LB Declaracion Renta Personas Naturales Ano Gravable 2019 Version Digital - Unlocked

LIBRO BLANCO
DECLARACIÓN DE RENTA
PERSONAS
NATURALES
Presentación bajo las cédulas
general, de pensiones y de dividendos
y participaciones
AÑO GRAVABLE 2019

3ª Edición
ACTUALÍCESE
LIBRO BLANCO
PERSONAS NATURALES
AÑO GRAVABLE 2019
PRESENTACIÓN BAJO LAS CÉDULAS GENERAL,
DE PENSIONES Y DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
AÑO GRAVABLE 2019
ACTUALÍCESE
PERSONAS NATURALES.
PRESENTACIÓN BAJO LAS CÉDULAS
GENERAL, DE PENSIONES Y SUGERENCIAS
DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES Y/O COMENTARIOS
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Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhausti-

vos sobre temáticas que pueden ser abordadas desde el análisis
normativo, así como desde las interpretaciones posibles a la re-
glamentación existente, la casuística y nuestra opinión editorial.
Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas
en nuestra fábrica de conocimiento por un equipo interdiscipli-
nario que busca difundir el marco teórico, su aplicación en el día
a día, y una metodología pedagógica que permita un cubrimien-
to absoluto desde los distintos ángulos que requieren nuestros
usuarios. Estos ángulos son: las nociones temáticas, la aplicabili-
dad según el rol que desempeñe en la empresa y el entorno de la
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En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

la visión de Actualícese frente al conocimiento: riguroso, útil y,
por supuesto, siempre oportuno.
ÍNDICE
Índice
Prólogo ................................................................................................................................ 17
Autor .................................................................................................................................... 19
Introducción ................................................................................................................... 21
CAPÍTULO 1
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO ............................................................. 25
1.1 Características relevantes del impuesto de renta
y complementario .......................................................................................................... 26
1.1.1 Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto
de renta y complementario ................................................................................................... 27
1.1.2 Relación entre contribuyentes, no contribuyentes, declarantes y no declarantes ............. 28
1.2 Panorama normativo que rige el impuesto de renta y complementario ...................... 30
1.3 Principales pasos para la elaboración de la declaración
de renta y complementario por el año gravable 2019 ..................................................... 31
1.4 Residencia para efectos fiscales ..................................................................................... 32
1.4.1 Condiciones para ser residente fiscal en Colombia ....................................................... 33
1.4.2 Personas naturales residentes en el exterior ................................................................... 35
1.4.3 Requisitos para la solicitud de los certificados de residencia fiscal
y de situación tributaria ......................................................................................................... 35
1.4.4 Interrogantes relacionados con la residencia fiscal ........................................................39
1.4.5 Bienes que se entienden como poseídos en el país ........................................................ 40
1.4.6 Bienes que se entienden como no poseídos en el país .............................................. 41
1.4.7 Ingresos considerados de fuente nacional .......................................................................41
1.4.8 Ingresos no considerados de fuente nacional .............................................................. 42
1.4.9 Lista de chequeo para la determinación de la residencia fiscal ....................................44
1.4.10 Ejemplos sobre la determinación de la residencia fiscal en personas naturales ............. 44
1.5 Personas naturales obligadas a presentar la declaración del impuesto
de renta y complementario por el año gravable 2019 ................................................... 46
1.5.1 Responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas –IVA– ..................................... 46
1.5.1.1 Requisitos para ser considerado como no responsable de IVA
por el año gravable 2019 ..................................................................................... 47
1.5.2 Requisitos para determinar la obligación de presentar la declaración
de renta y complementario por el año gravable 2019....................................................48
ACTUALÍCESE 5
DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS NATURALES AÑO GRAVABLE 2019
1.6 Plazos para presentación y pago de la declaración de renta

y complementario por el año gravable 2019 ............................................................... 50
1.6.1 Personas naturales grandes contribuyentes .....................................................................50
1.6.2 Demás personas naturales .................................................................................................52
1.6.3 Presentación anticipada de la declaración de renta y complementario
por parte de las personas naturales ..................................................................................53
1.6.4 Presentación voluntaria de la declaración de renta y complementario .......................54
1.6.4.1 Efectos legales de la declaración voluntaria .......................................................... 54
1.7 Obligatoriedad de llevar contabilidad y el impuesto de renta y complementario .......... 55
1.7.1 Implicaciones fiscales de estar obligado o no a llevar contabilidad
respecto a los ingresos, costos y gastos ......................................................................... 55
1.8 Importancia del RUT para efectos del impuesto de renta y complementario ............. 61
1.8.1 Inscripción en el RUT ............................................................................................................. 61
1.8.2 Registro de usuarios nuevos en el portal de la Dian ......................................................64
1.8.3 Actualización del RUT............................................................................................................ 68
1.9 Formas de presentación de la declaración de renta y complementario ....................... 75
1.9.1 Obligados a presentar declaraciones tributarias de forma virtual .............................. 75
1.9.1.1Pago virtual del impuesto de renta y complementario ......................................78
1.9.2 Generación de firma electrónica para presentación de declaraciones ....................... 79
1.10 Formularios para presentación de la declaración de renta
y complementario de personas naturales ................................................................. 84
1.10.1 Personas naturales que deben utilizar el formulario 110 .......................................... 84
1.10.2 Personas naturales que deben utilizar el formulario 210 .......................................... 86
1.11 Soportes necesarios para la elaboración de la declaración de renta
y complementario ........................................................................................................ 88
1.11.1 Información reportada por terceros .................................................................................. 89
CAPÍTULO 2
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO PARA PERSONAS
NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2019 .................................................................. 93
2.1 Definiciones relacionadas con la depuración de las cédulas ....................................... 94
2.1.1 Patrimonio ...........................................................................................................................94
2.1.2 Ingresos ................................................................................................................................95
2.1.2.1 Clasificación de los ingresos ........................................................................................95
2.1.2.2 Reconocimiento de los ingresos para obligados y no obligados
a llevar contabilidad .....................................................................................................96
6 ACTUALÍCESE
ÍNDICE
2.1.2.3 Tratamiento fiscal de los pagos basados en acciones ...................................... 100

2.1.2.4 Detalle de ingresos en la nueva estructura del sistema cedular
por el año gravable 2019 ................................................................................ 101
2.1.2.5 Transacciones que generan ingresos e involucran más de una obligación ............ 103
2.1.2.6 Intereses presuntivos para el año gravable 2019 .................................................103
2.1.3 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional .............................................104
2.1.3.1 Hechos que no constituyen renta ni ganancia ocasional ................................ 105
2.1.3.2 Eliminación de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional respecto al año gravable 2018 ....................................................... 106
2.1.3.3 Acciones y aportes .......................................................................................... 107
2.1.3.4 Recompensas ...........................................................................................................108
2.1.3.5 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación ............................. 109
2.1.3.6 Indemnizaciones por seguro de daño ............................................................. 110
2.1.3.7 Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados
por el Estado o financiados con recursos públicos para financiar
programas educativos ........................................................................................ 110
2.1.3.8 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos
y por control de plagas ..................................................................................... 111
2.1.3.9 Gananciales ............................................................................................................111
2.1.3.10 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas ..................... 112
2.1.3.11 Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales en el 2019 ......... 112
2.1.3.12 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario ............. 119
2.1.3.13 Distribución de utilidades por liquidación ..................................................... 119
2.1.3.14 Incentivo a la capitalización rural .................................................................. 120
2.1.3.15 Aportes obligatorios y voluntarios al sistema general de pensiones ...............120
2.1.3.16 Aportes obligatorios al sistema general de salud ............................................ 122
2.1.3.17 Pagos laborales indirectos recibidos por el trabajador .....................................122
2.1.3.18 Otros ingresos no gravados .................................................................................123
2.1.4 Costos .................................................................................................................................124
2.1.4.1 Costos y gastos para trabajadores independientes en la cédula general ..........125
2.1.4.2 Costo de bienes muebles y por prestación de servicios ..................................... 127
2.1.4.3 Costo fiscal de los bienes inmuebles .................................................................. 134
2.1.4.4 Costo fiscal de las inversiones ...............................................................................136
2.1.4.5 Costo fiscal de los bienes incorporales formados .............................................. 138
ACTUALÍCESE 7
2.1.5 Rentas exentas .............................................................................................................. 139

2.1.5.1 Aportes voluntarios del trabajador a los seguros privados
de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias .......................................... 139
2.1.5.2 Aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento
de la Construcción ‒AFC‒ ................................................................................ 140
2.1.5.3 Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad .................................140
2.1.5.4 Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad ...........................141
2.1.5.5 Gastos de funeral del trabajador....................................................................... 142
2.1.5.6 Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías ................................................ 142
2.1.5.7 Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes
y sobre riesgos profesionales .............................................................................. 143
2.1.5.8 Seguro de muerte, compensaciones por muerte y prestaciones
sociales en actividad y en retiro de los miembros de las fuerzas
militares y la Policía Nacional .......................................................................... 144
2.1.5.9 Exceso de salario básico percibido por los oficiales, suboficiales,
soldados profesionales de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales,
nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional .............................144
2.1.5.10 Gastos de representación de los rectores y profesores
de universidades públicas .................................................................................. 145
2.1.5.11 25 % del valor total de los pagos laborales ........................................................145
2.1.5.12 Prima especial y prima de costo de vida para servidores
públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio
de Relaciones Exteriores .................................................................................... 146
2.1.5.13 Rentas hoteleras y de ecoturismo .................................................................... 147
2.1.5.14 Venta de energía eléctrica ............................................................................... 148
2.1.5.15 Enajenación de predios para viviendas de interés social
e interés prioritario ............................................................................................ 149
2.1.5.16 Rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales, inversiones en aserríos, plantas de procesamiento
vinculadas a dichos procesos, posesión de árboles maderables
y árboles en producción de frutos ..................................................................... 151
2.1.5.17 Rentas provenientes de la prestación del servicio fluvial
con embarcaciones y planchones de bajo calado .............................................. 152
2.1.5.18 Incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja .............152
2.1.5.19 Convenios para evitar la doble tributación en Colombia .............................. 153
2.1.6 Limitaciones a las deducciones y rentas exentas .............................................................156
2.1.7 Deducciones imputables ..................................................................................................158
8 ACTUALÍCESE
ÍNDICE
2.1.7.1 Aportes voluntarios a los fondos de cesantías .................................................. 158

2.1.7.2 Intereses por préstamos de vivienda ................................................................. 159
2.1.7.3 Pagos por medicina prepagada ......................................................................... 160
2.1.7.4 Dependientes ..........................................................................................................161
2.1.7.5 Impuestos, tasas y contribuciones de las que trata el artículo 115 del ET............ 162
2.1.7.6 Pago de servicios públicos ................................................................................. 163
2.1.7.7 Pago de arrendamientos ..........................................................................................164
2.1.7.8 Deterioro de cartera .......................................................................................... 164
2.1.7.9 Obsolescencia .........................................................................................................165
2.1.7.10 Aplicación de la norma de subcapitalización luego de la Ley 1943 de 2018 .........166
2.1.8 Limitaciones para algunos costos y gastos ....................................................................168
2.1.9 Soportes de los costos y deducciones ................................................................................171
2.1.9.1 Validez fiscal de los tiquetes POS .........................................................................175
2.1.9.2 Escenario de los tiquetes POS a partir de enero 1 de 2020 ...............................176
2.1.10 Descuentos tributarios .......................................................................................................178
2.1.10.1 Impuesto de industria, comercio, avisos y tableros ........................................ 178
2.1.10.2 Impuestos pagados en el exterior .................................................................... 179
2.1.10.3 Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico
e innovación y donaciones a becas de estudio .................................................. 181
2.1.10.4 Donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen especial ................. 182
2.1.10.5 IVA en la importación, formación, construcción o adquisición
de activos fijos reales productivos ..................................................................... 183
2.1.10.6 Limitaciones a los descuentos tributarios ....................................................... 184
2.1.11 Ganancias ocasionales ........................................................................................................185
2.1.11.1 Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos años o más ............ 186
2.1.11.2 Utilidad en la liquidación de las sociedades con existencia
igual a dos años o más .............................................................................................. 187
2.1.11.3 Herencias, legados y donaciones ..................................................................... 188
2.1.11.4 Indemnizaciones por seguro de vida .................................................................... 190
2.1.11.5 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares ................................................. 191
2.1.11.6 Tarifas del impuesto a las ganancias ocasionales .............................................191
2.1.11.7 Ganancias ocasionales exentas ....................................................................... 192
2.1.12 Renta presuntiva .............................................................................................................193
ACTUALÍCESE 9
2.1.12.1 No obligados a calcular renta presuntiva ....................................................... 194

2.1.12.2 Variables para la depuración de la renta presuntiva ..................................... 195
2.1.12.3 Cálculo de la renta presuntiva en las personas naturales no residentes .............. 196
2.1.12.4 Renta presuntiva en el nuevo modelo cedular por el año gravable 2019 ..........197
2.1.12.5 Exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida y su compensación .......... 199
CAPÍTULO 3
SISTEMA DE CEDULACIÓN POR EL AÑO GRAVABLE 2019 .................................... 201
3.1 Tipos de cédulas ............................................................................................................... 202
3.1.1 Depuración de las rentas líquidas cedulares .................................................................203
3.1.2 Tarifas impositivas en el sistema de cedulación ..............................................................205
3.1.2.1 Novedades en las tarifas del sistema de cedulación a partir del 2020 .............207
3.1.3 Tarifa impositiva para personas naturales no residentes ................................................208
3.1.4 Tarifa impositiva para el régimen de las megainversiones ..........................................208
3.1.4.1 Beneficios del régimen tributario de las megainversiones
según la Ley 1943 de 2018 ................................................................................ 209
3.1.4.2 Contratos de estabilidad jurídica .........................................................................211
3.1.4.3 Pérdida de los beneficios .......................................................................................213
3.1.4.4 Novedades sobre este régimen a partir del año gravable 2020 ........................ 214
CAPÍTULO 4
FORMULARIO 210 CASILLA A CASILLA ..................................................................... 215
4.1 Sección de datos del declarante .................................................................................... 217
4.1.1 Casilla 24: Actividad económica ......................................................................................217
4.1.2 Casilla 25: Código .............................................................................................................218
4.1.3 Casilla 26: Número del formulario anterior ....................................................................218
4.1.4 Casilla 27: Si es beneficiario de un convenio para evitar
la doble tributación (marque “X”) .................................................................................218
4.2 Sección de patrimonio ............................................................................................. 219
4.2.1 Casilla 28: Patrimonio bruto ...........................................................................................221
4.2.1.1 Bienes y saldos de cuentas en moneda extranjera (activos y pasivos) .............224
4.2.1.2 Saldos de cuentas de ahorro y corriente ........................................................... 226
4.2.1.3 Inversiones en moneda nacional .................................................................... 227
4.2.1.4 Inventarios ......................................................................................................... 230
4.2.1.5 Activos biológicos ........................................................................................... 232
10 ACTUALÍCESE
ÍNDICE
4.2.1.6 Bienes inmuebles ............................................................................................... 233

4.2.1.7 Vehículos ............................................................................................................ 237
4.2.1.8 Cuentas por cobrar ............................................................................................ 237
4.2.1.9 Bienes incorporales ................................................................................................237
4.2.1.10 Aportes voluntarios a pensión y cuentas AFC ............................................... 238
4.2.2 Casilla 29: Deudas .................................................................................................................238
4.2.3 Casilla 30: Patrimonio líquido ............................................................................................239
4.3 Sección cédula general .............................................................................................. 240
4.3.1 Sección de rentas de trabajo ............................................................................................242
4.3.1.1 Casilla 31: Ingresos brutos por rentas de trabajo ............................................. 242
4.3.1.2 Casilla 32: Ingresos no constitutivos de renta .............................................. 244
4.3.1.3 Casilla 33: Costos y deducciones procedentes (trabajadores independientes) ........246
4.3.1.4 Casilla 34: Renta líquida .......................................................................................... 247
4.3.1.5 Casilla 35: Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas de trabajo ........247
4.3.1.6 Casilla 36: Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) ..................... 253
4.3.1.7 Casilla 37: Renta líquida de trabajo ................................................................. 253
4.3.1.8 Ejemplo 1: Determinación de la renta líquida de trabajo ............................... 254
4.3.1.9 Ejemplo 2: Determinación de la renta líquida de trabajo cuando
hay rentas laborales y honorarios ..................................................................... 259
4.3.2 Sección de rentas de capital .......................................................................................... 266
4.3.2.1 Casilla 38: Ingresos brutos por rentas de capital ................................................267
4.3.2.2 Casilla 39: Ingresos no constitutivos de renta .....................................................269
4.3.2.3 Casilla 40: Costos y deducciones procedentes ................................................... 269
4.3.2.4 Casilla 41: Renta líquida .................................................................................... 273
4.3.2.5 Casilla 42: Rentas líquidas pasivas de capital ‒ECE‒ ..................................... 273
4.3.2.6 Casilla 43: Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas de capital ............276
4.3.2.7 Casilla 44: Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) ..................... 278
4.3.2.8 Casilla 45: Renta líquida ordinaria del ejercicio .............................................. 279
4.3.2.9 Casilla 46: Pérdida líquida del ejercicio ........................................................... 279
4.3.2.10 Casilla 47: Compensaciones por pérdidas de capital ..................................... 280
4.3.2.11 Casilla 48: Renta líquida de capital ............................................................. 280
4.3.2.12 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida de capital ..................... 280
ACTUALÍCESE 11
4.3.3 Sección de rentas no laborales ............................................................................................285

4.3.3.1 Casilla 49: Ingresos brutos por rentas no laborales ............................................285
4.3.3.2 Casilla 50: Devoluciones, rebajas y descuentos ................................................ 287
4.3.3.3 Casilla 51: Ingresos no constitutivos de renta .....................................................287
4.3.3.4 Casilla 52: Costos y gastos procedentes .......................................................... 288
4.3.3.5 Casilla 53: Renta líquida ........................................................................................289
4.3.3.6 Casilla 54: Rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ ...................................289
4.3.3.7 Casilla 55: Rentas exentas y deducciones imputables ......................................... 289
4.3.3.8 Casilla 56: Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) .................... 292
4.3.3.9 Casilla 57: Rentas líquida ordinaria del ejercicio ............................................ 293
4.3.3.10 Casilla 58: Pérdida líquida del ejercicio ......................................................... 293
4.3.3.11 Casilla 59: Compensación por pérdidas en las rentas no laborales ................... 293
4.3.3.12 Casilla 60: Renta líquida no laboral ............................................................... 294
4.3.3.13 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida no laboral .................... 294
4.3.4 Sección de la cédula general (casillas 61 a 67) .................................................................298
4.3.4.1 Casilla 61: Renta líquida cédula general .......................................................... 299
4.3.4.2 Casilla 62: Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) .................... 301
4.3.4.3 Casilla 63: Renta líquida ordinaria cédula general ......................................... 301
4.3.4.4 Casilla 64: Compensaciones por pérdidas año gravable 2016 y anteriores ........... 301
4.3.4.5 Casilla 65: Compensaciones por exceso de renta presuntiva ........................... 301
4.3.4.6 Casilla 66: Rentas gravables .............................................................................. 302
4.3.4.7 Casilla 67: Renta líquida gravable cédula general ........................................... 305
4.4 Sección de renta presuntiva .................................................................................. 305
4.4.1 Ejemplos sobre la comparación de la renta presuntiva con la renta
líquida gravable de la cédula general ......................................................................... 305
4.5 Cédula de pensiones .................................................................................................... 311
4.5.1 Casilla 69: Ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del exterior ............. 312
4.5.2 Casilla 70: Ingresos no constitutivos de renta .............................................................. 313
4.5.3 Casilla 71: Renta líquida ........................................................................................................314
4.5.4 Casilla 72: Rentas exentas de pensiones ....................................................................... 314
4.5.5 Casilla 73: Renta líquida cedular de pensiones ............................................................ 315
4.5.5.1 Ejemplo 1 sobre la determinación de la renta líquida cedular
de pensiones: pensiones recibidas en Colombia ....................................................... 315
12 ACTUALÍCESE
ÍNDICE
4.5.5.2 Ejemplo 2 sobre la determinación de la renta líquida cedular

de pensiones: pensiones recibidas en el exterior ............................................... 317
4.6 Cédula de dividendos y participaciones ..................................................................320
4.6.1 Casilla 74: Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, y otros ...........................321
4.6.2 Casilla 75: Ingresos no constitutivos de renta .................................................................322
4.6.3 Casilla 76: Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores ........................................... 324
4.6.4 Casilla 77: 1ª subcédula año 2017 y siguientes - numeral 3 del artículo 49 del ET ............ 324
4.6.5 Casilla 78: 2ª Subcédula año 2017 y siguientes - parágrafo 2 del artículo 49 del ET ...........328
4.6.6 Casilla 79: Renta líquida pasiva dividendos ‒ECE‒ y/o recibidos del exterior ........... 330
4.6.7 Casilla 80: Rentas exentas de la casilla 79................................................................. 330
4.6.8 Ejemplo sobre la aplicación del impuesto a los dividendos
y participaciones recibidos por personas naturales residentes ................................... 331
4.7 Sección de ganancia ocasional ................................................................................... 333
4.7.1 Casilla 81: Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior ...........................334
4.7.2 Casilla 82: Costos por ganancias ocasionales ........................................................................335
4.7.3 Casilla 83: Ganancias ocasionales no gravadas y exentas ........................................ 335
4.7.4 Casilla 84: Ganancias ocasionales gravables ....................................................................337
4.7.4.1 Ejemplo sobre la determinación de la ganancia ocasional gravable ............... 337
4.8 Sección de liquidación privada ....................................................................................... 338
4.8.1 Casilla 85: General y de pensiones .....................................................................................339
4.8.1.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre la renta
líquida de las cédulas general y de pensiones ................................................... 339
4.8.2 Casilla 86: O renta presuntiva y de pensiones ...............................................................340
4.8.2.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre la renta
líquida de la cédula general (renta presuntiva) y la de pensiones ..................... 340
4.8.3 Casilla 87: Por dividendos y participaciones año 2016 (base casilla 76) .................. 341
4.8.3.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre
dividendos y participaciones de 2016 y anteriores ......................................... 342
4.8.4 Casilla 88: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes,
1ª subcédula (base casilla 77) ........................................................................................ 343
4.8.4.1 Ejemplo referente a la determinación del impuesto sobre
dividendos no gravados de 2017 y siguientes ................................................... 343
4.8.5 Casilla 89: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes,
2ª subcédula y otros (base casilla 78 + 79 - 80) ...............................................................344
4.8.5.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto para los
dividendos y participaciones gravados de 2017 y siguientes ......................... 344
ACTUALÍCESE 13
4.8.6 Casilla 90: Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables .................................. 345
4.8.7 Casilla 91: Impuestos pagados en el exterior ............................................................. 346
4.8.7.1 Límite al descuento por impuestos pagados en el exterior ............................... 348
4.8.7.2 Ejemplo sobre la aplicación del descuento por impuestos
pagados en el exterior en el formulario 210 ..................................................... 349
4.8.8 Casilla 92: Donaciones ................................................................................................ 349
4.8.9 Casilla 93: Otros ................................................................................................................351
4.8.10 Casilla 94: Total descuentos tributarios .......................................................................352
4.8.11 Casilla 95: Impuesto neto de renta ...............................................................................352
4.8.12 Casilla 96: Impuesto de ganancias ocasionales ........................................................ 352
4.8.13 Casilla 97: Descuentos por impuestos pagados en el exterior
por ganancias ocasionales ...............................................................................................353
4.8.14 Casilla 98: Total impuesto a cargo ............................................................................ 353
4.8.15 Casilla 99: Anticipo de renta liquidado año gravable anterior ............................... 353
4.8.16 Casilla 100: Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud
de devolución y/o compensación ................................................................................ 353
4.8.17 Casilla 101: Retenciones año gravable a declarar..................................................... 354
4.8.17.1 Certificado de ingresos y retenciones por rentas de trabajo
y pensiones y sus requisitos ............................................................................ 355
4.8.17.2 Certificado de retenciones diferentes a rentas de trabajo
y pensiones y sus requisitos ............................................................................ 358
4.8.18 Casilla 102: Anticipo renta para el año gravable siguiente ........................................ 359
4.8.18.1 Ejemplo 1: primer año de declarante ............................................................. 360
4.8.18.2 Ejemplo 2: segundo año de declarante ........................................................... 360
4.8.18.3 Ejemplo 3: tercer año de declarante ............................................................... 361
4.8.18.4 Reducción del anticipo de renta del año gravable 2020 por el COVID-19 ............. 362
4.8.19 Casilla 103: Saldo a pagar por impuesto ..................................................................... 364
4.8.20 Casilla 104: Sanciones .............................................................................................. 364
4.8.21 Casilla 105: Total saldo a pagar ............................................................................... 365
4.8.22 Casilla 106: Total saldo a favor .................................................................................. 365
4.9 Sección signatario .................................................................................................... 365
4.10 Conciliación fiscal para personas naturales por el año gravable 2019 .................... 366
4.10.1 Correcciones al formato de conciliación fiscal ........................................................ 369
CAPÍTULO 5
RÉGIMEN SANCIONATORIO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO .......................... 371
5.1 Actos administrativos de la Dian ............................................................................. 372
14 ACTUALÍCESE
ÍNDICE
5.2 Tipos de sanciones ................................................................................................... 374

5.2.1 Sanción por extemporaneidad ................................................................................... 374
5.2.1.1 Sanción de extemporaneidad en presentación de declaraciones
con posterioridad al emplazamiento ................................................................ 376
5.2.1.2 Sanción por extemporaneidad ante notificación de la Dian ........................... 377
5.2.1.3 Ejemplos sobre el cálculo de la sanción por extemporaneidad
antes del emplazamiento por no declarar .......................................................... 377
5.2.2 Sanción por no declarar ............................................................................................. 379
5.2.3 Sanción por corrección .............................................................................................. 380
5.2.3.1 Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor ............ 381
5.2.3.2 Ajustes contables por corrección en la declaración .......................................... 381
5.2.4 Sanción por corrección aritmética ............................................................................ 382
5.2.5 Sanción por inexactitud ............................................................................................. 383
5.3 Reducciones aplicables al régimen sancionatorio ...................................................... 384
5.3.1 Acumulación de rebajas sancionatorias ..................................................................... 385
5.4 Medidas contra la defraudación y promoción de estructuras de evasión tributaria ....... 386
5.4.1 Medidas señaladas en el artículo 434A ...................................................................... 386
5.4.2 Medidas dispuestas por el artículo 434B ................................................................. 388
5.4.3 Quién aplica las penas de los artículos 434A y 434B .............................................. 390
5.5 Firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta y complementario .................. 390
5.6 Beneficio de auditoría en las declaraciones del impuesto de renta
y complementario ........................................................................................................ 391
5.6.1 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones
del año gravable 2019 ................................................................................................. 392
5.6.1.1 Ejemplos sobre la aplicación del beneficio de auditoría ................................. 392
5.6.2 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones
del año gravable 2020 ....................................................................................... 393
5.6.3 Requisitos adicionales para la procedencia del beneficio de auditoría ......................... 394
5.7 Otras normas de procedimiento relevantes ................................................................ 395
5.7.1. Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago .......................... 395
5.7.2 Notificación electrónica ............................................................................................. 396
5.7.3 Anexo de otras deducciones a la declaración del impuesto sobre
la renta y complementario .......................................................................................... 399
5.7.4 Respaldo de las doctrinas de la Dian ........................................................................ 399
5.7.5 Medidas adoptadas en los procesos ante la Dian a causa del COVID-19 ...................... 400
5.7.5.1 Trámite del RUT y la firma electrónica .......................................................... 401
ACTUALÍCESE 15
5.7.5.2 Flexibilización en la obtención del RUT de inversionistas

extranjeros sin domicilio en Colombia ........................................................... 402
5.7.5.3 Devolución y/o compensación abreviada automática de saldos a favor .............. 404
5.7.5.4 Tasa de interés moratorio transitoria, facilidades de pago
abreviadas y plazos para beneficios tributarios ............................................... 415
5.7.5.5 Reducción del porcentaje de anticipo en renta del año gravable 2020 .................. 417
5.7.6 Fiscalización de la UGPP con base en las declaraciones tributarias ........................ 418
5.7.6.1 Inconvenientes de las correcciones con la UGPP y la Dian ............................. 418
5.8 Beneficios tributarios de la Ley de crecimiento económico ....................................... 419
5.8.1 Correcciones provocadas por la administración tributaria ........................................419
5.8.2 Conciliación contencioso-administrativa .................................................................. 421
5.8.3 Terminación por mutuo acuerdo ................................................................................ 424
5.8.4 Principio de favorabilidad en etapa de cobro ................................................................426
5.8.5 Impuesto complementario de normalización tributaria ........................................... 428
5.8.5.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto de normalización 2020 ................ 431
CAPÍTULO 6
OTRAS CONSIDERACIONES ......................................................................................... 433
6.1 Declaración de activos en el exterior ........................................................................ 434
6.2 Impuesto al patrimonio ........................................................................................... 437
6.2.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto al patrimonio 2020 ....................... 440
6.3 Impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación ...................................... 441
6.3.1 Quiénes pueden inscribirse al régimen simple .......................................................... 449
6.3.2 Restricciones frente a la inscripción al régimen simple ............................................ 449
6.3.3 Oportunidad para inscribirse en el régimen simple .................................................... 450
6.3.4 Tarifas aplicables al régimen simple año 2019 vs. 2020 ............................................... 450
6.4 Mecanismo de obras por impuestos ......................................................................... 453
CAPÍTULO 7
PREGUNTAS FRECUENTES ........................................................................................... 455
CAPÍTULO 8
NORMATIVIDAD RELACIONADA ............................................................................... 475
8.1 Accesos a normatividad ........................................................................................... 476
8.1.1 Leyes ............................................................................................................................. 476
8.1.2 Decretos ....................................................................................................................... 477
8.1.3 Resoluciones ................................................................................................................ 483
8.1.4 Sentencias .................................................................................................................... 488
8.1.5 Conceptos .................................................................................................................... 489
16 ACTUALÍCESE
PRÓLOGO
Prólogo
P
or más de 20 años, en Actualícese hemos tenido el propósito de brindar a nuestros usua-
rios las más completas herramientas para estar a la vanguardia de los principales cambios
que se originan en cada una de las áreas donde el contador público ejerce su profesión.
Para esta ocasión, les entregamos una completa publicación actualizada con los más recientes
cambios que inciden en el impuesto de renta y complementario de las personas naturales por el
año gravable 2019, específicamente en lo relacionado con el formulario 210.
En los primeros tres capítulos se abordarán importantes detalles sobre el impuesto de renta y
complementario, partiendo de definiciones específicas necesarias para entender cómo se rea-
liza la depuración del impuesto, además del contexto sobre las novedades normativas que se
deben atender por el año gravable 2019, fruto de la aprobación de la Ley 1943 de 2018. Luego
se encontrará una descripción específica teórico-práctica sobre la información que se debe dili-
genciar en cada casilla del formulario 210, acompañada de una temática no menos importante
relacionada con el régimen sancionatorio, las normas de procedimiento tributario aplicables y
otras novedades relevantes.
Por último, un compendio de 35 preguntas frecuentes y 64 accesos a normativa relacionada,

que en su conjunto nos permiten cumplir con nuestro principal objetivo, que es el de propor-
cionar a nuestros lectores pautas para examinar los escenarios que circundan este requerimien-
to con relación a la situación específica de cada uno o de cada uno de sus clientes, pues por el
año gravable 2019 se presentan numerosas modificaciones, las cuales son el eje principal del
análisis que compartimos y esperamos sea de total utilidad para el crecimiento académico y
profesional de todos nuestros usuarios en el ámbito de esta gran diversidad tributaria.
ACTUALÍCESE 17
INTRODUCCIÓN
Autor
José Hernando Zuluaga Marín
C
on más de treinta años de experiencia en el ramo, es
un reconocido experto y conferencista en las áreas
contables y tributarias. Es contador público, adminis-
trador de empresas y especialista en contraloría financiera de
la Universidad Javeriana, con varios diplomados en calidad y
consultoría empresarial.
Su vocación docente lo llevó a dirigir por varios años la carre-

ra de Contaduría Pública en la Universidad Javeriana de Cali,
además de ser profesor durante 28 años en esta y en distintas
universidades.
Actualmente se desempeña como CEO de Actualícese.
ACTUALÍCESE 19
INTRODUCCIÓN
Introducción
GENERALIDADES DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO

El impuesto de renta y complementario es uno de los gravámenes con mayor susceptibilidad
a cambios fruto de las reformas tributarias y demás modificaciones que se gestan período tras
período. Lo anterior, en razón a que este impuesto constituye uno de los ejes principales a través
de los cuales el Estado fortalece las finanzas públicas del país; de allí que el público objeto de
esta publicación, las personas naturales, sean uno de los actores más impactados como resulta-
do de esta gran dinámica normativa que caracteriza a Colombia.
Así las cosas, durante 2018 y 2019 los contribuyentes han tenido que afrontar los cambios de di-
versas normas, en especial las dos reformas tributarias a gran escala que se han sentado: la Ley
1943 de 2018, norma declarada inexequible a partir de enero 1 de 2020 por vicios de trámite,
según la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019; y la Ley de creci-
miento económico 2010 de 2019, promulgada en virtud de la posibilidad que brindó la Corte
para que el Gobierno nacional radicara una norma en la que se reincorporaran los cambios
introducidos por la Ley de financiamiento 1943 de 2018. Finalmente, esta reincorporó muchos
de estos aspectos, pero también incluyó nuevas indicaciones sobre normas que no habían sido
abordadas por dicha ley.
Detalles generales sobre el impuesto de renta de personas naturales por

el año gravable 2019
En lo que respecta al impuesto de renta y complementario de las personas naturales por el
año gravable 2019, deben atenderse cada una de las novedades introducidas por la Ley 1943
de 2018, además de las indicaciones relacionadas con las normas de procedimiento tributario
originadas a partir de la aprobación de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, cuya
aplicación es inmediata.
Principalmente, en lo relacionado con la Ley 1943 de 2018 se originaron numerosos cambios

alrededor de, por ejemplo, las rentas exentas que podrán incluirse en la depuración del im-
puesto, la eliminación de algunos ingresos no constitutivos de renta y descuentos tributarios,
el trascendental cambio que tiene la estructura del nuevo modelo cedular por el año gravable
2019 que pasa de cinco a tres cédulas, entre otros.
Es este último cambio el eje central del desarrollo de esta publicación, relativo a las personas
naturales residentes, quienes tendrán que utilizar el formulario 210 prescrito mediante la Reso-
lución 000045 de mayo 7 de 2020 y cuyo diligenciamiento amerita atención especial en razón a
los complejos cálculos que deben realizarse para una correcta depuración del impuesto de renta
y complementario, de acuerdo con lo contemplado en la norma, directrices que en algunos
casos resultan desfavorables para las situaciones específicas de ciertos contribuyentes y que son
analizadas en la estructura temática de este Libro Blanco.
ACTUALÍCESE 21
Todo lo anterior cobra importancia cuando se analiza el régimen sancionatorio al que están ex-
puestos estos contribuyentes con relación a dicho requerimiento tributario, puesto que pueden
incurrir en diferentes tipos de sanciones, tales como la sanción por extemporaneidad (artículo
641 del ET), sanción por no declarar (artículo 643 del ET), sanción por corrección (artículo 644
del ET), entre otras, cuyo impacto a nivel económico puede ser perjudicial para el contribuyen-
te, pues los montos pueden llegar a ser onerosos.
¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?

El Libro Blanco. Declaración de renta personas naturales: presentación bajo las cédulas general, de
pensiones y de dividendos y participaciones es una completa y actualizada publicación en la que
se abordan los detalles que deben tener en cuenta los contribuyentes personas naturales obli-
gados a declarar el impuesto de renta y complementario por el año gravable 2019, ahondando
específicamente en lo relacionado con las personas naturales residentes cuyo modelo cedular
para la presentación del impuesto se surtió de numerosas modificaciones como resultado de la
expedición de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-481 de octubre 16 de 2019).
Dicho panorama de cambios, sumado a la complejidad de cálculos que tendrán que realizarse
para el diligenciamiento del formulario 210 prescrito mediante la Resolución 000045 de 2020
y las numerosas inconsistencias que presenta el Muisca a la fecha de edición de este libro, ame-
ritan que los contribuyentes estén actualizados sobre la globalidad de estos detalles. Por ende,
hemos diseñado esta útil publicación estructurada a través de ocho capítulos, en los cuales se
abordan temas de completa relevancia para nuestros usuarios, así:
El primer capítulo ha sido dispuesto de forma que nuestros lectores puedan comprender el
panorama normativo que rige este impuesto, partiendo de las características esenciales que lo
disponen e identificando su importancia y los diferentes criterios y pasos que deben seguirse
para una correcta depuración.
El segundo capítulo se enfoca en las definiciones sobre las cuales todos los contribuyentes de-
ben tener completo conocimiento en la depuración de su impuesto de renta y las diversas no-
vedades que se presentan en cada una de dichas definiciones (patrimonio, ingresos, ingresos
no gravados, rentas exentas, descuentos tributarios, etc.) por el año gravable 2019, a causa de la
expedición de la Ley 1943 de 2018, vigente por dicho período.
En el tercer capítulo se abordan las características del modelo de cedulación por el año gravable
2019, el cual se complementa con el cuarto capítulo, siendo este último uno de los más impor-
tantes, pues en él se describe de forma detallada el tipo de información que se debe diligenciar
en las 106 casillas que componen el formulario 210. Este cuarto capítulo fue estructurado de
una forma teórico-práctica, con comprobaciones realizadas en el Muisca, lo cual permitirá que
nuestros usuarios comprendan con mayor facilidad los temas desarrollados.
El quinto capítulo ha sido diseñado para que los contribuyentes conozcan en detalle el régi-
men sancionatorio al cual están expuestos, al igual que las normas de procedimiento vigentes
a la fecha, contextualizándolas con aquellas novedades que se surtieron con la aprobación
22 ACTUALÍCESE
INTRODUCCIÓN
de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 y que son de aplicación inmediata. En

este capítulo se abordan también algunas de las medidas que han sido tomadas por parte del
Gobierno nacional y la Dian a causa de la emergencia sanitaria, económica y ecológica que
ha atravesado el país con ocasión de la propagación del COVID-19, pues recordemos que en
el marco de la declaración de emergencia, el presidente, con la firma de todos los ministros,
puede expedir decretos con fuerza de ley para afrontar dicha crisis. Justo este escenario ha
generado importantes cambios, algunos de los cuales se relacionan con el impuesto de renta
y complementario de las personas naturales, por lo que es de suma relevancia que nuestros
lectores tengan conocimiento de ello.
En el capítulo seis se toman en consideración algunas novedades de las leyes 1943 de 2018 y 2010
de 2019 con relación a nuevos regímenes, impuestos y directrices que aplicaron por el 2019 y que
fueron reincorporados a partir de 2020 con la última reforma tributaria o que constituyen una
novedad por parte de esta norma; es el caso del régimen simple de tributación, el impuesto al
patrimonio, las nuevas precisiones frente a la declaración de activos en el exterior, etc.
El capítulo siete dispone las respuestas a 35 preguntas frecuentes que proporcionan a nues-
tros usuarios información sobre situaciones específicas relacionadas con el impuesto de renta y
complementario de las personas naturales por el año gravable 2019. Finalmente, en el capítulo
ocho se detallan 64 accesos a normativa relacionada con las cuestiones abordadas en el desarro-
llo de la publicación, a través de los cuales nuestros usuarios pueden conocer el tema específico
planteado y acceder al documento completo publicado en nuestro portal.
Adicionalmente, nuestros lectores tendrán acceso a una zona de complementos alojada en el

siguiente enlace: http://actualice.se/aq1h, en donde se detallarán las actualizaciones relaciona-
das con este requerimiento que se originen por expedición de normativa posterior a la fecha de
terminación de la edición del libro.
Esta completa temática viene acompañada de cuadros-resumen, gráficas, ejemplos prácticos,

entre otras ayudas que en su conjunto estructuran un contenido de gran valor para el creci-
miento académico y profesional de nuestros usuarios, salvaguardando siempre el cumplimien-
to de los pilares que rigen nuestro quehacer: la oportunidad y calidad en la información que
entregamos a nuestro público.
ACTUALÍCESE 23
DECLARACIÓN DE RENTA PERSONAS
NATURALES AÑO GRAVABLE 2019
CAPÍTULO 1
IMPUESTO DE RENTA
Y COMPLEMENTARIO
El impuesto de renta y complementario es uno de los gravámenes más expuestos a cambios
fruto de las reformas tributarias; desde sus inicios ha sido el foco mediante el cual el Estado
busca fortalecer la estructura fiscal que sustenta las finanzas públicas colombianas. De allí que
tanto personas naturales como jurídicas se encuentren obligadas a contribuir a dichas finanzas
por medio de sus rentas.
Para el caso de esta publicación nos centraremos en los contribuyentes personas naturales, ahon-
dando en el panorama tributario al que han estado expuestos para cumplir con este requerimien-
to por el año gravable 2019, teniendo en cuenta que durante los dos últimos años se ha evidencia-
do la inestabilidad del sistema normativo colombiano a través de dos grandes acontecimientos:
1. La caída de la Ley de financiamiento 1943 de 2018, norma que estuvo vigente por el 2019,
según la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019.
2. La aprobación de la nueva Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, que a pesar de en-
trar en vigor a partir del año gravable 2020, introdujo importantes cambios en las normas
de procedimiento tributario que son de aplicación inmediata para todos los contribuyentes.
Adicionalmente, en el desarrollo de la publicación abordaremos la influencia que han tenido en

materia de este impuesto algunas normas expedidas en el marco de la emergencia sanitaria, eco-
nómica, social y ecológica declarada en Colombia por parte del Ministerio de Salud y Protección
Social y la Presidencia de la República a raíz de la propagación del coronavirus (COVID-19).
1.1 CARACTERÍSTICAS RELEVANTES DEL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIO
El impuesto de renta y complementario es un gravamen que integra el impuesto de renta y el de
ganancias ocasionales, por lo que, para efectos tributarios, se considera un solo tributo.
a. Impuesto de renta
Este grava todos los ingresos obtenidos en un año por los contribuyentes en la medida
en que sean susceptibles de generar un incremento neto patrimonial al momento de su
percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados por la legislación
colombiana y considerando los costos y gastos en que dichos contribuyentes deben
incurrir para producirlos.
NACIONAL DIRECTO PERÍODO

Es un impuesto de Grava los rendimientos Tiene en cuenta los resultados
carácter nacional con a las rentas del sujeto económicos del sujeto durante
cobertura en todo el país y que responde por su un período determinado.
cuyo recaudo se encuentra pago ante el Estado. En consecuencia, para su
a cargo de la nación. cuantificación se requiere
establecer la utilidad (renta)
generada por el desarrollo de
actividades durante un año.
b. Ganancias ocasionales
Hacen referencia a todos aquellos ingresos que se generan en actividades esporádicas

o extraordinarias.
APRECIABLES CLASIFICACIÓN
EN DINERO
Se clasifican según su procedencia en:
Constituyen las entradas • Utilidad en venta de activos fijos
de bienes apreciables en poseídos por dos años o más.
dinero que se generan en • Utilidad en liquidación de sociedades
actividades diferentes a la con permanencia de dos años o más.
económica principal. • Herencias, legados y donaciones.
• Loterías, rifas, apuestas, premios,
juegos y similares.
• Indemnizaciones por seguros de vida.
26 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 1. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
1.1.1 Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto de renta y

complementario
Los artículos 7 al 21-1 del ET hacen precisiones importantes acerca de los sujetos pasivos sobre
los cuales recae el impuesto de renta y complementario. En estos se define que son contribuyen-
tes del impuesto de renta y complementario:
a. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país y las sucesiones ilíqui-
das de causantes con residencia en el país en el momento de su muerte, en lo que concierne
a las rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como extranjera, y al patri-
monio poseído dentro y fuera del país (artículo 9 del ET).
b. Las personas naturales nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte,
respecto de sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y del patrimonio poseído
en el país (artículo 9 del ET).
c. Las sociedades y entidades nacionales respecto de sus rentas y ganancias ocasionales tanto
de fuente nacional como extranjera. Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas
únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional (artículo 12 del ET).
d. Las entidades asimiladas a sociedades anónimas, las empresas industriales y comerciales

del Estado y las sociedades de economía mixta (artículo 16 del ET).
e. Los fondos públicos con o sin personería jurídica, cuando sus recursos provengan de
impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean ad-
ministrados directamente por el Estado. En este caso se asimilan a sociedades anónimas
(artículo 17 del ET).
f. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de

lucro a las cuales les serán aplicables las normas de las sociedades nacionales, con excep-
ción de quienes soliciten su calificación al régimen tributario especial, y siempre y cuando
cumplan los requisitos establecidos para tal fin (artículo 19 del ET).
g. Las cajas de compensación familiar respecto a los ingresos generados en actividades in-
dustriales, comerciales y financieras, distintas a la inversión de su patrimonio y diferentes
a las relacionadas con las actividades meritorias contempladas en el artículo 359 del ET
(artículo 19-2 del ET).
h. Fogafín y Fogacoop (artículo 19-3 del ET).
i. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que desti-

nen algunos de sus bienes o áreas comunes a la explotación comercial o industrial, gene-
rando algún tipo de renta, con excepción de las propiedades horizontales de uso residen-
cial (artículo 19-5 del ET).
ACTUALÍCESE 27
j. Las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, en relación con las rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional, independientemente de que las perciban de
manera directa o por intermedio de sucursales o establecimientos permanentes ubicados
en el país; salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el derecho
interno (artículo 20 del ET).
k. Las personas naturales no residentes, las personas jurídicas y las entidades extranjeras que
tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el país, respecto a las rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al establecimiento perma-
nente o a la sucursal (artículo 20-2 del ET).
1.1.2 Relación entre contribuyentes, no contribuyentes, declarantes y no declarantes
Uno de los aspectos más importantes en materia tributaria, en especial para fines del impuesto
de renta y complementario, es identificar la relación entre contribuyentes, no contribuyentes,
declarantes y no declarantes. Esta identificación es necesaria porque de acuerdo con lo estable-
cido en el numeral 9 del artículo 95 de la Constitución Política Nacional, todos los colombianos
están en el deber de “Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad”.
Así las cosas, todos los colombianos son contribuyentes y están en el deber de pagar impuestos;
pero no se debe confundir esta obligación con la de declarar, pues el hecho de que sobre un
contribuyente no recaiga dicha obligación no lo exime de su deber de pagar impuestos.
A continuación hacemos precisión sobre estos conceptos:
a. Contribuyentes vs. no contribuyentes
Los contribuyentes son todas las perso-

TIPS TRIBUTARIOS
nas naturales (colombianas o extranjeras,
residentes o no residentes) y las personas
jurídicas (nacionales o extranjeras), con En el grupo de los no contribuyen-
tes no se incluye a las personas na-
excepción de las consideradas como no turales (artículo 7 del ET). Para las
contribuyentes. personas naturales y jurídicas que se
hayan trasladado al régimen simple
aplican las normas especiales dis-
Por su parte, los no contribuyentes son las puestas para este régimen.
entidades personas jurídicas señaladas en
los artículos 18, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET.
28 ACTUALÍCESE
No contribuyentes del impuesto de renta y complementario

Artículo del ET Descripción
18 Consorcios, uniones temporales, joint ventures y cuentas en participación.
Nación.
Entidades territoriales.
Corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible.
Áreas metropolitanas.
Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado.
Superintendencias.
Unidades administrativas especiales (siempre y cuando no se señalen en la ley
como contribuyentes).
Sociedades de mejoras públicas.
22 (modificado por el Asociaciones de padres de familia.
artículo 73 de la Ley
Organismos de acción comunal.
1943 de 2018)
Juntas de defensa civil.
Juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad
horizontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
Asociaciones de exalumnos.
Asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto
Colombiano de Bienestar Familiar.
Asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar.
Resguardos y cabildos indígenas.
Propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.
Sindicatos.
Asociaciones gremiales.
Fondos de empleados.
Fondos mutuos de inversión.
Iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley.
23
Partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
Asociaciones y federaciones de departamentos y municipios.
Sociedades o entidades de alcohólicos anónimos.
Establecimientos públicos y, en general, cualquier establecimiento oficial descentraliza-
do, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera.
Fondos de capital privado.
23-1 (modificado por Fondos de inversión colectiva.
el artículo 60 de la Ley
1943 de 2018) Fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros.
Fondo de promoción turística.
Fondos de jubilación e invalidez.
23-2
Fondos de cesantías.
ACTUALÍCESE 29
b. Declarantes vs. no declarantes

TIPS TRIBUTARIOS
El artículo 591 del ET señala que están El artículo 6 del ET establece que el
obligados a presentar la declaración del impuesto de los no declarantes es
impuesto de renta todos los contribu- igual a la suma de todas las reten-
yentes sometidos a dicho impuesto, con ciones en la fuente que se les hayan
practicado en el respectivo período
excepción de los enunciados en el ar- gravable.
tículo 592 del ET. En este orden de ideas,
los declarantes son aquellos que por no
cumplir con la condición para ser no declarantes se encuentran obligados a diligenciar y
presentar el respectivo formulario, como las sociedades nacionales (siempre serán decla-
rantes), entre otros.
Ahora bien, respecto a los no declarantes, son aquellos expresamente señalados por la ley por
cumplir una serie de requisitos o pertenecer a cierta categoría.
En conclusión, la relación entre estos conceptos, en materia del impuesto sobre la renta y com-
plementario, se resume en el siguiente mapa conceptual:
CONTRIBUYENTES NO CONTRIBUYENTES
Declarantes
No declarantes Declarantes No declarantes
• Régimen ordinario. (artículos 592 (artículo 23 (artículos 22
• Régimen tributario y 593 del ET). del ET). y 598 del ET)
especial.
• Régimen simple de
tributación (diferente
al régimen ordinario).
1.2 PANORAMA NORMATIVO QUE RIGE EL IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIO
Durante 2018 y 2019 los contribuyentes personas naturales y jurídicas tuvieron que enfrentarse
a un panorama tributario marcado por la incertidumbre. Lo anterior en razón a que en diciem-
bre 28 del 2018 fue aprobada la Ley de financiamiento 1943 de 2018, por medio de la cual se
introdujeron importantes cambios en materia tributaria que regirían a partir del año gravable
2019. Las novedades introducidas por esta ley se centraron principalmente en las normas de
procedimiento tributario, al igual que en temas relacionados con retención en la fuente a título
30 ACTUALÍCESE
de renta, IVA, INC y GMF, y el impuesto de renta para personas naturales y jurídicas. También
se crearon nuevos regímenes tributarios, como el régimen simple de tributación, etc.
Más adelante, en octubre 16 de 2019, mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-481,

se declaró la inconstitucionalidad de la norma en mención por vicios de forma. Sin embargo, en
dicha Sentencia se dispuso que la inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 tendría efecto diferi-
do, es decir que perdería vigencia a partir de enero 1 de 2020, por lo que sus directrices estarían
vigentes por el año gravable 2019.
Por otra parte, a lo largo del 2019 la Corte TIPS TRIBUTARIOS

Constitucional expidió otras sentencias para
declarar la inexequibilidad inmediata de
otras novedades que habían sido introdu- Por medio de la Sentencia C-593
de diciembre 5 de 2019, se declaró
cidas por esta ley; es el caso de la Sentencia
inexequible con efectos inmediatos
C-514 de octubre 30 de 2019, con la cual se el artículo 512-22 del ET. Esta nor-
dispuso que los contribuyentes podrían am- ma regulaba el impuesto nacional
pararse en las doctrinas de la Dian, en las vías al consumo de bienes inmuebles
que había sido introducido por el
gubernativas y jurisdiccionales, eliminando artículo 21 de la Ley 1943 de 2018.
la limitación que se había dispuesto con el
artículo 113 de la Ley 1943 de 2018.
De igual manera, con la Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019 se dispuso que el Gobierno
nacional tendría la posibilidad de radicar una nueva reforma tributaria antes de finalizar
dicho año, para volver a incorporar las modificaciones y derogatorias introducidas por la
Ley 1943 de 2018.
De no darse esta situación, se reviviría la normatividad existente antes de la aprobación de

dicha reforma tributaria. Fue así como en diciembre 27 de 2019 se expidió la nueva Ley de
crecimiento económico 2010, por medio de la cual se conservaron en gran parte las noveda-
des de la Ley de financiamiento, pero se brindaron nuevas disposiciones frente a otros temas,
algunas de las cuales no habían sido abordadas en la anterior reforma. Es el caso, por ejem-
plo, de cambios en las normas de procedimiento tributario que son de aplicación inmediata
y que abordaremos más adelante en razón a que afectan las declaraciones que se presenten a
partir del año 2020.
Ante este panorama, en relación con la presentación y pago de la declaración de renta y com-
plementario, los contribuyentes personas naturales y jurídicas tendrán que atender por el año
gravable 2019 cada una de las novedades que fueron incorporadas por la Ley 1943 de 2018,
algunas directrices en las normas de procedimiento tributario dispuestas por la Ley 2010 de
2019, y cada una de las disposiciones que no fueron afectadas por estas dos normas.
1.3 PRINCIPALES PASOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA DECLARACIÓN

DE RENTA Y COMPLEMENTARIO POR EL AÑO GRAVABLE 2019
Una vez se ha conocido el panorama normativo que rige la preparación y presentación de la

declaración de renta y complementario, es importante atender los siguientes pasos:
ACTUALÍCESE 31
1 Identifique si el contribuyente es residente fiscal.
Determine si el contribuyente se encuentra obligado a presentar la declaración

2 del impuesto de renta y complementario por el año gravable 2019 y revise los
plazos aplicables al mismo.
3 Verifique si el contrbuyente se encuentra obligado o no a llevar contabilidad.
4 Cerciórese de que el contribuyente tenga RUT o de que lo tenga actualizado.
Verifique si el contribuyente está obligado a utilizar firma electrónica para

5 presentar la respectiva declaración.
Seleccione el formulario que debe utilizar el contribuyente para presentar

6 su respectiva declaración.
7 Revise y prepare los soportes que van a sustentar la información a declarar.
1.4 RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

Uno de los pasos más importantes para pre-
sentar la declaración de renta y complemen- TIPS TRIBUTARIOS
tario de las personas naturales es definir si
el contribuyente tiene calidad de residente o El artículo 10 del ET indica los cri-
no para efectos fiscales. Una vez definido el terios que deben evaluarse para
concepto de residencia fiscal se puede deter- determinar la calidad de residentes
fiscales, para el caso de las perso-
minar el tipo de información a declarar, ya nas naturales.
que permite validar si el contribuyente debe
declarar al Gobierno colombiano todo el pa-
trimonio que posea al cierre del año fiscal, además de las rentas obtenidas por el mismo pe-
ríodo (tanto nacionales como en el exterior), o si solo debe informar el patrimonio poseído
y las rentas obtenidas en Colombia.
32 ACTUALÍCESE
1.4.1 Condiciones para ser residente fiscal en Colombia
El artículo 10 del ET establece que son consideradas residentes para efectos fiscales aquellas
personas naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
a. Que la persona natural permanezca de manera continua o discontinua en el país por más
de 183 días calendario, incluyendo días de entrada y salida del país durante un período
cualquiera de 365 días calendario consecutivos. Así las cosas, cuando la permanencia con-
tinua o discontinua se extienda por más de un año o período gravable se considerará como
residente fiscal a partir del segundo año o período gravable.
b. Que por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con personas que se
encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones
de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, la persona se encuentre exenta de
tributación en el país en el que se encuentra en misión con respecto de la totalidad o parte
de sus rentas y ganancias ocasionales durante el año o período gravable.
c. Ser nacional y que en el respectivo año o período gravable cumpla alguno de los siguientes
criterios:
i. Que su cónyuge o compañero permanente, no separado legalmente, o los hijos depen-

dientes menores de edad tengan residencia fiscal en el país.
ii. Que el 50 % o más de sus ingresos sean de fuente nacional.
iii. Que el 50 % o más de sus bienes sean administrados en el país.
iv. Que el 50 % o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.
v. Que, habiendo sido requeridos por la Dian para ello, no acrediten su condición de
residentes en el exterior para efectos tributarios.
vi. Que tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno nacional
como paraíso fiscal1.
Se debe tener presente que desde el año gravable 2015, si a una persona natural de nacionalidad
colombiana le aplica alguno de los numerales i) hasta vi)2 mencionados anteriormente, y en
consecuencia sea considerada residente para efectos fiscales, podrá dejar de serlo si el 50 % o
más de sus ingresos anuales o de sus activos se originan o se encuentran localizados respectiva-
mente en la jurisdicción en la cual tenga su domicilio.
Respecto a lo indicado en el numeral vi), es importante advertir que por medio del Decreto 1966
de octubre 7 de 2014 (modificado por el Decreto 2095 de octubre 21 de 2014 y recopilado en los
artículos 1.2.2.5.1 y 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016) se definieron los 37 países o territorios con-
siderados a partir de 2015 como jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, así:
1 El parágrafo 4 del artículo 260-7 del ET, modificado por el artículo 109 de la Ley 1819 de 2016, precisa que el término “paraíso fiscal”
debe asimilarse al de jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición, cuyos criterios para ser catalogados como tal se en-
cuentran definidos en el numeral 1 del artículo 260-7 del ET.
2
En el artículo 10 del ET, estos numerales son presentados en forma de literales, desde el a) hasta el f).
ACTUALÍCESE 33
n.° País
1 Antigua y Barbuda.
2 Archipiélago de Svalbard.
3 Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón.
4 Estado de Brunei Darussalam.
5 Estado de Kuwait.
6 Estado de Qatar.
7 Estado Independiente de Samoa Occidental.
8 Granada.
9 Hong Kong.
10 Isla Qeshm.
11 Islas Cook.
12 Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno.
13 Islas Salomón.
14 Labuán.
15 Macao.
16 Mancomunidad de Dominica.
17 Mancomunidad de las Bahamas.
18 Reino de Bahrein.
19 Reino Hachemí de Jordania.
20 República Cooperativa de Guyana.
21 República de Angola.
22 República de Cabo Verde.
23 República de las Islas Marshall.
24 República de Liberia.
25 República de Maldivas.
26 República de Mauricio.
27 República de Nauru.
28 República de Seychelles.
29 República de Trinidad y Tobago.
30 República de Vanuatu.
31 República de Yemen.
32 República Libanesa.
33 San Kitts & Nevis.
34 San Vicente y las Granadinas.
35 Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.
36 Santa Lucía.
37 Sultanía de Omán.
34 ACTUALÍCESE
1.4.2 Personas naturales residentes en el exterior
Aquellas personas naturales que acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios deben hacerlo ante la Dian por medio de un certificado de residencia fiscal o docu-
mento expedido por el país o jurisdicción de la que sean residentes. Por consiguiente, si la Dian
le solicita a una persona natural aclaraciones sobre la justificación de su residencia ante otro
país, dicha persona podrá solicitar la mencionada certificación, la cual debe ser expedida por la
respectiva administración del país donde sea residente.
El caso contrario tiene lugar cuando la persona natural necesita acreditar su residencia fiscal en
Colombia ante un gobierno extranjero. Para ello, la Dian expedirá un certificado de acredita-
ción de residencia fiscal y situación tributaria; en este constará que el contribuyente solicitante,
para fines tributarios, tiene domicilio o residencia fiscal en Colombia por el período gravable
solicitado. A su vez, certificará la naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos pagados o rete-
nidos en el país, y especificará si está o no sujeto a los impuestos sobre la renta y/o patrimonio,
tal como lo ordena la Resolución de la Dian 3283 de 2009.
La normatividad colombiana dispone que las personas naturales nacionales o extranjeras, con-
sideradas como residentes para efectos fiscales, tienen la obligación de declarar al Gobierno
colombiano todo el patrimonio, al igual que todas las rentas obtenidas durante el período fiscal,
tanto en Colombia como en el exterior. Las personas que no califiquen como residentes solo de-
ben reportar al Gobierno colombiano el patrimonio que posean en el país y las rentas obtenidas
dentro del territorio nacional.
1.4.3 Requisitos para la solicitud de los

TIPS TRIBUTARIOS
certificados de residencia fiscal
y de situación tributaria
No se podrán solicitar certificacio-
nes de más de cinco años de anti-
Por medio de la Resolución 000026 de abril güedad, contados a partir del año
11 de 2019, la Dian indicó el procedimiento de presentación de la solicitud del
y los requisitos para la expedición del certi- certificado (parágrafo 2 del artículo
ficado de residencia fiscal y el de situación 1 de la Resolución 000026 de 2019).
tributaria, los cuales deben ser tenidos en
cuenta al momento de la presentación de la
solicitud, que tendrá que ser diligenciada en
el formato 1381, anexo 3 de la norma en referencia. El certificado de residencia fiscal en
cuestión será expedido en el formato 1379, el cual solo será otorgado por períodos gravables
anuales. Por su parte, el correspondiente a la situación tributaria será expedido en el formato
1380, anexo 2 de la misma norma.
La siguiente tabla contiene el detalle de los documentos que las personas naturales nacionales y
extranjeras deben anexar a la solicitud que hagan en el formato 1381, con relación a la solicitud
del certificado de residencia fiscal (esta solicitud debe realizarse de forma electrónica a través
de los servicios informáticos de la Dian):
ACTUALÍCESE 35
Documentos necesarios para solicitar el certificado de residencia fiscal

Persona natural nacional Persona natural extranjera
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia de la cédula de extranjería o docu-

mento de identidad.
• En caso de que el solicitante actúe mediante
un tercero, se requerirá un poder para adelan- • Fotocopia de la hoja principal del pasaporte y hoja
tar el trámite, el cual deberá ser aportado con de la visa de trabajo para Colombia, vigente para
la copia de la cédula de ciudadanía de la perso- el año solicitado.
na autorizada para realizar el trámite.
• En caso de que el solicitante actúe mediante un
tercero, se requerirá un poder para adelantar el
• Para reclamar el certificado en nombre del so- trámite, el cual deberá ser aportado con la copia
licitante se requerirá un poder o autorización de la cédula de ciudadanía de la persona apode-
simple que así lo acredite. rada para realizar el trámite.
• Si el solicitante no cumple con la condición • Para reclamar el certificado en nombre del solici-
de la permanencia continua o discontinua tante se requerirá un poder o autorización simple
contenida en el numeral 1 del artículo 10 del que así lo acredite.
ET, pero cumple con alguno de los términos
de los literales a, b, c, o d del numeral 3 del
artículo en mención, será necesario anexar,
de acuerdo al literal:
i. Para el caso de la condición de la que tra-

ta el literal a) del numeral 3 del artícu-
lo 10 del ET, se requiere el documento
que demuestre la condición de cónyuge
o compañero permanente, y en el caso
de los hijos dependientes menores de
edad, copia del registro civil de naci-
miento y su calidad de residentes fisca-
les en el país.
ii. Para las condiciones señaladas en los

literales b), c) y d) y el parágrafo 2 del
artículo 10 del ET se requiere el certifi-
cado de contador público que acredite,
según sea el caso, el monto de los ingre-
sos, tanto de fuente nacional como ex-
tranjera, la discriminación del patrimo-
nio indicando su ubicación y el valor de
cada uno de los bienes (sean de fuente
nacional o extranjera), el cual deberá in-
cluir la copia de la tarjeta profesional y
la cédula de ciudadanía del contadorque
expide la certificación en referencia (ver
artículos 1.2.1.3.1 al 1.2.1.3.4 del Decre-
to 1625 de 2016).
36 ACTUALÍCESE
El certificado de residencia que finalmente emitirá la Dian será el siguiente:
1379
Certificación de Acreditación
de Residencia Fiscal
Espaciuo reservado para la DIAN 4. Número de formulario 13799 0000
La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional

de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
En uso de las facultades otorgadas en el numeral 7 del artículo 34 del decreto 4048/2008
y con base en la solicitud del contribuyente radicada con:
24. No. Solicitud 25. Fecha de radicación
y previa verificación de la información que reposa en nuestros archivos.
C E R T I FI C A :
Que el contribuyente:
26. Tipo 27. Número de identificación 28. DV 29. Primer apellido 30. Segundo apellido 31. Primer nombre 32. Otros nombres
documento
8 XXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXXX XXXXXXXX
33. Razón social
Se encuentra inscrito en el Registro Único Tributario (RUT) de la:

34. Dirección seccional Cód.
35. Tipo de contribuyente
Para efectos fiscales, la sociedad registra su domicilio fiscal en Colombia conforme lo establece el Estatuto Tributario.
Sociedades
36. No. Artículo Estatuto Tributario

Se consideran nacionales para efectos tributarios, las sociedades y entidades que hayan sido constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes
12-1 vigentes en el país
37. Dirección Fiscal 38. Ciudad Cód. 39. Departamento Cód.
40. Actividad económica (Breve descripción)
41. País de destino (Convenio)
La presente, se expide con una vigencia de un (1) año contado a partir de la fecha de su expedición.
Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se
originan de fuentes fuera de Colombia
Firma del funcionario responsable
984. Apellidos y nombres 990. Lugar admitivo. Nivel Central

985. Cargo 991. Organización U.A.E. DIAN
992. Area
997. Fecha de expedición
Nota: La imagen que presentamos puede cambiar en su presentación visual (logo) debido
a la reestructuración que se está haciendo en la página de la Dian.
ACTUALÍCESE 37
Por su parte, para la expedición del certificado de situación tributaria se exigen los siguien-
tes requisitos:
Documentos necesarios para solicitar el certificado de situación tributaria

Persona natural nacional y extranjera con Persona natural nacional y extranjera
domicilio en Colombia sin domicilio en Colombia
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía o documen- • Fotocopia del documento de identidad.

to de identidad.
• Cuando el solicitante actúe a través de un
• Cuando el solicitante actúe a través de un tercero, tercero se requiere de poder para adelantar
se requiere de poder para adelantar el trámite, el el trámite, el cual debe ser aportado con la
cual debe ser aportado con la copia de la cédula copia de la cédula de ciudadanía de la per-
de ciudadanía de la persona autorizada para rea- sona apoderada para realizar el trámite.
lizar el trámite.
• En caso de que el poder al que nos referimos
• Para reclamar el certificado en nombre de la per- en el punto anterior sea otorgado en el exte-
sona solicitante se requiere de un poder o una au- rior se debe adjuntar la respectiva apostilla.
torización simple que así lo acredite.
• Para reclamar el certificado en nombre del
solicitante se requiere de poder o autoriza-
ción simple que así lo acredite.
• La totalidad de los certificados que le hayan

sido expedidos, en los que conste las reten-
ciones en la fuente que le fueron practica-
das en el país durante el año para el cual
se solicita la respectiva certificación sobre
situación tributaria.
38 ACTUALÍCESE
El certificado de situación tributaria que emitirá la Dian será el siguiente:
Certificación sobre Situación Tributaria

1380
Espacio reservado para la DIAN 4. Número de formulario 13809 000
La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional

de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
En uso de las facultades otorgadas en el numeral 7 del artículo 34 del decreto 4048/2008 y con base en la solicitud del contribuyente radicada con:
24. No. Solicitud 25. Fecha de radicación
AÑO MES DÍA
y previa verificación de la información que reposa en nuestros archivos.
C E R T I FI C A :
Que el contribuyente:
26. Tipo
27. Número de identificación 28. DV 29. Primer apellido 30. Segundo apellido 31. Primer nombre 32. Otros nombres
documento
XXXXXXXXXXX XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX XXXXXXXXXX XXXXXXXXXX
33. Razón social
Se encuentra inscrito en el Registro Unico Tributario (RUT) de la:

34. Dirección seccional Cód.
35. Sujeto al impuesto (Marque con "X")
Retención en la Fuente Impuesto de Renta y Complementarios
Impuesto al Patrimonio Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE Impuesto a la Riqueza
Para efectos fiscales registra la siguiente situación tributaria:

36. Domiciliado (Dirección) 37. Ciudad 38. País
39. Actividad económica (Breve descripción)
40. País de destino (convenio)
41 . Sujeto al impuesto: 42. Base gravable $ 43. Impuesto a cargo $ 44. Impuesto pagado $ 45. Rentas exentas $ 46. Período gravable
Impuesto de Renta 0 0 0 0
47. Sujeto al impuesto: 48. Base gravable $ 49. Impuesto a cargo $ 50. Período gravable
Impuesto sobre la renta para la equidad - CREE XXXXX XXXXX XXXXX

51. Sujeto al impuesto: 52. Base gravable $ 53. Impuesto a cargo $ 54. Período gravable
Impuesto a la Riqueza 0 0
55. Observaciones
La presente, se expide a solicitud del interesado con una vigencia de un (1) año contado a partir de la fecha de su expedición.
Firma del funcionario responsable
984. Apellidos y nombres 990. Lugar admitivo.

985. Cargo 991. Organización
992. Area
AÑO MES DÍA
997. Fecha de expedición
Nota: La imagen que presentamos puede cambiar en su presentación visual (logo) debido
a la reestructuración que se está haciendo en la página de la Dian.
1.4.4 Interrogantes relacionados con la residencia fiscal
Para contrastar mejor la implicación de las normas sobre la residencia fiscal, se elabora la si-
guiente tabla que contiene cuatro preguntas básicas, tanto para las personas naturales y suce-
ACTUALÍCESE 39
siones ilíquidas de nacionalidad colombiana como para las de nacionalidad extranjera. Con
las respuestas a dichas preguntas se puede analizar el alcance del factor residencia, en cuanto a
los tipos de patrimonio y rentas que se tendrían que denunciar ante el Gobierno colombiano.
Personas naturales y/o Personas naturales y/o

Pregunta sucesiones ilíquidas de sucesiones ilíquidas de
nacionalidad colombiana nacionalidad extranjera
Cuando le aplique cualquiera de los
numerales 1, 2 o 3 del artículo 10
del ET (por permanencia en territo-
rio colombiano por más de 183 días
continuos o discontinuos dentro de
un lapso de 365 días consecutivos; o Cuando le aplique el numeral 1 del
por ser empleado del Estado colom- artículo 10 del ET (permanencia
¿Cuándo se considera residente? biano ejerciendo cargos consulares por más de 183 días, continuos o
en países con exoneraciones del discontinuos, dentro de un lapso de
Convenio de Viena; o por la apli- 365 días).
cación de cualquiera de los literales
del numeral 3 del artículo 10 del ET,
y sin que le apliquen al mismo tiem-
po las disposiciones del parágrafo 2
del artículo 10 del ET).
Cuando no cumpla con las caracterís- Aplican las mismas condiciones de

¿Cuándo se considera no residente?
ticas mencionadas para ser residente. las personas naturales colombianas.
El patrimonio poseído dentro y fue-

ra de Colombia. También los ingre-
Están sujetos a las mismas condi-
sos obtenidos tanto al interior del
ciones de las personas naturales
país como en el exterior (para saber
colombianas; incluso, desde el pri-
cuándo una renta se considera o no
¿Qué información debe declarar mer año en que se convierten en
de fuente nacional puede remitir-
en Colombia cuando sea conside- residentes, declaran al Gobierno
se a los artículos 24 y 25 del ET; y
rado residente? colombiano el patrimonio poseído
para saber cuándo un patrimonio
en el exterior y las rentas obtenidas
se entiende poseído en Colombia
en el exterior (ver artículos 9 y 261
y cuándo en el exterior es preciso
del ET).
atender lo dispuesto en los artículos
265 y 266 del ET).
¿Qué debe declarar ante el Gobier- Solo el patrimonio poseído dentro

Aplica igual que a las personas natu-
no colombiano cuando sea conside Colombia y las rentas obtenidas
rales colombianas.
derado no residente? dentro de Colombia.
1.4.5 Bienes que se entienden como poseídos en el país

El artículo 265 del ET señala que se consideran bienes poseídos en Colombia los siguientes:
a. Los derechos sobre bienes corporales e incorporales ubicados en Colombia o que se explo-
ten al interior del país.
b. Las acciones y derechos sobre compañías o entidades nacionales.
c. Las acciones y derechos que colombianos residentes tengan sobre compañías o entidades
extranjeras que a su vez posean de manera directa, o por conducto de otras empresas o
personas, negocios o inversiones en el territorio nacional.
40 ACTUALÍCESE
d. Los derechos de crédito, siempre y cuando el deudor sea residente o tenga domicilio en
Colombia, salvo cuando se trate de créditos transitorios originados en la importación de
mercancías o en sobregiros o descubiertos bancarios.
e. Los fondos del exterior vinculados al giro ordinario de los negocios del contribuyente en
Colombia, así como los activos en tránsito.
1.4.6 Bienes que se entienden como no poseídos en el país
El artículo 266 del ET establece cada uno de los bienes que se entienden como no poseídos en
el país y que, por tanto, solo deben ser incluidos en la declaración de renta y complementario de
los contribuyentes considerados como residentes para efectos fiscales. Estos son:
a. Los créditos a corto plazo siempre y cuando se hayan originado por la importación de
mercancías, sobregiros o descubiertos bancarios.
b. Los créditos para financiación o prefinanciación de exportaciones.
c. Los créditos que entidades como Bancoldex, Finagro, Findeter, los bancos y otras corpora-
ciones y cooperativas financieras, obtengan del exterior.
d. Los créditos que se utilicen para operaciones de comercio exterior, si se hacen por interme-
dio de corporaciones financieras y bancos.
e. Los títulos, bonos u otros títulos de deuda emitidos por un emisor colombiano y que sean
transados en el exterior.
1.4.7 Ingresos considerados de fuente nacional
De acuerdo con el artículo 24 del ET, se consideran ingresos de fuente nacional los provenientes
de la explotación de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios
dentro de su territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio.
Igualmente, son considerados como tal los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e
inmateriales, a cualquier título, que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
Así las cosas, dichos ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:
a. Las rentas de capital que provengan de inmuebles ubicados en el país, como arrendamien-
tos o censos.
b. Las utilidades que provengan de la enajenación de bienes inmuebles ubicados en el país.
c. Los provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.
d. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados económicamente a

él, exceptuando los intereses provenientes de créditos transitorios originados en la impor-
tación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios.
ACTUALÍCESE 41
e. Las rentas de trabajo como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por activida-
des culturales, artísticas, deportivas y similares, o por la prestación de servicios por perso-
nas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
f. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano.
g. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza derivados de la explotación de toda es-

pecie de propiedad industrial, del know how, o de la prestación de servicios de asistencia
técnica, así como también, los procedentes de la propiedad literaria, artística y científica.
h. La prestación de servicios técnicos.
i. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domiciliadas

en el país.
j. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes que provengan de sociedades

o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan negocios o in-
versiones en Colombia.
k. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son residentes
en el país y si el precio de la renta está vinculado económicamente al mismo.
l. Las utilidades derivadas de la explotación de fincas, minas, depósitos naturales y bosques

ubicados dentro del territorio nacional; además de las resultantes de la fabricación o trans-
formación industrial de mercancías o materias primas dentro del país.
m. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.
n. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados
“llave en mano” y otros de confección de obra material.
o. Primas de reaseguros concedidas por entidades aseguradoras colombianas a entidades

del exterior.
1.4.8 Ingresos no considerados de fuente nacional
La Ley de financiamiento 1943 de 2018 (vigente por el 2019 según Sentencia de la Corte Cons-
titucional C-481 de octubre 16 de 2019) modificó, a través de su artículo 74, el listado de los
ingresos que no se consideran de fuente nacional contenido en el artículo 25 del ET. En este
orden de ideas, el listado aplicable por el año gravable 2019 es el que se expone a continuación:
a. Los siguientes créditos obtenidos en el exterior:
i. Créditos de corto plazo3 originados en la importación de mercancías y servicios y en

sobregiros o descubiertos bancarios.
3 Según lo establecido en el artículo 25 del ET, el término "corto plazo" hace referencia a un plazo máximo de seis meses.
42 ACTUALÍCESE
ii. Créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.
iii. Créditos obtenidos por no residentes, denominados y/o desembolsados en moneda

legal o extranjera; las corporaciones y cooperativas financieras, las compañías de fi-
nanciamiento comercial, los bancos, Bancoldex, Finagro, Findeter y las sociedades
mercantiles sometidas a la vigilancia de la Superintendencia de Sociedades bajo un
régimen de regulación prudencial, cuyo objeto sea exclusivamente la originación de
créditos. El endeudamiento debe ser destinado al desarrollo de su objeto social.
iv. Los créditos para operaciones de comercio exterior e importación de servicios, rea-
lizados por intermedio de Bancoldex, Finagro y Findeter. Respecto a este punto, es
importante tener en cuenta que los intereses sobre estos créditos no están gravados
con el impuesto de renta.
b. Los ingresos provenientes de servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equi-

pos, prestados en el exterior.
c. Los ingresos obtenidos de la enajenación de mercancías extranjeras de propiedad de so-

ciedades extranjeras o personas sin residencia en el país, que se hayan introducido desde
el exterior a centros de distribución de logística internacional ubicados en aeropuertos
internacionales, puertos marítimos y fluviales únicamente en los departamentos de Guai-
nía, Vaupés, Putumayo y Amazonas, habilitados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales. Si las sociedades extranjeras o personas sin residencia en el país, propietarias
de dichas mercancías, tienen algún tipo de vinculación económica en el país, es requisi-
to esencial para que proceda el tratamiento previsto en este artículo, que sus vinculados
económicos o partes relacionadas en el país no obtengan beneficio alguno asociado a la
enajenación de las mercancías.
d. Los ingresos provenientes del transporte aéreo o marítimo internacional, para el caso de
las empresas residentes fiscales colombianas.
e. Los dividendos distribuidos por sociedades pertenecientes al régimen CHC4 a personas no

residentes, cuando estos dividendos provengan de rentas atribuibles a actividades realiza-
das por entidades no residentes.
f. La prima en colocación de acciones distribuida por sociedades pertenecientes al régimen

CHC a personas no residentes, cuando esta prima provenga de rentas atribuibles a activi-
dades realizadas por entidades no residentes.
g. Las rentas derivadas de la venta o transmisión de las acciones de una CHC por parte de una
persona no residente, respecto a la proporción de la venta correspondiente al valor creado
por entidades no residentes.
4
El régimen de compañías holding colombianas ‒CHC‒ fue creado por medio del artículo 69 de la Ley 1943 de 2018.
ACTUALÍCESE 43
1.4.9 Lista de chequeo para la determinación de la residencia fiscal
En la siguiente lista de chequeo detallamos las preguntas que se deben realizar para determinar
si una persona natural es residente o no para efectos fiscales según las condiciones dispuestas
en el artículo 10 del ET:
Requisito Respuesta
¿Ha permanecido en Colombia más de 183 días de manera continua o discontinua en un
1
rango de 365 días calendario consecutivos?
¿Es funcionario del servicio del Estado colombiano exento de tributación en el país don-
2
de labora?
3 ¿Es colombiano con domicilio en otro país?
4 ¿Tiene cónyuge o hijos dependientes menores de edad residentes en Colombia?
5 ¿El 50 % o más de sus ingresos provienen de Colombia?
6 ¿El 50 % o más de sus bienes son administrados en Colombia?
7 ¿El 50 % o más de sus activos son poseídos en Colombia?
¿Tiene residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno nacional como
8
no cooperante?
9 ¿Es residente para efectos fiscales en otro país?
Tenga en cuenta que:

• De acuerdo con lo establecido en el parágrafo del artículo 10 del ET, si la persona natural
cumple con cualquiera de los requisitos numerados del 4 al 8, pero se ajusta a alguna de las
condiciones señaladas a continuación, no será considerado residente para efectos fiscales:
a. Que el 50 % o más de los ingresos provengan de la jurisdicción en la que tenga su

domicilio.
b. Que el 50 % o más de sus activos estén localizados en la jurisdicción en la que tenga

su domicilio.
1.4.10 Ejemplos sobre la determinación de la residencia fiscal en personas naturales
Teniendo en cuenta la importancia de la determinación de la residencia fiscal en las personas

naturales para efectos del impuesto de renta y complementario, acto seguido enunciamos algu-
nos ejemplos que pueden dar claridad sobre lo expuesto en apartados anteriores:
Ejemplo 1: Una persona natural ingresó al país el 3 de febrero de 2019 y salió de este el 31 de
mayo del mismo año. Durante 2019 y 2020 no retornó a Colombia. ¿A esta persona se le consi-
dera residente para efectos fiscales por el año gravable 2019?
Análisis: A esta persona no se le considera residente para efectos fiscales en razón a que duran-
te el período de 365 días no completó más de 183 días. Como vemos en la gráfica siguiente, esta
persona natural solo permaneció en el país 118 días.
44 ACTUALÍCESE
AÑO 2019
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
Ingresó el día 3 Salió el día 31
Transcurrieron118 días
Ejemplo 2: Una persona natural ingresó al país el 20 de junio de 2018 y salió el 12 de septiembre
del mismo año. El 30 de enero de 2019 retornó al país y salió de este el 30 de mayo de ese año.
¿Esta persona natural es residente por los años gravables 2018 y 2019?
Análisis: Por el año gravable 2018 no es considerada residente fiscal en razón a que al cierre
del 2018 solo permaneció en el país 85 días. Sin embargo, teniendo en cuenta que regresó a
Colombia en el 2019 y permaneció en el territorio otros 121 días, al sumar los días de perma-
nencia en el período de 365 días consecutivos (desde el 20 de junio de 2018 hasta el 20 de junio
de 2019) da como resultado un total de 206 días, valor que supera el tope establecido para que
esta persona natural sea considerada residente fiscal por el año gravable 2019, como se muestra
en la siguiente gráfica:
AÑO 2018 AÑO 2019

Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
Ingresó el Salió el Ingresó el Salió el

día 20 día 12 día 30 día 30
Transcurrieron 85 días Transcurrieron 121 días
Período de 365 días consecutivos

Permaneció 206 días
Residente fiscal por el año gravable 2019
Ejemplo 3: Una persona natural de nacionalidad colombiana tiene domicilio en Chile. Sin
embargo, su cónyuge e hijos menores de edad viven en Colombia. ¿Esta persona es considerada
residente fiscal en Colombia por el año gravable 2019?
Análisis: Esta persona es considerada residente ante el Gobierno colombiano por el año grava-
ble 2019 porque le aplica lo contenido en el literal a) del numeral 3 del artículo 10 del ET. Los
únicos casos en que perdería dicha calidad son: 1) si demuestra que es en Chile donde obtiene
el 50 % o más de sus ingresos o 2) que posee en esa nación el 50 % o más de sus activos.
Ejemplo 4: Una persona de nacionalidad colombiana vive en el estado de Qatar, país calificado
como jurisdicción no cooperante. ¿Esta persona natural es residente para efectos fiscales por el
año gravable 2019?
Análisis: Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el año gravable 2019
porque cumple con el literal f) del numeral 3 del artículo 10 del ET “Tengan residencia fiscal en
una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal”. Los únicos casos en los
cuales perdería dicha calidad son: 1) si demuestra que en Qatar obtiene el 50 % o más de sus
ingresos o 2) que posee en ese país el 50 % o más de sus activos.
ACTUALÍCESE 45
1.5 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN

DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO POR EL AÑO
GRAVABLE 2019
Para determinar si una persona natural se encuentra obligada o no a presentar la declaración
del impuesto de renta y complementario es necesario analizar, según las disposiciones norma-
tivas contenidas en los artículos 591 al 594-3 del ET, los siguientes criterios:
IVA
Responsabilidad
Nivel de
frente al impuesto Nivel de ingresos.
patrimonio.
sobre las ventas.
Montos relacionados
Nivel de consumos Montos por compras con consignaciones
con tarjeta de crédito. y consumos. bancarias, depósitos o
inversiones financieras.
1.5.1 Responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas –IVA–

Como mencionamos anteriormente, la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019 según Sentencia
de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) introdujo diversos cambios en materia
tributaria, entre ellos algunos relacionados con el IVA.
Así, por medio del artículo 18 de esta ley, por el 2019 se eliminaron todas las referencias al
régimen común y al régimen simplificado y común de este impuesto, y también del INC. En lo
concerniente al IVA, este artículo dispuso que ambos términos serían referidos al régimen de
responsabilidad de IVA, es decir, “responsables de IVA” y “no responsables de IVA”.
Artículo 18 de la Ley 1943 de 2018. Eli-

TIPS TRIBUTARIOS
mínense todas las referencias al régimen
Esta disposición se conserva a par-
simplificado del impuesto a las ventas y del
tir del año gravable 2020 según lo
impuesto nacional al consumo. Las normas establecido en el artículo 20 de la
que se refieran al régimen común y al régi- Ley de crecimiento económico o
men simplificado, se entenderán referidas al Ley 2010 de 2019.
régimen de responsabilidad del Impuesto so-
bre las Ventas (IVA).
46 ACTUALÍCESE
1.5.1.1 Requisitos para ser considerado como no responsable de IVA por el año gravable 2019
Con la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019 según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de
octubre 16 de 2019) se eliminó el artículo 499 del ET, en el cual se establecían los requisitos para
pertenecer al régimen simplificado de IVA. No obstante, dichas condiciones fueron condensadas
en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET, adicionado por el artículo 4 de la mencionada ley.
En este nuevo parágrafo se dispone que deben registrarse como responsables de IVA quienes
realicen actividades gravadas con dicho impuesto, con excepción de las personas naturales co-
merciantes y los artesanos minoristas o detallistas, al igual que los pequeños agricultores y los
ganaderos y demás personas que presten servicios, siempre que cumplan la totalidad de las
siguientes condiciones.
a. Que en el año 2018 sus ingresos brutos totales provenientes de la actividad gravada con
IVA (sin incluir operaciones excluidas o ingresos extraordinarios, por ejemplo) hubieran
sido inferiores a 3.500 UVT ($116.046.000 por el año gravable 2018).
b. Que durante el 2019 sus establecimientos de comercio, oficina, sede local o negocio no
hayan excedido de uno.
c. Que durante el 2019 en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no

se hubieran desarrollado actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
d. Que durante el 2019 no hubieran efectuado operaciones que los convirtieran en usuarios
aduaneros.
e. Que durante los años 2018 y 2019 no hubieran celebrado contratos de venta de bienes
y/o prestación de servicios gravados por valor individual igual o superior a 3.500 UVT
($116.046.000 y $119.945.000 por los años gravables 2018 y 2019 respectivamente). En lo
relativo a este punto, el parágrafo 3 del artículo 437 del ET señala que si durante el 2019 el
contribuyente firmó un contrato para vender bienes gravados o prestar servicios gravados
cuya cuantía supere la cifra aquí mencionada (2019), se debió registrar como responsable
de IVA antes de la celebración del contrato.
f. Que durante el 2018 y el 2019 sus consignaciones bancarias (de Colombia y del exterior), suma-
das con sus inversiones financieras provenientes de actividades gravadas, no hubieran excedido
las 3.500 UVT ($116.046.000 y $119.945.000 por el año gravable 2018 y 2019 respectivamente).
g. Que no hayan estado inscritos en el régimen simple de tributación por el año gravable 2019.
Con relación a este punto, es importante advertir que el artículo 915 del ET estableció que los
contribuyentes que se acogieran al nuevo régimen simple de tributación tendrían la calidad
de responsables del IVA, la cual los obliga a presentar una declaración anual consolidada, sin
perjuicio de transferir mensualmente el IVA a pagar mediante el recibo electrónico de pago.
Sin embargo, la Dian se pronunció al respecto mediante el Concepto 06047 del 12 de marzo
de 2019, aclarando que el solo hecho de optar por pertenecer al régimen simple de tributa-
ción no convierte al contribuyente en responsable del IVA, pues para ello se requiere que este
desarrolle actividades comerciales gravadas con dicho impuesto.
ACTUALÍCESE 47
Así mismo, con el Decreto 1468 de agosto 13 de 2019 se reglamentó el régimen simple de
tributación y se esclarecieron varios aspectos relacionados con este régimen. Respecto a la
responsabilidad en materia de IVA, el decreto hizo precisión en que las personas naturales
contribuyentes de dicho régimen que realicen actividades gravadas con IVA mencionadas en
los numerales 2, 3 y 4 del artículo 908 del ET,
debían registrarse como responsables de este
impuesto siempre que no cumplieran con los TIPS TRIBUTARIOS
requisitos expuestos en el parágrafo 3 del ar-
tículo 437 del ET, exceptuando el contenido Con la Ley de crecimiento econó-
en el numeral 7: "Que no esté registrado como mico se dispuso que a partir del
contribuyente del impuesto unificado bajo el año gravable 2020 no serán res-
régimen simple de tributación". ponsables del IVA los contribuyen-
tes del régimen simple de tributa-
ción, cuando solo desarrollen una
Cabe puntualizar que el mencionado nume- o más actividades señaladas en el
ral, utilizado para definir las responsabilidad numeral 1 del artículo 908 del ET
(parágrafo 4 del artículo 437 del ET,
en materia de IVA, solo aplica a los contribu- adicionado por el artículo 4 de la
yentes del régimen simple que desarrollen ac- Ley 2010 de 2019).
tividades señaladas el numeral 1 del artículo
908 del ET, es decir, aquellas relacionadas con
tiendas pequeñas, minimercados, micromer-
cados y peluquerías. Para el caso de los contribuyentes que realicen estas actividades, el impues-
to unificado bajo el régimen simple comprende e integra el IVA.
1.5.2 Requisitos para determinar la obligación de presentar la declaración de renta

y complementario por el año gravable 2019
Como lo mencionamos al inicio de esta publicación, nos centraremos en el detalle de la presen-

tación de la declaración de renta para el caso específico de las personas naturales.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 2 del Decreto 2345 de 2019, quedan exoneradas de presentar la declaración de
renta y complementario por el año gravable 2019 las personas naturales y sucesiones ilíquidas
residentes en el país que no sean responsables del IVA, siempre y cuando cumplan por el perío-
do en mención con los requisitos que se exponen a continuación:
Requisitos UVT Equivalente en pesos (*)

Patrimonio bruto a diciembre 31 que no exceda 4.500 $154.215.000
Ingresos brutos a diciembre 31 inferiores a 1.400 $47.978.000
Consumos con tarjeta de crédito que no excedan de 1.400 $47.978.000
Compras y consumos totales del año que no excedan de 1.400 $47.978.000
Consignaciones, depósitos o inversiones que no excedan de 1.400 $47.978.000
(*) El valor de la UVT para el año gravable 2019 fue de $34.270 según la Resolución 000056 de noviembre 22 de 2018.
48 ACTUALÍCESE
Además, el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 señala que quedarán exonerados de esta
obligación los asalariados que no sean responsables de IVA, cuyos ingresos brutos provengan
por lo menos en un 80 % de pagos originados en una relación laboral o legal y reglamentaria, si
en relación con el año gravable 2019 cumplen con los topes mencionados en el cuadro anterior.
De igual manera, el Decreto 2345 de 2019 expone que estarán exoneradas de presentar la decla-
ración de renta y complementario las personas naturales o jurídicas extranjeras sin residencia o
domicilio en el país, cuando la totalidad de los ingresos hubieren estado sometidos a la retención
en la fuente de la que tratan los artículos 407 al 409 del ET. Sobre el particular, se han generado
muchas discusiones en torno a los diferentes conceptos emitidos por la Dian para interpretar la
situación de estos contribuyentes, en cuanto a su deber de declarar por poseer patrimonios altos.
Por la anterior razón, se deberá tener en cuenta que si la Dian señalara que una persona na-
tural no residente debe declarar renta porque el patrimonio poseído en el territorio nacional
supera el monto equivalente a 4.500 UVT, bastaría con que el contribuyente percibiera un
ingreso en el territorio colombiano y que se practicara la retención a título de renta para
desligarse de esta obligación.
Tampoco deberán presentar la declaración de renta por el año gravable 2019 bajo las condicio-
nes del régimen ordinario las personas naturales y jurídicas que hayan optado por trasladarse
en dicho período al nuevo régimen simple de tributación. Estos contribuyentes presentarán
una declaración especial.
Cabe mencionar que para el caso de los asalariados no declarantes, la declaración del impuesto
de renta y complementario es reemplazado por el certificado 220 de ingresos y retenciones,
el cual debe ser conservado por un período mínimo de cinco años, según lo establecido en el
artículo 632 del ET, el cual precisa el tiempo de conservación de las informaciones y pruebas
para efectos del control de los impuestos por parte de la Dian.
En resumen, tenemos que por el año gravable 2019 están obligadas a presentar declaración de
renta y complementario quienes hayan cumplido alguna de las siguientes condiciones:
Patrimonio bruto superior a:

4.500 UVT $154.215.000
Compras y consumos superiores a

$1.400 UVT $47.978.000
Ingresos brutos iguales

o superiores a:
1.400 UVT $47.978.000
Valor acumulado de consignaciones
bancarias, depósitos o inversiones
financieras superior a:
1.400 UVT $47.978.000
Consumos mediante tarjetas
de crédito superiores a:
1.400 UVT $47.978.000
ACTUALÍCESE 49
1.6 PLAZOS PARA PRESENTACIÓN Y PAGO DE LA DECLARACIÓN DE

RENTA Y COMPLEMENTARIO POR EL AÑO GRAVABLE 2019
Por medio del Decreto 2345 de 2019 el Gobierno fijó los plazos aplicables a las obligaciones tri-
butarias que deben cumplir los contribuyentes en el 2020. Sin embargo, algunas directrices han
sido modificadas debido a la emergencia que ha estado experimentando el país en razón a la
propagación del coronavirus (COVID-19). A continuación abordamos las directrices aplicables
a las personas naturales y sus asimiladas.
1.6.1 Personas naturales grandes contribuyentes
Las personas naturales o sus asimiladas que hayan sido calificadas por los años 2019 y 2020
como grandes contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en los artículos 562 del ET y
2 del Decreto 2345 de 2019 (a través del cual se sustituyó el artículo 1.6.1.13.2.11 del Decreto
1625 de 2016), y las posteriores modificaciones realizadas por los Decretos 435 y 520 de 2020,
deberán presentar la declaración del impuesto de renta y complementario por el año gravable
2019 entre el 9 y el 24 de junio de 2020. Estos contribuyentes deben diferir la totalidad del pago
en tres cuotas; la primera tuvo que ser cancelada en febrero.
Cabe mencionar que inicialmente los plazos para la presentación de la declaración de ren-
ta y complementario y el pago de la segunda cuota para estos contribuyentes, habían sido
dispuestos entre el 14 y el 27 de abril de 2020. Sin embargo, luego de que el Ministerio de
Salud y Protección Social profiriera la Resolución 0385 de 2020, mediante la cual se declaró
la emergencia sanitaria por causa del COVID-19 y se adoptaron medidas para hacer frente
a la crisis, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público expidió el Decreto 435 de marzo 19
de 2020, con el que se ampliaron algunos plazos para las obligaciones tributarias a presentar
por el año gravable 2019.
Con relación a los grandes contribuyentes, la modificación efectuada al artículo 1.6.1.13.2.11

del DUT 1625 de 2016 consistió en determinar que los plazos para la presentación de la decla-
ración de renta y el pago de la segunda cuota estarían entre el 21 de abril y el 5 de mayo de 2020.
Por su parte, la tercera cuota se pagaría entre el 9 y el 24 de junio de 2020, como estaba previsto
en el Decreto 2345 de 2019.
Aun así, el 6 de abril de 2020 se volvieron a modificar los plazos con la expedición del Decreto
520, mediante el cual se conservaron las fechas para el pago de la segunda cuota, pero se deter-
minó que la presentación de la declaración del impuesto de renta y complementario se haría
con el pago de la tercera cuota.
Así las cosas, los plazos que rigen para estos contribuyentes son los que se relacionan a con-
tinuación:
50 ACTUALÍCESE
Pago de la primera cuota5

Último dígito del NIT Hasta el día (año 2020)
0 11 de febrero
9 12 de febrero
8 13 de febrero
7 14 de febrero
6 17 de febrero
5 18 de febrero
4 19 de febrero
3 20 de febrero
2 21 de febrero
1 24 de febrero
Pago de la segunda cuota Declaración y pago de la tercera cuota

Último dígito del Hasta el día (año Último dígito del Hasta el día (año
NIT 2020) NIT 2020)
0 21 de abril 0 9 de junio
2 4 de mayo 2 23 de junio
1 5 de mayo 1 24 de junio
En la nueva versión del parágrafo del artículo 1.6.1.13.2.11 en referencia, se dispuso, además,
lo siguiente:
a. Los grandes contribuyentes debieron pagar la segunda cuota correspondiente al 45 % del

valor del saldo a pagar del año gravable 2018, entre el 21 de abril y el 5 de mayo de 2020, de
acuerdo con el último dígito del NIT, sin tener en cuenta el dígito de verificación.
b. Una vez realizado el pago anterior, el plazo para la presentación de la declaración del impuesto
de renta y complementario y el pago de la tercera cuota estarán entre el 9 y el 24 de junio de
2020 atendiendo el último dígito del NIT, sin tener en cuenta el dígito de verificación.
5
El valor de la primera cuota no pudo ser inferior al 20 % del saldo a pagar del año gravable 2018.
ACTUALÍCESE 51
c. Si al momento del pago de la primera cuota ya se ha elaborado la declaración de renta y se

tiene por cierto que por el año gravable 2019 se arroja un saldo a favor, el contribuyente
pudo optar por no efectuar el pago de la primera cuota, bajo su completa responsabilidad,
en caso de que posteriormente se genere un saldo a pagar; de ser así, deberá pagar el valor
de la respectiva cuota, además de los intereses de mora.
d. Una vez se haya liquidado el impuesto sobre la renta en la respectiva declaración, del
valor a pagar se resta lo correspondiente a la primera y la segunda cuota, y el saldo debe
ser cancelado con la tercera cuota en los plazos señalados.
e. Si al momento del pago de la segunda TIPS TRIBUTARIOS

cuota ya se ha presentado la declara-
ción del impuesto sobre la renta y com- Por medio del Concepto 411 de abril 6 de
plementario, el contribuyente deberá 2020 la Dian dio claridad frente a algunos
restarle a dicho impuesto el valor de la aspectos relacionados con las novedades
instauradas por el Decreto 520 de 2020.
primera cuota y del saldo resultante pa- Entre dichas precisiones indicó que para
gar el 50 % como segunda cuota, dentro el pago de la segunda cuota, cuando en
de los plazos señalados; el 50 % restante el año gravable 2018 no se haya tenido un
queda como tercera cuota, conforme a saldo a pagar, dicha cuota por el año gra-
vable 2019 será equivalente a cero.
las tablas anteriores.
1.6.2 Demás personas naturales

La nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 2
del Decreto 2345 de 2019, indica que los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilíquidas
obligados a cumplir con este requerimiento deberán presentar la declaración de renta dentro de los
plazos que se indican en la siguiente tabla, con la obligación de realizar el pago en una sola cuota.
Para tal fin se tienen en cuenta los últimos dígitos del NIT, omitiendo el dígito de verificación, así:
Últimos dos dígitos Hasta el día Últimos dos dígitos Hasta el día
del NIT (año 2020) del NIT (año 2020)
99 y 00 11 de agosto 49 y 50 16 de septiembre
77 y 78 27 de agosto 27 y 28 1 de octubre
52 ACTUALÍCESE
Últimos dos dígitos Hasta el día Últimos dos dígitos Hasta el día
del NIT (año 2020) del NIT (año 2020)
71 y 72 1 de septiembre 21 y 22 6 de octubre
Nota: En cuanto a las personas naturales residentes en el exterior, estas deben presentar la
declaración del impuesto de renta y complementario de forma electrónica y atendiendo
los plazos mencionados.
1.6.3 Presentación anticipada de la declaración de renta y complementario por

parte de las personas naturales
Las personas naturales pueden presentar de forma anticipada su declaración de renta y comple-
mentario. Esto conlleva algunas ventajas y desventajas que mencionamos aquí:
Ventajas Desventajas
Las personas naturales que saben que El período de firmeza se contará

su declaración arrojará un saldo a desde el día del vencimiento del plazo
favor podrán solicitar la devolución o para declarar, no desde la fecha de
compensación rápidamente. presentación anticipada.
Los contribuyentes tienen un plazo Para las personas naturales que no

mayor para efectuar correcciones, si llevan un control sobre su información
así lo requieren, pues no habrá lugar es más conveniente esperar a que esté
a sanción por corrección siempre listo el reporte de terceros que publica
y cuando esta se efectúe antes del la Dian. Así tendrán presentes los datos
vencimiento del plazo para declarar. a incluir en la declaración.
ACTUALÍCESE 53
1.6.4 Presentación voluntaria de la declaración de renta y complementario
A través del artículo 1 de la Ley 1607 de 2012, se modificó el artículo 6 del ET, haciendo preci-
sión en lo siguiente:
Artículo 6 del ET. Declaración voluntaria del Parágrafo. Las personas naturales residentes en
impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la el país a quienes les hayan practicado retencio-
renta y complementarios, a cargo de los contribu- nes en la fuente y que de acuerdo con las dis-
yentes no obligados a declarar, es el que resulte de posiciones de este Estatuto no estén obligadas a
sumar las retenciones en la fuente por todo con- presentar declaración del impuesto sobre la renta
cepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en y complementarios, podrán presentarla. Dicha
cuenta, según el caso, realizados al contribuyente declaración produce efectos legales y se regirá por
durante el respectivo año o período gravable. lo dispuesto en el Libro I de este Estatuto.
De esta manera, desde el año gravable 2013 dicha norma posibilita que las personas naturales
residentes (sin incluir a las sucesiones ilíquidas) a quienes se les haya practicado retenciones
en la fuente, pueden presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios de
forma voluntaria, dentro de los plazos señalados por el Gobierno nacional.
1.6.4.1 Efectos legales de la declaración voluntaria
La presentación de la declaración de renta y complementario de forma voluntaria produce efec-

tos legales, según lo determina el parágrafo del artículo 6 del ET, en el que además se establece
que dicha declaración se rige por las mismas normas que aplican a las declaraciones presenta-
das por los obligados.
Así las cosas, por ejemplo, si un contribu- TIPS TRIBUTARIOS

yente no obligado a cumplir con este reque-
rimiento decide presentar su declaración
El hecho de que un contribuyente
de forma voluntaria en los términos de lo presente su declaración voluntaria
previsto en el artículo en referencia y la de- por un período gravable no lo obliga
claración arroja un saldo a favor, dicho con- a presentarla por el período siguien-
te. Cada año se deberán evaluar los
tribuyente tiene derecho a la respectiva de- requisitos dispuestos por el Gobier-
volución, trámite que podrá adelantar ante no nacional para quedar obligado a
la Dian una vez haya cumplido los requisitos declarar renta (ver apartado 1.5 de
dispuestos para este proceso. esta publicación).
Igualmente, si, por ejemplo, en la declara-

ción del año gravable 2018 el contribuyente es-
tuvo obligado a declarar y liquidó algún anticipo por el año gravable 2019, este podría presentar
su declaración de forma voluntaria (cumpliendo con los requisitos del artículo 6 del ET) para
evitar perder su anticipo.
En todo caso, siempre se deben atender las disposiciones vigentes (plazos y demás condiciones
aplicables a los obligados), de lo contrario, los contribuyentes pueden exponerse a sanciones
por parte de la Dian.
54 ACTUALÍCESE
1.7 OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR CONTABILIDAD Y EL IMPUESTO

DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
La obligatoriedad de llevar contabilidad es uno de los aspectos más importantes para efectos de
la declaración del impuesto de renta y complementario, pues varias de las normas vigentes en
materia de este impuesto tienen una aplicación diferente para el contribuyente obligado a llevar
contabilidad en comparación con el que no está obligado a ello.
En este sentido, es preciso tener en cuenta que de conformidad con el artículo 19 del Código de
Comercio, una de las obligaciones de los comerciantes es justamente llevar la contabilidad regular
de sus negocios independientemente de si son personas naturales o jurídicas. De esta manera,
para definir quién actúa en calidad de comerciante o no se requiere revisar lo expuesto en los
artículos 10, 20 y 23 del Código de Comercio.
Según el artículo 10 del mencionado código,

son comerciantes todas las personas jurídi- TIPS TRIBUTARIOS
cas o naturales que profesionalmente (ocu-
pación habitual) desarrollen alguna de las La calidad de comerciante se adquie-
actividades que la ley considera mercantiles, re independientemente de que la ac-
tividad mercantil se ejerza por medio
es decir, las mencionadas en el artículo 20 de apoderado, intermediario o inter-
del mismo código. Con relación al término puesta persona.
“profesionalmente”, quedan por fuera de la
calificación de “comerciante” aquellas perso-
nas que incidentalmente ejercieron activida-
des propias de comerciante.
No se consideran comerciantes aquellas personas naturales o sucesiones ilíquidas que desarro-

llen únicamente las actividades mencionadas en el artículo 23 del Código de Comercio, a saber:
a. La adquisición de bienes con destino al consumo doméstico o al uso del adquiriente, y la

enajenación de los mismos o de los sobrantes.
b. La adquisición de bienes para producir obras artísticas y la enajenación de estas por parte
de su autor.
c. Las adquisiciones hechas por funcionarios o empleados, para fines de servicio público.
d. Las enajenaciones que realicen directamente los agricultores o ganaderos de los frutos de
sus cosechas o ganados; así como también las actividades de transformación de tales frutos
que efectúen los agricultores o ganaderos, siempre que dicha transformación no constituya
por sí misma una empresa.
e. La prestación de servicios inherentes a las profesiones liberales.
1.7.1 Implicaciones fiscales de estar obligado o no a llevar contabilidad respecto a

los ingresos, costos y gastos
Las personas naturales o sucesiones ilíquidas no comerciantes y no obligadas a llevar libros de con-
tabilidad, independientemente de que sean residentes o no, deben informar los ingresos, costos y
ACTUALÍCESE 55
gastos por medio del sistema de caja; es decir que el contribuyente solo los declara cuando los haya
recibido y/o pagado efectivamente, ya sea en dinero o en especie (ver artículos 27, 58 y 104 del ET).
En lo que se refiere a los ingresos, según el artículo 27 del ET se entienden realizados cuan-
do son recibidos por el contribuyente efectivamente en dinero o en especie, de manera que
equivalga de forma legal a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extinga por cualquier
otro modo legal distinto al pago.
Sin embargo, se exceptúan de lo anterior los ingresos por concepto de dividendos o partici-
paciones en utilidades, los cuales se entienden realizados cuando les hayan sido abonados en
cuenta en calidad de exigibles. Por su parte, los ingresos provenientes de la enajenación de
bienes inmuebles se entienden realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.
Para el caso de los costos y deducciones, de acuerdo con los artículos 58 y 104 del ET se entien-
den realizados cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibili-
dad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.
Ahora bien, las personas naturales o sucesiones ilíquidas comerciantes obligados a llevar libros
de contabilidad, independientemente de si son residentes o no, deben informar sus ingresos
costos y gastos mediante el sistema de devengo, es decir que aunque los contribuyentes no ha-
yan recibido (ingresos)y/o pagado (costos y deducciones) efectivamente en dinero o en especie,
deben registrarlos en los libros de contabilidad y reportarlos en su respectiva declaración de
renta (ver artículos 28, 59 y 105 del ET).
En cuanto a los ingresos, el artículo 28 del ET contiene un listado de partidas que solo serían
contables, pero no fiscales, pues corresponden a ingresos que se originan solo por causa de la
aplicación de los criterios de los marcos normativos contables internacionales.
En lo que atañe a los costos y deducciones, los artículos 59 y 105 del ET, respectivamente,
señalan que se entienden realizados aquellos devengados contablemente en el año o período
gravable. Cabe indicar que en estos artículos se mencionan también aquellos costos y deduc-
ciones que solo serían contables y generarían diferencias de carácter fiscal justamente porque
corresponden a la aplicación de los criterios de los marcos normativos contables internaciona-
les, al igual que lo sucedido con los ingresos.
Artículo 27 del ET. Realización del ingreso Se exceptúan de la norma anterior:

para los no obligados a llevar contabilidad.
Para los contribuyentes no obligados a llevar 1. Los ingresos por concepto de dividendos o par-
contabilidad se entienden realizados los ingre- ticipaciones en utilidades, se entienden reali-
sos cuando se reciben efectivamente en dinero o zados por los respectivos accionistas, socios,
en especie, en forma que equivalga legalmente a comuneros, asociados, suscriptores o similares,
un pago, o cuando el derecho a exigirlos se ex- cuando les hayan sido abonados en cuenta en
tingue por cualquier otro modo legal distinto al calidad de exigibles. En el caso del numeral 2 del
pago, como en el caso de las compensaciones o artículo 30 de este Estatuto, se entenderá que
confusiones. Por consiguiente, los ingresos reci- dichos dividendos o participaciones en utili-
bidos por anticipado, que correspondan a rentas dades se realizan al momento de la transfe-
no realizadas, solo se gravan en el año o período rencia de las utilidades, y
gravable en que se realicen.
56 ACTUALÍCESE
2. Los ingresos provenientes de la enajenación de greso se realizará en los términos del nume-
bienes inmuebles, se entienden realizados en la ral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
fecha de la escritura pública correspondiente.
2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el
3. < Numeral adicionado por el artículo 22 ingreso se realizará en los términos del nume-
de la Ley 1943 de 2018 >. Los ingresos por ral 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
concepto de auxilio de cesantías y los intere- 3. En las transacciones de financiación que ge-
ses sobre cesantías, se entenderán realizados neren ingresos por intereses implícitos de con-
en el momento del pago del empleador direc- formidad con los marcos técnicos normativos
to al trabajador o en el momento de consig- contables, para efectos del impuesto sobre la
nación al fondo de cesantías. El tratamiento renta y complementario, solo se considerará
aquí previsto para el auxilio de cesantías y el valor nominal de la transacción o factura o
los intereses sobre cesantías, dará lugar a la documento equivalente, que contendrá dichos
aplicación de la renta exenta que establece intereses implícitos. En consecuencia, cuando
el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto se devengue contablemente, el ingreso por
Tributario, así como al reconocimiento intereses implícitos no tendrá efectos fiscales.
patrimonial, cuando haya lugar a ello.
4. Los ingresos devengados por concepto de la
En el caso del auxilio de cesantía del régimen aplicación del método de participación patri-
tradicional del Código Sustantivo del Traba- monial de conformidad con los marcos técni-
jo, contenido en el Capítulo VII, Título VIII, cos normativos contables, no serán objeto del
parte primera, y demás disposiciones que lo impuesto sobre la renta y complementarios.
modifiquen o adicionen, se entenderá rea- La distribución de dividendos o la enajena-
lizado con ocasión del reconocimiento por ción de la inversión se regirán bajo las dispo-
parte del empleador. Para tales efectos, el siciones establecidas en este estatuto.
trabajador reconocerá cada año gravable, el
ingreso por auxilio de cesantías, tomando la 5. Los ingresos devengados por la medición a
diferencia resultante entre los saldos a trein- valor razonable, con cambios en resultados,
ta y uno (31) de diciembre del año gravable tales como propiedades de inversión, no serán
materia de declaración del impuesto sobre objeto del Impuesto sobre la Renta y Comple-
la renta y complementarios y el del año in- mentarios, sino hasta el momento de su ena-
mediatamente anterior. En caso de retiros jenación o liquidación, lo que suceda primero.
parciales antes del treinta y uno (31) de di-
6. Los ingresos por reversiones de provisiones
ciembre de cada año, el valor correspondien-
asociadas a pasivos, no serán objeto del im-
te será adicionado.
puesto sobre la renta y complementarios, en
*** la medida en que dichas provisiones no ha-
Artículo 28 del ET. Realización del ingreso yan generado un gasto deducible de impues-
para los obligados a llevar contabilidad.Para tos en períodos anteriores.
los contribuyentes que estén obligados a llevar 7. Los ingresos por reversiones de deterioro
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente acumulado de los activos y las previstas en
son los ingresos devengados contablemente en el el parágrafo del artículo 145 del Estatuto
año o período gravable. Tributario, no serán objeto del impuesto
Los siguientes ingresos, aunque devengados conta- sobre la renta y complementarios en la
blemente, generarán una diferencia y su reconoci- medida en que dichos deterioros no hayan
miento fiscal se hará en el momento en que lo deter- generado un costo o gasto deducible de
mine este Estatuto y en las condiciones allí previstas: impuestos en períodos anteriores.
1. En el caso de los dividendos provenientes de 8. Los pasivos por ingresos diferidos produc-
sociedades nacionales y extranjeras, el in- to de programas de fidelización de clientes
ACTUALÍCESE 57
deberán ser reconocidos como ingresos en Parágrafo 4. Para los distribuidores minoristas
materia tributaria, a más tardar, en el si- de combustibles líquidos y derivados del petróleo,
guiente período fiscal o en la fecha de ca- aplicará lo consagrado en el artículo 10 de la Ley
ducidad de la obligación si este es menor. 26 de 1989. Al ingreso bruto así determinado,
no se le podrán detraer costos por concepto de
9. Los ingresos provenientes por contrapres- adquisición de combustibles líquidos y derivados
tación variable, entendida como aquella del petróleo, lo cual no comprende el costo del
sometida a una condición –como, por ejem- transporte de los combustibles líquidos y deriva-
plo, desempeño en ventas, cumplimiento de dos del petróleo, ni otros gastos deducibles, aso-
metas, etc.–, no serán objeto del impuesto ciados a la operación.
sobre la renta y complementarios sino hasta
el momento en que se cumpla la condición. ***
10. Los ingresos que de conformidad con los Artículo 58 del ET. Realización del costo para
marcos técnicos normativos contables de- los no obligados a llevar contabilidad. Para los
ban ser presentados dentro del otro resul- contribuyentes no obligados a llevar contabili-
tado integral, no serán objeto del impuesto dad se entienden realizados los costos legalmen-
sobre la renta y complementarios, sino has- te aceptables cuando se paguen efectivamente
ta el momento en que, de acuerdo con la en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad
termine por cualquier otro modo que equivalga
técnica contable, deban ser presentados en
legalmente a un pago.
el estado de resultados, o se reclasifique en
el otro resultado integral contra un elemen- Por consiguiente, los costos incurridos por anti-
to del patrimonio, generando una ganancia cipado solo se deducen en el año o período gra-
para fines fiscales producto de la enajena- vable en que se preste el servicio o venda el bien.
ción, liquidación o baja en cuentas del acti-
vo o pasivo cuando a ello haya lugar. ***
Parágrafo 1. Cuando en aplicación de los marcos Artículo 59 del ET. Realización del costo para
técnicos normativos contables, un contrato con los obligados a llevar contabilidad. Para los
un cliente no cumpla todos los criterios para ser contribuyentes que estén obligados a llevar con-
contabilizado, y, en consecuencia, no haya lugar al tabilidad, los costos realizados fiscalmente son
reconocimiento de un ingreso contable, pero exista los costos devengados contablemente en el año o
el derecho a cobro, para efectos fiscales se entenderá período gravable.
realizado el ingreso en el período fiscal en que 1. Los siguientes costos, aunque devengados
surja este derecho por los bienes transferidos o los contablemente, generarán diferencias y su
servicios prestados, generando una diferencia. reconocimiento fiscal se hará en el momento
en que lo determine este Estatuto y se cum-
Parágrafo 2. Entiéndase por interés implícito pla con los requisitos para su procedencia
el que se origina en aquellas transacciones de previstos en este Estatuto:
financiación, que tienen lugar cuando los pagos se
extienden más allá de los términos de la política a) Las pérdidas por deterioro de valor
comercial y contable de la empresa, o se financia a parcial del inventario por ajustes a va-
una tasa que no es una tasa de mercado. lor neto de realización, solo serán de-
ducibles al momento de la enajenación
Parágrafo 3. Para efectos del numeral 8 del del inventario;
presente artículo, se entenderá por programas de
fidelización de clientes aquellos en virtud de los b) En las adquisiciones que generen inte-
cuales, como parte de una transacción de venta, reses implícitos de conformidad con los
un contribuyente concede una contraprestación marcos técnicos normativos contables,
condicionada y futura a favor del cliente, que para efectos del impuesto sobre la renta
puede tomar la forma de un descuento o un crédito. y complementarios, solo se considerará
58 ACTUALÍCESE
como costo el valor nominal de la ad- impuesto sobre la renta y complemen-

quisición o factura o documento equi- tarios, sino hasta el momento en que, de
valente, que contendrá dichos intereses acuerdo con la técnica contable, deban
implícitos. En consecuencia, cuando se ser presentados en el estado de resulta-
devengue el costo por intereses implíci- dos, o se reclasifique en el otro resultado
tos, el mismo no será deducible; integral contra un elemento del patri-
monio, generando una pérdida para fi-
c) Las pérdidas generadas por la medición nes fiscales producto de la enajenación,
a valor razonable, con cambios en resul- liquidación o baja en cuentas del activo
tados, tales como propiedades de inver-
o pasivo cuando a ello haya lugar.
sión, serán deducibles o tratados como
costo al momento de su enajenación o 2. El costo devengado por inventarios faltan-
liquidación, lo que suceda primero; tes no será deducible del impuesto sobre la
renta y complementarios, sino hasta la pro-
d) Los costos por provisiones asociadas a
porción determinada de acuerdo con el ar-
obligaciones de monto o fecha incier-
tículo 64 de este Estatuto. En consecuencia,
tos, incluidos los costos por desman-
el mayor costo de los inventarios por faltan-
telamiento, restauración y rehabilita-
tes constituye una diferencia permanente.
ción; y los pasivos laborales en donde
no se encuentre consolidada la obliga- Parágrafo 1. Capitalización por costos de présta-
ción laboral en cabeza del trabajador, mos. Cuando de conformidad con la técnica conta-
solo serán deducibles en el momento ble se exija la capitalización de los costos y gastos
en que surja la obligación de efectuar por préstamos, dichos valores se tendrán en
el respectivo desembolso con un monto cuenta para efectos de lo previsto en los artículos
y fecha ciertos, salvo las expresamente 118-1 y 288 del Estatuto Tributario.
aceptadas por este Estatuto, en especial
lo previsto en el artículo 98 respecto Parágrafo 2. En el caso que los inventarios sean
de las compañías aseguradoras y los autoconsumidos o transferidos a título gratuito, se
artículos 112 y 113; considerará el costo fiscal del inventario para efec-
tos del Impuesto sobre la renta y complementarios.
e) Los costos que se origen por actualiza-
ción de pasivos estimados o provisio- ***
nes no serán deducibles del impuesto
sobre la renta y complementarios, sino Artículo 104 del ET. Realización de las de-
hasta el momento en que surja la obli- ducciones para los no obligados a llevar con-
gación de efectuar el desembolso con tabilidad. Para los contribuyentes no obligados
un monto y fecha ciertos y no exista a llevar contabilidad se entienden realizados
limitación alguna; las deducciones legalmente aceptables cuando
se paguen efectivamente en dinero o en especie
f) El deterioro de los activos, salvo en el o cuando su exigibilidad termine por cualquier
caso de los activos depreciables, será otro modo que equivalga legalmente a un pago.
deducible del impuesto sobre la renta
y complementarios al momento de su Por consiguiente, las deducciones incurridas por
enajenación o liquidación, lo que su- anticipado solo se deducen en el año o período gra-
ceda primero, salvo lo mencionado en vable en que se preste el servicio o se venda el bien.
este Estatuto; en especial lo previsto en
los artículos 145 y 146; ***
g) Los costos que de conformidad con los Artículo 105 del ET. Realización de la deduc-
marcos técnicos normativos contables ción para los obligados a llevar contabilidad.
deban ser presentados dentro del otro Para los contribuyentes que estén obligados a
resultado integral, no serán objeto del llevar contabilidad, las deducciones realizadas
ACTUALÍCESE 59
fiscalmente son los gastos devengados contable- e) El deterioro de los activos, salvo en el
mente en el año o período gravable que cumplan caso de los activos depreciables, será
los requisitos señalados en este estatuto. deducible del impuesto sobre la renta
y complementarios al momento de su
1. Los siguientes gastos, aunque devengados enajenación o liquidación, lo que su-
contablemente, generarán diferencias y su ceda primero, salvo lo previsto en este
reconocimiento fiscal se hará en el momen- estatuto; en especial lo establecido en los
to en que lo determine este estatuto: artículos 145 y 146;
a) En las transacciones que generen inte-
f) Las deducciones que de conformidad
reses implícitos de conformidad con los
con los marcos técnicos normativos con-
marcos técnicos normativos contables,
tables deban ser presentados dentro del
para efectos del impuesto sobre la renta
otro resultado integral, no serán objeto
y complementarios, solo se considerará
del impuesto sobre la renta y comple-
como deducción el valor nominal de la
mentarios, sino hasta el momento en
transacción o factura o documento equi-
que, de acuerdo con la técnica contable,
valente, que contendrá dichos intereses
deban ser presentados en el estado de
implícitos. En consecuencia, cuando se
resultados, o se reclasifique en el otro
devengue la deducción por intereses im-
resultado integral contra un elemento
plícitos, el mismo no será deducible;
del patrimonio, generando una pérdida
b) Las pérdidas generadas por la medi- para fines fiscales producto de la enaje-
ción a valor razonable, con cambios en nación, liquidación o baja en cuentas del
resultados, tales como propiedades de activo o pasivo cuando a ello haya lugar.
inversión, serán deducibles al momen-
to de su enajenación o liquidación, lo 2. Los gastos que no cumplan con los requisitos
que suceda primero; establecidos en este estatuto para su deduc-
ción en el impuesto sobre la renta y comple-
c) Los gastos por provisiones asociadas a mentarios, generarán diferencias permanen-
obligaciones de monto o fecha incier- tes. Dichos gastos comprenden, entre otros:
tos, incluidos los costos por desman-
telamiento, restauración y rehabilita- a) Las deducciones devengadas por con-
ción; y los pasivos laborales en donde cepto de la aplicación del método de
no se encuentre consolidada la obliga- participación patrimonial, incluyendo
ción laboral en cabeza del trabajador, las pérdidas, de conformidad con los
solo serán deducibles en el momento marcos técnicos normativos contables;
en que surja la obligación de efectuar
el respectivo desembolso con un monto b) El impuesto sobre la renta y comple-
y fecha ciertos, salvo las expresamente mentarios y los impuestos no compren-
aceptadas por este estatuto, en especial didos en el artículo 115 de este estatuto;
lo previsto en el artículo 98 respecto
de las compañías aseguradoras y los c) Las multas, sanciones, penalidades, in-
artículos 112 y 113; tereses moratorios de carácter sancio-
natorio y las condenas provenientes de
d) Los gastos que se origen por actualiza- procesos administrativos, judiciales o
ción de pasivos estimados o provisio- arbitrales diferentes a las laborales con
nes no serán deducibles del impuesto sujeción a lo prevista en el numeral 3
sobre la renta y complementarios, sino del artículo 107-1 de este estatuto;
hasta el momento en que surja la obli-
gación de efectuar el desembolso con d) Las distribuciones de dividendos;
un monto y fecha cierto y no exista
limitación alguna; e) Los impuestos asumidos de terceros.
60 ACTUALÍCESE
1.8 IMPORTANCIA DEL RUT PARA EFECTOS DEL IMPUESTO DE RENTA

Y COMPLEMENTARIO
Por el año gravable 2019 todas las personas naturales que tengan que declarar renta por primera
vez, al igual que aquellas que vayan a declarar de forma voluntaria (por primera vez), deben
asegurarse de efectuar su inscripción en el RUT, haciendo figurar en el mismo la responsabili-
dad 05 – Régimen ordinario, a más tardar el día del vencimiento del plazo para declarar.
De no ser así, a estos contribuyentes les serán aplicadas las sanciones dispuestas en el artículo
658-3 del ET, es decir, clausura del establecimiento, negocio u oficina por el término de un día
por cada mes o fracción de mes de retraso en la inscripción, o una multa de una UVT ($35.607
por el año gravable 2020). Así lo confirma la norma del artículo 7 del Decreto 2460 de noviem-
bre de 2013, la cual quedó recopilada en el artículo 1.6.1.2.8 del DUT 1625 de octubre de 2016,
en cuyo inciso segundo se lee:
“Las personas naturales que en el correspondien- drán plazo para inscribirse en el Registro Único
te año gravable adquieran la calidad de decla- Tributario (RUT) hasta la fecha de vencimiento
rantes del impuesto sobre la renta y complemen- prevista para presentar la respectiva declara-
tario, acorde con lo establecido en los artículos ción. Lo anterior, sin perjuicio de la obligación
592, 593 y 594-1 del Estatuto Tributario, ten- de registrarse por una situación diferente.”
1.8.1 Inscripción en el RUT

En cuanto al proceso de inscripción en el RUT, las personas naturales que figuren como “no
responsables de IVA” antes “régimen simplificado” pueden realizar la inscripción del RUT de
forma virtual. En este orden de ideas, quienes requieran inscribirse por primera vez en el RUT,
cumplan con ser no responsables de IVA y no deban contar con inscripción en cámara de co-
mercio, pueden seguir los pasos que exponemos aquí:
1. Ingrese a la página de la Dian por el enlace http://www.dian.gov.co/. Haga clic en la opción

“Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Portal Institucional”.
ACTUALÍCESE 61
2. Haga clic en la opción “Transaccional” que aparece en la barra superior de la ventana.
3. En el menú de “Otros servicios” que aparece en la parte inferior de la ventana, haga clic en
la opción “RUT”.
4. Seleccione la opción “No Responsable de IVA ‒ No Obligados a Cámara de Comercio”.
62 ACTUALÍCESE
5. Ingrese a la opción “No responsable de IVA ‒ No obligados Cámara de Comercio”.
6. Posteriormente saldrá una pantalla en la que se anuncia que debe tener a la mano un PDF
de su cédula. Además, deberá responder ciertas preguntas de control especial, cuyas res-
puestas, se entiende, son solo de su conocimiento (la Dian podrá verificar esta información
por medio de conexiones especiales con las bases de datos de la Registraduría Nacional y
otras como las de las entidades financieras). Si las respuestas a las preguntas son correctas,
se habilitará el RUT para que usted diligencie los campos respectivos.
ACTUALÍCESE 63
7. Luego aparecerá una ventana emergente indicando la responsabilidad sobre la informa-

ción reportada.
8. Luego deberá enviar la solicitud de inscripción haciendo clic en el tercer botón. Genere el
borrador haciendo clic en el primer botón que aparece en la parte inferior de la ventana.
2 1
9. A continuación saldrá una ventana emergente para que adjunte la fotocopia de la cédula.
Una vez realizado este paso se le indicará que el proceso ha sido exitoso. Cierre la venta-
na. Luego saldrá una ventana emergente en la que consta que el proceso ha finalizado. Al
cerrar dicha ventana podrá generar el formato PDF que saldrá con la marca de agua “en
trámite documento sin costo”. Para visualizar el documento se le solicitará crear y confir-
mar una contraseña.
10. Luego de validar los datos, el RUT será enviado de forma automática al correo previamente
registrado.
TIPS TRIBUTARIOS
1.8.2 Registro de usuarios nuevos en
el portal de la Dian Por medio de la cuenta que se crea en
la página de la Dian, los usuarios podrán
Cuando la persona natural se ha inscri- consultar datos importantes para elaborar
to en el RUT, podrá crear una cuenta de la respectiva declaración. Estos datos es-
tán contenidos en un archivo de Excel gra-
usuario en el portal de la Dian. Con esta tuito descargable que en esencia detalla la
tendrá la posibilidad, entre otras cosas, de información reportada bajo la cédula de
navegar en la zona de formularios virtuales ciudadanía de la persona natural durante
para declaraciones de renta, actualizar su el proceso de recepción de la exógena.
RUT y realizar otros procesos.
64 ACTUALÍCESE
Para esto se deberán seguir los pasos que se detallan:
1. Ingrese a la página de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/. Haga clic en la opción

“Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Portal Institucional”.
2. Haga clic en la opción “Transaccional” que aparece en la barra superior de la ventana.
ACTUALÍCESE 65
3. Haga clic en la opción “Usuario Nuevo” que aparece en el menú.
4. Digite su número de cédula y la fecha de expedición. Haga clic en la opción “Habilitar mi

cuenta”, así el sistema le permitirá crear una contraseña de usuario con la cual podrá acce-
der al portal de la Dian. Esta contraseña debe cumplir con estos requisitos mínimos. Luego
de confirmar la contraseña seleccione la opción "Cambiar contraseña".
66 ACTUALÍCESE
5. Una vez cumplidos los requerimientos solicitados, el sistema mostrará la confirmación del
cambio de contraseña. Finalizado este paso podrá acceder a través del menú transaccional
haciendo clic en la opción “Usuario Registrado”.
ACTUALÍCESE 67
1.8.3 Actualización del RUT
Según lo señalado en el artículo 1.6.1.2.14 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo
12 del Decreto 1468 de 2019, todos los contribuyentes tienen la responsabilidad de actualizar
la información contenida en el registro único tributario ‒RUT‒ a más tardar dentro del mes
siguiente al hecho que genera la actualización.
Esta podrá realizarse de forma virtual y/o presencial, dependiendo del tipo de actualización a
efectuar. Por ejemplo, se debe hacer presencialmente cuando se trate de datos de identificación y
de las calidades de usuarios aduaneros.
En esta sección consideramos importante recordar el paso a paso que deben seguir los contribu-
yentes para realizar dichas actualizaciones de manera virtual:
1. Ingrese al portal de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/ e identifique el recuadro

“Transaccional” que aparece al lado izquierdo de la pantalla.
2. Haga clic en la opción “Usuario Registrado”.
68 ACTUALÍCESE
3. Ingrese a la plataforma Muisca de la Dian, ya sea a nombre propio (si se trata de una per-
sona natural) o con el NIT (si se trata de una persona jurídica).
4. Seleccione la opción “Actualización RUT” que aparece en el menú principal.
5. Dé clic en el botón “Continuar”, para iniciar con el proceso de actualización.
6. Posteriormente aparecerá otra ventana en la que se informa sobre la generación del borra-
dor para realizar la actualización. Haga clic en el botón “Continuar” otra vez.
ACTUALÍCESE 69
7. Luego aparecerá una ventana en la que podrá seleccionar la hoja en la que se encuentra
el dato sujeto a actualización. Seleccione la hoja respectiva y haga clic en el botón “Cargar
documento”.
8. Modifique o adicione los datos sobre los cuales desea realizar la actualización, de acuerdo
con la hoja que haya seleccionado.
9. Una vez haya efectuado los cambios, dé clic en el botón “Borrador” que aparece en la barra
de la parte inferior de la ventana.
70 ACTUALÍCESE
10. Luego se desplegará una ventana emergente en la que se mostrará el número con el cual
quedó guardado dicho documento. Cierre la ventana una vez se haya generado la infor-
mación mencionada.
11. Haga clic en el botón “Envía” que aparece en la barra de la parte inferior de la ventana.
12. Aparecerá una ventana en la que debe confirmar si desea enviar el documento una vez haya
verificado que los datos son correctos. Haga clic en el botón “Sí”. En una nueva ventana se
verá la confirmación de envío del documento. Cierre estas dos ventanas.
ACTUALÍCESE 71
13. Haga clic en el botón “Formalizar” de la barra ubicada en la parte inferior. Se desplegarán
dos ventanas emergentes: la primera, que indicará el estado de formalización del docu-
mento, y la segunda, que mostrará la confirmación del proceso. Dé clic en el botón “Guar-
dar” si desea conservar la confirmación en formato XML. Seguidamente, cierre la ventana.
14. Genere el documento en PDF haciendo clic en el botón “Archivo Pdf ” que aparece en la
barra inferior.
72 ACTUALÍCESE
15. Se desplegará una ventana en la que el sistema le solicitará una clave para abrir el docu-
mento una vez lo descargue (tenga en cuenta esta clave porque se requerirá en el paso
siguiente).
16. Inmediatamente aparecerá una ventana en la que se indicará el cargue y la descarga del
documento en PDF. Cierre la ventana y abra el documento ingresando la clave que asignó
en el paso anterior.
ACTUALÍCESE 73
17. Una vez haya ingresado la clave podrá visualizar el documento en PDF actualizado.
74 ACTUALÍCESE
1.9 FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE RENTA Y

COMPLEMENTARIO
Las personas naturales obligadas a declarar renta por el año gravable 2019 pueden presentar su
declaración virtual o presencialmente. Es necesario precisar que para la presentación virtual
de la declaración el contribuyente debe contar con el instrumento de firma electrónica ‒IFE‒.
Este instrumento permite que una vez pre-

sentada la declaración no sea necesario TIPS TRIBUTARIOS
desplazarse a ninguna entidad bancaria,
pues dicha firma reemplazará a la autógra- Las personas naturales que no posean
firma electrónica deben imprimir dos
fa. Sin embargo, de haberse originado un ejemplares de la declaración tributaria,
saldo a pagar, será preciso generar el recibo firmarlos de forma manual y presentar-
oficial de pago en el formulario 490 y pagar los en la respectiva entidad bancaria.
en una de las dos modalidades: electrónico
o presencial.
1.9.1 Obligados a presentar declaraciones tributarias de forma virtual

En su artículo 1, la Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 señala quiénes son los obligados a
presentar declaraciones y diligenciar los recibos de pago en forma virtual, siendo los siguientes:
a. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes calificados por

la Dian como grandes contribuyentes.
b. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del ET.
c. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepción de
las personas naturales inscritas en el RUT como importadoras:
i. Aeropuerto de servicio público o privado.
ii. Agencia de aduanas.
iii. Agente de carga internacional.
iv. Agente marítimo.
v. Almacén general de depósito.
vi. Comercializadora internacional.
vii. Depósito público o privado habilitado por la Dian con carácter permanente.
viii. Exportador.
ix. Importador.
x. Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes.
xi. Operador de transporte multimodal.
xii. Operador económico autorizado.
ACTUALÍCESE 75
xiii. Titular de puertos y muelles de servicio público o privado.
xiv. Transportador aéreo, marítimo o terrestre de los regímenes de importación y/o ex-
portación.
xv. Transportista nacional en operaciones de tránsito aduanero.
xvi. Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales.
xvii. Usuario aduanero permanente.
xviii. Usuario altamente exportador.
xix. Usuarios de programas especiales de exportación.
xx. Usuarios de sistemas especiales importación-exportación.
xxi. Los demás usuarios aduaneros que para actuar requieran autorización de la Dian.
d. Los notarios.
e. Los consorcios y uniones temporales.
f. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que
presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensa-
ción que deban presentar la información cambiaria y de endeudamiento externo a la Dian.
g. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica.
h. Los funcionarios de la Dian que deban cumplir con el deber de declarar.
i. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por
entidades públicas a nivel nacional.
j. Los solicitantes para operar juegos promocionales y rifas que tengan la calidad de juegos de
suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional.
k. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones profe-
ridas por la Dian.
l. Las personas jurídicas obligadas a presen-

tar la declaración de retención en la fuente. TIPS TRIBUTARIOS
m. Los obligados a presentar declaraciones Las personas naturales residentes en el

informativas, individual y consolidada exterior no señaladas en el artículo 1
de la Resolución 12761 de 2011 podrán
de precios de transferencia. presentar sus declaraciones, a través de
los Servicios Informáticos Electrónicos
n. Los representantes, revisores fiscales y con- haciendo uso del mecanismo de firma
tadores de los obligados a presentar las de- respaldado con certificado digital.
claraciones de manera virtual señalados en
los numerales anteriores.
76 ACTUALÍCESE
Ahora bien, cuando un contribuyente queda obligado a presentar sus declaraciones median-
te esta modalidad, es preciso tener en cuenta cómo debe actuar al presentarse situaciones de
fuerza mayor que le impidan cumplir con tal requerimiento. Así, resulta necesario aplicar lo
dispuesto en el artículo 579-2 del ET, que señala lo siguiente:
Artículo 579-2 del ET. Presentación electró- Cuando se adopten dichos medios, el cumplimien-
nica de las declaraciones. Sin perjuicio de lo to de la obligación de declarar no requerirá para
dispuesto en el artículo 579 de este Estatuto, el su validez de la firma autógrafa del documento.
Director de Impuestos y Aduanas Nacionales,
mediante resolución, señalará los contribuyentes, Parágrafo. Las universidades públicas colom-
responsables o agentes retenedores obligados a bianas proveerán los servicios de páginas web
cumplir con la presentación de las declaraciones integradoras desarrollados y administrados por
y pagos tributarios a través de medios electró- las mismas, para facilitar el pago electrónico de
nicos, en las condiciones y con las seguridades obligaciones exigibles por las Entidades Públicas
que establezca el reglamento. Las declaraciones a los usuarios responsables de: Impuestos, tasas,
tributarias, presentadas por un medio diferente, contribuciones, multas y todos los conceptos que
por parte del obligado a utilizar el sistema elec- puedan ser generadores de mora en el pago. El
trónico, se tendrán como no presentadas. servicio lo pagará el usuario.
Cuando por inconvenientes técnicos no haya Para prestar estos servicios las universidades de-
disponibilidad de los servicios informáticos ben poseer certificación de calidad internacional
electrónicos o se presenten situaciones de fuerza mínimo ISO 9001:2000 en desarrollo de software
mayor que le impidan al contribuyente cumplir y que adicionalmente tengan calificación de riesgo
dentro del vencimiento del plazo fijado para de- en solidez y estabilidad financiera expedidas por
clarar con la presentación de la declaración en certificadoras avaladas por la Superintendencia
forma virtual, no se aplicará la sanción de ex- Financiera con calificación igual o superior a A+.
temporaneidad establecida en el artículo 641 de
este Estatuto, siempre y cuando la declaración Este acceso deberá realizarse mediante protocolo
virtual se presente a más tardar al día siguiente de comunicaciones desarrollado y publicado por
a aquel en que los servicios informáticos de la el gobierno nacional en período no superior a seis
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (6) meses que permita estandarizar la transmisión
se hayan restablecido o la situación de fuerza de la información entre los entes generadores y las
mayor se haya superado. En este último evento, Universidades Públicas. Las Entidades Públicas
el declarante deberá remitir a la Dirección de tendrán un término máximo de un (1) año para
Impuestos y Aduanas Nacionales prueba de los adoptar e implementar el protocolo mencionado.
hechos constitutivos de la fuerza mayor.
Puede evidenciarse cómo la norma es clara

en advertir que si a un contribuyente obliga- TIPS TRIBUTARIOS
do a declarar de forma virtual se le presen-
tan situaciones de fuerza mayor, por ejem- La norma del artículo 579-2 del ET solo
plo, un fenómeno natural, un accidente, un aplica a los contribuyentes obligados
infarto, etc., podrá cumplir con este reque- a presentar las declaraciones de forma
virtual. Estas directrices no exoneran al
rimiento de forma extemporánea y sin liqui- contribuyente de liquidar los respecti-
dar la sanción de la que trata el artículo 641 vos intereses de mora.
del ET, cuando haya superado dicha situa-
ción. En todo caso, el contribuyente deberá
ACTUALÍCESE 77
remitir a la Dian las pruebas que certifiquen la ocurrencia de los hechos que le impidieron
declarar de forma oportuna.
1.9.1.1 Pago virtual del impuesto de renta y complementario
Las personas naturales obligadas a presentar su declaración de renta de forma virtual pueden
realizar el pago de su impuesto a través de los canales electrónicos dispuestos por las entidades
autorizadas para tal fin. Este mecanismo de pago se encuentra establecido en la Resolución
15734 y en el Decreto 1791 de 2007, recopilados en los artículos 1.6.1.11.5 y 1.6.1.11.6 del De-
creto 1625 de 2016.
De esta manera, en dicha normativa se hace precisión en que los canales electrónicos suponen la
presentación de la información electrónica por medios relacionados con el pago, que puede realizar-
se a través de los diferentes servicios ofrecidos por internet, por cajeros automáticos ‒ATM‒, puntos
de pago o quioscos de autoservicio, sin ser necesaria la presentación física del documento de pago.
Para efectuar el pago por este medio, los contribuyentes deben tener presente que:
a. Es necesario estar inscrito en el RUT y tener cuenta de usuario.
b. Solo se puede utilizar la opción de pago electrónico con las declaraciones tributarias en las
que se liquide un valor a pagar mayor a cero.
c. El único documento con el que es posible realizar el pago electrónico es el formulario 490.
d. Esta opción de pago solo aplica a los contribuyentes obligados a presentar sus declaracio-
nes de forma virtual, a través del mecanismo de firma digital reemplazado por el nuevo
instrumento de firma electrónica.
e. El recibo oficial de pago se puede generar por medio de la plataforma Muisca.
f. Esta opción de pago no aplica cuando se requiera utilizar títulos de devolución de impuestos.
Procedimiento para pago electrónico por parte de los contribuyentes:
Diligenciar el recibo que se encuentra pendiente de pago desde los ser-

vicios electrónicos de la Dian.
Realizar la transacción virtual de pago a través de la entidad autorizada

(ingreso directo o indirecto a la dirección virtual de la entidad), siguien-
do los mecanismos de seguridad y políticas de la entidad recaudadora
78 ACTUALÍCESE
Debe confirmarse en línea la efectividad de la transacción realizada con

la entidad recaudadora.
La entidad financiera debe enviar la información de conciliación a la

Dian, a más tardar a las 10:00 a.m. del día posterior a la fecha calendario
en que fue realizada la transacción.
Si el contribuyente no puede realizar la tran-

sacción con la entidad autorizada para re-
TIPS TRIBUTARIOS
caudar mediante dichos canales electrónicos,
podrá utilizar el formulario 490 diligenciado
La Dian autorizó el uso de tarjetas de
y efectuar el pago de forma presencial ante la crédito de diferentes franquicias y otros
respectiva entidad financiera. Ahora bien, si productos crediticios como nuevos me-
presenta inconvenientes que imposibilitan el dios de pago para el cumplimiento de
diligenciamiento del recibo oficial de pago a las obligaciones tributarias (Comunicado
de prensa n.° 116 de la Dian).
través de los servicios informáticos de la Dian,
el contribuyente podrá utilizar recibos litográ-
ficos y realizar el pago de manera presencial.
Cabe mencionar que en el marco de la declaratoria de emergencia y con el fin de facilitar el pago
de los anticipos de los impuestos de renta y sobretasa a las entidades financieras establecidos
en el Decreto 520 de abril 6 de 2020, la Dian habilitó una nueva funcionalidad en el servicio de
diligenciamiento. Para el caso que nos atañe (contribuyentes de los que trata este decreto) que
es el de las personas naturales grandes contribuyentes, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a. Al iniciar el diligenciamiento de la declaración correspondiente el usuario puede en-

contrar el botón de “pago de cuotas” por medio del cual se generan los recibos corres-
pondientes del anticipo a pagar según el tipo de contribuyente y la obligación tribu-
taria a cargo.
b. En el selector de cuotas, mediante la opción 2 el contribuyente pudo realizar el pago de

la segunda cuota del impuesto de renta (entre el 21 de abril y el 5 de mayo). Mediante la
opción 3 lo correspondiente al pago de la tercera cuota junto con la presentación de la
respectiva declaración (entre el 9 y el 24 de junio).
1.9.2 Generación de firma electrónica para presentación de declaraciones
La generación del instrumento de firma electrónica es un requisito indispensable para las per-
sonas naturales que deben presentar sus declaraciones tributarias de forma virtual. Cabe men-
cionar que este instrumento reemplazó la firma digital, pues mediante la Resolución 000070 de
noviembre 3 de 2016 se reglamentó el uso del instrumento de firma electrónica ‒IFE‒ en los
servicios informáticos electrónicos de la Dian.
ACTUALÍCESE 79
Sin embargo, dicha resolución fue modificada por la 000022 de abril 3 de 2019. Esta norma
dispuso que la emisión del IFE podrá realizarse de forma virtual y no solo presencial (en este
último caso se requiere contar previamente con una cita en la Dian), para lo cual el usuario
deberá atender una serie de pasos, como se muestra a continuación:

80 ACTUALÍCESE
3. Ingrese como usuario registrado a nombre propio a través de los servicios informáticos del
portal web de la Dian.
4. Dé clic en la opción “Emitir firma electrónica” que aparece en el menú principal.
5. Luego de haber seleccionado esta opción aparecerá el texto del “Acuerdo de Firma electró-
nica”, el cual deberá leer y aceptar.
ACTUALÍCESE 81
6. Dé clic en el ícono del lápiz y en la siguiente ventana emergente seleccione la marca de ve-
rificación con el fin de enviar el código electrónico al correo registrado, tal como se detalla
en la imagen.
7. Una vez realizado el paso anterior, usted recibirá en su correo electrónico una notificación
de la Dian con un código de seis dígitos. Ingrese dicho código en la ventana emergente del
Muisca y haga clic en el botón “Firmar”.
8. El sistema mostrará la confirmación de la solicitud del instrumento de firma electrónica.
82 ACTUALÍCESE
9. Consulte nuevamente en su correo electrónico el enlace para configurar las preguntas de

recuperación de contraseña de la identidad electrónica.
10. Ingrese de nuevo al Muisca y responda cada una de las cinco preguntas de seguridad que
aparecen en la ventana. Luego haga clic en el botón “Finalizar”.
11. Haga clic en la opción “Enviar los códigos de autorización a mi correo” y digite el código
de habilitación recibido en la ventana emergente.
ACTUALÍCESE 83
12. Realice el proceso de habilitación de la firma electrónica creando la respectiva contraseña

(el sistema le informará si dicha contraseña cumple con los requisitos de seguridad), la
cual será asignada a la firma electrónica por un período de tres años. Haga clic en el botón
“Finalizar” y así habrá culminado el proceso de generación de su firma electrónica.
1.10 FORMULARIOS PARA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN

DE RENTA Y COMPLEMENTARIO DE PERSONAS NATURALES
Como vimos en apartados anteriores, evaluar si un contribuyente es residente o no para efectos
fiscales, además de incidir en los tipos de patrimonio que la persona debe declarar ante el Go-
bierno colombiano, es un factor determinante al momento de analizar cuál es el formulario que
deberá utilizar para presentar su declaración de renta y complementario.
1.10.1 Personas naturales que deben utilizar el formulario 110

Luego de que el 19 de febrero de 2020 la Dian publicara el proyecto de resolución para prescri-
bir el formulario 110, este fue emitido finalmente por medio de la Resolución 000023 de marzo
18 del mismo año. El 110 debe ser utilizado por el año gravable 2019 por las personas jurídicas
nacionales o extranjeras y por las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes, sin
importar si llevan o no contabilidad.
84 ACTUALÍCESE
Cabe mencionar que este formulario aplica además para las declaraciones por fracción de año 2020.
110
Declaración de Renta y Complementario o de Ingresos y Patrimonio
para Personas Jurídicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas Privada
no Residentes y Sucesiones Ilíquidas de Causantes no Residentes
1. Año 2 0 1 9
4. Número de formulario
POR UNA COLOMBIA MÁS HONESTA
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del
11. Razón social 12. Cód. Dirección

Seccional
24. Actividad económica Si es una corrección indique: 25. Cód. 26. No. Formulario anterior
27. Fracción año gravable siguiente (Marque “X”) 28. Renuncio a pertenecer al régimen tributario especial (Marque “X”) 29. Vinculado al pago de obras por impuestos (Marque “X”)
Datos 30. Total costos y 31. Aportes al sistema 32. Aportes al SENA, ICBF,
informativos gastos de nómina de seguridad social cajas de compensación
Efectivo y equivalentes al efectivo 33 Compensaciones 69
Inversiones e instrumentos financieros 70
derivados 34 Renta líquida (67 - 69)
Cuentas, documentos y arrendamientos
financieros por cobrar 35 (Continuación) Renta presuntiva 71
Renta
Inventarios 36 Renta exenta 72
Patrimonio
Activos intangibles 37 Rentas gravables 73

Renta líquida gravable (al mayor valor 74
Activos biológicos 38 entre 70 y 71 reste 72 y sume 73)
Propiedades, planta y equipo, propiedades 39 Ingresos por ganancias ocasionales 75
de inversión y ANCMV
ocasionales
Ganancias
Otros activos 40 Costos por ganancias ocasionales 76

Total patrimonio bruto 41 Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 77
(33 + 34 + 35 + 36 + 37 + 38 + 39 + 40)
Pasivos 42 Ganancias ocasionales gravables (75 - 76 - 77) 78
Total patrimonio líquido (41 - 42) 43 Impuesto sobre la renta líquida gravable 79
Impuesto sobre
gravables
Impuesto de dividendos y/o participaciones

las rentas
44 80
líquidas
Ingresos brutos de actividades ordinarias gravadas, a la tarifa del 7,5% (base casilla 50)
Impuesto de dividendos y/o participaciones gravadas,
Ingresos financieros 45 a la tarifa del artículo 240 del E.T. (base casilla 51) 81
Dividendos y/o participaciones no constitutivos de renta ni Impuesto de dividendos y/o participaciones
82
ganancia ocasional (incluye capitalizaciones no gravadas) 46 gravadas, a la tarifa del 33% (base casilla 49)
Dividendos y/o participaciones recibidas por CHC Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables 83
de una entidad no residente en Colombia exentos 47 (79 + 80 + 81 + 82)
Dividendos y/o participaciones gravadas recibidas por sociedades
extranjeras (año 2016 y anteriores) o sociedades nacionales cualquier año 48 Descuentos tributarios 84
Dividendos y/o participaciones gravadas recibidas por Impuesto neto de renta (83 - 84) 85
personas naturales sin residencia fiscal (año 2016 y anteriores) 49
Ingresos
Dividendos y/o participaciones gravadas al 7,5% 50 Impuesto de ganancias ocasionales 86

Dividendos y/o participaciones gravadas a tarifa general (EP y Descuento por impuestos pagados en el
sociedades extranjeras - utilidades generadas a partir del año 2017) 51 exterior por ganancias ocasionales 87
Otros ingresos 52 Total impuesto a cargo (85 + 86 - 87) 88
Total ingresos brutos Valor inversión obras por impuestos hasta del 50% 89
(44 + 45 + 46 + 47 + 48 + 49 + 50 + 51 + 52) 53 del valor de la casilla 88 (Modalidad de pago 1)
Liquidación privada
Descuento efectivo inversión obras por impuestos 90

Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas 54 (Modalidad de pago 2)
Ingresos no constitutivos de renta 55 Anticipo renta liquidado año gravable anterior 91
ni ganancia ocasional
Total ingresos netos (53 - 54 - 55) 56 Saldo a favor año gravable anterior sin solicitud 92
de devolución y/o compensación
Costos 57 Autorretenciones 93
Retenciones
Costos y deducciones
Gastos de administración 58 Otras retenciones 94

Gastos de distribución y ventas 59 Total retenciones año gravable a declarar 95
(93 + 94)
Gastos financieros 60 Anticipo renta para el año gravable siguiente 96
Anticipo sobretasa instituciones financieras 97
Otros gastos y deducciones 61
instituciones
financieras
año gravable anterior

Sobretasa
Total costos y gastos deducibles 62 98

(57 + 58 + 59 + 60 + 61) Sobretasa instituciones financieras
Anticipo sobretasa instituciones financieras
Inversiones efectuadas en el año 63 99
ESAL
(R.T.E)
año gravable siguiente

Inversiones liquidadas de periodos Saldo a pagar por impuesto
gravables anteriores 64 (88 + 96 + 98 + 99 - 89 - 90 - 91 - 92 - 95 - 97) 100
Renta por recuperación de deducciones 65 Sanciones 101
Renta Pasiva - ECE sin residencia Total saldo a pagar
66 102
Renta
fiscal en Colombia (88 + 96 + 98 + 99 + 101 - 89 - 90 - 91 - 92 - 95 - 97)

Renta líquida ordinaria del ejercicio Total saldo a favor
(56 + 64 + 65 + 66 - 49 - 50 - 51 - 62 - 63) 67 (89 + 90 + 91 + 92 + 95 + 97 - 88 - 96 - 98 - 99 - 101) 103
Pérdida líquida del ejercicio Valor impuesto exigible por obras por
(49 + 50 + 51 + 62 + 63 - 56 - 64 - 65 - 66) 68 impuestos modalidad de pago 1 104
Valor total proyecto obras por impuestos 105
106. No. Identificación signatario 107. DV modalidad de pago 2
981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa
982. Código Contador o Revisor Fiscal 996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional
ACTUALÍCESE 85
1.10.2 Personas naturales que deben utilizar el formulario 210
El proyecto de resolución con el que se pretendía prescribir el formulario 210 para el año gravable
2019 fue publicado por la Dian el 12 de marzo de 2020. Sin embargo, solo el 13 de mayo del mismo
año fue visible en la página de la Dian la Resolución 000045 del 7 de mayo de 2020, con la que se
prescribió finalmente tal formulario. Este debe ser utilizado por las personas naturales residentes que
lleven o no contabilidad, al igual que por las sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de
su muerte eran residentes. También aplica para las declaraciones por fracción de año gravable 2020.
La característica principal de este formulario es la liquidación del impuesto sobre la renta a tra-
vés del modelo cedular, el cual quedó conformado por tres cédulas luego de las modificaciones
efectuadas por la Ley de financiamiento 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de
la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019). Estas son:
a. Cédula general (incluye las rentas de trabajo, de capital y no laborales). Particularmente en

el formulario 210 prescrito, la estructura de esta cédula difiere significativamente de lo que
fue el formulario para la fracción de año gravable 2019, pues la nueva estructura divide a
la cédula general en tres subcédulas para cada una de estas rentas, en las cuales se deben
determinar las rentas líquidas cedulares,
mientras en el de fracción de año 2019
TIPS TRIBUTARIOS
solo se subdividían los ingresos en tres
casillas y se efectuaba una sola depura-
El formulario 210 por fracción de año
ción de la cédula general. gravable 2019, fue prescrito por la Re-
solución 000035 de mayo 23 de 2019 sin
que se hubiera reglamentado la Ley 1943
b. Cédula de rentas de pensiones.
de 2018, norma que estuvo vigente por
el año gravable 2019. Dicho formulario
c. Cédula de rentas por dividendos y par- no fue modificado por parte de la Dian.
ticipaciones.
86 ACTUALÍCESE
210
Declaración de Renta y Complementario Personas
Naturales y Asimiladas de Residentes y Sucesiones Privada
Ilíquidas de Causantes Residentes
1. Año 2 0 1 9 111. Fracción de año 2020
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód. Dirección
declarante
Datos del
Seccional
24. Actividad Si es una 25. Cód. 26. No. Formulario 27. Si es beneficiario de un convenio
económica corrección indique:
q anterior para evitar la doble tributación (Marque “X”)
Patrimonio bruto 28 Renta presuntiva 68
Patrimonio
Ingresos brutos por rentas de pensiones 69

Deudas 29 del país y del exterior
de pensiones
Total patrimonio líquido (28 - 29) 30 Ingresos no constitutivos de renta 70
Cédula
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art. 103 E.T.) 31 Renta líquida (69 - 70) 71
Ingresos no constitutivos de renta 32 Rentas exentas de pensiones 72
Rentas de trabajo
Costos y deducciones procedentes Renta líquida gravable cédula de pensiones

(trabajadores independientes) 33 (71 - 72) 73
Dividendos y participaciones 2016 y anteriores,
Renta líquida (31 - 32 - 33) 34 y otros 74
Cédula de dividendos
Rentas exentas y deducciones 75
35 Ingresos no constitutivos de renta
y participaciones
imputables a las rentas de trabajo
Rentas exentas y deducciones imputables Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores
(Limitadas) 36 (74 - 75) 76
1a. Subcédula año 2017 y siguientes numeral 3
Renta líquida de trabajo (34 - 36) 37 art. 49 del E.T. 77
Cédula general
2a. Subcédula año 2017 y siguientes parágrafo 2

Ingresos brutos por rentas de capital 38 art. 49 del E.T. 78
Ingresos no constitutivos de renta Renta líquida pasiva dividendos - ECE 79
39 y/o recibidos del exterior
Costos y deducciones procedentes 40 Rentas exentas de la casilla 79 80
Ingresos por ganancias ocasionales del país
Renta líquida (38 - 39 - 40) 41 y del exterior 81
ocasionales
Rentas de capital
Ganancias
Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 42 Costos por ganancias ocasionales 82

Rentas exentas y deducciones imputables Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 83
a las rentas de capital 43
Rentas exentas y deducciones imputables Ganancias ocasionales gravables (81 - 82 - 83) 84
(Limitadas) 44
Renta líquida ordinaria del ejercicio General y de pensiones
85
Impuesto sobre las rentas
(38 + 42 - 39 - 40 - 44) 45 (base casillas 67 + 73)

Pérdida líquida del ejercicio o Renta presuntiva y de pensiones
líquidas gravables
(39 + 40 - 38 - 42) 46 (base casillas 68 + 73) 86

Por dividendos y participaciones año 2016
Compensaciones por pérdidas rentas de capital 47 (base casilla 76) 87
Renta líquida de capital (45 - 47) Por dividendos y participaciones año 2017 y
48 siguientes, 1a. subcédula (base casilla 77) 88
Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes,
Ingresos brutos rentas no laborales 49 2a. subcédula, y otros (base casillas 78 + 79 - 80) 89
Total impuesto sobre las rentas líquidas
Devoluciones, rebajas y descuentos 50 gravables (sume 85 a 89) 90
Ingresos no constitutivos de renta 51 Impuestos pagados en el exterior 91
Descuentos
Costos y gastos procedentes 52 Donaciones 92

Rentas no laborales
Renta líquida (49 - 50 - 51 - 52) 53 Otros 93

Rentas líquidas pasivas no laborales - ECE 54 Total descuentos tributarios (sume 91 a 93) 94
Rentas exentas y deducciones imputables 95
a las rentas no laborales 55 Impuesto neto de renta (90 - 94)
(limitadas) 56 Impuesto de ganancias ocasionales
Renta líquida ordinaria del ejercicio Descuento por impuestos pagados en el exterior
(49 + 54 - 50 - 51 - 52 - 56) 57 por ganancias ocasionales 97
Pérdida líquida del ejercicio 98
(50 + 51 + 52 - 49 - 54) 58 Total impuesto a cargo (95 + 96 - 97)
Compensaciones por pérdidas rentas 59 Anticipo renta liquidado año gravable anterior 99
no laborales
Renta líquida no laboral (57 - 59) Saldo a favor del año gravable anterior sin 100
60 solicitud de devolución y/o compensación
Renta líquida cédula general (ver instructivo) 61 Retenciones año gravable a declarar 101
Rentas exentas y deducciones imputables Anticipo renta para el año gravable siguiente 102
limitadas (36 + 44 + 56) 62
Renta líquida ordinaria cédula general Saldo a pagar por impuesto
(61 - 62) 63 (98 + 102 - 99 - 100 - 101) 103
Compensaciones por pérdidas año gravable 2016 104
y anteriores 64 Sanciones
Total saldo a pagar
Compensaciones por exceso de renta presuntiva 65 (98 + 102 + 104 - 99 - 100 - 101) 105
Total saldo a favor
Rentas gravables 66 (99 + 100 + 101 - 98 - 102 - 104) 106
Renta líquida gravable cédula general
(63 + 66 - 64 - 65) 67 107. No. Identificación signatario 108. D.V.
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total $
996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo

982. Cód. Contador
Firma Contador 994. Con salvedades
ACTUALÍCESE 87
1.11 SOPORTES NECESARIOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA DECLA-

RACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
La documentación es uno de los aspectos más importantes en el proceso de preparación y ela-
boración de la declaración de renta y complementario. De hecho, esta constituye el sustento de
los valores declarados por el contribuyente.
Son varios los documentos que deben solicitar los contadores públicos para elaborar la de-
claración de renta y complementario de una persona natural. En la tabla que presentamos a
continuación detallamos algunos de ellos:
Documentos para elaborar declaración de renta y complementario persona natural
Copia actualizada del RUT.

Documentos indispensables
Declaración de renta de los dos últimos años gravables.
Conciliaciones bancarias.
Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de aho-
rros y corrientes emitidos por las entidades financieras.
Arqueos físicos con relación al efectivo.
Certificados de las inversiones emitidos por las entidades
donde se constituyeron inversiones, por ejemplo: CDT, tí-
tulos valores, soportes de procesos de circularización, de-
rechos fiduciarios, etc.
Relación de los bienes muebles, más adiciones o mejoras.
Arqueos físicos con relación al inventario.
Facturas de compra o documentos que sirvan de constan-
cia del proceso de adquisición de los vehículos y estado de
cuenta del impuesto de estos.
Soportes para determinar el patrimonio

Arqueos físicos con relación a la propiedad, planta y equipo.
Escrituras públicas y hojas de vida de activos.

Informes sobre las vidas útiles.
Estados de cuenta del impuesto predial de los bienes in-
muebles que posea el contribuyente.
Certificados de avalúos técnicos de los bienes incorporales,
good will, derechos de autor y propiedad industrial, litera-
ria, artística, etc.
Letras, pagarés y demás documentos que respalden cuen-
tas por cobrar y obligaciones o deudas conforme a los re-
quisitos de ley.
Certificado de ingresos y retenciones 220.
88 ACTUALÍCESE
Certificado de ingresos y retenciones 220.

Certificados de indemnizaciones por accidentes de trabajo
o enfermedad, maternidad, gastos funerales del trabajador
y compensaciones por muerte de miembros de las fuerzas
militares y la Policía Nacional.
Certificado por concepto de los dividendos y participacio-
nes recibidos durante el año.
Soportes para determinar los ingresos Certificado de indemnizaciones sustitutivas de pensión o
de devolución de saldos de ahorro pensional.
Certificado de ingresos por concepto de honorarios, comi-
siones y servicios.
Certificado de rendimientos financieros recibidos durante
el año, expedido por las entidades correspondientes.
Certificado de pagos por concepto de alimentación efectua-
dos por el empleador.
Certificado de pago de intereses por préstamos para adqui-
sición de vivienda.
Certificado de pagos de salud obligatoria y medicina pre-
pagada.
Relación de facturas de gastos, indicando el valor total.
Declaraciones de los impuestos pagados durante el perío-
do gravable.
Relación de pagos a empleados por concepto de sueldos, bo-
nificaciones, vacaciones, cesantías y otros.
Soportes para determinar los costos, deducciones,
rentas exentas y descuentos tributarios Certificados por concepto de aportes a las cajas de com-
pensación familiar, al Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar, a empresas promotoras de salud, administrado-
ras de riesgos profesionales, fondos de pensiones y otros.
Certificados de dependientes.
Certificados de gastos de representación (rectores y pro-
fesores).
Certificados por donaciones.
Todos los demás documentos que respalden costos, deduc-
ciones, rentas exentas y descuentos tributarios.
Certificados de los ingresos recibidos por concepto de
herencias, legados, donaciones loterías, seguros de vida,
Soportes para determinar las ganancias ocasionales
enajenación de bienes inmuebles poseídos por dos años o
más, entre otros.
1.11.1 Información reportada por terceros
Cada año, la Dian facilita a los contribuyentes un archivo personalizado en el que el declarante
puede consultar la información que otros terceros ya le reportaron a la entidad sobre el mismo
mediante el cumplimiento del reporte de información exógena. Este reporte suele ser liberado
cada año a inicios del mes de julio. Sin embargo, es importante tener presente la modificación
efectuada a los plazos para presentar el reporte de información exógena por parte de las resolu-
ciones 000027, 000046 y 000053 de 2020.
ACTUALÍCESE 89
Luego de los cambios efectuados por tales resoluciones, los plazos para los grandes contribu-
yentes al igual que las demás personas naturales y jurídicas quedaron comprendidos entre el 16
de junio y el 1 de julio de 2020, por lo que la generación del archivo en referencia en la página
de la Dian puede tardar más. Para acceder a él, siga estos pasos:
1. Ingrese a la página de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/. Haga clic en la opción

“Usuario Registrado” que aparece en la parte superior izquierda de la ventana.
2. Ingrese por la opción “A nombre propio” con su número de cédula y la contraseña asigna-
da. Luego haga clic en “Ingresar”.
90 ACTUALÍCESE
3. Haga clic en la opción “Consultar información Exógena”.
4. Posteriormente aparecerán las condiciones que deberá aceptar para poder visualizar la in-
formación reportada por terceros.
ACTUALÍCESE 91
5. Seleccione el año para el cual requiere consultar la información. Luego haga clic en “Consultar”.
6. Una vez realizado el paso anterior, podrá descargar el archivo y consultar la información.
La estructura del reporte es la siguiente6:
Consulta de Información reportada por terceros
ADVERTENCIA: Esta información corresponde a la fecha de corte del proceso y puede estar sujeto a cambio conforme a las modificaciones o adiciones del informante
Fecha generación reporte 2020-05-11 05:19 PM

Fecha corte del proceso 2020-05-10 11:41:53.0
Año al que se refiere la consulta 2018
Identificación y nombre del consultan
Tipo de documento C. C.
Identificación 1112882211
xxxxxxxxxx
Nombres / Razón social GALINDOxxxxx
xxxxxxx LOPEZ LINA
xxxx MARIA
xxxxx
Persona que reporta
NIT Nombre / Razón Social Nombre/Razón Social reportada por el tercero
Cabe resaltar que si la información del reporte presenta inconsistencias, el contribuyente debe
solicitar la corrección directamente a la persona natural o jurídica que le hizo el reporte a la Dian.
Igualmente, el contribuyente debe tener claro que este documento es solo un insumo de apoyo,
pues en ningún caso reemplaza su realidad económica; en ese sentido, debe atender con especial
cuidado la información que va a reportar.
Si esta información presenta inconsistencias, debe comunicarse o requerir a la persona natural o jurídica que suministra la información, cuyos datos de identificación se encuentran en la columna deno
Para cumplir con su obligación de declarar, la Información Exógena Tributaria NO ES IMPRESCINDIBLE y en ningún caso reemplaza la información de su realidad económica ni lo exonera de declarar los
6
La imagen presentada corresponde a un reporte generado por el año gravable 2018.
92 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 2
IMPUESTO DE RENTA Y
COMPLEMENTARIO PARA
PERSONAS NATURALES POR
EL AÑO GRAVABLE 2019
La declaración del impuesto de renta y complementario está sujeta a las novedades introdu-
cidas por la Ley 1943 de 2018. Lo anterior en razón a que mediante la Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019 se estableció que la inexequibilidad de la Ley de
financiamiento tendría efectos a partir de enero 1 de 2020.
De esta manera, los contribuyentes deben preparar y presentar su declaración de renta y com-
plementario con base en las disposiciones que quedaron vigentes con la aprobación de la Ley
1943 de 2018, las novedades instauradas por esta norma y los decretos reglamentarios asocia-
dos; además de los cambios en materia de procedimiento tributario relacionados con esta obli-
gación tributaria introducidos por la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, por cuanto
son de aplicación inmediata.
En este orden de ideas, por el año gravable 2019 este impuesto debe liquidarse mediante el siste-
ma de cedulación, modificado por la Ley 1943 de 2018. Este sistema consta de tres cédulas que
permiten agrupar los ingresos de acuerdo con su fuente y depurarlos de forma independiente
según el procedimiento indicado en el artículo 26 del ET.
En este contexto, consideramos relevante hacer precisión acerca de los conceptos inherentes a
este procedimiento, con el fin de tener mayor claridad para realizar de forma correcta la depu-
ración de cada una de las cédulas.
2.1 DEFINICIONES RELACIONADAS CON LA DEPURACIÓN DE LAS

CÉDULAS
A partir de las novedades introducidas por la Ley de financiamiento 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), la deter-
minación del impuesto de renta por el año gravable 2019 se realizará mediante la depuración
de las rentas a través del sistema cedular, com-
puesto por tres cédulas a saber: TIPS TRIBUTARIOS
a. Cédula general, que incluye las rentas de Por el año gravable 2018 se utilizaron
trabajo, de capital y las no laborales. cinco cédulas: la de rentas de trabajo,
la de pensiones, la de capital, la de
rentas no laborales y la correspondien-
b. Cédula de rentas de pensiones. te a las rentas originadas por dividen-
dos y participaciones.
c. Cédula de dividendos y participaciones.
La depuración de estas cédulas se debe realizar con base en las instrucciones del artículo 26 del ET.
Artículo 26 del ET. Los ingresos son base de nen los ingresos netos. De los ingresos netos se
la renta líquida. La renta líquida gravable se restan, cuando sea el caso, los costos realizados
determina así: de la suma de todos los ingresos imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene
ordinarios y extraordinarios realizados en el año la renta bruta. De la renta bruta se restan las
o período gravable, que sean susceptibles de pro- deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la
ducir un incremento neto del patrimonio en el renta líquida. Salvo las excepciones legales, la
momento de su percepción, y que no hayan sido renta líquida es renta gravable y a ella se aplican
expresamente exceptuados, se restan las devolu- las tarifas señaladas en la ley.
ciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtie-
En lo sucesivo abordaremos en detalle las principales definiciones relacionadas con el proceso

de depuración de las cédulas, ahondando en las novedades que los contribuyentes deben tener
en cuenta por el año gravable 2019.
2.1.1 Patrimonio
Para efectos fiscales, en especial en materia del impuesto de renta y complementario, el patri-
monio está conformado por tres componentes: patrimonio bruto, deudas y patrimonio líquido.
a. Patrimonio bruto. Este concepto hace alusión al conjunto de bienes y derechos aprecia-
bles en dinero que posean los contribuyentes al 31 de diciembre de cada período gravable,
esto es, bienes y/o efectivo, saldos de cuentas de ahorro y corriente, inversiones, bienes
corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, etc.
b. Deudas. Se refiere a los saldos pendientes de pago por parte del contribuyente a diciembre
31 del período gravable correspondiente, tales como obligaciones financieras, cuentas por
pagar, arrendamientos por pagar, otros pasivos financieros, etc.
94 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 2. IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO PARA
PERSONAS NATURALES POR EL AÑO GRAVABLE 2019
c. Patrimonio líquido. Corresponde al resultado de tomar el patrimonio bruto y restarle las

deudas a cargo del contribuyente que cumplan con cada una de las condiciones para su
aceptación contempladas en los artículos 283 a 287 del ET.
2.1.2 Ingresos
Para efectos tributarios, los ingresos son todas aquellas entradas en dinero o en especie que
reciben las personas por la realización de una actividad o la prestación del servicio. En esencia,
sus principales características son:
a. Representan un flujo de entrada de recursos, ya sea de forma ordinaria o extraordinaria,

entendiéndose como ordinarios para las personas naturales aquellos originados en la reali-
zación de su actividad principal; mientras que los extraordinarios tienen ocasión cuando se
obtienen por acontecimientos especiales o por situaciones que se presenten eventualmente.
b. Son devengados dentro del año gravable. No obstante, en algunos casos la normatividad
puede determinar un tratamiento diferente.
c. Son susceptibles de producir un incremento en el patrimonio.
d. Son recibidos en dinero o en especie.
e. No son considerados por la norma como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

ocasional, definición sobre la cual haremos precisión más adelante.
En consecuencia, constituyen renta los ingresos que cumplan con las definiciones mencionadas.
Ahora bien, existen ciertos conceptos que aunque no se ajusten a los requisitos mencionados son
considerados ingresos para efectos tributarios. Tal es el caso de los rendimientos presuntivos esta-
blecidos en el artículo 35 del ET, sobre los cuales ahondaremos en apartados posteriores.
2.1.2.1 Clasificación de los ingresos
Los ingresos pueden clasificarse de la siguiente manera:
Según su procedencia
Son los generados por la explotación de bienes materiales e inmateriales y la prestación
Fuente nacional
de servicios dentro del país (artículo 24 del ET, ver apartado 1.4.7 de esta publicación).
Son los obtenidos por las actividades mencionadas en el artículo 25 del ET (ver apartado
Fuente extranjera
1.4.8 de esta publicación).
Según la propiedad
Son los ingresos que recibe una persona por la prestación personal de su trabajo en la
Personales o propios
ejecución de una actividad.
Son los ingresos recibidos a favor de un tercero, por ejemplo, el dinero adquirido por la
De terceros
venta de mercancías en consignación o por propinas, para el caso de los restaurantes, etc.
ACTUALÍCESE 95
Según la clase
Son los que se obtienen por el desarrollo normal de las operaciones de la empresa en el
Ordinarios cumplimiento de su objeto social. Para las personas naturales, son los ingresos generados
a partir de su actividad principal.
Extraordinarios Se obtienen por acontecimientos especiales o por situaciones que se presentan eventualmente.
Según la realización y estado físico

Sentido físico Se perciben en efectivo o en especie.
Es el derecho que tiene la sociedad o persona natural de exigir el pago a un tercero por la
Sentido jurídico
venta de un bien o la prestación de un servicio.
Según la forma
Son todas las entradas de dinero que efectivamente se recibieron durante un período de
Reales
tiempo determinado.
Son los intereses que se generan a favor de la sociedad cuando esta presta dinero a sus
mismos socios. Estos intereses se tomarán como presuntos debido a la suposición que se
Presuntos hace de que el accionista los pagará a la empresa en contraprestación al préstamo otor-
gado por ella. También se consideran presuntos los intereses resultantes cuando el socio
realiza préstamos a la empresa.
Según el período
Son aquellos correspondientes al ciclo de tiempo sobre el cual se deberá presentar la in-
Año gravable formación relacionada con los impuestos. Para el impuesto de renta, el año gravable está
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año.
Son ingresos que se encuentran presupuestados para ser recibidos en períodos posterio-
Períodos futuros
res al actual.
Según la gravabilidad
Son los que percibe la persona o empresa en el desarrollo normal de sus actividades y que
Gravados
pueden representar aumentos netos en el patrimonio.
Son aquellos considerados de manera taxativa como no constitutivos de renta ni ganancia

No gravados
ocasional o renta exenta, por lo que se entienden como ingresos no gravados.
2.1.2.2 Reconocimiento de los ingresos para obligados y no obligados a llevar contabilidad
Los lineamientos bajo los cuales se entienden realizados los ingresos están contenidos en los
artículos 27 y 28 del ET (no obligados a llevar contabilidad y obligados a llevar contabilidad,
respectivamente).
Para los no obligados a llevar contabilidad, según el artículo 27 del ET, los ingresos por el año
gravable 2019 se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie.
Si los ingresos recibidos por anticipado corresponden a rentas no realizadas, solo se gravarán
en el año o período en el que se efectúen, exceptuando los siguientes:
a. Dividendos o participaciones en utilidades. Estos ingresos se entienden realizados

cuando le han sido abonados en cuenta al contribuyente, en calidad de exigibles. Lo
anterior no aplica para la transferencia de utilidades referida en el numeral 2 del artículo
30 del ET, pues en ese caso dichos ingresos se entienden realizados al momento de la
transferencia.
96 ACTUALÍCESE
b. Ingresos provenientes de la enajenación

TIPS TRIBUTARIOS
de bienes inmuebles. Estos ingresos se en-
tienden realizados en la fecha de la escritura
Para el caso del auxilio de cesantía del
pública correspondiente. régimen tradicional del Código Sus-
tantivo del Trabajo (capítulo VII, título
c. Ingresos por concepto de auxilio de cesan- VIII, parte primera y demás disposicio-
nes que lo modifiquen o adicionen),
tías y los intereses sobre cesantías. Se en- se entiende realizado con ocasión
tienden realizados en el momento del pago del reconocimiento por parte del em-
del empleador directo al trabajador, o en el pleador. El trabajador lo reconocerá
momento de consignación al fondo de ce- tomando la diferencia resultante entre
los saldos a 31 de diciembre del año
santías. Cabe mencionar que este concepto gravable objeto de la declaración de
contenido en el numeral 3 del artículo 27 del renta y complementario y el del año
ET fue adicionado por medio del artículo 22 inmediatamente anterior.
de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019,
según Sentencia de la Corte Constitucional
C-481 de octubre 16 de 2019). Dicha adición se conserva a partir del año gravable 2020,
según el artículo 30 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Para los obligados a llevar contabilidad, los ingresos que se entienden realizados a nivel fis-
cal son los devengados contablemente en el año o período gravable. Sin embargo, algunos
ingresos devengados contablemente tienen ciertas especificaciones especiales para su reco-
nocimiento fiscal, así:
a. Dividendos provenientes de sociedades nacionales y extranjeras. Se entienden realiza-

dos cuando sean abonados en cuenta en calidad de exigibles.
b. Ingresos provenientes de la venta de bienes inmuebles. Se entienden realizados en la

fecha de la escritura pública correspondiente.
c. Ingresos por intereses implícitos en las transacciones de financiación. Solo se conside-

ra el valor nominal de la transacción o factura, o documento equivalente (que contiene
dichos intereses implícitos), es decir que los ingresos por intereses implícitos no tendrán
efectos fiscales cuando se devenguen contablemente.
d. Ingresos por la aplicación del método de participación patrimonial. No tendrán efec-

tos fiscales.
e. Ingresos por la medición a valor razonable con cambio en resultados. Solo se conside-
ran realizados al momento de su enajenación o liquidación.
f. Ingresos por reversiones de provisiones asociadas a pasivos. Si dichas provisiones no

han generado un gasto deducible de impuestos en períodos anteriores, no tienen efectos
fiscales.
g. Ingresos por reversiones de deterioro acumulado de activos y aquellas de las que trata
el artículo 145 del ET (deducción de deudas de dudoso o difícil cobro). Si dichos dete-
ACTUALÍCESE 97
rioros no han generado un costo o gasto deducible de impuestos en períodos anteriores,

no tienen efectos fiscales.
h. Pasivos por ingresos diferidos producto de programas de fidelización de clientes. Se

entienden realizados a más tardar en el siguiente período fiscal o en la fecha de caducidad
de la obligación, si este es menor.
i. Ingresos provenientes por contraprestación variable. Se entienden realizados hasta el

momento en que se cumpla la condición que la origina.
j. Ingresos presentados dentro del otro resultado integral. Se entienden realizados cuan-
do, de acuerdo con la técnica contable, deban ser presentados en el estado de resultados
o sean reclasificados en el otro resultado integral contra un elemento del patrimonio. Lo
anterior genera una ganancia para fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o
baja en cuentas del activo o pasivo, cuando haya lugar a ello.
Artículo 27 del ET. Realización del ingreso concepto de auxilio de cesantías y los intere-
para los no obligados a llevar contabilidad. ses sobre cesantías, se entenderán realizados
Para los contribuyentes no obligados a llevar en el momento del pago del empleador direc-
contabilidad se entienden realizados los ingre- to al trabajador o en el momento de consig-
sos cuando se reciben efectivamente en dinero o nación al fondo de cesantías. El tratamiento
en especie, en forma que equivalga legalmente a aquí previsto para el auxilio de cesantías y
un pago, o cuando el derecho a exigirlos se ex- los intereses sobre cesantías, dará lugar a la
tingue por cualquier otro modo legal distinto al aplicación de la renta exenta que establece
pago, como en el caso de las compensaciones o el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto
confusiones. Por consiguiente, los ingresos reci- Tributario, así como al reconocimiento
bidos por anticipado, que correspondan a rentas patrimonial, cuando haya lugar a ello.
no realizadas, solo se gravan en el año o período
gravable en que se realicen. En el caso del auxilio de cesantía del régi-
men tradicional del Código Sustantivo del
Se exceptúan de la norma anterior: Trabajo, contenido en el Capítulo VII, Título
VIII, parte primera, y demás disposiciones
1. Los ingresos por concepto de dividendos o par- que lo modifiquen o adicionen, se entende-
ticipaciones en utilidades, se entienden reali- rá realizado con ocasión del reconocimiento
zados por los respectivos accionistas, socios, por parte del empleador. Para tales efectos, el
comuneros, asociados, suscriptores o simila- trabajador reconocerá cada año gravable, el
res, cuando les hayan sido abonados en cuenta ingreso por auxilio de cesantías, tomando la
en calidad de exigibles. En el caso del numeral diferencia resultante entre los saldos a trein-
2 del artículo 30 de este Estatuto, se entenderá ta y uno (31) de diciembre del año gravable
que dichos dividendos o participaciones en utili materia de declaración del impuesto sobre
dades se realizan al momento de la transfe la renta y complementarios y el del año in-
rencia de las utilidades, y mediatamente anterior. En caso de retiros
parciales antes del treinta y uno (31) de di-
2. Los ingresos provenientes de la enajenación
ciembre de cada año, el valor correspondien-
de bienes inmuebles, se entienden realiza-
te será adicionado.
dos en la fecha de la escritura pública co-
rrespondiente. ***
3. < Numeral adicionado por el artículo 22 Artículo 28 del ET. Realización del ingreso
de la Ley 1943 de 2018 >. Los ingresos por para los obligados a llevar contabilidad. Para
98 ACTUALÍCESE
los contribuyentes que estén obligados a llevar 6. Los ingresos por reversiones de provisiones
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmen- asociadas a pasivos, no serán objeto del im-
te son los ingresos devengados contablemente puesto sobre la renta y complementarios,
en el año o período gravable. en la medida en que dichas provisiones no
hayan generado un gasto deducible de im-
Los siguientes ingresos, aunque devengados puestos en períodos anteriores.
contablemente, generarán una diferencia y su
reconocimiento fiscal se hará en el momento en 7. Los ingresos por reversiones de deterioro
que lo determine este Estatuto y en las condi- acumulado de los activos y las previstas en
ciones allí previstas: el parágrafo del artículo 145 del Estatuto
Tributario, no serán objeto del impues-
to sobre la renta y complementarios en la
1. En el caso de los dividendos provenientes de
medida en que dichos deterioros no hayan
sociedades nacionales y extranjeras, el in-
generado un costo o gasto deducible de im-
greso se realizará en los términos del nume-
puestos en períodos anteriores.
ral 1 del artículo 27 del Estatuto Tributario.
8. Los pasivos por ingresos diferidos produc-
2. En el caso de la venta de bienes inmuebles el to de programas de fidelización de clientes
ingreso se realizará en los términos del nume- deberán ser reconocidos como ingresos en
ral 2 del artículo 27 del Estatuto Tributario. materia tributaria, a más tardar, en el si-
guiente período fiscal o en la fecha de ca-
3. En las transacciones de financiación que ducidad de la obligación si este es menor.
generen ingresos por intereses implícitos de
conformidad con los marcos técnicos nor- 9. Los ingresos provenientes por contrapres-
mativos contables, para efectos del impues- tación variable, entendida como aquella
to sobre la renta y complementario, solo se sometida a una condición –como, por ejem-
considerará el valor nominal de la transac- plo, desempeño en ventas, cumplimiento de
ción o factura o documento equivalente, metas, etc.–, no serán objeto del impuesto
que contendrá dichos intereses implícitos. sobre la renta y complementarios sino hasta
En consecuencia, cuando se devengue con- el momento en que se cumpla la condición.
tablemente, el ingreso por intereses implíci-
tos no tendrá efectos fiscales. 10. Los ingresos que de conformidad con los
marcos técnicos normativos contables de-
4. Los ingresos devengados por concepto de ban ser presentados dentro del otro resul-
la aplicación del método de participa- tado integral, no serán objeto del impuesto
ción patrimonial de conformidad con los sobre la renta y complementarios, sino has-
marcos técnicos normativos contables, no ta el momento en que, de acuerdo con la
serán objeto del impuesto sobre la renta y técnica contable, deban ser presentados en
complementarios. La distribución de divi- el estado de resultados, o se reclasifique en
dendos o la enajenación de la inversión se el otro resultado integral contra un elemen-
regirán bajo las disposiciones establecidas to del patrimonio, generando una ganancia
en este estatuto. para fines fiscales producto de la enajena-
ción, liquidación o baja en cuentas del acti-
5. Los ingresos devengados por la medición a vo o pasivo cuando a ello haya lugar.
valor razonable, con cambios en resultados,
tales como propiedades de inversión, no se- Parágrafo 1. Cuando en aplicación de los marcos
rán objeto del Impuesto sobre la Renta y técnicos normativos contables, un contrato con
Complementarios, sino hasta el momento un cliente no cumpla todos los criterios para ser
de su enajenación o liquidación, lo que su- contabilizado, y, en consecuencia, no haya lugar al
ceda primero. reconocimiento de un ingreso contable, pero exista
ACTUALÍCESE 99
el derecho a cobro, para efectos fiscales se entenderá venta, un contribuyente concede una contra-
realizado el ingreso en el período fiscal en que prestación condicionada y futura a favor del
surja este derecho por los bienes transferidos o los cliente, que puede tomar la forma de un des-
servicios prestados, generando una diferencia. cuento o un crédito.
Parágrafo 2. Entiéndase por interés implícito Parágrafo 4. Para los distribuidores minoristas
el que se origina en aquellas transacciones de de combustibles líquidos y derivados del petróleo,
financiación, que tienen lugar cuando los pagos se aplicará lo consagrado en el artículo 10 de la Ley
extienden más allá de los términos de la política 26 de 1989. Al ingreso bruto así determinado,
comercial y contable de la empresa, o se financia a no se le podrán detraer costos por concepto de
una tasa que no es una tasa de mercado. adquisición de combustibles líquidos y derivados
del petróleo, lo cual no comprende el costo
Parágrafo 3. Para efectos del numeral 8 del del transporte de los combustibles líquidos y
presente artículo, se entenderá por programas derivados del petróleo, ni otros gastos deducibles,
de fidelización de clientes aquellos en virtud de asociados a la operación.
los cuales, como parte de una transacción de
2.1.2.3 Tratamiento fiscal de los pagos basados en acciones
El artículo 108-4 del ET, adicionado por medio del artículo 64 de la Ley 1819 de 2016, señala
que para efectos fiscales las sociedades que realicen pagos basados en acciones o en cuentas de
participación social deben aplicar el siguiente tratamiento, considerando que este tipo de pagos
se puede realizar bajo estas dos modalidades, según corresponda:
1. Cuando el trabajador adquiere el derecho de comprar acciones o cuotas de participación

en la sociedad que actúa como su empleadora o como vinculada.
2. Cuando recibe como parte de su remuneración acciones o cuotas de la sociedad que actúa
como su empleadora o como vinculada.
Para el primer caso, el trabajador debe reconocer un ingreso cuando ejerza la opción de com-
pra. Dicho ingreso corresponde a la diferencia entre el valor a deducir por parte de la sociedad
empleadora (el valor de la acción en la bolsa o el valor que determine conforme a lo establecido
en el artículo 90 del ET, este último modificado por el artículo 53 de la Ley 1943 de 2018) y el
valor que cancele por la acción.
Cuando se origine la segunda situación, el trabajador debe reconocer el ingreso al presentarse

alguna de las siguientes situaciones:
a. Le son entregadas las acciones o cuotas.
b. Empieza a figurar como accionista de la sociedad.
c. Se efectúa la correspondiente anotación en cuenta.
100 ACTUALÍCESE
Artículo 108-4 del ET. Tratamiento tributa- a) Respecto de la primera modalidad, el

rio de los pagos basados en acciones. Los pa- ingreso se reconocerá en el momento en
gos basados en acciones o cuotas de participa- que se ejerza la opción y se calculará so-
ción social son aquellos en virtud de los cuales bre la diferencia entre el valor a deducir
el trabajador: (1) adquiere el derecho de ejercer por parte de la sociedad empleadora de
una opción para la adquisición de acciones o acuerdo con el literal c) del numeral 1 de
cuotas de participación social en la sociedad este artículo y el valor pagado por ellas;
que actúa como su empleadora o una vincula-
da o (2) recibe como parte de su remuneración b) Respecto de la segunda modalidad, el
acciones o cuotas de interés social de la socie- ingreso se reconocerá en el momento en
dad que actúa como su empleadora o una vin- que se entreguen las respectivas acciones
culada. Para efectos fiscales el tratamiento será o cuotas de interés social, el trabajador
el siguiente: figure como accionista de la respectiva
sociedad o se efectúe la correspondien-
(…) te anotación en cuenta, lo que suceda
primero, y se calculará sobre el valor
2. Respecto de los trabajadores: comercial de conformidad con el literal
c) del numeral 1 de este artículo.
2.1.2.4 Detalle de ingresos en la nueva estructura del sistema cedular por el año gravable 2019
Como lo señalamos, por el año gravable 2019 los contribuyentes personas naturales obligadas a
declarar el impuesto de renta y complementario en el formulario 210 tienen que recurrir a la nue-
va estructuración de las cédulas fruto de las modificaciones efectuadas por la Ley 1943 de 2018
(vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019).
Así las cosas, el modelo a utilizar por el año gravable 2019 consta de tres cédulas: la cédula ge-
neral, la de rentas de pensiones y la correspondiente a los dividendos y participaciones.
Cabe observar que por medio del Decreto 1808 de octubre 7 de 2019 se reglamentaron los
artículos 55, 126-1, 126-4, 206, 206-1, 235-2, 383, 387 y 388 del ET, conforme a las novedades
que habían sido introducidas por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia
de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) en materia de retención en la fuente.
Igualmente, a través del Decreto 2264 del 13 de diciembre de 2019 se reglamentaron otras de las
modificaciones efectuadas por la mencionada ley en lo relativo a la tributación de las personas
naturales con relación al impuesto de renta y complementario.
Abordamos aquí las precisiones más importantes respecto a los ingresos que se deben denun-
ciar en cada una de estas cédulas por el año gravable 2019:
ACTUALÍCESE 101
Cédulas del formulario 210 Tipos de ingresos

Salarios.
Comisiones.
Prestaciones sociales.
Viáticos.
Gastos de representación.
Rentas de trabajo Honorarios.

Emolumentos eclesiásticos.
Compensaciones recibidas por el trabajo asociado coope-
rativo y, en general, por servicios personales.
Apoyos económicos para financiar programas educativos.
Ingresos obtenidos en el exterior por los conceptos men-
Cédula general (artículo cionados.
1.2.1.20.2 del DUT 1625 de Intereses y rendimientos financieros.
2016, sustituido por el artículo
10 del Decreto 2264 de 2019). Arrendamientos
Rentas de capital
Regalías y propiedad intelectual.
Ingresos en el exterior por rentas de capital.
Ingresos por enajenación de bienes poseídos por menos de
dos años.7
Indemnizaciones.8
Apoyos económicos no reembolsables o condonados entrega-
dos por el Estado o financiados con recursos públicos dife-
Rentas no laborales rentes a los obtenidos en una relación laboral o reglamentaria.
Ingresos por rentas no laborales obtenidos en el exterior.
Todos los que no se clasifiquen expresamente en las demás

cédulas y aquellos que no cumplan con la definición de ser-
vicios personales.
Pensiones de jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes.
Cédula de rentas de pensiones (artículo 1.2.1.20.2 del Indemnizaciones por riesgos laborales así como aquellas
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del sustitutivas de las pensiones.
Decreto 2264 de 2019). Devolución de saldos de ahorro pensional.
Ingresos por pensiones del exterior.
Dividendos y participaciones recibidos de distribuciones
Cédula de rentas por dividendos y participaciones
provenientes de sociedades y entidades nacionales y ex-
(artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido
tranjeras, incluyendo los repartidos por las Entidades Con-
por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019).
troladas del Exterior ‒ECE‒.
7
La utilidad en la enajenación de bienes poseídos por dos años o más se considera ganancia ocasional.
8
Por el año gravable 2019, las indemnizaciones por seguros de vida pasaron a ser consideradas como ganancias ocasionales luego de la
derogatoria del artículo 223 del ET por parte del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y la adición del artículo 303-1 del ET efectuada por el artículo 28 de la misma norma.
Estas directrices se conservan a partir del año gravable 2020 según los artículos 160 y 36 de la Ley 2010 de 2019.
102 ACTUALÍCESE
2.1.2.5 Transacciones que generan ingresos e involucran más de una obligación
El artículo 28-1 del ET, modificado por el artículo 29 de la Ley 1819 de 2016, alude a este tipo
de transacciones y dispone que para efectos del impuesto sobre la renta, cuando se vendan bie-
nes o servicios distintos en una sola negociación, y si el comprador se obliga con el vendedor a
transferir bienes o servicios en el futuro, el ingreso total de dicha transacción y los descuentos
que no se asignen directamente al bien o servicio, deberán distribuirse de manera proporcional
tomando como referencia los precios de venta, en caso de ser comercializados por separado.
Lo anterior también se adapta para los contratos de comodato, si el comodatario tiene obliga-
ciones adicionales a las de recibir y restituir el bien tomado. El artículo en mención aclara que
el tratamiento descrito no aplica a las transferencias a título gratuito ni a la venta de estableci-
mientos de comercio.
Artículo 28-1 del ET. Transacciones que gene- Lo aquí dispuesto, no será aplicable a las transfe-
ran ingresos que involucran más de una obli- rencias a título gratuito, entendidas como aque-
gación. Para efectos del impuesto sobre la renta llas que no generan derechos y obligaciones entre
y complementarios, cuando en una única tran- las partes adicionales a la entrega o a la presta-
sacción, se vendan en conjunto bienes o servicios ción del servicio, ni a la enajenación de estableci-
distintos, en donde el contribuyente se obliga con mientos de comercio.
el cliente a transferir bienes o servicios en el futu-
ro. El ingreso total de la transacción, así como los Parágrafo.Para efectos del impuesto sobre la
descuentos que no sean asignables directamente renta y complementarios los comodatos que im-
al bien o servicio, deberán distribuirse propor- pliquen para el comodatario obligaciones adicio-
cionalmente entre los diferentes bienes o servi- nales a la de recibir y restituir el bien recibido en
cios comprometidos, utilizando los precios de comodato, tales como adquirir insumos, pactos
venta cuando estos se venden por separado, de de exclusividad en mantenimiento u operación,
tal manera que se refleje la realidad económica se someten a las reglas previstas en este artículo.
de la transacción.
2.1.2.6 Intereses presuntivos para el año gravable 2019
Los intereses presuntivos son un requerimiento fiscal del artículo 35 del ET, el cual expone que
estos deben liquidarse sobre los préstamos en dinero que los socios y la entidad pacten, sin el
cobro de intereses o con una tasa inferior a la del DTF vigente a diciembre 31 del año inmedia-
tamente anterior al gravable.
Así las cosas, para efectos del impuesto de renta se presume que todo préstamo en dinero, cual-
quiera que sea su naturaleza o denominación, otorgado por las sociedades a sus socios o accio-
nistas y viceversa, produce un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de posesión.
En consecuencia, para el año gravable 2019 dichos intereses deben calcularse a una tasa del
4.54 % efectivo anual correspondiente a la tasa de interés DTF vigente a diciembre 31 de 2018.
ACTUALÍCESE 103
Artículo 35 del ET. Las deudas por préstamos y proporcional al tiempo de posesión, equivalen-
en dinero entre las sociedades y los socios ge- te a la tasa para DTF vigente a 31 de diciembre
neran intereses presuntivos. Para efectos del del año inmediatamente anterior al gravable.
impuesto sobre la renta, se presume de derecho
que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea La presunción a que se refiere este artículo, no
su naturaleza o denominación, que otorguen las limita la facultad de que dispone la Administra-
sociedades a sus socios o accionistas o estos a la ción Tributaria para determinar los rendimien-
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual tos reales cuando éstos fueren superiores.
2.1.3 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional –INCRNGO‒ son un tipo de in-
gresos que reuniendo la totalidad de las características para ser gravables y estando registrados
contablemente, han sido catalogados de manera expresa en la norma fiscal como no gravados.
Aunque el valor correspondiente a este concepto se

detraiga total o parcialmente en la liquidación del im- TIPS TRIBUTARIOS
puesto, según sea el caso, estos ingresos son suscepti-
bles de producir enriquecimiento, razón por la que su Los ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional se en-
reporte en la declaración de renta es de carácter obli- cuentran regulados por los artícu-
gatorio. Así, el Estado mantiene un control pertinen- los 36 a 57-2 del ET.
te de las variaciones que suscitan dichos ingresos en
cada período en los patrimonios de los declarantes.
Teniendo en cuenta la estructura de los artículos del ET que regulan los ingresos no constituti-
vos de renta ni ganancia ocasional, estos pueden clasificarse en:
a. Acciones y aportes.
b. Dividendos, participaciones y demás utilidades.
c. Indemnizaciones.
d. Donaciones.
e. Premios.
f. Dineros recibidos del Estado.
g. Utilidad por la enajenación de inmuebles.
h. Pagos laborales.
i. Otros.
104 ACTUALÍCESE
2.1.3.1 Hechos que no constituyen renta ni ganancia ocasional
Los hechos relacionados en la siguiente tabla no constituyen renta ni ganancia ocasional por el
año gravable 2019, según lo contemplan los artículos 36 a 57-2 del ET:9
n.° Artículo Hecho

1 36 Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales.
2 36-1 Utilidad en la enajenación de acciones.
3 36-2 Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social.

