UNIVERSIDAD DEL CENTRO DEL BAJÍO

MAESTRÍA EN FISCAL

INVESTIGACION FINAL
CONTABILIDAD ELECTRÓNICA

PRESENTA
ELSA VALERIA PEÑA PÉREZ
ANABEL RAMÍREZ GUTIÉRREZ

DOCTOR
MARIO ALBERTO MEXICANO OJEDA

Vo. Bo. COORDINACIÓN ACADÉMICA

DR. ARMANDO LLANOS MENDOZA

CELAYA, GUANAJUATO A 25 DE MARZO DEL 2023

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INTRODUCCIÓN
El comienzo de las practicas contables surge desde tiempos antiguos, cuando el ser
humano se ve obligado a llevar registros y controlar sus propiedades porque su
memoria no bastaba para guardar la información requerida. La practica contable se
ha ido transformando hasta nuestros tiempos, llegando a convertirse en una técnica,
una ciencia que enseña las normas y procedimientos para ordenar, analizar, y
registrar las operaciones practicadas por unidades económicas. La innovación es
un cambio que alcanza a nuestro entorno diariamente, la tecnología es la principal
causante de que esto suceda a través de nuevas invenciones, métodos y técnicas.

Claramente, la contabilidad no está exenta y actualmente, el modo de contabilizar y

las leyes fiscales se mantienen en constante cambio, adaptándose a las tecnologías
habientes.

La contabilidad se ha mantenido activa desde su inicio, así como el desarrollo de

las técnicas contables, pasando el tiempo para perfeccionar la contabilidad. La
contabilidad electrónica es un paso mas dentro del proceso de transformación del
cumplimiento tributario a la modalidad. La incorporación de este nuevo modelo
genera importantes beneficios al facilitar los procesos de fiscalización y auditorías
internas y externas.

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OBJETIVO

El objetivo de la contabilidad electrónica es remplazar los asientos contables

tradicionales, así como los registros y libros de papel, por archivos generados de
forma digital. Con ello la autoridad busca modernizar sus procesos y tener un mejor
control sobre las operaciones de los contribuyentes. Y que el contribuyente conozca
los aspectos generales aplicables a la contabilidad financiera y las nuevas
disposiciones de la contabilidad para efectos fiscales, así como el uso del buzón
tributario como medio de comunicación con las autoridades fiscales.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS
• Analizar la importancia que tiene la contabilidad electrónica.
• Conocer el grado de desempeño profesional del contador público.
• Identificar las medidas para lograr la utilidad de la contabilidad electrónica.
• Conocer en que están fallando los contribuyentes al presentar sus
declaraciones por medio de la contabilidad electrónica.
• Darles a conocer la información necesaria para una correcta contabilidad
electrónica.

PREGUNTA DE INVESTIGACIÓN

¿A quienes esta dirigida la contabilidad electrónica?

La contabilidad de manera electrónica está dirigida para ser aplicada para todos los
contribuyentes, tanto personas físicas como morales, sin importar su tamaño y giro,
incluso, su régimen fiscal.
Además, el SAT aclara, específicamente, sobre los obligados a presentar dicha
documentación en modo eléctrico:

• Personas Físicas, con actividad empresarial, actividades profesionales con

ingresos superiores a los 2 millones de pesos y arrendamiento. Siempre y
cuando no utilice la aplicación de Mis Cuentas.
• Personas Morales, incluyendo las Personas Morales con fines lucrativos.

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PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Anteriormente era un problema ya que los contadores empleaban libros de
contabilidad separados para cada área del sistema de contabilidad, como cuentas
por cobrar, cuentas por pagar y ventas; posteriormente consolidaban estos libros
como libro mayor, obteniendo el saldo de cada libro. Para crear estados financieros
usaban el cuaderno de libro general y con ello, proceder con los cálculos de
impuestos y obligaciones. Podrán llevarse libros diario y mayor por establecimientos
o dependencias, por tipos de actividad o por cualquier otra clasificación, pero en
todos los casos deberán existir los libros diario y mayor general, es decir, en donde
se concentren todas las operaciones del contribuyente.
La evasión fiscal y la informalidad de la economía de México son factores clave que
han afectado a la economía del país. La tasa de evasión según un estudio realizado
por investigadores muestra que se tiene una tasa de evasión del Impuesto sobre la
Renta (ISR) del 25.60% y del Impuesto al Valor Agregado (IVA) del 19.43%.
Además, la informalidad según datos del Instituto de Estadística y Geografía (INEGI)
la participación de la economía informal en el PIB fue de 26.3% con una tendencia
a la baja. En este contexto la afectación repercute en contar con ingresos tributarios
bajos respecto a países de la OCDE que se traducen en malos servicios del
gobierno para la población mexicana.
Por lo anterior se ha implementado la contabilidad electrónica, donde se hace el
registro de las transacciones en medios electrónicos que realizan los contribuyentes
y el envío de archivos en formato XML (factura electrónica) a través del Buzón
Tributario. Además, para aumentar los ingresos públicos, el SAT llevo a cabo una
reforma fiscal en 2014, en donde creo el Régimen de Incorporación Fiscal (RIF) el
cual tiene como principal objetivo que las personas que tienen negocios informales
se den de alta en la secretaria de Hacienda y Crédito Público, para fungir como una
empresa formal.

