impuesto, el cual corresponde a una orden escrita emanada relación a las consultas generales o
del SII que emite el cobro de los impuestos emanadas de particulares que realicen los
los actos en que ha incurrido el contribuyente. contribuyentes en razón de la
aplicación de las normas tributarias.
En tercer lugar, se puede reclamar respecto del pago

realizado por el contribuyente, cuando este no sea acorde Citaciones efectuadas por el SII de
al giro. Es difícil que pase esto ya que implicaría que la conformidad al art. 63 CT. El
TGR debería aceptar un pago que no corresponde al que contribuyente no puede imponer
debería. reclamo tributario ante esta citación.
En cuarto lugar, puede recaer en contra de las

resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o que
sirvan de base para su determinación.
En quinto lugar, también procede el reclamo tributario en

contra de la resolución que establezca sanciones
pecuniarias aplicadas por el SII, como multas e intereses.
61
¿Ante quién se interpone el Plazo de interposición

reclamo tributario? del reclamo
Se interpondrá ante el TTA respectivo y,

para determinar precisamente quién es el REGLA GENERAL EXCEPCIÓN
tribunal competente, se deben aplicar
ciertas reglas:
1. Respecto de las liquidaciones, giro y otras El plazo para interponer el reclamo

resoluciones, deben reclamarse ante el TTA, en tributario es de 90 días hábiles, contados Excepcionalmente el plazo será de 1
cuyo territorio jurisdiccional se encuentre ubicada desde la notificación del acto de que se año, contado desde la fecha de
la unidad de la dirección regional del SII, que reclama. notificación del acto que se reclama.
emitió la respectiva liquidación, giro o resolución.
2. Respecto de las liquidaciones, giro o demás Este plazo, procede cuando el

resoluciones dictadas por el DN, el reclamo contribuyente paga el impuesto
tributario deberá ser interpuesto ante el TTA en respectivo, dentro de los 90 días hábiles
cuya jurisdicción se encuentre ubicada la unidad siguientes a la fecha de la notificación
de la dirección nacional que emitió la liquidación, del acto que se reclama.
giro o resolución respecto de la cual se reclama.
62
VI. EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
COMPENSACIÓN IMPUTACIÓN CONFUSIÓN EL PAGO
Frente a la existencia de Es un modo de adquirir

obligaciones recíprocas, Es básicamente lo mismo que la
estas se extinguen una a compensación, con la diferencia que obligaciones cuando las
otras hasta la Requisitos está tratada en el Código Tributario calidades de acreedor y de
concurrencia de la de en el artículo 51 para el SII. deudor se confunden en una
menor valor. misma persona.
Se produce cuando el Artículo 51 Código Tributario.

contribuyente le deba una Que exista un contribuyente Ocurre únicamente en el caso
suma de dinero al FISCO “Cuando los contribuyentes no del impuesto a la renta, en los
deudor del fisco ejerciten el derecho a solicitar la
(lo que no es excepcional) casos que fallezcan personas
y, a la vez el FISCO le devolución de las cantidades que intestadas y cuyo sucesor al no
debe una suma de dinero corresponden a pagos indebidos o existir nadie más sea el FISCO
al contribuyente, en exceso de lo adeudado a título según opere el quinto orden de
producto de: de impuestos, las Tesorerías sucesión, que debe tramitar la
devoluciones de procederán a ingresar dichas posesión efectiva
impuesto, doble pago de cantidades como pagos correspondiente, de manera que
impuestos, etc. provisionales de impuestos. Para resulta acreedor y deudor del
Que el fisco sea deudor de estos fines, bastará que el
ese mismo contribuyente impuesto a la herencia.
contribuyente acompañe a la
Tesorería una copia autorizada de
la resolución del Servicio en la cual
La ley le entrega la conste que tales cantidades pueden
facultad a la TGR en el ser imputadas en virtud de las
art. 6 de su ley orgánica, causales ya indicadas.”
para que opere una
compensación legal. Que la documentación
respectiva se encuentre en
poder la TGR, a través del
giro emitido por el SII.
63
EL PAGO
El pago es la prestación efectiva de lo que se debe, que resulta ser el PRINCIPAL MODO DE EXTINCIÓN DE LA OT. Consiste en enterar en
ARCAS FISCALES la cantidad o el importe exacto en dinero de lo que se debe al FISCO en términos de tributos o impuestos.
ART. 47 Y 48 INCISO 1º
IMPUTACIÓN DEL PAGO RETARDO EN EL PAGO
DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
La forma de efectuar el pago y que Es común que ocurra que un

extingue la OT, es el pago El retardo en la obligación de pagar el impuesto genera ciertas
efectuado en la TGR o las contribuyente vaya a pagar una consecuencias que vienen dadas por 3 instituciones diferentes:
instituciones bancarias que la TGR OT pero, que la cantidad pagada
autorice, pero el solo hecho del no alcanza a cubrir la totalidad
pago no acredita el cumplimiento de la deuda.
de la obligación tributaria ya que
normalmente se exige la REAJUSTE INTERESES MULTAS
acreditación del pago a través de
los certificados emitidos por la
TGR.
La imputación del pago nos dice
de qué manera se imputa esta A diferencia del reajuste, el
diferencia y, si este pago parcial Tiene por objeto el objeto no es solo proteger el
se imputa a los intereses, multas, mantener indemne a una proceso inflacionario, sino
reajustes o a la base imponible. suma determinada de indemnizar la situación en la
dinero del proceso que ha quedado el FISCO a
inflacionario. Con raíz del incumplimiento tardío
$100.000 del año 1990 del contribuyente.
compraba muchas más
cosas que con la misma
cantidad de dinero el año
Art. 50 Código Tributario 2018. (Art. 53 CT.) Los
giros tienen la duración Implica que el FISCO no ha
El monto no se aplica al total del del mes en que se podido disponer de esos
monto a pagar, sino que se debe entregue, de manera que dineros en el momento que le
liquidar para imputar parte al al ir a pagar un impuesto correspondían, de manera que
capital, parte a los intereses, siempre hay que no le ha sido posible usar esos
parte a la multa. Si yo tengo una preocuparse de que el giro dineros para los fines sociales
deuda de 100, con reajuste de 10 esté a principio de mes. que tienen como fin, de manera
e intereses de 15 y yo solo pago que usará otras formas de
50, estos 50 deben fraccionarse e financiamiento que les
imputarse en porcentaje a cada implicará un costo extra; ya
uno de estos elementos. que no disponía de la liquidez
necesaria. (Art. 53 inc. 3 CT).
64
MULTAS
El Estado estima que este retardo es reprochable, y

en virtud de su potestad sancionatoria establece
sanciones para aquellos que incurran en un retardo
del pago de la OT.
Se debe distinguir:
1. Obligaciones tributarias que provienen de 2. Obligaciones tributarias que provienen de

impuesto que son de retención o recargo: impuesto que no son de retención o recargo:
Se aplica una multa del 10% hasta los

Simple retardo Procesos de fiscalización u primeros 5 meses de retraso. Si el retraso
omisión de información supera de los 5 meses, empieza a
devengar un 2% por fracción de mes con
un tope del 30%. (Art. 97 N°2).
Multa del 10% de los Multa de 20% más un 2% por

impuestos a pagar más un 2% mes o fracción de mes con un
por mes o fracción de mes tope de 60%. (Art. 97 N°11
con un tope de 30% (Art. 97 CT)
N°11 CT)
65
ÁMBITO DE APLICACIÓN
VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA
COMPARECENCIA ANTE EL SII
CÓDIGO TRIBUTARIO
PLAZO
NOTIFICACIONES
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
66
ÁMBITO DE APLICACIÓN
Art. 1 Código Tributario
Su ámbito de aplicación corresponde a todas aquellas materias de tributación fiscal interna y que sea según la ley de competencia del SII.
ELEMENTOS
El C.Tributario se aplica a:
TIBUTACIÓN FISCAL INTERNA DEBE SER DE

COMPETENCIA DEL SII
Implica que únicamente serán de competencia del Esto trae consecuencias, dado que hay ciertos
SII aquellas materias en las cuales el FISCO o el Debe tratarse de Esta la encontramos en el art.
Estado de Chile es el S. Activo del tributo (quien casos, como el de las municipalidades, en que nos tributación fiscal 1 LOC, por lo tanto, si la ley
detenta la potestad tributaria, el acreedor del encontramos con que se trata de un órgano del interna, es decir, dentro le encarga el tribut0 a otra
Estado pero que no detenta potestad tributaria. del territorio del Estado. entidad, el servicio no será
crédito).
competente.
Por lo que, debe necesariamente tratarse de Es por ello que en el caso de los tributos en favor
materia FISCAL, sino, no se trata por el Código de las municipalidades, no se aplica el Código
Tributario. Tributario (SII) aplicándose para ellos las reglas
del CC en cuanto a prescripción y no las del
Código Tribuatio.
67
VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA
REGLA GENERAL
EN DERECHO EN MATERIA TRIBUTARIA
Entran en vigencia desde el día de Toda aquella ley que establece suprime o modifica
su publicación y sin efecto elementos, entra en vigencia el día primero del mes
retroactivo (rigiendo solo para el siguiente de su publicación.
futuro) además, entendiendo que es
conocida por todos.
SALVO
Esta regla general en cuanto a su Art. 3 C. Trib.
efecto retroactivo es aplicable en
materia tributaria, sin embargo,
reconoce, ciertas excepciones.
2. Leyes o normas que
1. Leyes establezcan modifiquen las tasas o algunos de
infracciones o sanciones los elementos que sirva de base 3. Leyes que modifican el
tributarias de cualquier para la determinación de la interés moratorio.
especie. obligación y que se trate de
impuesto de base anual.
Van a ser aplicables aun a hechos

ocurridos con anterior a su En este caso: la ley entrará en En este caso la ley que va a
publicación cuando sean beneficiosos vigencia el 01 de enero del año regir va a ser aquella
para el afectado (aplica beneficio pro- siguiente de su publicación. vigente al momento del
reo de derecho penal). pago.
68
COMPARECENCIA ANTE EL SII
REGLA GENERAL
Art. 9 Código Tributario
En donde se establece que la comparecencia es PERSONAL. Es decir,

que el contribuyente debe ir en persona.
Si el contribuyente no comparece personalmente, lo puede hacer representado y el único requisito que establece la ley es que ESTA FORMALIDAD
DEBE CONSTAR POR ESCRITO, a pesar de que la ley solo ello dice, en la práctica este mandato judicial no es suficiente porque el SII no lo permite,
sino que a pesar de que el poder esté por escrito, este debe estar autorizado en una notaría.
Adicionalmente se acepta la institución de la agencia oficiosa (se permite a una persona que no tiene poder para representar a una persona actuar a
nombre de ella), posteriormente estas actuaciones tienen que ser ratificadas por el contribuyente (art. 9 inciso 2º C. Trib.).
69
ACTUACIÓN DEL SII PLAZOS
Art. 10 C. Trib. No son los