4 36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
5 42 Recompensas.
6 44 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.
7 45 Indemnizaciones por seguro de daño.
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o

8 46
financiados con recursos públicos para financiar programas educativos.
9 46-1 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas.
10 47 Gananciales.
11 47-1 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.
12 48
Participaciones y dividendos.
13 49
Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario (tema que perdió
14 50
vigencia por el 2019 con la Ley 1943 de 2018).
15 51 Distribución de utilidades por liquidación.
16 52 Incentivo a la capitalización rural ‒ICR‒.
Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sis-

17 53
temas de servicio público de transporte masivo de pasajeros.
18 55 Aportes obligatorios al sistema general de pensiones.
19 56 Aportes obligatorios al sistema general de salud.
20 57 Exoneración de impuestos para la zona del Nevado del Ruiz.
Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno nacional en el programa Agro In-

greso Seguro ‒AIS‒, y los provenientes de los incentivos al almacenamiento y a la
21 57-1
capitalización rural previstos en la Ley 101 de 1993, y las normas que los modifi-
quen o adicionen.
Recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico

22 57-2
o de innovación.
9
Existen otras normas del ET que se refieren expresamente a partidas que no se considerarán rentas gravadas.
ACTUALÍCESE 105
2.1.3.2 Eliminación de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional respecto al

año gravable 2018
En lo relativo al año gravable 2018, a través del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se derogaron
los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41 y 56-2, relacionados con los siguientes temas:
n°. Artículo Hecho

Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas na-
1 38
turales y sucesiones ilíquidas.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos

2 39
de inversión, mutuos de inversión y de valores.
Componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás con-

3 40
tribuyentes.
4 40-1 Componente inflacionario de los rendimientos financieros.
5 41 Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
6 56-2 Aportes del empleador a fondos de cesantías.
Los primeros cinco artículos se encuentran re-

lacionados con las indicaciones del tratamiento TIPS TRIBUTARIOS
como ingreso no constitutivo de renta ni ganan-
cia ocasional, aplicable al componente inflacio- Por medio de los artículos 1 y 2 del Decre-
nario de los rendimientos financieros percibidos to 2264 de 2019, se reglamentó que por
el año 2019 el valor de los rendimientos
por personas naturales y sucesiones ilíquidas no
financieros percibidos por personas natu-
obligadas a llevar contabilidad y aquellos distri- rales y sucesiones ilíquidas no obligadas
buidos por los fondos de inversión, mutuos de a llevar contabilidad constituyen ingresos
inversión y de valores. En razón a la derogatoria gravados, así como también aquellos per-
cibidos por los fondos mutuos de inver-
efectuada por la Ley 1943 de 2018, con relación a sión, de inversión y de valores que se dis-
estos artículos, por el año gravable 2019 no sería tribuyan o abonen en cuenta a afiliados
aplicable dicho tratamiento. personas naturales y sucesiones ilíquidas
no obligadas a llevar contabilidad, inclui-
do el componente inflacionario.
Con todo, es importante resaltar que por medio
del artículo 160 de la Ley de crecimiento eco-
nómico 2010 de 2019 se ordenó revivir las nor-
mas del ET en cuestión, lo cual surtiría efectos
en las declaraciones de renta desde el año gravable 2020 (presentadas a partir del año 2021),
período en el cual las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad pertenecientes al
régimen ordinario podrán restar como ingreso no gravado una parte del componente inflacio-
nario de los rendimientos financieros en sus respectivas declaraciones.
Ahora bien, con relación a la derogatoria del artículo 56-2 del ET, realizada por la Ley 1943 de
2018, esta se conserva a partir del año gravable 2020, según lo dispuesto en el artículo 160 de la
Ley de crecimiento económico o 2010 de 2019.
106 ACTUALÍCESE
Lo que estaba dispuesto en el artículo 56-2 del

ET generaba una contradicción con la norma TIPS TRIBUTARIOS
del numeral 4 del artículo 206 del ET, pues el
primero indicaba que los ingresos por concep- En ningún caso los pagos efectuados
to de cesantías debían restarse como no consti- por concepto de cesantías deben so-
meterse a retención en la fuente.
tutivo de renta ni ganancia ocasional (partida
que no tiene limitantes dentro de la depuración
del impuesto de renta), y el segundo señala que
dichos ingresos deben restarse como rentas exentas, sujetas al límite que impone el numeral en
referencia y el del artículo 336 del ET. En este sentido, dicha contradicción se acaba a partir del
año gravable 2019.
A continuación puntualizamos sobre algunos tipos de rentas que son consideradas como ingre-
sos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:
2.1.3.3 Acciones y aportes
El artículo 36 del ET señala que la capitaliza-

ción de la prima en colocación de acciones o TIPS TRIBUTARIOS
cuotas es considerada ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional. Así mismo, el El artículo 36-1 del ET señala que para
artículo 36-1 del ET dispone que tendrán el el caso de los socios o accionistas no re-
mismo tratamiento las utilidades obtenidas sidentes en el país cuyas inversiones se
encuentren registradas de conformidad
por la venta de acciones en la bolsa de valores con las normas cambiarias vigentes, di-
cuando sea titular un mismo beneficiario y que chas utilidades calculadas con base en lo
dicha enajenación no supere el 10 % de las ac- dispuesto en el artículo 49 del ET, serán
gravados con la tarifa vigente para los
ciones que se encuentran en circulación. dividendos a favor de los no residentes.
Tampoco constituirán renta ni ganancia oca-

sional las utilidades provenientes de la nego-
ciación de derivados que sean valores y cuyo subyacente se encuentre representado de manera
exclusiva en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices o participaciones, o
carteras colectivas que reflejen el comportamiento de tales acciones.
Por su parte, el artículo 36-2 del ET establece que el valor fiscal por el cual se reciben los divi-
dendos o participaciones en acciones o cuotas de interés social provenientes de la distribución
de utilidades o reservas susceptibles de distribuirse como no gravadas, corresponde al valor de
las utilidades o reservas distribuidas.
El artículo 36-3 del ET precisa que no constituyen renta ni ganancia ocasional la distribución de
utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de
la capitalización de la cuenta de revalorización del patrimonio. Tampoco se consideran ingre-
sos constitutivos de renta ni ganancia ocasional la distribución en acciones o capitalización de
utilidades que excedan la parte no gravada, si dichas acciones cotizan en bolsa.
ACTUALÍCESE 107
Artículo 36 del ET. Prima en colocación de ac- a la tarifa vigente en el momento de la transacción
ciones o de cuotas sociales. Para todos los efectos para los dividendos a favor de los no residentes.
tributarios, el superávit de capital correspondien-
te a la prima en colocación de acciones o de cuotas Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional
sociales, según el caso, hace parte del aporte y, por las utilidades provenientes de la negociación de
tanto, estará sometido a las mismas reglas tribu- derivados que sean valores y cuyo subyacente
tarias aplicables al capital, entre otras, integrará esté representando exclusivamente en acciones
el costo fiscal respecto de las acciones o cuotas sus- inscritas en una bolsa de valores colombiana,
critas exclusivamente para quien la aporte y será índices o participaciones en fondos o carteras
reembolsable en los términos de la ley mercantil. colectivas que reflejen el comportamiento de di-
Por lo tanto, la capitalización de la prima en co- chas acciones.
locación de acciones o cuotas no generará ingreso
tributario ni dará lugar a costo fiscal de las accio- ***
nes o cuotas emitidas.
Artículo 36-2 del ET. Distribución de utilida-
des o reservas en acciones o cuotas de interés
***
social. El valor fiscal por el cual se reciben los di-
videndos o participaciones en acciones o cuotas
Artículo 36-1 del ET. Utilidad en la enajena-
de interés social, provenientes de la distribución
ción de acciones.
de utilidades o reservas que sean susceptibles de
distribuirse como no gravadas, es el valor de las
(…) utilidades o reservas distribuidas.
No constituyen renta ni ganancia ocasional las ***

utilidades provenientes de la enajenación de
acciones inscritas en una Bolsa de Valores Co- Artículo 36-3 del ET. Capitalizaciones no
lombiana, de las cuales sea titular un mismo gravadas para los socios o accionistas. La dis-
beneficiario real, cuando dicha enajenación no tribución de utilidades en acciones o cuotas de
supere el diez por ciento (10%) de las acciones en interés social, o su traslado a la cuenta de capi-
circulación de la respectiva sociedad, durante un tal, producto de la capitalización de la cuenta de
mismo año gravable. Revalorización del Patrimonio, es un ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.
A los socios o accionistas no residentes en el país, En el caso de las sociedades cuyas acciones se co-
cuyas inversiones estén debidamente registradas tizan en bolsa, tampoco constituye renta ni ga-
de conformidad con las normas cambiarias, las nancia ocasional, la distribución en acciones o la
utilidades a que se refiere este artículo, calculadas capitalización, de las utilidades que excedan de
en forma teórica con base en la fórmula prevista la parte que no constituye renta ni ganancia oca-
por el artículo 49 de este Estatuto, serán gravadas sional de conformidad con los artículos 48 y 49.
2.1.3.4 Recompensas
El artículo 42 del ET señala que las retribuciones en dinero que sean recibidas de organismos
estatales como recompensa por el suministro de datos e información especial a las secciones de
inteligencia de los organismos de seguridad del Estado, serán tratadas como ingreso no consti-
tutivo de renta ni ganancia ocasional para el beneficiario.
En este orden de ideas, la suma que sea recibida por este concepto no puede ser sometida a
retención en la fuente por parte de las entidades estatales que realicen el pago.
108 ACTUALÍCESE
Artículo 42. Recompensas. No constituye ren- las secciones de inteligencia de los organismos de
ta ni ganancia ocasional para los beneficiarios seguridad del Estado, sobre ubicación de antiso-
del pago, toda retribución en dinero, recibida de ciales o conocimiento de sus actividades delicti-
organismos estatales, como recompensa por el vas, en un lugar determinado.
suministro de datos e informaciones especiales a
2.1.3.5 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación
El artículo 44 del ET establece que si la casa o apartamento de habitación del contribuyente fue
adquirida antes de enero 1 de 1987, la utilidad en la venta de estos bienes no causará impuesto de
renta y complementario sobre una parte de la ganancia obtenida, en los siguientes porcentajes:
Año de adquisición Porcentaje

1986 10 %
1985 20 %
1984 30 %
1983 40 %
1982 50 %
1981 60 %
1980 70 %
1979 80 %
1978 90 %
Antes de enero 1 de 1978 100 %
Artículo 44 del ET. La utilidad en la venta de 40% si fue adquirida durante el año 1983
casa o apartamento de habitación. Cuando la
casa o apartamento de habitación del contribuyen- 50% si fue adquirida durante el año 1982
te hubiere sido adquirido con anterioridad al 1o. de
enero de 1987, no se causará impuesto de renta ni 60% si fue adquirida durante el año 1981
ganancia ocasional por concepto de su enajenación
sobre una parte de la ganancia obtenida, en los 70% si fue adquirida durante el año 1980
porcentajes que se indican a continuación:
80% si fue adquirida durante el año 1979
100% si fue adquirida antes del 1o. de enero de 1978.
ACTUALÍCESE 109
2.1.3.6 Indemnizaciones por seguro de daño
De acuerdo con el artículo 45 del ET, el valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que
se reciban por concepto de seguros de daño, en lo que corresponde al daño emergente, se consi-
dera un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Para esto, el contribuyente debe
demostrar dentro del término que tiene para presentar la declaración de renta, la inversión de
la totalidad de la indemnización recibida en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los
que eran objeto del seguro.
Al respecto del tema, el artículo 37 del Decreto 2595 de 1979 señala que se entiende por daño
emergente los ingresos en dinero o especie percibidos por el asegurado para realizar la sustitu-
ción del activo perdido, hasta la concurrencia del valor asegurado.
El artículo 39 del decreto en referencia deter-

mina que en caso de que no sea posible que el TIPS TRIBUTARIOS
contribuyente efectúe la inversión dentro del
término señalado por la ley, deberá demostrar La constitución del fondo destinado a
que con la indemnización recibida se constitu- la adquisición de los bienes objeto del
yó un fondo destinado exclusivamente a la ad- seguro debe demostrarse con certifica-
do expedido por revisor fiscal y, a falta
quisición de los bienes objeto del seguro. Si a de este, por contador público.
dicho fondo se le da una destinación diferente
constituirá renta gravable.
La parte relativa al lucro cesante corresponde a los ingresos recibidos para sustituir una renta
que el asegurado ha dejado de percibir. Esta se considera renta gravable para efectos del im-
puesto de renta y complementario.
Artículo 45. Las indemnizaciones por seguro tratamiento, el contribuyente deberá demostrar
de daño. El valor de las indemnizaciones en dentro del plazo que señale el reglamento, la in-
dinero o en especie que se reciban en virtud de versión de la totalidad de la indemnización en la
seguros de daño en la parte correspondiente al adquisición de bienes iguales o semejantes a los
daño emergente, es un ingreso no constitutivo de que eran objeto del seguro.
renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este
2.1.3.7 Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o finan-

ciados con recursos públicos para financiar programas educativos
El artículo 46 del ET dispone que los apoyos económicos no reembolsables o condonados,

entregados por el Estado o financiados con recursos públicos para financiar programas educa-
tivos, tienen la calidad de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Esta disposición se encuentra reglamentada en el artículo 1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 3 del Decreto 2250 de 2017.
El inciso segundo del artículo en mención fue modificado por el artículo 3 del Decreto 2264
de 2019, el cual señala que la persona natural debe declarar estos valores en la cédula general.
Así, constituirá una renta de trabajo si el apoyo económico es otorgado en razón a una relación
laboral y reglamentaria; de lo contrario, corresponderá a una renta no laboral.
110 ACTUALÍCESE
Artículo 46 del ET. Apoyos económicos no tario en Materia Tributaria. Modifíquese el

constitutivos de renta ni ganancia ocasio- inciso 2 del artículo 1.2.1.12.8. del Capítulo 12
nal. Son ingresos no constitutivos de renta o del Título 1 de la parte 2 del Libro 1 del Decreto
ganancia ocasional, los apoyos económicos no 1625 de 2016 Único Reglamentario en Materia
reembolsables o condonados, entregados por el Tributaria, así:
Estado o financiados con recursos públicos, para
financiar programas educativos. “La persona natural deberá declarar las sumas
de que trata el presente artículo en la cédula ge-
*** neral y corresponderá a una renta de trabajo el
apoyo económico otorgado en razón a una rela-
Artículo 3 del Decreto 2264 de 2019. Modifi- ción laboral, legal y reglamentaria. En caso con-
cación del inciso 2 del artículo 1.2.1.12.8. del trario el apoyo económico corresponderá a una
Capítulo 12 del Título 1 de la Parte 2 del Libro renta no laboral.”
1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamen-
2.1.3.8 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas
De acuerdo con lo establecido en el artículo 46-1 del ET, los ingresos que reciban los contri-
buyentes por concepto de indemnizaciones o compensaciones con motivo de la erradicación
o renovación de cultivos, o a razón del control de plagas, cuando esta forme parte de progra-
mas encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícola nacional y dichos pagos se
realicen con recursos de origen público, serán considerados como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional para el beneficiario.
Artículo 46-1 del ET. Indemnizaciones por des- concepto del control de plagas, cuando ésta forme
trucción o renovación de cultivos, y por control parte de programas encaminados a racionalizar o
de plagas. No constituirán renta ni ganancia oca- proteger la producción agrícola nacional y dichos
sional para el beneficiario, los ingresos recibidos pagos se efectúen con recursos de origen público,
por los contribuyentes por concepto de indemni- sean éstos fiscales o parafiscales. Para gozar del
zaciones o compensaciones recibidas por concepto beneficio anterior deberán cumplirse las condicio-
de la erradicación o renovación de cultivos, o por nes que señale el reglamento.
2.1.3.9 Gananciales
El artículo 47 del ET señala que lo que los contribuyentes reciban por concepto de gananciales
será considerado como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Por su parte, lo
percibido como porción conyugal constituye renta gravable.
Es importante hacer claridad en que los gananciales se refieren a aquellos bienes que recibe
cada cónyuge cuando se ha liquidado la sociedad conyugal; mientras que la porción conyugal,
según los artículos 1230 y 1231 del Código Civil, corresponde a aquella parte del patrimonio
de una persona difunta, que la ley asigna al cónyuge sobreviviente carente de lo necesario para
su subsistencia. El cónyuge divorciado también tiene derecho a recibir esta porción conyugal, a
menos que por culpa suya se haya dado el hecho que originó el divorcio.
ACTUALÍCESE 111
Artículo 47 del ET. Los gananciales. No cons- concepto de gananciales, pero sí lo percibido
tituye ganancia ocasional lo que se recibiere por como porción conyugal.
2.1.3.10 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas
El artículo 47-1 del ET estipula que aquellos valores recibidos por las personas naturales des-
tinados de forma exclusiva a financiar el funcionamiento de partidos, movimientos políticos y
grupos sociales que postulen candidatos y los que con el mismo objeto perciban los candidatos
para la financiación de sus campañas políticas serán considerados ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.
En todo caso, el beneficiario de tales donaciones debe demostrar que los valores recibidos han
sido utilizados en dichas actividades.
Artículo 47-1 del ET. Donaciones para parti- datos y las que con el mismo fin reciban los can-
dos, movimientos y campañas políticas. Las didatospara la financiación de las campañas
sumas que las personas naturales reciban de políticas para las elecciones populares previstas
terceros, sean estos personas naturales o jurídi- en la Constitución Nacional, no constituyen
cas, destinadas en forma exclusiva a financiar renta ni ganancia ocasional para el beneficia-
el funcionamiento de partidos, movimientos rio si se demuestra que han sido utilizadas en
políticos y grupos sociales que postulen candi- estas actividades.
2.1.3.11 Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales en el 2019
Los artículos 48 y 49 del ET fijan el procedimiento para determinar las utilidades gravadas y
no gravadas.
Artículo 48 del ET. Las participaciones y di- ni de ganancia ocasional, deberán, además, figu-
videndos. Los dividendos y participaciones per- rar como utilidades retenidas en la declaración de
cibidas por los socios, accionistas, comuneros, renta de la sociedad correspondiente al año gra-
asociados, suscriptores y similares, que sean so- vable de 1985, la cual deberá haber sido presenta-
ciedades nacionales, no constituyen renta ni gada a más tardar el 30 de julio de 1986.
nancia ocasional.
< Inciso derogado por el artículo 122 de la Ley
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, 1943 de 2018 >.
tales dividendos y participaciones deben corres- ***
ponder a utilidades que hayan sido declaradas en
cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren Artículo 49 del ET. Determinación de los divi-
sido obtenidas con anterioridad al primero de dendos y participaciones no gravados. Cuan-
enero de 1986, para que los dividendos y partici- do se trate de utilidades obtenidas a partir del 1o
paciones sean un ingreso no constitutivo de renta de enero de 2013, para efectos de determinar el
112 ACTUALÍCESE
beneficio de que trata el artículo anterior, la so- das y que sean obtenidas dentro de los cinco
ciedad que obtiene las utilidades susceptibles de años siguientes a aquel en el que se produjo
ser distribuidas a título de ingreso no constituti- el exceso, o a las utilidades calificadas como
vo de renta ni de ganancia ocasional, utilizará el gravadas que hubieren sido obtenidas du-
siguiente procedimiento: rante los dos períodos anteriores a aquel en
el que se produjo el exceso.
1. Tomará la Renta Líquida Gravable más
las Ganancias Ocasionales Gravables del 6. El exceso al que se refiere el numeral 5 de
respectivo año y le restará el resultado de este artículo se deberá registrar y controlar
tomar el Impuesto Básico de Renta y el Im- en cuentas de orden.
puesto de Ganancias Ocasionales liquidado
por el mismo año gravable, menos el monto 7. La sociedad informará a sus socios, accio-
de los descuentos tributarios por impuestos nistas, comuneros, asociados, suscriptores y
pagados en el exterior correspondientes a similares, en el momento de la distribución,
dividendos y participaciones a los que se el valor no gravable de conformidad con los
refieren los literales a), b) y c) del inciso numerales anteriores.
segundo del artículo 254 de este Estatuto.
Parágrafo 1.Lo dispuesto en el numeral 2 y 5
2. Al resultado así obtenido se le adicionará de este artículo no será aplicable a los excesos
el valor percibido durante el respectivo año de utilidades que provengan de rentas exentas
gravable por concepto de: u otras rentas o beneficios tributarios cuyo tra-
tamiento especial no se pueda trasladar a los
a) Dividendos o participaciones de otras socios, accionistas, asociados, suscriptores, o si-
sociedades nacionales y de sociedades milares por disposición expresa de la ley.
domiciliadas en los países miembros
Parágrafo 2. Las utilidades comerciales después
de la Comunidad Andina de Naciones,
de impuestos, obtenidas por la sociedad en
que tengan el carácter no gravado; y
el respectivo período gravable que excedan el
resultado previsto en el numeral 3 tendrán
b) Beneficios o tratamientos especiales que,
la calidad de gravadas. Dichas utilidades
por expresa disposición legal, deban co-
constituirán renta gravable en cabeza de los
municarse a los socios, accionistas, aso-
socios, accionistas, asociados, suscriptores,
ciados, suscriptores, o similares.
o similares, en el año gravable en el cual se
distribuyan, cuando el exceso al que se refiere
3. El valor obtenido de acuerdo con lo dis-
este parágrafo no se pueda imputar en los
puesto en el numeral anterior constituye la
términos del numeral 5 de este artículo. La
utilidad máxima susceptible de ser distri-
sociedad efectuará la retención en la fuente sobre
buida a título de ingreso no constitutivo de
el monto del exceso calificado como gravado,
renta ni de ganancia ocasional.
en el momento del pago o abono en cuenta, de
conformidad con los porcentajes que establezca
4. El valor de que trata el numeral 3 de este el Gobierno Nacional para tal efecto.
artículo deberá contabilizarse en forma in-
dependiente de las demás cuentas que hacen Parágrafo 3. < Parágrafo derogado por el ar-
parte del patrimonio de la sociedad hasta tículo 122 de la Ley 1943 de 2018 >.
[la] concurrencia de la utilidad comercial.
Parágrafo 4. Los dividendos o participacio-
5. Si el valor al que se refiere el numeral 3 de nes percibidos por sociedades nacionales per-
este artículo excede el monto de las utili- tenecientes al régimen de Compañías Holding
dades comerciales del período, el exceso se Colombianas (CHC) tendrán el tratamiento
podrá imputar a las utilidades comerciales establecido en el Título II del Libro Séptimo del
futuras que tendrían la calidad de grava- Estatuto Tributario.
ACTUALÍCESE 113
Estos artículos surtieron modificaciones a partir de la aprobación de la Ley 1943 de 2018 (vi-
gente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019). En
lo que respecta al artículo 48 del ET, el artículo 122 de esta reforma derogó el inciso tercero en el
cual se precisaba que las utilidades provenientes de fondos de inversión, fondos de valores ad-
ministrados por sociedades anónimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversión,
de pensiones de jubilación e invalidez y de fondos de empleados que obtengan los afiliados,
suscriptores o asociados de los mismos, se asimilaban a dividendos.
En lo referente al artículo 49 del ET, por medio del artículo 122 de la mencionada ley se eli-
minó el contenido del parágrafo 3, en el cual se señalaba que “Para efecto de lo dispuesto en los
numerales 3, 4, 5 y 7 de este artículo, deberá tenerse en cuenta lo dispuesto en el Título V del Libro
Primero de este Estatuto”.
Del mismo modo, con el artículo 75 de la Ley

1943 de 2018 se adicionó el parágrafo 4 a este TIPS TRIBUTARIOS
artículo, señalando que los dividendos y par-
ticipaciones percibidos por sociedades nacio- Las derogatorias y adiciones efectuadas
nales pertenecientes al régimen de Compañías a estos artículos se conservan a partir del
año gravable 2020, según lo contemplan
Holding Colombianas se les aplicaría el trata- los artículos 85 y 160 de la Ley de creci-
miento señalado en el título II del Libro Sép- miento económico 2010 de 2019.
timo del ET, relacionado con las precisiones
específicas aplicables a este régimen.
Con la citada Ley 1943 también se efectuaron cambios con relación al tratamiento específico de
la tributación aplicable a los dividendos y participaciones para personas naturales y jurídicas.
Enseguida enunciamos los aspectos más relevantes en cuanto al tratamiento especial aplicable
a los dividendos y participaciones recibidos por personas naturales durante el 2019, teniendo
en cuenta, además, la reglamentación efectuada por el Decreto 2371 de diciembre 27 de 201910:
a. Dividendos y participaciones repartidas con cargo a utilidades generadas a partir del año
2017, que no hayan sido decretadas en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018 a las
personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes en el país (artículo 1.2.1.10.4 del DUT
1625 de 2016, adicionado por el artículo 3 del Decreto 2371 de 2019):
A la parte catalogada como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, por lo

dispuesto en los artículos 48 y 49 del ET, les son aplicables las tarifas del impuesto de renta
contenidas en la tabla del inciso primero del artículo 242 del ET, modificada por el artículo
27 de la Ley 1943 de 201811:
Las directrices que se enuncian en este apartado deben ser aplicadas teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 1943
10
de 2018, el cual precisa que: “Los dividendos decretados en calidad de exigibles a 31 de diciembre de 2018, mantendrán el tratamiento
aplicable con anterioridad a la vigencia de esta ley”.
La tabla contenida en este inciso fue nuevamente modificada, esta vez por el artículo 35 de la Ley de crecimiento económico 2010 de
11
2019, quedando finalmente con las tarifas del 0 % y el 10 %. Estas disposiciones aplican a partir del año gravable 2020.
114 ACTUALÍCESE
Rangos UVT
Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
>0 300 0% 0
>300 En adelante 15 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) *15 %.
Nota: Lo anterior no aplica para los dividendos y participaciones provenientes de pro-

yectos calificados como megainversión y que cumplan con los requisitos señalados en el
artículo 235-3 del ET. Como veremos más adelante, debido a que la reglamentación de
dicho régimen no se efectuó durante el 2019, puede decirse que este no tuvo aplicabilidad
por el mencionado período.
A la parte proveniente de la distribución de utilidades gravadas de conformidad con lo

dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, les aplican las tarifas del impuesto sobre
la renta y complementario que aborda el artículo 240 del ET, según corresponda. Este
impuesto debe ser disminuido del valor de
estos dividendos y participaciones (grava-
dos) y al valor restante se le debe aplicar TIPS TRIBUTARIOS
la tabla mencionada en el párrafo anterior.
A los dividendos y participaciones co-
Cabe mencionar que a los dividendos y rrespondientes a utilidades gravadas y
participaciones que provengan de socieda- que provengan de proyectos calificados
des y entidades extranjeras pagados o abo- como megainversión les aplica una tari-
nados en cuenta a los contribuyentes sobre fa del impuesto de renta del 27 %, según
lo dispuesto en el numeral 4 del artículo
los cuales hemos venido haciendo referen- 235-3 del ET.
cia, les aplicará la tarifa prevista en el inci-
so 1 del artículo 240 del ET, conforme al
período gravable al que corresponda.
b. Dividendos y participaciones repartidas con cargo a utilidades generadas y no distribuidas

de períodos anteriores al año gravable 2017, para personas naturales residentes y sucesio-
nes ilíquidas de causantes residentes (artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016):
Para los personas naturales y sucesiones ilíquidas de causantes residentes, la parte corres-
pondiente a los dividendos no gravados se tomará como tal y sobre ellos no se tendrá que
aplicar ningún tipo de impuesto.
Por otro lado, sobre los dividendos gravados se calculará el impuesto con la tabla especial
contenida en el numeral 2 del artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016.
Rangos UVT
Desde Hasta
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) * 19 %.
>1.700 4.100 28 % (Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) * 28 % + 116 UVT.
>4.100 En adelante 33 % (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) * 33 % + 788 UVT.
ACTUALÍCESE 115
c. Dividendos y participaciones repartidas con cargo a utilidades generadas a partir del año
2017, que no hayan sido decretados en calidad de exigibles hasta diciembre 31 de 2018 a
las personas naturales y sucesiones ilíquidas no residentes (artículo 1.2.1.10.5 del DUT
1625 de 2016, adicionado por el artículo 3 del Decreto 2371 de 2019):
A la parte catalogada como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, con-

forme lo dispuesto en los artículos 48 o 49 del ET, le aplica la tarifa de 7.5 % de impuesto
sobre la renta y complementario. Lo anterior no aplica para los dividendos y participacio-
nes provenientes de los proyectos calificados como megainversión y que cumplan con los
requisitos señalados en el artículo 235-3 del ET.
A la parte proveniente de la distribución de

utilidades, que de haberse distribuido a una TIPS TRIBUTARIOS
sociedad nacional hubieren estado grava-
das conforme a lo señalado en el parágrafo
2 del artículo 49 del ET, le aplican las tarifas A los dividendos y participaciones
correspondientes a utilidades grava-
del impuesto sobre la renta y complemen- das y que provengan de proyectos
tario establecidas en el artículo 240 del ET, calificados como megainversión les
según corresponda. Este impuesto debe ser aplica una tarifa del impuesto de ren-
disminuido del valor de estos dividendos y ta del 27 %, según lo dispuesto en el
numeral 4 del artículo 235-3 del ET.
participaciones (gravados) y al valor res-
tante se le atribuye la tarifa mencionada en
el párrafo anterior.
d. Dividendos y participaciones repartidas con cargo a utilidades generadas y no distri-

buidas de períodos anteriores al año gravable 2017, pagadas o abonadas en cuenta con
posterioridad al año gravable 2016 a personas naturales y sucesiones ilíquidas de cau-
santes no residentes (parágrafo 1 del artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, modi-
ficado por el artículo 2 del Decreto 2371 de 2019):
En la parte correspondiente a los dividendos no gravados, estos se tomarán como tal y

sobre ellos no se tendrá que aplicar ningún tipo de impuesto.
En lo que corresponde a la parte gravada determinada conforme lo establece el parágrafo 2

del artículo 49 del ET, le es aplicable la tarifa prevista en el artículo 245 del ET, antes de la
modificación efectuada por el artículo 7 de la Ley 1819 del 2016, esto es, de 33 %.
e. Dividendos y participaciones de los contribuyentes del impuesto sobre la renta que

sean socios o accionistas de sociedades que optaron por inscribirse en el régimen sim-
ple de tributación (artículo 1.2.1.10.7 del DUT 1625 de 2016, adicionado por el artícu-
lo 3 del Decreto 2371 de 2019):
En lo que respecta a las utilidades obtenidas por las personas jurídicas, provenientes
de ingresos que estuvieron sometidos en su totalidad al impuesto unificado bajo el ré-
gimen simple de tributación, se entiende que han sido gravadas en cabeza de la socie-
dad. Por lo anterior, cuando las sociedades acogidas al régimen simple distribuyan sus
116 ACTUALÍCESE
utilidades después de impuesto, estas serán entregadas como dividendos no gravados

a los socios o accionistas. Sin embargo, el contribuyente tendrá que aplicar el impuesto
mencionado en la tabla del inciso primero del artículo 242 del ET, del inciso primero
del artículo 242-1 y del inciso primero del artículo 245 del ET, según corresponda.
Ahora bien, si en las utilidades de la sociedad acogida al régimen simple figuran ingresos
que no hayan estado sometidos al impuesto unificado bajo el régimen simple de tributa-
ción, la parte de la utilidad formada por dichos ingresos se trasladará como dividendos
gravados a sus socios o accionistas.
Los dividendos o participaciones que sean pagados o abonados en cuenta por las personas
jurídicas del régimen simple de tributación a los socios o accionistas, están gravados a la
tarifa prevista en la tabla del inciso segundo del artículo 242, el inciso segundo del artículo
242-1, y el parágrafo 1 del artículo 245 del Estatuto Tributario, según corresponda12.
2.1.3.11.1 Retención en la fuente por concepto de dividendos y participaciones gravados y no

gravados recibidos por personas naturales en el 2019
Nos detendremos aquí en las principales directrices contenidas en el Decreto 2371 de 2019, con
relación a la retención en la fuente que se le debió practicar a los dividendos y participaciones
recibidos por las personas naturales durante el 2019:
a. Retención en la fuente sobre dividendos y participaciones para las personas naturales

y sucesiones ilíquidas de causantes residentes, cuando correspondan a la distribución
de utilidades gravadas de los años 2016 y anteriores (artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625,
sustituido por el artículo 4 del Decreto 2371 de 2019):
Sobre estos se debió aplicar una tarifa de retención del 20 % si la persona natural o sucesión
ilíquida residente era declarante del impuesto sobre la renta. En caso contrario, se debió
aplicar una tarifa del 33 %.
Para el caso de los no declarantes, se señala la excepción de aplicar una tarifa de retención
de 20 % cuando el valor individual o acumulado de los pagos o abonos en cuenta a favor de
personas naturales sea igual o superior a 1.400 UVT durante el período gravable respectivo.
b. Retención sobre dividendos y participaciones para las personas naturales y sucesiones

ilíquidas de causantes no residentes, cuando correspondan a la distribución de utilida-
des de los años 2016 y anteriores (artículo 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 4 del Decreto 2371 de 2019):
Las utilidades determinadas de conformidad con lo expresado en los artículos 48 y 49 del

ET se tuvieron que someter a una retención en la fuente del 33 %.
12
Respecto a las tarifas aplicables para las personas naturales residentes que reciban dividendos por parte de sociedades que pertenecen
al régimen simple de tributación, queda la incertidumbre de si la referencia que hace el artículo 1.2.1.10.7 del DUT 1625 de 2016,
creado con el artículo 3 del Decreto 2371 de 2019, se extiende a la aplicación de las tarifas mencionadas en el artículo 908 del ET, que
son con las que realmente tributa la sociedad que reparte los dividendos y no con la tarifa general del artículo 240 del ET.
ACTUALÍCESE 117
c. Retención en la fuente sobre dividendos y participaciones para las personas naturales

y sucesiones ilíquidas residentes en el país cuando correspondan a la distribución de
utilidades generadas a partir del año gravable 2017 que no hayan sido decretados en
calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018 (artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016
sustituido por el artículo 4 del Decreto 2371 de 2019):
A la parte considerada como no gravada conforme a lo dispuesto en los artículos 48 y

49 del ET, se le tuvo que aplicar una retención en la fuente bajo las tarifas de la tabla del
artículo 242 del ET (luego de la modificación efectuada por la Ley 1943 de 2018), cuyos
rangos oscilan entre 0 y 15 %. Lo anterior no aplica para los dividendos y participaciones
provenientes del proyecto calificado como megainversión, según los condicionamientos
establecidos en el artículo 235-3 del ET.
Ahora, a las utilidades gravadas se les tuvo que aplicar inicialmente la retención en la fuen-
te con las tarifas establecidas en el artículo 240 del ET.
A dicho pago o abono en cuenta (utilidades gravadas) se le debía restar la retención men-
cionada en el párrafo anterior y, en ese sentido, al resultado obtenido fue necesario aplicar-
le la tarifa correspondiente, de acuerdo con la tabla del artículo 242 del ET.
Para el caso de los dividendos o participaciones originados de proyectos calificados como

megainversiones, se les debió aplicar una tarifa de retención de 27 % de conformidad con
lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 235-3 del ET.
d. Retención en la fuente sobre dividendos y participaciones para las personas naturales y

sucesiones ilíquidas no residentes en el país cuando correspondan a la distribución de
utilidades generadas a partir del año gravable 2017, que no hayan sido decretados en
calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018 (artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 5 del Decreto 2371 de 2019):
A la parte considerada como no gravada

conforme a lo dispuesto en los artículos 48 TIPS TRIBUTARIOS
o 49 del ET se tuvo que fijar una tarifa de
7.5 %. Lo anterior no aplica para los divi- El artículo 51 de la Ley 2010 de 2019
dendos y participaciones provenientes del modificó la tarifa aplicable a la parte
proyecto calificado como megainversión, no gravada de este tipo de contri-
buyentes. A partir del año gravable
según los condicionamientos establecidos 2020, la tarifa aplicable es del 10 %.
en el artículo 235-3 del ET.
En cuanto a lo correspondiente a las utili-

dades que de haberse distribuido a una sociedad nacional hubieran estado gravadas, se les
tuvo que aplicar al inicio la retención en la fuente con las tarifas establecidas en el artículo
240 del ET, según correspondiera.
A dicho pago o abono en cuenta (utilidades gravadas) se le debía restar la retención men-
cionada en el párrafo anterior y, en ese sentido, al resultado obtenido fue necesario aplicar-
le la tarifa de 7.5 % mencionada en un comienzo.
118 ACTUALÍCESE
Para el caso de los dividendos o participaciones originados de proyectos calificados como

megainversiones se les debió aplicar una tarifa de retención de 27 %, de conformidad con
lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 235-3 del ET.
2.1.3.12 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario
Para la interpretación de lo establecido en el artículo 50 del ET, en el cual se señala que la parte
correspondiente a las utilidades generadas por las sociedades nacionales en exceso, que se pue-
den distribuir con el carácter de no gravables según lo establecido en los artículos 48 y 49 del
ET, esta puede ser repartida en acciones o cuotas de interés social o ser llevada directamente
a la cuenta de capital sin que constituya renta ni ganancia ocasional, siempre que provenga de
ajustes por inflación o de utilidades derivadas del componente inflacionario, debe tenerse en
cuenta que los ajustes por inflación fueron derogados mediante la Ley 1111 de 2006.
Igualmente, recordemos que los artículos relacionados con el componente inflacionario (38,
39, 40, 40-1 y 41 del ET) fueron derogados de manera expresa por el año gravable 2019, de
acuerdo con la Ley 1943 de 2018.
Artículo 50 del ET. Utilidades en ajustes por cuanto provenga de ajustes por inflación* efec-
inflación o por componente inflacionario. La tuados a los activos, o de utilidades provenientes
parte de las utilidades generadas por las socie- del componente inflacionario no gravable de los
dades nacionales en exceso de las que se pueden rendimientos financieros percibidos.
distribuir con el carácter de no gravables, confor-
me a lo previsto en los artículos 48 y 49, se podrá Los ajustes por inflación a que se refiere este ar-
distribuir en acciones o cuotas de interés social tículo, comprenden todos los permitidos en la
o llevar directamente a la cuenta de capital, sin legislación para el costo de los bienes.
que constituya renta ni ganancia ocasional, en
2.1.3.13 Distribución de utilidades por liquidación
De acuerdo con el artículo 51 del ET, cuando una sociedad limitada o asimilada haga distri-
bución en dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con motivo de
su liquidación, no constituye renta ni ganancia ocasional hasta el monto del capital aportado
o invertido por el socio, comunero o asociado, más la parte de la alícuota que le corresponda a
este por las utilidades no distribuidas en años gravables anteriores al de su liquidación. En todo
caso, se deben cumplir los parámetros establecidos en los artículos 48 y 49 del ET.
Artículo 51 del ET. La distribución de utilida- do o invertido por el socio, comunero o asociado,
des por liquidación. Cuando una sociedad de más la parte alícuota que a éste corresponda en
responsabilidad limitada o asimilada haga dis- las utilidades no distribuidas en años o períodos
tribución en dinero o en especie a sus respectivos gravables anteriores al de su liquidación, siem-
socios, comuneros o asociados, con motivo de su pre y cuando se mantengan dentro de los pará-
liquidación o fusión, no constituye renta la dis- metros de los artículos 48 y 49.
tribución hasta por el monto del capital aporta-
ACTUALÍCESE 119
2.1.3.14 Incentivo a la capitalización rural
El artículo 52 del ET señala que el incentivo a la capitalización rural señalado en la Ley 101 de
1993, es considerado como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
Artículo 52 del ET. Incentivo a la capitaliza- ción Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993,
ción rural (ICR). El Incentivo a la Capitaliza- no constituye renta ni ganancia ocasional.
2.1.3.15 Aportes obligatorios y voluntarios al sistema general de pensiones
Luego de las modificaciones efectuadas por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según
Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) los aportes obligatorios
realizados por los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Pensiones siguen
estando excluidos de la base para aplicar la retención en la fuente, por lo que se mantienen den-
tro de la categoría de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Respecto a las cotizaciones voluntarias al fondo de pensiones obligatorias del régimen de aho-
rro individual con solidaridad, la Ley 1943 de 2018 también brindó nuevas directrices, las cua-
les fueron reglamentadas por el artículo 4 del Decreto 2264 de 2019, mediante el cual se susti-
tuyó el artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016.
De esta manera, mediante estas normas se dispuso que a partir del año gravable 2019 estas
cotizaciones tienen la calidad de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional para el
aportante, en un porcentaje que no exceda del 25 % del ingreso laboral o tributario anual ni las
2.500 UVT ($85.675.000 por el año gravable 2019).
Ahora bien, cuando los aportantes efectúen re-

tiros de dichos fondos para fines distintos a ob- TIPS TRIBUTARIOS
tener una mayor pensión o un retiro anticipado
de la misma, estos constituirán renta gravable. El tratamiento aplicable a los apor-
En este caso la sociedad administradora debe- tes en referencia se conserva a par-
rá realizar la retención en la fuente sobre esta tir del año gravable 2020 según el
artículo 31 de la Ley de crecimiento
transacción que a partir del 2019 ascendió al 35 %
2010 de 2019.
(hasta el año gravable 2018 este porcentaje de
retención era del 15 %).
Artículo 55 del ET. Aportes obligatorios al sis- so no constitutivo de renta ni de ganancia oca-
tema general de pensiones. Los aportes obliga- sional. Los aportes a cargo del empleador serán
torios que efectúen los trabajadores, empleado- deducibles de su renta. Las cotizaciones volunta-
res y afiliados al Sistema General de Seguridad rias al régimen de ahorro individual con solida-
Social en Pensiones no harán parte de la base ridad son un ingreso no constitutivo de renta ni
para aplicar la retención en la fuente por rentas de ganancia ocasional para el aportante, en un
de trabajo y serán considerados como un ingre- porcentaje que no exceda el veinticinco por cien-
120 ACTUALÍCESE
to (25%) del ingreso laboral o tributario anual, Los aportes obligatorios del empleador al Siste-
limitado a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o ma General de Seguridad Social en Pensiones y
totales, de las cotizaciones voluntarias, que ha- los aportes voluntarios del empleador a fondos de
yan efectuado los afiliados al régimen de ahorro pensiones obligatorios serán deducibles de confor-
individual con solidaridad para fines distintos a midad con lo señalado en el Estatuto Tributario.
la obtención de una mayor pensión o un retiro
anticipado, constituyen renta líquida gravable Parágrafo 1. A partir del año gravable 2019
para el aportante y la respectiva sociedad admi- las cotizaciones voluntarias al régimen de
nistradora efectuará la retención en la fuente a ahorro individual con solidaridad serán un
la tarifa del 35% al momento del retiro. ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia
ocasional para el aportante, en un porcentaje
Parágrafo. Los retiros, parciales o totales, de las que no exceda el veinticinco por ciento (25%)
cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado del ingreso laboral o tributario anual limitado
los afiliados al régimen de ahorro individual con a dos mil quinientas (2.500) Unidades de Valor
solidaridad, para fines distintos a la obtención Tributario -UVT.
de una mayor pensión o un retiro anticipado,
constituirán renta gravada en el año en que sean Parágrafo 2. Con anterioridad al pago del aporte
retirados. La respectiva sociedad administrado- el trabajador deberá manifestar por escrito
ra efectuará la retención en la fuente a la tarifa al pagador la decisión de hacer cotizaciones
del 35% al momento del retiro. voluntarias al fondo de pensiones obligatorias,
indicando el monto del aporte y la periodicidad
*** del mismo.
Artículo 4. Sustitución del artículo 1.2.1.12.9 Por su parte la entidad pagadora, efectuará di-
del Capítulo 12 del Título 1 de la Parte 2 del rectamente el aporte a la entidad administrado-
Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único Re- ra elegida, descontando el aporte de la base de
glamentario en Materia Tributaria. Sustitú- cálculo de retención en la fuente.
yase el artículo 1.2.1.12.9 del Capítulo 12 del
Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto
La sociedad administradora registrará una re-
1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia
tención contingente del treinta y cinco por ciento
Tributaria, así:
(35%) calculada sobre el valor de la cotización.
«Artículo 1.2.1.12.9. Tratamiento tributario
de las cotizaciones voluntarias al régimen de Parágrafo 3. En el evento en que el aporte lo haga
ahorro individual con solidaridad del Sistema directamente el trabajador, bajo la gravedad del
General de Pensiones. De conformidad con lo juramento deberá certificar, al momento del
establecido en el parágrafo 1 del artículo 135 de retiro, si sobre dichos aportes obtuvo beneficio
la Ley 100 de 1993 y del artículo 55 del Esta- tributario caso en el cual cuando el retiro sea
tuto Tributario, las cotizaciones voluntarias que para fines distintos a los consagrados en el
efectúen los trabajadores y afiliados al Sistema artículo 55 del Estatuto Tributario, este será
General de Seguridad Social en Pensiones dentro objeto de retención en la fuente a la tarifa del
del régimen de ahorro individual con solidari- treinta y cinco por ciento (35%) de acuerdo con
dad a partir del 1º de enero de 2017 y los aportes lo señalado por el artículo 1.2.4.1.41. de este De-
voluntarios a fondos de pensiones obligatorios, creto y del Estatuto Tributario.
no harán parte de la base para aplicar la reten-
ción en la fuente por rentas de trabajo y serán Parágrafo 4. Las devoluciones de las cotizaciones
considerados como un ingreso no constitutivo voluntarias que se realicen con ocasión de lo
de renta ni de ganancia ocasional. Este mismo establecido en el artículo 66 de la Ley 100 de 1993,
tratamiento tendrán sus rendimientos en el res- tendrán el tratamiento tributario previsto en los
pectivo año gravable en que se generen. artículos 337 y 383 del Estatuto Tributario.»
ACTUALÍCESE 121
2.1.3.16 Aportes obligatorios al sistema general de salud
Según lo expone el artículo 56 del ET, los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores,
empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud son considerados in-
gresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Artículo 56 del ET. Aportes obligatorios al Sis- en Salud no harán parte de la base para apli-
tema General de Salud. Los aportes obligato- car la retención en la fuente por salarios, y serán
rios que efectúen los trabajadores, empleadores y considerados como un ingreso no constitutivo de
afiliados al Sistema General de Seguridad Social renta ni de ganancia ocasional.
2.1.3.17 Pagos laborales indirectos recibidos por el trabajador
El artículo 387-1 del ET señala que los pagos que efectúen los empleadores a favor de ter-
ceras personas por concepto de alimentación del trabajador o su familia, o por suministro
de alimentación para estos en restaurantes propios o de terceros, al igual que los pagos por
concepto de la compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o
su familia, no constituyen ingreso para el trabajador siempre que el salario de este no exceda
las 310 UVT ($10.623.700 por el año gravable 2019).
En caso de que en el mes los pagos del trabajador o de su familia excedan las 41 UVT
($1.405.070 por el año gravable 2019), este exceso constituye ingreso tributario para el traba-
jador, y estará sometido a retención en la fuente por ingresos laborales.
Artículo 387-1 del ET. Disminución de la base cabo de lo dispuesto en materia salarial por el
de retención por pagos a terceros por concepto Código Sustantivo de Trabajo.
de alimentación. Los pagos que efectúen los pa-
tronos a favor de terceras personas, por concepto Cuando los pagos en el mes en beneficio del tra-
de la alimentación del trabajador o su familia, bajador o de su familia, de que trata el inciso
o por concepto del suministro de alimentación anterior excedan la suma de 41 UVT, el exce-
para éstos en restaurantes propios o de terceros, so constituye ingreso tributario del trabajador,
al igual que los pagos por concepto de la com- sometido a retención en la fuente por ingresos
pra de vales o tiquetes para la adquisición de laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica
alimentos del trabajador o su familia, son de- para los gastos de representación de las empre-
ducibles para el empleador y no constituyen in- sas, los cuales son deducibles para estas.
greso para el trabajador, sino para el tercero que
suministra los alimentos o presta el servicio de Para los efectos previstos en este artículo, se en-
restaurante, sometido a la retención en la fuente tiende por familia del trabajador, el cónyuge o
que le corresponda en cabeza de estos últimos, compañero (a) permanente, los hijos y los padres
siempre que el salario del trabajador beneficiado del trabajador.
no exceda de 310 UVT. Lo anterior sin menos-
122 ACTUALÍCESE
2.1.3.18 Otros ingresos no gravados
Según lo dispuesto en el artículo 57-1 del ET, los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno
nacional en el programa Agro Ingreso Seguro ‒AIS‒ son ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
Así mismo, el artículo 57-2 del ET señala que aquellos recursos recibidos por el contribuyente
con destinación al desarrollo de proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o
de innovación, según los criterios y las condiciones definidos por el Consejo Nacional de Bene-
ficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación, son considerados ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional. Lo mismo aplica para la remuneración obtenida por las personas
naturales por la ejecución directa de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación,
siempre que dicha remuneración provenga de los recursos destinados al respectivo proyecto.
También se consideran ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional los premios re-
cibidos en sorteos por grupos cerrados o en los que exista certeza total de salir favorecido (ar-
tículo 1.2.3.6 del DUT 1625 de 2016) y las rifas o concursos realizados en virtud del premio fiscal.
Igualmente, el artículo 44 de la Ley 789 de 2002 otorga la posibilidad a las empresas de estable-
cer un régimen de estímulos a los trabajadores a través de la participación de estos en el capital
de las entidades. Así, esta norma señala que las utilidades entregadas en virtud de lo dispuesto
no generarán para el trabajador impuesto de renta o de otra naturaleza hasta el equivalente del
10 % de la utilidad generada dentro de los cinco años siguientes a su transferencia, siempre que
el trabajador conserve la titularidad sobre estas.
En un comienzo, la norma establecía que una de las condiciones para ser beneficiario de lo dis-
puesto anteriormente era no devengar más de diez salarios mínimos mensuales legales vigentes al
momento de concretarse la participación. Sin embargo, con el artículo 51 de la Ley 1111 de 2006
se ajustó la unidad de medida a 200 UVT ($6.854.000 por el año gravable 2019).
Artículo 57-1 del ET. Ingresos no constitutivos tribuyente para ser destinados al desarrollo de
de renta o ganancia ocasional. Son ingresos no proyectos calificados como de carácter científico,
constitutivos de renta o ganancia ocasional los tecnológico o de innovación, según los criterios y
subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno las condiciones definidas por el Consejo Nacio-
Nacional en el programa Agro Ingreso Seguro, nal de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecno-
AIS, y los provenientes del incentivo al almace- logía e Innovación, son ingresos no constitutivos
namiento y el incentivo a la capitalización rural de renta o ganancia ocasional.
previstos en la Ley 101 de 1993 y las normas que
lo modifican o adicionan. Igual tratamiento se aplica a la remuneración de
las personas naturales por la ejecución directa
*** de labores de carácter científico, tecnológico o
de innovación, siempre que dicha remuneración
Artículo 57-2 del ET. Tratamiento tributario provenga de los recursos destinados al respecti-
recursos asignados a proyectos calificados vo proyecto, según los criterios y las condiciones
como de carácter científico, tecnológico o de definidas por el Consejo Nacional de Beneficios
innovación. Los recursos que reciba el con- Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación.
ACTUALÍCESE 123
*** ***
Artículo 1.2.3.6 del DUT 1625 de 2016. Ingre- Artículo 44 de la Ley 789 de 2002. Estímulos
sos no constitutivos de renta ni ganancia oca- para el proceso de capitalización. Las empresas
sional. En sorteos por grupos cerrados de títulos podrán definir un régimen de estímulos a través
de capitalización y en cualquier otro sorteo en el de los cuales los trabajadores puedan participar
que exista certeza total de salir favorecido, lo re- del capital de las empresas. Para éstos efectos, las
cibido por concepto de sorteo no constituye renta utilidades que sean repartidas a través de accio-
ni ganancia ocasional. nes, no serán gravadas con el impuesto a la renta
al empleador, hasta el equivalente del 10% de la
*** utilidad generada.
Artículo 618-1 del ET. Creación del premio fis- Las utilidades derivadas de éstas acciones no se-
cal. Establécese el Premio Fiscal mediante el cual rán sujetas a impuesto dentro de los 5 años en
la Administración Tributaria podrá realizar ri- que sean transferidas al trabajador y éste conser-
fas, sorteos o concursos. Para tal efecto, se conve su titularidad, ni harán parte de la base para
cursará con las facturas de compra o documento liquidar cualquier otro impuesto.
equivalente, con el lleno de los requisitos legales,
que deberán ser enviadas por los consumidores, El Gobierno definirá los términos y condiciones en
para participar en tales eventos. que las acciones deben permanecer en cabeza de
los trabajadores, siendo condición para ser benefi-
El valor global de los premios se establecerá en el ciario el no devengar más de 10 salarios mínimos
Presupuesto Nacional. legales mensuales al momento en que se concrete
la participación. Será condición del proceso el que
El Ministerio de Comunicaciones y el Instituto se respete el principio de igualdad en cuanto a las
Nacional de Radio y Televisión, cederán gra- oportunidades y condiciones en que se proyecte la
tuitamente los espacios de televisión necesarios operación frente a los trabajadores.
para la debida promoción del Premio Fiscal, así
como para la realización de los sorteos que im- El Gobierno reglamentará los términos y con-
plique el mismo, en las cadenas de cubrimiento diciones adicionales que se requieran para la
nacional y en horarios de mayor sintonía. Los validez de esta operación y sus correspondientes
premios obtenidos en las rifas, sorteos o concur- efectos tributarios.
sos realizados en virtud del Premio Fiscal, no
constituyen renta ni ganancia ocasional.
2.1.4 Costos
Desde el punto de vista tributario, los costos corresponden a un conjunto de erogaciones, acu-
mulaciones o consumo de activos reflejados en los costos directos e indirectos en que incurre el
contribuyente en un período determinado, ya sea para la adquisición o producción de un bien
o servicio. Así las cosas, para la legislación tributaria es indispensable la relación de causalidad
y necesidad de los costos y gastos del contribuyente respecto a la actividad que desarrolla.
Para el reconocimiento fiscal de dichos costos y gastos en la declaración de renta de las personas
naturales, es necesario evaluar la calidad del contribuyente respecto a su obligación de llevar con-
tabilidad, pues con base en esto se determinan los valores a reportar en el formulario respectivo.
De esta manera, las personas naturales y sucesiones ilíquidas no comerciantes y no obligadas

a llevar contabilidad, sin importar si son residentes o no, deben declarar las partidas por este
124 ACTUALÍCESE
concepto con base en el sistema de caja, es decir, cuando efectivamente se haya realizado su
pago en dinero o en especie. Entre tanto, los obligados a llevar contabilidad deben reconocer
sus costos y gastos por el sistema de devengo, es decir que aunque no hayan efectuado el pago
deben asentar el registro en libros y denunciar tales conceptos en su declaración de renta.
Por medio del Decreto 2264 de 2019 se brinda- TIPS TRIBUTARIOS

ron nuevas directrices con relación a la impu-
tación de costos y gastos en el nuevo modelo
Los artículos 337 y 343 del ET no
cedular. Es así como el artículo 10 del decreto permiten imputar tales partidas
en referencia modificó la versión del artículo dentro de las cédulas de pensiones,
1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, indicando ni dentro de la cédula de dividen-
que solo dentro de la cédula general se podrán dos y participaciones.
imputar costos y gastos.
Precisamos en este punto algunos aspectos importantes con relación a los costos y gastos:
2.1.4.1 Costos y gastos para trabajadores independientes en la cédula general
En torno a la cédula general, en lo que respecta a las rentas de trabajo solo se podrán imputar
costos y gastos asociados que no provengan de una relación laboral. Recordemos que por me-
dio del artículo 336 del ET, modificado por el artículo 33 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), se había
establecido que en la depuración de la cédula general solo se podían imputar costos y gastos a
las rentas de capital y no laborales.
Lo anterior quiere decir que no se podía hacer lo mismo con las rentas de trabajo que los inde-
pendientes llevaran a esta misma cédula, considerándose esto último una violación al principio
de equidad establecido en el artículo 95 de la Constitución Política de Colombia.
Esta situación fue reiterada en varias ocasiones por la Dian. Sin embargo, en las Sentencias
C-668 de octubre 28 de 2015 y C-120 de noviembre 14 de 2018, la Corte Constitucional es-
tableció que los independientes que utilizaran la cédula de rentas de trabajo podrían imputar
costos y gastos a dichas rentas, pues la Ley 1819 de 2016 también había fijado dicha restricción.
Ahora bien, como esta situación se repitió para la cedulación del año gravable 2019, en su Sen-
tencia C-520 de noviembre 5 de 2019 la Corte Constitucional expresó lo siguiente:
“Por otra, respecto del artículo 33 de la Ley 1943 de de progresividad tributaria, por cuanto la medida
2018, la Corte reiteró el precedente de las senten- desatiende la capacidad económica de los contri-
cias C-668 de 2015 y C-120 de 2018 en las cuales se buyentes. En ese sentido, la Corte decidió declarar
estableció que no es constitucionalmente admisible la exequibilidad del artículo 33 de la Ley 1943 de
impedir la depuración de gastos y costos en que in- 2018, en el entendido de que los contribuyentes que
curran los trabajadores independientes para obte- perciban ingresos considerados como rentas de tra-
ner sus ingresos a fin de establecer la base gravable bajo derivados de una fuente diferente a la relación
del impuesto a la renta, por cuanto, ello implicaría laboral o legal y reglamentaria pueden detraer,
una inequidad tributaria vertical respecto de los para efectos de establecer la renta líquida cedular,
trabajadores dependientes que no deben incurrir los costos y gastos que tengan relación con la activi-
en dichos gastos, y una vulneración del principio dad productora de renta.”
ACTUALÍCESE 125
Lo expuesto fue ratificado con la reglamentación efectuada por medio del Decreto 2264 de 2019:
Artículo 10 del Decreto 2264 de 2019. Susti- procedencia de conformidad con lo establecido
tución de los artículos 1.2.1.20.2, 1.2.1.20.3, en el Estatuto Tributario.
1.2.1.20.4, 1.2.1.20.5, 1.2.1.20.6 del Capítulo
20 del Título 1 de la Parte 2 del Libro 1 del Para los ingresos correspondientes a rentas de
Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario trabajo de la cédula general con excepción de lo
en Materia Tributaria. Sustitúyanse los artícu- previsto en el inciso 2 de este artículo, las cédulas
los 1.2.1.20.2, 1.2.1.20.3, 1.2.1.20.4, 1.2.1.20.5, de pensiones y dividendos y participaciones, no
1.2.1.20.6 del Capítulo 20 del Título 1 de la Parte proceden los costos y gastos, de conformidad con
2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único lo previsto en los artículos 336, 337 y 343 del Es-
Reglamentario en Materia Tributaria, así: tatuto Tributario.
(…) Cuando los costos y gastos procedentes corres-

pondientes a rentas de capital o no laborales de-
Artículo 1.2.1.20.5. Costos y gastos. Las perso- clarados en la cédula general de la declaración
nas naturales y sucesiones ilíquidas que tengan del impuesto sobre la renta y complementarios
ingresos provenientes de rentas de capital y/o sean superiores a los ingresos declarados por
rentas no laborales, correspondientes a la cédula concepto de rentas de capital o no laborales y no
general, únicamente podrán detraer los costos y haya ingresos por concepto de otras rentas, ha-
gastos de conformidad con lo previsto en el artí- brá lugar a la pérdida fiscal.
culo 336 del Estatuto Tributario.
En caso contrario, estos costos y gastos al momen-
Los contribuyentes que perciban ingresos con- to de ser declarados, no podrán superar el valor
siderados como rentas de trabajo derivados de resultante de restar a los ingresos de las rentas de
una fuente diferente a la relación laboral o le- capital o no laborales, los ingresos no constitutivos
gal y reglamentaria podrán detraer los costos y de renta. El valor que exceda deberá estar regis-
gastos que tengan relación con la actividad pro- trado en la contabilidad y/o el control de detalle
ductora de renta en los términos previstos en el de que trata el artículo 772-1 del Estatuto Tri-
Estatuto Tributario butario para que proceda la compensación de la
pérdida fiscal contra la renta que dio su origen, en
Los costos y gastos que se pueden detraer corres- los periodos gravables posteriores en los términos
ponden a todas aquellas erogaciones en que se del artículo 147 del Estatuto Tributario.
incurra para la obtención del ingreso y que cum-
plen todos los requisitos y limitaciones para su (…)
En vista de lo señalado, es importante tener en cuenta que:

a. Se genera una pérdida fiscal cuando los cos-
tos y gastos procedentes que correspondan a
las rentas de capital o no laborales dentro de
TIPS TRIBUTARIOS
la cédula general, sean superiores a los in- En el contexto de lo mencionado en el
gresos declarados por estos conceptos y que literal b), el valor que exceda deberá
no haya ingreso por otras rentas. quedar registrado en la contabilidad
y/o en el control de detalle del que tra-
b. En caso contrario, los costos y gastos no pue- ta el artículo 772-1 del ET, para que así
den superar el valor resultante de restar a los proceda la compensación de la pérdi-
da fiscal contra la renta que dio su ori-
ingresos por rentas de capital o no laborales, gen en períodos posteriores.
los ingresos no constitutivos de renta. Frente
a este tema, y de manera adicional, las ins-
126 ACTUALÍCESE
trucciones del formulario 210 señalan que los costos y gastos no pueden afectar los ingresos
provenientes de una relación laboral y/o reglamentaria. Al respecto, si dentro de la cédula
general existen rentas de trabajo, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 156 del ET, no se
permitiría que las pérdidas formadas por otras cédulas afectaran aritméticamente las rentas de
trabajo. Sin embargo, el hecho de que por el año gravable 2019 todos los honorarios, servicios
o comisiones serán incluidos en las rentas de trabajo sin importar si se vinculó o no otras dos o
más personas, y que estos podrán afectarse con costos y gastos, dichos costos y gastos podrían
formar pérdidas, aspecto que no fue contemplado en la Resolución 000045 de 2020, pues en
la subcédula de rentas de trabajo solo se incluye la casilla 37 para la renta líquida de trabajo.
Artículo 156 del ET. Las pérdidas no pueden jo no podrán afectarse con pérdidas, cualquiera
afectar rentas de trabajo. Las rentas de traba- que fuese su origen.
2.1.4.2 Costo de bienes muebles y por prestación de servicios
El artículo 66 del ET señala los lineamientos para la determinación del costo fiscal de los bienes
muebles y la prestación de servicios así:
2.1.4.2.1 Precisiones para los no obligados a llevar contabilidad
Para los no obligados a llevar contabilidad, el costo fiscal de los bienes muebles considerados
activos movibles se determinará sumando al costo de adquisición el valor de los costos y gastos
necesarios para poner la mercancía en el lugar de expendio.
El costo fiscal para los prestadores de servicios serán los efectivamente pagados.
2.1.4.2.2 Costo de inventarios para los obligados a llevar contabilidad
Para el caso de los obligados a llevar contabilidad, el costo fiscal de los inventarios comprende
todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como también aquellos en
los que se haya incurrido en su lugar de expendio, utilización o beneficio, de acuerdo con los
lineamientos de los marcos normativos contables.
De esta manera, dicho costo será determinado de conformidad con la NIC 2, para quienes apli-
quen el Estándar Pleno, y la sección 13 para quienes usan el Estándar para Pymes. Es así como,
para efectos fiscales, el valor de dichos inventarios estaría conformado por:
a. Precio de compra.
b. Aranceles e impuestos, siempre que no sean recuperables en el momento de la venta.
c. Almacenamiento, si es necesario durante el proceso de compra.
d. Costos por cargue y descargue de mercancías.
e. Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios.
Ahora bien, el artículo 62 del ET señala que el costo de enajenación de este tipo de activos debe
ser determinado teniendo como referente al sistema de juego de inventarios o periódico, o el de
inventarios permanentes o continuos.
ACTUALÍCESE 127
Considerando que dicho costo puede disminuir debido a algún tipo de desgaste, es necesario
tener presente que la pérdida registrada por concepto de deterioro parcial del valor del inven-
tario será deducible del impuesto de renta solo cuando este sea enajenado.
De igual forma, cuando el inventario se encuentre deteriorado por completo, el valor puede de-
ducirse del impuesto de renta solo si el activo es destruido y, además, se conserva un documen-
to en el cual se describa el producto, se indique la cantidad del mismo, el costo fiscal unitario
y total, y se justifique su obsolescencia o destrucción. El documento, debe estar firmado por el
representante legal y los responsables de la entidad, y debe estar acompañado de las pruebas
correspondientes.
Como complemento, presentamos una matriz mediante la cual, según los valores suministra-
dos por el usuario, se podrá determinar el costo fiscal del inventario para el caso de un contri-
buyente obligado a llevar contabilidad:
Concepto Valor
Costos derivados de la adquisición y transformación del inventario.
(+) Otros costos en que se incurrió para colocar el inventario en su lugar de expendio,
utilización o beneficio.
(+/-) Ajustes contemplados en el artículo 59 del ET, modificado por el artículo 39 de la
Ley 1819 de 2016 (si el valor es negativo se deberá incluir el signo menos).
Pérdidas por deterioro de valor parcial del inventario por ajustes a valor neto de
1.
realización, solo son deducibles al momento de la enajenación del inventario.
En las adquisiciones que generen intereses implícitos solo se considerará como
2. costo el valor nominal de la adquisición o factura, o documento equivalente.
Cuando se devengue el costo por intereses implícitos, este no será deducible.
Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable, con cambios en resul-
3. tados, serán deducibles o tratados como costo al momento de su enajenación o
liquidación, lo que suceda primero.
Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos y los
pasivos laborales en que no se encuentre consolidada la obligación laboral en cabeza
del trabajador, solo serán deducibles en el momento en que surja la obligación de
4.
efectuar el respectivo desembolso con un monto y fecha ciertos, salvo las expre-
samente aceptadas por el Estatuto Tributario, en especial lo previsto en su artículo
98 respecto de las compañías aseguradoras y los artículos 112 y 113 del mismo ET.
Los costos que se originen por actualización de pasivos estimados o provisiones
5. solo son deducibles hasta el momento en que surja la obligación de efectuar el
desembolso con un monto y fecha ciertos y no exista limitación alguna.
El deterioro de los activos, salvo los depreciables, será deducible al momento de
6. su enajenación o liquidación, lo que suceda primero, salvo lo mencionado en el
Estatuto Tributario; en especial lo previsto en sus artículos 145 y 146.
Los costos que deban ser presentados dentro del otro resultado integral serán ob-
jeto del impuesto sobre la renta y complementarios solo hasta el momento en que
deban ser presentados en el estado de resultados, o se reclasifique en el otro re-
7.
sultado integral contra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para
fines fiscales producto de la enajenación, liquidación o baja en cuentas del activo o
pasivo cuando a ello haya lugar.
El costo devengado por inventarios faltantes no será deducible sino hasta la pro-
8. porción determinada, de acuerdo con el artículo 64 del ET. En consecuencia, el
mayor costo de los inventarios por faltantes constituye una diferencia permanente.
128 ACTUALÍCESE
Concepto Valor
Cuando se exija la capitalización de los costos y gastos por préstamos, dichos valores
9.
se tendrán en cuenta para efectos de lo previsto en los artículos 118-1 y 288 del ET.
En caso de que los inventarios sean autoconsumidos o transferidos a título gratui-
10. to, se considerará el costo fiscal del inventario para efectos del impuesto sobre la
renta y complementario.
(+/-) Ajustes de que trata el numeral 3 del artículo 93 del ET. Dicho artículo fija los linea-
mientos para determinar el costo fiscal de los activos biológicos productores; su numeral 3
establece que la depreciación de dichos activos se hará en línea recta en cuotas iguales por
el término de la vida útil del activo.
(-) Diferencias que surjan por las depreciaciones y amortizaciones no aceptadas fiscalmente.
Costo fiscal del inventario.
Sistemas de inventarios para la determinación del costo de los inventarios
Para efectos contables y fiscales, las personas naturales y jurídicas que posean inventarios de
mercancías para la venta pueden utilizar cualquiera de los siguientes dos sistemas de medición
del costo de las mercancías vendidas:
a. Sistema de juego de inventarios o periódico. Bajo este sistema, con las compras y ventas
el empresario no afecta su cuenta de inventarios a lo largo del año, sino que afecta única-
mente su cuenta de compras de mercancía. Por tanto, para poder conocer cuál fue el costo
de las mercancías vendidas durante el año, el empresario se ve obligado a realizar una toma
física de inventarios existentes al final del período, dato con el cual podrá realizar el juego
de inventarios, es decir, la operación aritmética de “inventario inicial, más compras, menos
inventario final”.
b. Sistema de inventarios permanentes o continuos. Bajo este sistema, el empresario afecta

permanentemente su cuenta de inventarios a lo largo del año, tanto con el costo de las
compras como con el de las ventas. Es así como logra definir en todo momento el costo de
sus mercancías vendidas y el saldo final de sus inventarios.
Empero, entre los años gravables 1995 y 2016, la norma del artículo 62 del ET (luego de
ser modificada con el artículo 2 de la Ley 174 de diciembre de 1994) fijaba que para efectos
fiscales los contribuyentes obligados a presentar la firma de contador o revisor fiscal en su
declaración de renta solo podían utilizar el sistema de inventarios permanentes o continuos,
u otro diferente autorizado por la Dian, pero no el del juego de inventarios o periódico. Sin
embargo, el artículo 42 de la Ley 1819 de 2016 modificó el citado artículo 62, con lo cual
dicha exigencia desapareció a partir de 2017.
De esta manera, todos los contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrán definir el costo
fiscal de sus mercancías vendidas mediante cualquiera de los dos sistemas, ya sea el periódico o
el permanente, sin importar que a final de año su declaración deba contar o no con la firma de
contador o de revisor fiscal en los términos del artículo 596 del ET.
En relación con el tema, aunque la norma vigente hasta 2016 exigía que los contribuyentes obli-
gados a contar con la firma de contador o revisor fiscal en sus declaraciones usaran el sistema
ACTUALÍCESE 129
de inventarios permanente, la Dian concluyó en su Concepto 9342 de febrero 4 de 2000 que no

se podía imponer ninguna sanción si estos decidían usar el sistema de inventarios periódico. En
dicha doctrina, la entidad manifestó que:
“Como consecuencia de no determinarse el costo mayores a los que debió solicitar, habrá lugar a
por el sistema de inventarios permanente para la imposición de la sanción por inexactitud equi-
quienes se encuentren obligados a ello, no se en- valente al ciento sesenta por ciento (160%) de la
cuentra consagrada en la normatividad tributa- diferencia del saldo a pagar o a favor determina-
ria sanción alguna. No obstante, si de la utili- do en la liquidación oficial y el declarado por el
zación del sistema de juego de inventarios por contribuyente o responsable, como consecuencia
un contribuyente obligado a determinar el costo de utilizar en las declaraciones tributarias datos
de sus activos por el sistema de inventarios per- equivocados, incompletos o desfigurados”.
manentes se deriva que los costos declarados son
Por último, para quienes hayan utilizado el sistema de inventarios periódico en los años 2016
o anteriores, o para aquellos que piensan utilizarlo en los años 2019 y siguientes, es importante
tener presente que el último inciso del artículo 148 del ET contiene la siguiente instrucción:
“No son deducibles las pérdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios”.
La anterior norma implica que si al utilizar el sistema de inventarios periódico se obtiene un

costo de mercancía vendida, que es superior al precio de venta de dichas unidades vendidas (lo
cual provocaría una pérdida en venta de inventarios), la norma fiscal no aceptará dicha pérdida.
Cuando eso suceda, el contribuyente deberá limitar el costo de la mercancía vendida hasta
por el mismo monto del valor bruto de su venta. En cambio, cuando se utiliza el sistema de
inventarios permanente, no hay ninguna norma que prohíba formar una pérdida en ventas
de mercancías; en consecuencia, el costo de la mercancía vendida podría ser superior al valor
bruto de las ventas.
Artículo 62 del ET. Sistema para establecer el Artículo 66 del ET. Determinación del costo
costo de los inventarios enajenados. Para los fiscal de los bienes muebles y prestación de
obligados a llevar contabilidad el costo en la servicios. El costo fiscal de los bienes muebles y
enajenación de inventarios debe establecerse con de prestación de servicios se determinará así:
base en alguno de los siguientes sistemas:
1. Para los obligados a llevar contabilidad:
1. El de juego de inventarios o periódicos.
2. El de inventarios permanentes o continuos. a) El costo fiscal de los inventarios com-
prenderá todos los costos derivados de
El inventario de fin de año o período gravable su adquisición y transformación, así
es el inventario inicial del año o período grava- como otros costos en los que se haya
ble siguiente. incurrido para colocarlos en su lugar
***
130 ACTUALÍCESE
de expendio, utilización o beneficio de a los bienes usados en el negocio o actividad pro-

acuerdo a la técnica contable. ductora de renta y ocurridas por fuerza mayor.
Al costo determinado en el inciso ante- El valor de la pérdida, cuando se trate de bienes

rior se le realizarán los ajustes de que depreciados, es el que resulte de restar las depre-
tratan el artículo 59, el numeral 3 del ciaciones, amortizaciones y pérdidas parciales
artículo 93 y las diferencias que surjan concedidas, de la suma del costo de adquisición
por las depreciaciones y amortizaciones y el de las mejoras. La pérdida se disminuye en el
no aceptadas fiscalmente de conformi- valor de las compensaciones por seguros y simi-
dad con lo establecido en este Estatuto; lares, cuando la indemnización se recibe dentro
del mismo año o período gravable en el cual se
b) El costo fiscal para los prestadores de
produjo la pérdida. Las compensaciones recibi-
servicios será aquel que se devengue, de
das con posterioridad están sujetas al sistema de
conformidad con la técnica contable, du-
recuperación de deducciones.
rante la prestación del servicio, salvo las
excepciones establecidas en este Estatuto.
Cuando el valor total de la pérdida de los bienes,
2. Para los contribuyentes no obligados a lle- o parte de ella, no pueda deducirse en el año en
var contabilidad: que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras
rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los
a) El costo fiscal de los bienes muebles con- cinco períodos siguientes. En caso de liquidación
siderados activos movibles será: suman- de sociedades o sucesiones, el saldo de la pérdida
do al costo de adquisición el valor de los diferida es deducible en su totalidad, en el año
costos y gastos necesarios para poner la de la liquidación.
mercancía en el lugar de expendio;
b) El costo fiscal para los prestadores de ser- No son deducibles las pérdidas en bienes del ac-
vicios serán los efectivamente pagados. tivo movible que se han reflejado en el juego de
inventarios.
***
Parágrafo. Lo dispuesto en el artículo siguiente
Artículo 148 del ET. Deducción por pérdida
será aplicable en lo pertinente para las pérdidas
de activos. Son deducibles las pérdidas sufridas
de bienes.
durante el año o período gravable, concernientes
2.1.4.2.3 Costo fiscal de la prestación de servicios para obligados a llevar contabilidad
El literal b) del numeral 1 del artículo 66 del ET, modificado por el artículo 45 de la Ley 1819 de
2016, señala que este costo será el devengado, de conformidad con la técnica contable, durante
la prestación del servicio, salvo las excepciones dispuestas por la ley.
2.1.4.2.4 Determinación de la renta bruta en la enajenación de activos y el valor comercial en

operaciones sobre bienes y servicios
Luego de la modificación efectuada al artículo 90 del ET, por parte del artículo 53 de la Ley
1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre
16 de 2019), se estableció que el precio de venta que se aceptará fiscalmente en relación con la
venta de activos y la prestación de servicios debe corresponder al precio comercial promedio,
que no se podrá apartar en más de un 15 % respecto de los precios establecidos en el comercio
de estos bienes y servicios.
ACTUALÍCESE 131
En lo que concierne a la venta de bienes raíces, adicionalmente se exige que el precio de venta
se consulte en las listas de precios, bases de datos o cualquier otro mecanismo para determinar
el valor comercial de los mismos. Igualmente, en el valor de la escritura se debe declarar, bajo
la gravedad de juramento, que el precio señalado en dicho documento no ha sido objeto de
pactos privados en los cuales se señale un valor diferente. Si esta afirmación no se realiza, la
base gravable de los impuestos de renta, ganancia ocasional, registro y derechos notariales se
multiplicará por cuatro.
Adicionalmente, para la aceptación del costo fiscal del bien raíz comprado, cuando se requiera
revender en el futuro, el contribuyente debe haber realizado el desembolso del valor total de la
compra a través de entidades financieras.
Respecto a la venta de acciones, por medio del artículo 54 de la Ley 1943 de 2018 se creó el
artículo 90-3 del ET. Este señala que si los contribuyentes no residentes llegan a vender las
acciones o cuotas o derechos poseídos en sociedades del exterior, pero dicha sociedad es socia
de otra sociedad nacional y entre los activos de la sociedad del exterior la participación de la
sociedad nacional representa más del 20 %, entonces se considerará una enajenación indirecta.
Lo anterior quiere decir que se asumirá como si se estuvieran vendiendo las acciones poseídas
en la sociedad nacional.
De este modo, la persona natural no residen- TIPS TRIBUTARIOS

te que vendió las acciones o cuotas que poseía
Si quien realiza la compra de dichas
en la sociedad del exterior debe presentar ante
acciones es un contribuyente resi-
el Gobierno colombiano la declaración de renta dente fiscal que actúa como agente
especial de cambio de titular de inversión extran- de retención, deberá practicarle la
jera en el formulario 150 y liquidar el impuesto respectiva retención al vendedor.
de renta y ganancia ocasional sobre dicha venta.
Artículo 90 del ET. Determinación de la renta El precio de la enajenación es el valor comercial

bruta en la enajenación de activos y valor co- realizado en dinero o en especie. Para estos efec-
mercial en operaciones sobre bienes y servicios. tos será parte del precio el valor comercial de las
< Artículo modificado por el artículo 53 de la especies recibidas.
Ley 1943 de 2018 >. La renta bruta o la pérdida
proveniente de la enajenación de activos a cual- Se tiene por valor comercial el señalado por las
quier título, está constituida por la diferencia en- partes, el cual deberá corresponder al precio co-
tre el precio de la enajenación y el costo del activo mercial promedio para bienes de la misma espe-
o activos enajenados. cie, en la fecha de su enajenación. Esta previsión
también resulta aplicable a los servicios.
Cuando se trate de activos fijos depreciables, la
utilidad que resulta al momento de la enajena-
En el caso de bienes raíces, además de lo previs-
ción deberá imputarse, en primer término, a la
to en esta disposición, no se aceptará un precio
renta líquida por recuperación de deducciones,
inferior al costo, al avalúo catastral ni al autoa-
depreciaciones o amortizaciones; el saldo de la
valúo, sin perjuicio de la posibilidad de un valor
utilidad constituye renta o ganancia ocasional,
comercial superior. En los casos en que existan
según el caso.
132 ACTUALÍCESE
listas de precios, bases de datos, ofertas o cual- servicios en la fecha de su enajenación o presta-
quier otro mecanismo que permita determinar el ción, conforme a lo dispuesto en este artículo, el
valor comercial de los bienes raíces enajenados o funcionario que esté adelantando el proceso de
transferidos, los contribuyentes deberán remitirse fiscalización respectivo, podrá rechazarlo para
a los mismos. Del mismo modo, el valor de los in- los efectos impositivos y señalar un precio de
muebles estará conformado por todas las sumas enajenación acorde con la naturaleza, condicio-
pagadas para su adquisición, así se convengan o nes y estado de los activos; atendiendo a los datos
facturen por fuera de la escritura o correspondan estadísticos producidos por la Dirección General
a bienes o servicios accesorios a la adquisición del de Impuestos Nacionales, por el Departamento
bien, tales como aportes, mejoras, construcciones, Nacional de Estadística, por el Banco de la Re-
intermediación o cualquier otro concepto. pública u otras entidades afines. Su aplicación y
discusión se hará dentro del mismo proceso.
En la escritura pública de enajenación o declara-
ción de construcción las partes deberán declarar, Se entiende que el valor asignado por las par-
bajo la gravedad de juramento, que el precio in- tes difiere notoriamente del promedio vigente,
cluido en la escritura es real y no ha sido objeto cuando se aparte en más de un quince por ciento
de pactos privados en los que se señale un valor (15%) de los precios establecidos en el comercio
diferente; en caso de que tales pactos existan, de- para los bienes o servicios de la misma especie y
berá informarse el precio convenido en ellos. En calidad, en la fecha de enajenación o prestación,
la misma escritura se debe declarar que no exis- teniendo en cuenta la naturaleza, condiciones y
ten sumas que se hayan convenido o facturado estado de los activos y servicios.
por fuera de la misma o, de lo contrario, deberá
manifestarse su valor. Sin las referidas declara- Sin perjuicio de lo previsto en este artículo,
ciones, tanto el impuesto sobre la renta, como la cuando el activo enajenado sean acciones o cuo-
ganancia ocasional, el impuesto de registro, los tas de interés social de sociedades o entidades
derechos de registro y los derechos notariales, nacionales que no coticen en la Bolsa. de Valores
serán liquidados sobre una base equivalente a de Colombia o una de reconocida idoneidad in-
cuatro veces el valor incluido en la escritura, sin ternacional según lo determine la Dirección de
perjuicio de la obligación del notario de reportar Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), salvo
la irregularidad a las autoridades de impuestos prueba en contrario, se presume que el precio de
para lo de su competencia y sin perjuicio de las enajenación no puede ser inferior al valor in-
facultades de la Dirección de Impuestos y Adua- trínseco incrementado en un 30%. Lo anterior
nas Nacionales (DIAN) para determinar el valor sin perjuicio de la facultad fiscalizadora de la
real de la transacción. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
(DIAN), en virtud de la cual podrá acudir a los
Los inmuebles adquiridos a través de fondos, métodos de valoración técnicamente aceptados,
fiducias, esquemas de promoción inmobiliaria como el de flujos descontados a valor presente o
o semejantes, quedarán sometidos a lo previsto el de múltiplos de EBITDA.
en esta disposición. Para el efecto, los beneficia-
rios de las unidades inmobiliarias serán consi- El mismo tratamiento previsto en el inciso ante-
derados como adquirentes de los bienes raíces, rior será aplicable a la enajenación de derechos
en relación con los cuales deberá declararse su en vehículos de inversión tales como fiducias
valor de mercado. mercantiles o fondos de inversión colectiva cuyos
activos correspondan a acciones o cuotas de in-
A partir del 1 de enero de 2019, no serán consti- terés social de sociedades o entidades nacionales
tutivos de costo de los bienes raíces aquellas su- que no coticen en la Bolsa de Valores de Colom-
mas que no se hayan desembolsado a través de bia o una de reconocida idoneidad internacional
entidades financieras. según lo determine la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN).
Cuando el valor asignado por las partes difiera
notoriamente del valor comercial de los bienes o ***
ACTUALÍCESE 133
Artículo 90-3 del ET. Enajenaciones indirec- mental, que cuente con un mercado secundario
tas. < Artículo adicionado por el artículo 54 activo, y cuando las acciones no estén concentra-
de la Ley 1943 de 2018 >. La enajenación indi- das en un mismo beneficiario real en más de un
recta de acciones en sociedades, derechos o acti- veinte por ciento (20%).
vos ubicados en el territorio nacional, mediante
la enajenación, a cualquier título, de acciones, Parágrafo 2. Lo dispuesto en este artículo no se
participaciones o derechos de entidades del exte- aplicará a la transferencia indirecta de sociedades
rior, se encuentra gravada en Colombia como si o activos ubicados en el territorio nacional, cuan-
la enajenación del activo subyacente se hubiera do el valor de los activos ubicados en Colombia
realizado directamente. El costo fiscal aplicable represente menos del veinte por ciento (20%) del
al activo subyacente, así como el tratamiento y valor en libros y menos del veinte por ciento (20%)
condiciones tributarios será el que tenga el te- del valor comercial, de la totalidad de los activos
nedor del activo subyacente como si lo hubiera poseídos por la entidad del exterior enajenada.
enajenado directamente en el país y el precio de
venta debe corresponder a su valor comercial de
conformidad con el Estatuto Tributario. Parágrafo 3. En caso de incumplimiento de las
obligaciones tributarias derivadas de una trans-
ferencia indirecta por parte del vendedor, la su-
Se entiende por transferencia indirecta, la enaje- bordinada en territorio colombiano responderá
nación de un derecho de participación en un ac- solidariamente por los impuestos, intereses y
tivo en su totalidad o en parte, ya sea que dicha sanciones, sin perjuicio del derecho a la acción
transferencia se realice entre partes relacionadas de repetición contra el vendedor. El comprador
o independientes. será responsable solidario, cuando tenga cono-
cimiento que la operación constituye abuso en
Cuando el primer punto de contacto en Colom- materia tributaria.
bia sea una sociedad nacional, se entenderá que
el activo subyacente son las acciones, participa- Parágrafo 4. El término de tenencia que permite
ciones o derechos en dicha sociedad nacional. determinar si la transferencia se encuentra gra-
vada con el impuesto sobre la renta o ganancia
Cuando el adquirente sea un residente colombia- ocasional será aquel que tenga el accionista, socio
no, agente de retención, deberá practicar la co- o partícipe en la entidad tenedora de los activos
rrespondiente retención en la fuente según la na- subyacentes ubicados en territorio colombiano.
turaleza del pago. La retención en la fuente será
calculada con base en la participación total del Parágrafo 5. El vendedor que enajena indirecta-
valor comercial del activo subyacente ubicado en mente el activo subyacente es quien debe cumplir
Colombia dentro del valor total de enajenación. con la obligación de presentar las declaraciones
tributarias en Colombia. La declaración del im-
Parágrafo 1. Lo dispuesto en este artículo no se puesto sobre la renta debe ser presentada dentro
aplicará cuando las acciones o derechos que se del mes siguiente a la fecha de enajenación, salvo
enajenen se encuentren inscritos en una Bolsa de que el vendedor sea residente fiscal en el país.
Valores reconocida por una autoridad guberna-
2.1.4.3 Costo fiscal de los bienes inmuebles
El artículo 67 del ET, modificado por el artículo 46 de la Ley 1819 de 2016, señala que para deter-
minar el costo fiscal de los bienes inmuebles se deberán tener en cuenta las siguientes precisiones:
Para los obligados a llevar contabilidad será el definido en los artículos 69 y 69-1 del ET. Esto es:
134 ACTUALÍCESE
a. Propiedad, planta y equipo y propiedades de inversión. El artículo 69 del ET, modificado

por el artículo 48 de la Ley 1819 de 2016, considera como costo fiscal de estos bienes el precio
de adquisición más los costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible
para su uso, excepto la estimación que se realice en cuanto a los costos de desmantelamiento
y retiro del mismo, así como la rehabilitación del lugar donde este se encuentre ubicado.
Harán parte de este costo, las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones que el estándar
internacional correspondiente avale capitalizar al costo del activo; esto es lo dispuesto en la
NIC 16, para quienes apliquen el Estándar Pleno, y en la sección 17, para quienes están sujetos
al Estándar para Pymes.
Como esta medición inicial puede verse modificada por la depreciación acumulada o la pérdida
por deterioro, la norma es clara al indicar que solo será deducible como gasto por depreciación
el porcentaje máximo anual que la administración nacional establezca según la clase del activo.
b. Activos no corrientes mantenidos para la

venta. El artículo 69-1 del ET, modificado
por el artículo 49 de la Ley 1819 de 2016, TIPS TRIBUTARIOS
señala que el costo fiscal de estos activos Cuando los activos no corrientes
corresponderá al costo fiscal del remanente mantenidos para la venta se enaje-
del activo antes de su reclasificación. Este nen, al resultado mencionado en el
literal b) se le deben adicionar los
se determina mediante la sumatoria del
ajustes contemplados en el artículo
precio de adquisición y los costos directos 70 del ET.
atribuibles en la medición inicial, al cual
se le restará cualquier deducción que haya
sido realizada para fines del impuesto so-
bre la renta y complementario.
Artículo 69 del ET. Determinación del costo fis- En las mediciones posteriores de estos activos se
cal de los elementos de la propiedad, planta y mantendrá el costo determinado en el inciso an-
equipo y propiedades de inversión. Para efectos terior. Para efectos fiscales estos activos se depre-
del impuesto sobre la renta y complementarios, el ciarán según las reglas establecidas en el artículo
costo fiscal de los elementos de propiedades, plan- 128 de este Estatuto.
ta y equipo, y propiedades de inversión, para los
contribuyentes que estén obligados a llevar con- Cuando un activo se transfiere de inventarios o
tabilidad, será el precio de adquisición más los de activo no corriente mantenido para la venta
a propiedad, planta y equipo, propiedades de in-
costos directamente atribuibles hasta que el activo
versión o viceversa, el costo fiscal corresponderá
esté disponible para su uso, salvo la estimación
al valor neto que posea el activo en el inventario
inicial de los costos de desmantelamiento y retiro
o activo no corriente mantenido para la venta.
del elemento, así como la rehabilitación del lugar
sobre el que se asienta, en el caso que le sea apli- Cuando estos activos se enajenen, al resulta-
cable. Adicionalmente harán parte del costo del do anterior se adiciona el valor de los ajustes a
activo las mejoras, reparaciones mayores e ins- que se refiere el artículo 70 de este Estatuto; y
pecciones, que deban ser capitalizadas de confor- se resta, cuando fuere el caso, la depreciación
midad con la técnica contable y que cumplan con o amortización, siempre y cuando haya sido
las disposiciones de este Estatuto. deducida para fines fiscales.
ACTUALÍCESE 135
Parágrafo 1. Las propiedades de inversión que se Parágrafo 4. Las inversiones en infraestructu-

midan contablemente bajo el modelo de valor ra- ra de que trata el artículo 4o de la Ley 1493 de
zonable, para efectos fiscales se medirán al costo. 2011, se capitalizarán hasta que el activo se en-
cuentre apto para su uso, de conformidad con lo
Parágrafo 2. Para los contribuyentes no obliga- establecido en este estatuto.
dos a llevar contabilidad el costo de los bienes
enajenados de los activos fijos o inmovilizados ***
de que trata el artículo 60 de este estatuto, está Artículo 69-1 del ET. Determinación del costo
constituido por el precio de adquisición o el costo fiscal de los activos no corrientes mantenidos
declarado en el año inmediatamente anterior, para la venta. Para efectos del impuesto sobre
según el caso, más los siguientes valores: la renta y complementarios, el costo fiscal de los
activos no corrientes mantenidos para la venta,
a) El costo de las adiciones y mejoras, en
corresponderá al mismo costo fiscal remanente
el caso de bienes muebles;
del activo antes de su reclasificación. Así, el costo
b) El costo de las construcciones, mejoras, fiscal será la sumatoria de:
reparaciones locativas no deducidas y el
1. Precio de adquisición.
de las contribuciones por valorización,
en el caso de inmuebles. 2. Costos directos atribuibles en la medición
inicial.
Parágrafo 3. Cuando un activo se transfiere de
inventarios o de activo no corriente mantenido 3. Menos cualquier deducción que haya sido
para la venta a propiedad, planta y equipo, pro- realizada para fines del impuesto sobre la
piedades de inversión o viceversa, el costo fiscal renta y complementarios.
corresponderá al costo que posea el activo en el
inventario o activo no corriente mantenido para Cuando estos activos se enajenen, al resultado
la venta, menos las deducciones a que se hayan anterior se adiciona el valor de los ajustes a que
tomado para efectos fiscales. se refiere el artículo 70 de este Estatuto.
2.1.4.4 Costo fiscal de las inversiones
El tema del costo fiscal de las inversiones se aparta un poco de lo estipulado en los nuevos mar-
cos técnicos normativos contables. De esta manera, es necesario tener en cuenta lo señalado en
el artículo 74-1 del ET, el cual fue modificado por el artículo 54 de la Ley 1819 de 2016.
Así las cosas, la nueva versión del artículo 74-1 del ET instaura los lineamientos para la de-
terminación del costo fiscal de los gastos pagados por anticipado, los de establecimiento, los
preoperativos y los de investigación, desarrollo e innovación13 (en el costo fiscal por este con-
cepto no se incluirán las erogaciones relacionadas con la adquisición de edificios y terrenos); el
costo fiscal producto de la evaluación y exploración de recursos naturales no renovables; de los
instrumentos financieros, dependiendo de si el título es de renta variable o fija; y de las acciones,
cuotas o partes de interés social. Por consiguiente, el costo fiscal se encuentra determinado así:
a. Gastos pagados por anticipado. Por los desembolsos efectuados por el contribuyente.
Estos deben ser capitalizados de acuerdo con lo que dispongan los marcos técnicos nor-
mativos contables vigentes y amortizados cuando se reciban los servicios o se devenguen
los costos o gastos, según sea el caso.
13
Este cálculo no aplica para los proyectos que sean deducibles conforme a lo consagrado en el artículo 158-1 del ET y los proyectos
sobre los que se practique el descuento del artículo 256 del ET.
136 ACTUALÍCESE
b. Gastos de establecimiento. Corresponde a los gastos por la puesta en marcha de opera-

ciones, tales como los de inicio de actividades, costos de preapertura, costos previos a la
operación, etc., los cuales deben ser capitalizados.
c. Gastos de investigación, desarrollo e innovación. Están constituidos por todas las ero-
gaciones asociadas al proyecto de investigación, desarrollo e innovación, a excepción de
aquellas asociadas a la adquisición de edificios y terrenos.
d. Evaluación y exploración de recursos naturales no renovables. El costo fiscal capitaliza-

ble corresponde a la adquisición de derechos de exploración, a los estudios sísmicos, topo-
gráficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos, siempre que se vinculen a un hallazgo del
recurso natural no renovable, a las perforaciones exploratorias, las excavaciones de zanjas,
trincheras, apiques, túneles exploratorios, canteras, socavones y similares, toma de mues-
tras, actividades relacionadas con la evaluación de la viabilidad comercial de la extracción
de un recurso natural, costos y gastos laborales y depreciaciones, y los demás costos, gastos
y adquisiciones necesarias en la etapa de evaluación y exploración de recursos naturales no
renovables que sean susceptibles de ser capitalizados, de acuerdo con los marcos técnicos
normativos contables.
e. Instrumentos financieros. Para los títulos de renta variable el costo fiscal será el pagado en
la adquisición; en el caso de los títulos de renta fija, está determinado por el valor pagado
en la adquisición más los intereses realizados linealmente y no pagados a la tasa facial, des-
de la fecha de adquisición o la última fecha de pago hasta la fecha de enajenación.
f. Acciones, cuotas o partes de interés social. Se encuentra constituido por el valor de

adquisición.
Artículo 74-1 del ET. Costo fiscal de las inver- operación, entre otros, los cuales serán ca-
siones. Para efectos del impuesto sobre la renta y pitalizados.
complementarios, el costo fiscal de las siguientes
inversiones será: A todos los desembolsos de establecimiento
acumulados, se les permitirá su deducción
1. De los gastos pagados por anticipado, el costo fiscal a partir de la generación de rentas.
fiscal corresponde a los desembolsos efectua-
dos por el contribuyente, los cuales deberán 3. De los gastos de investigación, desarrollo e
ser capitalizados de conformidad con la técni- innovación, el costo fiscal está constituido
ca contable y amortizados cuando se reciban por todas las erogaciones asociadas al pro-
los servicios o se devenguen los costos o gastos, yecto de investigación, desarrollo e innova-
según el caso. ción, salvo las asociadas con la adquisición
de edificios y terrenos.
2. De los gastos de establecimiento, el costo
fiscal corresponde a los gastos realizados Se encuentran dentro de este concepto los
de puesta en marcha de operaciones, ta- activos desarrollados en la elaboración de
les como costos de inicio de actividades, software para su uso, venta o derechos de
costos de preapertura, costos previos a la explotación.
ACTUALÍCESE 137
El régimen aquí previsto no será aplicable y viabilidad comercial de extraer el recurso na-
para aquellos proyectos de investigación, de- tural no renovable, de acuerdo con lo establecido
sarrollo e innovación que opten por lo pre- contractualmente. Los terrenos serán capitaliza-
visto en el artículo 158-1 y 256 del Estatuto bles y amortizables únicamente cuando exista la
Tributario. obligación de revertirlos a la nación.
4. En la evaluación y exploración de recursos Los costos y gastos a los que se refiere este nume-
naturales no renovables, el costo fiscal capita- ral no serán aplicables a los desembolsos incurri-
lizable corresponderá a los siguientes rubros: dos antes de obtener los derechos económicos de
exploración.
a) Adquisición de derechos de exploración;
b) Estudios sísmicos, topográficos, geoló- Cuando estos activos se enajenen, el costo de

gicos, geoquímicos y geofísicos, siem- enajenación de los mismos será el determina-
pre que se vinculen a un hallazgo del do de conformidad con este numeral menos,
recurso natural no renovable; cuando fuere el caso, la amortización, siempre
y cuando haya sido deducida para fines fiscales.
c) Perforaciones exploratorias;
5. Instrumentos financieros.
d) Excavaciones de zanjas, trincheras,
apiques, túneles exploratorios, cante- a) Títulos de renta variable. El costo fiscal
ras, socavones y similares; de estos instrumentos será el valor pa-
gado en la adquisición;
e) Toma de muestras;
f) Actividades relacionadas con la eva- b) Títulos de renta fija. El costo fiscal de

luación de la viabilidad comercial de estos instrumentos será el valor paga-
la extracción de un recurso natural; y do en la adquisición más los intereses
realizados linealmente y no pagados a
g) Costos y gastos laborales y depreciacio- la tasa facial, desde la fecha de adqui-
nes, según el caso considerando las limi- sición o la última fecha de pago hasta
taciones establecidas en este estatuto; la fecha de enajenación.
h) Otros costos, gastos y adquisiciones 6. Acciones, cuotas o partes de interés social.

necesarias en esta etapa de evaluación El costo fiscal de las inversiones, por los
y exploración de recursos naturales no conceptos mencionados, está constituido
renovables que sean susceptibles de ser por el valor de adquisición.
capitalizados de conformidad con la
técnica contable, diferentes a los men- Parágrafo. Para efectos de lo previsto en el nu-
cionados en este artículo. meral 3 de este artículo, las definiciones de in-
vestigación, desarrollo e innovación serán las
La capitalización de que trata este numeral cesa-
mismas aplicadas para efectos del artículo 256
rá luego de que se efectúe la factibilidad técnica
del Estatuto Tributario.
2.1.4.5 Costo fiscal de los bienes incorporales formados
El artículo 75 del ET, modificado por el artículo 55 de la Ley 1819 de 2016, señala que los bienes
incorporales formados para los no obligados a llevar contabilidad, es decir, aquellos concer-
nientes a la propiedad industrial, literaria, artística y científica, tales como patentes de inven-
ción, marcas, derechos de autor y otros intangibles, se presume que se encuentran constituidos
por el 30 % del valor de la enajenación.
138 ACTUALÍCESE
Artículo 75 del ET. Costo de los bienes incor- y científica, tales como patentes de invención,
porales formados.El costo fiscal de los bienes marcas, derechos de autor y otros intangibles,
incorporales formados por los contribuyentes se presume constituido por el treinta por ciento
no obligados a llevar contabilidad, concernien- (30%) del valor de la enajenación.
tes a la propiedad industrial, literaria, artística
2.1.5 Rentas exentas
Las rentas exentas constituyen un tipo de ingresos que aun siendo ingresos fiscales, no se en-
cuentran sujetos al impuesto de renta y complementarios, por disposición expresa de la norma,
la cual les ha otorgado el beneficio tributario de gravarse con tarifa cero.
Dichas rentas exentas se encuentran señaladas en el capítulo VII del título 1 del ET. Con el
artículo 64 de la Ley 1955 de 2019, norma mediante la cual se aprobó el Plan Nacional de
Desarrollo para la vigencia 2018-2022, se interpretó el primer inciso del artículo 235-2 del ET
indicando que las rentas exentas aplicables a partir del año gravable 2019 también abarcaban las
contenidas en los artículos 126-1, 126-4 y 206-1 del ET.
A continuación hacemos precisión sobre estas rentas exentas:
2.1.5.1 Aportes voluntarios del trabajador a los seguros privados de pensiones y a los fondos
de pensiones voluntarias
El artículo 126-1 del ET, modificado por el artículo 15 de la Ley 1819 de 2016, señala que los valo-
res que pueden detraerse como renta exenta por concepto de los aportes voluntarios a los fondos
de pensiones voluntarias, sumados al valor de los aportes a las cuentas AFC y a cuentas AVC, no
pueden exceder el 30 % del ingreso laboral o tributario del año. Adicionalmente, dicho valor no
debe superar las 3.800 UVT ($130.226.000 por el año gravable 2019).
La parte que exceda los límites establecidos no podrá tratarse como renta exenta. En conse-
cuencia, no servirá para disminuir la base gravable mensual sujeta a retención en la fuente ni la
base gravable al final del año, cuando el aportante presente su respectiva declaración de renta.
Artículo 126-1 del ET. Deducción de contri- pensiones voluntarias, serán deducibles hasta por
buciones a fondos de pensiones de jubilación tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.
e invalidez y fondos de cesantías. Para efectos
del impuesto sobre la renta y complementarios, Los aportes voluntarios que haga el trabajador,
son deducibles las contribuciones que efectúen el empleador, o los aportes del partícipe indepen-
las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los diente a los seguros privados de pensiones, a los
fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de fondos de pensiones voluntarias y obligatorias,
cesantías. Los aportes del empleador a dichos fon- administrados por las entidades vigiladas por la
dos serán deducibles en la misma vigencia fiscal Superintendencia Financiera de Colombia, no
en que se realicen. Los aportes del empleador a harán parte de la base para aplicar la retención
los seguros privados de pensiones y a los fondos de en la fuente y serán considerados como una ren-
ACTUALÍCESE 139
ta exenta, hasta una suma que adicionada al va- greso tributario del año, según el caso, y hasta un
lor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el monto máximo de tres mil ochocientas (3.800)
Fomento de la Construcción (AFC) de que trata UVT por año.
el artículo 126-4 de este Estatuto, no exceda del
treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o in- (…)
2.1.5.2 Aportes a las cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción ‒AFC‒
El artículo 126-4 del ET, modificado por el artículo 16 de la Ley 1819 de 2016, determina que
las sumas que los contribuyentes personas naturales aporten a las cuentas AFC tendrán el
carácter de renta exenta para efectos del impuesto de renta y complementario, hasta un valor
que adicionado al valor de los aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias de los
que trata el artículo 126-1 (ver apartado anterior) no exceda del 30 % del ingreso laboral o
del ingreso tributario del año hasta un monto máximo de 3.800 UVT al año ($130.226.000
por el año gravable 2019).
Artículo 126-4 del ET. Incentivo al ahorro de voluntarios a los seguros privados de pensiones y
largo plazo para el fomento de la construcción. a los fondos de pensiones voluntarias de que trata
Las sumas que los contribuyentes personas natu- el artículo 126-1 de este Estatuto, no exceda del
rales depositen en las cuentas de ahorro denomi- treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o del
nadas Ahorro para el Fomento a la Construcción ingreso tributario del año, según corresponda, y
(AFC) no formarán parte de la base de retención hasta un monto máximo de tres mil ochocientas
en la fuente del contribuyente persona natural, (3.800) UVT por año.
y tendrán el carácter de rentas exentas del im-
puesto sobre la renta y complementarios, hasta (...)
un valor que, adicionado al valor de los aportes
2.1.5.3 Indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad
El numeral 1 del artículo 206 del ET alude a que las indemnizaciones por accidente de trabajo
o enfermedad se consideran como rentas de trabajo exentas. El parágrafo 1 de este artículo
establece que dicha exención opera únicamente sobre los valores que correspondan al mínimo
legal del que tratan las normas laborales.
Así resulta necesario analizar lo contemplado en los artículos 5 al 7 de la Ley 776 de 2002. En
estos se entiende que las ARL podrían pagar hasta 24 veces el salario que devengaba el trabaja-
dor, para lo cual podría interpretarse que hasta
24 smmlv podrían tener el tratamiento de renta
TIPS TRIBUTARIOS
exenta ($19.874.784 por el año gravable 2019).
Las indemnizaciones laborales para
Cabe mencionar que algunas indemnizaciones trabajadores con ingresos iguales
laborales se encuentran sujetas a una retención o inferiores a 204 UVT no están so-
en la fuente del 20 %; tal es el caso de las estable- metidas a retenciones en la fuente
de ningún tipo.
cidas en el artículo 401-3 del ET, en el cual se se-
ñalan aquellas derivadas de una relación laboral,
140 ACTUALÍCESE
legal o reglamentaria cuyos beneficiarios sean trabajadores que devenguen ingresos superiores a
204 UVT ($6.991.080 por el año gravable 2019).
Artículo 206 del ET. Rentas de trabajo exentas. Artículo 401-3 del ET. Retención en la fuente
Están gravados con el impuesto sobre la renta y en indemnizaciones derivadas de una relación
complementarios la totalidad de los pagos o abo- laboral o legal y reglamentaria. Las indemniza-
nos en cuenta provenientes de la relación laboral ciones derivadas de una relación laboral o legal y
o legal y reglamentaria, con excepción de los si- reglamentaria, estarán sometidas a retención por
guientes: concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa
del veinte por ciento (20%) para trabajadores que
1. Las indemnizaciones por accidente de tra- devenguen ingresos superiores al equivalente de
bajo o enfermedad. doscientas cuatro (204) Unidades de Valor Tribu-
tario (UVT), sin perjuicio de lo dispuesto por el
(…)
artículo 27 de la Ley 488 de 1998.
***
2.1.5.4 Indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad
El numeral 2 del artículo 206 del ET señala que tendrán la calidad de rentas exentas de trabajo
las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad. Debe tenerse muy claro que las
licencias de maternidad no tienen el carácter de indemnizaciones por lo que no se consideran
exentas (ver pregunta 7.2 del Concepto Dian 27408 de noviembre 2 de 2019).
Ahora bien, el término protección a la maternidad debe entenderse en el caso de las indemni-
zaciones a las que tienen derecho las trabajadoras que han sido despedidas en estado de em-
barazo, pues se estarían poniendo en peligro los derechos fundamentales de estas en lo que se
refiere al trabajo, la seguridad social, la igualdad, la no discriminación, al mínimo vital y a la
estabilidad laboral reforzada.
Así las cosas, el artículo 239 del Código Sustantivo del Trabajo señala, por ejemplo, que “nin-
guna trabajadora podrá ser despedida por motivo de embarazo o lactancia sin autorización del
Ministerio de Trabajo que avale una justa causa”.
Dicho artículo apunta que en caso de que haya un despido de este tipo sin autorización de la
entidad en referencia, las trabajadoras embarazadas tienen derecho a un pago adicional corres-
pondiente a una indemnización equivalente a 60 días de trabajo, además de las indemnizacio-
nes y prestaciones a las que haya lugar, de acuerdo con el respectivo contrato de trabajo.
Según el parágrafo 1 del artículo 206 del ET, para este tipo de indemnizaciones también aplican
solo los valores que correspondan al mínimo vital en consonancia con las normas laborales.
Artículo 206 del ET. Rentas de trabajo exentas. abonos en cuenta provenientes de la relación
Están gravados con el impuesto sobre la renta laboral o legal y reglamentaria, con excepción
y complementarios la totalidad de los pagos o de los siguientes:
ACTUALÍCESE 141
(…) 3. Las trabajadoras que trata el numeral uno