Aunque ahora la contabilidad electrónica permitir la identificación de cada

operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas con los folios
asignados a los comprobantes fiscales digitales, es decir, en formato XML, o bien,
con la documentación comprobatoria, de tal forma que pueda identificarse:

• La forma de pago.
• Las distintas contribuciones, tasas o cuotas, incluyendo aquellas operaciones
por las que no se deban pagar contribuciones.

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JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN
Esta investigación tiene como finalidad y es útil para determinar si el establecimiento
de la contabilidad electrónica le permitirá al SAT tener mejor control de las
operaciones licitas que tienen las personas físicas y morales del país.
Es importante el grado de aceptación de la implementación de la contabilidad
electrónica entre matices, agencias y sucursales del país.
La contabilidad electrónica evitara evasión, defraudación y alusión fiscal de parte de
los contribuyentes.
Los fatores considerados por el SAT para establecer la contabilidad electrónica le
otorgaran un mejor control de las operaciones que realizan las personas físicas y
morales.
Los contribuyentes tendrán la obligación para preparar su estructura tecnológica
para llevar la contabilidad electrónica. La reforma fiscal en México permitirá al
gobierno federa tener un mejor control para evitar evasión, defraudación y omisión
fiscal de las operaciones de sus contribuyentes.
La contabilidad electrónica será de gran utilidad para que los contribuyentes de
cumplimiento a sus obligaciones fiscales, en tiempo y forma.
La contabilidad electrónica permitirá controlar cualquier operación ilícita que
realicen personas físicas o morales, porque permite realizar el cruce de información
de todos aquellos contribuyentes que expidan o reciban un comprobante fiscal.
Con la finalidad de incrementar los ingresos tributarios, abatir la informalidad y la
evasión fiscal en México es necesario analizar las diversas estrategias que las
autoridades mexicanas han implementado con el objetivo de ver el impacto que
pueden tener en el incremento de los ingresos tributarios que en 2015 según datos
de la OCDE los ingresos fiscales representaron sólo el 17.4% de los ingresos del
Producto Interno Bruto (PIB).

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MARCO TEÓRICO
La Contabilidad Electrónica es una de las estrategias que se plantearon en la
Reforma Hacendaria del 2014 y según el Servicio de Administración Tributaria,
2017) define a la contabilidad electrónica como el registro de las transacciones en
medios electrónicos que realizan los contribuyentes y el envío de archivos en
formato XML a través del Buzón Tributario, las personas morales, incluidas las que
no tienen fines lucrativos, están obligadas a presentar sus registros contables
electrónicamente, también las personas físicas deben cumplir con este dictamen si
es que tienen ingresos iguales o mayores a 2 millones de pesos anuales.

1. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD ELECTRÓNICA

Adoptar servicios electrónicos era una prioridad, cuyos beneficios no podrían
apreciarse sin un cambio en cuanto a su forma y organización. Entonces, se asumió
un esquema que agilizara la gestión interna, este esquema de diversificación de los
servicios tributarios representa ventajas tanto para el contribuyente como para la
administración tributaria entre las que se encuentran las siguientes:
• Múltiples opciones de entrega para el contribuyente.
• Elimina recursos destinados al empleo del papel y hace más eficiente el
manejo de archivos digitales electrónicos.
• Reducción de tiempo y costos, una vez registradas las operaciones, la
elaboración de los auxiliares, estados financieros, entre otros, la
computadora los realiza en un proceso automático en tan solo fracciones de
segundo, lo cual representa un gran ahorro de tiempo.
Las herramientas electrónicas tienen la función de tomar los comprobantes y
cargarlos en el sistema contable para que sea más práctico el asiento contable.
“Sin embargo, aún se siguen utilizando documentos en papel, por lo que se
recomienda digitalizarlos, para establecer un sistema adecuado de almacenamiento
en medios electrónicos para cuando la autoridad pretenda conocer el contenido de
este tipo de soportes contables como actas, cheques”.
La contabilidad electrónica es una normatividad obligatoria y la evolución de todo lo
que antes un contador público hacía de modo manual; pólizas de diario, egresos,
estados financieros, declaraciones.
Cualquier utilidad que el contribuyente manifieste que ser diferente a lo estimado
por el SAT tendrá como respuesta desde cartas invitación, exhortos, requerimientos,
recordatorios, etcétera para corregir su situación fiscal. A pesar de lo anterior
todavía pudieran existir ciertas situaciones que no le permitan al SAT determinar de
forma sencilla esta utilidad gravable del contribuyente ya que una cosa es emitir una
factura electrónica (CFDI) y otra cosa muy distinta es cobrarla y existen
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contribuyentes que su momento de acumulación de ingresos es al flujo, en otras
palabras, generas el impuesto cuando lo cobras; esto aplica tanto en IVA como en
ISR como es el caso de personas físicas, sociedades civiles entre otros.
Además, también hay gastos que no se generan cuando tienes la factura
electrónica como el caso de la depreciación contable de activos fijos que su
equivalente fiscal sería la deducción de inversiones, ya que éstos se generan en
función al demérito que tienen los activos fijos con el paso del tiempo, situación que
no es posible determinar sólo con la información contenida en el CFDI. Para resolver
la problemática anterior el SAT decidió adicionar una nueva carga administrativa los
contribuyentes: el envío mensual de su contabilidad electrónica que, como lo
veremos a su tiempo en esta obra, le permitirá a la autoridad fiscal precisamente
conocer y entender aquellos ingresos y deducciones que se escapan a la fórmula
vista con anterioridad CFDI emitidos menos los CFDI recibidos.
Otra ventaja de pedir y obtener toda la información de la documentación de forma
electrónica es que permitirá la autoridad fiscal establecer parámetros que
representan un riesgo de recaudación, y en esa información detectar prácticas
fraudulentas, impuestos omitidos o en el mejor de los casos estadísticas de
movimientos susceptibles a gravar más impuestos a futuro.

2. ELEMENTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD

Los libros, sistemas, registros o asientos contables auxiliares, incluyendo el catalogo
de cuentas y las pólizas.
• Papeles de trabajo.
• Estados de cuenta bancarios, de inversiones, tarjetas de crédito, debito o de
servicios correspondientes a cuentas abiertas a nombre del contribuyente,
así como las conciliaciones de depósitos y retiros respecto de los registros
contables.
• Cuentas especiales.
• Libros y registros sociales.
• Control de inventarios y su método de valuación.
• Discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de
datos.
• Los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos
registros.
• La documentación comprobatoria de los asientos respectivos.
• La documentación e información relacionada con el cumplimiento de las
disposiciones fiscales, entre ellas, las declaraciones anuales, informativas y
de pagos provisionales, ya sean mensuales, bimestrales, trimestrales o
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 definitivos y las demás declaraciones a que estén obligados en términos de
las disposiciones aplicables.
• La documentación e información de todas sus operaciones, actos o
actividades, los cuales deberán asentarse conforme a los sistemas de control
y verificación internos necesarios.
• Los avisos o solicitudes de inscripción al RFC.
• Las acciones, partes sociales y títulos de crédito en los que sea parte el
contribuyente.
• La documentación relacionada con la contratación de personas físicas que
presten servicios personales subordinados.
• La documentación relativa a importaciones o exportaciones.
• La documentación e información que obliguen otras leyes; en materia fiscal,
será obligatoria la que establezca, de manera adicional, el reglamento del
CFF

Por otra parte, el uso de la facturación electrónica ha permitido a las autoridades

simplificar su envío y control de las transacciones de los contribuyentes. Así mismo,
permite a los contribuyentes el ahorro de costos de impresión y almacenaje en físico
de las facturas. El SAT define la factura electrónica como la representación digital
de un CFDI, que está apegada a los estándares de seguridad definidos anexo 20
de la Resolución de Miscelánea Fiscal 2014. Puede ser generada, transmitida,
almacenada y enviada utilizando medios electrónicos.

Además, cuentan con un sello digital que garantiza su origen, autenticidad y validez
ante el SAT. También, con una cadena original que responde a un resumen del
contenido de la factura y el folio asignado. Por medio de éstas pueden emitirse
diversos tipos de comprobantes fiscales como son Facturas, Notas de Crédito,
Notas de Cargo, Carta Porte; Recibos de Nómina, de Honorarios, de Arrendamiento
y de Donativos, entre otros.

El último elemento que es parte de la contabilidad electrónica es la Firma Electrónica

Avanzada (Fiel). Para facturar electrónicamente es indispensable contar con la Fiel,
por lo cual los contribuyentes deben acudir lo antes posible a las oficinas del SAT a
obtenerla o renovarla por internet y acercarse con cualquiera de los 54 Proveedores
Autorizados de Certificación.