Salvo que se trate de actuaciones mismos que los judiciales que
El SII debe realizar sus que deban ser realizados en días estudiaremos en el
actuaciones en días y horarios Se entiende de lunes a sábados inhábiles como en un pub, disco, procedimiento tributario y por
hábiles art. 10 CT. de 8 a 20 horas. etc. También podría ocurrir en el ello se computan de forma
ámbito portuario en cuanto a las diferente lo que puede llevar a
importaciones. errores o problemas.
Por ejemplo, en el caso de los

plazos administrativos se
entiende que son días hábiles de
lunes a viernes (art. 10 inciso 2º
C. Trib.).
70
NOTIFICACIONES
Son 8
3. NOTIFICACIÓN
1. NOTIFICACIÓN 2. NOTIFICACIÓN 4. NOTIFICACIÓN
POR CARTA
PERSONAL POR CÉDULA POR AVISO
CERTIFICADA
Se realiza mediante una

Un funcionario del SII se actuación que realiza un El SII le hace llegar copia íntegra de Publicación que se
apersona en el domicilio del funcionario del SII que la resolución o actuación al realiza en el Diario
contribuyente o en otro lugar y concurre al domicilio del contribuyente por medio de una Oficial. Ejemplo:
le entrega copia íntegra de la contribuyente y que le carta certificada a través de Correos algunas resoluciones que
resolución o acto que se le trata entrega copia íntegra y los de Chile. Aquí hay ciertas nombran a los
hacer saber a este. antecedentes necesarios para particularidades: funcionaros del SII. Art.
su acertada inteligencia. 15 C. Trib.
Se entiende notificada al tercer día del despacho de la

carta. (Desde que se deposita en la oficina de Correos
de Chile y no desde que la recibe el contribuyente).
Art. 11 inciso 5º C. Trib.
71
5. NOTIFICACIÓN POR 6. NOTIFICACIÓN 7. NOTIFICACIÓN 8. NOTIFICACIÓN

CORREO ELECTRÓNICO POR AVISO POSTAL SIMPLE POR PÁGINA WEB DEL SII TÁCTICA
Obedece a la misma notificación

Art. 11 inciso final C. Trib.: “Las Es de carácter subsidiaría, es decir, del art. 55 CPC que por regla
A solicitud del contribuyente el SII resoluciones que modifiquen los el servicio puede realizarla cuando
puede notificar al contribuyente de general podría estimarse que es
avalúos y/o contribuciones de el contribuyente no ha sido habido. aplicable. Según el profesor en la
todas o cualquiera e las actuaciones a bienes raíces podrán ser Se realiza en el sitio personal del
través de su correo electrónico que práctica no podría ocurrir porque
notificadas mediante el envío de contribuyente dentro de la página implicaría que el contribuyente
previamente ese haber sido registrado un aviso postal simple dirigido a la del servicio.
para tal efecto. Este tipo de notificación concurra al servicio.
propiedad afectada o al domicilio
tiene una particularidad cual es que la que para estos efectos el
norma del art. 11 C. Trib. que propietario haya registrado en el
establece que es de responsabilidad del Servicio y; a falta de éste, al
contribuyente recibir el correo domicilio del propietario que
electrónico y aunque este no llegue la figure registrado en el Servicio.
notificación va a ser igualmente válida Estos avisos podrán ser
así está se transforma en un riesgo este confeccionados por medios
tipo de notificación. Esto es voluntario mecánicos y carecer de timbres y
y el SII no puede obligar a acceder. firmas”.
Cuando el contribuyente no haya
sido habido en su domicilio en al
menos dos ocasiones mediano un
tiempo de al menos quince días
entre una y la otra, deben haber
sido realizadas en un mismo
proceso de fiscalización y las
circunstancias anteriores deben ser
certificadas por un ministro de fe
que es el mismo funcionario del
servicio. Art. 13 inciso 4º y
siguientes.
72
OTRAS DISPOSICIONES
NOTIFICACIÓN A
EL MINISTRO DE FE LOS REPRESENTANTES
LEGALES
Los que son representantes de una persona jurídica se

Además del acto de la notificación, debe entienden facultados para ser notificados de cualquier
certificar o hacer constar por escrito el día resolución o acto que deba notificarle la administración
y hora en que se practicó esa notificación y tributaria a esa persona jurídica sin perjuicio de las
el lugar. limitaciones a las facultades de estos que se hayan
estipulado en los estatutos o acto de constitución. Art.
14 C. Trib.
73
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
INTRODUCCIÓN CONCEPTO CLASIFICACIÓN
Las obligaciones tributarias son determinados hechos En cuanto a quién comete la

o actos debidamente tipificados en la ley y que, en el infracción tributaria (quien incurre
evento que el contribuyente incurra en los mismos, en ella)
llevará aparejado una sanción, ya sea se carácter civil,
administrativa o penal.
En cuanto a la sanción que se

En virtud del principio de legalidad las infracciones impone
tributarias deben estar expresamente señaladas en la
ley y son de derecho estricto, es decir, no admiten
interpretación por analogía.
**Esto no se cumple en demasía cuando es el SII
quien aplica estas sanciones.
Estamos en presencia de verdaderos tipos, por tanto,

la conducta en la que incurre el sujeto y que está
sancionada debe estar determinada por la ley.
74
INTRODUCCIÓN
Respecto de las infracciones tributarias cabe señalar, respecto de su naturaleza jurídica, que obedecen al
concepto de obligaciones tributarias accesorias, específicamente, sin contenido patrimonial.
Cuando vimos más OT dijimos que su contenido era de carácter complejo porque no sólo involucra
enterar en arcas fiscales una suma de dinero por haber incurrido en la conducta gravada con impuesto,
sino que, además, el contribuyente debe realizar y cumplir otra serie de obligaciones denominadas OT
accesorias que se clasifican en dos tipos: con y sin contenido patrimonial.
Dado lo anterior, las

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS infracciones tributarias tienen
CON CONTENIDO PATRIMONIAL SIN CONTENIDO PATRIMONIAL la naturaleza jurídica de OT sin
contenido patrimonial.
Se traducen en el pago de multas, intereses y Consisten en la realización por parte del contribuyente de una serie de
reajustes en el evento que el contribuyente no prestaciones tendientes a la determinación de la OT. Ejemplo: hacer
cumpla con la OT principal o cumpla de forma la declaración de impuestos, llevar los libros de contabilidad y,
tardía. algunos autores agregan que son OT accesorias sin contenido
patrimonial el no incurrir en infracciones y delitos tributarios.
75
CLASIFICACIÓN
1. EN CUANTO A QUIEN COMETE LA

2. EN CUANTO A LA SANCIÓN
INFRACCIÓN TRIBUTARIA
QUE SE IMPONE
(QUIEN INCURRE EN ELLA)
Aquellas cometidas por el propio Aquellas cometidas por terceros que se Aquellas cometidas por los asesores del
contribuyente relacionan con el contribuyente contribuyente
No pago el impuesto que le correspondía Se fiscaliza a Falabella y también se trata Las que comete el contador al momento
o lo hizo de forma tardía, no hizo la de fiscalizar a su proveedor y este no de realizar la declaración de impuestos
declaración de impuestos. exhibe los documentos que el SII le pidió como colocar antecedentes falsos, el
relacionados con Falabella. abogado que asesora.
76
2. EN CUANTO A LA SANCIÓN QUE SE IMPONE
Este, es el criterio más relevante.
Con este criterio, analizaremos las

Y, se pueden distinguir 3 tipos de sanciones:
INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
a. CIVIL Que es el elemento esencial.
b. ADMINISTRATIVA
c. PENAL
77
a. INFRACCIÓN TRIBUTARIA CIVIL
CONCEPTO REGULACIÓN TIPOS DE SANCIONES CIVILES CARACTERÍSTICAS
Es el retardo u omisión del REAJUSTE INTERÉS PENAL MULTAS

pago del tributo en que incurre La norma base es 1. Reemplaza a la
el contribuyente causando un el art. 53 CTrib indemnización de
daño, lo que es sancionado de el cual establece perjuicios.
manera civil. la norma pilar en
cuanto a que el Cuando vimos las
Consiste en la 1,5% por mes o características de la OT
contribuyente no actualización del fracción de mes en
cumpla o lo haga vimos que era de derecho
valor del capital que no se cumpla o público y la sanción de multa
Dice relación con la fase de de forma tardía adeudado. se retarde el
cumplimiento de la OT, la OT con la OT. por incumplimiento de las
cumplimiento de la OT son propias del derecho 2. Es un recargo de
ya existe, ya de devengó y, aún OT. ¿Cuál es su público. En nuestro un monto
más, ya se hizo exigible, pero, naturaleza jurídica? ordenamiento jurídico, en la establecido en la
el contribuyente aún así no Indemnización de generalidad de las veces, ley.
cumple de forma oportuna o perjuicios de cuando se infringe una norma
no cumple con la OT principal, carácter moratoria. de orden público, el
es decir, la de enterar en arcas Acá vemos como no legislador aplica como
fiscales una suma de dinero se trata de cualquier sanción las multas.
por haber incurrido en la acreedor porque la
conducta gravada con 3. El acreedor (el
indemnización Estado) no está
impuesto. viene fijada por ley, obligado a
es decir, el Estado La multa siempre tiene la acreditar los
no tiene nada que misma estructura, tiene un perjuicios.
probar. Hay rango de aplicación, por
En derecho civil vimos que cuando existe un incumplimiento por algunos impuestos ejemplo, puede ir de 1UTM
parte del deudor el acreedor puede exigir el cumplimiento forzado que dada su a 1UTA. Generalmente el
con indemnización de perjuicios. Acá estamos en una estructura que naturaleza jurídica SII, al igual que la mayoría
distingue también a un acreedor y a un deudor y, el Estado en calidad tienen una sanción de los servicios públicos que
de acreedor de la OT tiene el poder de exigir, incluso por la fuerza, su adicional. tienen el poder de establecer 4. Su aplicación no
cumplimiento. Como vemos, tiene facultades extraordinarias que se multas, dictan una circular está sometida a un
plasman también en las sanciones, de este modo, la sanción civil se en donde se establecen los procedimiento
traduce en una indemnización de perjuicios pero que tiene algunas criterios en virtud de los especial.
particularidades que veremos más adelante. cuales se impondrá el monto
de la multa en el rango fijado
por la ley (tipificador de
multas).
78
b. INFRACCIÓN TRIBUTARIA ADMINISTRATIVA
TIPOS DE INFRACCIONES
CONCEPTO CARACTERÍSTICAS
TRIBUTARIAS ADMINISTRATIVAS
1. Tienen la naturaleza jurídica de una 1. Art. 97 nº 1 C. Trib.