(1) de este artículo, que sean despedidas sin
2. Las indemnizaciones que impliquen pro- autorización de las autoridades competen-
tección a la maternidad. tes, tendrán derecho al pago adicional de
una indemnización igual a sesenta (60) días
(…)
de trabajo, fuera de las indemnizaciones y
*** prestaciones a que hubiere lugar de acuerdo
con su contrato de trabajo.
Artículo 239 del Código Sustantivo del Traba-
jo. Prohibición de despido. 4. En el caso de la mujer trabajadora que
por alguna razón excepcional no disfrute
1. Ninguna trabajadora podrá ser despedida de la semana preparto obligatoria, y/o de
por motivo de embarazo o lactancia sin la algunas de las diecisiete (17) semanas de
autorización previa del Ministerio de Tra- descanso, tendrá derecho al pago de las se-
bajo que avale una justa causa. manas que no gozó de licencia. En caso de
parto múltiple tendrá el derecho al pago de
2. Se presume el despido efectuado por mo- dos (2) semanas adicionales y, en caso de
tivo de embarazo o lactancia, cuando este que el hijo sea prematuro, al pago de la di-
haya tenido lugar dentro del período de ferencia de tiempo entre la fecha del alum-
embarazo y/o dentro de los tres meses pos- bramiento y el nacimiento a término.
teriores al parto.
2.1.5.5 Gastos de funeral del trabajador
El numeral 3 del artículo 206 del ET señala que lo recibido por gastos de funeral del trabajador
se considera renta exenta de trabajo.
Artículo 206 del ET. Rentas de trabajo exentas. (…)

Están gravados con el impuesto sobre la renta
y complementarios la totalidad de los pagos o 3. Lo recibido por gastos de entierro del tra-
abonos en cuenta provenientes de la relación bajador.
laboral o legal y reglamentaria, con excepción
de los siguientes: (…)
2.1.5.6 Auxilio de cesantías e intereses sobre cesantías
El artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625, luego de ser sustituido con el artículo 6 del Decreto 2250
de diciembre de 2017, establece que los asalariados con vínculo posterior a la Ley 50 de 1990
deben reconocer como ingreso fiscal al final del año las cesantías que les hayan sido pagadas
directamente por el empleador y aquellas que este último les haya enviado anualmente a los
fondos de cesantías.
En lo que corresponde a los asalariados con vínculo laboral anterior a la Ley 50 de 1990, y a
quienes aplique el régimen tradicional de cesantías contenido en el Código Sustantivo del Tra-
bajo, deben reconocer como ingreso fiscal los valores por cesantías pagados directamente por
sus empleadores y/o los abonados cada diciembre 31 en el pasivo contable que el empleador
lleve para tales fines.
142 ACTUALÍCESE
Ahora bien, de acuerdo con lo estipulado en el numeral 4 del artículo 206 del ET, los trabaja-
dores cuyo ingreso mensual promedio en los últimos seis meses de vinculación no exceda las
350 UVT ($11.994.500 por el año gravable 2019) podrán llevar como renta exenta de trabajo el
auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías.
Cuando el salario mensual promedio de los últimos seis meses exceda las 350 UVT, la parte
exenta se determinará conforme a los siguientes porcentajes:
Salario mensual promedio de los

últimos seis meses Parte no gravada
(en UVT)
Más de 350 hasta 410 90 %
Entre 410 y 470 80 %
Entre 470 y 530 60 %
Entre 530 y 590 40 %
Entre 590 y 650 20 %
650 o más 0%
Artículo 206 del ET. Rentas de trabajo exentas. Salario mensual Parte
Están gravados con el impuesto sobre la renta y
complementarios la totalidad de los pagos o abonos Promedio No gravada %
en cuenta provenientes de la relación laboral o legal
y reglamentaria, con excepción de los siguientes: Entre 350 UVT Y 410 UVT el 90 %
(…) Entre 410 UVT Y 470 UVT el 80 %
4. El auxilio de cesantía y los intereses sobre Entre 470 UVT Y 530 UVT el 60 %
cesantías, siempre y cuando sean recibi-
dos por trabajadores cuyo ingreso mensual Entre 530 UVT Y 590 UVT el 40 %
promedio en los seis (6) últimos meses de
vinculación laboral no exceda de 350 UVT. Entre 590 UVT Y 650 UVT el 20 %
Cuando el salario mensual promedio a que De 650 UVT el 0 %

se refiere este numeral exceda de 350 UVT
la parte no gravada se determinará así: (…)
2.1.5.7 Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales
De acuerdo con lo señalado por el numeral 5 del artículo 206 del ET, las pensiones de jubilación,
invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales estarán gravadas solo en la parte
que exceda las 1.000 UVT mensuales, esto es 12.000 UVT anuales ($411.240.000 por el año grava-
ble 2019). Así las cosas, el monto que no supere este límite estará exento en su totalidad.
Lo anterior también aplica para las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devo-
luciones de saldos de ahorro pensional. El valor exonerado por este concepto será el resultante
ACTUALÍCESE 143
de multiplicar la suma equivalente a 1.000 UVT por el número de meses a los cuales dicha
indemnización corresponda.
Artículo 206 del ET. Rentas de trabajo exentas. vadas sólo en la parte del pago mensual que
Están gravados con el impuesto sobre la renta exceda de 1.000 UVT.
y complementarios la totalidad de los pagos o
abonos en cuenta provenientes de la relación El mismo tratamiento tendrán las Indemniza-
laboral o legal y reglamentaria, con excepción ciones Sustitutivas de las Pensiones o las devo-
de los siguientes: luciones de saldos de ahorro pensional. Para el
efecto, el valor exonerado del impuesto será el
(…) que resulte de multiplicar la suma equivalente
a 1.000 UVT, calculados al momento de recibir
5. Las pensiones de jubilación, invalidez, ve- la indemnización, por el número de meses a los
jez, de sobrevivientes y sobre Riesgos Pro- cuales ésta corresponda.
fesionales, hasta el año gravable de 1997. A
partir del 1 de Enero de 1998 estarán gra- (…)
2.1.5.8 Seguro de muerte, compensaciones por muerte y prestaciones sociales en actividad y

en retiro de los miembros de las fuerzas militares y la Policía Nacional
Según lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 24 de la
Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de
octubre 16 de 2019), es considerado renta exenta de trabajo el seguro por muerte, las compen-
saciones por fallecimiento y las prestaciones sociales en actividad y retiro de los miembros de
las fuerzas militares y de la Policía Nacional.
La anterior versión de este numeral no contemplaba el término que alude a las prestaciones
sociales en actividad y retiro. Dicha novedad incorporada para el año gravable 2019, se conser-
va a partir del año gravable 2020 según lo dispuesto en el artículo 32 de la Ley de crecimiento
económico 2010 de 2019.
Artículo 206 del ET. Rentas de trabajo exentas. 6. <Numeral modificado por el artículo 24
Están gravados con el impuesto sobre la renta y de la Ley 1943 de 2018 >. El seguro por
complementarios la totalidad de los pagos o abo- muerte, las compensaciones por muerte y
nos en cuenta provenientes de la relación laboral las prestaciones sociales en actividad y en
o legal y reglamentaria, con excepción de los si- retiro de los miembros de las Fuerzas Mili-
guientes: tares y de la Policía Nacional.
(…) (…)
2.1.5.9 Exceso de salario básico percibido por los oficiales, suboficiales, soldados profesiona-
les de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes
de la Policía Nacional
El numeral 8 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 (vi-
gente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019),
indica que el exceso de salario básico percibido por los oficiales, suboficiales, soldados, profe-
144 ACTUALÍCESE
sionales de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, de nivel ejecutivo, patrulleros y agentes
de la Policía Nacional está exento del impuesto sobre la renta y complementarios.
Antes de la modificación efectuada por la Ley 1943 de 2018, el numeral no hacía referencia a los
soldados profesionales ni a los de nivel ejecutivo, patrulleros y agentes.
Esta renta exenta se conserva a partir del año gravable 2020 según lo contempla el artículo 32
de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Artículo 206 del ET. Rentas de trabajo exentas. salario básico percibido por los Oficiales,
Están gravados con el impuesto sobre la renta y Suboficiales y Soldados Profesionales de las
complementarios la totalidad de los pagos o abonos Fuerzas Militares y Oficiales, Suboficiales,
en cuenta provenientes de la relación laboral o legal Nivel Ejecutivo, Patrulleros y Agentes de la
y reglamentaria, con excepción de los siguientes: Policía Nacional.
(…) (…)
8. < Numeral modificado por el artículo 24
de la Ley 1943 de 2018 >. El exceso del
2.1.5.10 Gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas
El numeral 9 del artículo 206 del ET, adicionado por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 (vi-
gente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019),
señala que los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas
que no excedan el 50 % de sus salarios, tienen la calidad de renta exenta para efectos del im-
puesto de renta y complementario.
Antes de la expedición de la Ley 1943 de 2018 esta renta exenta estaba señalada en el numeral
7 de dicho artículo junto con otras rentas exentas que fueron derogadas una vez fue aprobada
la Ley 1943 de 2018.
Esta renta exenta se conserva a partir del año gravable 2020 según lo contempla el artículo 32
de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Artículo 206 del ET. Rentas de trabajo exentas. 9. < Numeral adicionado por el artículo 24
Están gravados con el impuesto sobre la renta de la Ley 1943 de 2018 >. Los gastos de re-
y complementarios la totalidad de los pagos o presentación de los rectores y profesores de
abonos en cuenta provenientes de la relación universidades públicas, los cuales no podrán
laboral o legal y reglamentaria, con excepción exceder del cincuenta (50%) de su salario.
de los siguientes:
(…)
(…)
2.1.5.11 25 % del valor total de los pagos laborales
De acuerdo con lo señalado en el numeral 10 del artículo 206 del ET, constituye renta exenta el
25 % de los pagos laborales con una limitación mensual de 240 UVT ($98.697.600 por el año
ACTUALÍCESE 145
gravable 2019). Este cálculo debe realizarse una vez se han detraído del valor total de los pagos
laborales los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las deducciones y otras
rentas exentas aplicables a las rentas de trabajo.
En concordancia con lo establecido en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019, esta renta exenta solo es aplicable a:
a. Los ingresos provenientes de una relación laboral, legal y reglamentaria.

b. Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten
o vinculen por no más de 90 días continuos o discontinuos menos de dos trabajadores
asociados a la actividad.
c. La compensación por servicios personales obtenidos por quienes informen que no han
contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad.
Artículo 206 del ET. Rentas de trabajo exentas. mente a doscientas cuarenta (240) UVT. El
Están gravados con el impuesto sobre la renta y cálculo de esta renta exenta se efectuará una
complementarios la totalidad de los pagos o abonos vez se detraiga del valor total de los pagos
en cuenta provenientes de la relación laboral o legal laborales recibidos por el trabajador, los in-
y reglamentaria, con excepción de los siguientes: gresos no constitutivos de renta, las deduc-
ciones y las demás rentas exentas diferentes
(…) a la establecida en el presente numeral.
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor to- (…)

tal de los pagos laborales, limitada mensual-
2.1.5.12 Prima especial y prima de costo de vida para servidores públicos diplomáticos,
consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores
Según lo contemplado en el artículo 206-1 del ET, modificado por el artículo 25 de la Ley 1943
de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de
2019), las primas especial y de costo de vida de las que trata el Decreto 3357 de 2009, o las normas
que lo modifiquen o sustituyan, aplicables a los servidores públicos diplomáticos, consulares y
administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, se consideran renta exenta para efectos
del impuesto de renta y complementario.
TIPS TRIBUTARIOS
A partir del año gravable 2020 esta renta exen-
ta se conserva. Sin embargo, a este numeral se Las primas especial y de costo de
le adicionan nuevas rentas en concordancia vida no se someten a los límites
establecidos en el numeral 3 del
con el artículo 33 de la Ley de crecimiento eco- artículo 336 del ET.
nómico 2010 de 2019.
Artículo 206-1 del ET. Determinación de la Relaciones Exteriores. < Artículo modificado
renta para servidores públicos diplomáticos, por el artículo 25 de la Ley 1943 de 2018 >.
consulares y administrativos del Ministerio de Para efectos de la determinación del impuesto
146 ACTUALÍCESE
sobre la renta y complementarios de los servido- Las primas de que trata este artículo, no se ten-
res públicos diplomáticos, consulares y adminis- drán en cuenta para efectos del cálculo de los
trativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, límites establecidos en el numeral 3 del artículo
la prima especial y la prima de costo de vida de 336 del presente estatuto.
que trata el Decreto 3357 de 2009, o las normas
que lo modifiquen o sustituyan, estarán exentas
del impuesto sobre la renta.
2.1.5.13 Rentas hoteleras y de ecoturismo
Uno de los grandes cambios efectuados por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según
Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) al impuesto de renta y
complementario de las personas naturales, es la modificación que figura en el parágrafo 5 del
artículo 240 del ET.
Esta norma, si bien regula la tarifa del impuesto de renta de las personas jurídicas, estableció
que las personas naturales, independiente de si son residentes o no, podrán restar nuevamente
las rentas provenientes de la explotación de hoteles construidos entre 2002 y 2017, en un 100 %
y sin estar expuestas a ningún límite.
Es importante recordar el escenario que ha suscitado tal modificación, por cuanto las normas
de los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET, vigentes hasta el año gravable 2016, indicaban
que personas jurídicas y naturales podían restar las rentas provenientes de la actividad en refe-
rencia 100 % como exentas durante los primeros 30 años de operación de tales hoteles.
Aun así, con la modificación efectuada por el artículo 100 de la Ley 1819 de 2016 al artículo 240
del ET, se indicaba que dichas rentas tendrían la calidad de gravadas a partir del año gravable
2017 y que solamente las personas jurídicas podrían aplicar sobre ellas la tarifa del 9 %. En este
orden de ideas, a partir del año gravable 2017 las personas naturales que hubiesen obtenido este
tipo de rentas tendrían que tratarlas como gravadas.
Ante tal desafuero, a través del Concepto 0912 de 2018 la Dian interpretó el artículo 235-2 del
ET concluyendo que todas las personas naturales podrían seguir restando sus rentas hoteleras
como exentas y aclaró que para las personas naturales residentes estas serían reportadas en la
cédula de rentas no laborales, la cual para ese entonces contemplaba la limitación de que no
podían exceder el 10 % de los ingresos netos de dicha cédula ni tampoco las 1.000 UVT. En con-
traposición, al utilizar el formulario 110, las personas naturales no residentes podrían restarlas
100 % como exentas porque el anterior límite solo aplicaba en el sistema cedular.
Frente a este panorama, con lo expuesto en el artículo 80 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019 según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), se le agregó
el literal e) al parágrafo 5 del artículo 240 del ET. Este alude a que las rentas exentas a las que
tengan derecho las personas naturales que presten servicios hoteleros, conforme lo establece la
legislación vigente al momento de la construcción, remodelación y/o ampliación de los hoteles,
no están sujetas a las limitantes del artículo 336 del ET.
De esta manera, se entiende que para las declaraciones del año gravable 2019 las personas natu-
rales residentes pueden restar como exentas el 100 % de dichas rentas en la nueva cédula general.
ACTUALÍCESE 147
También tienen el tratamiento de rentas exentas las provenientes de servicios de ecoturismo de los
que trata el numeral 5 del artículo 207-2 del ET según la indicación del Concepto Dian 0912 de 2018.
Artículo 207-2 del ET. Otras rentas exentas. Artículo 240 del ET. Tarifa general para per-
Son rentas exentas las generadas por los siguien- sonas jurídicas. < Artículo modificado por el
tes conceptos, con los requisitos y controles que artículo 80 de la Ley 1943 de 2018 >. La tarifa
establezca el reglamento: general del impuesto sobre la renta aplicable a
las sociedades nacionales y sus asimiladas, los
(…) establecimientos permanentes de entidades del
exterior y las personas jurídicas extranjeras con
3. Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles
o sin residencia en el país, obligadas a presen-
que se construyan dentro de los quince (15)
tar la declaración anual del impuesto sobre la
años siguientes a partir de la vigencia de la pre-
renta y complementarios, será del treinta y tres
sente ley, por un término de treinta (30) años.
por ciento (33%) para el año gravable 2019,
4. Servicios hoteleros prestados en hoteles que se treinta y dos por ciento (32%) para el año gra-
remodelen y/o amplíen dentro de los quince vable 2020, treinta y uno por ciento (31%) para
(15) años siguientes a la vigencia de la presen- el año gravable 2021 y del treinta por ciento
te ley, por un término de treinta (30) años. La (30%) a partir del año gravable 2022.
exención prevista en este numeral, corresponde-
(…)
rá a la proporción que represente el valor de la
remodelación y/o ampliación en el costo fiscal
Parágrafo 5. Las siguientes rentas están grava-
del inmueble remodelado y/o ampliado, para lo
das a la tarifa del 9%:
cual se requiere aprobación previa del proyecto
por parte de la Curaduría Urbana y la Alcaldía (…)
Municipal, del domicilio del inmueble remo-
delado y/o ampliado. En todos los casos, para e. Las rentas exentas a las que tengan
efectos de aprobar la exención, será necesario la derecho las personas naturales que
certificación del Ministerio de Desarrollo. presten servicios hoteleros conforme a
la legislación vigente en el momento
5. Servicio de ecoturismo certificado por el Minis-
de la construcción de nuevos hoteles,
terio del Medio Ambiente o autoridad compe-
remodelación y/o ampliación de hote-
tente conforme con la reglamentación que para
les, no estarán sujetas a las limitantes
el efecto se expida, por un término de veinte (20)
previstas en el numeral 3 del artículo
años a partir de la vigencia de la presente ley.
336 de este Estatuto;
(…)
(…)
***
2.1.5.14 Venta de energía eléctrica
El numeral 3 del artículo 235-2 del ET (antes numeral 7) modificado por el artículo 79 de la Ley
16 de 2019), señala que son consideradas rentas exentas las obtenidas en la venta de energía
eléctrica con base en energía eólica, biomasa (o residuos agrícolas), solar, geotérmica o de los
mares, por un período de quince años, siempre y cuando se cumpla con los requisitos definidos
en dicho numeral; esto es, tramitar, obtener y vender certificados de emisión de bióxido de
carbono de acuerdo con la reglamentación del Gobierno nacional y que al menos el 50 % de
los recursos obtenidos por la venta de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio
social en la región donde opera el generador.
148 ACTUALÍCESE
El parágrafo 3 del mismo artículo señala que este beneficio no podrá tomarse en forma concu-
rrente con los contemplados en la Ley 1715 de 2014 (artículo 11), el cual permite tratar como
deducción fiscal especial en el impuesto de renta hasta el 50 % del valor invertido en los nuevos
proyectos para la generación de energía eléctrica con fuentes no convencionales.
Es importante aclarar que esta actividad puede ser explotada tanto por las personas naturales
como por las jurídicas. Pero teniendo en cuenta que las personas naturales residentes se ven
sujetas a la depuración de su impuesto mediante el modelo cedular, que para este año se en-
cuentra compuesto por tres cédulas, dichas rentas exentas, al ser asociadas dentro de la cédula
general, tendrían que someterse a los límites establecidos en el artículo 336 del ET, que poste-
riormente fueron reglamentados por el Decreto 2264 de 2019, a través del cual se sustituyó el
artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016.
El artículo en referencia señala que las rentas exentas y deducciones aplicables a la cédula gene-
ral no pueden exceder el 40 % de los ingresos por rentas de trabajo, capital y no laborales, una
vez se han detraído los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Dicho valor
tampoco podrá exceder las 5.040 UVT ($172.720.800 por el año gravable 2019). Con relación
a dicho límite, en las instrucciones del formulario 210 prescrito por medio de la Resolución
000045 de 2020 se indica que se deben detraer las devoluciones, rebajas y descuentos de las
rentas no laborales. Sin embargo, no se mencionan los costos y gastos. Más adelante profundi-
zaremos en este importante tema.
Artículo 235-2 del ET. Rentas exentas a partir doras, por un término de quince (15) años,
del año gravable 2019. < Artículo modificado a partir del año 2017, siempre que se cum-
por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 >. plan los siguientes requisitos:
Sin perjuicio de las rentas exentas de las perso-
nas naturales de los artículos 126-1, 126-4, 206 a) Tramitar, obtener y vender certificados
y 206-1 del Estatuto Tributario y de las reconoci- de emisión de bióxido de carbono de
das en los convenios internacionales ratificados acuerdo con la reglamentación del Go-
por Colombia, las únicas excepciones legales de bierno nacional;
que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario b) Que al menos el 50 % de los recursos
son las siguientes: obtenidos por la venta de dichos certifi-
cados sean invertidos en obras de bene-
(…)
ficio social en la región donde opera el
3. Venta de energía eléctrica generada con generador. La inversión que da derecho
base en energía eólica, biomasa o residuos al beneficio será realizada de acuerdo
agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, con la proporción de afectación de cada
según las definiciones de la Ley 1715 de municipio por la construcción y opera-
2014 y el Decreto 2755 de 2003, realizada ción de la central generadora.
únicamente por parte de empresas genera- (…)
2.1.5.15 Enajenación de predios para viviendas de interés social e interés prioritario
De acuerdo con lo señalado en el numeral 4 del artículo 235-2 del ET (antes numeral 6) mo-
dificado por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), y reglamentado a través del Decreto 1070
de junio de 2019, son consideradas rentas exentas las siguientes utilidades derivadas de la ena-
jenación de predios para viviendas de interés social –VIS– e interés prioritario –VIP–:
ACTUALÍCESE 149
a. Las obtenidas en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivien-

da de interés social y/o de interés prioritario.
b. Las obtenidas de la primera enajenación de viviendas de interés social y prioritario.
c. Las obtenidas en la enajenación de predios para el desarrollo de proyectos de renovación

urbana.
d. Las rentas de las que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999, relacionadas con los ren-
dimientos financieros causados durante la vigencia de los títulos emitidos en procesos de
titularización de cartera hipotecaria, así como de los bonos hipotecarios, siempre que el
plazo de vencimiento no sea inferior a cinco años y que estos títulos y bonos no sean read-
quiridos o redimidos por su emisor.
e. Los rendimientos financieros originados de créditos para la adquisición de vivienda de

interés social o prioritario, ya sea con garantía hipotecaria o a través de leasing financiero
por un término de cinco años contados a partir de la fecha del pago de la primera cuota de
amortización del crédito o del primer canon del leasing.
Artículo 235-2 del ET. Rentas exentas a partir d) Las rentas de que trata el artículo 16
del año gravable 2019. < Artículo modificado de la Ley 546 de 1999, en los términos
por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 >. allí previstos;
Sin perjuicio de las rentas exentas de las perso-
nas naturales de los artículos 126-1, 126-4, 206 e) Los rendimientos financieros prove-
y 206-1 del Estatuto Tributario y de las reconoci- nientes de créditos para la adquisición
das en los convenios internacionales ratificados de vivienda de interés social y/o de
por Colombia, las únicas excepciones legales de interés prioritario, sea con garantía
que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario hipotecaria o a través de leasing finan-
son las siguientes: ciero, por un término de 5 años con-
tados a partir de la fecha del pago de
(…) la primera cuota de amortización del
crédito o del primer canon del leasing.
4. Las siguientes rentas asociadas a la vivien-
da de interés social y la vivienda de interés Para gozar de las exenciones de que tra-
prioritario: tan los literales a) y b) de este numeral 6
<sic, 4>, se requiere que:
a) La utilidad en la enajenación de pre-
dios destinados al desarrollo de pro- i) La licencia de construcción esta-
yectos de vivienda de interés social y/o blezca que el proyecto a ser desa-
de vivienda de interés prioritario; rrollado sea de vivienda de interés
social y/o de interés prioritario.
b) La utilidad en la primera enajenación
de viviendas de interés social y/o de in-
ii) Los predios sean aportados a un
terés prioritario;
patrimonio autónomo con objeto
c) La utilidad en la enajenación de pre- exclusivo de desarrollo del pro-
dios para el desarrollo de proyectos de yecto de vivienda de interés social
renovación urbana; y/o de interés prioritario.
150 ACTUALÍCESE
iii) La totalidad del desarrollo del proyecto Los mismos requisitos estableci-
de vivienda de interés social y/o de inte- dos en este literal serán aplicables
rés prioritario se efectúe a través del pa- cuando se pretenda acceder a la
trimonio autónomo, y exención prevista por la enajena-
ción de predios para proyectos de
iv) El plazo de la fiducia mercantil a tra- renovación urbana.
vés del cual se desarrolla el proyecto, no
exceda de diez (10) años. El Gobierno (…)
nacional reglamentará la materia.
2.1.5.16 Rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, inver-

siones en aserríos, plantas de procesamiento vinculadas a dichos procesos, posesión
de árboles maderables y árboles en producción de frutos
El numeral 5 del artículo 235-2 del ET modificado por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 (vi-
gente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se-
ñala que tienen el tratamiento de rentas exentas aquellas vinculadas a las siguientes actividades:
a. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, el caucho y el ma-

rañón según la calificación que para el efecto expida la corporación autónoma regional o
la entidad competente.
b. Inversión en nuevos aserríos y plantas de procesamiento vinculados directamente al apro-

vechamiento a que se refiere este numeral.
c. Posesión de plantaciones de árboles maderables y árboles en producción de frutos, debida-

mente registrados ante la autoridad competente. La exención queda sujeta a la renovación
técnica de los cultivos.
Dicha exención tendrá vigencia hasta el año 2036 incluido dicho año.
Hasta el año gravable 2018, esta renta exenta se encontraba contemplada en el numeral 4 del
artículo 235-2 del ET. En la nueva versión luego de la expedición de la Ley de financiamien-
to, se incluyeron importantes novedades. Respecto al primer literal, se añadió el caucho y el
marañón; con relación al segundo, se adicionaron las plantas de procesamiento; y en cuanto
al tercero, se dispuso la aplicabilidad para aquellas plantaciones relacionadas con árboles en
producción de frutos.
Esta renta exenta se mantiene a partir de 2020 según lo dispuesto en el artículo 91 de la Ley de
crecimiento económico 2010 de 2019. En dicho artículo se puntualiza en que la vigencia conta-
rá desde la expedición de la Ley 1943 de 2018.
Artículo 235-2 del ET. Rentas exentas a partir Sin perjuicio de las rentas exentas de las perso-
del año gravable 2019. < Artículo modificado nas naturales de los artículos 126-1, 126-4, 206
por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 >. y 206-1 del Estatuto Tributario y de las reconoci-
ACTUALÍCESE 151
das en los convenios internacionales ratificados aserríos y plantas de procesamiento vincu-

por Colombia, las únicas excepciones legales de lados directamente al aprovechamiento a
que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario que se refiere este numeral.
son las siguientes:
También gozarán de la exención de que
(…) trata este numeral, los contribuyentes que,
a la fecha de entrada en vigencia de la pre-
5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones sente ley, posean plantaciones de árboles
forestales, incluida la guadua, el caucho y maderables y árboles en producción de fru-
el marañón según la calificación que para tos, debidamente registrados ante la autori-
el efecto expida la corporación autónoma dad competente. La exención queda sujeta
regional o la entidad competente. a la renovación técnica de los cultivos.
La exención de que trata el presente nu-
En las mismas condiciones, gozarán de la
meral estará vigente hasta el año gravable
exención los contribuyentes que a partir
2036, incluido.
de la fecha de entrada en vigencia de la
presente ley realicen inversiones en nuevos (…)
2.1.5.17 Rentas provenientes de la prestación del servicio fluvial con embarcaciones y plan-
chones de bajo calado
El numeral 6 del artículo 235- 2 del ET (antes numeral 8) señala que tienen el tratamiento de
renta exenta las originadas en la prestación del servicio fluvial con embarcaciones y planchones
de bajo calado, por un término de quince años a partir de la vigencia de la Ley 1943 de 2018
Cabe mencionar que con la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se conserva esta renta
exenta haciendo precisión en que su término de aplicación se seguirá contando a partir de la
expedición de la Ley 1943 de 2018.
Artículo 235-2 del ET. Rentas exentas a partir (…)

del año gravable 2019. < Artículo modificado
por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 >. Sin 6. La prestación del servicio de transporte
perjuicio de las rentas exentas de las personas fluvial con embarcaciones y planchones
naturales de los artículos 126-1, 126-4, 206 y de bajo calado, por un término de quin-
206-1 del Estatuto Tributario y de las reconoci- ce (15) años a partir de la vigencia de la
das en los convenios internacionales ratificados presente ley.
por Colombia, las únicas excepciones legales de
que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario (…)
son las siguientes:
2.1.5.18 Incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja
Conforme lo establece el numeral 8 del artículo 235-2 del ET, modificado por el artículo 79 de
la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de
octubre 16 de 2019), se consideran rentas exentas aquellas obtenidas de las creaciones literarias
de la economía naranja señaladas en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993. El numeral 8 en refe-
rencia es novedad por el año gravable 2019.
152 ACTUALÍCESE
El artículo en referencia dispone que están exentos del pago del impuesto sobre la renta y com-
plementario los ingresos por concepto de derechos de autor que reciban los autores y traducto-
res, tanto colombianos como extranjeros residentes en Colombia, por libros de carácter cientí-
fico o cultural editados e impresos en Colombia por cada título y cada año.
La norma expresa igualmente que están exentos de dicho impuesto los derechos de autor y tra-
ducción de autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior, provenientes de la primera
edición y primera tirada de libros editados e impresos en Colombia.
En el caso de las ediciones o tiradas posteriores del mismo libro, solo estará exento el equiva-
lente a 60 smmlv.
Artículo 235-2 del ET. Rentas exentas a partir plementarios, los ingresos que por concepto de
del año gravable 2019. < Artículo modificado derechos de autor reciban los autores y traducto-
por el artículo 79 de la Ley 1943 de 2018 >. Sin res tanto colombianos como extranjeros residen-
perjuicio de las rentas exentas de las personas tes en Colombia, por libros de carácter científico
naturales del artículo 206 del Estatuto Tributa- o cultural editados e impresos en Colombia, por
rio y de las reconocidas en los convenios inter- cada título y por cada año.
nacionales ratificados por Colombia, las únicas
excepciones legales de que trata el artículo 26 del Igualmente están exentos del impuesto a la renta
Estatuto Tributario son las siguientes: y complementarios los derechos de autor y tra-
ducción de autores nacionales y extranjeros resi-
(…) dentes en el exterior, provenientes de la primera
edición y primer tirada de libros, editados e im-
8. El incentivo tributario a las creaciones lite-
presos en Colombia. Para las ediciones o tiradas
rarias de la economía naranja, contenidas
posteriores del mismo libro estará exento un va-
en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
lor equivalente a sesenta (60) salarios mínimos
(…) mensuales vigentes. Del pago de impuestos sobre
la renta y complementarios; la exención de di-
*** chos impuestos será por cada título y por cada
año y en ambos casos se deberá pagar el impues-
Artículo 28 de la Ley 98 de 1993. Estarán exen- to sobre la remesa correspondiente.
tos del pago de impuestos sobre la renta y com-
2.1.5.19 Convenios para evitar la doble tributación en Colombia
Para efectos del impuesto de renta y complementario, también es importante analizar el contex-
to de los convenios establecidos para evitar la doble tributación internacional. Así ocurre, por
ejemplo, con la Decisión 578 de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones –CAN–, vigente
desde 2005 y de la cual forman parte Bolivia, Ecuador, Perú y Colombia.
El criterio esencial sobre el cual se sustenta esta decisión es que las rentas se gravan en el país
donde se originaron; es el caso de una persona natural residente en Colombia que prestó un
servicio en Perú y solo en ese país se puede gravar dicho ingreso.
De esta manera, si la persona además se encuentra obligada a presentar la declaración de renta

en Colombia, debe incluir tales ingresos como renta exenta sin someterla a los límites previstos
para el modelo cedular.
ACTUALÍCESE 153
Recordemos que para el caso de la cédula general, el artículo 336 del ET señala que las rentas
exentas y deducciones aplicables a la cédula general no pueden exceder el 40 % de los ingresos
por rentas de trabajo, capital y no laborales una vez se han detraído los ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional. Dicho valor tampoco podrá exceder las 5.040 UVT ($172.720.800
por el año gravable 2019). Frente a este tema, más adelante profundizaremos en las directrices
contenidas en la norma y las precisiones que contemplan las instrucciones del formulario 210
prescrito a través de la Resolución 000045 de 2020. Sin embargo, este límite no aplica para la renta
exenta por concepto de ingresos obtenidos en países pertenecientes a la CAN.
Es necesario precisar que Colombia tiene firmados algunos convenios para evitar la doble tri-
butación. Los siguientes son los convenios vigentes y otros que se encuentran en trámite de
formalización:
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normatividad
vigencia
El convenio y su protocolo se - Ley 1459 de junio 29
“Convenio entre Canadá y la Re- suscribieron en noviembre 21 de 2011.
pública de Colombia, para evitar la de 2008 y fueron aprobados por - Decreto 2037 de octubre
doble tributación y para prevenir el Congreso de la República en
Canadá 2 de 2012.
la evasión fiscal en relación con el junio 29 de 2011. - Sentencia de la Corte
impuesto sobre la renta y sobre el
Fecha de entrada en vigor: junio Constitucional C-295
patrimonio” y su “Protocolo”.
12 de 2012. de abril 18 de 2012.
“Convenio entre la República de
Chile y la República de Colombia
para evitar la doble imposición y El convenio y el protocolo se - Ley 1261 de diciembre
para prevenir la evasión fiscal en re- suscribieron en abril 19 de 2007 23 de 2008.
lación con el impuesto a la renta y al y fueron aprobados por el Con- - Sentencia de la Corte
Chile patrimonio” y “Protocolo del Conve- greso de la República en diciem- Constitucional C-577
nio entre la República de Chile y la bre 23 de 2008. de agosto 26 de 2009.
República de Colombia para evitar Fecha de entrada en vigor: di- - Decreto 586 de febrero
la doble imposición y para prevenir ciembre 22 de 2009. 24 de 2010.
la evasión fiscal en relación con el
impuesto a la renta y al patrimonio”.
El convenio y el protocolo se
“Convenio entre la República de suscribieron en julio 27 de 2010 - Ley 1667 del julio 16
Corea y la República de Colombia y fueron aprobados por el Con- de 2013.
para evitar la doble imposición, y greso de la República en julio 16
Corea - Sentencia de la Corte
para prevenir la evasión fiscal en de 2013. Constitucional C-260
relación al impuesto sobre la renta”
Fecha de entrada en vigor: julio de abril 23 de 2014.
y su “Protocolo”.
3 de 2014.
El convenio se suscribió en mar- - Ley 1082 de julio 31

“Convenio entre el Reino de Es- zo 31 de 2005 y fue aprobado de 2006.
paña y la República de Colombia por el Congreso de la República - Sentencia de la Corte
España para prevenir la evasión fiscal en en julio 31 de 2006. Constitucional C-383
relación con el impuesto a la renta de abril 23 de 2008.
y al patrimonio” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: octu- - Decreto 4299 de noviem-
bre 23 de 2008. bre 13 del 2008.
“Acuerdo entre el Gobierno de la Re- El acuerdo y el protocolo se sus-
- Ley 1668 de julio 16 de
pública de Colombia y la República cribieron en mayo 13 de 2011 y
2013.
de la India para evitar la doble impo- fueron aprobados por el Congreso
India - Sentencia de la Corte
sición, y para prevenir la evasión fis- de la República en julio 16 de 2013.
Constitucional C-238
cal en relación con el impuesto sobre Fecha de entrada en vigor: julio 7
de abril 9 de 2014.
la renta” y su “Protocolo”. de 2014.
154 ACTUALÍCESE
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normatividad
vigencia
El convenio y su protocolo se -Ley 1568 de agosto 2
“Convenio entre los Estados Uni- suscribieron en agosto 13 de de 2012.
dos Mexicanos y la República de 2009 y fueron aprobados por -Sentencia de la Corte
Colombia para prevenir la evasión el Congreso de la República en
México Constitucional C-221
fiscal en relación con el impuesto a agosto 2 de 2012. de abril 17 de 2013.
la renta y al patrimonio” y su “Pro-
tocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene- -Decreto 1668 de agosto
ro 1 de 2014. 1 de 2013.
El convenio y su protocolo se - Ley 1692 de diciembre
“Convenio entre la República Por- suscribieron en agosto 30 de 17 de 2013.
tuguesa y la República de Colom- 2010 y fueron aprobados por - Sentencia de la Corte
bia para evitar la doble imposición el Congreso de la República en
Portugal Constitucional C-667 de
y prevenir la evasión fiscal en rela- diciembre 17 de 2013. septiembre 10 de 2014.
ción con el impuesto sobre la ren-
ta” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene- - Decreto 331 de febrero
ro 30 de 2015. 24 de 2016.
- Ley 1690 de diciembre
El acuerdo se suscribió en marzo 17 de 2013.
“Acuerdo entre la República de Co- 22 de 2012 y fue aprobado por el
lombia y la República Checa para Congreso de la República en di- - Sentencia de la Corte
República
evitar la doble imposición y preve- ciembre 17 de 2013. Constitucional C-049
Checa
nir la evasión fiscal en relación con de febrero 11 de 2015.
el impuesto sobre la renta”. Fecha de entrada en vigor: ene-
ro 1 de 2016. - Decreto 334 de febrero
24 de 2016.
El convenio y su protocolo se - Ley 1344 de julio 31
“Convenio entre la República de suscribieron en octubre 26 de de 2009.
Colombia y la Confederación Sui- 2007 y fueron aprobados por - Sentencia de la Corte
za para evitar la doble imposición el Congreso de la República en
Suiza Constitucional C-460
en materia de impuestos sobre la julio 31 de 2009. de junio 16 de 2010.
renta y sobre el patrimonio” y su
“protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene- - Decreto 469 de marzo
ro 1 de 2012. 6 de 2012.
“Convenio entre la República de El convenio se suscribió en no-
Reino Uni- Colombia y el Reino Unido de Gran viembre 2 de 2016 y fue aproba- - Ley 1939 de octubre 4
do de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evi- do por el Congreso de la Repú- de 2018.
Bretaña e tar la doble tributación en relación blica en octubre 4 de 2018.
Irlanda del con impuestos sobre la renta y sobre - Sentencia C-491 de octu-
Norte las ganancias de capital y para pre- Fecha de entrada en vigor: ene- bre 22 de 2019.
venir la evasión y elusión tributaria”. ro 1 de 2020.
Los siguientes convenios se encuentran en proceso de ser formalizados:
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República

Francesa para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y la elusión fiscal con res-
pecto a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio” y su “protocolo”, suscritos en la
ciudad de Bogotá en junio 25 de 2015.
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de los Emiratos

Árabes unidos para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impuestos sobre
la renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias”, suscrito en noviembre 12 de 2017.
• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de la República

Italiana para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impuestos sobre la
ACTUALÍCESE 155
renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias”, suscrito en enero 26 de 2018.

Mediante la Ley 2004 de noviembre 28 de 2019 se aprobó tal convenio, pero se requiere
análisis de la Corte Constitucional para poder entrar en vigor.
• “Convenio entre la República de Colombia y Japón para la eliminación de la doble tribu-

tación con respecto a los impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión
tributarias”, suscrito en diciembre 19 de 2018.
2.1.6 Limitaciones a las deducciones y rentas exentas

Las personas naturales residentes obligadas o no a llevar contabilidad deben utilizar el formu-
lario 210 para efectos del impuesto de renta y complementarios. Recordemos que dicho for-
mulario prescrito por la Dian mediante la Resolución 000045 de mayo 7 de 2020 se encuentra
estructurado por medio del modelo cedular compuesto por tres cédulas.
Además de los límites individuales que deben tenerse en cuenta para cada renta exenta y de-
ducción, la cédula general, en particular, se encuentra sujeta al límite especial del que trata el
artículo 336 del ET, recopilado en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 10 del Decreto 2264 de 2019 con relación a dichas rentas exentas y deducciones.
Así las cosas, la indicación precisada en la norma señala que las rentas exentas y deducciones
imputables en la cédula general, es decir, aquellas aplicables a las rentas de trabajo, rentas de ca-
pital y no laborales, no deben exceder el 40 % de detraer a los ingresos por dichas rentas los no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Dicho valor tampoco podrá exceder de las 5.040
UVT ($172.720.800 por el año gravable 2019).
Sin embargo, algunas rentas exentas no se encuentran sujetas al límite antes mencionado. Estas
son las excepciones:
a. El seguro y las compensaciones por muerte, y las prestaciones sociales en actividad y en

retiro de los miembros de las fuerzas militares y de la Policía Nacional contemplado en el
numeral 6 del artículo 206 del ET (parágrafo 4 del artículo 206 del ET modificado por el
artículo 24 de la Ley 1943 de 2018).
b. El exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados profesiona-
les de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de
la Policía Nacional contemplado en el numeral 8 del artículo 206 del ET (parágrafo 4 del
artículo 206 del ET modificado por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018).
c. Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas señala-

dos en el numeral 9 del artículo 206 del ET (parágrafo 4 del artículo 206 del ET modificado
por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018).
d. Las primas especial y de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 o las normas
que lo modifiquen o sustituyan (inciso 2 del artículo 206-1 del ET, modificado por el artí-
culo 25 de la Ley 1943 de 2018).
e. Las rentas derivadas de la prestación de servicios hoteleros de las que tratan los numerales
3 y 4 del artículo 207-2 del ET (literal e) del artículo 240 del ET).
156 ACTUALÍCESE
f. Las rentas exentas provenientes de la Decisión 578 de 2004 de la Comunidad Andina de

Naciones (artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del De-
creto 2264 de 2019).
Frente al límite del artículo 336 del ET, es importante recalcar que el formulario 210 para la frac-
ción del año gravable 2019 fue expedido en mayo de dicho año cuando aún no se habían imple-
mentado las reglamentaciones de los cambios efectuados por la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019). Así, en dicho
formulario y según el instructivo de diligenciamiento, pudo observarse que en el renglón 45 don-
de deben informarse las rentas exentas y deducciones limitadas, el límite del 40 % y las 5.040 UVT
del que trata el artículo 336 del ET debe aplicarse a la suma de los renglones 40 y 43. El renglón
40 resulta de tomar los ingresos brutos, restarles los ingresos no gravados y restarles los costos
y gastos, instrucción que difiere notablemente de la concebida en el formulario 210 para el año
gravable 2019. Incluso la indicación de la Resolución 000045 de 2020 frente a este tema es que sí se
deben detraer, además, las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales, aspecto
que no fue incluido en la norma del artículo 336 del ET y sus posteriores reglamentaciones.
Lo anterior en razón a que con la expedición del Decreto 2264 de 2019, específicamente lo dis-
puesto en el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del menciona-
do Decreto 2264, se señala que dicho límite se debe calcular de la cifra que resulte luego de tomar
los ingresos brutos y restarle los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, tal como
lo señala la versión del artículo 336 del ET, luego del cambio efectuado por la Ley 1943 de 2018
(sin tener en cuenta los costos y gastos ni tampoco las devoluciones, rebajas y descuentos), en el
cual se entienden los siguientes pasos para determinar la renta líquida de la cédula general, así:
Paso 1: Se suman los ingresos obtenidos por todo concepto, exceptuando los correspondientes a dividendos y ga-
nancias ocasionales.
Paso 2: Al resultado del paso 1 se le restan los ingresos no constitutivos de renta imputables a cada ingreso.
Paso 3: Al resultado obtenido en el paso 2 se le restan todas aquellas rentas exentas y deducciones especiales impu-
tables en esta cédula, siempre que no excedan del 40 % aplicado al resultado del paso 2. Las rentas exentas y deduc-
ciones tampoco podrán exceder las 5.040 UVT ($172.720.800 por el año gravable 2019).
En este artículo también se indica que en la

depuración de las rentas no laborales y las TIPS TRIBUTARIOS
rentas de capital se podrán restar los cos-
La versión del artículo 336 del ET cam-
tos y gastos que cumplan con los requisitos bia a partir del año gravable 2020. Según
para ser aceptados fiscalmente. el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, a
quienes les aplique lo dispuesto en el
Es así como la alusión que hace el artículo parágrafo 5 del artículo 206 del ET, de-
ben optar entre restar los costos y gastos
336 del ET a los costos y gastos está justo procedentes o la renta exenta prevista en
en el punto 4 después de que menciona el el numeral 10 del mismo artículo.
cálculo del 40 % y las 5.040 UVT.
Como lo mencionamos, en las instrucciones del formulario 210 prescrito mediante la Resolución
000045 de 2020 se detalla, entonces, que el cálculo de las rentas exentas y deducciones limitadas
imputables a la renta líquida de la cédula general se debe realizar de la siguiente manera:
ACTUALÍCESE 157
Paso 1: Sumar los ingresos brutos de las rentas de trabajo (casilla 31) más los ingresos brutos de las rentas de capital
(casilla 38) y los de las rentas no laborales (casilla 49).
Paso 2: Al resultado anterior se le deben restar los ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla
32), los de las rentas de capital (casilla 39), los correspondientes a las rentas no laborales (casilla 51) y las devolucio-
nes, rebajas y descuentos de las rentas no laborales (casilla 50).
Paso 3: Al resultado del paso 2 se le deben restar las rentas exentas a las cuales no les aplica el límite del artículo 336 del ET.
Paso 4: Dicho resultado se debe multiplicar por el 40 %. Tenga en cuenta que el monto a detraer por dichas rentas
exentas y deducciones tampoco debe superar las 5.040 UVT ($172.720.800 por el año gravable 2019).
Paso 5: Al 40% o a las 5.040 UVT calculadas en el paso anterior se le deben sumar las rentas exentas que conforme
al numeral 3 del artículo 336 del ET no les aplica el límite en mención.
Con relación a esta instrucción, consideramos es errada en el sentido de que, de acuerdo con el
artículo 26 del ET, las rentas exentas deben entenderse como una porción de la renta líquida, en
la cual se han detraído tanto las devoluciones, rebajas y descuentos como los costos y gastos. Adi-
cionalmente el 40 % y el límite de las 5.040 UVT debe calcularse sobre el resultado de restar a los
ingresos brutos, los no constitutivos de renta además de las devoluciones, rebajas y descuentos.
No se debe incluir dentro de dicho cálculo las rentas exentas que no se someten al límite.
Así las cosas, con la indicación mencionada en la Resolución 000045 de 2020, el límite de dichas rentas
exentas y deducciones se hará más grande, por lo que los contribuyentes se beneficiarán demasiado.
2.1.7 Deducciones imputables
Para efectos fiscales, las deducciones corresponden a los gastos en los que incurre la persona
natural o jurídica en el año gravable, que son necesarios para generar renta. Aunque no tengan
relación directa con la actividad productora de renta, han sido catalogadas por disposición legal
como beneficio tributario.
Para los no obligados a llevar contabilidad, según lo dispone el artículo 104 del ET, las deducciones
se entienden realizadas fiscalmente cuando sean pagadas efectivamente en dinero o en especie,
o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago.
Por su parte, para los obligados a llevar contabilidad, de acuerdo con lo señalado en el artículo
105 del ET, las deducciones se entienden realizadas a nivel fiscal cuando han sido devengadas
contablemente en el año o período gravable, siempre y cuando cumplan con los requisitos se-
ñalados en el Estatuto Tributario.
A continuación hacemos precisión sobre las deducciones imputables en la declaración de renta

y complementario de las personas naturales, por el año gravable 2019:
2.1.7.1 Aportes voluntarios a los fondos de cesantías
Los aportes realizados por los partícipes independientes son deducibles hasta el límite de las 2.500
UVT ($85.675.000 por el año gravable 2019), sin exceder en valores absolutos un doceavo del in-
greso gravable del año. Así lo establece el inciso 6 del artículo 126-1 del ET. Esta deducción es per-
mitida en la cédula general en lo correspondiente a las rentas de trabajo, de capital y no laborales.
158 ACTUALÍCESE
Artículo 126-1 del ET. Deducción de contri- sobre rendimientos financieros, en el evento de
buciones a fondos de pensiones de jubilación que estos sean retirados sin el cumplimiento de
e invalidez y fondos de cesantías. las condiciones antes señaladas. Los aportes a tí-
tulo de cesantía, realizados por los partícipes in-
(…)
dependientes, serán deducibles de la renta hasta
Se causa retención en la fuente sobre los rendi- la suma de dos mil quinientas (2.500) UVT, sin
mientos que generen los ahorros en los fondos o que excedan de un doceavo del ingreso gravable
seguros de que trata este artículo, de acuerdo con del respectivo año.
las normas generales de retención en la fuente (…)
2.1.7.2 Intereses por préstamos de vivienda
Una persona natural puede deducirse en el cálculo del impuesto de renta y complementario los
intereses pagados con motivo de un crédito para la adquisición de vivienda, aunque dicho pago
no tenga relación de causalidad con la generación de renta. De esta manera lo determina el
artículo 119 del ET. Dadas las circunstancias,
el segundo inciso de este artículo y el ítem 92 TIPS TRIBUTARIOS
de la tabla contenida en el artículo 868-1 del
mismo estatuto, señalan que el valor máximo El valor a deducir por préstamos de
a deducir corresponde a 1.200 UVT anuales vivienda corresponde a los intereses
pagados en uno o varios préstamos,
($41.124.000 por el año gravable 2019). pero relacionados con una sola vivien-
da y siempre y cuando esta sea habita-
Aquí vale la pena aclarar que si una persona da por el mismo contribuyente.
adquiere una vivienda para posteriormente
alquilarla, los intereses que haya pagado por el
crédito relacionado con la compra de ese inmueble ya no serán deducibles. Esto se debe a que
para la Dian dicho tratamiento tributario solo puede hacerse cuando la persona habite la casa o
apartamento adquirido con el préstamo. Esta deducción está permitida en la cédula general en
lo que respecta a las rentas de trabajo, de capital y no laborales.
En lo que concierne a las rentas de trabajo, se rige bajo lo establecido en el primer inciso del
artículo 387 del ET y el artículo 1.2.4.1.23 del Decreto 1625 de 2016, este último modificado por
el artículo 5 del Decreto 1808 de octubre 7 de 2019.
Artículo 119 del ET. Deducción de intereses la deducción por intereses y corrección monetaria
sobre préstamos para adquisición de vivienda. estará limitada para cada contribuyente al valor
Aunque no guarden relación de causalidad con equivalente a las primeras cuatro mil quinientos
la producción de la renta, también son deduci- cincuenta y tres (4.553) unidades de poder adqui-
bles los intereses que se paguen sobre préstamos sitivo constante UPAC, del respectivo préstamo.
para adquisición de vivienda del contribuyente, Dicha deducción no podrá exceder anualmente
siempre que el préstamo esté garantizado con del valor equivalente de mil (1.000) unidades de
hipoteca si el acreedor no está sometido a la vi- poder adquisitivo constante.(Hoy 1.200 Uvt)
gilancia del Estado, y se cumplen las demás con-
diciones señaladas en este artículo. ***
Cuando el préstamo de vivienda se haya adqui- Artículo 1.2.4.1.23 del DUT 1625 de 2016. De-
rido en unidades de poder adquisitivo constante, ducción por intereses y corrección monetaria
ACTUALÍCESE 159
en virtud de préstamos. < Artículo modificado de leasing que tenga por objeto el bien inmueble
por el artículo 5 del Decreto 1808 de 2019 >. destinado para vivienda del trabajador, el valor
Cuando el trabajador tenga derecho a la deduc- máximo que se podrá deducir mensualmente de
ción por intereses o corrección monetaria, en la base de retención será de cien (100) Unidades
virtud de préstamos para adquisición de vivien- de Valor Tributario -UVT de conformidad con el
da o costo financiero en virtud de un contrato artículo 387 del Estatuto Tributario.
2.1.7.3 Pagos por medicina prepagada
El artículo 387 del ET establece que los gastos por medicina prepagada son deducibles en renta.
Sin embargo, esta deducción solo es imputable en la cédula de rentas de trabajo según lo contem-
pla el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625, sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019.
Como lo pone de manifiesto el artículo 387

del ET, dicha deducción no puede exceder las
TIPS TRIBUTARIOS
16 UVT mensuales, es decir, 192 UVT por el
respectivo período gravable ($6.579.840 por El segundo límite previsto para la
el año gravable 2019, para aquellos que tra- deducción por medicina prepagada
bajaron durante todo un año). Asimismo, el debe aplicarse sobre la base que se
monto de las deducciones debe cumplir con obtiene de detraer a los ingresos por
concepto de rentas de trabajo, de
un segundo límite dispuesto por el artículo capital y no laborales los respectivos
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido ingresos no constitutivos de renta ni
por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019, ganancia ocasional.
sobre el cual hicimos precisión en el apartado
2.1.6 de la presente publicación.
Artículo 387 del ET. Deducciones que se res- pagos por salud deberán cumplir las condiciones
tarán de la base de retención. En el caso de de control que señale el Gobierno Nacional:
trabajadores que tengan derecho a la deducción
por intereses o corrección monetaria en virtud de (…)
préstamos para adquisición de vivienda, la base
de retención se disminuirá proporcionalmente en ***
la forma que indique el reglamento.
Artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016. Lí-
El trabajador podrá disminuir de su base de re- mites a las rentas exentas y deducciones. < Ar-
tención lo dispuesto en el inciso anterior; los pagos tículo sustituido por el artículo 10 del Decreto
por salud, siempre que el valor a disminuir men- 2264 de 2019 >. Para efectos de la aplicación
sualmente, en este último caso, no supere dieciséis del artículo 1.2.1.20.3. de este decreto, las rentas
(16) UVT mensuales; y una deducción mensual exentas y deducciones aplicables a cada una de
de hasta el 10% del total de los ingresos brutos las rentas de trabajo, de capital, no laborales y de
provenientes de la relación laboral o legal y regla- pensiones, deben mantener los límites individua-
mentaria del respectivo mes por concepto de de- les de cada uno de los beneficios.
pendientes, hasta un máximo de treinta y dos (32)
UVT mensuales. Las deducciones establecidas en Las rentas exentas y deducciones aplicables a
este artículo se tendrán en cuenta en la declara- la cédula general, no podrán exceder el cua-
ción ordinaria del Impuesto sobre la Renta. Los renta por ciento (40%) o las cinco mil cuarenta
160 ACTUALÍCESE
(5.040) Unidades de Valor Tributario -UVT. El laborales los ingresos no constitutivos de renta,
porcentaje aquí mencionado se aplicará sobre imputables a cada uno.
la base que se obtiene de detraer a los ingresos
por concepto de rentas de trabajo, de capital y no (…)
2.1.7.4 Dependientes
La deducción por concepto de dependientes se encuentra establecida en el artículo 387 del ET.
Esta norma señala que el contribuyente persona natural puede deducir mensualmente hasta el
10 % de sus ingresos brutos por concepto de dependientes sin exceder las 32 UVT ($1.096.640
por el año gravable 2019), es decir, 384 UVT anuales ($13.159.680 por el año gravable 2019).
Concepto de dependientes para efectos fiscales
El parágrafo 2 del artículo en referencia hace claridad sobre las circunstancias en que se genera
una situación de dependencia económica para efectos fiscales, siendo las siguientes:
a. Los hijos del contribuyente son menores de edad.
b. El contribuyente se encuentra financiando la educación de los hijos que tienen entre 8 y 23

años de edad en instituciones formales de educación superior certificadas por el Icfes o por
otra autoridad competente, o en los programas técnicos de educación no formal debidamen-
te acreditados.
c. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años se encuentran en situación de dependencia

por factores físicos o psicológicos certificados por el Instituto Nacional de Medicina Legal
y Ciencias Forenses.
d. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente se encuentra en situación de depen-

dencia por carecer de ingresos, o porque la suma que recibe de estos en el año es menor a 260
También puede presentarse dependencia
TIPS TRIBUTARIOS
económica del cónyuge por factores físicos
o psicológicos. La primera situación rela- La deducción por concepto de depen-
cionada con los ingresos debe ser certificada dientes solo es aplicable a los ingresos
por contador público; la segunda, por Me- provenientes de las rentas de trabajo,
dicina Legal. Estos criterios también aplican sin que influya el hecho de si son asala-
riadas o no al final del año.
en el caso de los padres o hermanos del con-
tribuyente en situación de dependencia.
Artículo 387 del ET. Deducciones que se resta- de retención se disminuirá proporcionalmente
rán de la base de retención.En el caso de traba- en la forma que indique el reglamento.
jadores que tengan derecho a la deducción por
intereses o corrección monetaria en virtud de El trabajador podrá disminuir de su base de re-
préstamos para adquisición de vivienda, la base tención lo dispuesto en el inciso anterior; los pa-
ACTUALÍCESE 161
gos por salud, siempre que el valor a disminuir 1. Los hijos del contribuyente que tengan has-
mensualmente, en este último caso, no supere ta 18 años de edad.
dieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción
mensual de hasta el 10% del total de los ingresos 2. Los hijos del contribuyente con edad en-
brutos provenientes de la relación laboral o legal y tre 18 y 23 años, cuando el padre o madre
reglamentaria del respectivo mes por concepto de contribuyente persona natural se encuentre
dependientes, hasta un máximo de treinta y dos financiando su educación en instituciones
(32) UVT mensuales. Las deducciones estableci- formales de educación superior certificadas
das en este artículo se tendrán en cuenta en la de- por el ICFES o la autoridad oficial corres-
claración ordinaria del Impuesto sobre la Renta. pondiente; o en los programas técnicos de
Los pagos por salud deberán cumplir las condicio- educación no formal debidamente acredi-
nes de control que señale el Gobierno Nacional: tados por la autoridad competente.
a) Los pagos efectuados por contratos de pres- 3. Los hijos del contribuyente mayores de 23
tación de servicios a empresas de medicina años que se encuentren en situación de de-
prepagada vigiladas por la Superintenden- pendencia originada en factores físicos o
cia Nacional de Salud, que impliquen pro- psicológicos que sean certificados por Me-
tección al trabajador, su cónyuge, sus hijos dicina Legal.
y/o dependientes.
4. El cónyuge o compañero permanente del
b) Los pagos efectuados por seguros de salud, contribuyente que se encuentre en situa-
expedidos por compañías de seguros vigi- ción de dependencia sea por ausencia de
ladas por la Superintendencia Financiera ingresos o ingresos en el año menores a
de Colombia, con la misma limitación del doscientas sesenta (260) UVT, certificada
literal anterior. por contador público, o por dependencia
originada en factores físicos o psicológicos
Parágrafo 1. Cuando se trate del Procedimiento que sean certificados por Medicina Legal, y,
de Retención número dos, el valor que sea pro-
cedente disminuir mensualmente, determinado 5. Los padres y los hermanos del contribu-
en la forma señalada en el presente artículo, se yente que se encuentren en situación de
tendrá en cuenta tanto para calcular el porcen- dependencia, sea por ausencia de ingresos
taje fijo de retención semestral, como para deter- o ingresos en el año menores a doscientas
minar la base sometida a retención. sesenta (260) UVT, certificada por conta-
dor público, o por dependencia originada
Parágrafo 2. Definición de dependientes. Para en factores físicos o psicológicos que sean
propósitos de este artículo tendrán la calidad de certificados por Medicina Legal.
dependientes:
2.1.7.5 Impuestos, tasas y contribuciones de las que trata el artículo 115 del ET
El artículo 115 del ET, luego de la modifica-

ción efectuada por el artículo 76 de la Ley TIPS TRIBUTARIOS
1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sen-
tencia de la Corte Constitucional C-481 de oc- Hasta el año gravable 2018 solo tenían
tubre 16 de 2019), dictamina que es deducible el el tratamiento de gastos deducibles el
impuesto de industria y comercio con
100 % de los impuestos, tasas y contribuciones su complementario de avisos y table-
nacionales y territoriales que se hayan pagado ros, predial y gravamen a los movi-
durante el respectivo período gravable y que mientos financieros.
tengan relación de causalidad con la actividad
162 ACTUALÍCESE
económica del contribuyente, con excepción del impuesto sobre la renta y complementario, el
impuesto al patrimonio y el de normalización tributaria.
En lo que tiene que ver con el gravamen a los movimientos financieros, los contribuyentes pue-
den tomar como deducible el 50 % del valor efectivamente pagado y certificado durante el año
gravable por este concepto, aunque no tenga relación de causalidad con la actividad económica.
Con relación al impuesto de industria y comercio con su complementario de avisos y tableros,

la nueva versión del artículo 115 del ET indica la posibilidad de que el contribuyente pueda
tomar como descuento tributario el 50 % por concepto de este impuesto, siempre que se en-
cuentre asociado a la actividad comercial de la entidad y haya sido pagado durante el período
gravable. A partir del año gravable 2022 este porcentaje se incrementará en un 100 %.
Cabe mencionar que las deducciones referenciadas en este artículo no pueden tratarse de ma-
nera simultánea como costo o gasto.
Artículo 115 del ET. Deducción de impuestos El contribuyente podrá tomar como descuento
pagados y otros. <Artículo modificado por el ar- tributario del impuesto sobre la renta el cincuen-
tículo 76 de la Ley 1943 de 2018>. Es deducible ta por ciento (50%) del impuesto de industria y
el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y comercio, avisos y tableros.
contribuciones, que efectivamente se hayan paga-
do durante el año o período gravable por parte del Para la procedencia del descuento del inciso an-
contribuyente, que tengan relación de causalidad terior, se requiere que el impuesto de industria y
con su actividad económica, con excepción del im- comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa-
puesto sobre la renta y complementarios. gado durante el año gravable y que tenga relación
de causalidad con su actividad económica. Este
En el caso del gravamen a los movimientos fi- impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.
nancieros será deducible el cincuenta por cien-
to (50%) que haya sido efectivamente pagado Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
por los contribuyentes durante el respectivo año mentará al cien por ciento (100%) a partir del
gravable, independientemente que tenga o no año gravable 2022.
relación de causalidad con la actividad econó-
Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
mica del contribuyente, siempre que se encuentre
puesto de normalización no son deducibles en el
debidamente certificado por el agente retenedor.
impuesto sobre la renta.
Las deducciones de que trata el presente artículo
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen- Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a los
te como costo y gasto de la respectiva empresa. gremios serán deducibles del impuesto de renta.
2.1.7.6 Pago de servicios públicos TIPS TRIBUTARIOS

De conformidad con el artículo 4 del Decreto No es obligatorio que en la factura de
3050 de 1997, para la procedencia de los costos, servicios públicos aparezca el nombre
gastos o impuestos descontables por concepto del propietario o del arrendatario que
realiza la solicitud. Lo indispensable es
de los servicios públicos domiciliarios, no es que el declarante tenga la capacidad
necesario que en la factura figure el nombre de acreditar que es la persona respon-
del propietario o del arrendatario que solicita el sable del pago de dichas obligaciones.
costo, el gasto o el impuesto descontable.
ACTUALÍCESE 163
Por otra parte, si, por ejemplo, una persona natural posee un local comercial para explotación
económica vía arrendamiento y durante varios meses del año este ha permanecido sin arrendar,
el valor pagado por concepto de servicios públicos correspondientes al período en el que el lo-
cal está desocupado podrá ser deducido por el arrendador debido a que dichos pagos guardan
relación de causalidad con la actividad generadora de renta.
Artículo 4 del Decreto 3050 de 1997. Proce- Para tal efecto, bastará que se acredite la cali-
dencia de costos, gastos o impuestos descon- dad de propietario o de arrendatario, obligado al
tables por servicios públicos domiciliarios. pago de los respectivos servicios públicos domici-
En el caso de los servicios públicos domicilia- liarios. En estos casos, el costo, la deducción o el
rios, para la procedencia del costo, la deducción impuesto descontable no podrán ser solicitados
o el descuento del impuesto sobre las ventas, no por el tercero que figura en la factura.
es necesario que en la factura figure el nombre
del propietario o del arrendatario que solicita el
costo, el gasto o el impuesto descontable.
2.1.7.7 Pago de arrendamientos
Quienes realicen pagos por la prestación de servicios personales deben vigilar que el beneficia-
rio del pago haya efectuado los respectivos aportes a la seguridad social; así se garantiza que el
pago sea tomado como deducible en renta. Frente a pagos por conceptos diferentes, o cuando
los pagos mensuales sean inferiores a un smmlv (equivalente a $828.116 por el año 2019), no es
necesaria ninguna verificación.
Bajo los criterios descritos, si el contribuyente hace un pago a una persona natural por concep-
to de arrendamiento, no se debe constatar que el beneficiario realice los aportes sobre el valor
cancelado, toda vez que el arrendador está brindando un bien y no sus servicios personales.
No obstante, quienes reciben pagos por concepto de arrendamiento tienen una responsabilidad
con la UGPP, pues deben realizar aportes a la seguridad social.
2.1.7.8 Deterioro de cartera
El artículo 145 del ET, modificado por el artícu-

lo 87 de la Ley 1819 de 2016, introdujo el con- TIPS TRIBUTARIOS
cepto de deterioro14 de cartera de dudoso o di-
fícil cobro, cuya deducción puede ser imputada No se consideran deudas de difícil
cobro aquellas contraídas entre em-
por los contribuyentes obligados a llevar conta- presas, entre personas económica-
bilidad, siempre y cuando las deudas se hayan mente vinculadas o entre socieda-
originado en operaciones productoras de renta, des y sus socios.
correspondan a cartera vencida y cumplan con
los requisitos legales establecidos.
14
Con este concepto se actualiza la noción de “provisión”.
164 ACTUALÍCESE
Artículo 145 del ET. Deducción de deudas de mismo, son deducibles las provisiones realizadas
dudoso o difícil cobro. Los contribuyentes obliga- durante el respectivo año gravable sobre bienes
dos a llevar contabilidad podrán deducir las canti- recibidos en dación en pago y sobre contratos de
dades razonables que fije el reglamento como dete- leasing que deban realizarse conforme a las nor-
rioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siempre mas vigentes.
que tales deudas se hayan originado en operacio-
nes productoras de renta, correspondan a cartera No obstante lo anterior, no serán deducibles los
vencida y se cumplan los demás requisitos legales. gastos por concepto de provisión de cartera que:
No se reconoce el carácter de difícil cobro a deu- a) Excedan de los límites requeridos por
das contraídas entre sí por empresas o personas la ley y la regulación prudencial res-
económicamente vinculadas, o por los socios pecto de las entidades sometidas a la
para con la sociedad, o viceversa. inspección y vigilancia de la Superin-
tendencia Financiera de Colombia; o
Parágrafo 1. Serán deducibles por las entidades
sujetas a la inspección y vigilancia de la Super- b) Sean voluntarias, incluso si media una
intendencia Financiera, la provisión de cartera sugerencia de la Superintendencia Fi-
de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo nanciera de Colombia.
realizado durante el respectivo año gravable. Así
2.1.7.9 Obsolescencia
El artículo 129 del ET, modificado por el artículo 78 de la Ley 1819 de 2016, alude a que debe
entenderse como obsolescencia la pérdida generada cuando:
a. El bien pierde valor.
b. El bien se encuentra en desuso.
c. No es posible adaptar el bien a su función propia.
d. Se considera que el bien es inútil antes de que se acabe su vida útil probable.
El concepto de obsolescencia parcial hace referencia a la pérdida de una parte de los activos
depreciables, la cual no es deducible en renta hasta que se enajene el bien. Por otro lado, al
producirse la baja de un activo depreciable por motivo de obsolescencia completa, será posi-
ble deducir el valor correspondiente a la diferencia entre el costo fiscal y las deducciones que
se hayan aplicado, siempre y cuando dicho valor no haya sido cubierto por medio de alguna
indemnización o seguro.
El artículo analizado hasta este punto indica que el contribuyente debe conservar los docu-
mentos que permitan corroborar la obsolescencia del bien. De igual forma, el artículo 46 de
la Ley 962 de 2005, modificado por el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, determina que
los contribuyentes deben conservar las pruebas durante el tiempo en que quede en firme la
declaración de renta.
ACTUALÍCESE 165
Artículo 129 del ET. Concepto de obsolescencia. bles. Para efectos del impuesto sobre la renta y
Se entiende por obsolescencia, la pérdida por dete- complementarios, no será deducible sino hasta
rioro de valor, el desuso o falta de adaptación de el momento de la enajenación de dichos bienes.
un bien a su función propia, o la inutilidad que
pueda preverse como resultado de un cambio de En las bajas por obsolescencia completa de acti-
condiciones o circunstancias físicas o económicas, vos depreciables será deducible el costo fiscal me-
que determinen clara y evidentemente la necesi- nos las deducciones que le hayan sido aplicadas,
dad de abandonarlo por inadecuado, en una épo- en la parte que no se hubiere cubierto por in-
ca anterior al vencimiento de su vida útil probable. demnización o seguros. El contribuyente conser-
vará los respectivos documentos comprobatorios.
La obsolescencia parcial, se entiende como la
pérdida parcial de valor de los activos deprecia-
2.1.7.10 Aplicación de la norma de subcapitalización luego de la Ley 1943 de 2018
La norma de subcapitalización a la que se refiere el artículo 118-1 del ET, modificado por el artí-
culo 55 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional
C-481 de octubre 16 de 2019) y reglamentado por medio del Decreto 1146 de 2019, tiene como
propósito poner un límite a los intereses que se pretendan deducir en la declaración de renta,
así como a aquellos que se capitalizan.
Hasta el año gravable 2018, el límite de los intereses deducibles de la norma de subcapitaliza-
ción aplicaba para los intereses generados a favor de cualquier tercero, fuese o no vinculado
económico del contribuyente. Ahora, con los cambios introducidos a dicho artículo mediante
la Ley de financiamiento, esta solo se seguirá aplicando a los intereses que se generen a favor de
terceros vinculados económicos, nacionales o extranjeros.
En este sentido, la versión de la norma, luego de los cambios introducidos por la Ley 1943 de
2018, señala que el nivel de endeudamiento promedio permitido debe calcularse tomando el
patrimonio líquido al inicio del año y multiplicándolo por dos.
Con la reglamentación efectuada por el Decreto 1146 de 2019 se dispuso que la referencia a
“los vinculados económicos” debe entenderse como aquellos a los que les aplique la norma
del artículo 260-1 del ET, en el cual se mencionan los distintos criterios para ser considerados
como tal.
Para los intereses generados a favor de personas o entidades que no califiquen como vinculados
económicos, se debe tener presente lo establecido en el parágrafo 1 del artículo 118-1 del ET y
el inciso tercero del artículo 1.2.1.18.64 del DUT 1625 de 2016.
El parágrafo en referencia manifiesta que el contribuyente debe estar en la capacidad de de-

mostrar ante la Dian, mediante una certificación de la entidad acreedora, que el crédito o los
créditos no corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante
un aval, back-to-back, o cualquier otra operación en la que sustancialmente dichas entidades
(vinculadas) actúen como acreedoras.
166 ACTUALÍCESE
Artículo 118-1 del ET. Subcapitalización. < Ar- que generen intereses e incluyen aquellas que se
tículo modificado por el artículo 55 de la Ley hayan contraído con vinculados económicos por
1943 de 2018 >. Son deducibles, siempre y cuan- conducto de intermediarios no vinculados del
do cumplan con los requisitos previstos en la ley, exterior o que se encuentren en el país.
los intereses por deudas durante el respectivo pe-
ríodo gravable. Parágrafo 3. Lo dispuesto en el inciso segundo
de este artículo y en los parágrafos primero y
Sin perjuicio de los demás requisitos y condiciones segundo no se aplicará a los contribuyentes del
consagrados en este Estatuto para la procedencia impuesto sobre la renta y complementarios que
de la deducción, cuando las deudas que generan estén sometidos a inspección y vigilancia de la
intereses sean contraídas, directa o indirectamen- Superintendencia Financiera de Colombia, ni a
te, a favor de vinculados económicos nacionales o los que realicen actividades de factoring, en los
extranjeros, los contribuyentes del impuesto sobre términos del Decreto 2669 de 2012, y siempre y
la renta y complementarios sólo podrán deducir cuando las actividades de la compañía de facto-
los intereses generados con ocasión de tales deu- ring no sean prestadas en más de un 50% a com-
das en cuanto el monto total promedio de las mis- pañías con vinculación económica, en los térmi-
mas, durante el correspondiente año gravable, no nos del artículo 260-1 del Estatuto Tributario.
exceda el resultado de multiplicar por dos (2) el
patrimonio líquido del contribuyente determina- Parágrafo 4. Lo dispuesto en el inciso segundo
do a 31 de diciembre del año gravable inmediata- de este artículo y en los parágrafos primero y
mente anterior. segundo no se aplicará a las personas naturales
o jurídicas, contribuyentes del impuesto sobre la
En virtud de lo dispuesto en el inciso anterior, renta y complementarios, que desarrollen em-
no será deducible la proporción de los intereses presas en periodo improductivo. Para estos efec-
que exceda el límite a que se refiere este artículo. tos, se tendrán en cuenta las disposiciones consa-
gradas en los artículos 1.2.1.19.6 al 1.2.1.19.14
Parágrafo 1. En los demás casos, para efectos del Decreto 1625 de 2016 o las disposiciones que
de la deducción de los intereses, el contribuyen- los modifiquen o sustituyan.
te deberá estar en capacidad de demostrar a la
DIAN, mediante certificación de la entidad re- Parágrafo 5. Lo dispuesto en este artículo no
sidente o no residente que obre como acreedora, se aplicará a los casos de financiación de pro-
que se entenderá prestada bajo la gravedad de yectos de infraestructura de transporte, ni a la
juramento, que el crédito o los créditos no corres- financiación de proyectos de infraestructura de
ponden a operaciones de endeudamiento con servicios públicos, siempre que dichos proyectos
entidades vinculadas mediante un aval, back- se encuentren a cargo de sociedades, entidades o
to-back, o cualquier otra operación en la que vehículos de propósito especial.
sustancialmente dichas vinculadas actúen como
acreedoras. Las entidades del exterior o que se ***
encuentren en el país que cohonesten cualquier
operación que pretenda encubrir el acreedor real Artículo 1.2.1.18.64 del DUT 1625 de 2016.
serán responsables solidarias con el deudor de la Procedencia de las deducciones o capitalizacio-
operación de crédito en relación con los mayores nes y contenido de la certificación de que trata
impuestos, sanciones e intereses a los que haya el parágrafo 1 del artículo 118-1 del Estatuto
lugar con motivo del desconocimiento de la ope- Tributario. <Sustituido por el artículo 1 del
ración, sin perjuicio de las sanciones penales a Decreto 1146 de 2019>. La certificación de que
que pueda haber lugar. trata el parágrafo 1 del artículo 118-1 del Estatuto
Tributario, y que será elaborada por el acreedor
Parágrafo 2. Las deudas que se tendrán en y expedida con anterioridad al vencimiento de
cuenta para efectos del cálculo de la proporción a la fecha para la presentación de la declaración
la que se refiere el inciso segundo son las deudas del impuesto sobre la renta y complementarios
ACTUALÍCESE 167
del año gravable en que se solicite la deducción o la autorización legal para suscribirlo. Se
capitalización por parte del deudor, contendrá la deberá adjuntar la respectiva apostilla en
manifestación expresa bajo la gravedad del jura- caso de que la certificación sea emitida en
mento sin perjuicio de la responsabilidad solida- el exterior.
ria y las sanciones penales a las que haya lugar, y
deberá ser conservada por el contribuyente con- 8. Cuando el acreedor no sea residente en
teniendo como mínimo la siguiente información: Colombia deberá aportar el original del do-
cumento equivalente al certificado de exis-
1. Fecha y lugar de expedición de la certificación. tencia y representación legal de la empresa.
2. Identificación de las partes que intervienen
9. La certificación se expedirá en idioma
en el crédito: nombre o razón social, núme-
castellano. Cuando la certificación y do-
ro de identificación y país de domicilio y/o
cumentos anexos se encuentren en idioma
residencia fiscal.
distinto, deberán aportarse con su corres-
3. Monto del crédito. pondiente traducción oficial efectuada por
el Ministerio de Relaciones Exteriores o por
4. Plazo del crédito. un intérprete oficial.
5. Tasa de interés. La certificación de que trata este artículo debe-

rá estar disponible cuando la Administración
6. Manifestación que el (los) crédito(s) no
Tributaria lo solicite y deberá expedirse por una
corresponde(n) a operaciones de endeuda-
sola vez. Cuando se presenten modificaciones en
miento con entidades vinculadas median-
las condiciones del crédito, deberá expedirse un
te un aval, back-to-back, o cualquier otra
nuevo certificado por parte del acreedor en los
operación en la que sustancialmente dichas
mismos términos descritos en el inciso 3 de este
vinculadas actúen como acreedoras.
artículo, y conservar los certificados anteriores,
7. Expedida y suscrita por el representante le- aclarando que se trata de una modificación al
gal de la entidad acreedora o quien tenga certificado inicial.
2.1.8 Limitaciones para algunos costos y gastos

Los siguientes son algunos costos y gastos que no son deducibles en la determinación del im-
puesto de renta y complementario:
a. Costos originados en pagos realizados a vinculados económicos no contribuyentes. El ar-

tículo 85 del ET dictamina que no son deducibles los costos y gastos de los contribuyentes,
correspondientes a pagos o abonos en cuenta a favor de sus vinculados económicos que
tengan el carácter de no contribuyentes del impuesto sobre la renta.
b. Compras a proveedores ficticios o insolventes. Según el artículo 88 del ET, no son dedu-
cibles en la determinación del impuesto de renta y complementario las compras efectuadas
a quienes sean catalogados por la Dian como proveedores ficticios o insolventes. Cabe
mencionar que esta limitación aplica a partir de la fecha en la que se publique la calidad de
insolvente del respectivo proveedor en un diario de amplia circulación nacional.
Por otra parte, el artículo 647 del ET establece que las compras o gastos a proveedores fic-
ticios o insolventes constituyen inexactitud sancionable conforme a los criterios definidos
en el artículo 648 del ET.
168 ACTUALÍCESE
Para efectos de lo dispuesto en el artículo 88 del ET, recordemos que los proveedores fic-
ticios son aquellas personas o entidades que facturen ventas o prestaciones de servicios
simulados o inexistentes. Los proveedores así catalogados mantendrán dicha calificación
durante los cinco años siguientes a la fecha en la que reciben dicha categoría.
Por su parte, los proveedores insolventes

son aquellas personas o entidades a quie- TIPS TRIBUTARIOS
nes la Dian no ha podido cobrar sus deu-
das tributarias debido a que traspasaron Una vez sea decretada la calidad de
proveedor insolvente, si el deudor es
sus bienes a nombre de terceros para eludir persona natural no podrá ejercer el
el pago respectivo. comercio por cuenta propia o ajena.
c. Otros gastos originados en la relación la-

boral. El artículo 87-1 del ET señala que no se podrán solicitar como costo o deducción los
pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna forma al trabajador y que no hayan formado
parte de la base de retención en la fuente por ingresos laborales. Se exceptúan de lo anterior
los pagos no constitutivos de renta o los exentos para el trabajador dispuestos en el artículo
387 del ET.
d. Pagos a jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición y a entidades pertene-

cientes a regímenes tributarios preferenciales. El artículo 124-2 del ET se refiere a que no
serán reconocidos fiscalmente como costo o deducción los pagos o abonos en cuenta que
se realicen a personas naturales o jurídicas, o a cualquier tipo de entidad que se encuentre
constituida, localizada o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o
nula imposición, o a entidades pertenecientes a regímenes preferenciales, salvo que se haya
efectuado la retención en la fuente por concepto de renta cuando haya lugar a ello.
e. Bancarización y aceptación de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables.

Para la aceptación de costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos reali-
zados por los contribuyentes en aplicación de la norma contenida en el artículo 771-5 del ET
deben ser realizados en el marco de la bancarización, concepto que comprende la utilización
de depósitos bancarios, giros, transferencias bancarias, cheques, tarjetas de crédito o débito,
entre otras formas de pago mediante canales financieros. En este sentido, la norma en refe-
rencia instaura un límite para la aceptación de los pagos realizados mediante efectivo, el cual
disminuye desde el año gravable 2018 hasta el 2021.
Aun así, esta norma ha sido objeto de múltiples interpretaciones. El 27 de julio de 2018 la
Dian emitió el Concepto 19439 en el que revocaba las doctrinas contenidas en el Concepto
005713 de marzo 7 de 2018, las preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de marzo 6 de 2018, el
Concepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el Concepto 00724 de mayo 10 de 2018, por medio de
los cuales se habían interpretado los textos de los parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET
que regulan el proceso de bancarización vigente a partir de 2018.
En estas circunstancias, con el nuevo Concepto emitido por la Dian se dispuso que para la in-
terpretación del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET se entendería lo siguiente (los cálculos
son contextualizados con los límites aplicables al año gravable 2019):
i. El 70 % señalado en el literal a) del numeral 2 debe calcularse sobre todos los pagos
por costos, gastos y pasivos realizados por el contribuyente durante el año fiscal,
ACTUALÍCESE 169
independientemente del medio de pago. En todo caso, dicho valor no podrá supe-
rar las 80.000 UVT ($2.741.600.000 por el año gravable 2019).
ii. El 45 % al que se refiere el literal b) del mismo numeral aplica para todos los costos
y gastos que serán imputados en la declaración de renta, sin extraer aquellos que
incumplan la norma del artículo 771-5 del ET.
Ejemplo:
Conceptos (persona natural) Valor

Costos y gastos pagados en efectivo. $10.000.000
Otros costos y gastos pagados a través de canales financieros. $15.000.000
El 70 % de lo pagado, que en todo caso no podrá superar las
$17.500.000
80.000 UVT.
Sin exceder las 80.000 UVT (UVT 2019: $34.270). $2.741.600.000
El 45 % de los costos y deducciones totales. $11.250.000
Pagos en efectivo aceptados fiscalmente. $ 10.000.000
Con este ejemplo tenemos que de los pagos realizados en efectivo no será rechazado ningún
valor en razón a que el valor pagado no excede el menor valor entre los límites expuestos en este
numeral 2 para el año gravable 2019.
Ahora bien, en cuanto a la interpretación de lo expuesto en el parágrafo 2 del artículo 771-5 del
ET, la Dian expone en el concepto en referencia que para el límite de las 100 UVT ($3.427.000
por el año gravable 2019) es preciso evaluar al final del año a cada sujeto al cual se le hayan
efectuado pagos en efectivo y determinar si tales pagos superaron o no las 100 UVT. La parte
que supere este monto sería rechazada fiscalmente.
Partiendo del ejemplo, tenemos que los pagos en efectivo fueron efectuados a los siguientes terceros:
a. Dos personas jurídicas a las cuales se les pagaron de manera individual $2.000.000.
b. Una persona natural a quien se le pagaron $6.000.000 en dos transacciones de $3.000.000.
En este orden de ideas, la interpretación sería la siguiente:
Conceptos (persona natural) Valor

Dos personas jurídicas a las cuales se les pagaron de manera in-
$4.000.000
dividual $2.000.000
Límite de 100 UVT (UVT 2019: $34.270) $3.427.000
Valor rechazado fiscalmente $0
Una persona natural a quien se le pagaron $6.000.000 en dos
$6.000.000
transacciones de $3.000.000
Límite de 100 UVT (UVT 2019: $34.270) $3.427.000
Valor rechazado fiscalmente $2.573.000
170 ACTUALÍCESE
En atención a lo expuesto, del valor pagado a las dos personas jurídicas, todo el valor sería acep-
tado fiscalmente por cuanto los pagos considerados de manera individual no exceden las 100
UVT ($34.270 por el año gravable 2019) señaladas en este parágrafo 2. Pero del valor pagado a
la persona natural se rechazarán $2.573.000 debido a que el acumulado de $6.000.000 excede el
límite de UVT señalado en esta norma. Para los límites expuestos anteriormente se incluye el IVA.
Por otro lado debe tenerse en cuenta que la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia
de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), por medio de su artículo 120, adicionó
un nuevo parágrafo al artículo en referencia (771-5 del ET) para el reconocimiento de los pagos
en efectivo realizados por los contribuyentes del sector agropecuario que desarrollen actividades
agrícolas, ganaderas, pesqueras, acuícolas, avícolas y forestales, así como por los comerciantes
del régimen simple (contemplado entre los nuevos artículos 903 a 916 del ET, sustituidos por el
artículo 66 de la Ley 1943 de 2018), cooperativas y asociaciones de productores del sector agrícola
que comercialicen productos adquiridos directamente por el productor. Estos podrán poseer en el
reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables totales, dichos
pagos efectuados en efectivo, de la siguiente manera:
a. 90 % para 2019.
TIPS TRIBUTARIOS
b. 85 % para 2020. Las disposiciones mencionadas se
conservan a partir del año gravable
2020, según el artículo 136 de la Ley
c. 75 % para 2021. 2010 de 2019. Mediante este artículo
se adicionó un nuevo parágrafo que
d. 70 % para 2022. señala la aceptación de los pagos
realizados en efectivo para los contri-
buyentes que hagan compras de pes-
Los operadores de juegos de suerte y azar tie- cado fresco, congelado, refrigerado
nen una gradualidad especial, siendo para el o salado, procedente de la Cuenca
Amazónica y que cumplan con las de-
2019 el 65 %, para 2020 el 58 % y a partir del más condiciones allí establecidas.
2021 el 52 %.
A pesar de que esta norma fue creada con la Ley 1430 de 2010, aún no ha sido reglamentada
por el Gobierno nacional.
f. El artículo 771-6 del ET concluye que la Dian podrá rechazar la procedencia de los cos-
tos y deducciones por gastos en el exterior cuando se verifique que el beneficiario efectivo
de dichos pagos es directa o indirectamente en una proporción igual o superior al 50 % el
mismo contribuyente. También podrá hacerlo cuando el pago se efectúe a una jurisdicción
no cooperante o de baja o nula imposición o a entidades sometidas a un régimen tributario
preferencial, o no se obtenga el certificado de residencia fiscal del beneficiario del pago.
2.1.9 Soportes de los costos y deducciones
En vista de que para la determinación de la renta líquida se deben detraer los costos y deduccio-
nes, es indispensable que estos se encuentren soportados de manera correcta. En este contexto es
donde cobran alta relevancia los mecanismos de la factura de venta y documentos equivalentes.
ACTUALÍCESE 171
En lo concerniente a la factura de venta, lo expuesto en el artículo 771-2 del ET deja en claro

que esta constituye el documento esencial para la procedencia de los costos y deducciones. Por
ello, para la aceptación de estos, la factura deberá cumplir con los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) del artículo 617 del ET, así como lo estipulado en el artículo 618 del
mismo estatuto.
La lista completa de los requisitos que debe contener la factura de venta, según lo contempla el
artículo 617 en referencia, es la siguiente:
a. Estar denominada expresamente como factura de venta.
b. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c. Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con
la discriminación del IVA pagado.
d. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de facturas

de venta.
e. Fecha de su expedición.
f. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
g. Valor total de la operación.
h. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
El artículo 617 del ET también precisa que para la procedencia de los costos y gastos, en el caso
de los documentos equivalentes se deberá cumplir con los requisitos indicados en los literales
b), d), e) y g) mencionados.
Cabe aclarar que el artículo 771-2 del ET señala que cuando no exista la obligación de expedir
factura de venta o documento equivalente, el documento que pruebe la transacción y que da
lugar a la aceptación de costos, deducciones o impuestos descontables, debe cumplir con los
requisitos mínimos que el Gobierno nacional establezca. Dichas precisiones fueron reglamen-
tadas con la expedición del Decreto 358 de marzo 5 de 2020, las cuales se encuentran vigen-
tes a partir de la expedición de dicha norma. Mediante este decreto se sustituyó el artículo
1.6.1.4.12 del Decreto 1625 de 2016, estableciendo que dichos documentos deben cumplir con
los siguientes requisitos:
a. Estar denominado expresamente como documentos soporte en adquisiciones efectuadas

a no obligadas a facturar.
b. Incluir la fecha de la operación que debe corresponder a la fecha de generación del documento.
c. Detallar los apellidos y nombre o razón social y NIT del vendedor o de quien presta el
servicio. Cuando se trate de contratos suscritos con no residentes fiscales no inscritos en el
RUT, el requisito del NIT se entenderá cumplido con la identificación otorgada en el país
de origen del no residente.
172 ACTUALÍCESE
d. Contener los apellidos y nombre o razón social y NIT del adquiriente de los bienes y servicios.
e. Llevar una numeración consecutiva de documento soporte incluyendo el número, rango y
vigencia autorizado por la Dian. Respecto a dichas especificaciones en adquisiciones efec-
tuadas a no obligados a facturar, el adquiriente podrá indicar una numeración propia hasta
que la Dian ponga a disposición las citadas especificaciones.
f. Tener la descripción específica del bien y/o del servicio prestado.
g. Detallar el valor total de la operación. Cuando el adquiriente sea facturador electrónico el
documento debe generarse de forma electrónica atendiendo las condiciones y demás tér-
minos señalados por la Dian, cumpliendo además de estos requisitos con la inclusión de la
firma del emisor del documento soporte al momento de la generación, de acuerdo con las
normas vigentes, y utilizar el formato electrónico de generación que establezca la Dian.
En lo que respecta a los obligados a expedir factura electrónica, cabe indicar los requisitos se-
ñalados para esta por el 201915, establecidos en la Resolución 000030 de 2019:
Requisitos para la factura electrónica de venta
De acuerdo con la Resolución 000030 de abril 29 de 2019, la validez de la factura electrónica

de venta dependerá del cumplimiento de un total de 16 requisitos, los cuales deben ser va-
lidados por el facturador electrónico antes de realizar su respectiva entrega al adquiriente.
Apellido y nombre, o razón

Denominación expresa como
social y NIT, del vendedor o
factura electrónica de venta.
quien presta el servicio.
Sistema de numeración Apellido y nombre, o razón

consecutiva de facturas de social y NIT, del adquiriente,
venta, incluyendo número de o tipo y número de
autorización, rango y vigencia documento de identidad, de
acreditada por la Dian. no estar inscrito en el RUT.
Fecha y hora de expedición,

Fecha y hora de generación. la cual corresponde a la
validación, y será fijada
por la Dian.
Cantidad y descripción
específica de los bienes
Valor total de la operación. vendidos o servicios prestados,
con códigos que permitan su
identificación.
15
Para el tema de la factura electrónica y sus requisitos se habían expedido durante 2019 las resoluciones 000020 y 000030. Sin embargo,
con la Resolución 000042 de mayo 5 de 2020 tales resoluciones perdieron vigencia a partir del año gravable 2020 en razón a que
habían sido expedidas conforme al sustento de la Ley 1943 de 2018, norma declarada como inexequible a partir del año en referencia.
ACTUALÍCESE 173
Forma de pago, indicando

si es de contado o a crédito. Medio de pago.
En el último caso deberá
señalarse el plazo.
Discriminación del IVA y Calidad del retenedor

la tarifa correspondiente. del IVA.
Firma digital o electrónica

Discriminación del
del facturador, de
impuesto nacional al
acuerdo con las normas
consumo –INC– y su tarifa
y con la política de firma
correspondiente.
establecidas por la Dian.
Código QR, cuando se

Código Cufe según
trate de una representación
establezca la Dian.
gráfica, digital o impresa.
Con relación a estos requisitos aplicables a la factura electrónica de venta, por medio de la Re-
solución 000042 de mayo 5 de 2020 se hicieron las siguientes precisiones:
a. Debe estar denominada expresamente como factura electrónica de venta.
b. Debe contener los apellidos y nombre o razón social y número de identificación tributaria
del vendedor o de quien presta el servicio.
c. Debe identificar al adquiriente con los apellidos y nombre o razón social y número de
identificación tributaria.
i. Cuando no se suministre la información relacionada con el NIT se deben registrar

apellidos, nombre y número de identificación del adquiriente.
ii. En caso de que no se suministren los datos mencionados anteriormente se debe regis-
trar la frase “consumidor final”, o apellidos y nombre y el número «222222222222».
iii. Cuando la operación de venta se realice fuera de la sede de negocio, oficina o local del
facturador electrónico, se debe registrar la dirección del lugar de entrega del bien y/o
prestación de servicio para los casos en que la identificación del adquiriente corres-
ponda a los numerales i) y ii).
d. Debe llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de fac-

tura electrónica de venta, incluyendo el número, rango, fecha y vigencia de la numeración
autorizada por la Dian.
e. Debe indicar la fecha y hora de generación.
174 ACTUALÍCESE
f. Debe contener la fecha y hora de expedición.
g. Debe entregarse al adquiriente la factura electrónica de venta en el formato electrónico de

generación junto con el documento electrónico de generación que contiene la indicación
“Documento validado por la Dian”, los cuales deben incluirse en el contenedor electrónico;
salvo cuando la factura electrónica de venta no pueda ser validada por inconvenientes tec-
nológicos presentados por la Dian.
h. Debe indicar el número de registro, línea o ítems, el total de número de líneas o ítems en las
cuales se detalla la cantidad, unidad de medida, descripción específica y códigos inequívocos
que permitan la identificación de los bienes vendidos o servicios prestados, la denominación
"bien cubierto" cuando se trate de los bienes del artículo 24 de la Ley 2010 de 2019, los im-
puestos cuando fuere del caso, así como el valor unitario y el valor total de cada una de las
líneas o ítems.
i. Debe contener el valor total de la venta de bienes o prestación de servicios.
j. Debe detallar la forma de pago y el plazo cuando corresponda a crédito.
k. Debe señalar el medio de pago; es decir, si se trata de efectivo, tarjeta de crédito, débito
o transferencia electrónica o cualquier otro medio que aplique cuando el pago se realice
de contado.
l. Debe indicar la calidad de agente retenedor de IVA, de autorretenedor del impuesto de renta
y complementario, de gran contribuyente y/o del impuesto unificado bajo el régimen simple
de tributación.
m. Debe discriminar el impuesto a las ventas, el impuesto nacional al consumo y el impuesto

nacional al consumo de bolsas plásticas con la tarifa aplicable.
n. Debe contener la firma digital del facturador electrónico de acuerdo con las normas vigentes.
o. Debe incluir el Código Único de Factura Electrónica ‒CUFE‒.
p. Debe señalar la dirección de internet en la Dian en la que se encuentra la información de la

factura de electrónica de venta contenida en el código QR de la representación gráfica, que
corresponde a la indicada en el “Anexo técnico de factura electrónica de venta”.
q. Debe incluir el contenido del anexo técnico dispuesto en el artículo 69 de la mencionada

resolución, para la generación, transmisión, validación, expedición y recepción.
r. Debe indicar los apellidos, nombres o razón social y número de identificación tribu-
taria del fabricante del software, el nombre del mismo y del proveedor tecnológico en
caso de tenerlo.
2.1.9.1 Validez fiscal de los tiquetes POS
Luego de las novedades introducidas por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sen-
tencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se indicó que para efectos de
ACTUALÍCESE 175
soportar la validez de impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas, o de costos y de-
ducciones en el impuesto sobre la renta y complementario, los tiquetes de máquina registradora
generados mediante el sistema POS no tendrían validez fiscal desde enero 1 de 2019.
No obstante, con la expedición del Concepto 4834 de febrero 27 de 2019, se aduce que la in-
dicación del parágrafo transitorio del artículo 616-1 del ET suponía un régimen de transición
al proceso de implementación plena de la factura electrónica una vez fuera emitido el decreto
reglamentario que regulara lo establecido hasta dicho momento.
Con todo lo anterior, la Dian concluyó que hasta que no se generara tal reglamentación16 el docu-
mento POS tendría validez para solicitar costos y deducciones en el impuesto sobre la renta y com-
plementarios, al igual que lo relacionado con los impuestos descontables en la declaración de IVA.
2.1.9.2 Escenario de los tiquetes POS a partir de enero 1 de 2020
Con la Ley 2010 de 2019 se reincorporaron en el artículo 616-1 del ET las novedades que en su
momento habían sido introducidas mediante el artículo 16 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), directrices
que fueron reglamentadas por medio de la Resolución 000020 de 2019, modificada por las Re-
soluciones 000030, 000058 y 000064 de abril, septiembre y octubre de 2019, respectivamente.
Así las cosas, a partir del año gravable 2020 se deberá tener presente lo estipulado en el parágra-
fo 4 del artículo 616-1 del ET, en el cual se establece lo siguiente:
Artículo 616-1 del ET. Factura o documento a costos y deducciones en el impuesto sobre la
equivalente. renta y complementarios para el adquiriente.
No obstante, los adquirientes podrán solicitar
(…) al obligado a facturar, factura de venta, cuando
en virtud de su actividad económica tengan de-
(…) Parágrafo 4. Los documentos equivalen- recho a solicitar impuestos descontables, costos
tes generados por máquinas registradoras con y deducciones.
sistema POS no otorgan derecho a impuestos
descontables en el impuesto sobre las ventas, ni (…)
Sin embargo, como lo mencionamos en líneas anteriores, con la expedición del Decreto 358 de
marzo 5 de 2020 se reglamentaron todos los asuntos relacionados con la expedición, solicitud
y aceptación fiscal de las facturas de venta y los documentos equivalentes, así como lo relacio-
nado con las facturas electrónicas.
Entre los aspectos importantes abordados por este decreto podemos encontrar que:
a. Se incluyó de forma expresa la indicación de que las personas naturales del régimen ordi-
nario del impuesto de renta quedan exoneradas de expedir factura o documento equiva-
lente, siempre que cumplan con los requisitos del artículo 512-13 del ET (no responsables
del INC de bares y restaurantes).
16
Al cierre del año 2019 no se emitió decreto reglamentario al respecto del tema.
176 ACTUALÍCESE
b. Se señala que los adquirientes pueden solicitar al obligado a facturar la factura electrónica
de venta cuando en virtud de su actividad económica tenga derecho a solicitar impuestos
descontables, costos y deducciones.
c. Se establece que los tiquetes POS serán aceptados fiscalmente como soporte de impuestos
descontables en el impuesto sobre las ventas, y de costos y deducciones en el impuesto
sobre la renta y complementario hasta noviembre 1 de 2020.
d. Se indica que a partir de 2020 se empezarán a aplicar los porcentajes especiales del pará-
grafo transitorio del artículo 616-1 del ET sobre los costos y gastos que podrán aceptarse
sin estar soportados por medio de factura electrónica. Por el 2020 solo será aceptado
el 30 %. Respecto a este punto se debe entender que como durante dicho año muchos
contribuyentes han seguido emitiendo facturas POS, facturas de venta en papel o com-
putador, hasta el momento en que estén obligados a facturar electrónicamente, dentro
del cálculo del 30 % no se tendrán en cuenta los costos y gastos soportados por los
documentos mencionados, pues cuando se realizó la compra el vendedor aún no estaba
obligado a facturar electrónicamente, por lo que dichos costos y deducciones tendrán
aceptación fiscal en su totalidad.
Igualmente, con la Resolución 000042 de mayo 5 de 2020 se brindaron aclaraciones, por ejem-
plo, con relación a los documentos equivalentes a la factura de venta y sus requisitos. En lo
referente al tiquete de máquina registradora con sistemas POS, señala que lo podrán expedir los
sujetos obligados a facturar; salvo que el adquiriente exija la expedición de la factura de venta,
caso en el que deberá expedir la factura electrónica de venta.
De acuerdo con lo anterior, los tiquetes POS deberán cumplir con los siguientes requisitos:
1 2
Estar denominado expresa- Contener apellidos y nombre o
POS mente como sistema POS. razón social y NIT del vendedor
o de quien presta el servicio.
3 4
Llevar un número que corres-
Discriminar el IVA, el INC y el ponda a un sistema de nume-
INC de las bolsas plásticas. ración consecutiva, incluyendo
número, rango y vigencia
autorizada por la Dian.
5 6
Detallar la cantidad, unidad de
Fecha y hora de expedición.
medida, descripción especí-
fica y códigos que permitan
7 la identificación de los bienes
vendidos y servicios prestados.
Valor total de la operación.
ACTUALÍCESE 177
8 9
Indicar la calidad de agente
retenedor de IVA y autorretenedor Apellidos y nombre o razón
en el impuesto sobre la renta social y NIT del fabricante del
y complementario, de gran software y nombre del mismo.
contribuyente o de contribuyentes
del régimen simple.
2.1.10 Descuentos tributarios