La Firma Electrónica Avanzada "Fiel" según el SAT (2017) es un conjunto de datos

que se adjuntan a un mensaje electrónico, cuyo propósito es identificar al emisor
del mensaje como autor legítimo de éste, tal y como si se tratara de una firma
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autógrafa. Por sus características, la Fiel brinda seguridad a las transacciones
electrónicas de los contribuyentes, con su uso se puede identificar al autor del
mensaje y verificar no haya sido modificado.

Existen diversas causas que explican el que los contribuyentes paguen menos
impuestos de los que deberían pagar, las que se pueden agrupar en tres categorías:
subdeclaración involuntaria, elusión tributaria y evasión tributaria. La subdeclaración
involuntaria es consecuencia de los errores involuntarios que puede cometer un
contribuyente al momento de preparar su declaración de impuestos. La elusión
tributaria es un concepto que hace referencia al uso abusivo de la legislación
tributaria, es decir, que no respeta el espíritu de la ley, con el propósito de reducir el
pago de impuestos.

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RESULTADOS
Una vez llevadas a cabo las entrevistas y encuestas a algunas personas que tienen
una obligación fiscal sobre la percepción que tienen sobre las diversas estrategias
que la autoridad ha implementado para contar con una mayor recaudación y abatir
la evasión fiscal; como lo es la contabilidad electrónica y la creación del Régimen
de Incorporación Fiscal, al respecto se recabó la siguiente información:

Primeramente, en el Tienen conocimiento de la

gráfico 1 se les cuestionó contabilidad electronica
sobre si tenían el
conocimiento de la
conceptualización de la
contabilidad electrónica
y sólo el 78% si conocía
de este concepto.

Si No

Conocen quiénes estaban

obligados a llevar sus
registros por medio electrónicos Por otra parte, se les preguntó sobre
y enviar los si conocían quiénes estaban
archivos al SAT obligados a llevar sus registros por
medio electrónicos y enviar los
archivos al SAT y sólo el 68% tenía
conocimiento de ello tal como se
puede observar en la gráfica 2

Enteradas No saben

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CONCLUSIÓN

Ahora bien, la contabilidad se ha mantenido en constante evolución desde sus

inicios, así como el desarrollo de nuevas técnicas contables, pasando el tiempo para
llegar a su mejoramiento. La contabilidad electrónica es el nuevo lenguaje del
contador público, todo lo que antes se hacia en formatos de papel, hoy cambio
gracias a la demanda de la tecnología.
Al ser un mecanismo que revoluciono la forma de contabilizar y con ello la
recaudación de impuestos, es inherente y sustancial para los estudiantes de la
carrera tener conocimiento de ello, como son los softwares contables, su alcance y
su importancia respecto a lo fiscal.
Una vez analizada la información con los resultados obtenidos, se concluye que en
México los usuarios de la información financiera consideran que la contabilidad
electrónica es el medio por el cual la autoridad fiscal en México está logrando
detectar a contribuyentes que evaden el pago de impuestos. Además, consideran
que el uso de la facturación electrónica a través del uso de la plataforma Mis
cuentas, los proveedores autorizados por el Servicio de Administración Tributaria
ha permitido a la autoridad ir cerrando las puertas a aquellos contribuyentes que
estaban realizando operaciones desleales.
Por otro lado, la creación del Régimen de Incorporación Fiscal ha sido una de las
estrategias más importante que se han implementado en México por varios años,
ya que en el largo plazo permitirá aumentar la recaudación de impuestos debido a
que paulatinamente la base gravable de contribuyentes se ha ido incrementando,
así como el nivel de ingresos, compras y gastos son cada vez los más apegados a
la realidad de las entidades económicas.
Es necesario concientizar a la sociedad de la importancia que tiene el contribuir al
gasto público y que se vuelva un factor cultural, que permita propiciar el cambio de
mentalidad de los contribuyentes. Pero aún, es más importante que el Gobierno
predique con el ejemplo, es decir, que sea transparente y eficiente en el uso del
recurso público, ya que la opinión de varios entrevistados no está de acuerdo con
el actuar de sus gobernantes, debido a un alto índice de corrupción y la falta de
aplicación de la Ley para castigar este tipo de hechos. Aunque se han creado
diversas leyes para evitar estas prácticas, es necesario partir de un sistema
educativo que garantice una formación integral de los futuros administradores y
líderes que guiarán el rumbo del país.

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RECOMENDACIÓN
• Involucrar a los contribuyentes o apoyarlos como debe ser para llevar una
correcta contabilidad electrónica.
• Indagar si la contabilidad electrónica y es el medio más óptimo para abatir la
evasión fiscal.
• Analizar las estrategias que las autoridades fiscales en México han
implementado para incrementar sus ingresos tributarios.
• Recopilar la opinión de profesionistas sobre el conocimiento e impacto de la
contabilidad electrónica.
• Investigar sobre los acuerdos internacionales que tiene México para el
intercambio de información financiera.

BIBLIOGRAFÍA

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