Toda violación culpable de una sanción.
obligación penada por la ley con una
sanción administrativa.
2. Art. 97 nº 1 inciso 2º C. Trib.
2. Admite graduación.
¿Por qué se establecen las sanciones 3. Art. 97 nº 2 C. Trib.

tributarias administrativas? ¿Qué
conlleva más allá del no pago el no 3. Se aplica mediante un procedimiento
cumplimiento de una OT? administrativo
4. Art. 97 nº 3 C. Trib.
El Estado impone tributos con el objeto
de recaudar recursos y así poder
satisfacer distintas necesidades públicas,
por tanto, existe un interés público
comprometidos en el cumplimiento de
las OT, el incumplimiento de una OT no 6. Art. 97 nº 7 C. Trib.
sólo afecta a un acreedor particular, sino
que afecta a todas las personas.
79
ART. C. TRIB. TIPO INFRACCIONAL REQUISITOS SANCIÓN

INFRACCIÓN TRIBUTARIA ADMINISTRATIVA
1 Art. 97 nº 1 Retardo u omisión en la presentación de declaraciones, 1. Que se retarde u omita la presentación de Multa que irá desde 10 UTM hasta 1
informes, solicitudes o requisitos que NO constituyen la informes o registros. UTA.
base inmediata para la determinación o liquidación de
un impuesto. 2. Que dichos antecedentes no constituyan la base **El ayudante, cree que acá hay una
inmediata, para la determinación de un impuesto. infracción al principio de legalidad.
2 Art. 97 nº 1 Retardo u omisión en la presentación de informes 1. Que el ente requerido retarde u omita la Multa equivalente a 0.2 UTM por
inciso 2º referidos a operaciones realizadas con terceras personas. presentación de informes referidos a operaciones mes o fracción de mes de retardo (de
realizadas a un tercero. retraso).
**Ejemplo: JUMBO – SII – SOPROLE (no quiere
perder a JUMBO como contribuyente y, en caso de no 2. Se le apercibe al contribuyente para que dentro Esta multa, tiene como tope máximo
entregar informe, este 3ero incurre en una infracción de un determinado plazo presente estos informes y, 30 UTM.
tributaria). si no lo hace incurrirá en una sanción adicional.
3 Art. 97 nº 2 Retardo u omisión en la presentación de declaraciones 1. El verbo rector, es que se retarda u omite la Multa del 10% del impuesto que
o informes que contenía la base inmediata para la presentación de declaraciones o informes. determine la autoria tributaria.
determinación o liquidación de un impuesto.
2. Que dichas declaraciones o informes sirvan de Si el retardo supera los 5 meses, se
base para la determinación de un impuesto. aumenta en un 2% por cada mes o
fracción de mes de retardo.
Con un tope del 30% del monto total

del impuesto a pagar.
4 Art. 97 nº 3 Es la declaración incompleta o errónea, la omisión de 1. Para que ello proceda, es básico que se presente Multa equivalente al 5% y, hasta un
balances o documentos anexos a la declaración o, de (esto es lo importante), el documento. 20% de la diferencia del impuesyo
estos documentos que puedan incidir en la liquidación que se determine.
de un impuesto inferior al que corresponde. Acá si se 2. Que esta declaración sea incompleta o errónea.
presenta la declaración, pero de forma incompleta.
3. Que exista perjuicio fiscal, que estas declaración
incompleta o errónea induzca a una declaración de
impuesto inferior a la que correspondería.
80
ART. C. TRIB. TIPO INFRACCIONAL REQUISITOS SANCIÓN

INFRACCIÓN TRIBUTARIA ADM.
5 Art. 97 nº 6 Consiste en la no exhibición de libros de contabilidad 1. No exhibir los libros o documentos contables Multa que puede ir de 1 UTM a 1 UTA.
o de libros auxiliares y, otros documentos exigidos a los fiscalizadores.
por el director nacional o, por el director regional
correspondiente. 2. U, oponerse a la fiscalización.
6 Art. 97 nº 7 El hecho de no llevar la contabilidad en los libros de 1. No llevar la contabilidad o los libros Multa de 1 UTM a 1 UTA.
contabilidad o, libros auxiliares, exigidos por el auxiliares exigidos por la ley.
director nacional o regional, mantenerlos con EXIMENTE DE RESPONSABILIDAD: Se le
información atrasada o, llevarlos en forma distinta a 2. Llevar estos libros con información atrasada otorga al contribuyente un plazo de 10 días, para
la exigida por la ley. o de forma distinta a la establecida por ley. dar cumplimiento con esta obligación. En caso de
no cumplir, se le da la infracción respectiva.
7 Art. 97 nº 10 NO OTORGAMIENTO. 1. El no otorgamiento de documentos Multa que va del 50% al 500% del monto de la
relacionados con el impuesto al valor agregado operación afecta al impuesto al valor agregado.
1. De guías de despacho, facturas, notas de débito, en los casos y formas exigidos por la ley.
notas de crédito en los casos exigidos por la ley. Y, parte de 2 UTM.
2. Esencialmente es encontrarse afecto al
2. O bien, el uso de boletas no autorizadas o no impuesto al valor agregado, es por eso, que si Con un tope máximo de 40 UTM.
timbradas de la forma que exigen las normas nos cambiamos de lugar y no llevamos la guía
reglamentarias. de despacho, no la tenemos que llevar, no nos La multa, se cursa en razón de la mercadería,
cursarán una infracción tributaria porque no porque es el valor afecto.
**Estos documentos dicen relación a uno en estamos afecto al impuesto al valor agregado
particular, el IMPUESTO AL VALOR pero, si otra persona lo hace y, no lleva guía de La multa, se le carga al cargador.
AGREGADO. despacho, esta afecto, por lo lleva infracción.
8 Art. 97 nº 11 Es el retardo en enterar en TESORERÍA, impuestos 1. Pagar en TESORERÍA con retraso. Multa del 10% de los impuestos adeudados, en
sujetos a retención o recargo. cuyo caso, la multa se incrementará en un 2% por
2. Enterar en presencia de un impuesto de cada mes o fracción de mes, con un tope del 30%.
retención o recargo.
**Esta sujeta a una multa administrativa y a una
sanción penal.
81
c. INFRACCIÓN TRIBUTARIA PENAL
DIFERENCIAS
ENTRE DELITO DELITOS
INTRODUCCIÓN CONCEPTO CARACTERÍSTICAS
E INFRACCIÓN TRIBUTARIOS
TRIBUTARIA
Las infracciones tributarias penales o

delitos tributarios, tienen su orígen en
aquel incumplimiento doloso por parte del Los delitos tributarios
contribuyente de las obligaciones pueden ser definidos
tributarias pero, no es cualquier como toda violación
incumplimiento, este debe tener una dolosa de las normas
finalidad y, esta finalidad es la de evadir tributarias tendientes a
impuestos. evadir impuestos.
El contribuyente derechamente no quiere

cumplir con las obligación tributaria
principal, es decir, no quiere enterar en
ARCAS FISCALES una determinada
suma de dinero a pesar de haber incurrido
en la conducta gravada con impuesto y, en
definitiva de haber surgio la OT.
El no cumplimiento de la OT genera un
efecto mayor que el no enterar en ARCAS
FISCALES una suma de dinero, es la
posibilidad que el Estado no puede
satisfacer alguna necesidad básica del
ciudadano.
Por otra parte, también, en determinados

casos, el contribuyente que no cumple con
la OT, no solo esta infringiendo una
norma tributaria, sino que además se esta
apropiando de dineros ajenos.
82
DIFERENCIAS ENRTE DELITOS E INFRACCIONES TRIBUTARIAS
1 2 3 4
SANCIÓN QUIÉN CONOCE REGULACIÓN PLAZO
DELITOS INFRACCIÓN DELITOS INFRACCIÓN DELITOS INFRACCIÓN DELITOS INFRACCIÓN
Conlleva por RG Multa. El SA de la Regulado en el Generalmente es

una 2ble Quienes son El C. Trib. de 3 a 6 años.
llamados a potestad de procedimiento Los plazos de
sanción, vale gestión, es el prescripción de
decir, una multa conocer de los para determinar
delitos SII. el delito los determinados
y una pena tributos será de 5
corporal que tributarios, es la tributario esta
justicia penal, regulado en el años en los
generalmente simples delitos
consiste en una hoy en día los CPP.
JG y los TOP. o, 10 años en
privación de caso de crímen.
libertad.
83
CARACTERÍSTICAS DELITOS TRIBUTARIOS
Existen básicamente 4 tipos penales regulados en la ley:
1. La pena corporal 3. Los juicios por

que se les atribuye delitos tributarios
como sanción a sancionados con
determinados 2. Los delitos pena corporal solo 2. A los sujetos
delitos tributarios, tributarios se podrán ser afectos al IVA u
es compatible con pueden clasificar iniciados por otros impuestos
en: querella o denuncia 1. Presentación de sujetos a retención 3. El que simule 4. Aquellos que se
sanciones de tipo declaraciones operaciones
administrativas y del SII, o del o recargo que concertan para la
Consejo de Defensa maliciosamente ejecuten tributarias comisión de un
civiles. falsas o valiéndose de
del Estado. incompletas procedimiento cualquier maniobra delito tributario o,
orientadas a doloso para fraudulenta a objeto que hubiere
liquidar un aumentar el monto de obtener una facilitado los
impuesto inferior al de créditos o devolución de medios para su
que corresponda. imputaciones y, así, impuesto. omisión.
pagar un impuesto
Si se incurre por inferior al que
parte del Crímenes corresponda.
contribuyente en un
delito tributario, no
solo se le dará una
pena corporal, sino
que también se le Delitos
va a asignar una Es el contribuyente
multa, por RG, aún quien en su Lo que se trata de
más, ello conllevará declaración de hacer acá, son Cuando se
al pago de reajustes impuesto, de forma operaciones concertan
e interéses, dado maliciosa, altera la tendiéntes a que el determinadas
que no se cumplió Faltas misma a objeto de Estado me personas para poder
con la OT o, se obtener una OT de devuelva el pago defraudar y pagar
cumplió de forma menor monto o del impuesto. menos impuesto.
tardía. cuantía.
Esto tiene una gama de actos

que pueden quedar dentro de la
misma.
84
LA PRESCRIPCIÓN
TRIBUTARIA
TIPOS DE SUSPENSIÓN DE INTERRUPCIÓN DE

INTRODUCCIÓN EN MATERIA TRIBUTARIO
PRESCRIPCIÓN LA PRESCRIPCIÓN LA PRESCRIPCIÓN
Es una institución que, si bien, No existe prescripción 1. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN

es bastante discutida, es adquisitiva sino solo
especialmente relevante DE FISCALIZACIÓN
prescripción extintiva, cuyo
porque es una de las objeto son las distintas acciones
principales instituciones que que tiene el fisco en contra de
permite tener certeza con los contribuyentes: la acción de
relación a diversas situaciones fiscalización, la acción de cobro
jurídicas que pueden ocurrir en y por último la acción para la
la realidad. Es una especie de aplicación de sanciones.
sanción al acreedor negligente. 2. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN
DE COBRO
Art. 2492 CC
“La prescripción es un modo de
adquirir las cosas ajenas, o de 3. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN PARA
extinguir las acciones y derechos LA APLICACIÓN DE SANCIONES
ajenos, por haberse poseído las
cosas o no haberse ejercido dichas
acciones y derechos durante cierto
lapso de tiempo, y concurriendo los
demás requisitos legales.
Una acción o derecho se dice
prescribir cuando se extingue por la
prescripción.”
85
1. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE FISCALIZACIÓN
Art. 6 inciso 1º Código Tributario Art. 200 Código Tributario
A través de este artículo se extrae que el SII Se hace la distinción entre prescripción ordinaria y prescripción extraordinaria. La primera es de 3 años y la
tiene esta acción de fiscalización que segunda amplía este plazo por 3 años más, es decir, 6 años. La forma de computar este plazo, es que empieza a
consiste en que es el SII el órgano que tiene correr el plazo de prescripción una vez que ha expirado el término legal para el pago.
a su cargo la fiscalización y aplicación de los
tributos; es el SII el que va a fiscalizar si el
contribuyente ha cumplido o no de manera
cabal con todas las obligaciones tributarias
que le impone la ley.
PRESCRIPCIÓN ORDINARIA PRESCRIPCIÓN EXTRAORDINARIA
¿Cómo ejerce esta acción de fiscalización en

la práctica?
Plazo de 3 años. Plazo de 6 años.
A través de los distintos medios de

fiscalización.
Es aplicable cuando el contribuyente ha omito su
declaración de impuestos o la declaración de impuestos
que ha presentado es maliciosamente falsa. Es una
sanción que impone el legislador a la infracción de los
deberes que tiene el contribuyente en relación a su
obligación tributaria. Maliciosamente falso no implica
un dolo penal sino administrativo, que implica que el
contribuyente haya intencionalmente incluido o
falseado partida en su declaración de impuesto.
Las contribuciones son un impuesto directo

que no está enrolado, de manera que no
requieren de una declaración de impuestos.
86
3. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN PARA

2. PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE COBRO
LA APLICACIÓN DE SANCIONES
Es la que tiene el Estado Esta acción de cobro es

para exigir de manera entregada a la TGR, que Consiste en la facultad que tiene el SII para perseguir las
compulsiva a los la ejerce a través de un Esta acción prescribe de responsabilidades penales y administrativas establecidas
contribuyentes que procedimiento ejecutivo la misma manera de la por el Código Tributario, derivadas de las acciones de los
cumplan con la especial regulado en los acción de fiscalización. contribuyentes.
obligación de pago de los artículos 164 y ss. del
tributos. Código Tributario.
Se debe distinguir:
Sanciones que accedan al Sanciones que no accedan

pago del tributo al pago de un impuesto
En este caso, según establece Prescriben en 3 años contados

el artículo 200 inciso 3 del desde la fecha en que se
CT., prescriben cometió la infracción. (Art.
conjuntamente con la acción 200 inciso 5 del CT) Se
de fiscalización del impuesto entiende que no hay
al que acceden. Se suspenden suspensión ni interrupción
y se interrumpen de la misma porque no hay ninguna norma
manera del impuesto al que que así lo establezca.
acceden.
87
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Institución que opera en favor de determinadas personas en casos de incapacidades legales según el cual deja
de correr el plazo de prescripción mientras perdure dicha incapacidad. En materia tributaria se aplica a casos
en los cuales no corre la prescripción en favor del FISCO, porque ocurren algunas situaciones específicas:
Impedimento de girar un impuesto Pérdida de los libros de contabilidad Art. 103 ley de la renta
Puede ocurrir que el contribuyente por una

causa imputable o no imputable a él pierda
Ocurre cuando al emitir un giro el los libros de contabilidad. Si no están
contribuyente presenta un reclamo al tribunal disponibles no es posible fiscalizarlos, de Se suspende la prescripción cuando el
competente, que una vez presentado se manera que se suspende a favor del fisco el contribuyente no está en el territorio
suspende la prescripción en favor del fisco. plazo de prescripción de la acción de nacional, lo que opera por todo el período de
(Art. 201 y Art. 24 inciso 2 CT) fiscalización. (Art. 97 N°16 CT) Desde su su ausencia hasta un tope de 10 años.
pérdida hasta su recuperación, no corre la
prescripción.
88
INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
La interrupción es una institución que tiene la virtud que

frente a la ocurrencia de determinados hechos o actos se
pierde todo el tiempo de prescripción transcurrido y,
comienza a correr un nuevo término de prescripción.
Casos en los que opera

(Art. 201 inciso 2 Código Tributario)
Reconocimiento escrito de la obligación.
Notificación administrativa de una liquidación o giro.
Requerimiento judicial.
89
ELUSIÓN
EN MATERIA TRINBUTARIA
En la reforma tributaria (del 2014), se incluyó el art. 170 bis y ss., en donde se
establece una normativa anti elusión (antes no existía).
SITUACIÓN PREVIA EN ORÍGEN DE LA NORMATIVA

CONCEPTOS ESENCIALES
CHILE GENERAL ANTI ELUSIÓN
PLANIFICACIÓN ELUSIÓN EVASIÓN Nuestra tradición jurídica tiene un Proviene de doctrinas principalmente del
TRIBUTARIA TRIBUTARIA TRIBUTARIA gran respeto por las formas, por lo derecho anglosajón. En la cual, tienen esta
tanto, no es simple dejar sin efecto institución del precedente que es muy
la forma jurídica en que se realiza fundamental, donde las cortes crean
un acto, atendiendo que hay una derechos.
La planificación El contribuyente, sin En la evasión hay una falsedad de los hechos detrás de
tributaria, dice relación, perjuicio de lo vulneración de la él.
con la elección que hace anterior, puede, con legalidad, es decir,
el contribuyente “astucia” configurar este acto implica una Históricamente en el derecho anglosajón
conforme a las opciones los hechos o actos actuación ilícita por ocurrían estas mismas actividades elusivas y
dadas por la ley, frente a jurídicos de una parte del frente a esto, no se necesitaba que se
las cuales, este debe manera que le contribuyente. inmiscuyera el legislador, sino que en los
Frente a todas estas conductas de juicios se crearon doctrinas atendiendo a la
asesorarse. implique una menor elusión, la única herramienta que realidad o sustancia económica de los
carga tributaria, tenía el SII para perseguirlas era la hechos y dejaron de lado la forma jurídica
resultándole más acción de simulación en la justicia que el contribuyente le daba a los actos para
beneficioso, pero Ejemplo: Boletas de ordinaria. Lo que era, totalmente disminuir su carga tributaria.
siempre actuando honorarios falsas. inviable, en la práctica el SII, no
Opciones dentro del marco tenía herramientas para perseguir
legal. esta elusión. Esto sumado a la
jurisprudencia de la CS con el La doctrina del levantamiento de velo
famoso caso bahía, donde la CS corporativo es un ejemplo de ello.
dijo que la elusión era plenamente
1. Renta atribuída legal, dentro de las facultades del
Ejemplo: Si un padre le contribuyente.
queire regalar un auto a su Todas estas doctrinas fueron configurando
hijo, en vez de hacer una esta noción de que la forma de un negocio
donación, en donde se puede ser dejada de lado si es que no hay
2. Régimen de paga impuesto, este hace ninguna realidad económica efectiva.
imputación parcial. una compraventa, dándole
una forma jurídica tal. Frente a esa situación, el año 2014
se incluye en la reforma: la
normativa general anti elusión, Se tendrá en cuenta la realidad económica,
estableciendo una norma general sin tomar en cuenta la forma jurídica.
que le permite al SII declarar que
hubo una elusión y cobrar los
impuestos correspondientes.
DOCTRINAS (Hay 4)
90
DOCTRINAS
1. SHAM TRANSACTION 2. ECONOMIC SUBSTANCE 3. SUBSTANCE OVER FORM 4. BUSINESS PURPOSE
En esta doctrina, frente a una Principio jurídico establecido en el En este caso, la operación,
transacción que no es real, la forma Esta doctrina, no va a ser derecho americano, que consiste en más allá de la forma en que
jurídica o la transacción en si misma considerada para efectos fiscales y, que, en el fondo de una operación o, este configurada, debe
no se tomará en cuenta, sino que para también la administración puede no de la realidad de los hechos que haber detrás de esta una
determinar el impuesto se atenderá a tomar en cuenta una operación están detrás del acto jurídico del legítima operación de
lo que ocurrió. cuando esta carezca por completo de contrato, son los que van a ser negocios.
razón de negocio o, de motivaciones tomados en cuenta para determinar
económicas. el acto jurídico del que se trate.
¿Cómo se sabe que la transacción no

es real? Su único fundamento es la El juez no va a estar amarrado
obtención de un beneficio a la forma jurídica que las
tributario. A diferencia de la partes le otorgan al acto,
Sham Transaction, acá sí existe pudiendo re-calificarla para
una operación real. efectos tributarios.
Porque no hay beneficios económicos

para el contribuyente; su único
propósito es obtener un beneficio
tributario.
Lo más determinante es que la

configuración jurídica es falsa, ello la
distingue, es decir, que en realidad no
hay nada detrás, no es un hecho
configurado en manera distinta.
91
REGLAMENTACIÓN DE LA ELUSIÓN EN EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
Tenemos en nuestra legislación una descripción de qué se entiende por elusión y se establece su prohibición. La noción de elusión está en los art. 4, 4 bis. y 4 ter del
Código Tributario. Adicionalmente a eso, el contribuyente tiene una herramienta que le permite hacer una consulta previa, otorgándole la facultad de presentar el caso al
SII y acordar previamente si la conducta es elusiva o no; el cual se encuentra en el artículo 26 bis.
Luego tenemos el artículo 160 bis, que regula un procedimiento a través del cual el SII caso a caso debe iniciar un procedimiento ante el Tribunal competente, para que
este determine la existencia o no de elusión. Además, el art. 100 bis establece multas en relación a las conductas elusivas, de hasta el 100% de los impuestos eludidos. La
circular 65 del 2015 establece la regulación de esto.
El principio general de esto es el reconocimiento de la buena Fe. En primer término, se presume la buena fe del contribuyente y que tiene el legítimo derecho de hacer uso
de las distintas opciones que le da la legislación tributaria y de elegir la forma jurídica que le va a dar a las operaciones que realiza. Todo esto tiene como límite la
elusión, que viene dada de 2 maneras:
ABUSO DE LA FORMA JURÍDICA SIMULACIÓN
Todo la anterior, debe realizarse a través Va a tener lugar en cualquier caso en que la
Cuando se evita la configuración del de una configuración jurídica que carece intención real de las partes difiera de su
hecho imponible de efectos jurídicos o económicos voluntad declarada. Existe simulación cuando
relevantes para el contribuyente. se afecte la configuración del hecho imponible,
algunos elementos de la obligación tributaria o
el monto de la obligación.
Cuando se posterga el nacimiento de la

obligación tributaria Adicionalmente, este abuso de
las formas jurídicas puede surtir Requisitos
efectos que afecten al mismo
contribuyente o a un tercero.
(Art. 4 ter Código Tributario) Debe existir una declaración de voluntad en que
intencionalmente no se declara la verdadera voluntad de
Cuando se disminuye la base imponible. las partes.
Debe existir un concierto entre estas partes, es decir

deben celebrar este acto jurídico concertadas para no
declarar la voluntad real.
Esta declaración debe hacerse con el objeto específico de

afectar a un tercero que es el FISCO.
92
I. INTRODUCCIÓN
II. REGULACIÓN AL VALOR AGREGADO
III. CARACTERÍSTICAS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO -IVA IV. ELEMENTO OBJETIVO
V. ELEMENTO SUBJETIVO
VI. ELEMENTOS QUE INCIDEN EN LA