Los descuentos tributarios corresponden a beneficios dispuestos por la administración pública
a los diferentes contribuyentes, con el objeto de beneficiar e incentivar algunas actividades que
resultan útiles y estratégicas para el crecimiento económico del país. Estos se diferencian de las
deducciones tributarias en razón a que estas últimas se restan de la renta bruta, mientras que
los descuentos tributarios se restan del impuesto básico de renta, por lo que el efecto resulta
totalmente diferente.
Con la aprobación de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se hicieron cambios significativos en torno a los
descuentos tributarios imputables en el impuesto de renta, entre ellos la modificación efectuada
por el artículo 84 de esta norma al artículo 259-2 del ET, en la que se eliminan de forma tácita
algunos descuentos tributarios.
Así las cosas, dicho artículo señala que a partir del año gravable 2019 se eliminan los descuen-
tos aplicables al impuesto sobre la renta diferentes a los contenidos en los artículos 115, 254,
255, 256, 257 y 258 del ET, el artículo 104 de la Ley 788 de 2002 y los previstos para las Zomac.
A continuación hacemos precisión sobre algunos de los descuentos aplicables a las personas
naturales por el año gravable 2019:
2.1.10.1 Impuesto de industria, comercio, avisos y tableros
El artículo 115 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 76 de la Ley 1943 de
2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de
2019), establece que el contribuyente podrá tomar como descuento tributario del impuesto
sobre la renta el 50 % del valor pagado durante el año o período gravable por concepto del im-
puesto de industria y comercio, avisos y tableros.
El parágrafo 1 de este artículo señala que a partir del año gravable 2022 dicho porcentaje se
incrementará en un 100 %. Lo anterior sigue aplicando a partir del año gravable 2020 según lo
dispuesto en el artículo 86 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Artículo 115 del ET. Deducción de impuestos cible el cien por ciento (100%) de los impuestos,
pagados y otros. < Artículo modificado por el tasas y contribuciones, que efectivamente se ha-
artículo 76 de la Ley 1943 de 2018 >. Es dedu- yan pagado durante el año o período gravable
178 ACTUALÍCESE
por parte del contribuyente, que tengan relación ta por ciento (50 %) del impuesto de industria y
de causalidad con su actividad económica, con comercio, avisos y tableros.
excepción del impuesto sobre la renta y comple-
mentarios. Para la procedencia del descuento del inciso an-
terior, se requiere que el impuesto de industria y
En el caso del gravamen a los movimientos fi- comercio, avisos y tableros sea efectivamente pa-
nancieros será deducible el cincuenta por cien- gado durante el año gravable y que tenga relación
to (50 %) que haya sido efectivamente pagado de causalidad con su actividad económica. Este
por los contribuyentes durante el respectivo año impuesto no podrá tomarse como costo o gasto.
gravable, independientemente que tenga o no
relación de causalidad con la actividad econó- Parágrafo 1. El porcentaje del inciso 4 se incre-
mica del contribuyente, siempre que se encuentre mentará al cien por ciento (100 %) a partir del
debidamente certificado por el agente retenedor. año gravable 2022.
Las deducciones de que trata el presente artículo Parágrafo 2. El impuesto al patrimonio y el im-
en ningún caso podrán tratarse simultáneamen- puesto de normalización no son deducibles en el
te como costo y gasto de la respectiva empresa. impuesto sobre la renta.
El contribuyente podrá tomar como descuento Parágrafo 3. Las cuotas de afiliación pagadas a
tributario del impuesto sobre la renta el cincuen- los gremios serán deducibles del impuesto de renta.
2.1.10.2 Impuestos pagados en el exterior
Por medio del artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se reiteró que tanto las personas jurídi-
cas como las naturales residentes contribuyentes del impuesto de renta y complementario, que
además perciban ingresos del exterior sujetos al impuesto de renta en el país de origen, pueden
descontar del monto del impuesto colombiano el valor pagado en el exterior, cualquiera que
sea su denominación.
Esta norma dispuso que el contribuyente podrá restar del impuesto colombiano la totalidad del
impuesto pagado en el exterior, siempre que este último no exceda el valor del primero, sin nece-
sidad de aplicar la fórmula que antes estaba contenida en el artículo 254 del ET. En consecuencia,
se debe tener en cuenta que para efectos de la limitación general las rentas del exterior se deben
depurar imputando ingresos, costos y gastos. Lo anterior se conserva a partir del año gravable
2020 según lo dispuesto en el artículo 93 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Artículo 254 del ET. Descuento por impuestos del monto del impuesto colombiano de renta y
pagados en el exterior. < Artículo modificado complementarios, el impuesto pagado en el ex-
por el artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 >. tranjero, cualquiera sea su denominación, li-
Las personas naturales residentes en el país y quidado sobre esas mismas rentas, siempre que
las sociedades y entidades nacionales, que sean el descuento no exceda del monto del impuesto
contribuyentes del impuesto sobre la renta y que deba pagar el contribuyente en Colombia
complementarios y que perciban rentas de fuen- por esas mismas rentas. Para efectos de esta li-
te extranjera sujetas al impuesto sobre la renta mitación general, las rentas del exterior deben
en el país de origen, tienen derecho a descontar depurarse imputando ingresos, costos y gastos.
ACTUALÍCESE 179
Cuando se trate de dividendos o participaciones hayan estado gravados en el país de origen

provenientes de sociedades domiciliadas en el el descuento se incrementará en el monto de
exterior, habrá lugar a un descuento tributario tal gravamen;
en el impuesto sobre la renta y complementarios
por los impuestos sobre la renta pagados en el e) En ningún caso el descuento a que se refie-
exterior, de la siguiente forma: ren los literales anteriores, podrá exceder
el monto del impuesto de renta y comple-
a) El valor del descuento equivale al resultado mentarios, generado en Colombia por ta-
de multiplicar el monto de los dividendos o les dividendos, menos los costos y gastos
participaciones por la tarifa efectiva del im- imputables;
puesto sobre la renta a la que hayan estado
sometidas las utilidades comerciales que los
f) Para tener derecho al descuento a que
generaron;
se refieren los literales a), b) y d), el con-
tribuyente deberá probar el pago en cada
b) Cuando la sociedad que reparte los dividen-
jurisdicción aportando certificado fiscal del
dos o participaciones gravados en Colombia
pago del impuesto expedido por la autori-
haya recibido a su vez dividendos o parti-
dad tributaria respectiva o en su defecto
cipaciones de otras sociedades, ubicadas en
con una prueba idónea. Adicionalmente, se
la misma o en otras jurisdicciones, el valor
deberá contar con un certificado del revi-
del descuento equivale al resultado de mul-
sor fiscal de la sociedad que distribuye los
tiplicar el monto de los dividendos o partici-
dividendos, en que se pueda constatar el
paciones percibidos por el contribuyente na-
valor de la utilidad comercial, el valor de la
cional, por la tarifa efectiva a la que hayan
utilidad fiscal, la tarifa de impuesto y el im-
estado sometidas las utilidades comerciales
puesto efectivamente pagado por dicha so-
que los generaron;
ciedad. La tarifa efectiva será el porcentaje
que resulte de dividir el valor del impuesto
c) Para tener derecho al descuento a que se efectivamente pagado en las utilidades co-
refiere el literal a) del presente artículo, el merciales de la sociedad extranjera opera-
contribuyente nacional debe poseer una tiva antes de impuestos.
participación directa en el capital de la
sociedad de la cual recibe los dividendos
o participaciones (excluyendo las acciones Parágrafo 1. El impuesto sobre la renta pagado
o participaciones sin derecho a voto). Para en el exterior podrá ser tratado como descuento
el caso del literal b), el contribuyente na- en el año gravable en el cual se haya realizado el
cional deberá poseer indirectamente una pago, o en cualquiera de los períodos gravables
participación en el capital de la subsidia- siguientes sin perjuicio de lo previsto en el artí-
ria o subsidiarias (excluyendo las accio- culo 259 de este Estatuto. En todo caso, el exceso
nes o participaciones sin derecho a voto). de impuesto descontable que se trate como des-
Las participaciones directas e indirectas cuento en otros períodos gravables, tiene como
señaladas en el presente literal deben co- límite el impuesto sobre la renta y complemen-
rresponder a inversiones que constituyan tarios generado en Colombia sobre las rentas de
activos fijos para el contribuyente en Co- fuente extranjera de igual naturaleza a las que
lombia, con lo que el descuento tributario dieron origen a dicho descuento.
indirecto no sería aplicable a las inversio-
nes de portafolio o destinadas a especular Parágrafo 2. Cuando de acuerdo con la aplica-
en mercados de valores; ción del régimen ECE el residente colombiano
realice una atribución de algunas rentas pasi-
d) Cuando los dividendos o participaciones vas y no de la totalidad de las rentas de la ECE,
percibidas por el contribuyente nacional el descuento tributario corresponde al impues-
180 ACTUALÍCESE
to efectivamente pagado por la ECE sobre las del ingreso atribuido sobre el valor total de los
mismas rentas, el cual deberá certificarse por ingresos de la ECE.
la ECE y no podrá ser superior al porcentaje
2.1.10.3 Inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación y donaciones a

becas de estudio
El artículo 256 del ET, modificado por el artículo 171 de la Ley 1955 de 2019, norma mediante
la cual se aprobó el Plan de Desarrollo para la vigencia 2018-2022, señala que las personas que
realicen inversiones en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
en Ciencia, Tecnología e Innovación ‒CNBT‒ como de investigación, desarrollo tecnológico o
innovación, de acuerdo con los criterios y condiciones definidas por la entidad en referencia,
podrán descontar de su impuesto de renta el 25 % del valor invertido por dichos conceptos en
el período gravable en que se hizo la inversión.
Así mismo, en este artículo se resuelve que tendrán el mismo tratamiento:
a. Las donaciones hechas a programas creados por las instituciones de educación superior o
del Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior –Icetex–
dirigidas a programas de becas o créditos condonables que sean aprobados por el Ministerio
de Educación Nacional y que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 mediante becas de
estudio total o parcial o créditos condonables.
b. Las donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, la Tec-
nología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y que sean destinadas al financia-
miento de Programas y/o Proyectos de Ciencia, Tecnología e Innovación, de acuerdo con
los criterios y las condiciones señaladas por el CNBT.
c. La remuneración correspondiente a la vinculación de personal con título de doctorado en

las empresas contribuyentes de renta, que se realice con posterioridad a la expedición de la
presente ley, siempre y cuando se cumplan los criterios y condiciones definidos por el CNBT
para tal fin y su vinculación esté asociada al desarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso
de títulos de doctorado obtenidos en el exterior, se deberán cumplir los requisitos de convali-
dación previstos en la normatividad vigente, de manera previa a su vinculación.
Artículo 256 del ET. Descuento para inver- en Innovación como de investigación, desarrollo
siones realizadas en investigación, desarrollo tecnológico o innovación, de acuerdo con los cri-
tecnológico o innovación. < Artículo modi- terios y condiciones definidas por dicho Consejo,
ficado por el artículo 171 de la Ley 1955 de tendrán derecho a descontar de su impuesto so-
2019 >. Las personas que realicen inversiones en bre la renta a cargo el 25 % del valor invertido en
proyectos calificados por el Consejo Nacional de dichos proyectos en el período gravable en que se
Beneficios Tributarios en Ciencia y Tecnología realizó la inversión.
ACTUALÍCESE 181
Las inversiones de que trata este artículo, po- ción y funcionamiento de los programas de be-
drán ser realizadas a través de los actores re- cas y créditos condonables a los que se refiere el
conocidos por Colciencias de acuerdo con la presente artículo, ii) a las donaciones recibidas
normatividad vigente. El Consejo Nacional por el Fondo Nacional de Financiamiento para
de Beneficios Tributarios, definirá los procedi- la Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo
mientos de control, seguimiento y evaluación Francisco José de Caldas, y que sean destinadas
de los proyectos calificados, y las condiciones al financiamiento de Programas y/o Proyectos
para garantizar la divulgación de los resultados de Ciencia, Tecnología e Innovación, de acuerdo
de los proyectos calificados, sin perjuicio de la con los criterios y las condiciones señaladas por
aplicación de las normas sobre propiedad inte- el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
lectual, y que además servirán de mecanismo en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT),
de control de la inversión de los recursos. y iii) a la remuneración correspondiente a la
vinculación de personal con título de doctorado
Parágrafo 1. Para que proceda el descuento de en las empresas contribuyentes de renta, que se
que trata el presente artículo, al calificar el pro- realice con posterioridad a la expedición de la
yecto se deberán tener en cuenta criterios de im- presente ley, siempre y cuando se cumplan con
pacto ambiental. los criterios y condiciones definidos por el CNBT
para tal fin y su vinculación esté asociada al de-
Parágrafo 2. El mismo tratamiento previsto en sarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso de
este artículo será aplicable en los siguientes ca- títulos de Doctorado obtenidos en el exterior, se
sos: i) a las donaciones hechas a programas crea- deberán cumplir los requisitos de convalidación
dos por las instituciones de educación superior, previstos en la normatividad vigente, de manera
o del Instituto Colombiano de Crédito Educa- previa a su vinculación.
tivo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex)
dirigidas a programas de becas o créditos con- Parágrafo 3. El descuento previsto por la remu-
donables que sean aprobados por el Ministerio neración de personal con título de doctorado se
de Educación Nacional y que beneficien a es- causará cuando dicho personal no esté vincula-
tudiantes de estratos 1, 2 y 3 a través de becas do a los proyectos a los que hace mención el pre-
de estudio total o parcial o créditos condonables sente artículo en su primer inciso.
que podrán incluir manutención, hospedaje,
transporte, matrícula, útiles y libros de acuerdo Parágrafo 4. El descuento aquí previsto se so-
a la reglamentación expedida por el Gobierno mete a lo establecido en los parágrafos 1 y 2 del
nacional respecto de las condiciones de asigna- artículo 158-1 del Estatuto Tributario.
2.1.10.4 Donaciones a entidades sin ánimo de lucro del régimen especial
Por lo establecido en el artículo 257 del ET, modificado por el artículo 82 de la Ley 1943 de 2018
(vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019),
las donaciones efectuadas a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario
especial o las entidades no contribuyentes de renta señaladas en los artículos 22 y 23 del ET dan
lugar a un descuento correspondiente al 25 % sobre el valor total donado en el año gravable.
Con la Ley 1943 de 2018 se adicionó el parágrafo 2 al artículo 257 del ET. Este concluye que
todos los usuarios de las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia
tienen la posibilidad de realizar donaciones para el financiamiento y sostenimiento de las ins-
tituciones de educación superior públicas a través de los cajeros automáticos, páginas web y
plataformas digitales pertenecientes a tales entidades financieras, las cuales deben emitir los
182 ACTUALÍCESE
certificados que acrediten la donación para que estos sean aceptados fiscalmente. Lo anterior se
conserva a partir del año gravable 2020 según lo dispuesto en el artículo 94 de la Ley de creci-
miento económico 2010 de 2019.
Artículo 257 del ET. Descuento por donaciones Parágrafo 2. < Parágrafo adicionado por el
a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes artículo 82 de la Ley 1943 de 2018 >. Todos los
al régimen especial. Las donaciones efectuadas a usuarios de las entidades financieras vigiladas
entidades sin ánimo de lucro que hayan sido cali- por la Superintendencia Financiera de Colom-
ficadas en el régimen especial del impuesto sobre bia tendrán la posibilidad de efectuar donacio-
la renta y complementarios y a las entidades no nes para el financiamiento y sostenimiento de
contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 las Instituciones de Educación Superior Públicas
del Estatuto Tributario, no serán deducibles del a través de los cajeros automáticos, páginas web
impuesto sobre la renta y complementarios, pero y plataformas digitales pertenecientes a dichas
darán lugar a un descuento del impuesto sobre la entidades financieras, quienes emitirán los cer-
renta y complementarios, equivalente al 25% del tificados de donación a fin de que los donantes
valor donado en el año o período gravable. El Go- puedan tomar el descuento tributario en los
bierno nacional reglamentará los requisitos para términos previstos en los artículos 257 y 258 del
que proceda este descuento. Estatuto Tributario. La Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales (DIAN) mediante resolu-
Parágrafo. Las donaciones de que trata el artí- ción reglamentará lo dispuesto en este artículo.
culo 125 del Estatuto Tributario también darán
lugar al descuento previsto en este artículo.
2.1.10.5 IVA en la importación, formación, construcción o adquisición de activos fijos reales

productivos
Con el artículo 83 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), se adicionó el artículo 258-1 al ET. En este ar-
tículo se establece que los responsables del IVA podrán descontar del impuesto sobre la renta
correspondiente al año en el cual se efectúe el pago o en cualquiera de los períodos siguientes,
el valor pagado por concepto de IVA por la adquisición, construcción o formación e importa-
ción de activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para
ponerlos en condiciones de utilización.
Este descuento también aplica cuando los activos fijos reales productivos se hayan adquirido,
construido o importado mediante la figura de contratos de arrendamiento financiero o leasing
con opción de compra. Para este caso, dicho descuento procederá en cabeza del arrendatario.
Cabe mencionar que este IVA no podrá tratar-

se simultáneamente como costo o gasto en el TIPS TRIBUTARIOS
impuesto sobre la renta.
Un activo fijo real productivo es un
activo tangible que participa en la ac-
Este descuento se conserva a partir del año gra- tividad generadora de renta del con-
vable 2020 según lo contempla el artículo 95 de tribuyente.
la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
ACTUALÍCESE 183
Artículo 258-1 del ET. Impuesto sobre las ven- en el año gravable en que dicho activo se active y
tas en la importación, formación, construc- comience a depreciarse o amortizarse, o en cual-
ción o adquisición de activos fijos reales pro- quiera de los periodos gravables siguientes.
ductivos. < Artículo adicionado por el artículo
83 de la Ley 1943 de 2018 >. Los responsables Este descuento procederá también cuando los ac-
del Impuesto sobre las Ventas (IVA) podrán des- tivos fijos reales productivos se hayan adquirido,
contar del impuesto sobre la renta a cargo, co- construido o importado a través de contratos de
rrespondiente al año en el que se efectúe su pago, arrendamiento financiero o leasing con opción
o en cualquiera de los periodos gravables si- irrevocable de compra. En este caso, el descuento
guientes, el IVA pagado por la adquisición, cons- procede en cabeza del arrendatario.
trucción o formación e importación de activos
fijos reales productivos, incluyendo el asociado El IVA de que trata esta disposición no podrá to-
a los servicios necesarios para ponerlos en con- marse simultáneamente como costo o gasto en el
diciones de utilización. En el caso de los activos impuesto sobre la renta ni será descontable del
fijos reales productivos formados o construidos, Impuesto sobre las Ventas (IVA).
el impuesto sobre las ventas podrá descontarse
2.1.10.6 Limitaciones a los descuentos tributarios
El artículo 258 del ET señala los límites a los descuentos de los que tratan los artículos 255, 256 y
257 del ET. De esta manera se establece que estos en su conjunto no pueden exceder el 25 % del
impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El exceso que los
contribuyentes no puedan descontar tendrá el tratamiento que se detalla a continuación:
a. El correspondiente al artículo 255 del ET (aplicable a las personas jurídicas) podrá tomarse
dentro de los cuatro períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en
control y mejoramiento del medio ambiente.
b. El señalado en el artículo 256 del ET podrá tomarse dentro de los cuatro períodos gravables
siguientes a aquel en que se efectuó la inversión en investigación, desarrollo e innovación.
c. El dispuesto en el artículo 257 del ET podrá tomarse dentro del periodo gravable siguiente
a aquel en que se efectuó la donación.
Al mismo tiempo, el artículo 259 del ET esta-

blece que en ningún caso los descuentos tri- TIPS TRIBUTARIOS
butarios pueden exceder el valor del impuesto
básico de renta. Cuando los descuentos tributarios
sean originados exclusivamente en
certificados de reembolso tributario
Por lo demás, la determinación del impuesto (exportadores), la determinación del
después de descuentos no puede ser inferior impuesto a cargo no podrá ser infe-
al 75 % del impuesto fijado por el sistema de rior al 70 % del impuesto determina-
renta presuntiva sobre patrimonio líquido do por el sistema de renta presuntiva
antes de cualquier descuento.
antes de cualquier descuento tributario (este
184 ACTUALÍCESE
límite no aplica para las inversiones de que trata el artículo 5 de la Ley 218 de 1995, ni a las
rentas exentas).
Artículo 258 del ET. Limitaciones a los des- vable siguiente a aquel en que se efectuó
cuentos tributarios de que tratan los artículos la donación.
255, 256 y 257 del Estatuto Tributario. Los
descuentos de que tratan los artículos 255, 256 y ***
257 del Estatuto Tributario tomados en su con-
junto no podrán exceder del 25 % del impuesto Artículo 259 del ET. Límite de los descuentos.
sobre la renta a cargo del contribuyente en el res- En ningún caso los descuentos tributarios pueden
pectivo año gravable. El exceso no descontado en exceder el valor del impuesto básico de renta.
el año tendrá el siguiente tratamiento:
La determinación del impuesto después de des-
1. El exceso originado en el descuento de que cuentos, en ningún caso podrá ser inferior al 75 %
trata el artículo 255 del Estatuto Tributa- del impuesto determinado por el sistema de ren-
rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4) ta presuntiva sobre patrimonio líquido, antes de
períodos gravables siguientes a aquel en cualquier descuento tributario.
que se efectuó la inversión en control y me-
joramiento del medio ambiente. Parágrafo 1. El límite establecido en el inciso
segundo del presente artículo, no será aplicable a
2. El exceso originado en el descuento de que las inversiones de que trata el artículo quinto de
trata el artículo 256 del Estatuto Tributa- la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas.
rio, podrá tomarse dentro de los cuatro (4)
períodos gravables siguientes a aquel en Parágrafo 2. Cuando los descuentos tributa-
que se efectuó la inversión en investigación, rios estén originados exclusivamente en certi-
desarrollo e innovación. ficados de reembolso tributario, la determina-
ción del impuesto a cargo no podrá ser inferior
3. El exceso originado en el descuento de que al setenta por ciento (70 %) del impuesto deter-
trata el artículo 257 del Estatuto Tributa- minado por el sistema de renta presuntiva antes
rio, podrá tomarse dentro del periodo gra- de cualquier descuento.
2.1.11 Ganancias ocasionales
El término ganancia ocasional hace referencia a un tributo complementario al impuesto de renta.

Las ganancias ocasionales se encuentran enunciadas en los artículos 299 a 306-1 del ET. A partir
del artículo 307 del ET se detallan las ganancias ocasionales que tienen el carácter de exentas.
Cabe mencionar que por el año gravable 2019 estas ganancias presentan una novedad muy
importante, pues con la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se dispuso que los ingresos por concepto de in-
demnizaciones por seguros de vida deben ser declarados en la categoría de ganancia ocasional.
Lo anterior en virtud de la derogatoria del artículo 223 del ET y la adición del artículo 303-1
del mismo estatuto, por parte de los artículos 122 y 28 de la Ley 1943 de 2018, respectivamente.
ACTUALÍCESE 185
En este sentido, las ganancias ocasionales pueden clasificarse según su procedencia, así:
Utilidad en la
Utilidad en la
liquidación de
enajenación de Herencias, legados
sociedades con
activos fijos poseídos y donaciones.
existencia igual a
por dos años o más.
dos años o más.
Loterías, premios,
Indemnizaciones
rifas, apuestas y
por seguros de vida.
similares.
A cada una de las ganancias ocasionales mencionadas se le restarán las pérdidas ocasionales res-
pectivas. Como resultado se obtendrá la ganancia o pérdida ocasional neta (artículo 311 del ET).
Sin embargo, el artículo 312 del ET señala que no se aceptarán pérdidas en los siguientes casos:
a. Enajenación de derechos sociales o acciones de familia.
b. Enajenación de activos fijos cuando la transacción tenga lugar entre una sociedad u otra
entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilíquidas que sean económicamente
vinculadas a la sociedad o entidad.
c. Enajenación de activos fijos cuando la transacción tenga lugar entre una sociedad limitada
o asimilada y sus socios que sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, y el cónyuge
o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de
afinidad o único civil.
2.1.11.1 Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos años o más
Según lo establecido en el artículo 300 del ET, son considerados ganancias ocasionales los in-
gresos provenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido po-
seídos por los contribuyentes por dos años o más. La cuantía sujeta al impuesto de ganancia
ocasional se determina por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costo fiscal del
activo enajenado.
En relación con lo expuesto, es necesario tener presentes las modificaciones efectuadas por la
Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de
octubre 16 de 2019) al artículo 90 del ET “Determinación de la renta bruta en la enajenación de
186 ACTUALÍCESE
activos y valor comercial en operaciones sobre

TIPS TRIBUTARIOS
bienes y servicios”, tema abordado en el apar-
tado 2.1.4.2.4 de esta publicación. Los bienes que el contribuyente utili-
za para enajenar en el giro ordinario
Con dichas modificaciones se pretende elimi- de su negocio no son considerados
activos fijos.
nar la práctica de escriturar un bien inmueble
por un valor inferior al real, lo cual afecta el
recaudo del impuesto de renta y su complementario de ganancias ocasionales.
La tarifa aplicable a esta ganancia ocasional es del 10 %.
Artículo 300 del ET. Se determina por la di- te y que hubieren sido poseídos por menos de
ferencia entre el precio de enajenación y el 2 años.
costo fiscal del activo. Se consideran ganancias
ocasionales para los contribuyentes sujetos a este Parágrafo. Para determinar el costo fiscal de los
impuesto, las provenientes de la enajenación de activos enajenados a que se refiere este artículo,
bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho se aplicarán las normas contempladas en lo per-
parte del activo fijo del contribuyente por un tinente, en el Título I del presente Libro.
término de dos años o más. Su cuantía se deter-
mina por la diferencia entre el precio de enajena- Parágrafo 2. No se considera activo fijo, aque-
ción y el costo fiscal del activo enajenado. llos bienes que el contribuyente enajena en el
giro ordinario de su negocio. A aquellos activos
No se considera ganancia ocasional sino renta movibles que hubieren sido poseídos por el con-
líquida, la utilidad en la enajenación de bienes tribuyente por más de 2 años no le serán aplica-
que hagan parte del activo fijo del contribuyen- bles las reglas establecidas en este capítulo.
2.1.11.2 Utilidad en la liquidación de las sociedades con existencia igual a dos años o más
Como lo manifiesta el artículo 301 del ET, los valores recibidos por la liquidación de sociedades
de cualquier naturaleza correspondientes al exceso del capital aportado o invertido, cuando la
ganancia no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles o participacio-
nes, se considera ganancia ocasional siempre que la sociedad de la que se recibe dicho exceso
haya cumplido dos o más años de existencia a la fecha de liquidación.
El valor sujeto al impuesto se determina al momento de la liquidación social de la compañía y

la tarifa aplicable por dicho concepto es del 10 %.
Artículo 301 del ET. Se determinan por el ex- dividendo o participación, siempre que la socie-
ceso de lo recibido sobre el capital aportado. Se dad a la fecha de la liquidación haya cumplido
consideran ganancias ocasionales, para toda clase dos o más años de existencia. Su cuantía se deter-
de contribuyentes, las originadas en la liquida- mina al momento de la liquidación social.
ción de una sociedad de cualquier naturaleza por
el exceso del capital aportado o invertido cuando
la ganancia realizada no corresponda a rentas, Las ganancias a que se refiere el inciso anterior,
reservas o utilidades comerciales repartibles como originadas en la liquidación de sociedades cuyo
ACTUALÍCESE 187
término de existencia sea inferior a dos años, se que se repartan con motivo de la liquidación,
tratarán como renta ordinaria. configuran dividendo extraordinario para los
accionistas, así se trate de sociedades, personas
Es entendido que las rentas, utilidades comer- naturales, sucesiones u otros contribuyentes del
ciales o reservas distribuibles como dividendo, impuesto sobre la renta.
según lo previsto en el artículo 30 numeral 3o.,
2.1.11.3 Herencias, legados y donaciones
El artículo 302 del ET declara que los ingresos provenientes de herencias, legados, donaciones
o cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito y lo percibido como porción
conyugal, se considera ganancia ocasional.
¿A qué se refiere cada uno de estos conceptos?
a. Herencias. Son todas las asignaciones representadas en dinero o en especie que deja una per-
sona a otra al fallecer. Estas asignaciones se otorgan a título universal, es decir que el heredero
es quien recibe la totalidad de los bienes y obligaciones dejadas por la persona.
b. Legados. Son asignaciones específicas que deja una persona a otra al fallecer y se encuen-
tran escritas en un testamento en el cual se especifica el bien o derecho que le corresponde
al legatario (quien recibe la asignación). Este responderá únicamente por las obligaciones
que se generan a partir de la cuota que le fue asignada.
c. Donaciones. Son las entradas de bienes materiales e inmateriales que de forma gratuita per-
cibe una persona o entidad. Para que exista una donación debe haber una disminución en el
patrimonio del donante (quien transfiere el bien o el dinero) y un aumento en el patrimonio
del donatario (quien recibe la transferencia). Cuando existe un contrato de donación, tanto el
donante como el donatario deben estar de acuerdo, pero la responsabilidad debe ser unilate-
ral en razón a que la obligación principal recae sobre el donante, quien al firmar el contrato se
ve en la obligación a transferir las asignaciones que han sido pactadas.
d. Porción conyugal. Es “la parte del patrimonio de una persona difunta, que la ley asigna al
cónyuge sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua subsistencia” (artículo 1230
del Código Civil). En otras palabras, es la parte del patrimonio que recibe la pareja sobrevi-
viente de la persona que fallece, con el fin de cubrir los valores necesarios que le permitan
una subsistencia digna.
e. Acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito. Hace referencia a cualquier acto
voluntario celebrado entre dos personas vivas en el que una parte le otorga a la otra un
derecho reconocido en dinero o en especie, sin recibir contraprestación alguna.
Conforme lo establece el artículo 303 del ET, para determinar la base gravable del impuesto se
debe tener en cuenta el valor de dichos bienes y derechos a diciembre 31 del año inmediatamen-
te anterior a la fecha de liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación,
188 ACTUALÍCESE
o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según aplique en cada caso. En dicho
artículo se mencionan las reglas a considerar en relación con ciertos bienes y derechos, como
se expone a continuación:
Reglas para determinar la base gravable en algunos bienes y derechos
Concepto Base gravable

Sumas dinerarias Valor nominal.
Oro y demás metales preciosos Valor comercial.
Avalúo comercial fijado anualmente por el Ministerio de Trans-
Vehículos automotores
porte mediante resolución.
Valor determinado mediante la aplicación del artículo 272 del
ET, el cual hace referencia a que estos deben ser declarados por
Acciones, aportes y demás derechos en sociedades su costo fiscal. Cuando los contribuyentes se encuentren obli-
gados a utilizar sistemas especiales de valoración, el valor patri-
monial será el resultante de dichos mecanismos de valoración.
Créditos Valor nominal.
Valor comercial en moneda nacional, de acuerdo con la tasa ofi-
cial de cambio que regía el último día hábil del año anterior al de
Bienes y créditos en moneda extranjera
la liquidación de la sucesión o al de perfeccionamiento del acto de
donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito.
Costo de adquisición más los descuentos o rendimientos cau-
sados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
Cuando dichos documentos coticen en bolsa, la base para la
determinación del valor patrimonial y el rendimiento causado
Títulos, bonos, certificados y otros documen-
será el promedio de transacciones en bolsa del último mes del
tos negociables que generan intereses y rendi-
período gravable.
mientos financieros
Si no se cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el que co-
rresponda al tiempo de posesión del título, dentro del concernien-
te ejercicio, en proporción al total de rendimientos generados por
el respectivo documento desde su emisión hasta su redención.
El 80 % del valor determinado con la aplicación del artículo
Derechos fiduciarios
271-1 del ET.
Para los obligados a llevar contabilidad: costo fiscal.
Para los no obligados a llevar contabilidad: el mayor valor entre
Inmuebles el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo
catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo pre-
visto en los artículos 72 y 73 del ET.
Rentas o pagos periódicos provenientes de fidei-
Valor total de las respectivas rentas o pagos periódicos (en favor
comisos, trust, fundaciones de interés privado y
de personas naturales residentes en el país).
otros vehículos semejantes o asimilables
Proporcional al valor total de los bienes entregados en usufruc-

Usufructo temporal to, a razón de un 5 % de dicho valor por cada año de duración
del usufructo, sin exceder el 70 % del total del valor del bien.
El 70 % del valor total de los bienes entregados en usufructo.
Usufructo vitalicio En lo que respecta al valor del derecho de nuda propiedad, este
se determina por la diferencia entre el valor del derecho del usu-
fructo y el valor total de los bienes.
ACTUALÍCESE 189
La tarifa aplicable a las ganancias ocasionales por estos conceptos es del 10 %.
Artículo 302 del ET. Origen. Se consideran ble del impuesto a las ganancias ocasionales a las
ganancias ocasionales para los contribuyentes que se refiere el artículo 302 de este Estatuto será
sometidos a este impuesto, las provenientes de el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31
herencias, legados, donaciones, o cualquier otro de diciembre del año inmediatamente anterior
acto jurídico celebrado inter vivos a título gratui- a la fecha de la liquidación de la sucesión o del
to, y lo percibido como porción conyugal. perfeccionamiento del acto de donación o del acto
jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según
*** el caso. En el caso de los bienes y derechos que se
relacionan a continuación, el valor se determinará
Artículo 303 del ET. Cómo se determina su valor. de conformidad con las siguientes reglas:
El valor de los bienes y derechos que se tendrá en
cuenta para efectos de determinar la base grava- (…)
2.1.11.4 Indemnizaciones por seguro de vida
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se derogó el artículo 223 del ET. Este hacía
referencia a que las indemnizaciones recibidas por concepto de seguros de vida durante el año
o período gravable serían consideradas como exentas para efectos del impuesto de renta y su
complementario de ganancias ocasionales.
Así mismo, con el artículo 28 de la mencio- TIPS TRIBUTARIOS

nada Ley se adicionó el artículo 303-1 al ET
para establecer que por el año gravable 2019 La ganancia ocasional por indemniza-
los ingresos por indemnizaciones de seguros ciones de seguros de vida que no ex-
ceda de las 12.500 UVT se podrá tra-
de vida están gravados con la tarifa aplicable tar como ganancia ocasional exenta.
a las ganancias ocasionales en el monto que
exceda las 12.500 UVT ($428.375.000 por el
año gravable 2019).
De esta manera, las personas naturales residentes o no residentes del régimen ordinario, obli-
gadas o no a llevar contabilidad, que perciban ingresos por este concepto por parte de una
compañía de seguros, serán objeto de retención del 2.5 % (residente) o el 10 % (no residente)
sobre el valor que sobrepase el límite antes mencionado.
Por su parte, la retención fijada en el artículo 401-2 del ET, del 20 % y el 33 % (por el año grava-
ble 2019), aplicaría para aquellos valores que constituyen renta ordinaria, más no para los que
se consideren como ganancia ocasional. En este sentido, al final del año el contribuyente debe
declarar el 100 % del ingreso bruto recibido como ganancia ocasional y restar como ganancia
ocasional exenta hasta 12.500 UVT. El remanente estará gravado con la tarifa del 10 %.
190 ACTUALÍCESE
El tratamiento de las indemnizaciones por seguros de vida como ganancia ocasional se con-
serva a partir del año gravable 2020 según lo establece el artículo 36 de la Ley de crecimiento
económico 2010 de 2019.
Artículo 303-1 del ET.Ganancia ocasional de- del año gravable 2019, las indemnizaciones por
rivada de indemnizaciones por concepto de seguros de vida, estarán gravadas con la tarifa
seguros de vida. < Artículo adicionado por el aplicable a las ganancias ocasionales, en el mon-
artículo 28 de la Ley 1943 de 2018 >. A partir to que supere doce mil quinientas (12.500) UVT.
2.1.11.5 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares
El artículo 304 del ET dispone que los ingresos recibidos por concepto de loterías, premios,
rifas, apuestas y similares son considerados ganancias ocasionales. Si se perciben en dinero, el
valor sujeto al impuesto se determina por lo que el contribuyente recibe efectivamente; si son
en especie, este se define por el valor comercial del bien al momento de recibir los ingresos. La
tarifa aplicable para este tipo de ingresos es del 20 %.
El artículo 306 del ET señala que para los valores recibidos por este concepto el impuesto
debe ser retenido por las personas naturales o jurídicas encargadas del pago, justo al momen-
to de efectuarse.
Artículo 304 del ET. Gravamen a los premios y similares, el impuesto de ganancias ocasiona-
en dinero y en especie. Se consideran ganancias les debe ser retenido por las personas naturales
ocasionales para los contribuyentes sometidos a o jurídicas encargadas de efectuar el pago en el
este impuesto, las provenientes de loterías, pre- momento del mismo.
mios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en
dinero, su cuantía se determina por lo efectiva- Para efectos de este artículo, los premios en
mente recibido. Cuando sean en especie, por el especie tendrán el valor que se les asigne en el
valor comercial del bien al momento de recibirse. respectivo plan de premios, el cual no podrá ser
inferior al valor comercial. En este último caso,
*** el monto de la retención podrá cancelarse dentro
de los seis meses siguientes a la causación de la
Artículo 306 del ET. El impuesto debe ser rete- ganancia, previa garantía constituida en la for-
nido en la fuente. Cuando se trate de pagos por ma que establezca el reglamento.
concepto de premios de loterías, rifas, apuestas
2.1.11.6 Tarifas del impuesto a las ganancias ocasionales
Las ganancias ocasionales que reciban las sociedades nacionales y extranjeras, personas natura-
les con residencia y extranjeras sin residencia, tendrán una tarifa única del 10 %. Se exceptúan
las provenientes de la obtención de premios por medio de rifas, loterías, apuestas o concursos;
en este caso la tarifa aplicable será del 20 %, independientemente de quien lo reciba.
ACTUALÍCESE 191
Sociedades y entidades nacionales (artículo 313 del ET).
10 % Personas naturales residentes (artículo 314 del ET).
Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET).
Ganancias ocasionales por loterías, premios, rifas, apuestas y similares

20 %
2.1.11.7 Ganancias ocasionales exentas
Además de la exención estipulada para las indemnizaciones por seguros de vida de la que trata
el artículo 303-1 del ET, el artículo 306-1 del mismo estatuto establece que los premios por con-
cepto de apuestas y concursos hípicos o caninos obtenidos por concepto de carreras de caballos
o canes, en hipódromos o canódromos legalmente establecidos, son exentos en el valor que no
exceda de 410 UVT ($14.050.700 por el año gravable 2019).
Igualmente, las normas establecidas entre los artículos 307 al 311-1 del ET señalan otros rubros
considerados como ganancias ocasionales exentas, así:
a. Las primeras 7.700 UVT ($263.879.000 por el año gravable 2019) del valor de un inmueble de
vivienda urbana patrimonio del causante (numeral 1 del artículo 307 del ET).
b. Las primeras 7.700 UVT ($263.879.000 por el año gravable 2019) del valor de un inmueble
de vivienda rural patrimonio del causante, independientemente de que dicho inmueble
haya estado destinado a vivienda o explotación económica. Esta exención no aplica para
las casas quintas o fincas de recreo (numeral 2 del artículo 307 del ET).
c. Las primeras 3.490 UVT ($119.602.300 por el año gravable 2019) del valor de las asigna-
ciones que por concepto de la porción conyugal, de herencia o legado, reciban el conyugue
supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según aplique en cada caso (numeral 3
del artículo 307 del ET).
d. El 20 % del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios
y/o el cónyuge supérstite, por concepto de herencias y legados, y aquellos recibidos por concep-
to de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin exceder las
2.290 UVT ($78.478.300 por el año gravable 2019, numeral 4 del artículo 307 del ET).
192 ACTUALÍCESE
e. Los libros, ropa y utensilios de uso personal, y el mobiliario de la casa del causante (nume-
ral 5 del artículo 307 del ET).
f. Las donaciones en favor de personas damnificadas por la actividad volcánica del Nevado del
Ruiz que hagan tanto el Fondo de Reconstrucción, Resurgir, como las entidades que laboran
en la rehabilitación de las zonas afectadas por este fenómeno natural (artículo 309 del ET).
g. El pago de intereses, comisiones y demás conceptos relacionados con operaciones de cré-

dito público externo y con las asimiladas a estas, cuando se realice a personas sin residencia
o domicilio en el país (artículos 310 y 218 del ET).
h. Las primeras 7.500 UVT ($257.025.000 por el año gravable 2019) de la utilidad generada
en la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales contribu-
yentes del impuesto de renta y complementario, siempre y cuando la totalidad de los
dineros recibidos por la venta sean depositados en las cuentas AFC y sean destinados
a la adquisición de otra vivienda, o para el pago total o parcial de uno o más créditos
hipotecarios vinculados directamente con la casa o apartamento de habitación objeto de
venta (artículo 311-1 del ET).
2.1.12 Renta presuntiva
La renta presuntiva constituye el mínimo rendimiento que el Estado espera que produzca el pa-
trimonio líquido del contribuyente. Así, mediante el Decreto 2053 de 1974, se creó el sistema de
liquidación del impuesto de renta y complementario por medio del sistema de renta presuntiva,
regulado actualmente por los artículos 188 a 193 del ET.
El artículo 188 del ET, modificado por el artículo 78 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019,
según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), señala el porcentaje
con el que se debe determinar la renta presuntiva. En este sentido, para el 2019 el porcentaje
aplicable es del 1.5 %.
Con la Ley de financiamiento también se habían definido las tarifas de renta presuntiva a partir del
año gravable 2019, aplicando para el 2020 la misma tarifa del 2019 y la del 0 % a partir del 2021.
Sin embargo, debido a la inexequibilidad de la

Ley 1943 de 2018, desde enero de 2020, con el TIPS TRIBUTARIOS
artículo 90 de la Ley de crecimiento económico
El sistema de renta presuntiva des-
2010 de 2019, se dispuso que por el año gravable aparecerá a partir del año gravable
2020 dicho porcentaje se reduciría a 0.5 % y a 2021 (artículo 90 de la Ley de creci-
0 % partiendo del año gravable 2021, tal como lo miento económico 2010 de 2019).
señalaba la anterior reforma tributaria.
El cálculo de la renta presuntiva cobra importancia en el cálculo del impuesto de renta para
las personas naturales en razón a que cuando se ha realizado la depuración de dicho impuesto
por medio del sistema ordinario (específicamente en lo que respecta a la cédula general, única
cédula con la que se comparará la renta presuntiva) y se obtiene un menor valor que el deter-
ACTUALÍCESE 193
minado mediante la renta presuntiva, el contribuyente debe tributar sobre esta última. En caso
contrario, debe realizarlo por medio del ordinario. Incluso los contribuyentes personas natura-
les que vayan a declarar su impuesto de renta y complementario por primera vez deben realizar
el cálculo de la renta presuntiva.
Artículo 188 del ET. Base y porcentaje de la El porcentaje de renta presuntiva al que se refiere
renta presuntiva. < Artículo modificado por el este artículo se reducirá al uno y medio por ciento
artículo 78 de la Ley 1943 de 2018 >. Para efec- (1,5%) en los años gravables 2019 y 2020; y al cero
tos del impuesto sobre la renta, se presume que la por ciento (0%) a partir del año gravable 2021.
renta líquida del contribuyente no es inferior al
tres y medio por ciento (3.5%) de su patrimonio Los contribuyentes inscritos bajo el impuesto
líquido, en el último día del ejercicio gravable in- unificado bajo el Régimen Simple de Tributación
mediatamente anterior. (Simple) no estarán sujetos a renta presuntiva.
2.1.12.1 No obligados a calcular renta presuntiva
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 191 del ET, no se encuentran obligados a calcular la
renta presuntiva:
a. Las entidades contribuyentes del régimen especial.
b. Las empresas de servicios públicos domiciliarios.
c. Los fondos de inversión, de valores, comunes, de pensiones o de cesantías contemplados

en los artículos 23-1 y 23-2 del ET.
d. Las empresas del sistema de servicio público urbano de transporte masivo de pasajeros, así
como aquellas que lo realizan mediante el sistema de tren metropolitano.
e. Las empresas de servicios públicos que desarrollan la actividad complementaria de gene-

ración de energía.
f. Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo.
g. Las sociedades en concordato.
h. Las sociedades en liquidación por los primeros tres años.
i. Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Co-

lombia a las cuales se les haya decretado la liquidación o hayan sido objeto de toma de
posesión, por las causales establecidas en los literales a) o g) del artículo 114 del Estatuto
Orgánico del Sistema Financiero.
j. Los bancos de tierras de las entidades territoriales destinados a ser urbanizados con vivien-
da de interés social.
k. Los centros de eventos y convenciones con participación mayoritaria de las cámaras de

comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o socie-
194 ACTUALÍCESE
dades de economía con aportación de capital estatal superior al 51 %. En todo caso deben
contar con la autorización del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
l. Las sociedades anónimas de naturaleza pública en las que el objeto principal sea la adquisi-
ción, enajenación y administración de activos improductivos de su propiedad o adquiridos
de los establecimientos de crédito de la misma naturaleza.
m. Los activos vinculados a las actividades de las que tratan los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del
artículo 207-217 del ET. Estas son:
i. Venta de energía eléctrica generada con base en los recursos eólicos, biomasa o resi-
duos agrícolas, por parte de las empresas generadoras durante un término de quince
años (numeral 1).
TIPS TRIBUTARIOS
ii. Prestación del servicio de transporte
fluvial con embarcaciones y plancho- Los contribuyentes del régimen simple
nes de bajo calado por un término de (creado con la Ley 1943 de 2018, vigen-
te por el 2019 según Sentencia C-481 de
quince años (numeral 2). octubre 16 de 2019), no deben calcular
renta presuntiva. Tampoco deberán ha-
iii. Servicios hoteleros prestados en nue- cerlo quienes se acojan al régimen tribu-
vos hoteles que se construyan dentro tario de megainversiones18 (numeral 3 del
de los quince años siguientes a la vi- artículo 235-3 del ET, artículo adicionado
por la misma Ley). Ambos regímenes se
gencia de la Ley 788 de 2002, por un conservan en la Ley 2010 de 2019.
término de 30 años (numeral 3).
Artículo 191 del ET. Exclusiones de la renta plados en los artículos 23-1 y 23-2 de este
presuntiva. De la presunción establecida en el Estatuto.
artículo 188 se excluyen:
4. Las empresas del sistema de servicio públi-
1. Las entidades del régimen especial de que co urbano de transporte masivo de pasa-
trata el artículo 19. jeros, así como las empresas de transporte
masivo de pasajeros por el sistema de tren
2. Las empresas de servicios públicos domi- metropolitano.
ciliarios.
(…)
3. Los fondos de inversión, de valores, comu-
nes, de pensiones o de cesantías contem-
2.1.12.2 Variables para la depuración de la renta presuntiva
Por medio del artículo 189 del ET se establece que el cálculo de la renta presuntiva debe rea-
lizarse con base en el patrimonio líquido del año anterior, al cual se le podrán restar ciertas
partidas como se detalla a continuación:
17
Los numerales 6 y 9 del artículo 207-2 del ET fueron derogados por medio del artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
18
Durante el 2019 este régimen no fue reglamentado por lo que se entiende que no tuvo aplicabilidad en dicho período.
ACTUALÍCESE 195
Patrimonio líquido (activos fiscales menos pasivos fiscales)
Valor patrimonial neto de los aportes y acciones poseídos en socie-

dades nacionales.
Valor patrimonial neto de los bienes afectados por hechos cons-

titutivos de fuerza mayor o caso fortuito.
Valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en pe-

ríodo improductivo.
Valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a

empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la
explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos.
Las primeras 19.000 UVT ($651.130.000 por el año gravable 2019)

de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario.
Las primeras 8.000 UVT ($274.160.000 por el año gravable 2019)

del valor de la casa de habitación del contribuyente.
Valor patrimonial neto de los bienes destinados exclusivamente a

actividades deportivas de los clubes sociales y deportivos.
Base para el cálculo de la renta presuntiva
Porcentaje de la renta presuntiva.
Renta gravable generada por los activos exceptuados (si en la de-

puración del patrimonio no se realizó la resta de ningún activo
exceptuado, no debe sumar ningún valor por este concepto).
Renta presuntiva
2.1.12.3 Cálculo de la renta presuntiva en las personas naturales no residentes
Frente al interrogante de si las personas naturales no residentes deben calcular la renta pre-
suntiva, es importante definir inicialmente si la persona natural no residente está obligada a
declarar y pagar el impuesto de renta y complementario por el año gravable 2019.
Recordemos que estos contribuyentes quedan comprometidos al cumplimiento de dicha

obligación tributaria solo si han percibido ingresos superiores a 1.400 UVT ($47.978.000 por
196 ACTUALÍCESE
el año gravable 2019) y que no hayan sido sometidos a las retenciones de las que tratan los
artículos 407 al 409 del ET.
Con relación al tema, la Dian ha tenido la intención de establecer que estos contribuyentes que-
den obligados a tributar por el solo hecho de tener patrimonios altos en el país; sin embargo,
la improcedencia de esta determinación se encuentra contemplada en el Concepto de la Dian
1364 de octubre 29 de 2018, en el cual se concluye lo siguiente:
Concepto de la Dian 1364 de octubre 29 de 2018. 3. No poseer patrimonio en el país y haber ob-
Así las cosas, las personas naturales no residen- tenido en el respectivo año gravable ingre-
tes en el territorio nacional, no serán responsa- sos en el país sobre los cuales se haya prac-
bles de presentar la declaración de renta en los ticado retención en la fuente prevista según
siguientes casos: los conceptos previstos en los artículos 407
a 411 del E.T. en su totalidad.
1. Poseer patrimonio y haber obtenido en el
respectivo año gravable ingresos en el país 4. Lo anterior siempre y cuando no se confi-
sobre los cuales se haya practicado reten- guren los supuestos de hecho previstos en
ción en la fuente según los conceptos previs- los artículos 20-1 y 20-2 del Estatuto Tri-
tos en los artículos 407 a 411 del E.T. butario en relación con los establecimientos
permanentes.
2. Poseer patrimonio y no haber obtenido in-
gresos en el país.
2.1.12.4 Renta presuntiva en el nuevo modelo cedular por el año gravable 2019
Además de los cambios en las tarifas aplicables para determinar la renta presuntiva por el año
gravable 2019, la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-481 de octubre 31 de 2019) se dispuso una nueva directriz frente a la renta presuntiva
en el sistema de cedulación utilizado por las personas naturales residentes. Recordemos que
con esta Ley se modificaron los artículos 330 a 341 del ET, indicando que dichos contribuyen-
tes ya no manejarán cinco cédulas como había ocurrido hasta el año gravable 2018, sino tres
cédulas: la general, la de pensiones y la de dividendos y participaciones.
Adicionalmente, con la modificación efectuada al artículo 333 del ET por parte del artículo 31
de la Ley 1943 de 2018, se dispuso que en este nuevo modelo de cedulación la renta presuntiva
solo se puede comparar contra la nueva cédula general y no contra la suma de la totalidad de
las tres cédulas, tal como había sido el tratamiento hasta el año gravable 2018, en el cual la renta
presuntiva se comparaba con la suma de las cinco cédulas que estructuraban el régimen ordi-
nario para las personas naturales residentes.
De esta manera, el tratamiento previsto para el año gravable 2019 tendría un impacto negativo
para las personas naturales que solo perciban ingresos por concepto de rentas de pensiones o de
dividendos y participaciones, pues dicha situación haría que estos contribuyentes tengan que
tributar dos veces en razón a lo que se explica a continuación:
ACTUALÍCESE 197
Persona natural residente que solo tiene

Persona natural residente que solo tiene
ingresos en la cédula de dividendos y
ingresos en la cédula de pensiones
participaciones
• No tiene ningún valor de renta líquida ordinaria • No tiene ningún valor de renta líquida ordinaria
en su cédula general. en su cédula general.
• En consecuencia, se generaría un primer impues- • En consecuencia, se generaría un primer impues-
to calculado sobre la renta presuntiva, el cual se to calculado sobre la renta presuntiva, el cual se
determinaría con la nueva versión de la tabla del determinaría con la nueva versión de la tabla del
artículo 241 del ET (modificado por el artículo 26 artículo 241 del ET (modificado por el artículo 26
de la Ley 1943 de 2018). de la Ley 1943 de 2018).
• Se generaría un segundo impuesto por concepto • En el cálculo de esta renta presuntiva no se po-
de las rentas obtenidas en la cédula de dividendos drán restar las mismas rentas exentas aplicables a
y participaciones, el cual se calcularía con las ta- la cédula de pensiones puesto que solo se pueden
blas y tarifas de la nueva versión del artículo 242 detraer las generadas en la misma cédula general,
del ET, modificado por el artículo 27 de la Ley pero no existen en este caso.
1943 de 2018.
• Se generaría un segundo impuesto por concepto
de las rentas obtenidas en la cédula de pensiones,
el cual se calcularía con las tarifas establecidas en el
artículo 241 del ET. En esta cédula el contribuyente
podrá restar como exenta el equivalente a 12.000
UVT anuales y las rentas de pensiones obteni-
das en los países pertenecientes a la CAN. Cabe
mencionar que en la mayoría de las ocasiones el
impuesto en esta cédula sigue siendo cero, pero la
renta presuntiva calculada por la comparación con
la cédula general sí tendría un valor superior.
Dicho aspecto no fue abordado por el Decreto 2264 de 2019, por lo que se asume que hasta la
fecha las personas naturales residentes que solo tengan alguno de estos ingresos tendrían que
enfrentarse a una mayor tributación por el año gravable 2019.
Los únicos aspectos que fueron abordados con relación a la renta presuntiva por parte de este
decreto fueron los siguientes (artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo
7 del mencionado decreto):
a. Se estableció que la renta presuntiva debe TIPS TRIBUTARIOS

determinarse de conformidad con lo se-
La directriz con relación a que la ren-
ñalado en los artículos 188 y 189 del ET. ta presuntiva solo se comparará con-
tra la cédula general se sigue con-
b. Al valor fijado luego de la depuración es- servando a partir del año gravable
tablecida en el artículo 189 se le detraerán 2020, según lo dispone el artículo 39
las rentas exentas de manera proporcio- de la Ley de crecimiento económico
nal a los montos máximos tomados por 2010 de 2019.
dicho concepto en las rentas de trabajo,
de capital y no laborales. Así, la renta pre-
suntiva se compararía contra la cédula general. De este modo se hace precisión en que no
se podrán incluir las rentas líquidas gravables por otros conceptos.
c. Finalmente, cuando la renta presuntiva fuese mayor (respecto a la renta líquida gravable de
la cédula general) se incluiría como renta líquida gravable a la cédula general.
198 ACTUALÍCESE
Artículo 333 del ET. Base de renta presuntiva. cios tributarios en las cédulas en las que se tengan
< Artículo modificado por el artículo 31 de la ingresos. No se podrá imputar en más de una cé-
Ley 1943 de 2018 >. Solo podrán restarse benefi- dula una misma renta exenta o deducción.
2.1.12.5 Exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida y su compensación
El exceso de renta presuntiva es la diferencia entre la renta líquida y la renta presuntiva cuando
esta última fue mayor y, por tanto, se convirtió en la base para el cálculo del impuesto de renta.
Dadas las circunstancias, la compensación de la renta presuntiva constituye la posibilidad de
recuperar, en declaraciones futuras, el valor pagado en un período determinado por exceso de
renta presuntiva.
Por el año gravable 2019 es de vital importancia analizar lo dictaminado en el artículo 8 del
Decreto 2264 de 2019 mediante el cual se sustituyó el artículo 1.2.1.19.16 de DUT 1625 de 2016,
decretando que los excesos de renta presuntiva sobre renta ordinaria solo podrán ser compen-
sados hasta el valor de la renta líquida gravable de la cédula general.
Recordemos que durante los años gravables

2017 y 2018, dichos excesos solo podían com- TIPS TRIBUTARIOS
pensarse dentro de la cédula de rentas no labo-
rales. Así las cosas, por el año gravable 2019 se El exceso de renta presuntiva sobre
verán afectadas las personas naturales que ma- renta líquida ordinaria puede com-
pensarse dentro de los cinco años
nejen ingresos en la cédula de pensiones y de di- siguientes.
videndos, pues en dichas cédulas no se podrán
realizar compensaciones por estos excesos.
Compensación de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida
Años gravables 2017 y 2018 A partir del año gravable 2019
Se podían compensar en cualquiera de los cinco años Se pueden compensar en cualquiera de los cinco años
gravables siguientes a aquel en que se formaron, sin po- gravables siguientes a aquel en que se formaron, sin po-
der reajustarlos fiscalmente, y solo se podían llevar a la der reajustarlos fiscalmente, y solo se podrán llevar a la
cédula de las rentas no laborales. cédula general (artículo 333 del ET).
ACTUALÍCESE 199
CAPÍTULO 3
SISTEMA DE CEDULACIÓN
POR EL AÑO GRAVABLE 2019
Hemos expuesto en capítulos anteriores que mediante la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019,
según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se cambió el modelo
de cedulación introducido por la Ley 1819 de 2016 estructurado por cinco cédulas. Con la nue-
va ley se indicó que por el año gravable 2019 las personas naturales residentes deben utilizar
tres cédulas a saber:
a. Cédula general en la que se incluirán los ingresos por rentas de trabajo, de capital y no laborales.
b. Cédula de rentas de pensiones.
c. Cédula de dividendos y participaciones.
En este capítulo abordaremos las principales características de estas cédulas, pues, en compara-
ción con el modelo cedular vigente hasta el año gravable 2018, se brindaron nuevas directrices,
algunas de las cuales pueden ser poco favorables para ciertos contribuyentes.
3.1 TIPOS DE CÉDULAS

El modelo de cedulación que deben utilizar las personas naturales residentes por el año grava-
ble 2019 es el instaurado por medio de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Senten-
cia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019). Así las cosas, el artículo 330 del
ET, modificado con el artículo 29 de la referida ley, señala que la depuración debe realizarse de
forma independiente haciendo uso de las siguientes tres cédulas:
Cédula general
Cédula de
• Rentas de trabajo Cédula de renta de
dividendos y
• Renta de capital pensiones
participaciones
• Rentas no laborales
De esta manera, el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del
Decreto 2264 de 2019 señala que los tipos de ingresos que deben clasificarse en cada una de las
cédulas referidas son los siguientes:
a. Ingresos por rentas de trabajo (cédula general). Los expresamente mencionados en el ar-
tículo 103 del ET. Es decir, aquellas rentas obtenidas por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos ecle-
siásticos, compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y en general las
compensaciones por servicios personales.
TIPS TRIBUTARIOS
b. Ingresos por rentas de capital (cédula
general). Aquellos provenientes de ren- Antes de la Ley 1943 de 2018 se preci-
dimientos financieros, arrendamientos, saba que si una persona natural obte-
regalías y explotación de la propiedad in- nía honorarios o comisiones, pero vin-
culando dos personas o más por un
telectual. término igual o superior a 90 días con-
tinuos o discontinuos por el período
c. Ingresos por rentas no laborales (cédula gravable, sus ingresos no tendrían el
general). Son todos los ingresos que no tratamiento de renta de trabajo, sino
se clasifiquen expresamente en ninguna de renta no laboral (artículo 1.2.1.20.3
del DUT 1625 de 2016, creado con el
otra cédula y que tampoco correspondan artículo 6 del Decreto 2250 de 2017).
a rentas de trabajo y/o capital.
d. Ingresos de la cédula de rentas de pensiones. Los ingresos provenientes de pensiones de

jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes, así como aquellas rentas originadas a partir
de indemnizaciones por riesgos laborales, sustitutivas de las pensiones o devoluciones de
saldos de ahorro pensional. Respecto a los ingresos obtenidos por estos conceptos, que
correspondan a rentas de fuente extranjera, no les será aplicable la exención establecida en
el numeral 5 del artículo 206 del ET, sin perjuicio de los convenios de tributación aplicables
para evitar la doble tributación entre Colombia y otros países que se encuentren vigentes.
202 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 3. SISTEMA DE CEDULACIÓN POR EL AÑO GRAVABLE 2019
e. Ingresos de la cédula de rentas por dividendos y participaciones. Son aquellas rentas

por concepto de dividendos y participaciones recibidos de distribuciones provenientes de
sociedades y entidades nacionales y extranjeras.
3.1.1 Depuración de las rentas líquidas cedulares
El artículo 330 del ET establece que la depuración de las cédulas debe efectuarse de forma inde-
pendiente con base en las reglas plasmadas en el artículo 26 del ET, como se detalla en la tabla:
Ingresos totales
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos (para el caso de las rentas no laborales).
(=) Ingresos netos.
(-) Costos y gastos procedentes.
(=) Renta bruta.
(-) Rentas exentas.
(-) Deducciones realizadas.
(=) Renta líquida cedular.
Hay que tener en cuenta, además, que la renta presuntiva solo debe compararse con la renta
líquida de la cédula general y de estas se escoge la mayor. Con base en este resultado se calculará
el impuesto de renta. Hasta el año gravable 2018 la renta presuntiva se comparaba con la suma
de las cinco cédulas vigentes a ese momento.
Como lo mencionamos en apartados previos, la situación anterior puede generar una doble
tributación para algunos contribuyentes; por ejemplo, en el caso de aquellos que solo reciban
rentas por concepto de dividendos y participaciones o quienes reciban solo rentas de pensiones.
Así las cosas, por el año gravable 2019 las personas naturales residentes deben utilizar el for-
mulario 210 prescrito por la Dian a través de la Resolución 000045 de 2020. Particularmente,
en este se divide la cédula general en tres subcédulas, en las cuales se incluirán las rentas de
trabajo, de capital y no laborales. En cada una de estas subcédulas se imputarán e incluirán,
según aplique en cada caso, los ingresos no constitutivos de renta, las devoluciones, rebajas y
descuentos, los costos y gastos, las rentas líquidas pasivas, las rentas exentas y deducciones y
las compensaciones, para finalmente obtener la renta líquida de cada una de las subcédulas y
con base en los conceptos que apliquen en cada caso determinar la renta líquida gravable de la
cédula general. Sin embargo, las instrucciones en la resolución en referencia contienen algunos
detalles sobre los cuales haremos precisión más adelante.
Presentamos aquí un resumen de la determinación general de la renta líquida para cada una de
las cédulas que deben utilizarse por el año gravable 2019, según la estructura del formulario 210
dispuesta en la Resolución 000045 de 2020:
ACTUALÍCESE 203
Determinación cedular
Cédula general Cédula de
Cédula de rentas de
Rentas de Rentas no dividendos y
Rentas de trabajo pensiones
capital laborales participaciones
Ingresos totales $- $- $- $- $-
Ingresos no consti-
tutivos de renta ni
(-) $- $- $- $- $-
ganancia ocasional
‒INCRNGO‒
Devoluciones, re-
(-) No aplica. No aplica. $- No aplica. No aplica.
bajas y descuentos
Costos y gastos que
no provengan de
una relación laboral
(Sentencia C-520
de noviembre 5
Costos y gastos
(-) de 2019). Estos no $- $- No aplica. No aplica.
imputables19
pueden afectar los
ingresos provenien-
tes de una relación
laboral o legal y re-
glamentaria.
(=) Renta líquida $- $- $- $- $-
Rentas líquidas
(+) No aplica. $- $- No aplica. $-
pasivas ECE
Se puede tomar como
No pueden exceder el 40 % de los ingresos ne- renta exenta la parte
tos (ingresos de cada una de las cédulas me- del pago mensual (ob-
nos los ingresos no constitutivos de renta ni tenido en Colombia)
ganancia ocasional y las devoluciones, rebajas que no exceda las 1.000
y descuentos de las rentas no laborales), sin UVT o 12.000 UVT
(-) Rentas exentas sobrepasar las 5.040 UVT ($172.720.800 por $-
anuales ($411.240.000
el año gravable 2019). Este límite no aplica por el año gravable
para las rentas exentas de los numerales 6, 8 y 2019). Las pensiones
9 del artículo 206 del ET, la del artículo 206-1 obtenidas en países de
del ET y las contempladas en los numerales la CAN son exentas en
3 y 4 del artículo 207-2 del mismo estatuto. su totalidad.
Tampoco aplica para las rentas exentas obte-
Deducciones nidas en países pertenecientes a la CAN.
(-) No aplica. No aplica.
realizadas
Compensaciones
(-) No aplica. $- $- No aplica. No aplica.
por pérdidas
Renta líquida
(=) $- $- $- $- $-
cedular
Cabe señalar que la estructura del formulario 210 carece de algunos aspectos que debieron
tenerse en cuenta. Uno de ellos es que en la cédula de rentas de trabajo se debió asignar una
casilla especial para el caso de la pérdida líquida que puede formarse cuando, por ejemplo, una
persona natural posea solo ingresos diferentes a los obtenidos en la relación laboral o reglamen-
taria y los costos y gastos asociados a dichos ingresos sean más altos.
19
El artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019, señala que cuando los costos y
gastos procedentes, correspondientes a las rentas de capital o no laborales en la cédula general, sean superiores a los ingresos decla-
rados por concepto de las rentas de capital o no laborales y no haya ingresos por concepto de otras rentas, se generará pérdida fiscal.
204 ACTUALÍCESE
Igualmente, en lo que respecta a limitación de las rentas exentas y deducciones, como lo men-
cionamos anteriormente, en las instrucciones del formulario 210 se indica que el 40 % debe ser
aplicado a los ingresos brutos por cada una de las rentas (de trabajo, de capital y no laborales)
una vez se hayan detraído los ingresos no constitutivos de renta aplicables a cada uno, además
de las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales, sin tener en cuenta los cos-
tos y gastos procedentes. Tal indicación difiere del manejo que se había dado a los límites del
modelo cedular que regía hasta el año gravable 2018.
Incluso la instrucción del formulario 210 difiere de lo expuesto en la norma del artículo 336
del ET (modificado por el artículo 33 de la Ley 1943 de 2018) y su reglamentación a través del
Decreto 2264 de 2019, en donde se omite la
resta de las devoluciones, rebajas y descuentos TIPS TRIBUTARIOS
de las rentas no laborales.
Las rentas exentas y deducciones solo se
pueden detraer de cada una de las ren-
Más adelante, en el detalle de cada una de las tas declaradas en la respectiva cédula.
casillas que componen el formulario 210, ha- Tampoco puede imputarse en más de
remos precisión sobre las pautas que se deben una cédula la misma renta exenta o de-
tener en cuenta sobre estos conceptos. ducción (artículo 332 del ET).
Por lo demás, es importante considerar lo siguiente:
a. Las pérdidas fiscales de las personas naturales, generadas con anterioridad a la vigencia
fiscal del 2017 y que no se hayan compensado, se podrán imputar con la cédula general sin
afectar los ingresos por rentas de trabajo.
b. Las pérdidas fiscales en que incurran las personas naturales al momento de ser compensa-
das no pueden superar el valor resultante de detraer a los ingresos de las rentas de capital
o no laborales, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Más aún, se
deberán compensar de acuerdo con lo establecido en el artículo 147 del ET.
c. Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son susceptibles de reajuste fiscal.
3.1.2 Tarifas impositivas en el sistema de cedulación

En relación con las tarifas aplicables en el nuevo modelo de cedulación instaurado por medio
de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481
de octubre 16 de 2019), en el parágrafo del artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, sustituido
por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019, mediante el cual se reglamentó el impuesto de renta
y complementario de las personas naturales, se indicó lo siguiente:
a. Deben sumarse las rentas líquidas de la cédula general y la correspondiente a la cédula de

pensiones. A dicho resultado se le aplicará la tarifa del impuesto de renta prevista en la ta-
bla del artículo 241 del ET20, modificado por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018. En caso
20
Se debe prestar atención a la excepción aplicable a las rentas obtenidas de los proyectos de megainversión de las que trata el
artículo 235-3 del ET.
ACTUALÍCESE 205
de que la renta presuntiva sea mayor que la renta líquida gravable de la cédula general, se
deberá sumar dicha renta presuntiva a la renta líquida de la cédula de pensiones. Observe
la tabla contenida en la versión actual del artículo y la que estaba vigente antes de la apro-
bación de la mencionada Ley:
Tabla del artículo 241 del ET vigente hasta el año gravable 2018
Renta líquida laboral y de pensiones

Rangos en UVT Tarifa
Impuesto
Desde Hasta marginal
0 1.090 0% 0
Renta líquida no laboral y de capital

Impuesto
0 600 0% 0
>600 1.000 10 % (Base gravable en UVT menos 600 UVT) * 10 %.
Tabla del artículo 241 del ET después de la aprobación de la Ley 1943 de 2018

Impuesto
0 1.090 0% 0
>8.670 18.970 35 % (Base gravable en UVT menos 8.670 UVT) * 35 % + 2.296 UVT.
>31.000 En adelante 39 % (Base gravable en UVT menos 31.000 UVT) * 39 % + 10.352 UVT.
b. En lo que respecta a la renta líquida por concepto de dividendos y participaciones apli-

cables a las personas naturales residentes, quienes deben utilizar el modelo de cedulación
deben aplicar la tarifa especial del impuesto sobre la renta establecida en el artículo 242
del ET modificado por el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018. Dicho artículo determina
206 ACTUALÍCESE
que aquellos dividendos y participaciones considerados como ingreso no constitutivo de

renta ni ganancia ocasional, conforme lo señala el numeral 3 del artículo 49 del ET, estarán
sujetos a la siguiente tarifa por concepto del impuesto sobre la renta:

Impuesto
0 300 0% 0
>300 En adelante 15 % (Dividendos en UVT menos 300 UVT) * 15 %.
La versión de esta tabla antes de la aprobación de la Ley 1943 de 2018 era la siguiente:

Impuesto
0 600 0% 0
>600 1.000 5% (Dividendos en UVT menos 600 UVT) * 5 %.
>1.000 En adelante 10 % (Dividendos en UVT menos 1.000 UVT) * 10 % + 20 UVT.
Ahora bien, en lo que corresponde a los dividendos y participaciones pagados o abonados en

cuenta provenientes de distribuciones de utilidades gravadas en conformidad con lo dispuesto en
el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, estarán sujetos a las tarifas del impuesto sobre la renta y com-
plementario de que trata el artículo 240 del ET, según aplique y de acuerdo al período gravable en
que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual el impuesto señalado en la primera tabla del
literal b) mencionado en el párrafo anterior se aplicará una vez disminuido este impuesto.
3.1.2.1 Novedades en las tarifas del sistema de cedulación a partir del 2020
Con la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 se efectuó una modificación muy importante
a la tarifa relacionada con los dividendos y participaciones recibidos por personas naturales resi-
dentes desde el año gravable 2020 (no gravados), período en el cual se seguirán conservando las
tres cédulas que tendrán que utilizar las personas naturales residentes por el año gravable 2019.
La modificación efectuada está relacionada con las tarifas aplicables, siendo las siguientes a
partir del año gravable 2020:

Impuesto
0 300 0% 0
Como vemos en esta tabla, el porcentaje del 15 % aplicable a los dividendos y participaciones
mayores a 300 UVT vigente por el año gravable 2019, cambia al 10 % a partir del 2020.
ACTUALÍCESE 207
3.1.3 Tarifa impositiva para personas naturales no residentes
A pesar de que las personas naturales no residentes no deben utilizar el formulario 210 y por
consiguiente no utilizan el modelo de cedulación, consideramos importante señalar la tarifa
aplicable por concepto del impuesto de renta para este tipo de contribuyentes.
En tal sentido, cuando dichas personas obtengan rentas ordinarias dentro del territorio nacio-
nal deben aplicar una tarifa única sobre la renta gravable de fuente nacional equivalente al 35 %,
según lo establece el artículo 247 del ET.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que dicha tarifa cambia cuando el contribuyente reciba di-
videndos, pues recordemos que la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) modificó el artículo 245 del ET, cuya nueva
versión señala que la tarifa del impuesto de renta aplicable a los dividendos percibidos por per-
sonas naturales sin residencia es del 7.5 % sobre la parte no gravada.
En lo que respecta a la parte gravada, se debe aplicar inicialmente la tarifa del artículo 240 del
ET21. Posteriormente, a los dividendos gravados se les resta este impuesto y al valor restante se
le aplica la tarifa del 7.5 %.
Nota: El tratamiento de los dividendos y participaciones recibidos por personas naturales

puede variar dependiendo del tipo de sociedad que distribuya el dividendo. Más adelante,
en la cédula de dividendos y participaciones, ahondaremos en este importante aspecto.
3.1.4 Tarifa impositiva para el régimen de las megainversiones
Con el artículo 67 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se adicionó el artículo 235-3 al ET, el cual esta-
blecía la creación, a partir de enero 1 de 2019, del régimen tributario especial en renta para las
megainversiones.
Por medio de este régimen se otorgaban beneficios tributarios a los contribuyentes que realiza-
ran nuevas inversiones dentro del territorio nacional por un valor igual o superior a 30.000.000
de UVT ($1.028.100.000.000 por el año gravable 2019) en cualquier actividad industrial, co-
mercial y/o de servicios. A dicho régimen podrían acogerse tanto personas naturales como
jurídicas residentes o no en Colombia.
Es conveniente precisar que fue publicado en la página del Ministerio de Hacienda y Crédito
Público desde junio 28 de 2019 un proyecto de decreto para reglamentar el contenido de dicho
artículo y el del 235-4 del ET, relacionado con este tema.
21
Por medio del artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016, adicionado a través del artículo 3 del Decreto 2371 de 2019, se añadió el
término “según corresponda”, lo que podría interpretarse en el sentido de que no en todos los casos se tendría que aplicar la tarifa
general del 33 % vigente por el año gravable 2019, en razón a que el artículo 240 del ET también establece otras tarifas especiales
de acuerdo con el tipo de contribuyente.
208 ACTUALÍCESE
Aun así, al cierre del año 2019 el proyecto no fue formalizado, por lo que tal régimen no tuvo
real aplicación por el año gravable 2019. A pesar de ello, creemos necesario puntualizar en los
aspectos que consideraba la Ley 1943 de 2018 sobre el particular.
Los siguientes son los detalles contemplados en la Ley 1943 de 2018 para acceder al régimen
especial de megainversiones:
Destino de la Período para realizar Generación

inversión la inversión de empleo
Las inversiones debían Se debían generar 250

Las inversiones debían
realizarse en propiedades, nuevos empleos directos
realizarse en un período
planta y equipo que fueran asociados al desarrollo de
máximo de cinco años
productivos o que tuvieran la esta inversión.
gravables.
potencialidad de serlo.
Los inversionistas que ejecutaran proyectos relacionados con la evaluación y exploración de

recursos naturales no renovables, como la exploración, desarrollo y construcción de minas y
yacimientos de petróleo, no podrían solicitar la calificación a este régimen.
3.1.4.1 Beneficios del régimen tributario de las megainversiones según la Ley 1943 de 2018
Por lo dispuesto en el artículo 235-3 del ET, las personas naturales o jurídicas residentes o no
residentes podrían acceder a los siguientes beneficios:
a. Aplicarían una tarifa del impuesto de renta y complementario del 27 %, sin perjuicio de
los contribuyentes a quienes les aplicara la tarifa especial del 9 % (rentas provenientes de
servicios hoteleros).
b. Podrían depreciar sus activos fijos en un período mínimo de dos años, independientemen-
te de la vida útil del activo.
c. No tendrían que calcular renta presuntiva.
d. A los dividendos recibidos por los socios en calidad de gravados se les aplicaría una tarifa
del 27 %. Los no gravados conservarían su calidad, lo cual resulta ser beneficioso, pues,
como hemos visto, en lo que respecta a las personas naturales del régimen ordinario los
dividendos no gravados se someten además a la tributación en el impuesto de renta.
e. Lo fijado en el presente régimen para aquellas inversiones anteriores al 1 de enero de 2024

aplicaría por un término de 20 años, contados a partir del período gravable en el cual
ACTUALÍCESE 209
el Ministerio de Industria y Comercio notificara el acto administrativo reconociendo el

carácter de megainversión de dicho proyecto y de acuerdo con la reglamentación que ex-
pidiera el Gobierno nacional.
f. Podrían firmar contratos de estabilidad jurídica con el Estado en relación con los benefi-
cios planteados.
Artículo 235-3 del ET. Mega inversiones. < dicas, residentes o no residentes, podrán de-
Artículo adicionado por el 67 de la Ley 1943 preciar sus activos fijos en un período míni-
de 2018 >. A partir del 1 de enero de 2019, los mo de dos (2) años, independientemente de
contribuyentes del impuesto sobre la renta y la vida útil del activo.
complementarios que generen al menos doscien-
tos cincuenta (250) nuevos empleos directos y 3. Los contribuyentes que realicen las nuevas
realicen nuevas inversiones dentro del territorio inversiones, sean personas naturales o jurí-
nacional con valor igual o superior a treinta mi- dicas, residentes o no residentes, no estarán
llones (30.000.000) UVT en cualquier actividad sujetos al sistema de renta presuntiva con-
industrial, comercial y/o de servicios, cumplirán sagrado en los artículos 188 y siguientes del
las obligaciones tributarias sustantivas corres- Estatuto Tributario.
pondientes al impuesto sobre la renta y comple-
mentarios, siguiendo los parámetros que se men- 4. En caso que las inversiones sean efectuadas
cionan a continuación: a través de sociedades nacionales o estable-
cimientos permanentes, las utilidades que
Las inversiones deben hacerse en propiedades, estas distribuyan, no estarán sometidas al
planta y equipo, que sean productivos o que ten- impuesto a los dividendos. Cuando los di-
gan la potencialidad de serlo. Las inversiones se videndos o participaciones correspondan
deben hacer en un período máximo de cinco (5) a utilidades, que de haberse distribuido
años gravables. Si trascurrido el plazo, el contri- hubieren estado gravadas, conforme a las
buyente no cumple con el requisito de la inversión, reglas de los artículos 48 y 49 del Estatuto
se reconocerá una renta líquida por recuperación Tributario, estarán sometidos a la tarifa
de deducciones sobre las cantidades efectivamente del 27% sobre el valor pagado o abonado
invertidas en propiedades, planta y equipo, en la en cuenta. El impuesto será retenido
declaración de impuesto sobre la renta del quinto en la fuente, sobre el valor bruto de los
año. Los requisitos y formas de las inversiones de pagos o abonos en cuenta por concepto de
que trata este inciso serán reglamentadas por el dividendos o participaciones.
Gobierno nacional.
5. Los proyectos de Mega-Inversiones de que
1. La tarifa del impuesto sobre la renta y
trata el presente artículo no estarán sujetas
complementarios para los contribuyentes
al impuesto al patrimonio consagrado en
que realicen las nuevas inversiones, sean
el artículo 292-2 del Estatuto Tributario o
personas naturales o jurídicas, residentes o
aquellos que se creen con posterioridad a la
no residentes, será del 27%. Lo anterior sin
entrada en vigor de la presente ley.
perjuicio de las rentas provenientes de ser-
vicios hoteleros, las cuales estarán gravadas
a la tarifa del 9%. Parágrafo 1. El presente régimen aplicará para
aquellas inversiones realizadas con anterioridad
al 1 de enero de 2024, por un término de veinte
2. Los contribuyentes que realicen las nuevas
(20) años contados a partir del periodo gravable
inversiones, sean personas naturales o jurí-
en el cual el Ministerio de Comercio, Industria
210 ACTUALÍCESE
y Turismo notifique el acto administrativo reco- ploración de recursos naturales no renovables,

nociendo el carácter de Mega-Inversión para el tales como la exploración, desarrollo y construc-
nuevo proyecto, de acuerdo con la reglamenta- ción de minas, y yacimientos de petróleo, no po-
ción que expida el Gobierno nacional. drán solicitar calificación al Régimen Tributario
en Renta para Mega-Inversiones.
Parágrafo 2. Los inversionistas que ejecuten
proyectos relacionados con la evaluación y ex-
3.1.4.2 Contratos de estabilidad jurídica
Los contratos de estabilidad jurídica tienen mucha relación con las obligaciones tributarias,
dado que se configuran como un tipo de contrato celebrado y firmado entre el Estado y parti-
culares (inversionistas nacionales y extranjeros). Fueron creados mediante la Ley 963 de 200522.
Por medio de estos contratos se garantiza a tales inversionistas la vigencia de algunas normas
determinantes para realizar la inversión durante el período de validez del contrato que sea ce-
lebrado. Así, las normas amparadas por dicho contrato estarán blindadas (para el inversionista)
ante cualquier cambio tributario que se haga a futuro.
A pesar de que la posibilidad de efectuar este tipo de contratos fue derogada por la Ley 1607
de 2012, por medio de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se revivió esa posibilidad con relación al régimen
tributario de megainversiones.
Así las cosas, mediante el artículo 235-4 del ET, adicionado por el artículo 68 de la Ley 1943
de 2018, se dispuso que por medio de estos contratos el Estado garantizaría que los beneficios
tributarios relacionados con este régimen, así como las demás condiciones señaladas en el
artículo 235-3, aplicarían por el término de duración del contrato, aunque se modificara de
forma adversa el mencionado artículo u otra norma que se relacione con este.
En tal sentido, el artículo 235-4 indicó que los contratos de estabilidad jurídica deberían cum-
plir con los siguientes requisitos:
a. El inversionista debía realizar el proceso de calificación del proyecto como megainversión

ante el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, en concordancia con la reglamenta-
ción que expidiera el Gobierno nacional.
b. Una vez el contribuyente fuera notificado sobre el reconocimiento del carácter de megain-
versión a su proyecto, debía presentar una solicitud de contrato a la Dian. Los documentos
necesarios para realizar esta solicitud serían indicados por medio de la reglamentación que
expidiera el Gobierno nacional.
c. En dichos contratos se establecería que la Dian estaría en la facultad de ejercer auditoría

tributaria, revisiones con relación al avance y cumplimiento del proyecto de inversión.
22
La Ley 963 de 2005 fue derogada por el artículo 166 de la Ley 1607 de 2012.
ACTUALÍCESE 211
d. Como condición adicional, en los con-

tratos de estabilidad tributaria se debía TIPS TRIBUTARIOS
fijar el monto correspondiente a una
prima por valor del 0,75 % del total de No podrían ser beneficiarios de los
la inversión que se realizara cada año contratos de estabilidad jurídica
quienes hubiesen sido condenados
durante el período de cinco años, in- mediante sentencia ejecutoriada o
dicando además la forma de pago y las sancionados mediante acto adminis-
características de la misma. trativo en firme, en el territorio nacio-
nal o en el extranjero, por conductas
de corrupción punibles.
Por su parte, el parágrafo 7 del artículo 235-4
del ET señaló que los contratos de estabilidad
jurídica solo aplicarían para los beneficios
contemplados en el artículo 235-3 del ET, por lo que no tendrían efectos sobre otro tipo de
impuestos, tasas, contribuciones y elementos asociados a estos. Tampoco serían aplicables a
disposiciones declaradas inexequibles durante el término de duración de dichos contratos.
Artículo 235-4 del ET. Estabilidad tributaria b. Una vez el inversionista haya sido notifica-
para mega inversiones. <Artículo adicionado do del acto administrativo del Ministerio de
por el artículo 68 de la Ley 1943 de 2018 >. Se Comercio, Industria y Turismo, por medio
establecen los contratos de estabilidad tributaria del cual se reconoce el carácter de Mega-In-
sobre los nuevos proyectos de Mega-Inversiones versión del nuevo proyecto, presentará una
que sean desarrollados en el territorio nacional. solicitud de contrato a la Dirección de Im-
Mediante estos contratos, el Estado garantiza puestos y Aduanas Nacionales (DIAN). El
que los beneficios tributarios y demás condi- Gobierno nacional reglamentará los docu-
ciones consagrados en el artículo 235-3 de este mentos que se deben anexar a la solicitud.
Estatuto aplicarán por el término de duración
del contrato, si se modifica de forma adversa c. En los contratos se establecerá que la Di-
el artículo 235-3 y/u otra norma de carácter rección de Impuestos y Aduanas Naciona-
tributario nacional que tenga relación directa les (DIAN) tendrá facultades de auditoría
con este. tributaria, y del avance y cumplimiento del
proyecto de inversión.
Parágrafo 1. Los contratos de estabilidad tribu-
taria podrán ser suscritos por los contribuyentes d. En los contratos de estabilidad tributaria
del impuesto sobre la renta y complementarios se deberá establecer el monto de la prima
de que trata el artículo 235-3 de este Estatuto, a que se refiere el parágrafo 3 del presente
con la Dirección de Impuestos y Aduanas artículo, la forma de pago y demás caracte-
Nacionales. rísticas de la misma.
Parágrafo 2. Los contratos de estabilidad tri- Parágrafo 3.El inversionista que suscriba un
butaria deberán cumplir con la totalidad de los contrato de estabilidad tributaria pagará a favor
siguientes requisitos: de la Nación - Ministerio de Hacienda y Crédi-
to Público una prima equivalente al 0,75% del
a. El inversionista realizará el proceso de cali- valor de la inversión que se realice en cada año
ficación del proyecto como MegaInversión durante el periodo de cinco (5) años de que tra-
ante el Ministerio de Comercio, Industria y ta el artículo anterior de la presente ley, que en
Turismo, de acuerdo con la reglamentación cualquier caso no puede ser inferior a treinta mi-
que expida el Gobierno nacional. llones (30.000.000) UVT.
212 ACTUALÍCESE
Parágrafo 4. Los contratos de estabilidad tribu- por conductas de corrupción que sean conside-
taria empezarán a regir desde su firma y perma- radas punibles por la legislación nacional.
necerán vigentes durante el término del beneficio
consagrado en el artículo 235-3 de este Estatuto. Parágrafo 7. Los contratos de estabilidad tri-
butaria aplican solamente para los beneficios y
Parágrafo 5. La no realización oportuna o retiro de condiciones tributarias señaladas en el artículo
la totalidad o parte de la inversión, el no pago opor- 235-3 de este Estatuto. Por lo tanto, los contratos
tuno de la totalidad o parte de la prima, el estar no conceden estabilidad tributaria respecto de
incurso en la causal del parágrafo 6o del presente otros impuestos directos, impuestos indirectos,
artículo, o el incumplimiento de las obligaciones impuestos territoriales u otros impuestos, tasas y
tributarias sustanciales o formales, dará lugar a la contribuciones, o elementos de impuestos, tasas
terminación anticipada del contrato. y contribuciones que no hayan sido definidos
expresamente en el artículo 235-3 de este Estatuto.
Parágrafo 6. No podrán suscribir ni ser bene-
ficiarios de los contratos de estabilidad tribu- La estabilidad tributaria tampoco podrá re-
taria quienes hayan sido condenados mediante caer sobre las disposiciones de este artículo
sentencia ejecutoriada o sancionados mediante que sean declaradas inexequibles durante el
acto administrativo en firme, en el territorio término de duración de los contratos de esta-
nacional o en el extranjero, en cualquier época, bilidad tributaria.
3.1.4.3 Pérdida de los beneficios
Los contribuyentes que se acogieran al régimen tributario de las megainversiones perderían los
beneficios tributarios en caso de presentarse alguna de las siguientes situaciones:
Que la megainversión se realice por un valor inferior a 30.000.000 UVT.
Que la inversión no se efectúe dentro del tiempo señalado para ello (cinco
años gravables).
Que la inversión se haga para fines distintos a la propiedad, planta y equipo.
Que se incumpla el monto mínimo de generación de empleo.
ACTUALÍCESE 213
3.1.4.4 Novedades sobre este régimen a partir del año gravable 2020
Es de vital importancia destacar que este régimen aplica a partir del año gravable 2020 en razón
a que con los artículos 75 y 76 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se revivieron
los artículos 235-3 y 235-4 del ET. En relación con el primer artículo, se realizaron algunos
cambios; el segundo quedó vigente con las mismas especificaciones que habían sido contem-
pladas por la Ley 1943 de 2018.
El proyecto reglamentario en torno al régimen de megainversiones, conforme a las novedades

de esta última reforma tributaria (Ley 2010 de 2019), fue publicado por el Ministerio de Ha-
cienda y Crédito Público el 28 de enero de 2020. A la fecha de cierre de la edición de esta publi-
cación, dicho proyecto no había sido formalizado. Por tanto, se debe prestar atención especial a
las condiciones aprobadas finalmente en este proyecto.
Relacionamos aquí los cambios de los que fue objeto el artículo 235-3 del ET, según la Ley de
crecimiento económico 2010 de 2019:
a. Se dispuso que dicho régimen tendría aplicabilidad a partir del año gravable 2020.
b. El número mínimo de empleos a generar cambia de 250 a 400.
c. Se hizo precisión en que los cinco años en que se debe efectuar la inversión deben ser con-
tados a partir de la aprobación del proyecto de megainversión.
d. Se indicó que podrían existir proyectos de megainversión en zona franca a los cuales les
podrá aplicar lo dispuesto en este régimen.
e. Se adicionó un nuevo parágrafo en el que se establece que las megainversiones de los sec-
tores de alto componente tecnológico, de tecnologías emergentes y exponenciales y de co-
mercio electrónico tendrán un requisito de generación mínimo de 250 empleos directos.
Es decir que para estos no aplicará el mínimo de 400 empleos.
En todo caso, se tendrá que prestar atención especial al decreto reglamentario que sea aprobado
y en el que se indicarán aspectos como los documentos anexos para presentar la solicitud del
contrato de estabilidad jurídica, así como las demás precisiones acerca de los requisitos y proce-
dimientos para que los proyectos de inversión sean catalogados por el Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo como megainversiones.
214 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 4
FORMULARIO 210 CASILLA

A CASILLA
En este capítulo describiremos cada una de las casillas del formulario 210, prescrito mediante
la Resolución 000045 de mayo 7 de 2020 para la declaración del impuesto de renta y comple-
mentario de las personas naturales y asimiladas residentes y sucesiones ilíquidas de causantes
residentes por el año gravable 2019. Recordemos que el proyecto para prescribir este formulario
fue publicado en la página de la Dian el 12 de marzo de 2020, pero apenas estuvo visible desde
el 13 de mayo del mismo año.
Realizaremos la descripción de cada casilla precisando en los aspectos a tener en cuenta para su
diligenciamiento y la normatividad aplicable. Además, relacionaremos algunos detalles abor-
dados en capítulos anteriores con referencia a los conceptos necesarios para la depuración de
cada una de las cédulas, junto con la aplicación de algunos ejemplos prácticos que serán de gran
utilidad para nuestros lectores.
FORMULARIO 210
210
Declaración de Renta y Complementario Personas
Naturales y Asimiladas de Residentes y Sucesiones Privada
Ilíquidas de Causantes Residentes
1. Año 2 0 1 9 111. Fracción de año 2020
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres 12. Cód. Dirección
declarante
Datos del
Seccional
24. Actividad Si es una 25. Cód. 26. No. Formulario 27. Si es beneficiario de un convenio
económica q
corrección indique: anterior para evitar la doble tributación (Marque “X”)
Patrimonio bruto 28 Renta presuntiva 68
Patrimonio
Ingresos brutos por rentas de pensiones 69

Deudas 29 del país y del exterior
de pensiones
Total patrimonio líquido (28 - 29) 30 Ingresos no constitutivos de renta 70
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art. 103 E.T.) 31 Cédula Renta líquida (69 - 70) 71
Ingresos no constitutivos de renta 32 Rentas exentas de pensiones 72
Rentas de trabajo
Costos y deducciones procedentes Renta líquida gravable cédula de pensiones

(trabajadores independientes) 33 (71 - 72) 73
Dividendos y participaciones 2016 y anteriores,
Renta líquida (31 - 32 - 33) 34 y otros 74
Rentas exentas y deducciones 75

y participaciones

Rentas exentas y deducciones imputables Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores
(Limitadas) 36 (74 - 75) 76
1a. Subcédula año 2017 y siguientes numeral 3
Renta líquida de trabajo (34 - 36) 37 art. 49 del E.T. 77
Cédula general
2a. Subcédula año 2017 y siguientes parágrafo 2

Ingresos brutos por rentas de capital 38 art. 49 del E.T. 78
Ingresos no constitutivos de renta Renta líquida pasiva dividendos - ECE 79
Costos y deducciones procedentes 40 Rentas exentas de la casilla 79 80
Ingresos por ganancias ocasionales del país
Renta líquida (38 - 39 - 40) 41 y del exterior 81
ocasionales
Rentas de capital
Ganancias
Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 42 Costos por ganancias ocasionales 82

Rentas exentas y deducciones imputables Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 83
Rentas exentas y deducciones imputables Ganancias ocasionales gravables (81 - 82 - 83) 84
(Limitadas) 44
85
(38 + 42 - 39 - 40 - 44) 45 (base casillas 67 + 73)

Pérdida líquida del ejercicio o Renta presuntiva y de pensiones
líquidas gravables
(39 + 40 - 38 - 42) 46 (base casillas 68 + 73) 86

Por dividendos y participaciones año 2016
Compensaciones por pérdidas rentas de capital 47 (base casilla 76) 87
Renta líquida de capital (45 - 47) Por dividendos y participaciones año 2017 y
48 siguientes, 1a. subcédula (base casilla 77) 88
Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes,
Ingresos brutos rentas no laborales 49 2a. subcédula, y otros (base casillas 78 + 79 - 80) 89
Total impuesto sobre las rentas líquidas
Devoluciones, rebajas y descuentos 50 gravables (sume 85 a 89) 90
Ingresos no constitutivos de renta 51 Impuestos pagados en el exterior 91
Descuentos
Costos y gastos procedentes 52 Donaciones 92

Rentas no laborales
Renta líquida (49 - 50 - 51 - 52) 53 Otros 93

Rentas líquidas pasivas no laborales - ECE 54 Total descuentos tributarios (sume 91 a 93) 94
a las rentas no laborales 55 Impuesto neto de renta (90 - 94)
(limitadas) 56 Impuesto de ganancias ocasionales
Renta líquida ordinaria del ejercicio Descuento por impuestos pagados en el exterior
(49 + 54 - 50 - 51 - 52 - 56) 57 por ganancias ocasionales 97
Pérdida líquida del ejercicio 98
(50 + 51 + 52 - 49 - 54) 58 Total impuesto a cargo (95 + 96 - 97)
Compensaciones por pérdidas rentas 59 Anticipo renta liquidado año gravable anterior 99
no laborales
Renta líquida no laboral (57 - 59) Saldo a favor del año gravable anterior sin 100
60 solicitud de devolución y/o compensación
Renta líquida cédula general (ver instructivo) 61 Retenciones año gravable a declarar 101
Rentas exentas y deducciones imputables Anticipo renta para el año gravable siguiente 102
limitadas (36 + 44 + 56) 62
(61 - 62) 63 (98 + 102 - 99 - 100 - 101) 103
Compensaciones por pérdidas año gravable 2016 104
Total saldo a pagar
Compensaciones por exceso de renta presuntiva 65 (98 + 102 + 104 - 99 - 100 - 101) 105
Total saldo a favor
Rentas gravables 66 (99 + 100 + 101 - 98 - 102 - 104) 106
(63 + 66 - 64 - 65) 67 107. No. Identificación signatario 108. D.V.

982. Cód. Contador
216 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 4. FORMULARIO 210 CASILLA A CASILLA
4.1 SECCIÓN DE DATOS DEL DECLARANTE
Los datos por diligenciar en las casillas 5 a 10 y 12, corresponden a información contenida en
el RUT, como el número de identificación tributaria ‒NIT‒ (casilla 5), el dígito de verificación
(casilla 6), el primer y segundo apellido (casillas 7 y 8), primer y otros nombres (casillas 9 y 10)
y el código de la dirección seccional (casilla 12).
Descripción detallada de las casillas 24 a 27:
4.1.1 Casilla 24: Actividad económica
En esta casilla, el contribuyente debe informar la actividad económica que le haya generado
mayores ingresos; asimismo, tal actividad debe ser incluida en el RUT del contribuyente en las
casillas 46, 48 o 50, según sea el caso.
Es importante mencionar que desde el 1 de diciembre de 2012 las cámaras de comercio de todo
el territorio nacional utilizan la clasificación industrial internacional uniforme –CIIU revisión
n°. 4, adoptada para este país y estructurada bajo un código compuesto de cuatro dígitos. Este
código, además de ser utilizado por las organizaciones en general, constituye una herramienta
de recolección de datos y supervisión para diferentes entidades como la Dian (resoluciones 139
y 154 de 2012), las superintendencias, el Dane, etc.
Con relación al diligenciamiento de esta casilla, en caso de que el código de actividad econó-
mica quede mal registrado, es necesario precisar que de acuerdo con el artículo 43 de la Ley
962 de julio 8 de 2005 y la Circular 118 de octubre 7 de 2005, los errores relacionados con el
período a declarar, el concepto, la omisión o errores en este código, y otros, se consideran como
inconsistencias menores y no dan lugar a que la declaración tributaria se dé por no presentada.
Para subsanar el error en el registro del código, se debe acceder a la zona de usuarios registrados
en el portal de la Dian y buscar la opción de solicitud de corrección de inconsistencias; allí se
ingresa el número del formulario y el formato en el cual desea corregirlo. También se puede
usar el servicio informático de consulta de inconsistencias.
De esta manera, el contribuyente debe, mediante el servicio virtual de la Dian, informar que di-
ligenció de forma incorrecta el código de actividad económica e indicar cuál es el errado y cuál
el correcto. Una vez realizado este proceso, el sistema generará el formulario 1103 - Control
ACTUALÍCESE 217
y soporte de modificaciones, donde quedará

registrada la inconsistencia corregida. Para
TIPS TRIBUTARIOS
formalizar el formato es necesario firmarlo Cuando ninguna de las actividades
electrónicamente. contempladas en las casillas 46, 49 o
50 del RUT corresponda a la de ma-
Una vez cumplido lo anterior, dicha entidad yor generación de ingresos, el contri-
buyente deberá realizar la respectiva
procederá a corregir la inconsistencia en la actualización en el RUT.
declaración tributaria (esta corrección no da
lugar a sanción ni a una nueva presentación
de la misma).
4.1.2 Casilla 25: Código
En esta casilla se debe indicar si el formulario 210 que se va a presentar corresponde a una co-
rrección de la declaración privada, a una corrección de acuerdo con la Ley 962 de 2005, o si se
corrige luego de un acto administrativo.
TIPS TRIBUTARIOS
Siendo así, se tendrán que utilizar los siguientes
códigos: Mediante la Ley 962 de 2005 se es-
tablecieron disposiciones sobre la
1. Corrección a la declaración privada. racionalización de trámites y proce-
dimientos administrativos de los or-
ganismos y entidades del Estado, así
2. Corrección de acuerdo con la Ley 962 de 2005. como de los particulares que ejercen
funciones públicas o que prestan ser-
3. Corrección luego de un acto administrativo. vicios públicos.
4.1.3 Casilla 26: Número del formulario anterior
En esta casilla se debe registrar el número del formulario anterior al que se corrige. Si se va a
corregir una declaración correspondiente al año gravable que se está declarando en esta casilla,
se deben indicar los números que aparecen en la casilla 4 del formulario objeto de corrección o
los números del acto administrativo, según corresponda en cada caso.
4.1.4 Casilla 27: Si es beneficiario de un convenio para evitar la doble tributación

(marque “X”)
Esta casilla se debe marcar con una “x” si el contribuyente ha obtenido ingresos en los países
con los que Colombia tiene firmados convenios para evitar la doble tributación.
Recordemos que un convenio de doble imposición –CDI– consiste en que si un contribuyente

residente de un país tiene ingresos en otro, dichos ingresos solo tributan en el país donde resida.
Al momento de realizar la declaración de renta de un residente se deben tener en cuenta los
convenios que el Gobierno nacional haya firmado con otros países para evitar la doble imposi-
ción. Estos convenios permiten que las rentas obtenidas por el residente en países con los cuales
se firmaron los convenios, sean declaradas, pero no tributen en Colombia, a fin de evitar que
una renta quede gravada dos veces.
218 ACTUALÍCESE
A la fecha, Colombia tiene diez convenios vigentes con los siguientes países:
Canadá
Reino Unido de
Gran Bretaña Chile
e Irlanda del
Norte
Suiza Corea
República
España
Checa
Portugal India
México
Se encuentran en proceso de formalización los convenios con Francia, los Emiratos Árabes
Unidos, Italia y Japón. Para profundizar más sobre estos convenios y la normatividad relacio-
nada con cada uno recomendamos ver el apartado 2.1.5.19 de esta publicación.
4.2 SECCIÓN DE PATRIMONIO
Aunque el propósito de la declaración de renta es informar los ingresos y liquidar los impuestos
de renta y ganancia ocasional, el formulario respectivo solicita también los activos (casilla 28) y
pasivos (casilla 29) que la persona natural o sucesión ilíquida declarante posea a diciembre 31 o
a la fecha de liquidación de la sucesión ilíquida. Dichos activos y pasivos deben ser declarados
por el contribuyente teniendo en cuenta su valor patrimonial.
ACTUALÍCESE 219
La solicitud y obtención de esta información es muy importante para la Dian, pues con ella la
entidad puede:
a. Tener un mecanismo de control para verificar la liquidación de la renta presuntiva en el

ejercicio siguiente.
b. Determinar si el contribuyente estará obli- TIPS TRIBUTARIOS

gado a liquidar el impuesto al patrimonio
por los años gravables 2020 y 2021. Las resoluciones 000027, 000046 y
000053 de 2020 fueron expedidas
c. Probar la exactitud de la información que con el objetivo de ampliar los plazos
se haya incluido en los reportes de informa- para la presentación del reporte de
ción exógena tributaria correspondientes al información exógena del año grava-
ble 2019, en razón a la crisis causada
año gravable 2019 (en caso de que el con- por la propagación del COVID-19 en
tribuyente esté obligado a reportarla). Re- el país.
cordemos que este reporte se ciñe a lo esta-
blecido en la Resolución 011004 de 2018, al
igual que en la 000008, la 000027, la 000046
y 000053 de 2020.
d. Determinar si la persona natural y/o sucesión ilíquida declarante, en caso de estar obligada
a llevar contabilidad, requiere la firma de un contador público en su declaración, lo cual se
da si al cierre del año su patrimonio bruto fiscal o sus ingresos brutos fiscales superan las
100.000 UVT, según lo contempla el numeral 6 del artículo 596 del ET ($3.427.000.000 por
el año gravable 2019).
e. Asimilar que el patrimonio líquido con el cual se cerró el año 2018 es el referente para saber
cuántos gastos por intereses le serán aceptados como deducibles en 2019. Así lo dispone el
artículo 118-1 del ET, modificado por el artículo 55 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el
2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019). Este señala
que los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario podrán deducir los
intereses generados de las deudas contraídas directa o indirectamente a favor de vinculados
económicos nacionales o extranjeros, en cuanto el monto total promedio de dichas deudas
durante el año gravable no exceda el resultado de multiplicar por dos el patrimonio líquido
del contribuyente determinado a diciembre 31 del año gravable inmediatamente anterior.
El patrimonio líquido con el cual se cierra el año 2019 será el referente para la determinación
de los gastos por intereses que le serán aceptados como deducibles en 2020 en virtud de lo
expuesto en el artículo 118-1 del ET, modificado por el artículo 63 de la Ley 2010 de 2019,
reglamentado por medio del Decreto 761 de mayo 29 de 2020.
f. Examinar el incremento patrimonial del contribuyente de un año a otro. Recordemos que

la parte de dicho incremento que no se encuentre justificada será convertida en una renta
por comparación patrimonial.
g. Comprobar si el contribuyente ha cumplido con declarar todos los activos que posee a di-
ciembre 31 o si ha incluido pasivos ficticios dentro de la declaración. Es importante preci-
sar que cuando la Dian detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, según lo contempla
el artículo 239-1 del ET, puede adicionar en cualquier declaración de renta que no haya
220 ACTUALÍCESE
cumplido su período de firmeza una renta por estos conceptos y liquidar una sanción por
inexactitud del 200 % del mayor valor del impuesto a cargo.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta que con el artículo 63 de la Ley 1943 de 2018 (vi-
gente por 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se
modificó el artículo 434A de la Ley 599 del 2000, estableciendo penas privativas de la libertad
más severas y sanciones económicas en torno a la omisión de activos o a la inclusión de pa-
sivos inexistentes. Estas directrices fueron conservadas con algunas modificaciones adicio-
nales de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 71 de la Ley de crecimiento económico 2010
de 2019. En el capítulo siguiente abordaremos en detalle el régimen sancionatorio aplicable a
esta obligación luego de los cambios introducidos por las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019.
4.2.1 Casilla 28: Patrimonio bruto
El patrimonio bruto hace referencia al conjunto de bienes y derechos apreciables en dinero

(artículo 261 del ET). Por lo tanto, en esta casilla el contribuyente debe informar el valor patri-
monial de dichos bienes y derechos a diciembre 31 de 2019; por ejemplo, los alusivos a:
Bienes y/o efectivo Saldo de cuentas

Inversiones en
en moneda nacional corrientes
moneda nacional.
y extranjera. y de ahorros.
Inventarios Activos biológicos Bienes inmuebles
Vehículos, muebles y Patentes, derechos de

enseres, maquinaría Cuentas por cobrar autor y demás derechos
y equipo. reales y personales.
Entre otros aspectos, el inciso segundo del artículo 261 del ET señala que para los contribu-
yentes con residencia o domicilio en Colombia, con excepción de las sucursales de sociedades
extranjeras y los establecimientos permanentes, el patrimonio bruto al que se refiere esta casilla
incluye los bienes poseídos en el exterior.
ACTUALÍCESE 221
En este sentido, las personas naturales, nacionales o extranjeras con residencia en Colombia,
al igual que las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el momento de su
muerte, deberán incluir tales bienes a partir del año gravable en el que adquieran la respectiva
residencia fiscal.
En la siguiente tabla se relacionan las condiciones dispuestas en el Estatuto Tributario para la

determinación del valor patrimonial de algunos activos.
Condiciones para calcular valor patrimonial de algunos activos indicados en el ET
Artículo del ET Tipo de bien Valor patrimonial
Valor presente de los cánones de arrendamiento,

más la opción de compra y el valor residual de ga-
rantía (en caso de ser aplicable).
Artículo 267-1 (modificado por el Bienes adquiridos por
artículo 115 de la Ley 1819 de 2016). leasing financiero. Nota: Se podrán adicionar los costos en los que se
incurra para poner en marcha el activo, siempre
que dichos costos no hayan sido financiados (para
el arrendatario).
Saldo del depósito en el último día del año o pe-

ríodo gravable.
Depósitos en cuentas
Artículo 268 Valor de los depósitos en cajas de ahorros: saldo
corrientes y de ahorro.
(el último día del año o período gravable, incluida
la corrección monetaria), más el valor de los inte-
reses causados y no cobrados.
Valor de la moneda nacional al momento de su

reconocimiento inicial, de acuerdo con la tasa
Artículo 269 (modificado por el ar- Bienes en moneda ex-
representativa del mercado –TRM–, menos los
tículo 116 de la Ley 1819 de 2016). tranjera.
abonos o pagos medidos a la misma TRM del re-
conocimiento inicial.
Valor nominal.
Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siem-

pre y cuando se demuestre satisfactoriamente la
Artículo 270 Créditos
insolvencia del deudor o que le ha sido imposible
obtener el pago, aun habiendo agotado los recur-
sos usuales. El valor patrimonial también puede ser
disminuido por la provisión de cartera, si la hay.
222 ACTUALÍCESE
Artículo del ET Tipo de bien Valor patrimonial
Costo de adquisición más los descuentos o rendi-

mientos causados y no cobrados hasta el último
día del período gravable.
Notas:
• Si los documentos cotizan en bolsa, la base
para determinar el valor patrimonial y el
rendimiento causado será el promedio de
transacciones en bolsa del último mes del
período gravable.
Títulos, bonos y segu- • Si los documentos no cotizan en bolsa, el
Artículo 271
ros de vida. rendimiento causado será el equivalente al
tiempo de posesión del título, dentro del res-
pectivo ejercicio, en proporción al total de
rendimientos generados por el documento
correspondiente, desde su emisión hasta su
redención.
• En cuanto a los contribuyentes obligados a
utilizar sistemas especiales de valoración de
inversiones, será el que resulte de la aplica-
ción de los mecanismos de valoración esta-
blecidos por las entidades de control.
Estos derechos deben reconocerse de forma separada
(activo y pasivo).
Artículo 271-1 (modificado por el Valor determinado de acuerdo con la participa-
Derechos fiduciarios
artículo 117 de la Ley 1819 de 2016). ción del fideicomitente en el patrimonio del fi-
deicomiso al final del ejercicio o en la fecha de la
declaración.
Costo fiscal.
Acciones, aportes y de- Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar

Artículo 272 más derechos en socie- sistemas especiales de valoración de inversiones,
dades. será el que resulte de la aplicación de los mecanis-
mos de valoración, establecidos por las entidades
de control.
Los obligados a llevar contabilidad deberán decla-
rar los inmuebles por el costo fiscal. Por su parte,
los contribuyentes no obligados a llevar libros de
contabilidad deben declarar los inmuebles por el
mayor valor entre el costo de adquisición, el costo
Artículo 277 Inmuebles fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualiza-
do, al final del ejercicio.
Las construcciones o mejoras no incorporadas
para efectos del avalúo o el costo fiscal del respec-
tivo inmueble deben ser declaradas por separado.
Costo de adquisición demostrado más cualquier
Bienes incorporales (pa
costo directamente atribuible a la preparación del
Artículo 279 (modificado por el ar- tentes de invención,
activo para su uso previsto menos las amortizacio-
tículo 118 de la Ley 1819 de 2016). marcas, plusvalía, de-
nes concedidas y la solicitada por el año o período
rechos de autor, etc.).
gravable.
ACTUALÍCESE 223
Pormenores sobre algunos de estos bienes y derechos:
4.2.1.1 Bienes y saldos de cuentas en moneda extranjera (activos y pasivos)
A través de los artículos 116, 120 y 123 de la Ley 1819 de 2016 se efectuaron cambios impor-
tantes a las normas contenidas en los artículos 269, 285 y 288 del ET, en relación con el manejo
fiscal de los activos y pasivos en moneda extranjera y la determinación del único momento en
que los contribuyentes tendrían que reconocer algún ingreso o gasto por diferencia en cambio.
Así las cosas, a partir del año gravable 2017, las personas que adquieran este tipo de activos o
asuman estos pasivos deben considerar las situaciones que se exponen a continuación:
a. Si el contribuyente lleva contabilidad:
i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa oficial de cambio exis-
tente en dicho momento. Luego, cuando venda sus activos, realice recaudos parciales
de los mismos o abonos parciales a sus pasivos, se generará un ingreso o gasto por
diferencia en cambio; esto se debe a que para dicho momento la tasa de cambio será
diferente a la existente en el reconocimiento inicial.
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera tiene saldo, no
se tendrá que ajustar fiscalmente con la tasa de cambio existente a dicha fecha. Por
tanto, el ajuste por diferencia en cambio a los saldos a diciembre 31 solo se realizará
contablemente (si los marcos normativos contables lo exigen), pero no fiscalmente, lo
cual hará que se forme en la contabilidad un ingreso o gasto contable mas no fiscal.
b. Si el contribuyente no lleva contabilidad:
i. Al momento de reconocer el activo y/o pasivo utilizará la tasa oficial de cambio exis-
tente en dicho momento. Posteriormente, cuando venda sus activos, realice recaudos
parciales de los mismos o abonos parciales a sus pasivos, se le formará un ingreso o
gasto por diferencia en cambio debido a que para ese momento la tasa de cambio será
diferente a la existente en el reconocimiento inicial.
ii. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en moneda extranjera tiene saldo,
no se tendrá que actualizar con la tasa de cambio existente a dicha fecha. Por tanto,
esto llevará a que los contribuyentes no afecten, con mayores ajustes a diciembre 31,
el valor de sus activos y pasivos en moneda extranjera. Lo anterior implica que su
patrimonio líquido a diciembre 31 dejará de crecer o disminuir como sucedía en años
anteriores; por consiguiente, la renta presuntiva del año se verá beneficiada y/o per-
judicada.
iii. El ingreso o gasto por diferencia en TIPS TRIBUTARIOS

cambio al que se refiere el numeral i) Los artículos relacionados con el
corresponderá a valores que no podrán componente inflacionario vuelven a
someterse al límite del componente in- tener vigencia a partir del año grava-
flacionario del que trataban los artícu- ble 2020. Estos fueron revividos con
el artículo 160 de la Ley de crecimien-
los 40, 40-1, 41, 81-1 y 118 del ET, pues to económico 2010 de 2019.
recordemos que estos artículos fueron
224 ACTUALÍCESE
derogados con la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019).
Ejemplo: Reconocimiento de saldos de cuentas en moneda extranjera
Durante el año gravable 2019, una persona natural residente obligada a llevar contabilidad rea-
lizó los siguientes movimientos en su cuenta de ahorros en moneda extranjera:
a. Recibió una consignación de US$3.000 el 15 de junio de 2019 a una tasa de $3.270.
b. Retiró US$1.500 el 25 de junio de 2019 a una tasa de $3.270.
c. Recibió una consignación de US$4.500 el 20 de septiembre de 2019 a una tasa de $3.377.
d. Recibió una consignación de $2.500 el 15 de diciembre de 2019 a una tasa de $3.431.
El saldo fiscal de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2019 sería el siguiente:
Valor en
Fecha Transacción TRM Débito Crédito
dólares
Recibió
Junio 15 de 2019 3.000 $3.270 $9.810.000
consignación
Junio 25 de 2019 Retiró 1.500 $3.270 $4.905.000
Recibió
Septiembre 20 de 2019 4.500 $3.377 $15.196.500
consignación
Recibió
Diciembre 15 de 2019 2.500 $3.431 $8.577.500
consignación
Saldo de la cuenta de ahorros a diciembre 31 de 2019 $28.679.000
El saldo fiscal de la cuenta de ahorros al cierre del año gravable 2019 es de $28.679.000. A di-
ferencia del saldo contable, el saldo fiscal no se ve afectado por los ajustes al cierre del período
por variaciones en la tasa de cambio.
Artículo 269 del ET. Valor patrimonial de los momento de su reconocimiento inicial a la tasa
bienes en moneda extranjera. El valor de los ac- representativa del mercado, menos los abonos o
tivos en moneda extranjera, se estiman en moneda pagos medidos a la misma tasa representativa
nacional al momento de su reconocimiento inicial del mercado del reconocimiento inicial.
a la tasa representativa del mercado, menos los
abonos o pagos medidos a la misma tasa represen- ***
tativa del mercado del reconocimiento inicial.
*** Artículo 288 del ET. Ajustes por diferencia en

cambio. Los ingresos, costos, deducciones, acti-
Artículo 285 del ET. Pasivos en moneda ex- vos y pasivos en moneda extranjera se medirán
tranjera. El valor de los pasivos en moneda al momento de su reconocimiento inicial a la
extranjera, se estiman en moneda nacional al tasa representativa del mercado.
ACTUALÍCESE 225
Las fluctuaciones de las partidas del estado de reconocerá a la tasa representativa del mercado
situación financiera, activos y pasivos, expresa- del reconocimiento inicial.
das en moneda extranjera, no tendrán efectos
fiscales sino hasta el momento de la enajenación El ingreso gravado, costo o gasto deducible en
o abono en el caso de los activos, o liquidación o los abonos o pagos mencionados anteriormente
pago parcial en el caso de los pasivos. corresponderá al que se genere por la diferencia
entre la tasa representativa del mercado en el re-
En los eventos de enajenación o abono, la liqui- conocimiento inicial y la tasa representativa del
dación o el pago parcial, según sea el caso, se mercado en el momento del abono o pago.
4.2.1.2 Saldos de cuentas de ahorro y corriente
Al respecto de la declaración de estos conceptos, el artículo 268 del ET, el cual aplica por igual
a los declarantes obligados y no obligados a llevar contabilidad, indica que las personas natu-
rales y sucesiones ilíquidas deben declarar como valor fiscal el saldo que figure en el extracto a
diciembre 31 del respectivo año gravable.
Esto aplica sin importar el hecho de que para el obligado a llevar contabilidad existan partidas
conciliatorias válidas entre el saldo en libros y el saldo en el extracto, como en el caso de las
consignaciones en bancos sin identificar o los cheques girados y no cobrados, pues lo mismo
le puede suceder al declarante no obligado a llevar contabilidad y en nada se afecta la adminis-
tración tributaria.
Ejemplo:
Suponga que el saldo contable a diciembre 31 de 2019 para una cuenta corriente es de
$40.000.000 y en el extracto el saldo es de $50.000.000. Con relación al saldo contable, este se
encuentra afectado por unos cheques por valor de $10.000.000, girados el 19 de diciembre del
mismo año, pero que no habían sido entregados a diciembre 31, los cuales fueron registrados
contablemente para el pago de pasivos correspondientes a proveedores y su saldo quedó por un
valor de $3.000.000.
El valor que se debe llevar como saldo fiscal en esta cuenta corriente es el siguiente:
Saldo Ajuste fiscal Saldo

Nombre contable a fiscal a
Casilla del Detalle diciembre Débito Crédito diciembre
renglón 31 de 2019 31 de 2019
Efectivo y equivalente
$40.000.000 $10.000.000 $50.000.000
Patrimonio de efectivo
28
bruto Efectivo
Cuenta corriente $40.000.000 $10.000.000 $50.000.000
Cuentas y documentos
$3.000.000 $10.000.000 $13.000.000
por pagar
Obligaciones financieras
29 Deudas
- sobregiros
Cuentas por pagar -Provee-
$3.000.000 $10.000.000 $13.000.000
dores nacionales
226 ACTUALÍCESE
Recordemos que estos ajustes solo son fiscales, por tanto, no deben registrarse en la contabi-
lidad del contribuyente; es un registro que se hace en las hojas de trabajo para definir el valor
fiscal del activo y del pasivo.
Artículo 268 del ET. Valor de los depósitos saldo en el último día del año o período grava-
en cuentas corrientes y de ahorros. El valor ble, incluida la corrección monetaria, cuando
de los depósitos bancarios es el del saldo en el fuere el caso, más el valor de los intereses cau-
último día del año o período gravable. El valor sados y no cobrados.
de los depósitos en cajas de ahorros es el del
4.2.1.3 Inversiones en moneda nacional
Las acciones y aportes son consideradas derechos apreciables en dinero, por lo que se deben
incluir dentro del patrimonio fiscal del contribuyente. Esto quiere decir que el valor fiscal por el
cual deben ser declaradas las acciones, aportes y demás derechos en sociedades debe ser por su
costo fiscal, según lo contemplado en el artículo 272 del ET o de acuerdo con las disposiciones
señaladas en el artículo 73 del ET.
Por medio de este último artículo se contempla que para efectos de la determinación de la renta
o ganancia ocasional de acciones y aportes que tengan el carácter de activos fijos, las personas
naturales podrán realizar un ajuste fiscal al costo de adquisición de tales activos, según el año
en el que se adquirió el activo.
De este modo, el artículo 1.2.1.17.21 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del
Decreto 2373 de 2019, señala que estos contribuyentes podrán tomar como costo fiscal cual-
quiera de los siguientes valores:
a. El resultante de multiplicar el costo fiscal que figure en la declaración de renta por el año
1986 por 38.00.
b. El resultante de multiplicar el costo de adquisición del bien enajenado por la cifra de ajuste que
figure frente al año de adquisición de este, conforme a lo dispuesto en la tabla del mencionado
artículo. A continuación presentamos los valores aplicables a las acciones y aportes23:
Acciones y aportes
Año de adquisición
Multiplicar por
1955 y anteriores 3.207,51
1956 3.143,30
1957 2.910,48
1958 2.455,63
1959 2.245,01
23
En razón a que el reajuste fiscal definido para el año gravable 2019, según el Decreto 2373 de 2019, fue mal calculado, esta tabla
también quedó actualizada de manera errónea, pues lo que se hizo fue tomar los valores de la tabla que había quedado en el Decreto
2391 de 2018 e incrementarlos en un 3.36 %, pero se debió haber aplicado el 3.90 % correspondiente al incremento del IPC durante el
período comprendido entre octubre 1 de 2018 y octubre 1 de 2019. Se tendrá que prestar atención a las correcciones posteriores que
haga el Gobierno nacional. Por el año gravable 2018 no se corrigió esta inconsistencia.
ACTUALÍCESE 227
Acciones y aportes
Multiplicar por
1960 2.095,40
1961 1.964,39
1962 1.848,98
1963 1.726,96
1964 1.320,53
1965 1.208,92
1966 1.054,70
1967 929,89
1968 863,48
1969 810,08
1970 744,87
1971 695,47
1972 616,26
1973 541,85
1974 442,64
1975 354,03
1976 301,03
1977 240,02
1978 188,22
1979 157,22
1980 124,21
1981 99,81
1982 79,41
1983 63,81
1984 54,81
1985 46,40
1986 38,00
1987 31,40
1988 25,60
1989 20,06
1990 15,91
228 ACTUALÍCESE
Acciones y aportes
Multiplicar por
1991 12,06
1992 9,50
1993 7,63
1994 6,22
1995 5,10
1996 4,32
1997 3,72
1998 3,17
1999 2,73
2000 2,51
2001 2,31
2002 2,15
2003 2,01
2004 1,89
2005 1,79
2006 1,71
2007 1,63
2008 1,54
2009 1,43
2010 1,40
2011 1,35
2012 1,31
2013 1,27
2014 1,25
2015 1,20
2016 1,13
2017 1,07
2018 1,03
ACTUALÍCESE 229
Dadas las circunstancias, en el parágrafo de dicho artículo se lee lo siguiente: “El costo fiscal
de los bienes raíces, aportes o acciones en sociedades determinado de acuerdo con este artículo,
podrá ser tomado como valor patrimonial en la declaración de renta y complementarios del año
gravable 2019”.
En lo concerniente a los títulos, bonos y demás documentos, el artículo 271 del ET señala que el
valor patrimonial por estos activos es el costo de adquisición más los descuentos o rendimien-
tos causados y no cobrados hasta el último día del período gravable.
Para el caso de aquellos que coticen en bolsa, la base para determinar dicho valor patrimonial
y el rendimiento causado corresponde al promedio de transacciones en bolsa del último mes
del período gravable. Dando cumplimiento a la anterior disposición, respecto al año gravable
2019, el 28 de febrero de 2020 la Dian expidió la Circular 000001 en la cual se señala el precio
promedio de las transacciones de los diferentes títulos que fueron transados en la Bolsa de Va-
lores durante el mes de diciembre de 2019.
Cuando dichos títulos, bonos y demás documentos no se coticen en bolsa, el rendimiento

causado será el que corresponda al tiempo de posesión del título, dentro del año gravable, en
proporción al total de rendimientos generados por el respectivo documento desde su emisión
hasta su redención.
Artículo 271 del ET. Valor patrimonial de los posesión del título, dentro del respectivo ejer-
títulos, bonos y seguros de vida. El valor de los cicio, en proporción al total de rendimientos
títulos, bonos, certificados y otros documentos generados por el respectivo documento, desde
negociables que generan intereses y rendimientos su emisión hasta su redención. El valor de las
financieros es el costo de adquisición más los des- cédulas de capitalización y de las pólizas de se-
cuentos o rendimientos causados y no cobrados guro de vida es el de rescisión.
hasta el último día del período gravable.
Para los contribuyentes obligados a utilizar sis-
Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la temas especiales de valoración de inversiones,
base para determinar el valor patrimonial y el ren- de acuerdo con las disposiciones expedidas al
dimiento causado será el promedio de transaccio- respecto por las entidades de control, el valor pa-
nes en bolsa del último mes del período gravable. trimonial será el que resulte de la aplicación de
tales mecanismos de valoración.
Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento
causado será el que corresponda al tiempo de
4.2.1.4 Inventarios
Para determinar el tratamiento tributario que se le debe dar a un activo movible o inventario,
se debe tener en cuenta que se consideran como tal aquellos bienes que se enajenan en el giro
ordinario del negocio. En el caso de los bienes corporales, pueden ser catalogados como bienes
muebles o inmuebles.
230 ACTUALÍCESE
Por lo tanto, la normativa tributaria permite que los obligados a llevar contabilidad determinen
el costo de los inventarios por medio del juego de inventario o periódico, o mediante el sistema
de inventarios permanentes o continuos, tal como lo expresa el artículo 62 del ET.
Los conceptos por los cuales puede disminuirse el inventario desde el punto de vista tributario
se encuentran contemplados en el artículo 64 del ET:
a. Por faltantes de inventarios de fácil destrucción o pérdida.
b. Cuando por obsolescencia se dan de baja algunos productos que deben ser destruidos,
reciclados o chatarrizados.
c. Cuando el contribuyente tenga inventarios amparados con pólizas de seguros, la pérdida

fiscal no deducible corresponderá al valor que no cubra la indemnización. Esto también
debe considerarse cuando la pérdida sea asumida por un tercero.
De utilizar cualquiera de los conceptos anteriores, no será posible solicitar el mismo valor como
una deducción. Los ingresos generados por recuperación deberán ser tratados como renta lí-
quida por recuperación de deducciones.
Artículo 62 del ET. Sistema para establecer el tutivos de fuerza mayor o caso fortuito,
costo de los inventarios enajenados. Para los pueden aceptarse disminuciones mayores.
obligados a llevar contabilidad el costo en la
enajenación de inventarios debe establecerse con Cuando el costo de los inventarios vendi-
base en alguno de los siguientes sistemas: dos se determine por el sistema de inven-
tario permanente, serán deducibles las
1. El de juego de inventarios o periódicos. disminuciones ocurridas en inventarios
de fácil destrucción o pérdida, siempre
2. El de inventarios permanentes o continuos. que se demuestre el hecho que dio lugar a
la pérdida o destrucción, hasta en un tres
El inventario de fin de año o período gravable por ciento (3%) de la suma del inventario
es el inventario inicial del año o período grava- inicial más las compras.
ble siguiente.
2. Los inventarios dados de baja por obsoles-
*** cencia y debidamente destruidos, reciclados
o chatarrizados; siempre y cuando sean di-
Artículo 64 del ET. Disminución del inven- ferentes a los previstos en el numeral 1 de
tario. Para efectos del Impuesto sobre la renta este artículo, serán deducibles del impuesto
y complementarios, el inventario podrá dismi- sobre la renta y complementarios en su pre-
nuirse por los siguientes conceptos: cio de adquisición, más costos directamen-
te atribuibles y costos de transformación en
1. Cuando se trate de faltantes de inventarios caso de que sean aplicables. Para la acep-
de fácil destrucción o pérdida, las unidades tación de esta disminución de inventarios
del inventario final pueden disminuirse se requiere como mínimo un documento
hasta en un tres por ciento (3%) de la suma donde conste la siguiente información:
del inventario inicial más las compras. Si se cantidad, descripción del producto, costo
demostrare la ocurrencia de hechos consti- fiscal unitario y total y justificación de la
ACTUALÍCESE 231
obsolescencia o destrucción, debidamente los que el valor de la pérdida sea asumido

firmado por el representante legal o quien por un tercero.
haga sus veces y las personas responsables
de tal destrucción y demás pruebas que Parágrafo 1. El uso de cualquiera de las
sean pertinentes. afectaciones a los inventarios aquí previstas
excluye la posibilidad de solicitar dicho valor
3. En aquellos eventos en que los inventarios como deducción.
se encuentren asegurados, la pérdida fiscal
objeto de deducción será la correspondiente Parágrafo 2. Cuando en aplicación de los casos
a la parte que no se hubiere cubierto por previstos en este artículo, genere algún tipo de
la indemnización o seguros. El mismo tra- ingreso por recuperación, se tratará como una
tamiento será aplicable a aquellos casos en renta líquida por recuperación de deducciones.
4.2.1.5 Activos biológicos
De acuerdo con lo establecido en el artículo 92 del ET, los activos biológicos, plantas o animales
se dividen en:
Productores Consumibles
• Son utilizados en la producción

• Son el producto de activos
o suministro de productos
biológicos productores o que
agrícolas o pecuarios.
tienen un ciclo de producción
• Se espera que produzcan inferior a un año.
durante más de un período.
• Son utilizados para ser
• Existe una posibilidad remota enajenados dentro del giro
de que sean vendidos como ordinario de los negocios o
producto agropecuario, consumidos por el mismo
con excepción de las ventas contribuyente.
incidentales de raleos o podas.
En relación con cada uno de los activos biológicos, el ET define ciertos criterios para la deter-
minación del costo fiscal, en el caso de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad:
a. Activos biológicos productores.
i. Para las plantas productoras: el valor de adquisición más todos los costos devengados
hasta que la planta esté en disposición de dar frutos por primera vez.
ii. Para los animales productores: el valor de adquisición más todos los costos devenga-
dos hasta el momento en que esté apto para producir.
232 ACTUALÍCESE
b. Activos biológicos consumibles.
i. Se deben medir por su costo fiscal. Las mediciones a valor razonable de este tipo de
activos biológicos no tienen efecto para el impuesto sobre la renta y complementario
hasta el momento en que se enajene el activo.
La renta bruta en la enajenación de activos biológicos para los no obligados se determina por
la diferencia entre el ingreso realizado y el costo de tales activos (costos de adquisición y trans-
formación, costos de siembra, recolección, etc).
4.2.1.6 Bienes inmuebles
El artículo 277 del ET establece que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben
declarar los inmuebles por el costo fiscal, el cual estará conformado por el precio de adquisi-
ción, más mejoras, más contribuciones por valorización.
Dicho valor podrá ser incrementado de forma opcional con el reajuste fiscal del que trata el
artículo 70 del ET, que fue nuevamente fijado de manera errónea en un 3.36 %, según lo esta-
blecido en el artículo 1.2.1.17.20 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 1 del Decreto
2373 de 2019, pues se usó el IPC de octubre 1 de 2017 a octubre 1 de 2018, cuando en realidad
este debió haber sido el reajuste fijado para el año gravable 2018, el cual fue establecido erró-
neamente en un 4.07 % por el Decreto 2391 de 2018.
El costo fiscal también podrá ser determinado con la opción del artículo 73 del ET. Esto implica
tomar el costo original de adquisición del bien, según el año en que se adquirió, y actualizarlo con
el indicador fijado y ajustado año a año por el Gobierno nacional en el Decreto 2373 de 2019, así:24
Bienes raíces
Multiplicar por
1955 y anteriores 27.818,79
1956 27.262,77
1957 25.243,61
1958 21.298,18
1959 19.471,65
1960 18.173,81
1961 16.945,65
1962 16.035,80
1963 14.978,40
24
En razón a que el reajuste fiscal definido para el año gravable 2019, según el Decreto 2373 de 2019, fue mal calculado, esta tabla
también quedó actualizada de manera errónea, pues lo que se hizo fue tomar los valores de la tabla que había quedado en el Decreto
2391 de 2018 e incrementarlos en un 3.36 %, pero se debió haber aplicado el 3.90 % correspondiente al incremento del IPC durante el
período comprendido entre octubre 1 de 2018 y octubre 1 de 2019. Se tendrá que prestar atención a las correcciones posteriores que
haga el Gobierno nacional. Por el año gravable 2018 no se corrigió esta inconsistencia.
ACTUALÍCESE 233
Bienes raíces
Multiplicar por
1964 11.453,75
1965 10.485,15
1966 9.147,70
1967 8.065,71
1968 7.489,20
1969 7.026,08
1970 6.460,49
1971 6.031,53
1972 5.345,72
1973 4.700,90
1974 3.840,23
1975 3.069,73
1976 2.610,70
1977 2.080,64
1978 1.632,54
1979 1.363,41
1980 1.077,89
1981 864,77
1982 688,54
1983 553,29
1984 475,42
1985 412,58
1986 341,54
1987 289,62
1988 218,58
1989 136,27
1990 94,24
1991 65,67
1992 49,19
1993 34,96
1994 25,43
1995 18,11
1996 13,39
1997 11,11
234 ACTUALÍCESE
Bienes raíces
Multiplicar por
1998 8,54
1999 7,11
2000 7,06
2001 6,83
2002 6,31
2003 5,67
2004 5,33
2005 5,01
2006 4,74
2007 3,60
2008 3,21
2009 2,64
2010 2,41
2011 2,20
2012 1,84
2013 1,58
2014 1,40
2015 1,30
2016 1,24
2017 1,17
2018 1,09
Si el contribuyente opta por la utilización de esta tabla, debe efectuar el siguiente cálculo:
[(Costo de adquisición *factor especial según el año de compra) + adiciones y mejoras

+ contribuciones por valorización – depreciación acumulada]
Con respecto al cálculo del gasto por depreciación fiscal del año, el valor del reajuste fiscal no
puede formar parte de la base para dicho cálculo (artículo 68 del ET). El contribuyente también
podrá optar por multiplicar el costo de los activos fijos enajenados que figura en la declaración
de renta del año 1986 por 341.54.
Por su parte, los no obligados a llevar contabilidad deben declarar los inmuebles por el mayor va-
lor entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualizado al fi-
nal del ejercicio. Adicionalmente, al igual que los obligados a llevar contabilidad, podrán efectuar
el reajuste fiscal al que se refiere el artículo 70 del ET o aplicar la tabla mencionada anteriormente.
ACTUALÍCESE 235
Artículo 68 del ET. Costo fiscal de activos. A En caso de tomarse como costo fiscal el avalúo o
partir del año gravable 2007, la determinación autoavalúo, en el momento de la enajenación del
del costo fiscal de los activos que hayan sido ob- inmueble, se restarán del costo fiscal las deprecia-
jeto de ajustes por inflación se realizará con base ciones que hayan sido deducidas para fines fiscales.
en el costo ajustado de dichos activos a 31 de di-
***
ciembre de 2006.
Artículo 73 del ET. Ajuste de bienes raíces,
Cuando se trate de bienes depreciables, agota- acciones y aportes que sean activos fijos de
bles o amortizables, la deducción o el costo por personas naturales. Para efectos de determinar
depreciación, agotamiento o amortización, se la renta o ganancia ocasional, según el caso, pro-
determinará sobre el costo del bien, sin incluir veniente de la enajenación de bienes raíces y de
los ajustes a que se refieren los artículos 70, 72 acciones o aportes, que tengan el carácter de ac-
y 90-2 de este Estatuto, el artículo 65 de la Ley tivos fijos, los contribuyentes que sean personas
75 de 1986, el artículo 16 de la Ley 49 de 1990, naturales podrán ajustar el costo de adquisición
ni los ajustes por inflación sobre dichas partidas, de tales activos, en el incremento porcentual del
ni los ajustes por inflación a los mayores valores valor de la propiedad raíz, o en el incremento
fiscales originados en diferencias entre el costo porcentual del índice de precios al consumidor
fiscal de los inmuebles y el avalúo catastral para empleados, respectivamente, que se haya
cuando este hubiere sido tomado como valor registrado en el período comprendido entre el 1o.
patrimonial a 31 de diciembre de 1991. de enero del año en el cual se haya adquirido el
*** bien y el 1o. de enero del año en el cual se ena-
jena. El costo así ajustado, se podrá incrementar
Artículo 70 del ET. Ajuste al costo fiscal de los con el valor de las mejoras y contribuciones por
activos fijos. Los contribuyentes podrán ajustar valorización que se hubieren pagado, cuando se
anualmente el costo de los bienes muebles e in- trate de bienes raíces.
muebles, que tengan el carácter de activos fijos
en el porcentaje señalado en el artículo 868. Cuando el contribuyente opte por determinar el
costo fiscal de los bienes raíces, aportes o accio-
***
nes en sociedades, con base en lo previsto en este
Artículo 72 del ET. Avalúo como costo fiscal. artículo, la suma así determinada debe figurar
El avalúo declarado para los fines del Impuesto como valor patrimonial en sus declaraciones de
Predial Unificado, en desarrollo de lo dispuesto renta, cuando se trate de contribuyentes obliga-
por los artículos 13 y 14 de la Ley 44 de 1990 dos a declarar, sin perjuicio de que en años pos-
y 155 del Decreto 1421 de 1993, y los avalúos teriores pueda hacer uso de la alternativa previs-
formados o actualizados por las autoridades ta en el artículo 72 de este Estatuto, cumpliendo
catastrales, en los términos del artículo 5o. de los requisitos allí exigidos.
la Ley 14 de 1983, podrán ser tomados como
costo fiscal para la determinación de la renta (…)
o ganancia ocasional que se produzca en la ***
enajenación de inmuebles que constituyan
activos fijos para el contribuyente. Para estos Artículo 277 del ET. Valor patrimonial de los
fines, el autoavalúo o avalúo aceptable como cos- inmuebles. Los contribuyentes obligados a llevar
to fiscal, será el que figure en la declaración del libros de contabilidad deben declarar los inmue-
Impuesto Predial Unificado y/o declaración de bles por el costo fiscal, determinado de acuerdo
renta, según el caso, correspondiente al año ante- con lo dispuesto en los Capítulos I y III del Título
rior al de la enajenación. Para este propósito no II del Libro I de este Estatuto y en el artículo 65
se tendrán en cuenta las correcciones o adiciones de la Ley 75 de 1986.
a las declaraciones tributarias ni los avalúos no
formados a los cuales se refiere el artículo 7o. de Los contribuyentes no obligados a llevar libros
la Ley 14 de 1983. de contabilidad deben declarar los inmuebles
236 ACTUALÍCESE
por el mayor valor entre el costo de adquisi- costo fiscal del respectivo inmueble deben ser
ción, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo declaradas por separado.
catastral actualizado al final del ejercicio, sin
perjuicio de lo dispuesto en los artículos 72 y 73 Lo previsto en este artículo se aplicará sin per-
de este Estatuto. Las construcciones o mejoras juicio de lo dispuesto en el artículo 90-2 de este
no incorporadas para efectos del avalúo o el Estatuto.
4.2.1.7 Vehículos
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben declarar su vehículo por el cos-
to fiscal (constituido por el precio de adquisición del vehículo, así el valor comercial sea infe-
rior), teniendo en cuenta que no se podrá reflejar el valor de la depreciación que sufre el mismo.
Por tanto, los valores calculados por el Ministerio de Transporte para efecto del impuesto anual
del vehículo no serán considerados dentro de la declaración de renta.
Para el caso de los contribuyentes obligados a

llevar contabilidad, estos podrán calcular la de- TIPS TRIBUTARIOS
preciación de dichos bienes, siempre y cuando
No se recomienda que se realicen
conserven una relación de causalidad con la los reajustes fiscales declarados por
actividad económica desarrollada durante el el Gobierno en razón a que el hecho
respectivo período gravable. En este sentido, el de poseer vehículos sobrevaluados
valor a declarar por parte de este tipo de contri- en el patrimonio bruto puede llevar
al contribuyente a pagar un mayor
buyentes será igual al costo de adquisición más impuesto de renta.
los demás costos atribuibles por concepto de
mejoras y reparaciones mayores que deban ser
capitalizadas. Así, la depreciación fiscal causada podrá deducirse para amortizar la diferencia
entre el costo fiscal y el valor residual durante la vida útil que posean los vehículos.
4.2.1.8 Cuentas por cobrar
Las personas naturales, sin importar si están obligadas o no a llevar contabilidad, deben tener pre-
sente las cuentas por cobrar vigentes al cierre del 2019, pues se requiere que sean incluidas dentro
del patrimonio fiscal del contribuyente. Según lo establecen los artículos 270 y 145 del ET, solo los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad pueden disminuir el valor nominal de sus cuentas
por cobrar haciendo uso del valor de las provisiones para cuentas de difícil cobro.
El no obligado a llevar contabilidad solo puede dar de baja totalmente sus cuentas por cobrar
vencidas cuando demuestre que estas son incobrables.
4.2.1.9 Bienes incorporales
El artículo 279 del ET señala que el valor patrimonial de estos bienes concernientes a la propie-
dad industrial, literaria, artística y científica, como las patentes de invención, marcas, plusvalía,
derechos de autor y otros intangibles, está determinado por el costo de adquisición demostra-
do, valor al que podrán adicionarse los costos atribuibles a su desarrollo y restarse las amortiza-
ciones concedidas al igual que la solicitada por el respectivo año gravable.
ACTUALÍCESE 237
Artículo 279 del ET. Valor de los bienes in- nes adquiridos a cualquier título, se estima por
corporales. El valor patrimonial de los bienes su costo de adquisición demostrado, más cual-
incorporales concernientes a la propiedad in- quier costo directamente atribuible a la prepa-
dustrial, literaria, artística y científica, tales ración del activo para su uso previsto menos las
como patentes de invención, marcas, plusvalía, amortizaciones concedidas y la solicitada por el
derechos de autor, otros intangibles e inversio- año o período gravable.
4.2.1.10 Aportes voluntarios a pensión y cuentas AFC
De acuerdo con la interpretación del Concepto de la Dian 8755 de 2005, los saldos de los apor-
tes voluntarios a los fondos de pensiones y a las cuentas de ahorro y fomento a la construcción
‒AFC‒ deben figurar en el patrimonio de la persona natural declarante, en razón a que los
recursos son de libre disposición.
4.2.2 Casilla 29: Deudas

En esta casilla el contribuyente debe diligenciar el valor de los saldos pendientes de pago a
diciembre 31 de 2019, como:
Obligaciones Arrendamientos
Cuentas por pagar.
financieras. por pagar.
Impuestos,
Pasivos financieros. gravámenes y tasas
por pagar.
Para efectos del impuesto de renta y complementa-

rio las deudas son entendidas como un pasivo co-
TIPS TRIBUTARIOS
rrespondiente a una obligación originada a raíz de
un hecho pasado, al vencimiento de las cuales, para El valor de los pasivos en moneda
cancelarlas, la persona natural debe desprenderse extranjera se debe estimar en mo-
de recursos económicos (artículo 283 del ET). neda nacional al momento de su re-
conocimiento inicial a la tasa repre-
sentativa del mercado, menos los
La regla general para el reconocimiento fiscal de abonos o pagos medidos a la misma
las deudas es por su costo fiscal. Para que estas tasa representativa del mercado del
sean aceptadas fiscalmente el declarante debe reconocimiento inicial (ver las indi-
caciones detalladas en el apartado
conservar los documentos como respaldo idóneo
4.2.1.1 de esta publicación).
con el cumplimiento de los requisitos exigidos
contablemente para su reconocimiento.
238 ACTUALÍCESE
A continuación hacemos algunas precisiones sobre el reconocimiento fiscal de las deudas a

diligenciar en la casilla 29 del formulario 210:
1 Los ajustes por diferencia en cambio se someten a lo contemplado en los artículos

285, 288 y 291 del ET.
No constituyen deudas las provisiones y pasivos contingentes, los pasivos no laborales en

2 los cuales el derecho no se encuentra consolidado en cabeza del trabajador, el pasivo por
impuesto diferido y los ajustes a valor razonable en operaciones de cobertura y derivados.
3 Los pasivos financieros medidos al valor razonable se deben reportar con la medición
al costo amortizado.
4 Los pasivos con intereses implícitos se declaran por el valor nominal de la operación.
5 Los pasivos inexistentes detectados por la Dian se convertirán en renta líquida gravable.
Los pasivos registrados en la declaración de renta del año gravable 2019 están sujetos
6 a la norma de bancarización establecida en el artículo 771-5 del ET.
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben soportar sus pasivos
7 por préstamos y similares con documentos de fecha cierta y completando el total de
requisitos exigidos en la contabilidad.
4.2.3 Casilla 30: Patrimonio líquido
Es el resultado de restar al total del patrimonio bruto (casilla 28) el valor de las deudas (casilla 29).
ACTUALÍCESE 239
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer n
declarante
Datos del
24. Actividad Si es una 25. Cód. 26. No. Formulario 27. Si es beneficiar
económica corrección indique:
q anterior para evitar la doble
Patrimonio bruto 28 Renta presuntiva
Patrimonio
4.3 SECCIÓN CÉDULA GENERAL
Deudas 29 Ingresos brutos por rentas de pens
del país y del exterior
de pensiones
Total patrimonio líquido (28 - 29) 30 Ingresos no constitutivos de renta
Cédula
Ingresos brutos por rentas de trabajo (art. 103 E.T.) 31 Renta líquida (69 - 70)
Ingresos no constitutivos de renta 32 Rentas exentas de pensiones
Rentas de trabajo
Costos y deducciones procedentes Renta líquida gravable cédula d
(trabajadores independientes) 33 (71 - 72)
Dividendos y participaciones 201
Renta líquida (31 - 32 - 33) 34 y otros
Rentas exentas y deducciones
y participaciones
Rentas exentas y deducciones imputables Renta líquida ordinaria año 201
(Limitadas) 36 (74 - 75)
1a. Subcédula año 2017 y siguien
Renta líquida de trabajo (34 - 36) 37 art. 49 del E.T.
Cédula general
Ingresos brutos por rentas de capital 2a. Subcédula año 2017 y siguien
38 art. 49 del E.T.
Ingresos no constitutivos de renta Renta líquida pasiva dividendos -
Costos y deducciones procedentes 40 Rentas exentas de la casilla 79
Ingresos por ganancias ocasiona
Renta líquida (38 - 39 - 40) 41 y del exterior
ocasionales
Rentas de capital
Ganancias
Rentas líquidas pasivas de capital - ECE 42 Costos por ganancias ocasionale
Rentas exentas y deducciones imputables Ganancias ocasionales no gravad
Rentas exentas y deducciones imputables Ganancias ocasionales gravab
(Limitadas) 44

(38 + 42 - 39 - 40 - 44) 45 (base casillas 67 + 73)
Pérdida líquida del ejercicio o Renta presuntiva y de pe
líquidas gravables
(39 + 40 - 38 - 42) 46 (base casillas 68 + 73)
Por dividendos y participacio
Compensaciones por pérdidas rentas de capital 47 (base casilla 76)
Renta líquida de capital (45 - 47) Por dividendos y participacio
48 siguientes, 1a. subcédula (b
Ingresos brutos rentas no laborales 49
Devoluciones, rebajas y descuentos Total impuesto sobre las r
50 gravables (sume 85 a 89)
Ingresos no constitutivos de renta 51 Impuestos pagados en el ex
Descuentos
Costos y gastos procedentes 52 Donaciones
Rentas no laborales
Renta líquida (49 - 50 - 51 - 52) 53 Otros
Rentas líquidas pasivas no laborales - ECE 54 Total descuentos tributario
Rentas exentas y deducciones imputables
a las rentas no laborales 55 Impuesto neto de renta (90 - 94
(limitadas) 56 Impuesto de ganancias ocasiona
Renta líquida ordinaria del ejercicio Descuento por impuestos pagado
(49 + 54 - 50 - 51 - 52 - 56) 57 por ganancias ocasionales
Pérdida líquida del ejercicio
(50 + 51 + 52 - 49 - 54) 58 Total impuesto a cargo (95 + 96
Compensaciones por pérdidas rentas 59 Anticipo renta liquidado año grava
no laborales
Renta líquida no laboral (57 - 59) Saldo a favor del año gravable an
60 solicitud de devolución y/o compe
Renta líquida cédula general (ver instructivo) 61 Retenciones año gravable a decla
Rentas exentas y deducciones imputables Anticipo renta para el año gravab
limitadas (36 + 44 + 56) 62
(61 - 62) 63 (98 + 102 - 99 - 100 - 101)
Compensaciones por pérdidas año gravable 2016
Total saldo a pagar
Compensaciones por exceso de renta presuntiva 65 (98 + 102 + 104 - 99 - 100 - 101)
Total saldo a favor
Rentas gravables 66 (99 + 100 + 101 - 98 - 102 - 104)
(63 + 66 - 64 - 65) 67 107. No. Identificación signatario
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total

Como lo hemos venido mencionando, por medio de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019,
según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se efectuaron impor- 996. Espa
982. Cód. Contador
tantes cambios en el modelo cedular respecto al que
Firma Contador
se había utilizado hasta el año gravable 2018.
994. Con salvedades
Así las cosas, por el año gravable 2019 el modelo cedular de las personas naturales residentes
se encuentra estructurado por tres cédulas, entre las cuales encontramos la cédula general, en
la que se incluirán los ingresos provenientes de las rentas de trabajo, rentas de capital y rentas
no laborales.
En la Resolución 000045 de 2020, norma a través de la cual fue prescrito el formulario 210 y
que fue publicada en la página de la Dian desde mayo 13 del mismo año, la cédula general apa-
rece dividida en tres subcédulas (rentas de trabajo, rentas de capital y rentas no laborales), con
una estructura totalmente diferente a la del formulario 210 para la fracción de año 2019, como
podemos apreciar aquí:
240 ACTUALÍCESE
Como podemos observar, a diferencia de lo que fue el formulario por fracción de año gravable
2019, en el formulario 210 para el año gravable 2019 la estructura de la cédula general supo-
ne que se debe efectuar una depuración independiente de la renta líquida según cada tipo de
ingreso, de manera que en cada una se deberá determinar una renta líquida cedular para final-
mente fijar la renta líquida gravable de la cédula general.
Algo particular en esta estructura es justamente la complejidad en torno al cálculo de las ren-
tas exentas y deducciones limitadas, pues, como lo mencionamos en apartados anteriores, la
indicación del formulario 210 es que estas no deben exceder el 40 % de la suma de los ingresos
brutos por cada renta, una vez se han detraído los ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
cia ocasional y las devoluciones, rebajas y descuentos aplicables para el caso de las rentas no
laborales. Lo anterior, sin tener en cuenta los costos y gastos procedentes. Dicho valor tampoco
podrá exceder de 5.040 UVT.
De acuerdo con lo señalado en apartes previos, consideramos que esta indicación constituyó un
grave error en el sentido de que, según lo dispuesto en el artículo 26 del ET, las rentas exentas
deben entenderse como una porción de la renta líquida, en la cual se han detraído tanto las
devoluciones, rebajas y descuentos, como los costos y gastos procedentes.
Así las cosas, acorde con la nueva estructura de la cédula general, las indicaciones del formula-
rio 210 indican que cuando se haya obtenido el valor total de las rentas exentas y deducciones
imputables a la cédula general, el sistema de forma automática distribuirá en las casillas co-
rrespondientes a las rentas exentas y deducciones limitadas de las rentas de trabajo, de capital
ACTUALÍCESE 241
y no laborales el valor correspondiente hasta agotar el valor determinado frente al límite al que
hicimos referencia en el párrafo anterior.
Otro aspecto que es objeto de análisis en esta nueva estructura de la cédula general es la indi-
cación del formulario 210 frente al cálculo de la casilla 61, “Renta líquida cédula general”, pues
la fórmula allí incluida refiere a que no se puede “netear” la utilidad de la subcédula de rentas
de capital con una pérdida originada en la de rentas no laborales o viceversa, instrucción que
no resulta válida en el sentido de que lo que prohíben las normas del artículo 156 del ET y el
artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016 es que las rentas de trabajo se vean afectadas con
pérdidas originadas en otras cédulas o rentas para este caso.
A medida que vayamos avanzando en el detalle de cada casilla ahondaremos en aspectos rele-
vantes sobre los cuales los contribuyentes deberán prestar atención especial.
4.3.1 Sección de rentas de trabajo
La sección de rentas de trabajo (subcédula) hace parte de la cédula general y abarca las ca-
sillas 31 a 37 del formulario 210 correspondiente al año gravable 2019. Para cada uno de los
conceptos (ingresos brutos, ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y deducciones)
encontrará un cuadro en el que se resumen los principales conceptos que las personas deben
tener en cuenta por el período en mención, algunos de los cuales están relacionados, además,
con los apartados de esta publicación anteriores a este capítulo, en los que se ha abordado cada
uno con mayor detalle.
4.3.1.1 Casilla 31: Ingresos brutos por rentas de trabajo
El artículo 103 del ET establece que los salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gas-
tos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones recibidas por el
trabajo asociado cooperativo y, en general, todas las compensaciones por servicios personales
se consideran rentas exclusivas de trabajo.
Sumado a ello, este artículo señala que para que las compensaciones recibidas por el trabajo
asociado sean consideradas rentas de trabajo la precooperativa o cooperativa de trabajo asocia-
do y los trabajadores deben cumplir con estos requisitos:
242 ACTUALÍCESE
a. La precooperativa o cooperativa de trabajo asociado debe tener registrados sus regímenes

de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social.
b. Los trabajadores asociados deben estar vinculados a regímenes de seguridad social en sa-
lud y pensiones aceptados por ley o tener el carácter de pensionados o con asignación de
retiro, de acuerdo con los regímenes especiales establecidos legalmente. También deben
estar vinculados al Sistema General de Riesgos Laborales.
En lo que concierne a las prestaciones sociales, debe tenerse en cuenta que a partir del año
gravable 2017 las cesantías y sus intereses se entienden realizados en el momento en que el em-
pleador efectúa el pago directo al trabajador o cuando los consigna al respectivo fondo.
Para el caso de aquellos trabajadores del régimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo
contenido en el capítulo VII, título VIII, parte primera, así como las normas que lo modifiquen
o adicionen, se entienden realizados los ingresos por este concepto con ocasión del reconoci-
miento por parte del empleador.
Dadas las circunstancias, el trabajador debe reconocer en cada período gravable el ingreso por
auxilio de cesantía tomando la diferencia entre los saldos a 31 de diciembre del año gravable del
período sujeto a declarar y el del año gravable inmediatamente anterior. Los retiros parciales
deben adicionarse.
Dentro de las instrucciones del formulario 210 para el año gravable 2019, se realizan las si-
guientes precisiones en relación con los conceptos a reportar en esta casilla:
a. Honorarios. Entendidos como la remuneración al trabajo intelectual a los que se asimi-

lan, por ejemplo, las compensaciones recibidas por el desarrollo de actividades en cabeza
de expertos, asesorías y ejecución de programas científicos, profesionales, técnicos y de
asistencia técnica, culturales, deportivos; contratos de consultoría, contratos de adminis-
tración delegada, en donde predomine el factor intelectual, la creatividad o el ingenio sobre
el trabajo manual o material.
Recordemos que hasta el año gravable 2018 se debía evaluar si el contribuyente había con-
tratado dos o más personas, por los menos durante 90 días continuos o discontinuos den-
tro del mismo año fiscal, para determinar si dichos honorarios se debían declarar en la
cédula de rentas laborales o no laborales.
A partir del año gravable 2019 no se tendrá que hacer tal análisis, por lo que todos los ho-
norarios deben declararse como rentas de trabajo, teniendo en cuenta, por supuesto, que
a tales honorarios podrán asociarse costos y gastos, pero que estos, a su vez, no podrán
afectar las rentas obtenidas por rentas de trabajo.
b. Comisiones. Se refiere a las retribuciones de las actividades que impliquen ejecución de

actos, operaciones, gestiones, mandatos, negocios, ventas, etc.
c. Compensaciones. Alude a toda actividad, labor o trabajo que sea prestado directamente
por una persona natural que originen una contraprestación en dinero o en especie (dife-
rente de honorarios) a cargo de las cooperativas de trabajo asociado.
ACTUALÍCESE 243
d. Compensaciones por servicios personales. Se entienden como toda actividad, labor o tra-
bajo que sea prestado directamente por una persona natural y que origine una contrapresta-
ción en dinero o en especie, sin importar su denominación o forma de remuneración.
e. Apoyos económicos para la financiación de programas educativos. Se hace referencia

a aquellos otorgados debido a una relación laboral, legal y reglamentaria. En caso de que
dichos ingresos no correspondan a este tipo de relación deben declararse en la sección de
rentas no laborales.
f. Ingresos obtenidos en el exterior. Hace alusión a los ingresos por concepto de rentas de
trabajo obtenidos en el exterior.
A continuación presentamos el resumen de la información a reportar en la casilla 31:
Sección de rentas de trabajo

Resumen de la información a reportar en la casilla 31
Límite
Ingresos por rentas de trabajo Norma
individual
Salarios.
Comisiones.
Prestaciones sociales.
Viáticos.
Gastos de representación.
Indemnizaciones por despido injustificado, bonificaciones, y sub- Artículo 103 del ET y ar-
sidios familiares. tículo 1.2.1.20.2 del DUT
No aplica. 1625 de 2016 sustituido
Honorarios. por el artículo 10 del
Decreto 2264 de 2019.
Emolumentos eclesiásticos.
Compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo.
Compensaciones por servicios personales.
Apoyos económicos para financiar programas educativos otorga-

dos en virtud de una relación laboral.
Ingresos por los anteriores conceptos obtenidos en el exterior.
4.3.1.2 Casilla 32: Ingresos no constitutivos de renta
Como vimos en el apartado 2.1.3, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional son
el tipo de ingresos que aun cuando cumplen con la totalidad de los requisitos para ser gravados,
han sido catalogados de forma expresa como no gravados. De las rentas de trabajo podrán de-
traerse, por ejemplo, los ingresos por este concepto que presentamos en la tabla siguiente.
244 ACTUALÍCESE

Ingresos que pueden detraerse de las rentas de trabajo
Información
Ingresos no constitutivos de
Límite individual Norma adicional en esta
renta ni ganancia ocasional
publicación
Apoyos económicos no reembolsa-
bles o condonados, entregados por el
Estado en una relación laboral y que No aplica. Artículo 46 del ET. 2.1.3.7
hayan sido utilizados para financiar
programas educativos.
Aportes obligatorios a fondos de pen-

No aplica. Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
siones obligatorias.
Aportes voluntarios al fondo de pen- Sin exceder del 25 % del ingreso

siones obligatorias en el régimen de laboral o tributario anual, limi-
Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
ahorro individual con solidaridad tado a 2.500 UVT ($85.675.000
‒RAIS‒ (fondos privados). por el año gravable 2019).
Aportes obligatorios al sistema gene-

ral de salud.
Hasta 41 UVT mensuales

($1.405.070 por el año grava-
Pagos laborales indirectos recibidos ble 2019) si el salario mensual
Artículo 387-1 del ET. 2.1.3.17
por el trabajador. del trabajador no excede las
310 UVT ($10.623.700 por el
Como vemos en el cuadro anterior, tanto los aportes voluntarios al fondo de pensiones obli-
gatorias en el régimen de ahorro individual con solidaridad ‒RAIS‒ como los pagos laborales
indirectos se encuentran sometidos a límites individuales.
Para el primer caso, el valor de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional que
se lleven por dicho concepto no podrán exceder el 25 % del ingreso laboral o tributario anual,
limitados también a 2.500 UVT ($85.675.000 por el año gravable 2019). Esta limitación corres-
ponde a una de las novedades introducidas por el artículo 23 de la Ley 1943 de 2018 (vigente
por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019).
Por otra parte, en la nueva versión del artículo

TIPS TRIBUTARIOS
55 del ET se dispone que los retiros parciales o
totales de dichos aportes voluntarios realizados Hasta el año gravable 2018 la re-
con fines distintos a la obtención de una mayor tención aplicable por el retiro injus-
pensión o un retiro anticipado constituyen renta tificado de los aportes voluntarios
realizados con fines distintos a la ob-
gravable para el aportante y la sociedad adminis- tención de una mayor pensión o un
tradora debe efectuar una retención del 35 % al retiro anticipado era del 15 %.
momento del retiro.
Es importante puntualizar en que existen dos maneras de pensionarse o hacer estos aportes:
una es mediante el RAIS, que es manejado por las administradoras de fondos de pensiones
privados, y otra, mediante el Régimen de Prima Media –RPM–, operado por Colpensiones.
ACTUALÍCESE 245
Algunas diferencias entre el RAIS y el RPM
Concepto RAIS – Fondos privados RPM – Colpensiones

Para acceder a la pensión. Capital que tenga ahorrado. Edad y semanas.
La totalidad del dinero de la cuenta
Los salarios de los últimos 10 años,
El valor de la pensión se calcula sobre: de ahorro individual, rendimientos y
más los rendimientos financieros.
bono pensional.
Entregarán los aportes más rendi-
No hay juicio de sucesión ni devo-
mientos y bono pensional, a título
¿Qué sucede si muere el pensionado? lución de dineros a los familiares
de herencia, mediante un juicio de
más cercanos.
sucesión.
¿Qué ocurre con los aportes si no se
cumplen los requisitos para acce- Se accede a la devolución de saldos. Realiza una indemnización sustitutiva.
der a la pensión?
Si quien desea jubilarse cumple con
¿Existe la pensión anticipada? No hay esta posibilidad.
los requisitos de ley.
Los aportes obligatorios a los fondos de pensiones, realizados por las personas naturales (aportes
descontados de nómina y certificados por el empleador en el formulario 220), son considerados
ingresos no constitutivos de renta para efectos fiscales. También podrán ser tomados como tal la
totalidad de estos aportes efectuados por el contribuyente en calidad de trabajador independiente,
solo si los ingresos por los que hizo dichos aportes son declarados en esta sección.
Frente al tema de los aportes obligatorios encontramos también los relacionados con el fondo
de solidaridad pensional. Este fondo corresponde a una cuenta especial de la nación adscrita al
Ministerio de Trabajo, en la que se recauda un porcentaje de algunos trabajadores y pensiona-
dos, con el objeto de contribuir a cierto grupo de personas que no cuentan con el acceso a los
beneficios de pensión.
Así las cosas, la ley laboral señala que todo traba-

TIPS TRIBUTARIOS
jador que perciba más de cuatro salarios mínimos Los independientes que devenguen
mensuales legales vigentes –smmlv– ($3.312.464 más de cuatro smmlv deben aportar
por el 2019) debe destinar al fondo mencionado al Fondo de Solidaridad Pensional.
El aporte se liquida sobre el 40 % de
un aporte que va desde el 1 % hasta el 2 % depen-
los honorarios.
diendo del salario devengado.
Ahora, en lo que respecta al segundo caso, relacionado con los pagos laborales indirectos
recibidos por el trabajador, solo son aceptados como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional hasta el pago mensual de 41 UVT ($1.405.070 por el año gravable 2019),
siempre y cuando el salario mensual del trabajador no exceda las 310 UVT ($10.623.700 por
4.3.1.3 Casilla 33: Costos y deducciones procedentes (trabajadores independientes)
Como lo mencionamos en el apartado 2.1.4.1, en la cédula general, en la sección de rentas de

trabajo, solo se podrán imputar los costos y gastos asociados que no provengan de una relación
laboral. Pero es importante tener en cuenta que con la versión del artículo 336 del ET, luego de
246 ACTUALÍCESE
la modificación efectuada por el artículo 33 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según
Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), se había dispuesto que solo
podrían imputarse costos y gastos en las secciones de rentas no laborales y de capital.
Considerando que tal determinación constituye una violación al principio de equidad fijado
por el artículo 95 de la Constitución Política de Colombia (al igual que lo sucedido por el año
gravable 2018, cuando también fue limitada esta posibilidad) y los continuos pronunciamien-
tos de la Corte Constitucional frente al tema, el 5 de noviembre de 2019 fue emitida la nueva
Sentencia C-520 en la cual se dio el aval para que los trabajadores independientes pudieran
depurar de sus rentas dichos costos y gastos.
Dadas las circunstancias, en la casilla 33 se pueden detraer las erogaciones derivadas de una
fuente distinta a la relación laboral o legal y reglamentaria, en las que los trabajadores indepen-
dientes incurran para la obtención del ingreso y cumplan con todos los requisitos y limitaciones
para su procedencia.
Según las instrucciones del formulario 210 contenidas en la Resolución 000045, el valor de es-
tos costos y gastos no pueden afectar los ingresos provenientes de una relación laboral o legal
y reglamentaria. En tal caso, el contribuyente deberá tener en cuenta el valor neto de cada uno
de sus ingresos por concepto de rentas laborales y no laborales, para cumplir con dicho límite.
Sin embargo, como lo mencionamos anteriormente, podría presentarse el caso en el que los
costos y gastos asociados a estas rentas no laborales sean superiores a los ingresos brutos por
dichas rentas, ante lo cual se generaría una pérdida fiscal. Dicho aspecto no fue incluido en el
formulario 210, pues en la subcédula de rentas de trabajo solo se agrega la casilla para la renta
líquida de trabajo.
Consideramos que tal situación se configura como un error, en el sentido de que la limitación
que contiene la norma tributaria, según el artículo 156 del ET, es que las rentas de trabajo no
pueden afectarse con pérdidas de otras cédulas o subcédulas, para este caso las correspon-
dientes a las subcédulas de rentas de capital y no laborales, por lo que, en lo concerniente a los
honorarios podrían formar sus propias pérdidas.
4.3.1.4 Casilla 34: Renta líquida
El valor de esta casilla es el resultado de tomar los ingresos brutos por rentas de trabajo (casilla
31) y restarle lo correspondiente a los ingresos no constitutivos de renta (casilla 32) y los costos
y gastos procedentes, para el caso de los trabajadores independientes (casilla 33).
4.3.1.5 Casilla 35: Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas de trabajo
Como lo detallamos en el apartado 2.1.5, las rentas exentas corresponden a aquellos ingresos
fiscales que tienen el beneficio tributario de estar gravados a la tarifa cero por disposición ex-
presa del Gobierno.
Por su parte, las deducciones imputables equivalen a los gastos en los que incurre la persona
natural o jurídica como parte esencial para poder realizar la actividad generadora de renta (ver
apartado 2.1.7 de esta publicación).
ACTUALÍCESE 247
En lo que respecta a las rentas exentas, en la casilla 35 deben incluirse aquellas imputables a las
rentas de trabajo, como se relaciona en el cuadro que aquí se expone:

Rentas exentas imputables a las rentas de trabajo que pueden incluirse en la casilla 35
Limitación del
Información
Límite artículo 336 del ET
Rentas exentas Norma adicional en
individual (aplicable a rentas
esta publicación
exentas y deducciones)
Sumados al valor
de los aportes a las
cuentas AFC y AVC
no pueden exceder
Aportes voluntarios a los
del 30 % del ingreso Artículo
fondos de pensiones vo- 2.1.5.1
laboral o tributa- 126-1 del ET.
luntarias.
rio del año, limi-
tado a 3.800 UVT
($130.226.000 por el
Sumados al valor de
los aportes volunta-
rios de los que trata
el artículo 126-1 del
ET no pueden ex-
Aportes a las cuentas AFC Artículo
ceder del 30 % del 2.1.5.2
y AVC. 126-4 del ET.
ingreso laboral o
tributario del año, li- No pueden exceder del
mitado a 3.800 UVT 40 % del valor resultante
($130.226.000 por el de restar a los ingresos
año gravable 2019). brutos los ingresos no cons
Indemnizaciones por acci Hasta el valor míni- titutivos de renta y las de- Numeral 1
dente de trabajo o enfer- mo legal aceptado voluciones, rebajas y des- del artículo 2.1.5.3
medad. en la norma laboral. cuentos (subcédula de ren- 206 del ET.
tas no laborales). Tampoco
Indemnizaciones que im- Hasta el valor míni- pueden exceder las 5.040 Numeral 2
pliquen protección a la mo legal aceptado UVT ($172.720.800 por el del artículo 2.1.5.4
maternidad. en la norma laboral. año gravable 2019). 206 del ET.
Numeral 3
Gastos fúnebres del tra-
No aplica. del artículo 2.1.5.5
bajador.
206 del ET.
Si el promedio del
salario durante los
últimos seis meses
no excede las 350
UVT ($11.994.500
Auxilio de cesantía y los
por el año gravable
intereses sobre las cesan- Numeral 4
2019), es exento en
tías (hasta el valor míni- del artículo 2.1.5.6
su totalidad. Si supe-
mo legal aceptado en la 206 del ET.
ra ese valor, el monto
norma laboral).25
exento está determi-
nado por los por-
centajes establecidos
en el numeral 4 del
A las cesantías que estaban en los fondos a diciembre de 2016, correspondientes a las recibidas por los empleados con régimen poste-
25
rior a la Ley 50 de 1990, o que fueron reconocidas en el 2019 a los empleados con régimen anterior a la norma en referencia, retiradas
del fondo o pagadas por el empleador durante 2018 y siguientes, no les resulta aplicable el límite del artículo 336 del ET (artículo
1.2.1.20.7 del DUT 1625, modificado por el artículo 11 del Decreto 2264 de 2019).
248 ACTUALÍCESE

Rentas exentas imputables a las rentas de trabajo que pueden incluirse en la casilla 35
Limitación del
Información
Límite artículo 336 del ET
Rentas exentas Norma adicional en
individual (aplicable a rentas
esta publicación
exentas y deducciones)
Seguro de muerte, com-
pensaciones por muerte
y prestaciones sociales en Hasta el valor míni- Numeral 6
actividad y en retiro de los mo legal aceptado No aplica. del artículo 2.1.5.8
miembros de las fuerzas en la norma laboral. 206 del ET.
militares y de la Policía Na-
cional.
Exceso del salario básico
percibido por los oficiales,
suboficiales, soldados pro-
Numeral 8
fesionales de las fuerzas
No aplica. No aplica. del artículo 2.1.5.9
militares y oficiales, sub-
206 del ET
oficiales, nivel ejecutivo,
patrulleros y agentes de la
Policía Nacional.
Gastos de representación Numeral 9
Sin exceder el 50 %
de los rectores y profesores No aplica. del artículo 2.1.5.10
del salario.
de universidades públicas. 206 del ET.
No pueden exceder del
40 % del valor resultante
de restarle a los ingresos
brutos los ingresos no cons
Sin exceder las
titutivos de renta y las de- Numeral 10
25 % del valor total de los 2.880 UVT anuales
voluciones, rebajas y des- del artículo 2.1.5.11
pagos laborales. ($98.697.600 por el
cuentos (subcédula de ren- 260 del ET.
tas no laborales). Tampoco
pueden exceder las 5.040
UVT ($172.720.800 por el
Prima especial y prima de
Artículo
costo de vida para servido-
206-1 del ET
res públicos diplomáticos,
No aplica. No aplica. y Decreto 2.1.5.12
consulares y administrati-
3357 de
vos del Ministerio de Rela-
2009.
ciones Exteriores.
Ingresos obtenidos en paí-
ses de la CAN (Comunidad Decisión 578
No aplica. No aplica. 2.1.5.19
Andina de Naciones; Deci- de 2004.
sión 578 de 2004).
En lo relativo a estas rentas exentas cabe detenernos en estas precisiones:
a. Respecto a los aportes voluntarios a los fondos de pensiones, existen dos modalidades:
i. Fondos de pensiones del sistema obligatorio de pensiones. Son los fondos de pen-
siones privados, del Régimen de Ahorro Individual de Solidaridad que mencionamos
en párrafos anteriores. Los aportes de este tipo solo se pueden hacer a estos fondos
privados, excluyendo los que realizan al fondo del Estado o Colfondos quienes perte-
necen al RPM, el cual no permite que el afiliado haga aportes voluntarios a pensión.
ACTUALÍCESE 249
ii. Fondos voluntarios de pensiones. Son entidades (bancos, fiduciarias y las mismas
administradoras de fondos de pensiones) que tienen dentro de su portafolio de servi-
cios la posibilidad de que las personas ahorren de manera voluntaria para la pensión.
Cada persona tiene una cuenta de ahorro individual. En el caso de aportarlos a una
administradora de fondos de pensiones, no es obligatorio hacerlo en el mismo fondo
donde se realizan los aportes obligatorios. A diferencia del anterior, este tipo de apor-
tes los puede hacer cualquier persona, sin importar en qué administradora de fondos
de pensiones efectúe los de carácter obligatorio.
b. En cuanto a las cuentas AFC, estas permiten a sus poseedores la destinación de ahorros
para compra de vivienda y para este fin otorgan beneficios como la exención en el cobro de
retención en la fuente por el dinero enviado cuando, entre otras condiciones, estos recur-
sos se mantienen allí durante un determinado tiempo.
Dichas cuentas brindan beneficios tributarios y además fomentan el ahorro para el pago de
las cuotas mensuales de un crédito de vivienda o leasing habitacional del banco.
Asobancaria delimita estas tres características para las cuentas AFC:
i. Por lo general, no tienen un monto mínimo de apertura.
ii. No requieren tarjeta débito y no tienen cuota de manejo.
iii. Su fin es destinar el ahorro al pago de cuotas de créditos hipotecarios, de operaciones
de leasing habitacional o a la cuota inicial de vivienda.
Los rendimientos están exentos de retención en la fuente siempre y cuando el retiro se
destine al pago de vivienda.
Toda persona natural puede abrir una cuenta AFC en cualquier establecimiento de crédito
vigilado por la Superintendencia Financiera, para depositar en ella parte de sus ingresos;
posteriormente, esta persona deberá:
i. Si es empleado, autorizar a su empleador para que le haga un descuento de nómina y
lo consigne en su cuenta AFC.
ii. Si es trabajador independiente, consignar directamente sus aportes; también podrá
informar a su contratante para que le descuente de sus honorarios y le consigne un
monto autorizado a su cuenta AFC.
El beneficio fiscal obtenido por realizar este ahorro voluntario consiste en que los recursos
depositados en estas cuentas no forman parte de la base de retención en la fuente del con-
tribuyente y son rentas exentas del impuesto sobre la renta y complementarios.
Pero si el contribuyente realiza retiros de sus aportes a estas cuentas para cualquier otro pro-
pósito diferente a la adquisición de vivienda (de contado o de las cuotas del crédito hipo-
tecario o leasing habitacional) antes de un período mínimo de permanencia de diez años,
contados a partir de la fecha de su consignación, deberá registrar este valor en la casilla 28 y
la entidad financiera donde abrió la cuenta efectuará las retenciones no realizadas al inicio.
c. En lo que concierne al auxilio de cesantía del que trata el numeral 4 del artículo 206 del
ET, se debe tener en cuenta que cuando el promedio del salario del trabajador durante los
250 ACTUALÍCESE
últimos seis meses exceda las 350 UVT ($11.994.500 por el año gravable 2019), la parte
exenta es determinada según los siguientes porcentajes:
Salario mensual promedio Parte no gravada

Más de 350 y 410 UVT 90 %
Entre 410 y 470 UVT 80 %
Entre 470 y 530 UVT 60 %
Entre 530 y 590 UVT 40 %
Entre 590 y 650 UVT 20 %
Desde 650 UVT 0%
Ejemplo 1:
Si un empleado devenga un salario promedio mensual de $30.000.000 en los últimos seis me-
ses, el porcentaje del total de las cesantías recibidas que se debe tomar como renta exenta es:
Valor salario promedio (6 meses) en UVT = $30.000.000 / $34.270 = 875.40 UVT.
Valor UVT por el año gravable 2019: $34.270.
Porcentaje aceptado como renta exenta: 0 %
Con el resultado anterior, del total recibido como cesantías o sus intereses, este contribuyente
no podrá tomar ningún valor como renta exenta.
Ejemplo 2:
Si un empleado devenga un salario promedio mensual de $6.500.000 en los últimos seis meses,
el porcentaje del total de las cesantías recibidas que se debe tomar como renta exenta es:
Valor salario promedio (6 meses) en UVT = $6.500.000 / $34.270 = 189.67 UVT.
Valor UVT por el año gravable 2019: $34.270.
Porcentaje aceptado como renta exenta: 100 %
Con el resultado anterior, este contribuyente podrá tomar como exento el valor total recibido
por concepto de cesantías o intereses de cesantías.
d. Con relación al 25 % del valor total de los pagos laborales, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT
1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019 señala que la renta
exenta de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET solo aplica para:
ACTUALÍCESE 251
i. Los ingresos que provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.
ii. Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contra-
ten o vinculen menos de dos trabajadores o contratistas asociados a la actividad por
un término inferior a noventa días continuos o discontinuos.
iii. La compensación por servicios personales obtenidos por las personas que informen
que no han contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad.
e. Las rentas exentas contempladas en los numerales 6, 8 y 9 del artículo 206 del ET ni la pri-
ma especial y prima de costo de vida del artículo 206-1 del ET, ni la proveniente de ingresos
obtenidos en alguno de los países pertenecientes a la CAN se encuentran sometidos a la
limitación del artículo 336 del ET.
f. Estas rentas exentas, al igual que las deducciones, no se pueden imputar en más de una
cédula (artículo 332 del ET).
Ahora bien, respecto a las deducciones imputables en las rentas de trabajo tenemos, por
ejemplo, las siguientes:

Deducciones imputables en las rentas de trabajo que pueden incluirse en la casilla 35
Limitación del
Información
artículo 336 del
adicional
Deducciones Límite individual ET (aplicable a Norma
en esta
rentas exentas y
publicación
deducciones)
Sin exceder de 2.500
Aportes a título de
UVT ($85.675.000 por
cesantías realizados Inciso 6 del artículo
el año gravable 2019), 2.1.7.1
por partícipes inde- 126 -1 del ET.
sin superar 1/12 del in-
pendientes.
greso gravable del año.
Sin exceder de 1.200

Intereses por présta- Artículo 119 del
UVT ($41.124.000 por 2.1.7.2
mos de vivienda. No pueden exceder del ET.
40 % del valor resultante
Sin exceder de 192 de restar a los ingresos
Pagos por medicina UVT si el trabajador brutos los ingresos no cons
titutivos de renta y las Artículo 387 del
prepagada y seguros laboró los doce meses 2.1.7.3
devoluciones, rebajas y ET.
de salud. ($6.579.840 por el año
gravable 2019). descuentos (subcédula de
rentas no laborales). Tam-
El 10 % de los ingre- poco pueden exceder de
sos brutos sin exceder 5.040 UVT ($172.720.800
Deducción por depende 32 UVT mensua- por el año gravable 2019). Artículo 387 del
2.1.7.4
dientes. les, 384 UVT anuales ET.
($13.159.680 por el
El 50 % del valor paga-
Gravamen a los modo por este concepto Inciso 2 del artícu-
2.1.7.5
vimientos financieros. durante el respectivo lo 115 del ET.
año gravable.
252 ACTUALÍCESE
Es necesario hacer las siguientes precisiones en lo concerniente a estas deducciones:
a. Con relación a la deducción por los intereses de vivienda de los que trata el artículo 119
del ET, cuando dicho crédito ha sido otorgado a varias personas debe aplicarse proporcio-
nalmente a cada una de ellas. La deducción puede ser solicitada en su totalidad siempre y
cuando otra persona no la haya solicitado.
b. Estas deducciones, al igual que las rentas exentas, no se pueden imputar en más de una
cédula (artículo 332 del ET).
4.3.1.6 Casilla 36: Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas)
En esta casilla debe tenerse en cuenta el límite establecido en el artículo 336 del ET, en el cual
se estipula que el valor de las rentas exentas y deducciones imputables en la cédula general, ade-
más de cumplir los límites individuales fijados para cada concepto, no puede exceder el 40 %
del valor resultante de restar a los ingresos por concepto de rentas de trabajo, de capital y no la-
borales los ingresos no constitutivos de renta, ni tampoco exceder las 5.040 UVT ($172.720.800
por el año gravable 2019). Como lo mencionamos en el apartado 2.1.6, a diferencia de lo que ha
sucedido en años anteriores, para el cálculo de este porcentaje no se están teniendo en cuenta
los costos y gastos.
Igualmente, el procedimiento que se está llevando a cabo en el Muisca consiste en que se deben
tener en cuenta las devoluciones, rebajas y descuentos; es decir, que se deberán sumar los in-
gresos brutos por rentas de trabajo (casilla 31), los ingresos brutos por rentas de capital (casilla
38) y los ingresos brutos por rentas no laborales (casilla 49). A dicho resultado se debe restar
el valor de los ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla 32), los de las
rentas de capital (casilla 39), los de las rentas no laborales (casilla 51) y las devoluciones, rebajas
y descuentos de las rentas no laborales (casilla 50). Sobre dicho valor se deberá aplicar el 40 %.
Las rentas exentas y deducciones imputables sometidas al límite no deberán exceder tal resulta-
do ni tampoco las 5.040 UVT. Sobre dicho valor se deberán sumar las rentas exentas y deduc-
ciones que no se sometieron al límite y ese será el valor de la casilla 36.
Las instrucciones del formulario frente a este cál-

culo señalan que una vez se obtenga el valor de TIPS TRIBUTARIOS
las rentas exentas y deducciones imputables a la
cédula general, el sistema distribuirá de forma El valor de las rentas exentas y deduc-
ciones imputables en la cédula gene-
automática, en las casillas dispuestas para tal li- ral será distribuido de forma automáti-
mitación, el valor correspondiente a las rentas de ca en el formulario 210 al momento de
trabajo, de capital y no laborales, hasta agotar el su presentación.
valor determinado en líneas anteriores.
4.3.1.7 Casilla 37: Renta líquida de trabajo
En esta casilla aparecerá el resultado de restar a la renta líquida (casilla 34) el valor de las rentas
exentas y deducciones imputables limitadas (casilla 36).
ACTUALÍCESE 253
4.3.1.8 Ejemplo 1: Determinación de la renta líquida de trabajo
La señora Lina María Galindo López, persona natural residente en Colombia y asalariada, se
encuentra obligada a declarar renta por el año gravable 2019. De acuerdo con lo anterior, pre-
senta la siguiente información laboral por dicho período, según el certificado de ingresos y
retenciones (formulario 220) expedido por su empleador:
Concepto de los ingresos Valor

Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 37 $ 60.000.000
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales (diferentes a las cesantías
41 $4.500.000
e intereses a las cesantías de la casilla 46)
Pagos por viáticos 42
Pagos por gastos de representación 43
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado coo-
44
perativo
Otros pagos 45 $1.000.000
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas,
46 $5.600.000
consignadas o reconocidas en el periodo
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 47
Total de ingresos brutos (Sume 37 a 47) 48 $71.100.000
Concepto de los aportes Valor
Aportes obligatorios por salud 49 $2.400.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad
50 $3.000.000
pensional y aportes voluntarios al RAIS
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 51 $3.500.000
Aportes a cuentas AFC 52
Valor de la retención en la fuente por rentas de trabajo
53 $2.300.000
y pensiones
Adicionalmente presentó la siguiente información con los soportes correspondientes:
Información adicional
Concepto Valor
Intereses pagados por préstamos de vivienda $3.500.000
Pago por medicina prepagada $1.200.000
La contribuyente informa que del valor recibido por concepto de otros pagos $500.000 corres-
ponden a bonos recibidos por alimentación, cuyos soportes se encuentran en debida forma.
Además, los pagos por concepto de dependientes y los intereses por préstamos de vivienda y
254 ACTUALÍCESE
de medicina prepagada fueron realizados a través de canales financieros. También certificó que
tenía dependientes. Respecto a este último punto, el parágrafo del artículo 1.2.4.1.18 del DUT
1625 de 2016 señala lo siguiente: “Para efectos de probar la existencia y dependencia económica
de los dependientes a que se refiere este artículo, el contribuyente suministrará al agente retenedor
un certificado, que se entiende expedido bajo la gravedad del juramento, en el que indique e iden-
tifique plenamente las personas dependientes a su cargo que dan lugar al tratamiento tributario a
que se refiere este artículo”.
Los pasos para depurar la renta líquida de trabajo son los que siguen:
a) Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos laborales y diligenciar el valor total en la casilla 31.
Concepto Valor
Ingreso por salarios $60.000.000
Prestaciones sociales $4.500.000
Cesantías certificadas por el empleador $5.600.000
Otros pagos $1.000.000
Ingresos brutos por rentas de trabajo (casilla 31) $71.100.000
El valor a registrar en la casilla 31 es de $71.100.000.
b) Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y registrar-

los en la casilla 32:
Concepto Valor
Aportes obligatorios a salud $2.400.000
Aportes obligatorios al fondo de pensiones y fondo de
$3.000.000
solidaridad pensional
Pagos por alimentación $500.000
Ingresos no constitutivos de renta (casilla 32) $5.900.000
Los $500.000 recibidos como bonos de alimentación no constituyen ingreso para el trabaja-
dor (artículo 387-1 del ET) en razón a que el pago recibido no excede las 41 UVT mensuales
($1.405.070 por el año gravable 2019) y el salario mensual no excede las 310 UVT ($10.623.700
De esta manera, el valor a registrar en la casilla 32 es de $5.900.000.
c) Paso 3. Determinar la renta líquida calculando la diferencia entre los ingresos brutos por
rentas de trabajo y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y registrar
dicho valor en la casilla 34.
ACTUALÍCESE 255
Concepto Valor
Menos: ingresos no constitutivos de renta (casilla 32) $5.900.000
Renta líquida (casilla 34) $65.200.000
El valor de la renta líquida que debe aparecer en la casilla 34 es $65.200.000. Tenga en cuenta
que, según lo estipula el numeral 3 del artículo 336 del ET (para el caso de este ejemplo), este
valor se deberá adicionar a la suma de los ingresos brutos por rentas de capital y no laborales
cuando se hayan detraído los ingresos no constitutivos de renta asociados a cada uno y lo co-
rrespondiente a las devoluciones, rebajas y descuentos; esta última disposición, según la ins-
trucción específica del formulario. El resultado obtenido constituirá la base para calcular el
límite de las rentas exentas y deducciones que se podrán imputar dentro de la cédula general.
Para el caso de este ejemplo, la señora Lina no tiene rentas de capital ni rentas no laborales,
tampoco costos y gastos procedentes, por lo que el valor registrado en la casilla 34 será la
base para el cálculo de dicho límite.
Concepto Base Límite
Límite de las rentas exentas y deducciones Porcentaje 40 % $65.200.000 $26.080.000

en la cédula general UVT 5.040 $34.270 $172.720.800
Así las cosas, el límite de rentas exentas y deducciones que podrá imputarse la señora Lina
estarán limitadas a $26.080.000.
d) Paso 4. Identificar las rentas exentas y deducciones imputables por la contribuyente, te-
niendo en cuenta los límites individuales establecidos para cada uno en la norma, así:
Deducciones
Deducciones Límites individuales

Deducción
Valor imputable
Concepto Norma Límite en UVT Otros límites
pagado
Intereses paga- Artículo 1.200 ($41.124.000
dos por présta- 387 y 119 $3.500.000 por el año gravable No aplica. $3.500.000
mo de vivienda del ET 2019)
Artículo
Pago por medi- 192 ($6.579.840 por el
387 del $1.200.000 No aplica. $1.200.000
cina prepagada año gravable 2019)
ET
10 % de los ingresos bru-
Artículo
Gastos por de- 384 ($13.159.680 por tos por rentas de trabajo
387 del $7.110.000
pendientes el año gravable 2019) ($71.100.000 * 10 % =
ET
$7.110.000)
Total deducciones solicitadas $11.810.000

Total deducciones imputables $11.810.000
256 ACTUALÍCESE
Rentas exentas
• Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias
Rentas exentas Límites individuales

Valor
aportado
Aportes voluntarios 30 % de los ingresos brutos la-
Artículo 3.800 ($130.226.000 por
a los fondos de pen- $3.500.000 borales ($71.100.000 * 30 % =
126-1 del ET el año gravable 2019)
siones voluntarias $21.330.000)
El valor aportado por concepto de aportes voluntarios a los fondos de pensiones volunta-
rias puede ser llevado en su totalidad como renta exenta dado que no excede los límites
individuales establecidos.
• Auxilio de cesantía e intereses sobre cesantías
Recordemos que frente a esta renta exenta el numeral 4 del artículo 206 del ET fija ciertos
porcentajes para determinar la renta exenta cuando el ingreso del trabajador es igual o supe-
rior a 350 UVT ($11.994.500 por el año gravable 2019) durante los últimos seis meses. Para
el caso de la señora Lina, la renta exenta por este concepto se calcularía de la siguiente forma:
Cesantías e intereses a las cesantías

Salario promedio durante los últimos 6 meses certificado
$5.000.000
por el empleador
Salario promedio durante los últimos 6 meses (en UVT) 146
Porcentaje exento de acuerdo con el numeral 4 del ar-
100 %
tículo 206 del ET
Cesantías e intereses certificados por el empleador $5.600.000
Valor de las cesantías e intereses exento $5.600.000
• El 25 % de los pagos laborales
Recordemos que, según el numeral 10 del artículo 206 del ET, esta renta exenta debe cal-
cularse una vez se hayan detraído del valor total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y demás rentas exentas
diferentes a la señalada en el numeral en referencia, así:
Concepto Valor
Menos: deducciones imputables $11.810.000
Menos: rentas exentas $9.100.000
Base para el cálculo de la renta exenta laboral $44.290.000
25 % exento sin exceder de 2.880 UVT
($98.697.600 por el año gravable 2019 si $11.072.500
trabajó 12 meses)
ACTUALÍCESE 257
e) Paso 5. Diligenciar en la casilla 35 la suma de las rentas exentas y deducciones imputables

para este contribuyente:
Rentas exentas imputables $20.172.500

Más: deducciones imputables $11.810.000
Total rentas exentas y deducciones imputables a
$31.982.500
las rentas de trabajo (casilla 35)
f) Paso 6. Determinar cuáles son las rentas exentas sometidas al límite del artículo 336 del ET,
pues recordemos que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder el
40 % del resultado de detraer a los ingresos brutos (para este caso los de las rentas de trabajo)
los ingresos no constitutivos de renta. Dicho valor tampoco puede exceder las 5.040 UVT.
Para el caso del ejemplo en desarrollo, todas las rentas exentas se encuentran sometidas a dicho
límite. Así las cosas, se debe proceder a calcular las rentas exentas y deducciones limitadas y
llevar el valor a la casilla 36:
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas)

Concepto Valor
Ingresos base para el cálculo del 40 % $65.200.000
Cálculo del 40 % $26.080.000
Límite de 5.040 UVT $172.720.800
Rentas exentas y deducciones imputables $31.982.500
$26.080.000
(limitadas) (casilla 36)
Del total de los $31.982.500 de rentas exentas y deducciones, el contribuyente solo puede to-
marse $26.080.000; es decir, se deben rechazar $5.902.500. Recordemos que como esta contri-
buyente no tiene rentas de capital ni rentas no laborales, este valor también aparecerá en la ca-
silla 62, pues el límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general. El valor de las rentas
exentas y deducciones imputables limitadas no puede exceder el valor de las casillas 34 y 35.
g) Paso 7. Basados en lo expuesto, se puede determinar el valor de la renta líquida de trabajo,

la cual resulta de restar a la renta líquida de la casilla 34 las rentas exentas y deducciones
imputables (limitadas) de la casilla 36, así:
Concepto Valor
Menos: rentas exentas y deducciones imputables limita-
$26.080.000
das (casilla 36)
Renta líquida de trabajo (casilla 37) $39.120.000
De esta manera, el valor de la renta líquida de trabajo es de $39.120.000.
258 ACTUALÍCESE
En la plataforma Muisca se vería el resumen del ejercicio de la siguiente manera:
4.3.1.9 Ejemplo 2: Determinación de la renta líquida de trabajo cuando hay rentas laborales
y honorarios
El señor Carlos Potes Martínez, persona natural residente en Colombia y asalariado, se encuen-
tra obligado a declarar renta por el año gravable 2019. De acuerdo con lo anterior, presenta la
siguiente información laboral por dicho período, según el certificado de ingresos y retenciones
(formulario 220) expedido por su empleador:

Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 37 $ 95.000.000
Pagos por prestaciones sociales (diferentes a las cesantías
41 $8.500.000
e intereses a las cesantías de la casilla 46)
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado coo-
44
perativo
Otros pagos 45
ACTUALÍCESE 259

Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas,
46 $7.920.000
consignadas o reconocidas en el periodo
Total de ingresos brutos (Sume 37 a 47) 48 $111.420.000
Aportes obligatorios por salud 49 $3.800.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad
50 $4.750.000
pensional y aportes voluntarios al RAIS
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 51 $7.000.000
Aportes a cuentas AFC 52
Valor de la retención en la fuente por rentas de trabajo
53 $2.800.000
y pensiones
Adicionalmente presentó la siguiente información con los soportes correspondientes:
Información adicional
Concepto Valor
Intereses pagados por préstamos de vivienda $5.500.000
Pago por medicina prepagada $2.200.000
El contribuyente certificó que tenía dependientes. Respecto a este último punto, el parágrafo
del artículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de 2016 señala lo siguiente: “Para efectos de probar la exis-
tencia y dependencia económica de los dependientes a que se refiere este artículo, el contribuyente
suministrará al agente retenedor un certificado, que se entiende expedido bajo la gravedad del
juramento, en el que indique e identifique plenamente las personas dependientes a su cargo que
dan lugar al tratamiento tributario a que se refiere este artículo”.
El señor Potes también recibió en el año gravable 2019 ingresos por honorarios por concepto de
trabajos realizados por fuera de su jornada laboral con otra entidad, por valor de $75.000.000.
Con relación a dichas rentas reportó la siguiente información con los debidos soportes:
Concepto Valor
Costos y gastos $60.000.000
Aportes a fondos de pensiones obligatorias $5.550.000
El contribuyente informó que los pagos fueron efectuados por medio de canales financieros.
Los pasos para depurar la renta líquida de trabajo son los que siguen:
a) Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos laborales y no laborales y diligenciar tal valor en
la casilla 31. Para efectos de llevar un mejor control y efectuar una correcta determinación
260 ACTUALÍCESE
de los costos y gastos que se podrá imputar el contribuyente respecto a sus rentas de trabajo
no laborales, se recomienda dividir los ingresos recibidos por rentas laborales y los corres-
pondientes a honorarios.
Ingresos por rentas de trabajo laborales

Concepto Valor
Ingreso por salarios $95.000.000
Prestaciones sociales $8.500.000
Cesantías certificadas por el empleador $7.920.000
Ingresos brutos por rentas de trabajo laborales $111.420.000
Ingresos por rentas de trabajo no laborales

Concepto Valor
Honorarios $75.000.000
Ingresos brutos por rentas de trabajo no
$75.000.000
laborales
Ingresos brutos por rentas de trabajo

Concepto Valor
Ingresos brutos por rentas de trabajo laborales $111.420.000
Ingresos brutos por rentas de trabajo no laborales $75.000.000
El valor a registrar en la casilla 31 es de $186.420.000
b) Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y registrar-

los en la casilla 32. Al igual que lo sucedido con la casilla 31, recomendamos separar los
ingresos no gravados asociados a las rentas de trabajo laborales y no laborales.
Ingresos no constitutivos de rentas de trabajo laborales

Concepto Valor
Aportes obligatorios al fondo de pensiones y fondo de

$4.750.000
solidaridad pensional
Ingresos no constitutivos por rentas de trabajo

$8.550.000
laborales
ACTUALÍCESE 261
Ingresos no constitutivos de rentas de trabajo no laborales

Concepto Valor
Aportes a fondos de pensiones obligatorias $5.550.000

$9.300.000
no laborales
Ingresos no constitutivos de rentas de trabajo

Concepto Valor
Ingresos no constitutivos de rentas de trabajo laborales $8.550.000
Ingresos no constitutivos de rentas de trabajo no laborales $9.300.000
$17.850.000
(casilla 32)
El valor a registrar en la casilla 32 es de $17.850.000
c) Paso 3. Identificar los costos y gastos procedentes frente a las rentas de trabajo no labora-
les, los cuales no pueden afectar los ingresos por rentas de trabajo laboral. Para tal efecto
deben determinarse los ingresos netos por rentas de trabajo laborales y no laborales:
Concepto Valor
Costos y gastos $ 60.000.000
Ingresos netos por rentas de trabajo laborales $102.870.000
Ingresos netos por rentas de trabajo no laborales $65.700.000
Costos y gastos procedentes (casilla 33) $60.000.000
El valor de la casilla 33 es de $60.000.000.
Como podemos ver, el contribuyente podrá imputarse todos los costos y gastos procedentes
por valor de $60.000.000 en el sentido de que estos no afectan los ingresos por rentas de traba-
jo. Caso contrario ocurriría cuando hubiera costos superiores a los ingresos netos por rentas
de trabajo no laborales, pues solo podría imputarse hasta el valor de dichos ingresos netos, es
decir, $65.700.000.
d) Paso 4. Determinar la renta líquida calculando la diferencia entre los ingresos brutos por
rentas de trabajo, los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y los costos
y gastos procedentes y registrar dicho valor en la casilla 34:
262 ACTUALÍCESE
Concepto Valor
Menos: Ingresos no constitutivos de renta (casilla 32) $17.850.000
Menos: Costos y gastos procedentes (casilla 33) $60.000.000
e) Paso 5. Identificar las rentas exentas y deducciones imputables por el contribuyente te-
niendo en cuenta los límites individuales establecidos para cada uno en la norma, así:
Deducciones

Deducción
Valor imputable
pagado
Intereses paga-
Artículo 387 1.200 ($41.124.000 por
dos por présta- $5.500.000 No aplica. $5.500.000
y 119 del ET el año gravable 2019)
mo de vivienda
Pago por medi- Artículo 387 192 ($6.579.840 por el
$2.200.000 No aplica. $2.200.000
cina prepagada del ET año gravable 2019)
10 % de los ingresos bru-
Gastos por de- Artículo 387 384 ($13.159.680 por el tos por rentas de trabajo
$13.159.680
pendientes del ET año gravable 2019) ($186.420.000 * 10 % =
$18.642.000)
Total deducciones solicitadas $26.342.000

Total deducciones imputables $20.859.680
Rentas exentas
• Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias

Valor
aportado
Aportes voluntarios
Artículo 3.800 ($130.226.000 por 30 % de los ingresos brutos
a los fondos de pen- $7.000.000
126-1 del ET el año gravable 2019) ($186.420.000 * 30 % = $55.926.000)
siones voluntarias
El valor aportado por concepto de aportes voluntarios a los fondos de pensiones volunta-
rias puede ser llevado en su totalidad como renta exenta dado que no excede los límites
individuales establecidos.
• Auxilio de cesantía e intereses sobre cesantías
Recordemos que frente a esta renta exenta el numeral 4 del artículo 206 del ET fija ciertos
porcentajes para determinar la renta exenta cuando el ingreso del trabajador es igual o
ACTUALÍCESE 263
superior a 350 UVT ($11.994.500 por el año gravable 2019) durante los últimos seis me-
ses. Para el caso de este contribuyente, la renta exenta por tal concepto se calcularía de la
siguiente forma:
Cesantías e intereses a las cesantías

Salario promedio durante los últimos 6 meses certifica-
$7.920.000
do por el empleador
Salario promedio durante los últimos 6 meses (en UVT) 231
Porcentaje exento de acuerdo con el numeral 4 del ar-
100 %
tículo 206 del ET
Cesantías e intereses certificados por el empleador $7.920.000
Valor de las cesantías e intereses exento $7.920.000
• El 25 % de los pagos laborales
Recordemos que, según el numeral 10 del artículo 206 del ET, esta renta exenta debe cal-
cularse una vez se hayan detraído del valor total de los pagos laborales recibidos por el
trabajador los ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y demás rentas exentas
diferentes a la señalada en el numeral en referencia, así:
Concepto Valor
Menos: costos y gastos procedentes (casilla 33) $60.000.000
Menos: deducciones imputables $20.859.680
Menos: rentas exentas $14.920.000
Base para el cálculo de la renta exenta laboral $72.790.320
25 % exento sin exceder de 2.880 UVT
($98.697.600 por el año gravable 2019 si $18.197.580
trabajó 12 meses)
f) Paso 6. Diligenciar en la casilla 35 la suma de las rentas exentas y deducciones imputables

Más: deducciones imputables $20.859.680

$53.977.260
las rentas de trabajo (casilla 35)
g) Paso 7. Determinar cuáles son las rentas exentas sometidas al límite del artículo 336 del ET,
pues recordemos que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder el 40
% del resultado de detraer a los ingresos brutos (para este caso los de las rentas de trabajo) los
ingresos no constitutivos de renta. Dicho valor tampoco puede exceder las 5.040 UVT.
264 ACTUALÍCESE
Para el caso del ejemplo en desarrollo, todas las rentas exentas se encuentran sometidas a dicho
límite. Así las cosas, se debe proceder a calcular las rentas exentas y deducciones limitadas y
Concepto Valor
Cálculo del 40 % $67.428.000
Límite de 5.040 UVT $172.720.800

$53.977.260
Del total de los $53.977.260 de rentas exentas y deducciones, el contribuyente puede tomarse
todo el valor, pues este no excede del límite de tomar el 40 % de los ingresos brutos por rentas
de trabajo menos los ingresos no constitutivos de renta, ni tampoco las 5.040 UVT. Recorde-
mos que como este contribuyente no tiene rentas de capital ni tampoco rentas no laborales este
valor también aparecerá en la casilla 62, por cuanto el límite del artículo 336 del ET aplica para
la cédula general. El valor de las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) no podrá
superar el valor de la casilla 34 y la 35.
En caso de que el contribuyente hubiese tenido rentas exentas que no se sometieran a tal límite
estas deben sumarse al valor calculado anteriormente.
h) Paso 8. Basados en lo expuesto se puede determinar el valor de la renta líquida de trabajo,

la cual resulta de restar a la renta líquida de la casilla 34 las rentas exentas y deducciones
imputables (limitadas) de la casilla 36, así:
Concepto Valor
Menos: rentas exentas y deducciones imputables limita-

$53.977.260
das (casilla 36)
Renta líquida de trabajo (casilla 37) $54.592.740
De esta manera, el valor de la renta líquida de trabajo es de $54.592.740.
ACTUALÍCESE 265
4.3.2 Sección de rentas de capital
266 ACTUALÍCESE
La sección de las rentas de capital (subcédula) hace parte de la cédula general, comprendiendo
las casillas 38 a 48 del formulario 210 correspondiente al año gravable 2019. Aquí presentamos
puntualmente la información que debe reportarse en cada casilla. Para cada uno de los concep-
tos (ingresos brutos, ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y deducciones) encon-
trará un cuadro en el que se resumen los principales detalles que los contribuyentes deben tener
en cuenta por el período en mención, relacionándolos además con los apartados anteriores a
este capítulo en los que se ha abordado cada uno con mayor profundidad.
4.3.2.1 Casilla 38: Ingresos brutos por rentas de capital
Según lo contempla el numeral 2 del artículo 335 del ET y el artículo 1.2.1.20.2 del Decreto
1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019, las rentas de capital serán
las obtenidas por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y
explotación de la propiedad intelectual.
Así las cosas, dentro de las instrucciones del formulario 210 para el año gravable 2019, se realizan
las siguientes especificaciones en relación con los conceptos que se deben reportar en esta casilla:
a. Intereses y rendimientos financieros. Se refiere al 100 % de los rendimientos finan-

cieros, gravados y no gravados, obtenidos durante el año gravable 2019, como intere-
ses y corrección monetaria, intereses de depósitos a término, descuentos de títulos con
descuento, rendimientos recibidos de los fondos de inversión, de valores y comunes,
componente inflacionario, el componente financiero del arrendamiento financiero o
mercantil, intereses recibidos por los contribuyentes y entidades pertenecientes al sec-
tor financiero vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, el ajuste por
diferencia en cambio de los activos en moneda extranjera poseídos a diciembre 31 del
año gravable 2019 y que hayan sido determinados conforme lo dispone el artículo 288
del ET. También deben reportarse los valores por concepto de los intereses presuntivos
calculados según el artículo 35 del ET.
i. Intereses recibidos. Corresponden a aquellos intereses originados por el uso del di-
nero en efectivo, por ejemplo, se percibe un mayor valor en relación con el monto
inicial del ahorro o préstamo respectivo. Dichos intereses están dados por un término
porcentual que deben ser sumados al valor del capital en las condiciones y tiempos
pactados en un comienzo.
ii. Rendimientos financieros. Son la utilidad que se obtiene a partir de la realización de

una inversión durante un determinado período, teniendo en cuenta todos los ingre-
sos, costos y gastos asociados a la misma.
iii. Ajuste por diferencia en cambio. Recordemos que el artículo 288 del ET, luego de la
modificación realizada por el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016, señala que los in-
gresos, costos, deducciones, activos y pasivos en moneda extranjera deben medirse al
momento de su reconocimiento inicial a la tasa representativa del mercado. Adicional
a lo expuesto, debe tenerse presente lo siguiente:
ACTUALÍCESE 267
Fluctuaciones de las partidas del

estado de situación financiera Enajenaciones o abonos
• Se reconocen a la tasa representativa del

mercado del reconocimiento inicial.
• No tienen efectos fiscales
sino hasta el momento de • El ingreso gravado, costo o gasto deduci-
la enajenación o abono ble generado corresponde al que se derive
(activos) y de la liquidación de la diferencia entre la tasa representati-
o pago parcial (pasivos). va del mercado en el reconocimiento ini-
cial y la tasa representativa del mercado
en el momento del pago o abono.
iv. Intereses presuntivos. Esta figura se encuentra regulada por el artículo 35 del ET y
alude a que los préstamos en dinero de parte de los socios o accionistas a la sociedad,
o viceversa, suponen un rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de po-
sesión. Así las cosas, la norma establece que estos deben calcularse de acuerdo con la
tasa de interés del depósito a término fijo –DTF– vigente al 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior al gravable.
Por lo tanto, para el año gravable 2019 los intereses presuntivos debieron calcularse a
una tasa del 4.54 % efectiva anual, correspondiente a la tasa de interés del DTF vigente
al 31 de diciembre de 2018.
b. Arrendamientos. Corresponde al valor recibido por concepto de arrendamiento de bienes

muebles e inmuebles.
c. Regalías y propiedad intelectual. Se refiere al valor recibido por concepto de los bene-
ficios o regalías de cualquier naturaleza originados de la explotación de toda especie de
propiedad intelectual.
d. Ingresos del exterior por rentas de capital. Hace alusión a los ingresos obtenidos en el
exterior por cualquiera de los conceptos mencionados.
Sección de rentas de capital

Ingresos por rentas de capital Límite Norma
Intereses y rendimientos financieros.