DETERMINACIÓN DEL IVA
VII. OPERATORIA DEL IVA
93
I. INTRODUCCIÓIN II. REGULACIÓN AL VALOR AGREGADO
Este impuesto grava desde un punto de vista económico

el margen de comercialización que obtiene el SP, es Se encuentra establecido en el DL 825 del año 1924, de
decir, lo que se trata de gravar es este margen adicional manera sucesiva al DL 824 que regula el impuesto a la
que obtiene cada uno de los participantes al interior de renta.
una cadena productiva, y en definitiva evitar que este
impuesto se sume al precio final de un determinado bien.
Lo que trata de gravar este impuesto, es precisamente el

valor agregado que cada uno de los integrantes de la Sin embargo, existe otra norma de alta importancia, que
cadena productiva adicionan a este bien. Al referirse al es el documento denominado reglamento del IVA, en el
margen de comercialización, se hace alusión a este valor cual se precisan una serie de conceptos, mecanismos y
agregado. Se grava cada valor agregado que incorporan regulaciones específicas para la aplicación de este
cada uno de los participantes de la cadena productiva. impuesto, que según algunos autores en cierta medida es
de carácter inconstitucional, porque infringe el principio
de legalidad, dado que regula determinados elementos de
este tributo, como son, por ejemplo, el sujeto pasivo,
vendedor, etc.
No se grava el valor total del bien, sino que al margen de

comercialización que se agrega a medida que se
distribuye en la cadena de producción del bien
determinado, ya que de otra forma aumentaría de forma
desproporcional el valor total del bien.
94
III. CARACTERÍSTICAS
Son 5
1. ES UN 3. NO ES DE 4. ES DE
5. ES DE TASA Estos dos últimos puntos
IMPUESTO 2. ES PLURIFASTO CARÁCTER CARÁCTER hacen posible señalar que
PROPORCIONAL
INDIRECTO ACUMULATIVO INVISIBLE no existe un apego al
principio de igualdad, ya
que no demuestran una
igualdad de sacrificio.
Porque el Porque el impuesto A propósito de la Las personas que ganan
contribuyente no es al valor agregado se El tributo no grava el reforma tributaria en Es un porcentaje que el ingreso mínimo
quien soporta aplica a todas las precio de venta, sino curso se puede se mantiene fijo en la mensual solo pueden
económicamente el etapas de la que únicamente señalar que es de que solo varía la base comprar los bienes y
pago del mismo, sino comercialización de grava el margen de carácter invisible. imponible. servicios para satisfacer
que la ley le atribuye los bienes y comercialización, el sus necesidades básicas,
la calidad de SP o servicios. valor agregado que por las cuales pagan
contribuyente al cada uno de los IVA. En general se puede
vendedor o prestador integrantes de la señalar que casi la
de servicio, pero cadena productiva Esto quiere decir que la totalidad de los hechos en
quien los soporta incorpora a un persona que soporta que incurren
económicamente es El IVA no grava solo determinado bien. materialmente el pago de tributariamente, se
el comprador la venta del minorista este impuesto, encuentran gravado por
(consumidor final) o al consumidor final, generalmente no tiene impuestos. En cambio,
el beneficiario del sino que grava cada pleno conocimiento las personas que tienen
servicio. una de las etapas de respecto de la cantidad o capacidad contributiva
comercialización del monto que está pagando mayor, no utiliza el 20%
producto, por eso que por concepto del mismo. de sus ingresos para el
no solo se aplica en pago de impuesto, dado
la etapa final, sino las posibilidades de
que a todas las que ahorro, que permite no
forman parte de ella. asociar su ingreso
La actual reforma tiene mensual al pago del IVA.
como noción separa en
las boletas de ventas y
servicios el valor del
A través del crédito y débito fiscal se logra producto y el IVA
que solamente en esta cadena de producción pagado.
sea el consumidor quien soporte
económicamente el impuesto.
95
IV. ELEMENTO OBJETIVO: EL HECHO GRAVADO
El hecho gravado en el IVA se compone de: (a) hechos gravados básicos que son: la venta de determinados
bienes y la prestación de determinados servicios; y también se compone de (b) hechos gravados especiales,
que son hechos gravados asimilados a ventas y hechos gravados asimilados a servicios.
Esta técnica se justifica porque los hechos gravados básicos son muy específicos en cuanto al ámbito de
aplicación, por lo tanto, a objeto de evitar la elusión tributaria, el legislador ha ampliado el hecho gravado,
estableciendo hechos gravados especiales, que se asimilan a venta y a servicios.
a. HECHO GRAVADO BÁSICO b. HECHO GRAVADO ESPECIAL
1. HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA 1. HECHO GRAVADO ESPECIAL ASIMILADO A VENTA
2. HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIO 2. HECHO GRAVADO ESPECIAL ASIMILADO A SERVICIO
96
a. HECHO GRAVADO BÁSICO
a. 1 HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
CONCEPTO ELEMENTOS
ESTA CONVENCIÓN
Venta es toda ES UNA DEBE SER DEBE SER DEBE RECAER SOBRE
convención
independiente de la CONVENCIÓN TRANSLATICIA DE ONEROSA DETERMINADOS BIENES
denominación que le DOMINIO
den las partes que
sirva para transferir a
título oneroso el Es un acto jurídico Puede recaer en primer lugar
dominio de bienes bilateral que tiene sobre bienes corporales muebles,
corporales muebles, por objeto crear, Es decir, debe producir
el efecto de transferir el Es decir esta por lo que no quedan gravados
bienes corporales modificar o por el IVA los derechos
inmuebles (excluidos extinguir derechos y dominio de convención debe tener
determinados bienes de por objeto la utilidad o personales, las acciones y
los terrenos), de una obligaciones, a una persona a otra; beneficio para ambas derechos sociales.
cuota de dominio diferencia de la como la compraventa, la partes, gravándose una
sobre dichos bienes o definición del en beneficio de la otra.
de derechos reales contrato de permuta, a dación en
constituidos sobre compraventa en pago, etc. En principio los bienes inmuebles
ellos, como así mismo materia civil, el cual no quedarían gravados, situación
todo acto o contrato es un contrato que que se modificó a partir del 1 de
que conduzca al solo tiene por objeto enero del año 2016, cuyo único
mismo fin o que la ley crear derechos y fin fue el aumento de la
equipare a venta. obligaciones. recaudación para el Estado.
Si yo vendo una cuota o parte de un

determinado bien corporal mueble o
La definición de venta se encuentra en el inmueble, también quedan gravados
N°1 del artículo 2 del DL 825. por el IVA; como también ocurre
con los derechos reales que recaen
sobre estos bienes.
97
b. HECHO GRAVADO ESPECIAL
b. 1 HECHO GRAVADO ESPECIAL ASIMILADO A VENTA
Cuando nos referimos a HG asimilados a venta, hacemos alusión a una serie de actos y contratos que en
principio no configuran el HG, pero que, a través de una ficción legal, el legislador amplía el HG y los
tipifica con este impuesto.
TIPOS DE HECHOS GRAVADOS ESPCIALES ASIMILADOS A VENTA
5. Venta de
2. El aporte a 3. Adjudicación en 4. Faltante de Universalidades
1. Importaciones sociedades liquidación de inventario y
sociedades Establecimientos
de Comercio
Son la introducción legal de mercaderías extranjeras para

el uso o consumo en nuestro país. Es un hecho que la ley
asimila a venta, de manera que lo grava con IVA.
Por mercadería se entiende En qué consiste el Hecho

todo bien coroporal muebles Fundamento Sujeto Pasivo Base Imponible
sin excepción alguna. Gravado
La mercadería
extranjera, son aquellos Valor aduanero del
bienes corporales Se grava la bien más los derechos
muebles que provienen importación de El importador, que arancelarios.
En la realización de la no requere ser
del exterior, y que no mercaderías. La importación.
sean importadas exportación queda HABITUAL
legalmente a nuestro liberada
país,. aunque se haya
producido en Chile.
98
3. Adjudicación en 5.Venta de Universalidades y

2. Aporte a Sociedades liquidación de 4. Faltante de inventario establecimientos de comercio
Sociedades
Es la transferencia La falta de un BCM, a menos que Establecimiento de

Elementos del Hecho Gravado Universalidades
de dominio de se acredite que la falta no le es Comercio
bienes muebles del Hecho imputable
giro, del socio a la Gravado
sociedad.
Adjudicación de
bienes corporales Conjunto de BC y Tipo de
muebles del giro de la BI unidos por una Universalidad de
sociedad que se Ejemplo afectación para hecho. Destinados a
Base Imponible liquida lograr un fin un fin comercial
Aporte se efectúe común.
El valor del Aporte por socio con
calidad de
vendedor.
Cuando hay robo de
Adjudicación de BCM mercaderías en el
al liquidar una supermercado, esta debe ser
Casos especiales comunidad o sociedad acreditada para que no se Poseen
de hecho grave al supermercado individualidad
El aporte sea de propia, distinta de
bienes muebles del los elementos que
giro del aportante la componen
(los que tiene para
Conversión de un vender).
empresario
individual en una
EIRL, como son 2
PJ distintas, PAGA
IVA. Aporte sea con
ocasión de
constitución,
modificación o
ampliación del giro
Transformación de de la sociedad.
una sociedad, en
otro tipo de
sociedad. Como no
cambia de dueño,
NO PAGA IVA. Que la sociedad
adquirente, se haga
dueña de estos
bienes. NO PAGA
IVA.
99
a. HECHO GRAVADO BÁSICO
a. 2 HECHO GRAVADO BÁSICO SERVICIOS
ELEMENTOS
Que una persona realice una Por la prestación se debe pagar una Que la prestación diga relación con
prestación de servicios en favor de actividades de comercio, industriales
otra prima, comisión o un interés o actividades de intermediación
No quedan gravados con IVA los

ingresos que digan relación con No quedan gravados con IVA las
abstenciones o no hacer por parte del prestaciones de servicios gratuitos. Art. 20 N°3 y N°4 de la LIR.
contribuyente
Ejemplo
Multas, indemnizaciones o cuotas de

incroporación a ciertas instituciones.
100
b. HECHO GRAVADO ESPECIAL
b. HECHO GRAVADO ESPECIAL ASIMILADO A SERVICIOS
HECHO GRAVADO Tipos de arrendamiento gravados como hechos

especiales:
Arrendamiento o cesión de uso o goce temporal de Arrendamiento de Bienes Corporales Muebles.

determinados bienes.
Arrendamiento de inmuebles amoblados.
Arrendamiento de bienes inmuebles con instalaciones

o maquinarias para el desarrollo de un giro.
Estacionamiento de automóviles.
101
V. ELEMENTO SUBJETIVO
Sujeto Activo Sujeto Pasivo
El Fisco, el IVA es en beneficio fiscal

Son 2
Regla general Especial
Vendedor y Prestador de Servicios Importador y el Aportante de un bien

mueble del giro de una sociedad
102
VI. ELEMENTOS QUE INCIDEN EN LA DETERMINACIÓN DEL IVA
Tasa Base Imponible
Proporcional, del 19%. REGLA GENERAL ADEMÁS, PODEMOS AGREGAR
Es el valor del bien o el Intereses que se pagan El valor de los envases

De las más altas de constituidos como
Latinoamérica. valor del servicio para la adquisición de un garantía de su
respectivo. determinado bien. devoluci.ón
Por ejemplo, envases de

bebidas retornables.
103
VII. Operatoria del IVA
El IVA se determina con la diferencia entre crédito El valor pagado al momento de adquisición de los
fiscal y el débito fiscal. bienes en términos de IVA, menos el IVA retenido al
momento de vender los mismos
DÉBITO FISCAL CRÉDITO FISCAL
Concepto Composición Concepto Características
Es el IVA que tiene que Es un Derecho Personal.

Es la sumatoria de los Compuesto por el IVA (Del contribuyente en su
impuestos recargados en pagar el vendedor para
las ventas y servicios recargado en las producir el bien que va a calidad de vendedor)
efectuados en el período facturas y en las vender o el bien que va a
respectivo boletas enajenar y para prestar el
servicio gravado con IVA
Es intransferible de un
vendedor a otro
Es un derecho irrecuperable.
(En caso de tener más débito
que crédito fiscal, solo se
puede imputar al próximo
período)
104
I. ESTRUCTURA DE LA LEY
DE LA RENTA
Es el impuesto más importante a II. SUJETOS DEL IMPUESTO

nivel global, también el más idóneo A LA RENTA
para una recaudación fiscal
equitativa, porque grava una riqueza
dinámica.
III. APLICACIÓN TERRITORIAL

IMPUESTO A LA RENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Este impuesto grava en forma

proporcional al ingreso de los
ciudadanos.
IV. HECHO GRAVADO DE
LA RENTA
I. IMPUESTO DE 1º CATEGORÍA
105
I. ESTRUCTURA DE LA LEY DE LA RENTA
Tiene una estructura compleja.
IMPUESTO DE 1º CATEGORÍA IMPUESTO DE 2º CATEGORÍA IMPUESTOS PERSONALES
Se conoce como el impuesto a las Gravan las actividades que 2 tipos

empresas. provienen del trabajo.
IMPUESTO
Gravan las actividades de la IMPUESTO
empresa. 2 tipos GLOBAL
ADICIONAL
COMPLEMENTARIO
Se aplica a PN, solo Se aplica a PN, que

Trabajo dependiente. si tienen residencia no tienen residencia
en Chile. en Chile
(extranjeros).
Aplica la tasa Aplica la tasa

Trabajo independiente. progresiva por proporcional y,
tramo. generalmente es de
retención.
106
II. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO
Es el FISCO, art. 1 LIR. Es cualquier PN o PJ que incurra

en el HG del impuesto a la renta.
CASOS ESPECIALES
Art. 5 LIR Art. 6 LIR Art. 7 LIR
Van a ser considerados como Es una regla especial, que se

SP, las comunidades aplica para cualquier Depósito de confianza.
hereditarias. comunidad distinta a la
hereditaria.
Esta calidad de SP, dura 3 Los comuneros, serán Por ejemplo, un depósito en
años, luego pasa a ser solidariamente responsables favor de una persona que esta
solidariamente responsable. de los impuestos. por nacer.
107
III. APLICACIÓN TERRITORIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Esto se relaciona con los factores de conexión, frente a la doble tributación internacional, lo cual se soluciona por TTII o, por el sistema de créditos.
NORMAS DE ATRIBUCIÓN
REGLA DOMICILIO RENTA DE NORMAS

EXCEPCIÓN
GENERAL Y RESIDENCIA FUENTE CHILENA ESPECIALES
Art. 3 LIR En el caso de los DOMICILIO RESIDENCIA

extranjeros SIN
residencia en Chile
pero, CON domicilio
tributario en el país, van
Se establece el principio a poder tributar en Chile
de la renta mundial. por un período de 3 Art. 59 LIR Art. 8 nº 8 LIR
años.
Consiste en la Es residente toda PN

Todas las personas que residencia acompañada,
tienen domicilio o que permanezca en
real o presuntiva del Chile por:
residencia en Chile, van ánimo de permanecer en
a tener que declarar en ella.
su país de residencia
toda la renta obtenida en
el extranjero. Más de 6 meses en 1 año.
Elementos
Más de 6 meses en total,

dentro de 2 años tributarios
Subjetivo Objetivo consecutivos.
Ánimo de permanecer La persona debe tener la

en él. calidad de residente.
108
RENTA DE FUENTE
NORMAS ESPECIALES
CHILENA
Art. 10 LIR Son 4
Las que provengan de

bienes situados en el país ACCIONES DERECHOS SOCIALES INTERESES REGALÍAS
o de actividades
desarrolladas en él,
cualquiera que sea el
domicilio o residencia del
contribuyente.
En Chile, las acciones de Misma norma que para las La fuente de los intereses, Donde se materializan o
una sociedad anónima acciones. se encuentra en el explotan, según establece
constituída en el país. domicilio del deudor. el art. 10 inciso 2º LIR.
109
IV. HECHO GRAVADO
Existen 2 grandes concepciones de renta ¿Qué se entiende en nuestra legislación por

renta?
RENTA ECONÓMICA RENTA FINANCIERA INCREMENTO PATRIMONIAL
1. Debe tratarse de un Es aquella en donde hay

aumento de su riqueza. existencia de un incremento Pero, se señala que ello es muy amplio.
de patrimonio.
2. El aumento debe
realizarse de forma Por lo que si aumenta,
periódica. existiría renta. Para subsanar esto, hay 2 instituciones:
3. Debe derivar de una IMPUESTO A LA INGRESOS NO

fuente que sea permanente.
GANANCIA DE CAPITAL RENTA
4. Debe ser nueva y

totalmente separada con el Son todos aquellos ingresos que
capital mismo. tienen un activo.
110
INGRESOS NO RENTA
Art. 17 LIR
Es un listado que se debe entender de forma taxativa, sobre hechos que se entienden que no son HG, estos son SUPUESTOS DE NO
SUJECIÓN.
ANÁLISIS DE LOS NUMERALES
Nº 1
INDEMNIZACIONES
BIENES ACTIVO BIENES ACTIVO

DAÑO EMERGENTE DAÑO MORAL LUCRO CESANTE CLÁUSULA PENAL
CIRCULANTE FIJO
Reemplaza una pérdida

del patrimonio, por lo que
no existe una ganancia, Será ingreso no renta Se asimila a las rentas Deben depreciarse
siendo, por tanto, ingreso siempre y cuando el que hubiera percibido en Avaluación anticipada en la medida que
no renta (siempre y DM este declarado caso de no darse el de perjuicios. vaya disminuyendo
cuando el DE haya sido por sentencia firme y hecho. su vida útil.
declarado en sentencia ejecutoriada.
firme y ejecutoriada).
Excepción Será ingreso no renta,

En caso de obtener más dinero, que el que se Deben pagar impuesto. mientras no exceda el
perdió, el exceso estará sujeto a tributación. daño emergente.
111
Nº 2 Nº 3
ACCIDENTES DE
SEGUROS
TRABAJO
Se consideran ingresos
no renta todas las DE VIDA DESDEGRAVAMEN DOTALES RENTA VITALICIA
indemnizaciones
obtenidas por el
trabajador en casos de
accidentes de trabajo.
Lo que recibe el
beneficiario por el Liberación del pago, al Similar al seguro de Es ingreso no renta la
cumplimiento de esa fallecimiento del deudor vida, es solo que es por suma periódica recibida
condición, será de la obligación. un lapso de tiempo. por el rentista.
considerado ingreso no
renta.
Es ingreso no renta.
112
Nº 5 Nº 6 Nº 7
APORTES A SOCIEDADES DISTRIBUCIONES DEVOLUCIÓN DE CAPITAL
APORTE DE CAPITAL A Se aumenta el capital de una Que una sociedad devuelva el capital a
SOCIEDADES sociedad a través de la sus socios, se considera ingreso no renta.
capitalización de las mismas,
sin pasarla al patrimonio
personal de los accionistas.
REVALORIZACIÓN DEL En la medida que no se trate de

CAPITAL PROPIO DE LA distribución de capital de utilidades
SOCIEDAD capitalizadas.
MAYOR VALOR DE Ya que, su distribución esta sujeta a

tributación ya que implican un aumento
COLOCACIÓN DE ACCIONES del patrimonio.
CONTRATO DE ASOCIACIÓN O
ORDEN DE IMPUTACIÓN
CUENTAS EN PARTICIPACIÓN
Lo último que se reparte es el capital.
113
Nº 8
Se establece como tributo, el mayor valor obtenido en la enajenación de bienes de capital.
EXISTEN CONDICIONANTES Ahora, en base a estas condiconantes,

debemos señalar si son o no aplicables para
las letras del art. 17 nº 8 LIR.
RELACIÓN RENTA EFECTIVA DE 1º CATEGORÍA

Letras de la "A" a la "H".
No será ingreso no renta, cuando la Si la persona de que se trata, es un
enajenación del bien sea entre 2 personas contribuyente del impuesto de 1º
que están relacionadas entre sí, en los categoría que esta obligado a
términos que la ley define. tributar en base a renta efectiva
con contabilidad completa,
siempre será renta.
Socio + sociedad
Accionista + sociedad
Accionista dueño de más del 10% de las

acciones (SAA)
Cónyuge o pariente ascendiente o

descendiente, hasta el 2º grado.
Personas de un mismo grupo de empresa.
114
Nº 8 letra A
Enajenación de cesión de acciones (sociedad de capital) y, de derechos sociales

(sociedad de personas).
LA ENAJENACIÓN GENERA
CONDICIONANTES UN INCREMENTO Y, QUEDA
SUJETO A LA LEY DE LA
RENTA. REGLAS
Aplican ambas
condicionantes, tanto
la de relación como Si el mayor valor es Beneficio al
la de renta efectiva de Determinación del Determinación renta efectiva, contribuyente por quedar
1º categoría. mayor valor ingreso no renta contribución obligado a pagar renta Pérdidas
completa. por mayor valor.
Impuesto de 1º Es la posibilidad de
Mayor valor es igual El costo tributario, pagar el impuesto en El contribuyente ha
siempre es un ingreso categoría + Impuesto forma parcelada y obtenido un mayor
al valor de no renta. global
enajenación menos el complementario o pagar en el número valor y podrá deducir
costo tributario, el Impuesto adicional. de ejercicios las pérdidas.
cual esta compuesto tributarios
por el valor de
adquisición, por las El contribuyente no
variaciones del tributa en 1º categoría
capital, más los en base a renta
reajustes. efectiva y, cuyo
mayor valor sea
menor a 10 UTA.
115
Nº 8 letra B
Enajenaciones o cesión de bienes raíces y, a partir de ello, obtiene un mayor valor.
CONDICIONANTES REQUISITOS
Aplican ambas
condicionantes, tanto la de Si el
relación como la de renta Casos en que el Presunciones contribuyente no
Son 3 contribuyente supera el
efectiva de 1º categoría. cumple con estos
límite pero cumple con requisitos,
los otros 2 requisitos quedará obligado
Son casos en que se a realizar
presume que va a ser tributación
renta, sin importar el completa.
1. Debe tratarse de 2. Se debe hacer la 3. Hay un límite de
determinación del cumplimiento de los
personas naturales. mayor valor. 8.000 UF personal. Hay 2 opciones requisitos.
1. Subdivisión de inmueble y venta de

Si el MV se edificios por piso, siempre que entre la
MV = VE - Costo encuentras dentro de 1. Beneficio de pagar fecha de adquisición y la enajenación,
tributario (valor de los 8.000 UF, no se el impuesto en forma medie + de 4 años.
adquisición, tiene que tributar (si parcelada por el
variaciones del se supera ya no serña número de ejercicios
capital, reajustes). INR). tributarios, con un tope
de 10 años. Si es - de 4 años, paga impuesto a la renta.
En el valor de adquisición,
el contribuyente puede
incluir las mejoras reales 2. Cualquier caso que entre la fecha de
que le hayan aumentado el 2. Pagar Impuesto adquisición y enajenación sea de + de 1
valor, siempre que hayan Único a la Ganancia de año.
sido declaradas ante el SII. Capital (10%).
Si es - de 1 años, paga impuesto a la renta.
116
Nº 8 letra
C D E F G H
Enajenación de Adjudicación de Adjudicación de