Numeral 2 del artículo 335 del ET y
Arrendamientos.
artículo 1.2.1.20.2 del Decreto 1625
No aplica.
de 2016 sustituido por el artículo 10
Regalías y propiedad intelectual.
del Decreto 2264 de 2019.
Ingresos del exterior por rentas de capital.
268 ACTUALÍCESE
En esta casilla debe diligenciarse el valor de los ingresos no constitutivos de renta aplicables a
las rentas de capital.
De los ingresos por rentas de capital podrán detraerse, por ejemplo, los ingresos no gravados por
los siguientes conceptos (en este cuadro relacionamos el apartado de esta publicación correspon-
diente a capítulos anteriores en donde abordamos dichos ingresos, con un mayor detalle):

Ingresos que pueden detraerse de las rentas de capital
Ingresos no Información
constitutivos de renta ni Límite individual Norma adicional en esta
ganancia ocasional publicación
Aportes obligatorios al siste-
ma general de pensiones.
Sin exceder del 25 % del ingreso
Aportes voluntarios al fondo laboral o tributario anual, limi-
de pensiones obligatorio. tado a 2.500 UVT ($85.675.000
Aportes obligatorios al siste-
ma general de salud.
Recordemos que por este año gravable 2019 no aplicarán los ingresos no gravados por con-
cepto del componente inflacionario de los intereses ganados en entidades financieras y de-
más, nombrados en los artículos 38 y 39 del ET, aplicables para los contribuyentes no obliga-
dos a llevar contabilidad.
Lo anterior en razón a la derogatoria de los artículos relacionados con dicho componente inflacio-
nario (artículos 38 al 41, 81, 81-1 y 118 del ET) por parte del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018
Cabe mencionar que a partir del año gravable 2020 el ingreso no constitutivo de renta por este
concepto tendrá aplicabilidad en razón a que con la Ley de crecimiento económico 2010 de
2019 se revivieron los artículos en mención.
4.3.2.3 Casilla 40: Costos y deducciones procedentes
En esta casilla se debe registrar el valor total de los costos y gastos procedentes o devengados
contablemente durante el año gravable 2019, que tengan relación de causalidad con los ingre-
sos por rentas de capital; por ejemplo, lo concerniente a gastos de personal, mantenimientos,
seguros, impuestos prediales, de industria y comercio, entre otros.
Cabe mencionar que los costos y gastos que pueden detraerse en esta casilla corresponden a
aquellas erogaciones en las que incurre el contribuyente para la obtención de tales ingresos y
que, por supuesto, cumplen todos los requisitos y limitaciones para su procedencia, según lo
establecido en los artículos 107 y 107-1 del ET.
ACTUALÍCESE 269
También pueden imputarse gastos por concepto de intereses por préstamos contraídos directa
o indirectamente en favor de vinculados económicos nacionales o extranjeros. Al tratarse de
este tema, deberá tenerse en cuenta que solo son deducibles los intereses por dicho concepto en
tanto el monto promedio de tales deudas, correspondiente al año gravable, no exceda el resul-
tado de multiplicar por dos el patrimonio líquido del contribuyente determinado a diciembre
31 del año gravable inmediatamente anterior (artículo 118-1 del ET modificado por el artículo
55 de la Ley 1943 de 2018).
Lo anterior fue reglamentado a través del Decreto 1146 de 2019, norma mediante la cual se
establecieron los procedimientos aplicables para la determinación del monto total promedio de
la deuda, los intereses no deducibles y el contenido de la certificación de la que trata el nuevo
parágrafo del artículo 118 -1 del ET.
A continuación, mencionamos las precisiones más importantes en relación con este tema:
Determinación del monto Determinación de los intereses no

total de la deuda deducibles ni capitalizables
• El monto máximo de endeudamiento que

• La permanencia se determina desde el día genera intereses deducibles o capitalizables
de ingreso de la deuda hasta el día anterior debe calcularse tomando el patrimonio
al pago del capital o principal y/o último líquido al 31 de diciembre del período
día del cierre fiscal. gravable inmediatamente anterior y multi-
• La base corresponde al valor del capital de plicarlo por dos.
la deuda sobre el que se liquidan los intere- • El exceso de endeudamiento se debe
ses durante un período de permanencia. calcular tomando el monto máximo de
• La deuda ponderada es el resultado de endeudamiento y restarle el monto total
multiplicar el número de días de perma- promedio de las deudas con vinculados.
nencia por la base. • La proporción de intereses no deducibles ni
• La deuda ponderada corresponde a la capitalizables se determina dividiendo el ex-
sumatoria de todas las deudas ponderadas, ceso de endeudamiento entre el monto total
calculadas de acuerdo con el procedimien- promedio de las deudas con vinculados.
to señalado anteriormente. • Los intereses no deducibles ni capitalizables
• El monto total promedio de la deuda es el del respectivo período deben determinarse
resultado de dividir la deuda ponderada aplicando la proporción de intereses no de-
total entre el número de días calendario ducibles ni capitalizables al total de intereses
del respectivo período gravable. pagados o abonados en cuenta durante el
año fiscal objeto de determinación.
Cuando las deudas con vinculados económicos que generan intereses estén denominadas en
moneda extranjera, la identificación de la base en pesos colombianos se debe determinar con-
forme lo establece el artículo 288 del ET, sobre ajustes por diferencia en cambio y en concor-
dancia con lo indicado en el artículo 1.1.3 del Decreto 1625 de 2016.
Los intereses que no son capitalizables no pueden tratarse como deducibles ni como costos en
la declaración de renta de ningún período fiscal. Igualmente, en la determinación de los inte-
reses no deducibles ni capitalizables, la diferencia en cambio del capital no será considerada
interés y se calculará teniendo en cuenta el artículo mencionado en el párrafo anterior.
270 ACTUALÍCESE
Ahora bien, en lo que respecta al contenido TIPS TRIBUTARIOS

de la certificación de la que trata el parágra-
fo 1 del artículo 118-1 del ET, el contribuyente La certificación de la que trata el pa-
debe demostrar ante la Dian, bajo la gravedad rágrafo 1 del artículo 118-1 del ET,
elaborada por el acreedor, debe ser
de juramento, que el crédito no corresponde a
expedida antes del vencimiento de la
operaciones de endeudamiento con entidades presentación de la declaración de renta
vinculadas mediante un aval back to back o cual- del año gravable en el que el deudor
quier otra operación en la que estas vinculadas solicite la deducción o capitalización.
actúen como acreedores (aplicable para deudas
con no vinculados).
Los requisitos que debe cumplir la certificación en referencia son los que se mencionan a
continuación:
Fecha y lugar de expedición de la certificación.
Identificación de las partes que intervinieron en el crédito.
Monto, plazo del crédito y tasa de interés.
Manifestación de que el crédito no corresponde a operaciones de endeudamiento

con entidades vinculadas mediante un aval, back to back o cualquier otra operación
en la que dichas vinculadas actuén como acreedoras.
Debe ser expedida y suscrita por el representante legal de la entidad acreedora o por
quien tenga la autorización legal para hacerlo, adjuntando la respectiva apostilla en el
caso de que la certificación sea emitida desde el exterior.
Cuando el acreedor sea un "no residente" debe aportar el documento original equiva-
lente al certificado de existencia y representación legal de la empresa.
Debe estar elaborada en castellano; en caso contrario, debe aportarse la respectiva

traducción oficial efectuada por el Ministerio de Relaciones Exteriores o por un in-
térprete oficial.
ACTUALÍCESE 271
Ejemplo sobre la aplicación de la norma de subcapitalización
Suponga que el contribuyente Luis Enrique López Delgado, persona natural residente, tuvo en
diciembre del año anterior (2018) un patrimonio líquido por valor de $3.000.000.000. Durante
el 2019 tomó un préstamo con su vinculado económico nacional por valor de $500.000.000,
pagaderos en seis cuotas mensuales, a una tasa de 1,10 % mensual. Dicho crédito le generó los
siguientes intereses:
Valor de la deuda $500.000.000

Cuotas 6
Tasa 1,10 %
Valor de la cuota26 $86.570.914
Detalle del préstamo tomado en 2019 Capital Intereses pagados en 2019

Préstamo durante marzo hasta agosto de 2019 $500.000.000 $19.425.482
A continuación, presentamos el procedimiento para la amortización de la deuda junto con el pro-

cedimiento para la aplicación de la norma de subcapitalización señalado en el artículo 118-1 del ET,
modificado por el artículo 55 de la Ley 1943 de 2018 y reglamentado por medio del Decreto 1146
de 2019, indicaciones recopiladas en los artículos 1.2.1.18.60 al 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016.
Valor de la Deuda
Abono a Saldo a
Períodos en los cuota total Intereses ponderada
capital (valor capital (saldo
cuales realizó del mes para (saldo a Días de (saldo a capital
de la cuota anterior
los abonos a la realizar el capital*tasa permanencia multiplicado
menos el menos abono
deuda abono a la de interés) por los días de
interés) a capital)
deuda permanencia)
Período cero $500.000.000 31 $15.500.000.000
Marzo 1 a mar-
$86.570.914 $5.500.000 $81.070.914 $418.929.086 30 $12.567.872.590
zo 31 de 2019
Abril 1 a abril 30
$86.570.914 $4.608.220 $81.962.694 $ 336.966.393 31 $10.445.958.172
de 2019
Mayo 1 a mayo
$86.570.914 $3.706.630 $82.864.283 $254.102.109 30 $7.623.063.279
31 de 2019
Junio 1 a junio
$86.570.914 $2.795.123 $83.775.790 $170.326.319 31 $5.280.115.885
30 de 2019
Julio 1 a julio 31
$86.570.914 $1.873.590 $84.697.324 $85.628.995 31 $2.654.498.836
de 2019
Agosto 1 a agos-
$86.570.914 $941.919 $85.628.995 $0
to 31 de 2019
Totales $19.425.482 $500.000.000 184 $54.071.508.762
26
El cálculo de la cuota se realizó mediante la fórmula en Excel de PAGO (tasa; nper; va; vf; tipo); PAGO (1,10 %; 6; $500.000.000; 0; 0).
272 ACTUALÍCESE
Monto total promedio de la deuda (se toma el total de la deuda ponderada $293.866.895
y se divide en el total de días de permanencia).
Límite de endeudamiento promedio permitido (resulta de tomar el patrimonio $6.000.000.000
líquido a 2018 y multiplicarlo por 2).
Si el monto total promedio de la deuda es superior al límite de endeudamiento
promedio permitido, se saca la diferencia entre estos dos conceptos. En caso $0
contrario, se pone cero.
Proporción de intereses no deducibles (si el exceso de endeudamiento es mayor
que cero, se divide dicho exceso entre el monto total promedio de la deuda. En 0%
caso contrario, la proporción será igual a cero).
Gasto por intereses no deducibles (si la proporción de intereses no deducibles
es mayor que cero, se toma el total de intereses pagados en 2019 y se multiplica $0
por el porcentaje de la proporción de intereses no deducibles).
De acuerdo con el ejercicio planteado, tenemos que los intereses pagados por el contribuyente
durante el 2019, por concepto del préstamo adquirido con su vinculado económico, son dedu-
cibles en su totalidad.
Esta casilla contendrá el resultado de restar a los ingresos brutos por rentas de capital (casilla 38) los
ingresos no constitutivos de renta (casilla 39) y los costos y deducciones procedentes (casilla 40).
4.3.2.5 Casilla 42: Rentas líquidas pasivas de capital ‒ECE‒
Para comenzar, es importante hacer mención acerca del régimen de entidades controladas del ex-
terior ‒ECE‒. Recordemos que dicho régimen fue introducido por la Ley 1819 de 2016 como una
medida para evitar la elusión y la evasión internacionales, con el fin de proteger la base gravable y
contrarrestar el riesgo de que los contribuyentes trasladen sus beneficios a entidades no residentes.
Así las cosas, los residentes colombianos que deben someterse a este régimen, de acuerdo con
el artículo 883 del ET, son aquellos que tengan una participación igual o superior al 10 % en el
capital o en los resultados de una entidad controlada del exterior.
Según el artículo 882 del ET, una entidad se considerará como controlada del exterior sin resi-
dencia fiscal en Colombia, si cumple con la totalidad de los siguientes requisitos:
1. Es una entidad subordinada por uno o más residentes colombianos en cualquiera de los
siguientes términos:
a. Más del 50 % de su capital pertenece a la casa matriz, directamente o por intermedio

o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de estas.
b. La matriz y las subordinadas tienen derecho a emitir votos que constituyen la mayoría
mínima decisoria, o tienen el número de votos necesarios para elegir la mayoría de los
miembros de la junta directiva.
c. El control es ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas, o por esquemas
de naturaleza no societaria que posean más del 50 % del capital, configuren la mayoría
ACTUALÍCESE 273
mínima para la toma de decisiones o ejerzan una influencia dominante en la dirección

o en la toma de decisiones.
d. Una misma persona natural (o unas mismas personas naturales o jurídicas) o un mis-
mo vehículo no societario (o unos mismos vehículos no societarios), conjunta o sepa-
radamente, tiene (o tienen) derecho a percibir el 50 % de las utilidades.
Según el parágrafo 3 del artículo 882 del ET, para los casos anteriores debe entenderse que la
tenencia de opciones de compra sobre acciones o participaciones en el capital de la ECE se
asimila a la tenencia de las acciones o participaciones directamente.
2. Es un vinculado económico del exterior conforme a cualquiera de los siguientes términos:
a. Las operaciones se efectúan entre dos subordinadas de una misma matriz.
b. Las operaciones se llevan a cabo entre dos subordinadas que pertenecen a una misma
persona natural o jurídica, o a un esquema de naturaleza no societaria.
c. Las operaciones se desarrollan entre dos empresas, donde una misma persona natural
o jurídica participa en su administración o control, o invierte en su capital.
d. Las operaciones se realizan entre dos empresas, en las que más del 50 % del capital
pertenece a personas casadas o con parentesco hasta en el segundo grado de consan-
guinidad o afinidad, o único civil.
e. Las operaciones se ejecutan entre vinculados mediante terceros no vinculados.
f. Más del 50 % de los ingresos brutos de la empresa provienen de los socios o accionis-
tas, comuneros, asociados, suscriptores o similares.
g. Cuando existan formas asociativas que no den origen a personas jurídicas, por ejemplo, los
contratos de colaboración empresarial.
3. No tiene residencia fiscal en Colombia. TIPS TRIBUTARIOS

Igualmente se debe tener en cuenta que si la
El parágrafo 1 del artículo 882 del ET
entidad está domiciliada, constituida o ejerce establece que entre las entidades con-
operaciones en una jurisdicción no cooperante troladas del exterior también se inclu-
o de baja o nula imposición, se considera que el ye a los vehículos de inversión, como
residente fiscal ejerce control sobre la entidad, sociedades, patrimonios autónomos,
trusts, fondos de inversión colectiva,
independientemente de su porcentaje de parti- negocios fiduciarios y fundaciones de
cipación en ella. interés privado que hayan sido consti-
tuidos, se encuentren en funcionamien-
Lo mismo ocurre cuando la entidad se encuen- to o estén domiciliados en el exterior.
tra sometida a un régimen tributario preferen-
cial. Las características de los territorios consi-
derados como regímenes tributarios especiales se encuentran estipuladas en el artículo 260-7
del ET, este último modificado por el artículo 109 de la Ley 1819 de 2016.
274 ACTUALÍCESE
Teniendo en cuenta lo anterior, y de acuerdo con lo establecido en los artículos 883, 890, 891 y
892 del ET, los residentes colombianos contribuyentes del impuesto de renta y complementario
que tengan una participación en una ECE, igual o superior al 10 %, deben incluir las rentas
pasivas según su porcentaje de participación en la entidad o en los resultados de esta, siempre y
cuando dichas rentas sean iguales o superiores a cero. Bajo estas condiciones, los contribuyen-
tes mencionados cuentan con la posibilidad de acceder al descuento tributario por impuestos
pagados en el exterior, contemplado en el artículo 254 del ET, con sujeción a los límites del
artículo 259 del mismo Estatuto.
Cuando se origine una renta pasiva inferior a cero, esta no se incluirá en la declaración de renta
ni tampoco podrá compensarse en los términos del artículo 147 del ET, el cual señala que las
pérdidas fiscales podrán compensarse en los doce períodos gravables siguientes, con las rentas
líquidas ordinarias que se obtengan.
En consecuencia, en la casilla 42 deben incluirse las rentas de las que trata el artículo 884 del ET, así:
Artículo 884 del ET. Ingresos pasivos. Para Para efectos de este literal, la re-
efectos de lo dispuesto en este Título, son ingresos ferencia a utilidades con origen
pasivos obtenidos por una ECE, los siguientes: principalmente en actividades eco-
nómicas reales significa que dichas
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier utilidades se deriven en un porcen-
otra forma de distribución, o realización de taje igual o superior a un 80% de
utilidades provenientes de participaciones ingresos que no sean considerados
en otras sociedades o vehículos de inver- como rentas pasivas.
sión, salvo que:
b) De haberse distribuido directamente
a) Las utilidades que son susceptibles de a los residentes fiscales colombianos,
distribución correspondan a rentas ac- los dividendos, retiros, repartos y cual-
tivas de la ECE, sus filiales, subordina- quier otra forma de distribución o rea-
das o establecimientos permanentes, lización de utilidades habrían estado
siempre y cuando: exentos de tributación en Colombia en
virtud de un convenio para evitar la
i. Dichas utilidades tengan su origen
doble imposición.
principalmente en actividades eco-
nómicas reales llevadas a cabo por 2. Intereses o rendimientos financieros. No se
la ECE, sus filiales, subordinadas consideran rentas pasivas los intereses o ren-
o establecimientos permanentes en dimientos financieros obtenidos por una ECE
la jurisdicción en la que se encuen- que sea controlada por una sociedad nacio-
tre ubicada o tenga su residencia nal sometida a la inspección y vigilancia de la
fiscal, según el caso, la ECE, sus Superintendencia Financiera de Colombia; o
filiales, subordinadas o estableci-
mientos permanentes; y a) Sea una institución financiera del ex-
terior, y
ii. En el caso de las filiales, subordi-
nadas o establecimientos perma-
b) No esté domiciliada, localizada o cons-
nentes de la ECE, estas, a su vez,
tituida en una jurisdicción calificada
sean controladas indirectamente
como una jurisdicción no cooperante
por uno o más residentes fiscales
o de baja o nula imposición, que no
colombianos.
ACTUALÍCESE 275
intercambie efectivamente de manera i. sean adquiridos o enajenados de,

automática, información con Colom- para, o en nombre de, una persona
bia de acuerdo con los estándares in- relacionada;
ternacionales.
ii. sean producidos, manufacturados,
3. Ingresos derivados de la cesión del uso, goce, o construidos, cultivados o extraídos
explotación de activos intangibles, tales como en una jurisdicción distinta a la de la
marcas, patentes, fórmulas, software, propie- residencia o ubicación de la ECE; y
dad intelectual e industrial y otras similares.
iii. su uso, consumo o disposición se rea-
4. Ingresos provenientes de la enajenación o lice en una jurisdicción distinta a la
cesión de derechos sobre activos que gene- de residencia o ubicación de la ECE.
ren rentas pasivas.
7. Ingresos provenientes de la prestación de ser-
5. Ingresos provenientes de la enajenación o vicios técnicos, de asistencia técnica, admi-
arrendamiento de bienes inmuebles. nistrativos, ingeniería, arquitectura, cientí-
ficos, calificados, industriales y comerciales,
6. Ingresos provenientes de la compra o venta para o en nombre de partes relacionadas en
de bienes corporales que cumplan la totali- una jurisdicción distinta a la de la residen-
dad de las siguientes condiciones: cia o ubicación de la ECE.
4.3.2.6 Casilla 43: Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas de capital
En esta casilla deben incluirse las rentas exentas y deducciones imputables aplicables a las ren-
tas de capital. Recordemos que las rentas exentas corresponden al beneficio tributario que re-
cae sobre la renta líquida relacionado con aquellos conceptos que a pesar de cumplir con las
características para ser gravados les es aplicable una tarifa del 0 %, por disposición expresa del
Gobierno nacional (ver apartado 2.1.5 de esta publicación).
Por su parte, las deducciones corresponden a aquellos conceptos que aunque no tengan rela-
ción directa con la actividad productora de renta han sido dispuestas por el Gobierno nacional
como beneficio tributario.
276 ACTUALÍCESE
En lo relativo a las rentas exentas, tenemos las siguientes:

Rentas exentas imputables a las rentas de capital que pueden incluirse en la casilla 43
Limitación del artículo Información

336 del ET (aplicable adicional
Rentas exentas Límite individual Norma
a rentas exentas y en esta
deducciones) publicación
Sumados al valor de los apor-

tes a las cuentas AFC y AVC,
Aportes voluntarios no pueden exceder del 30 %
Artículo 126-
a los fondos de pen- del ingreso laboral o tributa- 2.1.5.1
1 del ET.
siones voluntarias. rio del año, limitado a 3.800
UVT ($130.226.000 por el
No pueden exceder del 40 %
del valor resultante de res-
Sumados al valor de los apor-
tar a los ingresos brutos los
tes voluntarios de los que tra-
ingresos no constitutivos
ta el artículo 126-1 del ET, no
de renta y las devoluciones,
Aportes a las cuen- pueden exceder del 30 % del Artículo 126-
rebajas y descuentos (subcé- 2.1.5.2
tas AFC y AVC. ingreso laboral o tributario 4 del ET.
dula de rentas no laborales).
del año limitado a 3.800 UVT
Tampoco pueden exceder las
($130.226.000 por el año gra-
5.040 UVT ($172.720.800
vable 2019).
Las rentas alusivas

Para ediciones o tiradas pos-
a las creaciones
teriores del mismo libro, esta- Numeral 8 del
literarias de la eco-
rá exento un valor equivalen- artículo 235-2 2.1.5.18
nomía naranja (ar-
te a sesenta salarios mínimos del ET.
tículo 28 de la Ley
mensuales legales vigentes.
98 de 1993).
Rentas de capital ob-

Decisión 578
tenidas en países de No aplica. No aplica. 2.1.5.19
de 2004.
la CAN.
ACTUALÍCESE 277
En relación con las deducciones, se podrán imputar las siguientes:

Deducciones imputables en las rentas de capital que pueden incluirse en la casilla 43
Limitación del artículo Información

336 del ET (aplicable adicional
Deducciones Límite individual Norma
a rentas exentas y en esta
deducciones) publicación
Sin exceder de 2.500 UVT

($85.675.000 por el año Inciso 6 del
cesantías realizados No pueden exceder del 40 %
gravable 2019) y sin ex- artículo 126 -1 2.1.7.1
por partícipes inde- del valor resultante de restar
ceder de 1/12 del ingreso del ET.
pendientes. a los ingresos brutos los ingre-
gravable del año.
sos no constitutivos de renta y
las devoluciones, rebajas y des-
Sin exceder las 1.200 UVT
Intereses por présta- cuentos (subcédula de rentas Artículo 119
($41.124.000 por el año 2.1.7.2
mos de vivienda. no laborales). Tampoco pue- del ET.
gravable 2019).
den exceder las 5.040 UVT
($172.720.800 por el año gra-
El 50 % del valor pagado Inciso 2
Gravamen a los mo- vable 2019).
por este concepto durante artículo 115 2.1.7.5
vimientos financieros
el respectivo año gravable. del ET.
Tenga en cuenta que la deducción por concepto del pago de intereses por crédito hipotecario, se-
gún el Concepto 64444 de diciembre de 2005, solo aplica si el contribuyente reside en la vivienda.
En esta casilla debe tenerse en cuenta el límite establecido en el artículo 336 del ET, en el cual
se estipula que el valor de las rentas exentas y deducciones imputables en la cédula general,
además de cumplir los límites individuales fijados para cada concepto, no puede exceder el
40 % del valor resultante de restar a los ingresos por concepto de rentas de trabajo, de capi-
tal y no laborales los ingresos no constitutivos de renta, ni tampoco exceder las 5.040 UVT
($172.720.800 por el año gravable 2019). Como lo mencionamos en el apartado 2.1.6, a dife-
rencia de lo que ha sucedido en años anteriores, para el cálculo de este porcentaje no se están
teniendo en cuenta los costos y gastos.
tener en cuenta las devoluciones, rebajas y descuentos; es decir, que se deberán sumar los in-
rentas de capital (casilla 39), los de las rentas no laborales (casilla 51), y las devoluciones, rebajas
El valor de las rentas exentas y deducciones imputables (sometidas al límite) no debe exceder el
resultado obtenido en el párrafo anterior, ni tampoco las 5.040 UVT. Finalmente, se deberán sumar
las rentas exentas que de acuerdo con el numeral 3 del artículo 336 del ET no les aplica tal límite.
278 ACTUALÍCESE
Las instrucciones del formulario frente a

TIPS TRIBUTARIOS
este cálculo señalan que una vez se obtenga
el valor de las rentas exentas y deducciones Las instrucciones del formulario 210 indican
imputables a la cédula general, el sistema dis- que el 40 % se debe calcular una vez se han
tribuirá de forma automática, en las casillas restado a los ingresos brutos, los ingresos
no constitutivos de renta, las devoluciones,
dispuestas para tal limitación, el valor corres- rebajas y descuentos y las rentas exentas
pondiente a las rentas de trabajo, de capital que conforme al numeral 3 del artículo 336
y no laborales, hasta agotar el valor determi- del ET no les aplica este límite. Sin embar-
go, tal indicación frente a la inclusión de di-
nado en líneas anteriores. Este valor no debe chas rentas exentas dentro del cálculo del
superar la suma de las casillas 41 y 42, ni tam- 40 % fue incluida de forma errada.
poco el valor de la casilla 43.
4.3.2.8 Casilla 45: Renta líquida ordinaria del ejercicio
En esta casilla aparecerá el valor resultante de sumar a los ingresos brutos por rentas de capital
(casilla 38) el valor de las rentas líquidas pasivas de capital –ECE– (casilla 42) y restarle el valor
de los ingresos no constitutivos de renta (casilla 39), los costos y deducciones procedentes (ca-
silla 40) y las rentas exentas y deducciones imputables limitadas (casilla 44).
4.3.2.9 Casilla 46: Pérdida líquida del ejercicio
Esta casilla contendrá el valor (mayor a cero) resultante de sumar a los ingresos no constitutivos
de renta (casilla 39), los costos y deducciones procedentes (casilla 40) y restar los ingresos bru-
tos por rentas de capital (casilla 38) y las rentas líquidas pasivas de capital –ECE– (casilla 42).
En lo referente a este punto, el artículo 330 del ET señala que las pérdidas incurridas dentro de una
cédula solo pueden ser compensadas contra las rentas de la misma cédula en los períodos gravables
siguientes teniendo en cuenta los límites y porcentajes estipulados para su compensación.
Artículo 330 del ET. Determinación cedular. La depuración se efectuará de modo indepen-
<Artículo modificado por el artículo 29 de la diente en las siguientes tres (3) cédulas:
Ley 1943 de 2018>. La depuración de las rentas
correspondientes a cada una de las cédulas a que a) Rentas de trabajo, de capital y no laborales
se refiere este artículo se efectuará de manera in-
dependiente, siguiendo las reglas establecidas en el b) Rentas de pensiones, y
artículo 26 de este Estatuto aplicables a cada caso.
El resultado constituirá la renta líquida cedular. c) Dividendos y participaciones.
Los conceptos de ingresos no constitutivos de La cédula de dividendos y participaciones no ad-

renta, costos, gastos, deducciones, rentas exen- mite costos ni deducciones.
tas, beneficios tributarios y demás conceptos sus-
ceptibles de ser restados para efectos de obtener Las pérdidas incurridas dentro de una cédula
la renta líquida cedular, no podrán ser objeto de solo podrán ser compensadas contra las rentas
reconocimiento simultáneo en distintas cédulas de la misma cédula, en los siguientes periodos
ni generarán doble beneficio. gravables, teniendo en cuenta los límites y por-
ACTUALÍCESE 279
centajes de compensación establecidas en las la presente ley únicamente podrán ser imputa-
normas vigentes. das en contra de la cédula general, teniendo en
cuenta los límites y porcentajes de compensación
Parágrafo transitorio. Las pérdidas declaradas establecidos en las normas vigentes.
en períodos gravables anteriores a la vigencia de
4.3.2.10 Casilla 47: Compensaciones por pérdidas de capital
Las pérdidas fiscales que se obtengan en alguna de las cédulas de la renta ordinaria podrán ser
compensadas en los ejercicios siguientes, pero solo contra el mismo tipo de cédula en la que se
liquidó la pérdida.
Siendo así, y con base en la norma del artículo 147 del ET, para términos del tiempo efectivo so-
bre el cual se puede realizar tal compensación se entendería que si al cierre del 2019 una persona
natural residente obtuvo una pérdida líquida en su cédula de rentas de capital o en su cédula de
rentas no laborales, la podrá compensar en cualquiera de los doce años gravables siguientes (2020
a 2031), pero solo contra el mismo tipo de cédula en la que se obtuvo la pérdida.
En tal sentido, si el valor de la casilla 45 es mayor a cero, en la casilla 47 se podrá solicitar el valor de
las pérdidas incurridas dentro de la cédula de rentas de capital de los años gravables 2017 y 2018.
4.3.2.11 Casilla 48: Renta líquida de capital
En esta casilla aparecerá el resultado de restar a la renta líquida ordinaria del ejercicio (casilla
45) la compensación de pérdidas por rentas de capital (casilla 47).
4.3.2.12 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida de capital
El señor Carlos Plazas Muñoz, persona natural residente obligado a declarar renta por el año
gravable 2019, presenta la siguiente información:
Información por el año gravable 2019

Concepto Valor
Ingresos por arrendamientos $120.000.000
Ingresos por explotación de intangibles $10.000.000
Ingresos por intereses y rendimientos financieros $5.000.000
Gastos por arrendamientos por concepto de oficina
$18.000.000
(inmobiliaria)
Salarios y prestaciones sociales de los empleados de la
$18.000.000
inmobiliaria
Impuesto predial de las casas arrendadas $6.000.000
Gravamen a los movimientos financieros pagados $445.000
Aportes a salud obligatorios por rentas de capital $6.750.000
Aportes a pensión obligatorios por rentas de capital $9.180.000
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias $15.000.000
280 ACTUALÍCESE
El contribuyente informó que los pagos efectuados los realizó mediante canales financieros.
Los pasos para realizar la depuración de la renta líquida de capital son los siguientes:
a) Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos por concepto de rentas de capital y diligenciar el
valor total en la casilla 38:
Concepto Valor
Arrendamientos $120.000.000
Explotación de intangibles $10.000.000
Intereses y rendimientos financieros $5.000.000
Ingresos brutos por rentas de capital (casilla 38) $135.000.000
b) Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y regis-

trarlos en la casilla 39:
Concepto Valor
Aportes a salud obligatorios por rentas de capital $6.750.000
Aportes a pensión obligatorios por rentas de capital $9.180.000
c) Paso 3. Determinar el total de costos y gastos necesarios que tienen relación de causalidad
con la actividad productora de renta y registrar dicho resultado en la casilla 40:
Concepto Valor
Salarios y prestaciones sociales de los empleados de la
$18.000.000
inmobiliaria
Impuesto predial de las casas arrendadas $6.000.000
Gastos por arrendamientos por concepto de oficina
$18.000.000
(inmobiliaria)
Costos y deducciones procedentes (casilla 40) $42.000.000
ACTUALÍCESE 281
d) Paso 4. Determinar la renta líquida calculando la diferencia entre los ingresos brutos por
rentas de capital, los ingresos no constitutivos de renta y los costos y deducciones proce-
dentes y registrarlos en la casilla 41:
Concepto Valor
Menos: costos y deducciones procedentes (casilla 40) $42.000.000
El valor de la renta líquida es igual a $77.070.000.
e) Paso 5. Como para este ejemplo no hay rentas líquidas pasivas ‒ECE‒ se deben identificar
las rentas exentas y deducciones imputables teniendo en cuenta los límites individuales
establecidos en la norma:
Rentas exentas

Valor
Concepto Norma Límite en UVT Otros Límites
aportado
Aportes voluntarios
Artículo 3.800 ($130.226.000 por 30 % de los ingresos brutos laborales
a los fondos de pen- $15.000.000
126-1 del ET el año gravable 2019) ($135.000.000 * 30 % = $40.500.000)
siones voluntarias
El total del valor aportado por concepto de aportes voluntarios a los fondos de
pensiones voluntarios puede ser llevado como renta exenta dado que no excede
los límites establecidos.
Deducciones

Deducción
Valor Límite Otros imputable
Concepto Norma
pagado en UVT límites
Gravamen a los movimientos fi-

50 % del valor
nancieros sobre la cuenta de aho- Artículo 115 del ET $445.000 No aplica. $222.500
pagado
rros y demás rentas de capital
Total deducciones solicitadas $445.000

Total deducciones imputables $222.500
282 ACTUALÍCESE
f) Paso 6. Diligenciar en la casilla 43 la suma de las rentas exentas y deducciones imputables


Más: deducciones imputables $222.500
$15.222.500
las rentas de capital (casilla 43)
g) Paso 7. Determinar cuáles son las rentas exentas sometidas al límite del artículo 336 del
ET, pues recordemos que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder
el 40 % del resultado de detraer a los ingresos brutos los ingresos no constitutivos de renta
(para este caso, los de las rentas de capital, por cuanto el contribuyente no obtuvo ingresos
por otros conceptos). Dicho valor tampoco puede exceder las 5.040 UVT.
Para el caso del ejemplo en desarrollo, todas las rentas exentas se encuentran sometidas a
dicho límite. Así las cosas, se deben calcular las rentas exentas y deducciones limitadas y

Concepto Valor
Cálculo del 40 % $47.628.000

Límite de 5.040 UVT $172.720.800

$15.222.500
Del total de rentas exentas y deducciones imputables el contribuyente podrá tomarse los
$15.522.500, en razón a que no excede el 40 % del resultado de restar a los ingresos brutos por
rentas de capital (para este caso en el que solo hay este tipo de ingresos), los ingresos no consti-
tutivos de renta ni ganancia ocasional, ni tampoco excede el límite de las 5.040 UVT.
Recordemos que como este contribuyente no tiene rentas no laborales ni de trabajo, este valor tam-
bién aparecerá en la casilla 62, pues el límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general.
h) Paso 8. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria

del ejercicio, la cual resulta de tomar los ingresos brutos por rentas de capital (casilla 38),
sumarle las rentas líquidas pasivas de capital –ECE– (casilla 42), restarle el valor de los
ingresos no constitutivos de renta (casilla 39), los costos y gastos procedentes (casilla 40) y
las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 44):
ACTUALÍCESE 283
Concepto Valor
Más: Rentas líquidas pasivas de capital ‒ECE‒ (casilla 42) $0

Menos: Costos y deducciones procedentes (casilla 40) $42.000.000
Menos: Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) $15.222.500
Renta líquida ordinaria del ejercicio (casilla 45) $61.847.500
Como para el caso del ejemplo no hay compensaciones por pérdidas de rentas de capital, el
valor de la casilla 45 será el mismo que aparecerá en la casilla 48, correspondiente a la renta
líquida de capital por $61.847.500.
284 ACTUALÍCESE
4.3.3 Sección de rentas no laborales
La sección de las rentas no laborales hace parte de la cédula general, comprendiendo las
casillas 49 a 60 del formulario 210 correspondiente al año gravable 2019. En esta sección
presentamos de manera detallada la información que debe reportarse en cada casilla. Para
cada uno de los conceptos (ingresos brutos, ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas
y deducciones) encontrará un cuadro en el que se resumen los principales datos que los con-
tribuyentes deben tener en cuenta por el período en mención, relacionándolos además con
los apartados de esta publicación anteriores a este capítulo, en los que se ha abordado cada
uno con mayor detalle.
4.3.3.1 Casilla 49: Ingresos brutos por rentas no laborales
De acuerdo con el numeral 3 del artículo 335 del ET y lo señalado en el artículo 1.2.1.20.2 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019, son rentas no labo-
rales todos aquellos ingresos que no clasifiquen expresamente en ninguna otra cédula y que no
correspondan a rentas de trabajo y/o de capital. De esta manera, deben incluirse en esta casilla,
por ejemplo, los siguientes ingresos:
ACTUALÍCESE 285
Sección de rentas no laborales

Ingresos por rentas no laborales Límite Norma
Ingresos que no clasifiquen en otra cédula ni que pertenezcan a ren-

tas de trabajo y/o rentas de capital.
Ingresos que no cumplan con la definición de servicios personales.
Ingresos obtenidos por la enajenación de activos diferentes a los in-

ventarios, si fueron poseídos por menos de dos años.
Numeral 3 del artículo
Indemnizaciones diferentes a las señaladas en el artículo 303-1 del ET 335 del ET y artículo
y las derivadas de relaciones laborales. 1.2.1.20.2 del Decreto
No aplica.
1625 de 2016, sustituido
por el artículo 10 del
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados
por el Estado o financiados con recursos públicos, para financiar
programas educativos que no provengan de una relación laboral o
reglamentaria.
Recompensas.
Ingresos por rentas no laborales obtenidos en el exterior.
Recordemos que por el año gravable 2018 estuvo vigente el artículo 340 del ET, el cual estable-
cía que en la cédula de rentas no laborales se reportaban aquellos que no clasificaran en nin-
guna de las otras cédulas y además aquellos honorarios percibidos por las personas naturales
que prestaran sus servicios y contrataran o vincularan por al menos noventa días continuos o
discontinuos dos o más personas asociadas a la actividad.
Sin embargo, con el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia
de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) dicho artículo quedó derogado y, por
tanto, la apreciación de los honorarios percibidos por las personas naturales que contrataran a
tales personas con respecto al tiempo señalado en el artículo no es aplicable por el año gravable
2019. Tal derogatoria se conserva a partir de 2020, según lo dispone el artículo 160 de la Ley de
crecimiento económico 2010 de 2019.
A continuación hacemos precisión sobre algunos de los ingresos a incluir en esta casilla:
a. Ingresos obtenidos por la enajenación de activos diferentes a los inventarios si fueron

poseídos por menos de dos años. Frente a este tema, es importante tener claridad sobre
la indicación del artículo 300 del ET, en el cual se señala que la utilidad proveniente de
la enajenación de activos fijos por parte del contribuyente, poseídos por dos años o más,
tienen el tratamiento de ganancia ocasional. Así las cosas, mediante el Concepto Dian 4884
de 2017, específicamente en la respuesta a la pregunta 4, se hace precisión en la inclusión
como rentas no laborales de lo correspondiente a aquellos ingresos provenientes de la ena-
jenación de activos poseídos por menos de dos años.
286 ACTUALÍCESE
b. Indemnizaciones. Deben ser incluidas en esta sección las correspondientes a aquellas

recibidas por conceptos diferentes a los laborales. Es importante hacer claridad en que
del valor declarado por indemnizaciones relacionadas con seguros por daño, se puede
llevar como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional la parte perteneciente
al daño emergente, siempre que el contribuyente demuestre que ha invertido la totalidad
de la indemnización recibida en la adquisición de bienes iguales o semejantes a los que
eran objeto del seguro dentro de los términos previstos por la ley, tal como se señala en el
apartado 2.1.3.6 de esta publicación. Lo anterior es ratificado por la Dian en el Concepto
3209 de 2018.
c. Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o fi-

nanciados con recursos públicos, para financiar programas educativos. Deben in-
cluirse como ingresos por rentas no laborales las ayudas económicas por este concepto
diferentes a las obtenidas en la relación laboral, legal o reglamentaria.
d. Recompensas. El artículo 42 del ET señala que estos ingresos serán considerados como no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, por lo que se restarán como tales en la sección
de rentas no laborales luego de reportarlos en la casilla 49 como ingresos.
e. Ingresos del exterior por rentas no laborales. Corresponde a aquellos ingresos que cum-
plen con los requisitos para ser catalogados como rentas no laborales, pero que tienen su
origen en el exterior.
4.3.3.2 Casilla 50: Devoluciones, rebajas y descuentos
En esta casilla se debe registrar el valor de las devoluciones, rebajas y descuentos, teniendo
en cuenta que este generará una disminución de los ingresos ordinarios obtenidos durante el
período gravable.
Tal como lo hemos detallado, los ingresos no constitutivos de renta son un tipo de ingresos
catalogados como no gravados por disposición expresa del Gobierno nacional (ver apartado
2.1.3 de esta publicación). En tal sentido, en esta casilla deben reportarse los ingresos no cons-
titutivos de renta ni ganancia ocasional que pueden detraerse a dichos ingresos por rentas no
laborales. Aquí especificamos los más comunes:
ACTUALÍCESE 287

Ingresos que pueden detraerse de las rentas no laborales
Información
Ingresos no constitutivos de
Límite individual Norma adicional en esta
renta ni ganancia ocasional
publicación
Utilidades provenientes de la enajena- Cuando la enajenación no

ción de acciones inscritas en una bolsa supere del 10 % de las ac- Artículo 36-1 del ET. 2.1.3.3
de valores colombiana. ciones en circulación.
Recompensas. No aplica. Artículo 42 del ET. 2.1.3.4
Lo correspondiente al daño
emergente si se cumple con
Indemnizaciones por seguro de daño. Artículo 45 del ET. 2.1.3.6
los demás requisitos con-
templados en la norma.
Apoyos económicos no reembolsables

o condonados.
Gananciales. No aplica. Artículo 47 del ET. 2.1.3.9
Donaciones para partidos y movimien-

No aplica. Artículo 47-1 del ET. 2.1.3.10
tos políticos y sus campañas.
Incentivo a la capitalización rural. No aplica. Artículo 52 del ET. 2.1.3.14
Sin exceder del 25 % del

ingreso laboral o tributa-
Aportes voluntarios al fondo de pen-
rio anual, limitado a 2.500 Artículo 55 del ET. 2.1.3.15
siones obligatorio.
UVT ($85.674.000 por el
año gravable 2019)
Aportes obligatorios al sistema general

de pensiones.
Aportes obligatorios al sistema general

de salud.
Rentas de Agro Ingreso Seguro. No aplica. Artículo 57-1 del ET. 2.1.3.18
Recursos asignados a proyectos califi-

cados como de carácter científico, tec- No aplica. Artículo 57-2 del ET. 2.1.3.18
nológico o de innovación.
4.3.3.4 Casilla 52: Costos y gastos procedentes
En esta casilla debe registrarse el costo de ventas, incluyendo el asignado por el ente económico
a los artículos y productos vendidos, de acuerdo con lo establecido en la norma tributaria res-
pecto a los sistemas para su determinación.
288 ACTUALÍCESE
También debe incluirse en esta el costo fiscal de los activos fijos poseídos por menos de dos
años, los gastos en los que incurre durante el ejercicio, asociados con actividades de admi-
nistración, distribución y ventas, tales como mano de obra, honorarios, impuestos, arren-
damientos, contribuciones seguros, servicios, regalías, asistencia técnica, otros servicios,
investigación y desarrollo, reparaciones, depreciaciones entre otros, que tengan relación de
causalidad, necesidad y proporcionalidad con la renta y que cumplan con los requisitos esta-
blecidos para su aceptabilidad.
En lo referente a la deducción o capitalización de intereses, se deberá tener en cuenta lo relativo

a la norma de subcapitalización establecida en el artículo 118-1 del ET. Cuando este fue modifi-
cado por el artículo 55 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), la deducción pasó a ser aplicable solo sobre las
deudas contraídas con vinculados económicos en Colombia o en el exterior.
En esta casilla aparecerá el valor que resulte de restar a los ingresos brutos por rentas no la-
borales (casilla 49), las devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 50), el valor de los ingresos
no constitutivos de renta aplicable a dichas rentas (casilla 51) y los costos y gastos proceden-
tes (casilla 52).
4.3.3.6 Casilla 54: Rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒
Al igual que para las rentas de capital, esta casilla la deben diligenciar los contribuyentes
residentes fiscales que tienen una participación igual o superior al 10 % en el capital de una
ECE, o en los resultados de la misma. Para tal efecto, deben tomarse los ingresos pasivos y
restarles los costos, gastos y deducciones asociados, según lo indicado en los artículos 882 a
893 del ET. En este punto, cabe resaltar que por medio del Concepto 19320 de 2018 la Dian
precisó que el artículo 884 del ET es la norma mediante la cual se define lo que se debe en-
tender por rentas pasivas, y sobre los activos que generan rentas pasivas de los que trata el
numeral 4 del mencionado artículo, se detallan como ejemplo las acciones respecto de los
dividendos, los bonos relativos a los intereses, los inmuebles en relación con el arrendamien-
to, además de otros conceptos.
4.3.3.7 Casilla 55: Rentas exentas y deducciones imputables
Como lo abordamos en el apartado 2.1.5, las rentas exentas constituyen un beneficio que recae
sobre la renta líquida; por su parte, las deducciones corresponden a conceptos que aun sin tener
relación directa con la actividad productora de renta son catalogados como beneficio tributario
en la norma fiscal (ver apartado 2.1.7).
ACTUALÍCESE 289
En primer lugar, precisamos algunas de las rentas exentas aplicables a las rentas no laborales:

Rentas exentas imputables a las rentas no laborales que pueden incluirse en la casilla 55
Rentas exentas Límite individual
Sumados al valor de los aportes a las cuentas AFC y

AVC, no pueden exceder del 30 % del ingreso laboral o
Aportes voluntarios a los fondos de pensiones voluntarias.
tributario del año, limitado a 3.800 UVT ($130.226.000
Sumados al valor de los aportes voluntarios de los que

trata el artículo 126-1 del ET no pueden exceder el 30 %
Aportes a las cuentas AFC y AVC.
del ingreso laboral o tributario del año, limitado a 3.800
La exención corresponde a la proporción que represen-

te el valor de la remodelación y/o ampliación en el cos-
to fiscal del inmueble remodelado y/o ampliado, para
lo cual se requiere aprobación previa del proyecto por
Rentas hoteleras y de ecoturismo. parte de la Curaduría Urbana y la Alcaldía Municipal,
del domicilio del inmueble remodelado y/o ampliado
(numeral 4 artículo 207-2 del ET).
Respecto a las rentas de ecoturismo, serán el valor dis-
puesto en el numeral 5 del artículo 207-2 del ET.
Rentas provenientes de la venta de energía eléctrica. No aplica.
Rentas provenientes del aprovechamiento de nuevas

plantaciones forestales, inversiones en aserríos, plantas de
No aplica.
procesamiento vinculadas a dichos procesos, posesión de
árboles maderables y árboles en producción de fruto.
Rentas provenientes de la prestación de servicios de

transporte fluvial con embarcaciones y planchones de No aplica.
bajo calado.
Rentas no laborales obtenidas en países de la CAN. No aplica.
290 ACTUALÍCESE
Limitación del artículo 336 del

Información adicional en esta
ET (aplicable a rentas exentas y Norma
publicación
deducciones)
No pueden exceder del 40 % del va- Artículo 126-1 del ET. 2.1.5.1
lor resultante de restar a los ingresos
brutos, los ingresos no constitutivos
de renta y las devoluciones, rebajas
y descuentos. Tampoco pueden ex-
ceder las 5.040 UVT ($172.720.800
por el año gravable 2019). Artículo 126-4 del ET. 2.1.5.2
No aplica (para el caso de las rentas

hoteleras). Numerales 3, 4 y 5 del artículo
Para las rentas provenientes de ser- 207-2 del ET. Respuesta 1.25 del 2.1.5.13
vicios de ecoturismo sí aplica el lí- Concepto Dian 0912 de 2018.
mite del 40 % y las 5.040 UVT.
Numeral 3 del artículo 235-2 del ET. 2.1.5.14
No pueden exceder el 40 % del va-

Numeral 5 del artículo 235-2 del
lor resultante de restar a los ingre-
ET (aplicable para las personas
sos los ingresos no constitutivos de
naturales no obligadas a llevar con-
renta y las devoluciones, rebajas y 2.1.5.16
tabilidad, los numerales restantes del
descuentos. Tampoco pueden ex-
artículo 235-2 del ET aplican a los
ceder las 5.040 UVT ($172.720.800
obligados a llevar contabilidad).
Numeral 6 del artículo 235-2 del ET. 2.1.5.17
No aplica. Decisión 578 de 2004. 2.1.5.19
ACTUALÍCESE 291
En lo referente a las rentas hoteleras, recordemos que con la Ley 1943 de 2018 (vigente por el
2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se modificó
el parágrafo 5 del artículo 240 del ET, estableciendo así, por medio del literal e), que aquellas
rentas exentas a las cuales tienen derecho las personas naturales que presten servicios hoteleros
no estarán sujetas a las limitantes previstas en el numeral 3 del artículo 336 de este Estatuto.
Con relación a las rentas provenientes de servicios de ecoturismo es importante tener en cuenta
que proceden como rentas exentas en vista de la disposición contenida en la pregunta 1.25 del
Concepto Dian 0912 de 2018. En ella se precisó que, para el caso de las personas naturales, el
texto de los numerales 3, 4 y 5 del artículo 207-2 del ET permanece incólume, en consideración
a que se mantiene el ordenamiento jurídico tributario y que sobre estos no operó la derogatoria
expresa efectuada por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
Respecto a las deducciones imputables a las rentas no laborales podemos mencionar las si-
guientes:

Deducciones imputables en las rentas no laborales que pueden incluirse en la casilla 55
Limitación del Información
artículo 336 del ET adicional
Deducciones Límite individual Norma
(aplicable a rentas en esta
exentas y deducciones) publicación
Sin superar las 2.500
UVT ($85.675.000 por
cesantías realizados Inciso 6 del artículo
el año gravable 2019) 2.1.7.1
por partícipes in- No pueden exceder el 40 % 126 -1 del ET.
ni exceder 1/12 del in-
dependientes. del valor resultante de res-
greso gravable del año.
tar a los ingresos brutos los
ingresos no constitutivos
Sin exceder las 1.200
Intereses por présta- renta y las devoluciones,
UVT ($41.124.000 por Artículo 119 del ET. 2.1.7.2
mos de vivienda. rebajas y descuentos. Tam-
poco pueden exceder las
5.040 UVT ($172.720.800
El 50 % del valor paga-
Gravamen a los modo por este concepto Inciso 2 del artícu-
2.1.7.5
vimientos financieros. durante el respectivo lo 115 del ET.
año gravable.
En esta casilla debe tenerse en cuenta el límite establecido en el artículo 336 del ET, en el cual se
estipula que el valor de las rentas exentas y deducciones imputables en la cédula general, además
de cumplir los límites individuales fijados para cada concepto, no puede exceder el 40 % del valor
resultante de restar a los ingresos por concepto de rentas de trabajo, de capital y no laborales los
ingresos no constitutivos de renta, ni tampoco exceder las 5.040 UVT ($172.720.800 por el año
gravable 2019). Como lo mencionamos en el apartado 2.1.6, a diferencia de lo que ha sucedido en
años anteriores, para el cálculo de este porcentaje no se están teniendo en cuenta los costos y gastos.
tener en cuenta las devoluciones, rebajas y descuentos; es decir que se deberán sumar los in-
292 ACTUALÍCESE
rentas de capital (casilla 39), los de las rentas no laborales (casilla 51), y las devoluciones, rebajas
El valor de las rentas exentas y deducciones imputables (sometidas al límite) no debe exceder el
resultado obtenido en el párrafo anterior, ni tampoco las 5.040 UVT. Finalmente, se deberán sumar
las rentas exentas que de acuerdo con el numeral 3 del artículo 336 del ET no les aplica tal límite.
Las instrucciones del formulario frente a TIPS TRIBUTARIOS

este cálculo señalan que una vez se obtenga
el valor de las rentas exentas y deducciones Las instrucciones del formulario 210 indican
que el 40 % se debe calcular una vez se han
imputables a la cédula general, el sistema dis- restado, a los ingresos brutos, los ingresos
tribuirá de forma automática, en las casillas no constitutivos de renta, las devoluciones,
dispuestas para tal limitación, el valor corres- rebajas y descuentos y las rentas exentas
que, conforme al numeral 3 del artículo 336
pondiente a las rentas de trabajo, de capital y del ET, no les aplica tal límite. Sin embargo,
no laborales, hasta agotar el valor determina- la indicación frente a la inclusión de dichas
do en líneas anteriores. Dicho valor no debe- rentas exentas dentro del cálculo del 40 %
fue incluida de forma errada.
rá superar la suma de las casillas 53 y 54, ni
tampoco el valor de la casilla 55.
4.3.3.9 Casilla 57: Rentas líquida ordinaria del ejercicio
En esta casilla se muestra el resultado de sumar los valores correspondientes a los ingresos bru-
tos por rentas no laborales (casilla 49) más las rentas líquidas pasivas no laborales –ECE– (ca-
silla 54) y restarles los valores correspondientes a las devoluciones, rebajas y descuentos (casilla
50), los ingresos no constitutivos de renta (casilla 51), costos y gastos procedentes (casilla 52) y
las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 56).
4.3.3.10 Casilla 58: Pérdida líquida del ejercicio
En esta casilla aparecerá el valor (mayor a cero) resultante de sumar a las devoluciones, rebajas
y descuentos (casilla 50) los ingresos no constitutivos de renta (casilla 51), los costos y gastos
procedentes (casilla 52). A dicho resultado se le deben restar los ingresos brutos por rentas no
laborales (casilla 49) y las rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ (casilla 54).
4.3.3.11 Casilla 59: Compensación por pérdidas en las rentas no laborales
Con relación a las pérdidas, es importante resaltar lo indicado en el artículo 330 del ET, en el
cual se establece que las pérdidas incurridas dentro de una cédula solo podrán ser compensadas
contra las rentas de la misma cédula, en los períodos gravables siguientes, de acuerdo con la
normatividad vigente, es decir, según lo dispuesto en el artículo 147 del ET, en el cual se señala
que tales pérdidas pueden ser compensadas en los doce períodos gravables siguientes.
El artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de
2019, señala que aquellas personas naturales que tengan pérdidas generadas antes del año gra-
vable 2017 y que no les hayan sido compensadas teniendo el derecho a ello, pueden imputarlas
contra la cédula general sin afectar los ingresos por rentas de trabajo.
ACTUALÍCESE 293
Del mismo modo, en el mencionado artículo se indica que las pérdidas fiscales en que incurran
las personas naturales al momento de ser compensadas, no pueden superar el valor resultante de
restar a los ingresos de las rentas de capital o no laborales los ingresos no constitutivos de renta.
Basados en lo anterior, concluimos que si el

valor de la renta líquida ordinaria del ejerci- TIPS TRIBUTARIOS
cio (casilla 57) es mayor a cero, el contribu-
yente puede solicitar en esta casilla el valor de En concordancia con lo establecido en el
las pérdidas incurridas dentro de la cédula de artículo 147 del ET, las pérdidas fiscales ob-
jeto de compensación no son susceptibles
rentas no laborales de los años gravables 2017 de reajuste fiscal.
y 2018, de conformidad con los términos y
precisiones señalados.
4.3.3.12 Casilla 60: Renta líquida no laboral
En esta casilla se agregará el valor resultante de tomar la renta líquida ordinaria del ejercicio (ca-
silla 57) y restarle el valor de las compensaciones por pérdidas por rentas no laborales (casilla 59).
4.3.3.13 Ejemplo sobre la determinación de la renta líquida no laboral
El contribuyente Jhon Salazar Pedraza, persona natural residente obligada a declarar renta por
el año gravable 2019, presenta los datos sobre los ingresos y demás pagos realizados durante el
período. Manifiesta que durante dicho año percibió unos ingresos de $45.000.000 por concepto
de seguro de daño total debido a un accidente con un vehículo. El valor recibido por concepto
de esa indemnización es de $35.000.000 por daño emergente y el saldo por lucro cesante. El
contribuyente comprobó con los respectivos soportes que invirtió la indemnización en la ad-
quisición de un bien del mismo tipo.
A continuación se presenta de forma organizada la información que proporcionó el contribu-

yente respecto a los ingresos y pagos realizados en el año gravable 2019:

Concepto Valor
Ingreso por venta de mercancías $90.000.000
Indemnización recibida por daño emergente $35.000.000
Indemnización recibida por lucro cesante $10.000.000
Salarios y prestaciones sociales pagados a vendedores $30.000.000
Industria y comercio pagado en el año $2.000.000
Gravamen a los movimientos financieros pagado $600.000
Costo de mercancía vendida $50.000.000
Aportes a salud obligatorios por rentas no laborales
$5.000.000
(como independiente)
Aportes a pensión obligatorios por rentas no laborales
$7.500.000
Nota: El contribuyente informó que efectuó los pagos mediante canales financieros.
294 ACTUALÍCESE
a. Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos obtenidos por concepto de rentas no laborales y
registrarlos en la casilla 49, así:
Concepto Valor
Ingreso por venta de mercancías $90.000.000
Indemnización recibida por lucro cesante $10.000.000
Ingresos brutos por rentas no laborales (casilla 49) $135.000.000
El valor a reportar en la casilla 49 es de $135.000.000
b. Paso 2. De existir devoluciones rebajas y descuentos, estos deben ser registrados en la ca-
silla 50. Para el caso del ejemplo planteado el valor es cero.
c. Paso 3. Determinar los ingresos no gravados aplicables a las rentas no laborales y llevar la
suma de la totalidad de dichos valores a la casilla 51, como se detalla en la tabla:
Concepto Valor
Aportes obligatorios a salud por rentas no laborales
$5.500.000
Aportes obligatorios a pensión por rentas no laborales
$7.500.000
d. Paso 4. Calcular la totalidad de los costos y gastos procedentes en los que el contribuyente
haya incurrido durante el 2019, y que tengan relación de causalidad y proporcionalidad
con el ingreso declarado por concepto de las rentas no laborales, así:
Concepto Valor
Salarios y prestaciones sociales pagados a vendedores $30.000.000
Industria y comercio pagado en el año $2.000.000
Costo de mercancía vendida $50.000.000
ACTUALÍCESE 295
e. Paso 5. Con los datos determinados hasta este momento, se debe calcular la renta líquida
y este es el valor que contendrá la casilla 53, así:
Concepto Valor
Menos: devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 50) $0
El valor que aparecerá en la casilla 53 es $5.000.000
f. Paso 6. Para el caso de este ejemplo, no hay rentas pasivas no laborales ‒ECE‒. Por tanto,
se deben identificar las rentas exentas y deducciones imputables abordando los límites
individuales establecidos en la norma:
Rentas exentas:
En este ejemplo el contribuyente no tiene valores a registrar por concepto de rentas exentas.
Deducciones:

Deducción
Valor Límite imputable
Concepto Norma Otros Límites
pagado en UVT
Gravamen a los movimien-
Artículo 115 del ET $600.000 No aplica 50 % del valor pagado $300.000
tos financieros pagado
Para este caso, el valor total de rentas exentas y deducciones imputables es igual a $300.000.
Rentas exentas $0
Deducciones imputables $300.000
$300.000
las rentas no laborales (casilla 55)
g. Paso 7. Determinar cuáles son las rentas exentas y deducciones sometidas al límite del
artículo 336 del ET. Recordemos que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no
puede exceder del 40 % del resultado de detraer a los ingresos brutos los ingresos no cons-
titutivos de renta y las devoluciones, rebajas y descuentos (para este caso, los de las rentas
no laborales, dado que el contribuyente no obtuvo ingresos por otros conceptos). Dicho
valor tampoco puede exceder las 5.040 UVT.
Para el caso del ejemplo en desarrollo, no tiene rentas exentas, pero la deducción se encuentra
sometida al mencionado límite. Así las cosas, se deben calcular las rentas exentas y deducciones
limitadas y llevar dicho valor a la casilla 56:
296 ACTUALÍCESE

Concepto Valor
Menos: devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 50) $0
Cálculo del 40 % $34.800.000
Límite de 5.040 UVT $172.720.800
Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas no
$300.000
laborales (casilla 55)
$300.000
Del total de rentas exentas y deducciones imputables el contribuyente podrá tomarse los $300.000,
dado que no excede del 40 % del resultado de restar a los ingresos brutos por rentas no laborales
(para este caso en el que solo hay este tipo de ingresos), los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, ni tampoco sobrepasa el límite de las 5.040 UVT.
Como este contribuyente no tiene rentas de trabajo y de capital, este valor también aparecerá en
la casilla 62, en razón a que el límite del artículo 336 del ET aplica para la cédula general. Ante el
hecho de que el contribuyente hubiese tenido ingresos por rentas de trabajo y de capital, se deberá
tener en cuenta los ingresos brutos y no gravados por dichos conceptos.
h. Paso 8. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria

del ejercicio, la cual resulta de tomar los ingresos brutos por rentas no laborales (casilla 49),
sumarle las rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ (casilla 54), restarle el valor de las
devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 50), los ingresos no constitutivos de renta (casilla
51), los costos y gastos procedentes (casilla 52) y las rentas exentas y deducciones imputables
(limitadas) (casilla 56):
Concepto Valor
Más: Rentas líquidas pasivas no laborales ‒ECE‒ (casilla 54) $0
Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 50) $0
Menos: costos y gastos procedentes (casilla 52) $82.000.000
Menos: Rentas exentas y deducciones imputables (limi-
$300.000
tadas) (casilla 56)
Renta líquida ordinaria del ejercicio (casilla 57) $4.700.000
En vista de que para este escenario no hubo pérdida ordinaria del ejercicio, ni compensaciones
de pérdidas de períodos anteriores asociadas a rentas no laborales, la renta líquida ordinaria del
ejercicio contenida en la casilla 57 corresponderá a la renta líquida no laboral (casilla 60) por
un valor de $4.700.000.
ACTUALÍCESE 297
4.3.4 Sección de la cédula general (casillas 61 a 67)
Las casillas 61 a 67 retoman la información de las tres subcédulas que componen la cédula
general: 1) subcédula de rentas de trabajo, 2) subcédula de rentas de capital y 3) subcédula de
rentas no laborales, considerando las rentas líquidas cedulares, las rentas exentas y deducciones
298 ACTUALÍCESE
imputables limitadas, las compensaciones por pérdidas originadas en el año gravable 2016 y
anteriores, las compensaciones por exceso de renta presuntiva y demás rentas gravables para
determinar el valor de la renta líquida gravable de la cédula general.
Enseguida nos detendremos en cada una de las casillas en referencia:
4.3.4.1 Casilla 61: Renta líquida cédula general
Las instrucciones del formulario 210 frente al diligenciamiento de esta casilla exponen cinco
fórmulas con relación a las situaciones que pueden presentarse en la depuración de esta renta
líquida. Sin embargo, algunas de estas fórmulas y su planteamiento en la plataforma Muisca
resultan desfavorables para el contribuyente, en los siguientes sentidos:
a. No se permite que la pérdida líquida de las rentas de trabajo se pueda netear con las pérdi-
das y/o utilidades formadas en las rentas de capital y las rentas no laborales.
b. No se permite netear las pérdidas y/o utilidades generadas en las subcédulas de rentas de
trabajo y no laborales. Solo toma en cuenta las utilidades.
En vista de lo anterior, los contribuyentes deberán prestar atención especial a la situación parti-
cular que se les presente para tales casos en los que se generen las mencionadas pérdidas.
A continuación, describimos las fórmulas referenciadas en el formulario 210 para el diligencia-

miento de la casilla 61.
a. Escenario 1: cuando los costos y gastos procedentes contenidos en las casillas 40 y 52 no

sean superiores a los ingresos brutos de las rentas de capital (casilla 38) ni a las rentas no
laborales (casilla 49), la renta líquida de la cédula general corresponderá al valor determi-
nado mediante la siguiente fórmula
Renta líquida de trabajo (casilla 34) antes de rentas exentas y deducciones.

(+) Renta líquida de capital (casilla 41) antes de rentas exentas y deducciones.
(+) Rentas líquidas pasivas de capital –ECE– (casilla 42).
(+) Renta líquida no laboral (casilla 53) antes de rentas exentas y deducciones.
(+) Rentas líquidas pasivas no laborales –ECE– (casilla 54).
(-) Compensaciones por pérdidas rentas de capital (casilla 47).
(-) Compensaciones por pérdidas rentas no laborales (casilla 59).
(=) Renta líquida cédula general (casilla 61)
b. Escenario 2: cuando existan pérdidas simultáneamente en las rentas de capital (casilla 46)
y en las rentas no laborales (casilla 58), la renta líquida de la cédula general corresponderá
al valor determinado mediante la siguiente fórmula:

(+) Renta líquida de capital (casilla 48) después de rentas exentas y compensaciones.
(+) Renta líquida no laboral (casilla 60) después de rentas exentas y compensaciones.
ACTUALÍCESE 299
c. Escenario 3: cuando solo existen pérdidas en las rentas de capital (casilla 46), la renta líqui-
da de la cédula general corresponderá al valor determinado mediante la siguiente fórmula:

(+) Renta líquida de capital (casilla 48) después de rentas exentas y compensaciones.
(+) Ingresos brutos por rentas no laborales (casilla 49).
(+) Rentas líquidas pasivas no laborales –ECE– (casilla 54).
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 50).
(-) Ingresos no constitutivos de rentas no laborales (casilla 51).
(-) Costos y gastos procedentes de las rentas no laborales (casilla 52).
d. Escenario 4: cuando solo haya pérdidas en las rentas no laborales (casilla 58), la renta líquida
de la cédula general corresponderá al valor determinado mediante la siguiente fórmula:

(+) Ingresos brutos por rentas de capital (casilla 38).
(+) Renta líquida no laboral (casilla 60) después de rentas exentas y compensaciones.
(-) Ingresos no constitutivos de rentas de capital (casilla 39).
(-) Costos y gastos procedentes de las rentas de capital (casilla 40).
(-) Compensaciones por pérdidas rentas de capital (casilla 47).
e. Escenario 5: cuando no haya pérdidas ni en las rentas de capital ni en las no laborales, pero
los costos y gastos procedentes de estas rentas sean mayores a sus ingresos brutos (por estas
rentas) y a su vez existan rentas pasivas de capital y no laborales –ECE–, la renta líquida
de la cédula general corresponderá al valor determinado mediante la siguiente fórmula:

(+) Ingresos brutos por rentas de capital (casilla 38).
(+) Ingresos brutos por rentas no laborales (casilla 49).
(+) Rentas líquidas pasivas no laborales –ECE–(casilla 54).
(-) Ingresos no constitutivos de rentas de capital (casilla 39).
(-) Costos y gastos procedentes rentas de capital (casilla 40).
(-) Compensación por pérdidas rentas de capital (casilla 47).
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos (casilla 50).
(-) Ingresos no constitutivos de rentas no laborales (casilla 51).
(-) Costos y gastos procedentes rentas no laborales (casilla 52).
300 ACTUALÍCESE
El valor que contendrá esta casilla será el resultante de sumar las rentas exentas y deducciones
imputables (limitadas) de las casillas 36 (rentas de trabajo), 44 (rentas de capital) y 56 (rentas no
laborales), observando que dicho resultado no exceda el 40 % tras restar a los ingresos, por con-
cepto de rentas de trabajo, de capital y no laborales, los ingresos no constitutivos de renta apli-
cables a cada uno y las devoluciones, rebajas y descuentos de las rentas no laborales (casilla 50).
Dicho valor tampoco podrá exceder las 5.040 UVT ($172.720.800 por el año gravable 2019).
4.3.4.3 Casilla 63: Renta líquida ordinaria cédula general
En esta casilla irá el resultado de restar a la renta líquida de la cédula general (casilla 61), las
rentas exentas y las deducciones imputables limitadas (casilla 62).
4.3.4.4 Casilla 64: Compensaciones por pérdidas año gravable 2016 y anteriores
Aquí las personas naturales que tengan pérdidas fiscales generadas con anterioridad a la vigen-
cia 2017 y que no se hayan compensado a pesar de tener derecho a ello, podrán hacerlo contra
la cédula general sin afectar las rentas de trabajo, por lo que solo se permitirá tomar hasta el
valor positivo que se forme de la fusión de las rentas de capital y las no laborales.
Debe tenerse en cuenta que estas pérdidas no tienen límite en el tiempo para ser compensa-
das y que mediante la Sentencia C-087 de febrero 27 de 2019 la Corte Constitucional declaró
exequible de forma condicionada la norma del último inciso del numeral 5 del artículo 290 del
ET. Por tanto, las pérdidas fiscales de 2016 hacia atrás se podrán reajustar fiscalmente, al menos
hasta el período 2016.
4.3.4.5 Casilla 65: Compensaciones por exceso de renta presuntiva
En esta casilla las personas naturales podrán compensar los excesos de renta presuntiva hasta
el valor de la renta líquida ordinaria de la cédula general del período correspondiente, en los
términos señalados en el artículo 189 del ET. Así quedó estipulado en el artículo 1.2.1.19.16 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 2264 de 2019.
Aquellas personas naturales residentes que a 31de diciembre de 2016 poseían excesos de renta
presuntiva no compensados y que se encuentren dentro del plazo para realizar el proceso de
compensación, lo podrán hacer hasta el valor de la renta líquida ordinaria de la cédula general
del período fiscal correspondiente. Cuando haya un excedente no compensado, se aplicará el
mismo procedimiento en los períodos gravables siguientes hasta agotar el saldo o el término
previsto para realizar la compensación.
Así las cosas, el contribuyente podrá llevar a esta casilla los excesos de cualquiera de los cinco
años anteriores (2018, 2017, 2016, 2015 o 2014). Los excesos obtenidos hasta el año 2016 se
pueden reajustar fiscalmente.
ACTUALÍCESE 301
4.3.4.6 Casilla 66: Rentas gravables
En esta casilla el contribuyente debe incluir los valores totales relacionados con los conceptos
que se mencionan a continuación:
a. Rentas líquidas gravables (activos omitidos y/o pasivos inexistentes y/o recuperación
de deducciones). El artículo 1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo
12 del Decreto 2264 de 2019, indica que cuando el contribuyente tenga activos omitidos,
pasivos inexistentes y recuperación de deducciones debe incluirlos en esta casilla en virtud
de lo contemplado en el artículo 239-1 del ET.
Cabe resaltar que cuando en los procesos de fiscalización la Dian detecte pasivos inexis-
tentes o activos omitidos, el valor de estos constituirá renta líquida gravable objeto de
revisión. En consecuencia, el mayor valor del impuesto a cargo determinado por tal
concepto generará la sanción por inexactitud del 200 %. Sanción que también aplicará
si el contribuyente incluye activos omitidos y pasivos inexistentes sin declararlos en la
renta líquida gravable.
Para el caso de la recuperación de deduc-

ciones, estas también deben incluirse como
renta líquida gravable dentro de la cédula TIPS TRIBUTARIOS
general. Los lineamientos de este tipo de
Las rentas líquidas gravables por con-
renta gravable se encuentran consagrados cepto de activos omitidos y/o pasivos
en los artículos 195 a 199 del ET. Así, por inexistentes y/o recuperación de de-
ejemplo, cuando se obtiene una utilidad en ducciones no admiten ningún tipo de
renta exenta ni deducción.
la venta de un activo fijo depreciable, debe
imputarse una renta líquida por recupera-
ción de deducciones por depreciación.
b. Renta por comparación patrimonial. Las personas naturales y sucesiones ilíquidas deberán
diligenciar en esta casilla la renta gravable por comparación patrimonial no justificada a la
cédula general, la cual no permite la inclusión de ningún tipo de renta exenta ni deducción.
Recordemos que según lo establecen los artículos 236 a 239 del ET, los contribuyentes del
régimen ordinario, incluyendo algunos del régimen tributario especial, deben determinar
si hubo un incremento patrimonial en los últimos dos años; es decir que se debe comparar
el patrimonio del año 2 respecto al año 1 (2019 respecto al 2018).
Dicho incremento debe compararse con las rentas líquidas ajustadas, teniendo en cuen-
ta las rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta, las ganancias ocasionales y así
justificar dicho patrimonio. La parte que no esté justificada generará una renta por com-
paración patrimonial.
Así las cosas, si en el año 2018 una persona natural declaró un patrimonio líquido de $500.000.000
y en el año 2019 declara un patrimonio líquido de $600.000.000, se evidencia que durante el año
302 ACTUALÍCESE
2019 el patrimonio del contribuyente se incrementó en $100.000.000, lo cual puede ser justificado
debido a que el contribuyente obtuvo una renta por ese valor y esta debió ser declarada en dicho
período, además de las rentas exentas y los ingresos no constitutivos de renta. En caso de no ha-
berlo hecho, dicha situación podría indicar una evasión de impuestos y la diferencia en cuestión
constituiría renta gravable.
Veamos como justificaría el contribuyente dicho incremento:
Patrimonio líquido a diciembre 31 de 2018 $500.000.000
Patrimonio líquido a diciembre 31 de 2019 $600.000.000
Incremento patrimonial durante el 2019 $100.000.000
Comparación patrimonial
Concepto Valor
Renta líquida del año gravable 2019 disminuida en el va-
$60.000.000
lor del impuesto de renta
Más: Rentas exentas año gravable 2019 $20.000.000
Más: Ingresos no constitutivos de renta año gravable 2019 $10.000.000
Más: Ganancia ocasional neta obtenida durante el 2019 $10.000.000
Total rentas y ganancias obtenidas durante el 2019 $100.000.000

Diferencia entre el incremento patrimonial
del año 2019 y el total de rentas y ganancias
$0
obtenidas en 2019 (en la comparación
patrimonial)
Artículo 195 del ET. Deducciones cuya recupe- para protección o recuperación de activos,
ración constituyen renta líquida. Constituyen fomento económico y capitalización econó-
renta líquida: mica, o la destinación de tales reservas a
finalidades diferentes.
1. La recuperación de las cantidades concedi-
***
das en uno o varios años o períodos gra-
vables como deducción de la renta bruta, Artículo 196 del ET. Renta líquida por recu-
por depreciación, pérdida de activos fijos, peración de deducciones en bienes deprecia-
amortización de inversiones, deudas de du- dos. La utilidad que resulte al momento de la
doso o difícil cobro, deudas perdidas o sin enajenación de un activo fijo depreciable deberá
valor, pensiones de jubilación o invalidez, imputarse, en primer término, a la renta líquida
o cualquier otro concepto; hasta [la] concu- por recuperación de deducciones.
rrencia del monto de la recuperación.
***
2. La distribución de las cantidades concedidas Artículo 198 del ET. Recuperación de deduc-
en años anteriores por concepto de reservas ciones por amortización. Cuando el contribu-
ACTUALÍCESE 303
yente obtenga ingresos o aprovechamientos por en la declaración de renta del otro cónyuge o de
concepto de recuperaciones, con ocasión de la los padres, según el caso, en el año inmediata-
venta de bienes tangibles o intangibles o de de- mente anterior.
voluciones o rebajas de pagos constitutivos de
inversiones, para cuya amortización se hayan ***
concedido deducciones, constituye renta el valor
de tales ingresos o aprovechamientos, hasta [la] Artículo 239 del ET. No habrá lugar a la com-
concurrencia de las deducciones concedidas. paración patrimonial. La conversión de títulos
de deuda pública externa de que trata el artículo
*** 42, no dará lugar a determinar la renta por el
sistema de comparación de patrimonios.
Artículo 236 del ET. Renta por comparación
patrimonial. Cuando la suma de la renta gra-
***
vable, las rentas exentas y la ganancia ocasional
neta, resultare inferior a la diferencia entre el pa-
trimonio líquido del último período gravable y el Artículo 239-1 del ET. Renta líquida gravable
patrimonio líquido del período inmediatamente por activos omitidos o pasivos inexistentes.
anterior, dicha diferencia se considera renta gra- Los contribuyentes podrán incluir como renta lí-
vable, a menos que el contribuyente demuestre quida gravable en la declaración de renta y com-
que el aumento patrimonial obedece a causas plementarios o en las correcciones a que se refie-
justificativas. re el artículo 588, el valor de los activos omitidos
y los pasivos inexistentes originados en períodos
*** no revisables, adicionando el correspondiente
valor como renta líquida gravable y liquidando
Artículo 237 del ET. Ajuste para el cálculo. el respectivo impuesto, sin que se genere renta
Para efectos de la determinación de la renta por por diferencia patrimonial.
comparación de patrimonios, a la renta gravable
se adicionará el valor de la ganancia ocasional Cuando en desarrollo de las acciones de fiscali-
neta y las rentas exentas. De esta suma, se sus- zación, la Administración detecte pasivos inexis-
trae el valor de los impuestos de renta y comple- tentes o activos omitidos por el contribuyente,
mentarios pagados durante el año gravable. el valor de los mismos constituirá renta líquida
gravable en el período gravable objeto de revi-
En lo concerniente al patrimonio se harán pre- sión. El mayor valor del impuesto a cargo deter-
viamente los ajustes por valorizaciones y desva- minado por este concepto generará la sanción
lorizaciones nominales. por inexactitud.
***
Cuando el contribuyente incluya activos omitidos
Artículo 238 del ET. Diferencia patrimonial o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como
en la primera declaración. Si se presenta de- renta líquida gravable, la Administración procede-
claración de renta y patrimonio por primera rá a adicionar la renta líquida gravable por tales
vez y el patrimonio líquido resulta superior a valores y aplicará la sanción por inexactitud.
la renta gravable ajustada como se indica en el
artículo anterior, el mayor valor patrimonial se A partir del período gravable 2018, la sanción por
agrega a la renta gravable determinada por el inexactitud a que se refieren los incisos segundo y
sistema ordinario. tercero de este artículo, será equivalente al doscien-
tos por ciento (200%) del mayor valor del impuesto
Constituye explicación satisfactoria para el cón- a cargo determinado.
yuge o hijo de familia, la inclusión de los bienes
304 ACTUALÍCESE
4.3.4.7 Casilla 67: Renta líquida gravable cédula general
Esta casilla contendrá el resultado de sumar los valores de la renta líquida ordinaria de la cédula
general (casilla 63) más las rentas gravables (casilla 66) y restarle las compensaciones por pér-
didas del año gravable 2016 y anteriores (casilla 64) y las compensaciones por exceso de renta
presuntiva (casilla 65).
4.4 SECCIÓN DE RENTA PRESUNTIVA
En el apartado 2.1.12 de la presente publicación indicamos que la renta presuntiva constituye el

mínimo rendimiento que el Estado espera que produzca el patrimonio líquido del contribuyente.
En este sentido, el artículo 1.2.1.19.15 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 7 del
Decreto 2264 de 2019 señala que la asignación de la renta presuntiva debe realizarse de la si-
guiente manera:
Ese será el resultado de la

renta presuntiva en materia
Sobre dicho valor se de comparación contra la
Determinar la renta deberán detraer las rentas renta de la cédula general, la
presuntiva de conformidad exentas en proporción a cual corresponde a la renta
los montos máximos to- líquida gravable de la cédula
con lo establecido en los
mados por este concepto general, de conformidad con
artículos 188 y 189 del ET. en las rentas de trabajo, de lo estipulado en el artículo
capital y no laborales. 336 del ET, sin incluir rentas
líquidas gravables por
otros conceptos.
Nota: Cuando la renta presuntiva sea mayor se incluirá como renta líquida gravable a la
cédula general.
4.4.1 Ejemplos sobre la comparación de la renta presuntiva con la renta líquida

gravable de la cédula general
Ejemplo 1
Aquí presentamos el ejemplo de cómo se realizaría esta comparación bajo la aplicación de la

proporción de las rentas exentas en el cálculo de la renta presuntiva, para el caso de un con-
tribuyente persona natural que solo obtuvo rentas de trabajo durante el año gravable 2019. La
determinación de la renta líquida gravable cedular se efectuó en estos términos:
ACTUALÍCESE 305
Participación de las rentas

Rentas de
Conceptos exentas en las rentas exentas
trabajo
y deducciones imputables
Ingresos $420.000.000
Ingresos no constitutivos de renta $6.500.000
Costos y gastos procedentes
Renta líquida $413.500.000
Aporte AFC y/o fondo voluntario
$70.000.000 40.85 %
pensiones
25 % numeral 10 artículo 206 del
Rentas exentas
ET (renta líquida - renta exenta - $80.710.000 47.10 %
deducciones)
Total rentas exentas $150.710.000 87.94 %
Dependientes $13.160.000 7.68 %
Deducciones Medicina prepagada $7.500.000 4.38 %
Total deducciones imputables $20.660.000 12.06 %
Total rentas exentas y deducciones imputables $171.370.000 100 %
Total rentas exentas y deducciones imputables
$165.400.000
(limitadas)
Renta líquida gravable = renta líquida - total
de rentas exentas y deducciones imputables $248.100.000
limitadas
Renta líquida gravable de la cédula general $248.100.000
Lo que se hizo en el presente ejemplo fue calcular el porcentaje de participación de las rentas exentas
dentro del total de rentas exentas y deducciones imputables. Posteriormente, de acuerdo con el pa-
trimonio líquido del contribuyente fijado según lo dispuesto en el artículo 189 del ET, se determina
la renta presuntiva sobre la cual se detraerán las rentas exentas y deducciones:
Determinación de la renta presuntiva

Patrimonio líquido depurado27, según el artículo 189 del ET $10.000.000.000
Porcentaje renta presuntiva aplicable por el año gravable
1.5 %
2019: 1.5 %
Valor de la renta presuntiva $150.000.000
Posteriormente se tomará el porcentaje de participación de las rentas exentas y con base en este
se determinará el valor de las rentas exentas y deducciones limitadas que se podrán detraer de
la renta presuntiva, así:
Proporción de las Total de rentas

Participación de las Valor por disminuir
rentas exentas en exentas y deducciones
rentas exentas de la renta presuntiva
cada renta imputables limitadas
Rentas de trabajo $165.400.000 87,94 % $145.452.760
Total de rentas exentas a disminuir para el cálculo de la renta presuntiva
$145.452.760
base de comparación
27
En el apartado 2.1.12 se puede profundizar en los conceptos que se deben tener en cuenta para la depuración del patrimonio, con el
fin de determinar la renta presuntiva.
306 ACTUALÍCESE
Acto seguido se deben detraer dichas rentas exentas a la renta presuntiva calculada y comparar-
la con la renta líquida gravable de la cédula general. El mayor valor entre estos dos conceptos
constituirá la renta líquida gravable de la cédula general.
Renta presuntiva $150.000.000

Menos: Rentas exentas y deducciones proporcionales admisibles en el
$145.452.760
cálculo de la renta presuntiva
Renta líquida presuntiva $4.547.240
Mayor valor entre la renta presuntiva y la renta líquida
$248.100.000
gravable de la cédula general
Para el caso del ejemplo, el contribuyente debe calcular su impuesto con base en la renta líquida
gravable de la cédula general, una vez se haya sumado el valor de la renta líquida de pensiones
(en caso de tener ingresos por este concepto), y aplicarle la tarifa de las personas naturales re-
sidentes y asignaciones y donaciones modales contemplada en el artículo 241 del ET, luego de
la modificación efectuada por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según
Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019).
Suponga que para el caso del ejemplo el contribuyente no obtuvo ingresos en la cédula de pen-
siones, por lo que el impuesto se determinaría de la siguiente forma:
Determinación del impuesto

Renta líquida gravable de la cédula general en UVT 7.240
El valor de la renta líquida gravable de la cédula general en UVT está en el rango >4.100 a 8.670
por lo que se debe aplicar la siguiente fórmula para la determinación del impuesto en pesos:

Menos 4.100 UVT 3.140
Multiplicado por 33 % 1.036
Más 788 UVT 1.824
Valor del impuesto en pesos $62.508.480
Si el valor de la renta presuntiva es mayor al de la renta líquida gravable de la cédula general,

se deben sumar al valor de la renta presuntiva las rentas gravables y la renta líquida gravable
de la cédula de pensiones y aplicar la tabla del artículo 241 del ET, referenciada anteriormente.
Ejemplo 2
Ahora veamos un ejemplo de cómo se realizaría esta comparación bajo la aplicación de la pro-
porción de las rentas exentas en el cálculo de la renta presuntiva, para el caso de un contribu-
yente persona natural que tuvo los tres tipos de rentas durante el año gravable 2019. La deter-
minación de la renta líquida gravable cedular se efectuó en estos términos:
ACTUALÍCESE 307
Participación de las rentas

Conceptos Rentas de trabajo exentas en las rentas exentas
y deducciones imputables
Ingresos $150.000.000
Devoluciones, rebajas y descuentos
Ingresos no constitutivos de renta $4.300.000
Costos y gastos procedentes
Renta líquida $145.700.000
Aporte AFC y/o fondo vo-

$30.000.000 42.40 %
luntario de pensiones
Rentas exentas 25 %. Numeral 10 del ar-

$24.985.000 35.32 %
tículo 206 del ET
Total rentas exentas $54.985.000 77.72 %
Intereses, crédito, vivien-

da, casa y habitación
Gravamen a los movimien-

tos financieros –GMF–
Deducciones Dependientes $13.160.000 18.60 %
Medicina prepagada $2.600.000 3.68 %
Otras deducciones
Total deducciones
$15.760.000 22.28 %
imputables
$70.745.000 100 %
imputables
$58.280.000
imputables (limitadas)
Rentas líquidas = renta líquida - total
de rentas exentas y deducciones $87.420.000
imputables limitadas
Renta líquida de la cédula general
Menos: rentas exentas y deducciones imputables (limitadas)
Renta líquida ordinaria de cédula general
Menos: compensaciones por pérdidas del año gravable 2016 y anteriores
Menos: compensaciones por exceso de renta presuntiva
308 ACTUALÍCESE
Participación de Participación de
las rentas exentas las rentas exentas
Rentas de Capital Rentas no laborales
y deducciones y deducciones
imputables imputables
$85.000.000 $130.000.000
$25.000.000
$8.500.000 $10.000.000
$10.000.000 $7.000.000
$66.500.000 $88.000.000
$35.000.000 91.29 % $20.000.000 100 %
$35.000.000 91.29 % $20.000.000 100%
$3.000.000 7.82 %
$340.000 0.89 %
$3.340.000 8.71 % $0 0%
$38.340.000 100 % $20.000.000 100 %
$30.600.000 $20.000.000
$35.900.000 $68.000.000
$300.200.000
$108.880.000
$191.320.000
$0
$0
$191.320.000
ACTUALÍCESE 309
Determinación de la renta presuntiva

Patrimonio líquido depurado28 según el artículo 189 del ET $8.000.000.000
Porcentaje de renta presuntiva aplicable por el año grava-

1.5 %
ble 2019: 1.5 %
Valor de la renta presuntiva $120.000.000
Proporción de las Total de rentas

Participación de las Valor por disminuir
rentas exentas en exentas y deducciones
rentas exentas de la renta presuntiva
cada renta imputables limitadas
Rentas de trabajo $58.280.000 77.72 % $45.295.216
Rentas de capital $30.600.000 91.29 % $27.934.740
Rentas no laborales $20.000.000 100 % $20.000.000
Total de rentas exentas a disminuir para el cálculo de la renta presuntiva

$93.229.956
base de comparación
Renta presuntiva $120.000.000
Menos: rentas exentas y deducciones proporcionales ad-

$93.229.956
misibles en el cálculo de la renta presuntiva
Renta líquida presuntiva $26.770.044
Mayor valor entre la renta presuntiva y la renta

$191.320.000
líquida gravable de la cédula general
Al igual que en el ejercicio anterior, para este caso se determinó el porcentaje de participación
de las rentas exentas en el valor de las rentas exentas y deducciones imputables en cada uno de
los tipos de renta. Posteriormente, las rentas exentas y deducciones limitadas de cada subcédula
se multiplicaron por el porcentaje de participación determinado, obteniendo así el resultado de
las rentas exentas y deducciones limitadas que se podían detraer de la renta presuntiva.
Acto seguido se restaron del valor de la renta presuntiva dichas rentas exentas y deducciones
limitadas. Dicho resultado se comparó con la renta líquida gravable de la cédula general y esta
última resultó mayor, por lo que sobre esta será determinado el impuesto una vez se haya su-
mado el valor de la renta líquida gravable de la cédula de pensiones (en caso de tener ingresos
por este concepto). Sobre dicho valor se aplicará la tarifa de las personas naturales residentes y
28
En el apartado 2.1.12 se puede profundizar en los conceptos que se deben tener en cuenta para la depuración del patrimonio, con el
fin de determinar la renta presuntiva.
310 ACTUALÍCESE
asignaciones y donaciones modales contempladas en el artículo 241 del ET, luego de la modifi-
cación efectuada por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia
de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019).
Suponga que para el caso del ejemplo el contribuyente no obtuvo ingresos en la cédula de pen-
siones, por lo que el impuesto se determinaría de la siguiente forma:
Determinación del impuesto

El valor de la renta líquida gravable de la cédula general en UVT está en el rango >4.100 a 8.670,
por lo que se debe aplicar la siguiente fórmula para la determinación del impuesto en pesos:

Menos 4.100 UVT 1.483
Multiplicado por 33 % 489
Más 788 UVT 1.277
Si el valor de la renta presuntiva es mayor al de la renta líquida gravable de la cédula general,

se deben sumar al valor de la renta presuntiva las rentas gravables y la renta líquida gravable
de la cédula de pensiones y sobre dicho valor aplicar la tabla del artículo 241 del ET, referen-
ciada anteriormente.
4.5 CÉDULA DE PENSIONES
Dentro del formulario 210, la cédula de pensiones abarca las casillas 69 a 73. Nos detendremos
en los pormenores de los conceptos aplicables para una correcta determinación de la renta lí-
quida gravable de esta cédula. Para cada uno de los conceptos, como son: ingresos, ingresos no
constitutivos de renta y rentas exentas, se dispone un cuadro en el que se resumen los principales
detalles que los contribuyentes deben tener presentes por el período en mención, relacionándo-
ACTUALÍCESE 311
los además con los apartados anteriores a este capítulo, en los que se han abordado uno a uno
con mayor precisión.
4.5.1 Casilla 69: Ingresos brutos por rentas de pensiones del país y del exterior
Como lo disponen los artículos 337 del ET y 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el
artículo 10 del Decreto 2264 de 2019, en esta casilla el contribuyente debe denunciar el valor
efectivamente recibido por concepto de pensiones del país y del exterior, como las de jubila-
ción, invalidez, vejez, y de sobrevivientes, entre otras, así como aquellas provenientes de las
indemnizaciones por riesgos laborales, las sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de
los saldos de ahorro pensional.
a. Ingresos por pensiones. Corresponde al valor recibido en dinero o en especie durante el

año gravable 2019, por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, vejez y de sobrevi-
vientes, que cumplieron los requisitos señalados en la Ley 100 de 1993 para ser reconocidas
por el Sistema General de Pensiones. También se debe considerar el valor recibido por
indemnizaciones por riesgos laborales y aquellas provenientes de indemnizaciones susti-
tutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional, etc.
Tipo de pensión Descripción