Enajenación de Enajenación de bonos derecho de propiedad bienes en partición de bienes en liquidación Enajenación de
pertenencias mineras y demás títulos de inelectual o industrial herencia (ya esta de sociedad conyugal vehículos destinados
y derechos de aguas. deuda. (enajenación por el gravado con el a favor de cualquiera al transporte.
propietario). impuesto a la de los cónyuges o
herencia). herederos.
CONDICIONANTES CONDICIONANTES Condiciones:
Aplican ambas Aplican ambas

condicionantes, tanto condicionantes, tanto Beneficio de pagar en
la de relación como la la de relación como la forma parcelada.
de renta efectiva de 1º de renta efectiva de 1º
categoría + el categoría + el
beneficio de pagar en beneficio de pagar en
forma parcelada. forma parcelada.
117
V. IMPUESTO DE 1º CATEGORÍA
4. DETERMINACIÓN
1. HECHO GRAVADO 2. CARACTERÍSTICAS 3. BASE IMPONIBLE DE LA RENTA
LÍQUIDA IMPONIBLE
118
1. HECHO GRAVADO
Art. 20 LIR
Nº 1 Nº 2 Nº 3 Nº 4 Nº 5 Nº 6
Grava las rentas que Todo lo que no esta

Rentas provenientes Rentas provenientes provienen de la comprendido en los
de la venta de bienes de la explotación de industria y el Intermediación numerales del art. Lotería.
raíces. capitales mobiliarios. comercio (art. 3 20, ni en el impuesto
Ccom). de 2º categoría.
Actividades de
Bienes intermediación
representativos de (corredor).
valor (bonos,
acciones,
instrumento de
inversión).
Clínicas,
unversidades, etc.
119
2. CARACTERÍSTICAS
Son 4
Es un impuesto de CONSTITUYE UN CRÉDITO EN

Es un impuesto REAL declaración y PAGO Impuesto de TASA CONTRA DE LOS IMPUESTOS
ANUAL (periódico). PROPORCIONAL
PERSONALES.
Sus elementos son de El período tributario es

carácter objetivo (no hasta el 30 de abril del Depende del regimen:
dicen relación con la año siguiente.
persona).
Régimen de RENTA ATRIBUÍDA (25%)
Régimen de IMPUTACIÓN PARCIAL

(27%)
120
3. BASE IMPONIBLE
Es un proceso complejo, porque no es fácil determinar el incremento real y

efectivo del patrimonio del contribuyente.
Implica tener claridad de cuáles fueron los ingresos para llegar al resultado
que tuvo durante el año (contrabilidad tributaria).
Existen 3 formas para poder determinar la BI (renta).
RENTA EFECTIVA
RENTA PRESUNTA
RENTA TASADA O
ESTIMADA
121
RENTA EFECTIVA
Se deben tomar en consideración todos los ingresos, gastos, reajustes.
Se deben llevar todos los libros y registros que establece la ley.
Hay 3 formas de llevar la renta efectiva:
CON CONTABILIDAD COMPLETA CON CONTABILIDAD SIMPLIFICADA SIN CONTABILIDAD O

CONTRABILIDAD POR CONTRATO
Esta es la RG. El contribuyente no lleva con totalidad los

libros o registros contables que la ley exige.
En donde se llevan todos los libros y Solo lleva un registro de gastos.

registros exigidos por ley.
Se hace con el objetivo de bajar la carga

administrativa.
Y, se utiliza para los profesionales liberales y,

los contribuyentes con escaso movimiento.
122
RENTA PRESUNTA RENTA ESTIMADA O TASADA
Se da en situaciones
Hay casos en que la ley especiales que a partir de la
permite al contribuyente falta de información, la ley Art. 35 Art. 70 y 71
declarar su renta efectiva en faculta a la administración
base a un hecho conocido. tributaria para estimar la
base imponible.
10% del capital efectivo. Justificación de inversiones.

3 casos: OBJETIVO
El contribuyente incurre en
un gasto que no puede
Libera de carga justificar con sus ingresos y,
administrativa a estas el SII presume que el sujeto
Agrícultura actividades que son muy si obtuvo la renta para
intensivas en contratación de hacerlo (aplicará impuesto).
mano de obra.
Minería
Transporte
123
4. DETERMINACIÓN DE LA RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
Ingresos Brutos à Art. 29

(-) Costos directos: Art. 30
Renta Bruta
(-) Gastos necesarios: Art. 31
Renta líquida
(+/-) Ajustes de corrección monetaria: Art. 32 y art. 41
Renta líquida ajustada

(+/-) Ajustes: Art. 33
124
INGRESOS BRUTOS
Art. 29
Es la
determinación de REGLA GENERAL
los ingresos que
son utilizados
para determinar la
renta líquida
imponible (RLI). Las rentas se
consideran
INGRESO Excepción
BRUTO una vez
DEVENGADAS.
Renta proveniente
de la explotación
de algunos de los
rubros del art. 20.
Contrato de
El contribuyente Renta de Capital Promesa de Contratos de Construcción a Suma Anticipación de
tiene derecho a Mobiliario Compra Venta de Alzada Intereses
percibirlos (aún Bien Raíz
cuando no las
Excepción haya percibido).
Una vez que los En el ejercicio del A suma alzada (se Por Se reconoce como
perciba, será contrato de paga al final de la administración percibido al
renta. compraventa. construcción de la (paga una suma momento en que
1. Reajustes de obra). periódica). se paga.
operaciones de crédito
de dinero.
Se considera Se reconoce como
ingreso bruto ingreso en los
2. Reajustes de pagos cuando se realiza plazsos
proporcionales el respectivo establecidos.
mensuales. estado de pago
(debe ser
percibido).
125
COSTOS DIRECTOS
Costos v/s Gastos Valorización de Costos Directos (art. 30)
Costos Gastos Hay que distinguir:
Desembolso que realiza Desembolso que sale del BIENES ADQUIRIDOS DE BIENES DEL PROPIO
el contribuyente para patrimonio sin
realizar una inversión. adquisición de un activo. TERCEROS CONTRIBUYENTE
Territorio nacional Territorio extranjero Materias primas + mano de obra.
Valor CIF (coste, seguro, flete)

Valor adquirido
+
+
Costos de desaduanamiento
Seguro y flete (opcional)
+
Gastos de internación
+
Seguro y flete (opcional).
126
Casos especiales de deducción
a) Promesa de b) Contrato de promesa de c) Contrato de

Regla General Compraventa Futura Compraventa de Bien Construcción a Suma
Raíz Alzada
Se deducen al mismo Bienes que no han sido

tiempo que los ingresos proporcionados aún. Costo Costo
brutos.
Debe ser deducido en base Deducido en base

Costo parcibida (contrato de percibida (respectivo
venta). estado de pago)
Estimación (celebra
contrato prometido).
127
Deducción de Costos del activo Circulante o Realizable
Es difícil determinar el valor de estos costos.
Hay 3 sistemas:
El contribuyente puede
FIFO LIFO CPP elegir entre el FIFO y el
CPP.
Los primeros costos son Los últimos costos son los Costo promedio
los primeros que salen. primeros que salen (NO ponderado.
APLICAR)
128
RENTA BRUTA
Consiste en el resultado de los ingresos brutos

deducidos los costos directos.
Hay que deducir los gastos necesarios, art.

31 (es la partida más iomportante).
129
GASTOS NECESARIOS
Se pueden deducir siemore que se cumpla con los requisitos generales.
Necesidad del gasto Devengamiento del gasto Acreditación fehaciente Correlación con el ejercicio Destinado al giro del
contribuyente
Gastos deben estar Contribuyente debe

SII: Hay necesidad cuando devengados (percibidos o acreditar la efectividad del Debe rebajarse en el
es inevitable. no). gasto que va a deducir (con ejercicio respectivo.
documentación soportante).
Cuando sin incurrie en él,

yo no pueda llegar al
ingreso considerado como
renta.
130
Casos especiales
Art. 31
Los gastos establecidos en los numerales del art. 31 deben cumplir con otros requisitos.
Nº 1 Nº 2 Nº 3
INTERESES IMPUESTOS PÉRDIDAS
El El contribuyente
contribuyent El contribuyente Hay 2 tipos puede deducir Límites al aprovechamiento de las pérdidas
e puede puede deducir como pérdida el
deducir impuestos resultado
intereses que establecidos por Pérdidas Pérdidas del negativo de los
emanan de: leyes chilenas, físicas ejercicio ejercicios Norma anti elusiva
salvo en el caso anteriores
Deudas del impuesto a la (pérdida de
contraídas renta. arrastre)
Corresponde Si el contribuyente incurre en la siguiente
en el incluso a Es el resultado situación pierde su derecho a deducir la pérdida
ejercicio del aquellas que negativo que (sanción).
giro. provengan ha obtenido el Características
de delitos de contribuyente.
propiedad. Supuesto Hipótesis
Deudas
contraídas base (Son 3)
No tiene
en el mismo límite
ejercicio temporal
tributario. (hasta Cambio en la Exista una Contribuyente Contribuyente
agotarla). propiedad del ampliación o con bienes de tenga únicamente
contribuyente modificació capital rentas provenientes
durante el n del giro suficiente para de participación en
ejercicio. durante los la consecusión otra sociedad por
12 meses de su giro. dividendos o
Va a ir retiros.
imputándola anteriores o
ejercicio a posteriores
ejercicio. al cambio en
la propiedad. Inversionista
pasivo.
131
Nº 4
CRÉDITOS INCOBRABLES
El contribuyente puede tener deudas

por cobrar que el deudor no puede Se autoriza a rebajarla como gasto.
pagar.
Castigar la deuda. 3 requisitos
1. Contabilidad oportuna de la 2. Que el crédito sea 3. Agotamiento prudencial de los

deuda por cobrar. contabilizado durante el año y medios de cobro.
respaldada con documentos.
Deuda contabilizada durante el Carta del abogado (en donde el El SII establece requisitos en la
ejercicio tributario. abogado certifica que es circular nº 24.
incobrable).
Respaldada con documentos.
132
Nº 5
DEPRECIACIÓN
Consiste en el reconocimiento que hace la ley tributaria del desgaste de los activos fijos, por su uso permanente durante vida útil.
La ley permite rebajar:
a) Depreciación normal b) Depreciación acelerada c) Depreciación especial d) Depreciación instantánea
El Director Regional Permite al contribuyente rebajar

El SII determina una vida Es un beneficio del contribuyente en el mismo ejercicio el valor del
útil para el activo fijo y, la que consiste en dividir x1/3 la vida respectivo puede establecer bien (art. 31 nº 5 bis).
cuota corresponde: útil del activo fijo. un régimen de depreciación
diferente a la regla general,
frente a la consulta del
contribuyente.
Requisitos
Valor de adquisición añós
de vida útil = Cuota anual de Ejemplo Requisitos
depreciación.
Ingreso
Valor de adquisición
Bienes nuevos
= 18.000.000
- 25.000 uf durante los últimos 3

ejercicios (promedio)
Vida útil = 9 años Vida útil de + de 3
(rebajarlo a 1/3 = años). años.
Si el contribuyente no tiene 3
años de vida, si capital debe ser
inferior a 30.000 UF.
133
Nº 6
REMUNERACIONES
Las
remuneraciones a
Norma
los dependientes Requisitos Sueldo patronal
Anti elusiva
por la participación
y gratificaciones
El SII tiene la Persona que Límite Requisitos

Principio de Pagados o abonados facultad de no
en cuenta desarrolla un objetivo (Debe ser un contrato
generalidad (contabilizado). aceptar el gasto negocio. de trabajo real)
cuando se trata de
trabajadores que por
su calidad pueda
influir en el monto Los socios de la El contribuyente
El gasto en de su remuneración. Tiene más de la empresa pueden debe trabajar
remuneraciones debe Beneficio general y mitad de los rebajar su sueldo efectiva y
ser entregado a los uniforme para todos derechos y, se asigna patronal con un tope permanentemente en
trabajadores bajo los trabajadores. un sueldo equivalente al la empresa.
criterios generales. equivalente a lo que máximo imponible.
ganaría en otro
negocio similar.
Las cotizaciones
previsionales deben
Tope máximo ser por el máximo
imponible imponible.
2.000.000 (78,3 UF).
134
Nº 6 BIS Nº 9
BECAS EN EDUCACIÓN QUE OTRORGUE GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y

A SUS EMPLEADOS O HIJOS DE PUESTA EN MARCHA
EMPLEADOS.
Requisito Gastos referidos al inicio de la El contribuyente tiene la facultad de

actividad o negocio. escoger entre:
Que sea un beneficio general y uniforme para

todos los trabajadores. Rebajarlos en el ejercicio en forma
inmediata.
Rebajarlos hasta en 6 ejercicios

contributivos (para que no
aparezcan tantos gastos).
135
Nº 10 Nº 11 Nº 12
GASTOS DE PROMOCIÓN Y PAGOS AL EXTERIOR PARA

INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA
COLOCACIÓN DE NUEVOS UTILIZACIÓN DE PROPIEDAD
Y TECNOLÓGICA
PRODUCTOS INTELECTUAL
El contribuyente tiene la facultad de Incluso en el caso que estos gastos en Tiene un tope del 4% de las ventas y
armonizar el gasto hasta en 3 ejercicios. investigación no digan relación con la servicios del giro.
producción de la renta.
El contribuyente tambuién puede Su fundamento se relaciona con el

rebajar en forma inmediata. incentivo.
El contribuyente tiene las mismas

facultades para escoger que el señalado
en el art. 31 nº 9.
136
RENTA LÍQUIDA
Deducidos los gastos, obtengo la renta líquida, a la cual

hay que someter a un ajuste de correción momentaria.
137
AJUSTE DE CORRECCIÓN MOMENTARIA
Art. 32 y 41.
Consiste en proteger a los activos y pasivos

que están registrados en la contabilidad del
contribuyente, de la natural pérdida de valor Art. 32
que estos sufren como consecuencia de un
proceso inflacionario.
Esto se debe a que el valor adquisitivo Establece los ajustes que hay que hacer
del dinero va a variar mes a mes (hay a la renta líquida para obtener la renta
que reajustar). líoquida ajustada.
138
RENTA LÍQUIDA AJUSTADA
A la renta líquida ajustada se le deben

aplicar los ajustes del art. 33.
139
AJUSTES
Realizados estos ajustes, OBTENGO la

Art. 33 RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE,
a la cual se le debe aplicar el 25% (renta atribuída) o,
el 27% (imputación parcial)
por concepto de impuesto de 1º categoría.
Obliga a que se agreguen y rebajen
determinados ajustes.
RLI x 25% o 27%
Nº 1 Nº 2
AGREGADOS A LA RENTA DEDUCCIONES A LA

LÍQUIDA AJUSTADA RENTA LÍQUIDA AJUSTADA
Remuneraciones pagadas al cónyuge o hijo Dividendos que el contribuyente percibe

menos de 18 años. de otras empresas (porque ya pago el
impuesto de 1º categoría).
Retiros en dinero o, en especie efectuados Rentas declaradas exentas de impuesto a

por el contribuyente. la renta.
Gastos que se hayan rebajado, que no

cumplan con los requisitos del art. 31.
140
RELACIÓN DEL IMPUESTO DE 1º CATEGORÍA CON LOS IMPUESTOS FINALES O PERSONALES
FUT
En 1984, se crea el FUT, que establece que el Si bien, este sistema fue efectivo, en el año 2014
impuesto persona solo se debe pagar cuando la habría cambiado el contexto político y financiero
persona ealiza un retiro (base a renta retirada). en Chile.
Objetivo Por lo que se crea la REFORMA TRIBUTARIA.
En donde se cambia el FUT, para devengar en

1. Fomentar la capitalización de utilidades. base a renta devengada.
2. Mantener en suspenso la tributación (cuando se

realicen los retiros se paga el tributo).
3. El contribuyente debe llevar la contabilidad

completa para determinar la renta efectiva.
141
TENEMOS 2 SISTEMAS
RÉGIMEN DE RENTA RÉGIMEN DE

ATRIBUÍDA IMPUTACIÓN PARCIAL
Similar a la base retirada, acá

Base devengada. solo se tributa una vez realizado
el retiro.
142
REGLAS DE ORDEN PRÁCTICO
Son 5
2. NO PUEDEN 4. DURACIÓN Y 5. FORMALIDADES PARA

1. PUEDEN OPTAR 3. RÉGIMEN DE SERIE EJERCICIO DE LA EL CAMBIO
OPTAR OPCIÓN
Empresario Tributar en Compuestas El contribuyente Sociedad de EIRL +

individual. base a renta SAA Caso de no ejercer opción debe mantenerse
exclusivamente Responsabili- Empresario
efectiva con por personas en el régimen por dad Limitada Individual
contabilidad naturales (PN). un peíodo de al + SpA (PN)
completa. menos 5 años.
EIRL SAE
RRA RIP EP que Declaración
La opción de manifieste la por EP.
Soc. en ejercerla entre el voluntad de
SpA 1 de Enero al 30 cambiar el
comandita por
acciones. Empresarios SA (siempre de Abril. régimen.
individuales es)
Contribuyente
del art. 58 Firma de
EIRL SpA todos los
socios o
Sociedad de accionistas.
persona en general
Comunidades Contribuyente
del art. 58
(impuesto
adicional)
Soc. de
personas
(constituída Sociedad de
por PN). persona no
constituída
exclusivament
e por PN.
143
IMPUESTO DE 2º CATEGORÍA
HECHO GRAVADO HECHO GRAVADO ESPECÍFICO
Rentas provenientes de remuneraciones

producto del ejercicio de una profesión,
oficio u ocupación lucrativa sin que Son 3
intervenga la explotación del capital.
144
1. TRABAJO DEPENDIENTE
Art. 42 nº 1
HECHO GRAVADO REQUISITOS TASA BASE IMPONIBLE
Remuneraciones, primas y 1. El contribuyente debe Aplica la tasa progresiva por Total de remuneracióntributarias
sueldos que provengan de una percibir una remuneración. tramo mensual. +
relación labiral bajo un Cotizaciones provisionales obligatorias
vínculo de subordinación y
dependencia. +
2. Que la remuneración Otras rebajas establecidas en la ley.
provenga de una relación 35% sobre 5.000.000
laboral.
Es más amplio que la
definición de remuneración B.I. Especial
que establece el art. 42 del C.
Trabajo.
Chofer de taxi
Trabajador agrícola
(No es propietario).
BI = Remuneración bruta. 3,5% sobre 2 UTM.
3,5% por todo lo que sea

superior a 10 UTM (en lo
que exceda).
145
2. DIRECTORES DE SA
Art. 48
Reciben dietas (remuneraciones) por sus servicios de director.
No hay vínculo laboral, por tantpo, no cabe en el art. 42 nº 1.
146
I. HECHO Rentas provenientes de remuneraciones por el

ejercicio de una profesión, oficio u ocupación
GRAVADO lucrativa sin que exista una relación laboral.
1. Tributa en base a renta percibida.
II. CARACTERÍSTICAS
2. Puede rebajar gastos efectivos o presuntos.
Art. 42 nº 2
III. SUJETOS En estos casos, no se aplica el impuesto de 2º
categoría, sino que está gravado por
(Son 4) IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.
3. TRABAJO
INDEPENDIENTE
IV. TRIBUTACIÓN
V. REQUISITOS
VI. ADMINISTRACIÓN
DEL IMPUESTO
VII. RELIQUIDACIÓN
147
III. SUJETOS
(Son 4)
1. Trabajadores y 3. Auxiliares de la
profesionales 2. Sociedades de administración de 4. Corredores sin
independientes o profesionales. justicia (notario / CBR). explotación de capital.
liberales.
Requisitos
Deben ser profesionales No pueden destinar todo o Deben estar constituídas

aptos para presentar el parte del capital a otros solo por personas No pueden ser SA ni SpA.
servicio. servicios (diferente a la naturales.
sociedad).
El socio puede ser PJ

siempre que esta esté
formada por PN.
148
IV. TRIBUTACIÓN
Trabajo independiente Sociedad de profesionales
Tributa en base a renta efectiva Tributa en base a renta efectiva
Opciones Opciones
Puede descontar sus gastos Acogerse a las normas del impuesto Tributar en base a las normas del
acogiéndose en lo que sea pertinente a de 1º categoría. impuesto de 2º categoría.
ls normas de 1º categoría.
Puede descontar sus gastos presuntos Lo importante de que siga siendo

en base al 30% de los ingresos que ha contribuyente de 2º categoría, es La sociedad para efectos fiscales es
tenido. qued no se aplica IVA (quedaría en invisible.
el art. 31 nº 5)
Tributar como trabajador

independiente (paga IGC).
149
V. REQUISITOS
Son 3
1. Ejercer opción en E - F - Ma 2. Comunicar al SII 3. irreversible
150
VI. ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO
Art. 74
Si la persona a la que se le emite la Si la persona a la que se le emite

Pago provisional mensual boleta es un contribuyente de 1º
categoría, debe actuar como agente la boleta es una PN, debe declarar
(PPM) y pagar.
de retención.
Tasa de 10% en boletas de

honorarios, para que con eso,
se alcance a pagar el IGC.
Puede ser que tenga que

pagar + o que obtenga una
devolución.
Impuesto de 1º categoría,
tiene tiene PPM pero, se
calcula de forma diferente.
151
VII. RELIQUIDACIÓN
Art. 47
Persona que presta servicio a + de un Persona que presta un servicio o, trabaja

empleador o, no presta servicio en un año en forma dependiente e independiente a la
entero. vez.
Debe hacer una reliquidación en base a Opta por llevar todas sus rentas en
IGC. base anual al IGC.
152

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Maite Estíbaliz Larrondo Loyola

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Impuesto a las Ventas y Servicios

FUENTES RACIONALES Libros

POTESTAD TRIBUTARIA Fundamentos

Las necesidades son comunes a todos.

Sin perjuicio que estas clasificaciones, puedan ir variando en el

Esta necesidad es financiada por el Estado.

Ejemplos Formas de financiar esta necesidad por parte del Estado

Fuerzas armadas. 1. ACTIVIDAD 2. POTESTAD

Hay empresas que son del Estado (CODELCO, ENAP, etc.).

Si bien el Estado establece ciertas

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2. IMPUESTO AL 3. IMPUESTO A LOS