Es el término que se utilizaba para referirse a la prestación económica recibida en
aplicación de la Ley 33 de 1985, por parte de los trabajadores oficiales que cumplie-
Pensión de jubilación
ran 20 años continuos o discontinuos de labor y 55 años de edad. En la actualidad
son pocos los empleados que se cobijan por esta norma.
Para el acceso a esta prestación económica se requiere una calificación de pérdida de
Pensión de invalidez capacidad laboral superior al 50 %, ordenada por la autoridad competente, y debe
haberse cotizado un mínimo de 50 semanas dentro de los últimos tres años.
Es una prestación económica con la cual se obtiene una renta mensual que se otorga a
la persona de forma vitalicia y para sus beneficiarios al momento del fallecimiento del
Pensión de vejez
cotizante. Se deben cumplir ciertos requisitos, tales como haber cotizado 1.300 sema-
nas y cumplir la edad requerida de 57 años para las mujeres y 62 años para los hombres.
Para acceder a este beneficio es necesario que al momento de su fallecimiento el
Pensión de sobrevivientes trabajador haya alcanzado un mínimo de 50 semanas cotizadas durante los tres años
anteriores a la fecha de defunción.
b. Ingresos por pensiones del exterior. Igualmente, las personas naturales residentes fiscales
en el país deben declarar las pensiones percibidas en el exterior.
Es oportuno recalcar que si una persona tiene nacionalidad colombiana, pero vive en otro país,
debe determinarse si es residente o no para efectos fiscales. De ser residente y estar obligado
a presentar la declaración del impuesto de renta y complementario, deberá incluir tanto los
ingresos obtenidos en el país como los percibidos en el extranjero.
Cabe mencionar que las pensiones recibidas

en el extranjero no podrán restarse como renta TIPS TRIBUTARIOS
exenta, en virtud de la aplicación del numeral
5 del artículo 206 del ET. Este tratamiento solo Las pensiones obtenidas en países per-
aplica para las pensiones obtenidas en Colom- tenecientes a la CAN se pueden restar
como exentas y sin aplicar ningún límite.
bia. Así lo precisan el Concepto 58213 de 2014
y el Oficio 028974 de 2016.
312 ACTUALÍCESE
Sin embargo, puede inferirse que si el contribuyente pagó impuesto de renta en el país de origen
por concepto de dichas pensiones recibidas en el exterior, podrá restarlas a manera de des-
cuento tributario por impuestos pagados en el exterior en los términos del artículo 254 del ET,
modificado por el artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y el 259 del mismo estatuto.
En la siguiente tabla se relacionan los ingresos por rentas de pensiones que se llevan a la casilla
69 – Cédula de pensiones:
Cédula de pensiones
Ingresos por rentas de pensiones Límite Norma
Pensiones de jubilación.
Pensiones de invalidez.
Artículo 337 del ET y ar-
Pensiones de sobrevivientes. tículo 1.2.1.20.2 del DUT
Indemnizaciones por riesgos laborales o sustitutivas de las No aplica. 1625 de 2016, sustituido
pensiones. por el artículo 10 del De-
creto 2264 de 2019.
Devoluciones de saldos de ahorro pensional.
Ingresos por pensiones obtenidos en el exterior.
4.5.2 Casilla 70: Ingresos no constitutivos de renta
En capítulos anteriores hemos reiterado sobre la existencia de algunos ingresos que aun reu-
niendo la totalidad de requisitos para ser gravables, han sido catalogados como no gravados
(apartado 2.1.3 de esta publicación). Para proseguir en esta materia, los ingresos no consti-
tutivos de renta que se pueden detraer de los ingresos por concepto de rentas de pensiones
serían los siguientes:
Cedula de pensiones
Ingresos que pueden detraerse de las rentas de pensiones
Información
Ingresos no constitutivos de renta ni
Límite Norma adicional en esta
ganancia ocasional
publicación
Aportes obligatorios al Sistema General de Pen-
siones y al Fondo de Solidaridad Pensional.
Aportes obligatorios al Sistema General de Se-

guridad Social en Salud.
En lo que concierne a los aportes al Fondo de Solidaridad Pensional, recomendamos tener pre-
sente que este fondo corresponde a una cuenta especial de la nación, adscrita al Ministerio de
Trabajo, en la que se recauda un porcentaje de algunos trabajadores y pensionados, con el objeto
de contribuir a cierto grupo de personas que no cuentan con el acceso a los beneficios de pensión.
ACTUALÍCESE 313
En estas circunstancias, la ley laboral señala que

TIPS TRIBUTARIOS
todo trabajador que perciba más de cuatro sala-
rios mínimos mensuales legales vigentes –smmlv– Los independientes que devenguen más
($3.312.464 por el 2019) debe destinar al fondo de cuatro smmlv deben aportar al Fon-
mencionado un aporte del 1 al 2 %, dependiendo do de Solidaridad Pensional. El aporte se
del salario devengado. liquida sobre el 40 % de los honorarios.
En cuanto a los pensionados, el literal d) del artículo 8 de la Ley 797 de 2003 señala que estos
también deben contribuir al Fondo de Solidaridad Pensional, en lo que se refiere a la subcuen-
ta de subsistencia a una tarifa del 1 %, si su mesada está entre 10 y 20 smmlv ($8.281.160 y
16.562.320 por el 2019), y de un 2 %, si es superior a 20 smmlv.
Cuando el pensionado, además de su mesada pensional, recibe ingresos como independiente,

debe aportar al Fondo de Solidaridad evaluando si supera el tope para cada tipo de ingreso; es
decir, si su mesada pensional supera los 10 smmlv al tiempo que sus ingresos como indepen-
diente exceden los cuatro smmlv, deberá efectuar ambos aportes.
4.5.3 Casilla 71: Renta líquida
En esta casilla aparecerá el resultado de restar a los ingresos brutos por rentas de pensiones del
país y del exterior (casilla 69) los ingresos no constitutivos de renta (casilla 70).
4.5.4 Casilla 72: Rentas exentas de pensiones
Recordemos que las rentas exentas son ingresos fiscales a los cuales la norma les ha otorgado el be-
neficio tributario de gravarse con tarifa cero (ver apartado 2.1.5 de esta publicación). Con relación a
las deducciones, el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del Decre-
to 2264 de 2019, señala que en la cédula de pensiones no se permite la inclusión de dichos conceptos.
En lo tocante a las rentas exentas por concepto de las pensiones, se pueden aplicar las siguientes:
Cédula de pensiones
Rentas exentas imputables a las rentas de pensiones que pueden incluirse en la casilla 72
Información
Rentas exentas Límite individual Norma adicional en esta
publicación
Pensiones de jubilación, invalidez,
Hasta 1.000 UVT mensuales
vejez, de sobrevivientes y sobre
($34.270.000 por el año gravable
riesgos profesionales e indemniza- Numeral 5 del ar-
2019) o hasta 12.000 UVT anua- 2.1.5.7
ciones sustitutivas de las pensiones tículo 206 del ET.
les ($411.240.000 por el año gra-
o las devoluciones de saldos de
vable 2019).
ahorro pensional.
Pensiones obtenidas en países de Decisión 578 de
No aplica. 2.5.1.19
la CAN. 2004.
En resumen, cuando las pensiones hayan sido obtenidas en Colombia, independientemente de

si se trata de un pensionado del sector público o del privado, solo se podrán restar como exentas
hasta 1.000 UVT mensuales (numeral 5 y parágrafo 3 del artículo 206 del ET).
314 ACTUALÍCESE
Por su parte, cuando las pensiones hayan sido obtenidas en países que no pertenecen a la CAN,
estas quedarán gravadas ante el Gobierno colombiano. Sin embargo, si ya se había pagado im-
puesto en el exterior por dicho concepto, este se podrá restar a manera de descuento tributario
conforme a las reglas dispuestas en los artículos 254 y 259 del ET.
Por último, cuando dichas pensiones hayan sido obtenidas en países que hacen parte de la
CAN, estas podrán restarse totalmente como exentas sin someterlas a ningún tipo de límite
(Decisión 578 de 2004).
4.5.5 Casilla 73: Renta líquida cedular de pensiones
Esta casilla contendrá el resultado de restar a la renta líquida (casilla 71) el valor de las rentas
exentas de pensiones (casilla 72).
4.5.5.1 Ejemplo 1 sobre la determinación de la renta líquida cedular de pensiones: pensiones

recibidas en Colombia
La señora Carolina Bustamante Quintana, persona natural residente en Colombia y pensionada,

presenta la siguiente información por el año gravable 2019:

Concepto Valor
Ingreso por pensión de vejez $99.400.000
Aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional $994.000
Aportes obligatorios a salud 29
$11.928.000
Nota: Esta contribuyente informó que efectuó los pagos mediante canales financieros.
La determinación de la renta líquida cedular de pensiones se realizaría de la siguiente forma:
a. Paso 1. Sumar los ingresos por concepto de pensiones y llevarlos a la casilla 69, así:
Concepto Valor
Ingresos brutos por rentas de pensiones (casilla 69) $99.400.000
Los ingresos brutos por rentas de pensiones a declarar son iguales a $99.400.000.
29
El inciso 3 del artículo 204 de la Ley 100 de 1993 establece que los pensionados deben aportar al régimen contributivo de salud el
12 % de su mesada. Con la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 se contempló una reducción gradual de dichos aportes a
partir del 2020 para los pensionados que reciban una mesada pensional de hasta dos smmlv (artículo 142 de la Ley 2010 de 2019).
ACTUALÍCESE 315
b. Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta aplicables a los ingresos por
concepto de pensiones y diligenciarlos en la casilla 70:
Concepto Valor
Aportes obligatorios al fondo de solidaridad pensional $994.000
El valor por registrar será de $12.922.000.
c. Paso 3. Restar a los ingresos brutos por rentas de pensiones los ingresos no constitutivos
de renta. Así, esta será la renta líquida que debe contener la casilla 71:
Concepto Valor
La renta líquida es igual a $86.478.000.
d. Paso 4. Calcular las rentas exentas aplicables a esta cédula y llevar el valor total de dicho con-
cepto a la casilla 72. Cabe aquí hacer énfasis en que el valor de las pensiones por vejez es consi-
derado renta exenta hasta 12.000 UVT anuales, es decir, $411.240.000 por el año gravable 2019.
Valor aceptado como

Concepto Límite en UVT
renta exenta
Renta exenta del numeral 5 del artículo 12.000 ($411.240.000 por el año gra-
$86.478.000
206 del ET. vable 2019)
El valor que será aceptado como renta exenta será el total del equivalente a la renta líquida
calculada en el paso 3, es decir, $86.478.000, en razón a que se encuentra dentro de los
límites establecidos por la norma tributaria.
e. Paso 5. Con base en la información anterior se debe proceder a calcular la renta líquida
cedular de pensiones, restando a la renta líquida el valor de las rentas exentas de pensiones.
Dicho resultado irá en la casilla 73:
Concepto Valor
Menos: Renta exenta de pensiones (casilla 72) $86.478.000
Renta líquida cedular de pensiones (casilla 73) $0
La renta líquida cedular de pensiones es $0.
316 ACTUALÍCESE
En la plataforma Muisca el resumen del ejercicio se vería de la siguiente forma:
4.5.5.2 Ejemplo 2 sobre la determinación de la renta líquida cedular de pensiones: pensiones

recibidas en el exterior
El señor Ramiro Cardona Ruiz, persona natural residente en Colombia y pensionado, presenta
la siguiente información por el año gravable 2019:

Concepto Valor
Ingresos por pensión de vejez $60.000.000
Ingresos por pensión de sobreviviente $10.000.000
Ingresos por pensión del exterior (Estados Unidos) $45.000.000
Intereses por pago de vivienda30 $5.000.000
Pagos por medicina prepagada31 $3.000.000
Nota: El contribuyente informó que usó canales financieros para hacer los pagos.
30
Según el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019, la cédula de pensiones
no permite la imputación de deducciones; por tanto, los pagos realizados por este concepto no tendrán efectos en la liquidación de la
renta líquida cedular de pensiones.
31
Ibídem.
ACTUALÍCESE 317
La determinación de la renta líquida cedular de pensiones se realizaría de la siguiente forma:
a. Paso 1. Sumar los ingresos por concepto de pensiones y llevarlos a la casilla 69, así:
Concepto Valor
Ingresos por pensión de sobreviviente $10.000.000
Ingresos por pensión del exterior (Estados Unidos) $45.000.000
Los ingresos brutos por rentas de pensiones a declarar son iguales a $115.000.000.
b. Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta aplicables a los ingresos por
concepto de pensiones y diligenciarlos en la casilla 70:
Concepto Valor
Los ingresos no constitutivos de renta de la casilla 70 tendrán un valor de $13.800.000, de los

cuales $8.400.000 corresponden a los aportes por las rentas obtenidas en el país y el valor res-
tante por las rentas obtenidas del exterior sobre las cuales cotizó como independiente.
c. Paso 3. Restar a los ingresos brutos por rentas de pensiones recibidas en Colombia y del
exterior los respectivos ingresos no constitutivos de renta. Esta será la renta líquida que
debe contener en la casilla 71:
Concepto Valor
Ingresos brutos por rentas de pensiones recibidos en
$70.000.000
Colombia
Más: Ingresos brutos por rentas de pensiones recibi-

$45.000.000
dos del exterior.
Para el caso del ejemplo, se debe tener en cuenta que el contribuyente puede afectar sus pensio-
nes del exterior con dicho ingreso no gravado por concepto de aportes a salud, en la medida en
que demuestre que ha cotizado sobre dichas rentas en Colombia.
318 ACTUALÍCESE
d. Paso 4. Calcular las rentas exentas aplicables a esta cédula y llevar el valor total de dicho con-
cepto a la casilla 72. Recordemos que el valor de las pensiones se considera renta exenta hasta
12.000 UVT anuales, es decir, $411.240.000 por el año gravable 2019, solo para las pensio-
nes recibidas en Colombia. En caso de que las pensiones hubiesen sido recibidas de un país
perteneciente a la CAN el contribuyente podría tomarse todo el valor como renta exenta sin
someterlo a ningún límite. Por tanto, para este caso el tratamiento indicado de renta exenta
no será aplicable sobre las pensiones recibidas del exterior.
Valor aceptado como renta

exenta
Renta exenta del numeral 5 del artículo 12.000 ($411.240.000 por el año gra-
$61.600.000
206 del ET vable 2019)
El valor aceptado como renta exenta es el equivalente a los $61.600.000 resultado de tomar
los $70.000.000 (suma del valor recibido por concepto de pensiones en Colombia, esto es,
$60.000.000 por pensión de vejez y $10.000.000 por pensión de sobreviviente) recibidos en el
país y restarle los ingresos no constitutivos de renta por $8.400.000.
e. Paso 5. Con base en la información anterior, calcular la renta líquida cedular de pensiones res-
tando a la renta líquida el valor de las rentas exentas de pensiones. El resultado irá en la casilla 73:
Concepto Valor
Menos: Renta exenta de pensiones $61.600.000
Renta líquida cedular de pensiones (casilla 73) $39.600.000
El valor de la renta líquida cedular de pensiones es de $39.600.000
En la plataforma Muisca, el resumen del ejercicio se vería de la siguiente forma:
ACTUALÍCESE 319
4.6 CÉDULA DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Los dividendos corresponden a la participación de la utilidad de una empresa, que es en-

tregada a cada uno de los socios, accionistas, asociados y similares. El monto a recibir está
ligado a su participación individual dentro de la organización.
Por muchos años los dividendos en Colombia no estuvieron gravados, en el sentido de que
se entendía que el dinero recibido por dicho concepto ya había pagado impuestos al Estado,
pero la situación cambió como consecuencia de las modificaciones instauradas por la refor-
ma tributaria estructural bajo la Ley 1819 de 2016. Estas, adicionalmente, han sido objeto
de cambios por las posteriores normatividades expedidas, como ocurrió con la Ley 1943
de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre
16 de 2019), en la que se conserva el tratamiento en relación a que los dividendos pagados
o abonados en cuenta a las personas naturales o sucesiones ilíquidas estén gravados en
cabeza de la persona natural que las recibe, teniendo en cuenta, por supuesto, el período al
cual correspondan.
La cédula de dividendos y participaciones está compuesta por las casillas 74 a 80 del formula-
rio 210 para el año gravable 2019. Conforme lo establecen el artículo 342 del ET y el artículo
1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019, los
ingresos que deben reportarse en esta cédula son los dividendos y participaciones cuya renta
gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares,
que sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas que al momento de su muerte
eran residentes, sean recibidos de distribuciones efectuadas por sociedades y entidades na-
cionales, y de sociedades y entidades extranjeras.
320 ACTUALÍCESE
Características de la cédula de dividendos y participaciones
Está compuesta por dos En esta cédula no se permite

Incluye los ingresos obteni-
subcédulas en las que se efectuar compensaciones
dos por dividendos y par-
discriminan los dividendos por exceso de renta presun-
ticipaciones en Colombia y
y participaciones gravados y tiva ni tampoco proceden
en el exterior.
no gravados de los años 2017 los costos y deducciones.
y siguientes (casillas 77 y 78).
En lo sucesivo, y de manera detallada, presenta-

mos la información que debe reportarse en cada
casilla. En efecto, haremos precisión sobre las TIPS TRIBUTARIOS
novedades fruto de la aprobación de la Ley 1943
La versión de la cédula de dividendos y
de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de participaciones contenida en el formula-
la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de rio 210 del año 2019, no posee una casilla
2019) y su posterior reglamentación por el De- para el cálculo de su renta líquida grava-
creto 2371 de 2019. ble, a diferencia del formulario para el
año gravable 2018, que contenía la casilla
74. Por el año gravable 2019 las bases son
Cabe recalcar que estas normas inciden en la discriminadas, de acuerdo con el año en
forma en que se debe presentar la información que se recibieron los dividendos, en las
en las casillas integrantes de esta cédula, por casillas 87, 88 y 89 de la sección de liqui-
dación privada del impuesto.
tanto, la tributación de los dividendos y partici-
paciones fue una de las más impactadas a causa
de la aprobación de la Ley de financiamiento.
4.6.1 Casilla 74: Dividendos y participaciones 2016 y anteriores, y otros
En esta casilla debe anotarse el valor total de los dividendos y participaciones pagados o abo-
nados en cuenta a las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al
momento de su muerte eran residentes, correspondientes a utilidades generadas y no distribui-
das del período 2016 y anteriores.
Como lo referenciamos en el literal b) del apartado 2.1.3.11 de esta publicación, de acuerdo

con lo establecido en el artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016, estos dividendos tienen el
siguiente tratamiento:
ACTUALÍCESE 321
a. Dividendos y participaciones provenientes de distribución de utilidades (numeral 3

del artículo 49 del ET - Dividendos no gravados). Son ingresos no constitutivos de renta
y sobre ellos no se aplicará ninguna de las disposiciones de los artículos 242, 245, 246, 342
y 343 del ET.
b. Dividendos y participaciones provenientes de distribución de utilidades gravadas (pa-

rágrafo 2 del artículo 49 del ET). Constituyen renta líquida gravable y sobre ellos se apli-
cará la tarifa del impuesto contenida en el artículo 241 del ET, vigente para los períodos
gravables anteriores al año 2017. La versión aplicable contenida en el artículo 1.2.1.10.3 del
DUT 1625 de 2016 es la siguiente:
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
>0 1.090 0% 0
También debe llevarse a esta casilla la distribución de utilidades del año 2016 y anteriores, en
acciones o cuotas de interés social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitaliza-
ción de la cuenta de revalorización de patrimonio, de acuerdo con lo establecido en el artículo
36-3 del ET (apartado 2.1.3.3 de esta publicación).
Por otra parte, debe declararse en esta casilla el valor correspondiente a los dividendos y be-
neficios distribuidos por las ECE, al igual que los remanentes repartidos al momento de la
liquidación de las mismas, originados en utilidades que estuvieron sometidas a la tributación
establecida en el título I del libro VII del ET, sobre el régimen de controladas del exterior. En
caso de que no hayan estado sometidos a dicha tributación, estos deberán incluirse en la casilla
79 como dividendos y participaciones del exterior.
En cuanto a este último punto, recordemos que el régimen al que hacemos referencia fue intro-
ducido por la reforma tributaria estructural como medida antielusión y antievasión internacional
con el objetivo principal de proteger la base gravable y contrarrestar el riesgo de que los contribu-
yentes trasladen sus beneficios a entidades no residentes (apartado 4.3.2.5 de esta publicación).
4.6.2 Casilla 75: Ingresos no constitutivos de renta
En esta casilla deben incluirse los ingresos no constitutivos de renta aplicables a la cédula de di-
videndos y participaciones, en lo que respecta a los años 2016 y anteriores, correspondientes a:
a. Los dispuestos en el artículo 49 del ET. Hace referencia a aquella parte de los dividendos
y participaciones de períodos gravables anteriores a 2016, y pagados o abonados en cuenta
en períodos siguientes, provenientes de la distribución de utilidades conforme lo dispone
el numeral 3 del artículo 49 del ET.
322 ACTUALÍCESE
b. Capitalizaciones. Corresponde a la distribución utilidades en acciones o cuotas de interés

social, o su traslado a la cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta de re-
valorización de patrimonio, siempre y cuando las utilidades susceptibles de ser distribuidas
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional sean determinadas conforme
lo dispuesto en los artículos 48 y 49 del ET. Inclusive, para las sociedades cuyas acciones
cotizan en bolsa, “tampoco constituye renta ni ganancia ocasional la distribución de acciones o
la capitalización, de las utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia
ocasional de conformidad con los artículos 48 y 49” (artículo 36-3 del ET).
c. Parte no gravada de los beneficios obtenidos por las ECE. Puede sumarse en esta ca-
silla la parte no gravada obtenida al aplicar el procedimiento del artículo 49 del ET a los
dividendos y beneficios repartidos por la ECE, al igual que los remanentes que hayan sido
distribuidos por la liquidación de la misma, siempre y cuando a tales utilidades se les haya
aplicado la tributación que concierne a dicho régimen.
En concordancia con lo anterior, la pregunta 11.1 del Concepto Dian 9193 de 2018 determina
lo siguiente:
“¿Qué tratamiento debe dárseles a los dividendos que reparta una ECE, derivados de rentas
pasivas que ya fueron sometidas a tributación en cabeza del contribuyente colombiano so-
metido al Régimen ECE?
En relación con la consulta planteada, es importante señalar que el artículo 893 del E.T.
precisa claramente que el tratamiento que debe dárseles a los dividendos que reparta una
ECE, cuando estos provengan de rentas pasivas que ya hayan estado sometidas a tributación
en cabeza del contribuyente colombiano en virtud del Régimen, es el de ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional”.
Artículo 893 del ET. Tratamiento de la dis- Las rentas o ganancias ocasionales provenientes
tribución de beneficios por parte de la ECE de la enajenación de las acciones o participacio-
cuyo origen corresponde a rentas sometidas nes en la ECE que correspondan a utilidades que
al régimen ECE. Los dividendos y beneficios estuvieron sometidas a tributación de conformi-
distribuidos o repartidos por la ECE, así como dad con lo previsto en este Título, se consideran
los remanentes distribuidos al momento de la ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
liquidación de la ECE, originados en utilida- ocasional al momento de su realización para efec-
des que estuvieron sometidas a tributación tos fiscales por parte del sujeto obligado al régi-
de acuerdo con las reglas de este Título, serán men de ECE de conformidad con el artículo 883
considerados como ingresos no constitutivos en la proporción a que a ellas tuvieran derecho.
de renta ni ganancia ocasional al momento de
su realización para efectos fiscales por parte La condición de ingreso no constitutivo de ren-
del sujeto obligado al régimen de ECE de conta ni ganancia ocasional de estos dividendos se
formidad con el artículo 883 en la proporción somete a lo previsto en el literal b. del numeral 2
a que a ellas tuvieran derecho. del artículo 49 del Estatuto Tributario.
ACTUALÍCESE 323
d. Aportes obligatorios a salud y pensiones. Es necesario aclarar que por medio del Concepto
680071 de 2018, la UGPP indicó que las personas naturales que perciben ingresos por concepto
de dividendos deben efectuar aportes obligatorios a salud y pensiones. Ante esto, las personas
naturales que realizan tales aportes tienen derecho a restarlos como un ingreso no gravado
dentro de la cédula de dividendos y participaciones del formulario 210 correspondiente al año
gravable 2019, en virtud de la aplicación de lo dispuesto en los artículos 55 y 56 del ET.
Sin embargo, al igual que lo ocurrido en el

año gravable 2018, por el 2019 el contribuyen-
te tendrá que escoger la casilla de dicha cédula TIPS TRIBUTARIOS
en la que hará la resta de tales valores; es decir,
definir si los resta dentro de la casilla 75 (en En el Excel publicado por la Dian, co-
rrespondiente al formato 2517 del año
caso de haber recibido ingresos brutos por di-
gravable 2018, se indicaba que en la
videndos de 2016 y anteriores) o en las casillas cédula de dividendos se podía restar
77 y 78 (en caso de haber recibido ingresos de como ingreso no gravado el valor de los
2017 y siguientes). Lo anterior en razón a que aportes obligatorios a salud y pensión
realizados por el contribuyente.
en la actual versión del formulario 210 para el
año gravable 2019 la Dian no diseñó una ca-
silla especial para restar este tipo de ingresos.
4.6.3 Casilla 76: Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores

Esta casilla mostrará el resultado de restar a los dividendos y participaciones 2016 y anteriores,
y otros (casilla 74), los ingresos no constitutivos de renta (casilla 75).
4.6.4 Casilla 77: 1ª subcédula año 2017 y siguientes - numeral 3 del artículo 49 del ET
En esta casilla deben incluirse los dividendos y participaciones y las capitalizaciones del artícu-
lo 36-3 del ET correspondientes a los años gravables 2017 y siguientes, que hayan sido distri-
buidos según el cálculo establecido en el numeral 3 del artículo 49 del ET.
Recordemos que el artículo 49 del ET indica el procedimiento que debieron seguir las socie-
dades que obtuvieron utilidades susceptibles de ser distribuidas a título de ingreso no gravado,
conforme al beneficio señalado en el artículo 48 del mismo estatuto, para deducir el monto
máximo a distribuir como no gravado, así:
Renta líquida gravable más las ganancias ocasionales del año gravable.
Menos: el impuesto de renta y el de ganancias ocasionales liquidado por el mismo año gravable.
Menos: los descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior pertenecientes a los dividendos y participa-
ciones de los que tratan los literales a), b) y c) del artículo 254 del ET.
Más: los dividendos o participaciones recibidos de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los
países miembros de la CAN, que tengan el carácter de no gravados.
Más: los beneficios o tratamientos especiales que por disposición legal deben comunicarse a los socios, accionistas,
asociados, suscriptores o similares.
=Monto máximo a distribuir como dividendos no gravados
La renta líquida obtenida en esta primera subcédula (casilla 77) estará gravada a la tarifa fijada
en el inciso 1 del artículo 242 del ET, modificado por el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018.
324 ACTUALÍCESE
En este contexto cobra relevancia el término de “Dividendos o participaciones decretados en

calidad de exigibles”, el cual fue esclarecido por medio del artículo 1.2.1.10.8 del DUT 1625 de
2016 adicionado por el artículo 3 del Decreto 2371 de 2019. En esta norma se indica que este
término debe entenderse como aquellos dividendos y participaciones cuya exigibilidad por
parte de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares puede hacerse
efectiva de forma inmediata, porque la asamblea u órgano máximo de dirección no señaló plazo
o condición para su exigibilidad o porque, habiéndola determinado, dicho plazo o condición ha
expirado o culminado, generando así que su cobro sea procedente por parte de dichos actores.
Así las cosas, en el artículo 3 del mencionado Decreto 2371 de 2019, específicamente en el ar-
tículo 3, mediante el cual se adicionó al DUT 1625 de 2016 el artículo 1.2.1.10.4 (ver literal a)
del apartado 2.1.3.11 de esta publicación), se declara que aquellos dividendos y participaciones
que sean repartidos con cargo a utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2017, que no hu-
biesen sido decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018 a las personas naturales
residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en
el país y que correspondan a dividendos no gravados, deberán aplicar el siguiente tratamiento:
Dividendos no gravados conforme a lo dispuesto en los artículos 48 o 49 del ET
Les serán aplicables las tarifas del impuesto de renta contenidas en el artículo 242 del ET, modi-
ficado por el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), como lo indicamos en el literal a) del apartado
2.1.3.11 de esta publicación:
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
>0 300 0% 0

yectos calificados como de megainversión y que cumplan los requisitos señalados en el
TIPS TRIBUTARIOS
Cabe mencionar, respecto a esta
tributación, que en todo caso va- El artículo 121 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional
riará dependiendo del tipo de so- C-481 de octubre 16 de 2019) implementa un régi-
ciedad que los haya repartido, men de transición en materia de tributación de los
presentándose por ejemplo las si- dividendos y participaciones. Así, señala que los di-
guientes situaciones: videndos decretados en calidad de exigibles a 31 de
diciembre de 2018 mantendrán el tratamiento apli-
cable con anterioridad a la vigencia de la referida ley.
ACTUALÍCESE 325
Escenarios de tributación de los dividendos pagados o abonados en cuenta en calidad de

no gravados del año 2017 y siguientes
Situación Tratamiento Norma

Cuando los dividendos sean entre-
Artículos 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del
gados por una sociedad del régimen No producirán impuesto en cabeza
DUT 1625 de 2016 (adicionado y sus-
ordinario que lleva a cabo megain- del socio o accionista y tampoco se
tituido por los artículos 3 y 4 del De-
versiones de las que trata el artículo les debió practicar retención.
creto 2371 de 2019, respectivamente).
235-3 del ET.
gados por una sociedad del régimen Son no gravados en cabeza del accio-
ordinario que no lleva a cabo me- nista, pero se debe calcular el impues- Artículos 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del
gainversiones de las que trata el artí- to del que trata el inciso primero del DUT 1625 de 2016 (adicionado y sus-
culo 235-3 del ET y no se encuentra artículo 242 del ET. La sociedad que tituido por los artículos 3 y 4 del De-
acogida al régimen de Compañías los reparte debió practicar la respec- creto 2371 de 2019, respectivamente).
Holding Colombianas -CHC- (artí- tiva retención con base en dicha tabla.
culos 894 a 898 del ET).
Aplica el tratamiento señalado en la
casilla anterior. Además, se debe te-
gados por una sociedad del régimen
ner en cuenta que si los dividendos
ordinario que no lleva a cabo megain-
son entregados a socios no residen- Artículo 895 del ET.
versiones, pero se encuentra acogida
tes que no estén en territorios de baja
al régimen de Compañías Holding
o nula imposición, tales dividendos
Colombianas ‒CHC‒.
no producirán ningún impuesto.
Constituyen ingresos no constitu-
tivos de renta. Sin embargo, sobre
dichos dividendos sí se debe calcular
Cuando los dividendos son entrega- el impuesto del que trata el inciso Artículos 1.2.1.10.4 y 1.2.1.10.7 del
dos por una sociedad nacional que primero del artículo 242 del ET. La DUT 1625 de 2016 (adicionados
por el 2019 se acogió voluntariamen- sociedad que reparta el dividendo por el artículo 3 del Decreto 2371 de
te al régimen simple de tributación. no le debió practicar la retención, 2019) y artículo 911 del ET.
por lo que el socio, si está catalogado
como agente de retención será quien
se tenga que autopracticar la misma.
Frente a este tema, también es importante señalar el tratamiento de los dividendos y participa-
ciones recibidas por sociedades nacionales en lo que se refiere a la retención en la fuente. Para
el caso de los pagados o abonados en cuenta en calidad de no gravados, estarán sujetos a una
tarifa del 7,5 % a título de retención en la fuente. Dicha retención será trasladable e imputable
a la persona natural residente o inversionista residente en el exterior.
El Concepto 1014 de octubre 11 de 2019, expedido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pú-
blica –CTCP–, señala que para este caso la sociedad nacional que recibe el dividendo, y que por
ende sufrió la retención, debe controlar de forma especial en sus registros contables tal valor, utili-
zando una cuenta de naturaleza débito dentro del grupo de cuentas pertenecientes al patrimonio.
Ejemplo:
Suponga que la sociedad colombiana Empaques SAS reparte a la sociedad Inversiones Col SAS
un valor de $150.000.000 correspondientes a dividendos no gravados. Atendiendo lo señalado
en el artículo 242-1 del ET (adicionado por el artículo 50 de la Ley 1943 de 2018), le practicó
una retención del 7.5 %, así:
326 ACTUALÍCESE
Dividendos distribuidos como no gravados $150.000.000
Retención del 7.5 % $11.250.000
Valor recibido por la sociedad Inversiones Col SAS $138.750.000
La sociedad Inversiones Col SAS restará los $150.000.000 como ingreso no gravado en su de-
claración de renta y registrará el valor de la retención efectuada por $11.250.000 en una cuenta
de naturaleza débito dentro de su patrimonio contable.
Posteriormente, esta sociedad reparte esos $150.000.000 a su socio persona natural residente, en ca-
lidad de no gravados, por lo que deberá calcularle la retención expuesta en el artículo 242 del ET, así:
Dividendos distribuidos como no gravados $150.000.000
Valor de los dividendos no gravados, en UVT 4.377
Menos 300 UVT 4.077
Sobre dicho valor, la sociedad Inversiones Col SAS le podrá restar los $11.250.000 por concepto
de retención trasladable que ya le habían practicado, y de esa forma le practicará al socio una re-
tención neta de $9.723.240. Así las cosas, el socio declarará en su formulario 210 los dividendos
de $150.000.000 recibidos como dividendos no gravados, y sobre estos liquidará un impuesto
por los $20.973.240. Seguidamente, podrá restar los $11.250.000 como descuento tributario y
en la casilla de retenciones en la fuente se restarán los $9.723.240 practicados por la sociedad
Inversiones Col SAS. De esta manera, el valor a pagar de impuesto por concepto de dichos
dividendos será de cero.
Sin embargo, se deberán tener en cuenta las siguientes precisiones en relación con los socios
personas naturales:
a. La norma del artículo 259-2 del ET, adicionado por el artículo 84 de la Ley 1943 de 2018, no
incluye el descuento generado a partir de la tributación de los dividendos y participaciones del
artículo 242-1 del ET. Dicho aspecto debería ser aclarado a través de un decreto reglamentario.
b. Si la sociedad Inversiones Col SAS obtuvo una pérdida del ejercicio al cierre del período
en el que recibió los dividendos y participaciones, no podrá distribuir los dividendos, por
lo que la retención efectuada por la sociedad Empaques SAS no tendría el tratamiento de
retención trasladable, sino el de gasto no deducible por impuestos asumidos.
c. Teniendo en cuenta lo expuesto en el artículo 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016, adicionado
por el artículo 5 del Decreto 2371 de 2019, el valor de la retención en la fuente trasladable
e imputable a la persona natural no puede ser superior al valor de la retención en la fuente
calculada, para el caso de las personas naturales residentes, la calculada según el artículo
242 del ET. Si la retención en la fuente trasladable es superior, este valor deberá ser regis-
trado por la sociedad Inversiones Col SAS como un gasto no deducible.
ACTUALÍCESE 327
d. Si el socio al que la sociedad Inversiones Col SAS reparte los dividendos es una persona
natural inscrita en el régimen simple, en virtud de lo expuesto en el artículo 911 del ET no
se le podrá practicar retenciones a título de renta, por lo que la retención trasladable cons-
tituirá un gasto no deducible para tal sociedad. En este caso la persona natural sí tendrá
que calcular su impuesto sobre tales dividendos y participaciones sin poder afectarlo con
ningún descuento tributario.
e. El Decreto 2371 de 2019 aclaró que la retención trasladable la pueden aplicar tanto perso-
nas naturales residentes como las no residentes.
4.6.5 Casilla 78: 2ª Subcédula año 2017 y siguientes - parágrafo 2 del artículo 49 del ET
En esta segunda subcédula se debe relacionar el valor de los dividendos y participaciones y

las capitalizaciones del artículo 36-3 del ET correspondientes a los años gravables 2017 y si-
guientes, que hayan sido distribuidos conforme al cálculo de lo dispuesto en el parágrafo 2 del
Recordemos que dicho parágrafo resuelve que aquellas utilidades comerciales después de im-
puestos, obtenidas por la sociedad en el respectivo período gravable, que excedan el resultado
del numeral 3 del mismo artículo 49, tendrán la calidad de gravadas.
La renta líquida obtenida en esta segunda subcédula estará gravada a la tarifa dispuesta en el
inciso segundo del artículo 242 del ET, luego de la modificación efectuada por la Ley 1943 de
2018. De este modo, con base en la aplicabilidad del término “Dividendos o participaciones de-
cretados en calidad de exigibles”, el cual fue aclarado por medio del artículo 1.2.1.10.8 del DUT
1625 de 2016, adicionado por el artículo 3 del Decreto 2371 de 2019 se estipula que aquellos
dividendos y participaciones que sean repartidas con cargo a utilidades generadas a partir del
1 de enero de 2017, que no hubiesen sido decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de
2018 a las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de
su muerte eran residentes en el país y que correspondan a dividendos gravados, deberán ser
sometidos al siguiente proceso.
Tratamiento a dividendos gravados determinados conforme a lo dispuesto en el parágrafo

2 del artículo 49 del ET.
Se les aplicarán las tarifas fijadas en el artículo 240 del ET, según corresponda, y de acuer-
do con el período gravable en que se paguen o abonen en cuenta. Al valor de los ingresos
gravados se le debe restar tal impuesto y sobre el remanente se cargará el impuesto para los
dividendos no gravados, es decir, las tarifas del inciso 1 del artículo 242 del ET, señaladas en
párrafos anteriores. Así las cosas, hablando en términos de la tarifa general de aplicación para
el año gravable 2019 según el artículo 240 del ET, esta es del 33 %.
Al igual que lo sucedido en la casilla 77, la tributación en todo caso variará dependiendo del
tipo de sociedad que los haya repartido, presentándose por ejemplo las siguientes situaciones:
328 ACTUALÍCESE
Escenarios de tributación de los dividendos pagados o abonados en cuenta en calidad de

gravados del año 2017 y siguientes
Situación Tratamiento Norma

Producirán un impuesto a la tarifa Artículos 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del
especial del 27 %. La sociedad que re- DUT 1625 de 2016 (adicionado y sus-
ordinario que lleva a cabo megain-
parta el dividendo debe practicar la re- tituido por los artículos 3 y 4 del De-
versiones de las que trata el artículo
tención en la fuente a la misma tarifa. creto 2371 de 2019 respectivamente).
235-3 del ET.
Sobre los dividendos se debe aplicar
inicialmente la tarifa del artículo 240
del ET, según corresponda a la socie-
dad que reparta los dividendos. El
Decreto 2371 de 2019 no aclaró lo que
sucede cuando la sociedad que reparte
ordinario que no lleva a cabo megain- Artículos 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del
el dividendo no aplica las tarifas del
versiones de las que trata el artículo DUT 1625 de 2016 (adicionado y sus-
mencionado artículo. Adicionalmen-
235-3 del ET y no se encuentra acogi- tituido por los artículos 3 y 4 del De-
te, a dichos dividendos gravados se les
da al régimen de Compañías Holding creto 2371 de 2019, respectivamente).
restará el impuesto calculado y sobre el
Colombianas ‒CHC‒ (artículos 894 a
remanente se aplicará la tabla del inci-
898 del ET).
so primero del artículo 242 del ET. La
sociedad que reparte el dividendo de-
berá efectuar las retenciones aplicables
con estos mismos cálculos.
Igual situación que la anterior. Ade-
más, se debe tener en cuenta que si
gados por una sociedad del régi-
los dividendos son entregados a so-
men ordinario que no lleva a cabo
cios no residentes que no estén en Artículo 895 del ET.
megainversiones, pero se encuentra
territorios de baja o nula imposición,
acogida al régimen de Compañías
tales dividendos no producirán nin-
Holding Colombianas ‒CHC‒.
gún impuesto.
Se toman como gravados en la decla-
ración de renta; pero no se tiene cla-
ridad sobre la tarifa a aplicar debido
a que, entendiéndose que la persona
natural tributaría con las tarifas apli-
cables a la sociedad, esta tributa con
las tarifas especiales de las que trata el
artículo 908 del ET y no las del artícu- Artículo 1.2.1.10.7 del DUT 1625 de
Cuando los dividendos son entrega-
lo 240 del mismo estatuto. Adicional- 2016 (adicionado por el artículo 3
dos por una sociedad nacional con-
mente, a dichos dividendos gravados del Decreto 2371 de 2019) y artículo
tribuyente del régimen simple.
se les restaría tal impuesto y sobre el 911 del ET.
remanente se tendría que aplicar la
tabla del inciso primero del artículo
242 del ET. La sociedad no debe prac-
ticar ninguna retención y será el so-
cio el encargado de auto practicársela
con el mismo proceso señalado para
el cálculo del impuesto.
Frente a este tema, también es importante señalar el tratamiento de los dividendos y participa-
ciones recibidas por sociedades nacionales, en lo que se refiere a la retención en la fuente. Para
el caso de los pagados o abonados en cuenta en calidad de gravados, estarán sujetos a las tarifas
del artículo 240 del ET, según el período en el que se paguen o abonen en cuenta (esta reten-
ción será utilizada por la sociedad nacional en su declaración de renta, pues tales dividendos
ACTUALÍCESE 329
sí producirán impuesto; por lo que dicha retención no se manejará como trasladable). Al valor
de tales dividendos se les restará el impuesto determinado y sobre el remanente se aplicará una
tarifa de retención del 7,5 %, aplicable a los dividendos y participaciones no gravados. Dicha
retención solo se le practica a la sociedad nacional que reciba los dividendos por primera vez y
el crédito será trasladable.
4.6.6 Casilla 79: Renta líquida pasiva dividendos ‒ECE‒ y/o recibidos del exterior
Para la determinación del valor a incluir en la casilla 79 es necesario tener en cuenta que debe-
rán ser declarados los ingresos pasivos obtenidos por una ECE, los dividendos, retiros, repartos
y cualquier otra forma de distribución o realización de utilidades provenientes de participacio-
nes en otras sociedades o vehículos de inversión, salvo que:
a. Las utilidades susceptibles de distribución correspondan a rentas activas de la ECE, sus

filiales, subordinadas o establecimientos permanentes, siempre y cuando:
i. Dichas utilidades tengan su origen principalmente en actividades económicas reales lleva-

das a cabo por estos en la jurisdicción en la que se encuentre ubicada o tenga su residencia
fiscal, según el caso, la ECE, sus filiales, subordinadas o establecimientos permanentes; y,
ii. para el caso de las filiales, subordinadas o establecimientos permanentes de la ECE,

estas a su vez sean controladas indirectamente por uno o más residentes fiscales.
b. De haberse distribuido de forma directa a TIPS TRIBUTARIOS

los residentes fiscales colombianos, los di-
Cuando se hace referencia a utilidades
videndos, retiros, repartos y cualquier otra originadas especialmente en activida-
forma de distribución o realización de uti- des económicas reales, se alude a aque-
lidades habrían estado exentos de tributa- llas derivadas en un porcentaje igual o
ción en Colombia, en virtud de un conve- superior al 80 % de ingresos que no sean
considerados como rentas pasivas.
nio para evitar la doble tributación.
En torno a los ingresos, costos y deducciones, de conformidad con lo dispuesto en los artí-
culos 886 a 888 del ET, estos se entienden realizados en cabeza del contribuyente en el año
gravable en que la entidad controlada del exterior los efectuó. Cabe mencionar que siempre
se deberán considerar los criterios especiales dependiendo de si el contribuyente está obliga-
do o no a llevar contabilidad.
A la par, deben incluirse en esta casilla los dividendos y participaciones provenientes de socie-
dades y entidades extranjeras diferentes a las rentas pasivas.
4.6.7 Casilla 80: Rentas exentas de la casilla 79
En esta casilla se podrán imputar como renta exenta únicamente aquellas recibidas por este
concepto por parte de países miembros de la CAN, atendiendo la indicación de no generar una
doble tributación, de conformidad con lo expuesto en la Decisión 578 de 2004.
330 ACTUALÍCESE
4.6.8 Ejemplo sobre la aplicación del impuesto a los dividendos y participaciones

recibidos por personas naturales residentes
La señora María Cárdenas Rodríguez, persona natural del régimen ordinario, recibió por parte
de una sociedad nacional del régimen ordinario durante el año gravable 2019 ingresos por con-
cepto de dividendos y participaciones correspondientes a utilidades generadas al cierre del año
2018. Dichos dividendos fueron decretados en calidad de exigibles en la asamblea ejecutada el
10 de marzo de 2019 y fueron pagados el 1 de abril del mismo año. La información que presentó
la señora Cárdenas fue la siguiente:

Concepto Valor
Dividendos y participaciones recibidos de utilidades
$160.000.000
generadas en 2018
Dividendos distribuidos en calidad de no gravados $70.000.000
Dividendos distribuidos en calidad de gravados $90.000.000
Con base en las directrices señaladas en párrafos anteriores, en relación con la tributación de
los dividendos y participaciones provenientes de utilidades generadas a partir del año gravable
2017 y que no hayan sido decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018, la deter-
minación del impuesto sobre dichos dividendos se haría así:
a. Paso 1. Se toman los dividendos distribuidos en calidad de no gravados y se convierten en

UVT. A estos se les aplicarán las tarifas del impuesto de renta contenidas en el artículo 242
del ET (de acuerdo con el valor determinado en UVT), modificado por el artículo 27 de la
Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481
de octubre 16 de 2019):
Rangos UVT
Desde Hasta
>0 300 0% 0
Concepto Valor
Dividendos distribuidos en calidad de no gravados $70.000.000
Valor UVT año gravable 2019 $34.270
Valor de los dividendos no gravados en UVT 2.043
ACTUALÍCESE 331
Aplicación de la tabla del artículo 242 del ET (modificado por el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018
(vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019)
Valor de los dividendos no gravados en UVT 2.043
Menos: 300 UVT 1.743
Multiplicado por el 15 % 261
Valor del impuesto que se aplicaría sobre los dividendos no gravados:

$8.944.470.
b. Paso 2. Posteriormente, sobre los dividendos gravados se aplican las tarifas del artículo 240
del ET. Como la sociedad que reparte el dividendo no desarrolla una actividad especial, la
tarifa aplicable será la general correspondiente al año gravable 2019, es decir, 33 %.
Concepto Valor
Aplicación de la tarifa general del artículo 240 del ET $29.700.000
c. Paso 3. Luego, a los dividendos gravados se les debe restar el valor del impuesto determi-
nado con la aplicación de la tarifa general del artículo 240 del ET, y sobre el remanente se
aplica la tabla del artículo 242 del ET, referenciada en el punto a) de este ejemplo.
Concepto Valor
Primera parte Menos: impuesto resultante de la aplicación de

$29.700.000
del impuesto la tarifa general del artículo 240 del ET
Subtotal de dividendos $60.300.000
Valor del subtotal de dividendos en UVT 1.760

Segunda parte
del impuesto
332 ACTUALÍCESE
Concepto Valor
Impuesto sobre dividendos no gravados $8.944.470
Impuesto sobre dividendos gravados $37.205.130
Primera parte del impuesto $29.700.000
Segunda parte del impuesto $7.505.130
Total impuesto por dividendos y participaciones $46.149.600
En estas condiciones, el valor del impuesto sobre los dividendos y participaciones recibidos por
la contribuyente equivalen a $46.149.600. Cabe mencionar que el valor de este impuesto tuvo
que ser retenido en su totalidad por parte de la sociedad nacional que los distribuyó, de acuerdo
con lo estipulado en el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del
Ahora bien, en caso de que los dividendos hubiesen sido repartidos por una sociedad del ex-
terior, todos los dividendos recibidos a partir del año gravable 2017 serían considerados como
gravados y tendrían el mismo tratamiento señalado en el artículo 242 del ET. La única diferen-
cia respecto al ejemplo planteado sería que sobre los dividendos repartidos no sería aplicable
la retención en la fuente.
4.7 SECCIÓN DE GANANCIA OCASIONAL
Como lo mencionamos en el apartado 2.1.11, las ganancias ocasionales corresponden a la utili-

dad obtenida de manera esporádica en la ejecución de actos que no hacen parte de las activida-
des ordinarias del contribuyente o que han sido conseguidas de manera fortuita.
Los sujetos del impuesto de ganancia ocasional son:
a. El Estado, como sujeto activo, que por ley puede imponer el tributo, hacer su recaudo y
administrarlo.
b. El contribuyente, como sujeto pasivo sobre el cual recae la obligación de pagar.
ACTUALÍCESE 333
Sujetos pasivos del impuesto de ganancia ocasional
Personas naturales y
sucesiones ilíquidas
Personas jurídicas
En este orden de ideas, la información relacionada con este tipo de ganancias debe ser declara-
da en las casillas 81 a 84 del formulario 210 correspondiente al año gravable 2019.
A continuación se detallan los datos a incluir en cada una de estas casillas.
4.7.1 Casilla 81: Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior
En esta casilla se debe registrar el resultado de la suma de todos los ingresos gravados o no,
obtenidos en el país y en el exterior, susceptibles de constituir ganancia ocasional. Tal es el caso
de los conceptos que se enuncian en la siguiente tabla:
Sección de ganancias ocasionales

Información
Ingresos por ganancias ocasionales Límite Norma adicional en esta
publicación
Utilidad en la enajenación de activos fijos

poseídos por dos años o más.
Utilidad en la liquidación de las sociedades

con existencia igual a dos años o más.
No aplica.
Herencias, legados y donaciones. Artículo 302 del ET. 2.1.11.3
Indemnizaciones por seguro se vida. Artículo 303-1 del ET. 2.1.11.4
Loterías, premios, rifas, apuestas y similares. Artículo 304 del ET. 2.1.11.5
334 ACTUALÍCESE
En lo que tiene que ver con la determinación de la base gravable sujeta al impuesto, en el apar-
tado 2.1.11 también se detallan los criterios que deben abordarse en relación con algunos bienes
y derechos enunciados en el artículo 303 del ET.
4.7.2 Casilla 82: Costos por ganancias ocasionales
En esta casilla debe incluirse el costo de los activos fijos enajenados en el país o en el exte-
rior, cuya utilidad en términos del tiempo de posesión del activo cumpla las condiciones
para ser incluido dentro de la sección de ganancias ocasionales.
Para ello se requiere tener claro el concepto de costo fiscal de los activos, que se define como
el valor en materia tributaria que se le otorga a dichos bienes o derechos y del cual se derivan,
a su vez, efectos para la cuantificación del patrimonio fiscal y la determinación de la renta o
ganancia ocasional (según sea el caso) al momento en que se efectúe su enajenación.
En lo concerniente a los activos fijos, existen algunas alternativas para su determinación

según su naturaleza, una de ellas es la señalada por los artículos 69, 69-1, 74, 74-1 y 75 del
ET, dependiendo de si responden a elementos de la propiedad, planta y equipo o a pro-
piedades de inversión, activos no corrientes mantenidos para la venta, activos intangibles,
inversiones o bienes incorporales formados.
En el caso de los bienes inmuebles, se deben tener en cuenta las especificaciones para los obli-
gados y no obligados a llevar contabilidad. Para los primeros se aplicará lo contenido en los
artículos 69 y 69-1 del ET, mientras que para los segundos el costo de adquisición estará con-
formado por el precio de compra, el costo de las construcciones o mejoras y las contribuciones
por valorización del inmueble.
TIPS TRIBUTARIOS
En el apartado 2.1.4 abordamos con mayor ri-
gor lo concerniente a la determinación de di- Cuando en la zona de ganancias oca-
chos costos, conforme a las novedades introdu- sionales se declaren ingresos por con-
cidas por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el cepto de rifas, loterías y similares, ade-
más de aquellos obtenidos por la venta
2019, según Sentencia de la Corte Constitucio- de activos fijos poseídos por más de
nal C-481 de octubre 16 de 2019). dos años, al llegar a la casilla 84 se debe
reflejar como mínimo el valor bruto de
las rifas loterías y similares para que el
4.7.3 Casilla 83: Ganancias ocasionales impuesto sobre estos se neutralice con
la respectiva retención, por lo que pue-
no gravadas y exentas de ser necesario limitar el valor de la
casilla 82 para no generar pérdidas en
activos fijos que afecten el valor de las
En esta casilla se debe registrar el valor señalado
rifas, loterías y similares que debe que-
por la Ley como ganancia ocasional no gravada dar declarado en la casilla 84.
o exenta. Son considerados ganancias exentas
las obtenidas por los siguientes conceptos:
ACTUALÍCESE 335
Sección de ganancias ocasionales

Información
Ganancias ocasionales no gravadas y adicional
Límite individual Norma
exentas en esta
publicación
Hasta 12.500 UVT
Artículo 303-
Indemnizaciones por seguro se vida. ($428.375.000 por el 2.1.11.4
1 del ET.
Hasta 410 UVT
Premios por concepto de apuestas y concursos hí- Artículo 306-
($14.050.700 por el año
picos o caninos. 1 del ET.
gravable 2019).
Numeral 1 del
Valor del inmueble de vivienda urbana patrimonio
artículo 307
del causante.
del ET.
Las primeras 7.700
Valor de un inmueble de vivienda rural patrimonio del UVT ($263.879.000 por
causante, independientemente de que dicho inmueble el año gravable 2019). Numeral 2 del
haya estado destinado a vivienda o explotación econó- artículo 307
mica. Esta exención no aplica para las casas quintas o del ET.
fincas de recreo.
Valor de las asignaciones que por concepto de la por- Las primeras 3.490 Numeral 3 del
ción conyugal, herencia o legado, reciban el conyugue UVT ($119.602.300 por artículo 307
supérstite y cada uno de los herederos o legatarios. el año gravable 2019). del ET.
Valor de los bienes y derechos recibidos por personas
El 20 % sin exce-
diferentes a los legitimarios y/o el cónyuge supérstite, Numeral 4 del
der las 2.290 UVT
por concepto de herencias y legados, y aquellos recibi- artículo 307
($78.478.300 por el año
dos por donaciones y otros actos jurídicos inter vivos del ET. 2.1.11.7
gravable 2019).
celebrados a título gratuito.
Numeral 5 del
Los libros, ropa y utensilios de uso personal, así como No aplica (valor apre-
artículo 307
el mobiliario de la vivienda del causante. ciable en dinero).
del ET.
Las donaciones en favor de personas damnificadas
por la actividad volcánica del Nevado del Ruiz que
Artículo 309
hagan tanto el Fondo de Reconstrucción Resurgir No aplica.
del ET.
como las entidades que trabajan en la rehabilitación
de las zonas afectadas por este fenómeno natural.
Utilidad generada en la venta de la casa o apartamento
de habitación de las personas naturales contribuyen-
tes del impuesto de renta y complementario, siempre
y cuando la totalidad de los dineros recibidos por la Las primeras 7.500
Artículo 311-1
venta sean depositados en las cuentas AFC y sean UVT ($257.025.000 por
del ET.
destinados a la adquisición de otra vivienda o para el el año gravable 2019).
pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios
vinculados directamente a la casa o apartamento de
habitación objeto de venta.
También son consideradas como no constitutivas de ganancia ocasional las rentas prove-
nientes de la enajenación de las acciones o participaciones en la ECE, por parte del sujeto
obligado al régimen ECE, conforme lo establece el artículo 883 del ET, y que correspondan a
utilidades que estuvieron sometidas a la tributación aplicable a dicho régimen contenido en
el título I del libro VII del ET.
336 ACTUALÍCESE
4.7.4 Casilla 84: Ganancias ocasionales gravables
En esta casilla aparecerá el resultado de restar a los ingresos por ganancias ocasionales del país
y del exterior (casilla 81) el valor de los costos por ganancias ocasionales (casilla 82) y el corres-
pondiente a las ganancias ocasionales no gravadas y exentas (casilla 83).
4.7.4.1 Ejemplo sobre la determinación de la ganancia ocasional gravable
Suponga que en el año gravable 2019 la señora Carmen Ruiz Franco, persona natural residente,
recibió una indemnización de $65.000.000 por concepto de seguro de vida. El procedimiento
para calcular la renta gravable sería el siguiente:
a. Paso 1. Determinar los ingresos por concepto de ganancias ocasionales recibidas en Co-
lombia y en el exterior.
Concepto Valor
Indemnización por seguro de vida recibida en Colombia $65.000.000
Ingresos por ganancias ocasionales del país y

$65.000.000
del exterior (casilla 81)
El valor a reportar en la casilla 81 es: $65.000.000.
b. Paso 2. Para el caso de este ejemplo, no hay valores asociados a costos que se puedan im-
putar a dicha ganancia ocasional. Por tanto, se procede a determinar el valor de la ganancia
ocasional exenta según lo establecido en el artículo 303-1 del ET, respecto a este tipo de
ganancia ocasional.
Valor imputable como

ganancia ocasional exenta
Indemnización por seguros de vida recibida 12.500 ($428.375.000 por el año

$65.000.000
en Colombia gravable 2019)
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas (casilla 83) $65.000.000
El valor recibido es considerado exento en su totalidad por cuanto no excede el límite de las
12.500 UVT establecido en el artículo 303-1 del ET.
c. Paso 3. Calcular las ganancias ocasionales gravables de la casilla 84, que resultan de restar
a los ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior (casilla 81) el valor corres-
pondiente a las ganancias ocasionales no gravadas y exentas (casilla 83). Para el caso de este
ejemplo, el valor recibido no supera el límite establecido por el artículo 303-1 del ET, por lo
que todo se considera exento. De esta manera, la ganancia ocasional gravable es igual a cero.
ACTUALÍCESE 337
Concepto Valor
Ingresos por ganancias ocasionales del país y del exterior
$65.000.000
(casilla 81)
Menos: Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
$65.000.000
(casilla 83)
Ganancias ocasionales gravables (casilla 84) $0
4.8 Sección de liquidación privada
La sección de liquidación privada del impuesto se encuentra compuesta por las casillas 85 a 106
del formulario 210 por el año gravable 2019.
Las casillas 85 a 90 son utilizadas para la determinación del impuesto aplicable sobre las rentas
líquidas gravables determinadas en cada una de las cédulas, esto es, la cédula general o la renta
presuntiva, la de pensiones y la de dividendos y participaciones (esta última cuyas bases son
discriminadas de acuerdo con el año de obtención de los dividendos en esta sección).
338 ACTUALÍCESE
Las casillas 91 a 94 corresponden a la discriminación de los descuentos solicitados por el con-

tribuyente, y de la casilla 95 a la 106 se detallan los demás rubros señalados en la norma tribu-
taria para la determinación del saldo del impuesto a pagar, como el impuesto a las ganancias,
los anticipos, retenciones y saldos a favor, entre otros.
4.8.1 Casilla 85: General y de pensiones
Si el valor de la renta líquida gravable de la cédula general (casilla 67) es mayor que el de la renta
presuntiva (casilla 68), se diligenciará en esta casilla la sumatoria de los valores de la renta líquida
gravable de la cédula general y la renta líquida gravable de la cédula de pensiones. Sobre esa suma-
toria se aplicará la tarifa para personas naturales residentes y las asignaciones y donaciones modales
señalada en el artículo 241 del ET modificado por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019). Así lo señala el
parágrafo del artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264
de 2019. Recordemos que hasta el año gravable 2018, en dicho artículo se contemplaban dos tablas,
una para la renta líquida laboral y de pensiones; y la otra para la renta líquida no laboral y de capital.
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
0 1.090 0% 0
4.8.1.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre la renta líquida de las cédulas
general y de pensiones
Suponga que la renta líquida gravable de la cédula general (casilla 67) de un contribuyente fue
superior a la renta presuntiva. Dicha renta líquida gravable tiene un valor de $420.000.000. Al
mismo tiempo, el contribuyente obtuvo ingresos por concepto de rentas de pensiones. La renta
líquida gravable de dicha cedula (casilla 73) fue igual a cero, debido a que el valor recibido tuvo
el tratamiento de renta exenta. Por lo tanto, el valor que contendrá la casilla 85 se calcula de la
siguiente forma:
a. Paso 1: Sumar la renta líquida gravable de la cédula general (casilla 67) y la renta líquida
gravable de la cédula de pensiones (casilla 73).
Casilla 67 Renta líquida gravable de la cédula general $420.000.000

Más: Casilla 73 Renta líquida gravable de la cédula de pensiones $0
Base gravable para el cálculo del impuesto $420.000.000
ACTUALÍCESE 339
b. Paso 2. Convertir la base gravable para el cálculo del impuesto en UVT y, de acuerdo con
el valor determinado, aplicar la tabla del artículo 241 del ET.
Base gravable del impuesto $420.000.000

Base gravable en UVT 12.256
Al llevar dicho valor a la tabla del artículo 241 del ET, tenemos que este se encuentra en el
rango >8.670 a 18.970. El impuesto se calcularía así:

Menos: 8.670 UVT 3.586
Más: 2.296 UVT 3.551
El valor de la casilla 85 es de $121.692.770.
4.8.2 Casilla 86: O renta presuntiva y de pensiones
Si el valor de la renta presuntiva (casilla 68) es superior al de la renta líquida gravable de la cédula
general (casilla 67), se diligenciará en esta casilla la sumatoria de la renta presuntiva y la renta
líquida gravable de la cédula de pensiones (casilla 73) y las demás rentas gravables. A dicho valor
se le aplicará la tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones modales contenida en
el artículo 241 del ET, modificado por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019,
según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019).
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
0 1.090 0% 0
>4.100 8.670 33 % (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) *33 % + 788 UVT.
>8.670 18.970 35 % (Base gravable en UVT menos 8.670 UVT) *35 % + 2.296 UVT.
4.8.2.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre la renta líquida de la cédula
general (renta presuntiva) y la de pensiones
Suponga que un contribuyente tiene que liquidar su impuesto con base en la renta presuntiva
luego de realizar la comparación con la renta líquida gravable de la cédula general. Así las cosas,
340 ACTUALÍCESE
el valor de la renta presuntiva (casilla 68) es de $670.000.000. Adicionalmente, el contribuyente

obtuvo una renta líquida gravable de la cédula de pensiones por valor de $120.000.000, corres-
pondiente a ingresos percibidos por dicho concepto en el exterior (el país de origen de dichas
pensiones no pertenece a la CAN y tampoco se tienen convenios de doble tributación con el
mismo). Por consiguiente, el valor que contendrá la casilla 86 se calcula de la siguiente forma:
a. Paso 1: Sumar la renta presuntiva (casilla 68) y la renta líquida gravable de la cédula de
pensiones (casilla 73).
Casilla 68 Renta presuntiva $670.000.000

Más: Casilla 73 Renta líquida gravable de la cédula de pensiones $120.000.000
Base gravable para el cálculo del impuesto $790.000.000
el valor determinado, aplicar la tabla del artículo 241 del ET.

Valor UVT año gravable 2019 34.270
rango >18.970 a 31.000. El impuesto se calcularía así:
Menos: 18.970 UVT 4.082
Más: 5.901 UVT 7.411
El valor de la casilla 86 es: $253.974.970.
4.8.3 Casilla 87: Por dividendos y participaciones año 2016 (base casilla 76)
En esta casilla se calculará el impuesto aplicable a los dividendos y participaciones del año 2016
y anteriores, tomando como base el valor contenido en la casilla 76. Como lo mencionamos en
el apartado 4.6.1, los dividendos provenientes de utilidades por distribuciones, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 del del ET (de años 2016 y anteriores), conser-
van el tratamiento de no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Por otro lado, los dividendos y participaciones provenientes de la distribución de utilidades grava-
das, acorde con lo indicado en el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, constituyen renta líquida gra-
vable y sobre ellos se aplicará la tarifa del impuesto contenida en el artículo 241 del ET vigente para
los períodos gravables anteriores al año 2017. La versión aplicable de dicho artículo es la siguiente:
ACTUALÍCESE 341
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
>0 1.090 0% 0
4.8.3.1 Ejemplo acerca de la determinación del impuesto sobre dividendos y participaciones

de 2016 y anteriores
Un contribuyente recibió por parte de una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva
a cabo megainversiones ni se encuentra acogida al régimen CHC, el valor de $400.000.000 por
concepto de utilidades del año 2016. La renta líquida de la casilla 76 de este contribuyente es de
$250.000.000. El cálculo del impuesto sobre dichos dividendos se realizaría de la siguiente manera:
a. Paso 1. Determinar la base gravable del impuesto.
Casilla 76 Renta líquida ordinaria año 2016 y anteriores $250.000.000

Base gravable para el cálculo del impuesto $ 250.000.000
el valor determinado, aplicar la tabla del artículo 241 del ET en lo que corresponde a la
versión vigente para períodos anteriores a 2017 (artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016).

Valor UVT año gravable 2019 34.270
Al llevar dicho valor a la tabla del artículo 241 del ET (versión aplicable para períodos an-
teriores a 2017), tenemos que este se encuentra en el rango >4.100 en adelante. El impuesto
se calcularía así:

Menos: 4.100 UVT 3.195
Más: 788 UVT 1.842
342 ACTUALÍCESE
4.8.4 Casilla 88: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1ª subcédula
(base casilla 77)
Tomando como base el valor de la casilla 77, correspondiente a los dividendos de 2017 y siguien-
tes calculados de conformidad con el numeral 3 del artículo 49 del ET, tal como lo mencionamos
en el apartado 4.6.4, a estos dividendos les serán aplicables las tarifas del impuesto de renta conte-
nidas en el artículo 242 del ET, modificado por el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), así:
Rangos UVT
Desde Hasta
>0 300 0% 0

yectos calificados como megainversión y que cumplan con los requisitos señalados en el
4.8.4.1 Ejemplo referente a la determinación del impuesto sobre dividendos no gravados de

2017 y siguientes
Suponga que en la cédula de dividendos y participaciones de un contribuyente persona natu-

ral la casilla 77 arrojó un valor de $120.000.000, el cual se originó por concepto de dividendos
repartidos en calidad de no gravados correspondientes a utilidades del año gravable 2017 y
no decretados en calidad de exigibles a diciembre 31 de 2018. Tales dividendos fueron repar-
tidos por una sociedad nacional del régimen ordinario que no lleva a cabo megainversiones.
El cálculo del impuesto aplicable a dichos dividendos se calcularía así:
Procedimiento
Convertir a UVT el valor de la casilla 77 y aplicarle la tarifa correspondiente, de acuerdo con la
tabla del artículo 242 del ET (versión aplicable por el año gravable 2019).
Casilla 77: 1a subcédula año 2017 y siguientes

$120.000.000
numeral 3 del artículo 49 del ET
rango >300 en adelante. El impuesto se calcularía así:
ACTUALÍCESE 343

4.8.5 Casilla 89: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2ª subcédula
y otros (base casilla 78 + 79 - 80)
El valor de la casilla 89 se determina tomando como base el resultado de sumar al valor de la

2ª subcédula año 2017 y siguientes, de conformidad con el parágrafo 2 del artículo 49 del ET
(casilla 78), las rentas líquidas pasivas por dividendos ECE y/o recibidos del exterior (casilla
79) y restarle el valor de las rentas exentas de la casilla 79 (casilla 80). Al valor resultante se le
aplicarán las tarifas establecidas en el artículo 240 del ET, según corresponda y de acuerdo con
el período gravable en el que se paguen o abonen en cuenta.
Al valor de los ingresos gravados se le debe restar tal impuesto y sobre el remanente se aplicará
el impuesto para los dividendos no gravados, es decir, las tarifas del inciso 1 del artículo 242 del
ET, señalado en párrafos anteriores.
4.8.5.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto para los dividendos y participaciones
gravados de 2017 y siguientes
Suponga que en la cédula de dividendos y participaciones del contribuyente del ejemplo an-
terior el resultado de sumar las casillas 78 y 79 y restar la 80 arrojó un valor de $220.000.000.
Este valor se originó por concepto de dividendos repartidos en calidad de gravados, correspon-
dientes a utilidades del año gravable 2017, que no fueron decretados en calidad de exigibles a
diciembre 31 de 2018. El cálculo del impuesto aplicable a dichos dividendos se calcularía así:
a. Paso 1. Determinar la base gravable del impuesto y sobre este aplicar la tarifa del artículo
240 del ET, según el período que corresponda. Por el año gravable 2019, la tarifa general
es del 33 %.
Resultado de sumar la casilla 78 y 79 y restarle la 80 $220.000.000

Impuesto resultante de la aplicación de la tarifa

general del artículo 240 del ET
b. Paso 2. A los dividendos gravados se les resta el impuesto calculado en el paso anterior. El
valor resultante se convierte en UVT y se le aplica la tarifa correspondiente con base en la
tabla del artículo 242 del ET (luego de la modificación efectuada por la Ley 1943 de 2018):
344 ACTUALÍCESE
Menos: Primer impuesto con base en la tarifa del

$72.600.000
artículo 240 del ET
Subtotal de dividendos $147.400.000
Valor del subtotal de dividendos en UVT 4.301

Segunda parte del impuesto
Finalmente se deben sumar la primera y segunda parte del impuesto aplicado a los dividendos
gravados. Ese valor será el que contendrá la casilla 89.
Segunda parte del impuesto $20.562.000
Total impuesto sobre dividendos gravados de

$93.162.000
2017 y siguientes
4.8.6 Casilla 90: Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables
En esta casilla se registrará el valor resultante de sumar las casillas 85 a 89.
Casilla Concepto
85 General y de pensiones.
86 O renta presuntiva y de pensiones.
87 Por dividendos y participaciones año 2016 (base casilla 76).
88 Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1ª subcédula (base casilla 77).
89 Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2ª subcédula y otros (base casilla 78 + 79 -80) .
ACTUALÍCESE 345
Tomando los ejemplos que hemos mencionado desde el apartado 4.8.1 hasta el 4.8.6, en caso de
que un solo contribuyente hubiese tenido dichas rentas líquidas cedulares (cédula general, cédula
de pensiones y cédula de dividendos y participaciones) el valor de la casilla 90 sería el siguiente:
Renta líquida Renta líquida

Impuesto sobre las rentas líquidas gravables gravable de la gravable de la
cédula general cédula general
> a renta < a renta
Casilla Concepto presuntiva presuntiva
85 General y de pensiones $121.693.000 $0
86 O renta presuntiva y de pensiones $0 $253.975.000
87 Por dividendos y participaciones año 2016 (base casilla 76) $63.125.000 $63.125.000
Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1ª

88 $16.450.000 $16.450.000
subcédula (base casilla 77)
Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2ª
89 $93.162.000 $93.162.000
subcédula y otros (base casilla 78 + 79 -80)
90 Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables $294.430.000 $426.712.000
Nota: Los valores del impuesto sobre las rentas líquidas gravables de cada una de las cé-
dulas fueron aproximados al múltiplo de 1.000 más cercano (hacía arriba o hacia abajo).
4.8.7 Casilla 91: Impuestos pagados en el exterior

En el apartado 2.1.10 mencionamos que los descuentos tributarios corresponden a beneficios
que otorga la administración pública a los contribuyentes, con el fin de beneficiar e incentivar
algunas actividades útiles y estratégicas para el crecimiento económico del país, fomentando su
desarrollo y mejorando su productividad.
Los descuentos tributarios difieren de las deducciones tributarias en razón a que estas últimas
se restan de la renta bruta, mientras que los primeros se sustraen del impuesto básico de renta,
por lo que el efecto es diferente.
En lo que respecta al valor a diligenciar en la casilla 91, recordemos que el artículo 254 del ET, mo-
dificado por el artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), señala que las personas naturales residentes en el
país y las entidades nacionales que sean contribuyentes del impuesto de renta y complementario y
que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al
impuesto de renta en el país de origen, tienen de-
TIPS TRIBUTARIOS
recho a descontar del monto del impuesto colom-
biano de renta y complementarios, el impuesto Para efectos de la limitación aplicable
pagado en el extranjero, cualquiera que sea su de- al descuento por impuestos pagados
nominación, liquidado sobre las mismas rentas, en el exterior, las rentas del exterior
siempre que dicho descuento no exceda el monto deben depurarse imputando ingresos,
costos y gastos.
del impuesto que deba pagar el contribuyente en
Colombia por esas mismas rentas.
346 ACTUALÍCESE
El mencionado artículo también expone que cuando se trate de dividendos y participaciones prove-
nientes de sociedades domiciliadas en el exterior, habrá lugar a la aplicación del descuento tributario
en el impuesto de renta y complementarios por los impuestos sobre la renta pagados en el exterior.
Para la aplicabilidad de este descuento se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a. El descuento equivaldrá al resultado de multiplicar el monto de los dividendos y participacio-

nes por la tarifa efectiva del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las utili-
dades comerciales que los generaron. Para la procedencia de este descuento el contribuyente
nacional debe tener una participación directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los
dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto).
b. En caso de que la sociedad que reparte los TIPS TRIBUTARIOS

dividendos o participaciones gravados en
Colombia haya recibido a su vez dividendos Las participaciones directas e indirectas
o participaciones de otras sociedades ubica- deben corresponder a inversiones que
constituyan activos fijos para el contri-
das en la misma o en otras jurisdicciones, el buyente en Colombia. Así, el descuen-
valor del descuento equivaldrá al resultado to tributario indirecto no tendría aplica-
de multiplicar el monto de los dividendos bilidad a las inversiones de portafolio
o participaciones recibidos por el contribu- o destinadas a la especulación en los
mercados de valores.
yente nacional, por la tarifa efectiva a la que
hayan estado sometidas las utilidades co-
merciales que los generaron. Para este caso, el contribuyente nacional debe poseer indirecta-
mente una participación en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones
o participaciones sin derecho a voto).
c. Cuando los dividendos o participaciones recibidos por el contribuyente nacional hayan es-
tado gravados en el país de origen, el descuento se incrementará en el monto del gravamen.
d. El descuento no podrá exceder el monto del impuesto de renta y complementarios genera-

do en Colombia por tales dividendos, menos los costos y gastos imputables.
e. Para que los descuentos mencionados en los literales a), b) y c) anteriores sean proceden-
tes, el contribuyente debe probar el pago en cada jurisdicción aportando el certificado
fiscal del pago del impuesto, expedido por la respectiva entidad tributaria o, en su defecto,
con una prueba idónea para tal fin. Adicionalmente, como novedad para el año gravable
2019, se debe contar con un certificado del revisor fiscal de la sociedad que distribuye los
dividendos, en la cual se pueda constatar el valor de la utilidad comercial, el valor de la uti-
lidad fiscal, la tarifa del impuesto y el impuesto efectivamente pagado por dicha sociedad.
La tarifa efectiva será la resultante de dividir el valor del impuesto pagado en las utilidades
comerciales de la sociedad extranjera operativa antes de impuestos.
El descuento del que trata el artículo 254 del ET puede ser tratado como tal en el año gravable
en el cual se realiza el pago o en cualquiera de los períodos siguientes, sin perjuicio de lo previs-
to en el artículo 259 del mismo estatuto. Este último artículo indica los límites aplicables a los
descuentos tributarios que mencionamos en el apartado 2.1.10.6.
ACTUALÍCESE 347
El parágrafo 2 del artículo 254 del ET también hace referencia a que cuando, en aplicación del régi-
men ECE, el contribuyente residente colombiano realice una atribución de algunas rentas pasivas
y no de la totalidad de las rentas ECE, el descuento tributario corresponderá al impuesto efectiva-
mente pagado por la ECE sobre las mismas rentas. Este debe ser certificado por la ECE y no podrá
ser superior al porcentaje del ingreso atribuido sobre el valor total de los ingresos de la ECE.
Recordemos que frente al descuento por impuestos pagados en el exterior, hasta el año gravable
2018, la versión del artículo 254 del ET contemplaba una fórmula para la determinación de tal
descuento, en la cual se dividía la tarifa del impuesto de renta aplicable al contribuyente por
la renta de fuente extranjera entre la suma de esta misma tarifa más las aplicables al impuesto
sobre la renta para la equidad CREE y su sobretasa. El subtotal debía multiplicarse por el im-
puesto de renta pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas.
Así las cosas, se evidencia que uno de los cambios que introdujo la Ley 1943 de 2018 (vigente
por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) es que el
contribuyente podrá descontar del impuesto colombiano la totalidad del impuesto pagado en el
exterior, teniendo en cuenta que dicho valor no podrá exceder el impuesto pagado en Colombia
y que las rentas del exterior se podrán depurar imputando ingresos, costos y gastos; es decir, sin
necesidad de aplicar la fórmula mencionada en el párrafo anterior.
Por otra parte, en la casilla 91 deberán tenerse en cuenta los descuentos resultantes de la aplica-
ción de los convenios de doble tributación que tenga suscritos el Gobierno colombiano.
4.8.7.1 Límite al descuento por impuestos pagados en el exterior
Como lo indicamos antes, el descuento por este concepto se encuentra limitado al monto del
impuesto que tales ingresos (por los cuales se pagó impuesto en el exterior) generarían en Co-
lombia. De esta manera, cuando los montos de los impuestos pagados en el exterior sean ma-
yores al pagado en Colombia, el contribuyente no estará obligado a cancelar ningún impuesto
en este último.
A continuación ejemplificamos las situaciones que podrían presentarse con relación a dicha
limitación:
Impuesto a pagar en Impuesto pagado en

Diferencia
Colombia el exterior
Se descuentan en la declaración de renta (en Colombia)

$5.000.000 $2.600.000 los $2.600.000 pagados en el extranjero. Por tanto, solo
pagaría $2.400.000.
No se encuentra obligado a pagar impuesto en Colombia,

$2.600.000 $5.000.000 pero no puede solicitar los $2.400.000 de diferencia como
saldo a favor.
El impuesto pagado en el exterior compensa el valor del

$5.000.000 $5.000.000 impuesto a pagar en Colombia, por lo que el valor a pagar
por concepto de este último será cero.
348 ACTUALÍCESE
4.8.7.2 Ejemplo sobre la aplicación del descuento por impuestos pagados en el exterior en el
formulario 210
Una persona natural residente obtiene rentas netas como comerciante en Colombia por valor
de $80.000.000. Además percibe rentas netas como comerciante en el exterior, en un país que
no pertenece a la Comunidad Andina de Naciones, por un monto de $30.000.000, sobre las
cuales pagó un impuesto en el país de origen por valor de $4.000.000.
Esta persona natural deberá declarar en su cédula general, en la sección de rentas no laborales,
los $80.000.000. Suponiendo que no hubo ingresos por concepto de otras rentas y que su renta
presuntiva fue menor a la renta líquida gravable de la cédula general, al llevar dicha renta a la
tabla del artículo 241 del ET, modificado por el artículo 26 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia C-481 de octubre de 2019), tenemos lo siguiente:
Casilla 67: Renta líquida gravable cédula general $80.000.000

UVT año gravable 2019 $34.270
Valor de la renta líquida gravable de la cédula
2.334
general en UVT
El valor en UVT se encuentra en el rango >1.700 a 4.100 por lo que la determinación del im-
puesto se realizará de la siguiente manera:
Valor de la renta líquida gravable de la cédula

2.334
general en UVT
Menos: 1.700 UVT 634
Más: 116 UVT 294
De acuerdo con lo anterior, los $30.000.000 de la renta neta obtenida en el exterior representan
un 37.5 % de los $80.000.000 que se declararon en el formulario 210 en Colombia. Entonces se
diría que el impuesto que se genera en Colombia sobre dicha renta neta del exterior equivale al
37.5 % de los $10.075.380, es decir, $3.778.268.
Como el impuesto pagado en el exterior fue de $4.000.000, podrían tomarse como descuento
por impuestos pagados en el exterior los $3.778.268 (casilla 91).
4.8.8 Casilla 92: Donaciones
El artículo 1.2.1.4.1 del DUT 1625 del 2016 establece que las donaciones realizadas por los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario a los contribuyentes del régimen
tributario especial y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22 y 23 del ET,
solo pueden ser objeto del descuento tributario previsto en el artículo 257 del ET.
Por su parte, las donaciones e inversiones en investigación, desarrollo tecnológico e innovación

se rigen por lo dispuesto en los artículos 158-1 y 256 del ET. Lo correspondiente a las donacio-
ACTUALÍCESE 349
nes efectuadas a programas creados por las instituciones de educación superior, aprobados por
el Ministerio de Educación Nacional, que sean entidades sin ánimo de lucro y que beneficien a
estudiantes de estratos 1, 2 y 3 por medio de becas de estudio total o parcial y las cuales podrían
incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros, les resulta aplicable el
inciso segundo del artículo 158-1 y el parágrafo 3 del artículo 256 del ET.
Cabe aclarar que por disposición tributaria algunas donaciones realizadas por los contribuyen-
tes declarantes pueden tratarse como descuento tributario, siempre y cuando se cumpla con las
directrices de los artículos 125-1 y 125-5 del ET y el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016
(estas últimas aplican para las donaciones efectuadas a las entidades de los artículos 22 y 23 del
ET de las que trata el artículo 257 del ET).
Como medida adicional, mediante el Concepto 0481 de 2018, la Dian indicó que los requisitos
y modalidades de las donaciones no deben entenderse como condiciones para que estas sean
tratadas como deducciones, sino para acceder al descuento tributario, pues recordemos que el
tratamiento fiscal de estas cambió a partir de la Ley 1819 de 2016.
Tales consideraciones deben tenerse en cuenta para efectos de las donaciones destinadas al
apadrinamiento de parques naturales o para la conservación de bosques naturales, por cuanto
el artículo 126-5 del ET sigue haciendo referencia a la deducción por tales conceptos. En torno
a esta indicación, la Dian ha aclarado que su tratamiento es como descuento tributario. Igual
ocurre con las donaciones a las entidades señaladas en el artículo 126-2 del ET (Donaciones
efectuadas a la Corporación general Gustavo Matamoros D’Costa).
En alineación con lo expuesto, el artículo 125-1 del ET indica que cuando la entidad beneficia-
ria de la donación que da derecho al descuento del que trata el artículo 257 del ET, se trate de
una entidad calificada dentro del régimen tributario especial, se debe cumplir con lo siguiente:
1. Estar legalmente constituida y sometida a inspección,

control y vigilancia de una entidad estatal.
2. Al tratarse de una de las entidades del artículo 19

del ET, debe haber sido calificada en el Régimen
Tributario Especial antes de que se hubiese efectuado
la donación.
3. Haber presentado la declaración de ingresos

y patrimonio o de renta, según el caso, por el
año inmediatamente anterior al de la donación,
exceptuando que se haya constituido en el mismo
período gravable.
4. Manejar los ingresos por donaciones en depósitos

o inversiones en establecimientos financieros
autorizados.
350 ACTUALÍCESE
Es importante considerar que a pesar de que el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 dispone los
requisitos para que sea procedente el descuento por donaciones, el artículo 1.2.1.4.6 del menciona-
do decreto reitera que el beneficio es aplicable cuando se han realizado donaciones a entidades que
cumplen con las indicaciones señaladas en los artículos 19, 22 y 23 del ET. El artículo 125-5 del ET
establece que si las donaciones son efectuadas a entidades que no pertenecen al RTE esos valores
no serán descontables y la entidad beneficiaria deberá tratar dichos ingresos como gravados.
En el artículo 1.2.1.4.6 del DUT 1625 de 2016 también son contempladas como causales de
improcedencia el fraude a la norma tributaria por parte de la entidad, el encubrimiento de un
negocio jurídico o la retribución directa o indirecta al donante.
En resumen, algunas de las donaciones que podrían incluirse en esta casilla serían las siguientes:
Donaciones que podrían incluirse en la casilla 92
Información
Tipo de descuento Límite Norma adicional en esta
publicación
Inversiones en proyectos calificados por el
Consejo Nacional de Beneficios Tributa- 25 % del valor inverti-
rios en Ciencia y Tecnología e Innovación do en dichos proyec-
Artículos 158-1 y
como de investigación, desarrollo tecno- tos, en el período gra- 2.1.10.3
256 del ET.
lógico o innovación, de acuerdo con los vable en que se realizó
criterios y condiciones definidas por di- la inversión.
cho consejo.
Donaciones efectuadas a programas crea-
dos por las instituciones de educación
superior o del Instituto Colombiano de
Crédito Educativo y Estudios Técnicos en
el Exterior ‒Icetex‒, dirigidas a programas
25 % del valor donado
de becas o créditos condonables que sean
en el año o período Artículo 256 del ET. 2.1.10.3
aprobados por el Ministerio de Educación
gravable.
Nacional y que beneficien a estudiantes de
estratos 1, 2 y 3 mediante becas de estudio
total o parcial, o créditos condonables,
que podrán incluir manutención, hospe-
daje, transporte, matrícula, útiles y libros.
Donaciones efectuadas a entidades sin
25 % del valor donado
ánimo de lucro que hayan sido calificadas
en el año o período Artículo 257 del ET. 2.1.10.4
en el RTE y aquellas no contribuyentes de
gravable.
los artículos 22 y 23 del ET.
4.8.9 Casilla 93: Otros

En esta casilla se podrá incluir el 50 % del valor pagado en el año o período gravable por concepto del
impuesto de industria y comercio, avisos y tableros (apartado 2.1.10.1 de la presente publicación).
Asimismo, los responsables de IVA podrán descontar el valor pagado por la adquisición, cons-
trucción o formación e importación de activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado
a los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de utilización, como lo abordamos en
el apartado 2.1.10.5.
ACTUALÍCESE 351
Para el caso de los activos fijos reales productivos formados o construidos, el impuesto a las
ventas podrá descontarse en el año gravable en que estos se activen o comiencen a depreciarse
o a amortizarse, o en cualquiera de los períodos
gravables siguientes. TIPS TRIBUTARIOS
También procederá el mencionado descuento El descuento aplicable por concepto del
cuando los activos fijos reales productivos se IVA pagado por la adquisición, construc-
ción o formación e importación de activos
hayan adquirido, construido o importado por fijos reales productivos no podrá tomarse
medio de contratos de arrendamiento financiero de forma simultánea como costo o gasto
o leasing con opción irrevocable de compra (el en el impuesto de renta ni será desconta-
descuento procederá en cabeza del arrendatario). ble del impuesto sobre las ventas.
4.8.10 Casilla 94: Total descuentos tributarios

En esta casilla aparecerá el resultado de la suma de los valores de la casilla 91 a 93, es decir:
Descuentos
Casilla Concepto
91 Impuestos pagados en el exterior.
92 Donaciones.
93 Otros.
4.8.11 Casilla 95: Impuesto neto de renta

Esta casilla contendrá el resultado de tomar el total del impuesto sobre las rentas líquidas gra-
vables (casilla 90) y restarle el total de descuentos tributarios (casilla 94).
4.8.12 Casilla 96: Impuesto de ganancias ocasionales
En esta casilla se deberá aplicar la tarifa correspondiente al impuesto por concepto de ganancias
ocasionales, dependiendo del tipo de ingreso, así como lo indicamos en el apartado 2.1.11.6:
Sociedades y entidades nacionales (artículo 313 del ET).
10 % Personas naturales residentes (artículo 314 del ET).
Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET).
Ganancias ocasionales por loterías, premios, rifas, apuestas y similares

20 % (artículo 317 del ET).
352 ACTUALÍCESE
4.8.13 Casilla 97: Descuentos por impuestos pagados en el exterior por ganancias
ocasionales
En esta casilla se deben registrar los impuestos pagados en el exterior a descontar del impuesto
de ganancias ocasionales, en virtud de los diferentes convenios vigentes para evitar la doble
tributación. En el aparatado 2.1.5.19 se encuentran detallados los convenios vigentes que ha
suscrito Colombia para tal fin.
4.8.14 Casilla 98: Total impuesto a cargo
Aquí aparecerá el resultado de sumar al impuesto neto de renta (casilla 95), el impuesto por
ganancias ocasionales (casilla 96) y restarle el descuento por impuestos pagados en el exterior
por ganancias ocasionales (casilla 97).
4.8.15 Casilla 99: Anticipo de renta liquidado año gravable anterior
El valor por diligenciar en esta casilla corresponde al valor que aparece en la casilla 100 (anti-
cipo renta para el año gravable siguiente), registrado en el formulario 210 de la declaración de
renta correspondiente al año gravable 2018 presentada en el año 2019.
4.8.16 Casilla 100: Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolución
y/o compensación
Aquí se debe diligenciar el valor incluido en la casilla 104 (Total saldo a favor) registrado en el
formulario 210 correspondiente a la declaración de renta del año gravable 2018 presentada en
el 2019, que no haya sido solicitado en devolución y/o compensación.
ACTUALÍCESE 353
4.8.17 Casilla 101: Retenciones año gravable a declarar
En esta casilla se debe registrar el valor de las retenciones en la fuente que a título de renta y
ganancias ocasionales le fueron practicadas al contribuyente; además de aquellas autorretencio-
nes en la fuente a título de renta que se hizo durante el respectivo período gravable.
En lo que concierne a los dividendos y participaciones, en el apartado 2.1.3.11 detallamos el

valor de las retenciones que se debieron aplicar por el 2019 sobre los pagos o abonos en cuenta
por dicho concepto, indicaciones que fueron reglamentadas con el Decreto 2371 de 2019.
Recordemos que tales retenciones deben estar debidamente certificadas por el agente retene-
dor. Con relación al año gravable 2019, por medio del artículo 2 del Decreto 2345 de 2019 fue
sustituido el artículo 1.6.1.13.2.40 del Decreto 1625 de 2016, en el cual se estableció que los
agentes retenedores del impuesto sobre la renta y complementario y los del gravamen a los
movimientos financieros debían expedir, a más tardar hasta el 31 de marzo de 2020, los certifi-
cados por el año gravable 2019 correspondientes a:
1 2
Conceptos distintos a pagos

Ingresos y retenciones por originados en la relación
concepto de pagos originados laboral o legal y reglamentaria
en la relación laboral o legal y a que se refiere el artículo 381
reglamentaria a que se refiere del ET y el de gravamen a los
el artículo 378 del ET. movimientos financieros.
354 ACTUALÍCESE
4.8.17.1 Certificado de ingresos y retenciones por rentas de trabajo y pensiones y sus requisitos
Mediante la Resolución 000019 de marzo 10 de 2020, fue expedido el formato 220 correspon-
diente al certificado de ingresos y retenciones por rentas de trabajo y de pensiones por el año
gravable 2019. Cabe mencionar que este formato fue modificado por la Resolución 000045 de
2020, norma con la que también fue prescrito el formulario 210 para el año gravable 2019. La
modificación consistió en cambios en las afirmaciones que aparecen en la parte inferior del
formato, dado que en la primera resolución se generaron ciertas imprecisiones con relación a
las siguientes afirmaciones: “1. Mi patrimonio bruto fue inferior a 4.500 UVT ($154.215.000)” y
“2. Que el trabajador haya obtenido durante el año gravable 2019, ingresos brutos superiores a mil
cuatrocientas (1.400) UVT ($47.978.000)”.
A continuación, recopilamos la versión actual de tales interrogantes:
Versión de la Resolución 000045 de 2020

Certifico que durante el año gravable de 2019:
1. Mi patrimonio bruto no excedió de 4.500 UVT ($154.215.000).
2. Mis ingresos brutos fueron inferiores a 1.400 UVT ($47.978.000).
3. No fui responsable del impuesto sobre las ventas ni del impuesto nacional al consumo.
4. Mis consumos mediante tarjeta de crédito no excedieron la suma de 1.400 UVT ($47.978.000).
5. Que el total de mis compras y consumos no superaron la suma de 1.400 UVT ($47.978.000).
6. Que el valor total de mis consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no excedieron las 1.400
UVT ($47.978.000).
Por lo tanto, manifiesto que no estoy obligado a presentar declaración de renta y complementario por el año
gravable 2019.
El cumplimiento de esta disposición es de alta relevancia por cuanto dicho formulario podría
reemplazar la declaración de renta de la persona natural cuando esta no se encuentre obligada
a presentarla.
Además, no entregar el certificado dentro del plazo mencionado puede derivar en graves con-
secuencias, ya que, según el artículo 667 del ET modificado por el artículo 292 de la Ley 1819
de 2016, si los agentes de retención no expiden
los certificados de retenciones en la fuente es-
TIPS TRIBUTARIOS
tarán sujetos a una sanción equivalente al 5 %
del valor de los pagos o abonos inherentes a Para la procedencia de las reducciones
los certificados que no fueron expedidos. Por expuestas en el artículo 667 del ET, se de-
lo demás, este artículo establece que hay una berá presentar ante la oficina encargada
posibilidad de reducir dicha sanción a 30 %, si de hacer seguimiento a la investigación
un memorial de aceptación de la sanción
la falta es subsanada antes de que se notifique reducida, en la cual se acredite que la
la resolución de la sanción, y a 70 %, si esta es omisión fue subsanada, así como el pago
subsanada dentro de los dos meses siguientes a o acuerdo de pago de esta.
la fecha en que se notifique la referida sanción.
ACTUALÍCESE 355
¿Qué debe contener el certificado de ingresos y retenciones?
Según lo indicado en el artículo 379 del ET, el certificado de ingresos y retenciones debe conte-
ner los datos que se relacionan a continuación.
1 2 3
El total diligenciamiento de Año gravable y ciudad donde Apellidos y nombres del
todo el formulario. se consignó la retención. asalariado.
4 5 6
Apellidos y nombre o razón Cédula o NIT del agente
Cédula o NIT del asalariado.
social del agente retenedor. retenedor.
7 8 9
Firma del pagador o agente
retenedor, quien certificará
que los datos diligenciados en
Valor de los pagos o abonos el formulario son verdaderos,
efectuados a favor o por cuenta que no existe ningún otro pago
Dirección del agente retenedor. del asalariado, concepto por compensación a favor del
de estos y el monto de las trabajador por el período al cual
retenciones practicadas. corresponde el certificado y que los
pagos y retenciones certificados se
han realizado de conformidad con
las normas vigentes.
356 ACTUALÍCESE
La versión del formato 220 para el año gravable 2019 es la siguiente:
Certificado de Ingresos y Retenciones por Rentas de Trabajo y de Pensiones

Año gravable 2019
220
Antes de diligenciar este formulario lea cuidadosamente las instrucciones
Retenedor
11. Razón social

Trabajador
24. Tipo de 25. Número de Identificación Apellidos y nombres

documento
26. Primer apellido 27. Segundo apellido 28. Primer nombre 29. Otros nombres
Período de la Certificación 32. Fecha de expedición 33. Lugar donde se practicó la retención 34. Cód. 35. Cód. Ciudad/
Dpto. Municipio
30. DE: AAAA MM DD 31. A: AAAA MM DD AAAA MM DD
36. Número de agencias, sucursales, filiales o subsidiarias de la empresa retenedora cuyos montos de retención se consolidan
Concepto de los Ingresos Valor
Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 37

Pagos por prestaciones sociales 41
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado cooperativo 44
Otros pagos 45
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas, consignadas o reconocidas en el periodo 46
Total de ingresos brutos (Sume 37 a 47) 48
Aportes obligatorios por salud 49

Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional y Aportes voluntarios al - RAIS 50
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 51
Aportes a cuentas AFC. 52
Valor de la retención en la fuente por rentas de trabajo y pensiones 53
Nombre del pagador o agente retenedor
Datos a cargo del trabajador o pensionado

Concepto de otros ingresos Valor recibido Valor retenido
Arrendamientos 54 61
Honorarios, comisiones y servicios 55 62
Intereses y rendimientos financieros 56 63
Enajenación de activos fijos 57 64
Loterías, rifas, apuestas y similares 58 65
Otros 59 66
Totales: (Valor recibido: Sume 54 a 59), (Valor retenido: Sume 61 a 66) 60 67
Total retenciones año gravable 2019 (Sume 53 + 67) 68
Item 69. Identificación de los bienes y derechos poseídos 70. Valor Patrimonial
1
2
3
4
5
6
7
Deudas vigentes a 31 de Diciembre de 2019 71
Identificación de la persona dependiente de acuerdo al parágrafo 2 del artículo 387 del Estatuto Tributario
72. C.C. o NIT 73. Apellidos y Nombres 74. Parentesco
Certifico que durante el año gravable de 2019: Firma del Trabajador o Pensionado
1. Mi patrimonio bruto no excedió de 4.500 UVT ($154.215.000).
2. Mis ingresos brutos fueron inferiores a 1.400 UVT ($47.978.000).
3. No fui responsable del impuesto sobre las ventas ni del impuesto nacional al consumo.
4. Mis consumos mediante tarjeta de crédito no excedieron la suma de 1.400 UVT ($47.978.000).
5. Que el total de mis compras y consumos no superaron la suma de 1.400 UVT ($47.978.000).
6. Que el valor total de mis consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no excedieron los 1.400 UVT ($47.978.000).
Por lo tanto, manifiesto que no estoy obligado a presentar declaración de renta y complementario por el año gravable 2019.
NOTA: este certificado sustituye para todos los efectos legales la declaración de Renta y Complementario para el trabajador o pensionado que lo firme. Para aquellos trabajadores independientes inscritos
en el Régimen Simple de Tributación la declaración de renta y complementario es reemplazada por la declaración anual consolidada del Régimen Simple de Tributación (SIMPLE).
ACTUALÍCESE 357
4.8.17.2 Certificado de retenciones diferentes a rentas de trabajo y pensiones y sus

requisitos
Con relación a los certificados de las retenciones en la fuente a título de renta, correspondien-
tes a pagos diferentes a los originados en una relación laboral, los requisitos los contempla el
artículo 381 del ET, así:
a. Año gravable y ciudad donde se consignó la retención.
b. Apellidos y nombre o razón social y NIT del retenedor.
c. Dirección del agente retenedor.
d. Apellidos, nombre o razón social y NIT de la persona o entidad a quien se le practicó la

retención.
e. Monto total y concepto del pago sujeto a TIPS TRIBUTARIOS

retención.
El incumplimiento en la expedición de
estos certificados también origina la apli-
f. Concepto y cuantía de la retención efectuada cación de la sanción contemplada en el
g. Firma del pagador o agente retenedor.
En lo sucesivo presentaremos un modelo de certificado de retenciones de las que trata el

ACTUALÍCESE
Agente retenedor:
NIT:
Dirección:
Ciudad:
Teléfono:
Retenido a:
NIT:
En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 381 del ET y demás normas concordantes.
CERTIFICAMOS
Que durante el período enero – diciembre de 2019 efectuamos retención en la fuente al
tercero en referencia de acuerdo con el siguiente detalle:
358 ACTUALÍCESE
Concepto Base Tarifa aplicada
Total
Los valores antes mencionados fueron declarados y consignados a la UAE Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN–, tal como se relaciona a continuación:
Mes/año en el cual
Ciudad en la que
Período en el que se practicó la retención se declaró y pagó la
se realizó el pago
retención
Fecha en la que se emite el certificado: DD/MM/AAAA

No requiere firma autógrafa: artículo 10 del Decreto 836 de 1991
4.8.18 Casilla 102: Anticipo renta para el año gravable siguiente
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta pertenecientes al régimen ordinario, sean per-
sonas jurídicas o naturales, deben calcular el anticipo del impuesto de renta de acuerdo con las
instrucciones contenidas en los artículos 807 a 810 del ET, además de lo dispuesto en la Circular
de la Dian 0044 de 2009.
Así las cosas, el artículo 807 del ET señala que los contribuyentes deben cancelar un valor adicio-
nal al impuesto de renta a pagar por concepto de anticipo de este impuesto, correspondiente al año
siguiente al que se está declarando, el cual se puede determinar a partir de dos procedimientos:
a. Se toma el impuesto neto de renta y se multiplica por el 75 % (que es el porcentaje que se

exige como anticipo). Al valor resultante en esta operación se le restan las retenciones en
la fuente que se le practicaron durante el año gravable; el resultado final corresponderá al
anticipo del impuesto de renta a pagar.
b. Se promedia el impuesto neto de renta de los dos últimos años y se multiplica por el 75 %.
Al resultado se le restan las retenciones en la fuente que le fueron practicadas durante el
año gravable y de esta manera se obtiene el anticipo a pagar.
ACTUALÍCESE 359
Al calcular el anticipo se pueden generar tres situaciones:
1. Que el contribuyente esté presentando la declaración por primera vez. En este caso, la
norma señala que para el cálculo del anticipo se debe aplicar el 25 % del impuesto neto de
renta (casilla 95).
2. Si el contribuyente presenta la declaración por segunda vez. En este caso, para calcular el
anticipo se debe aplicar el 50 % del impuesto neto de renta (casilla 95) o del promedio de lo
declarado como impuesto neto de renta en los dos últimos años en la casilla 95 (impuesto
neto de renta) del formulario 210 del año gravable 2019 y la 93 (impuesto neto de renta) de
la declaración de renta y complementario personas naturales y asimiladas de residentes y su-
cesiones ilíquidas de causantes residentes del año gravable 2018, a opción del contribuyente.
3. Esta última situación se da desde el tercer año. Para este caso, según las instrucciones del
formulario, el anticipo será el 75 % del impuesto neto de renta (casilla 95) del formulario 210
del año gravable 2019 o del promedio de lo declarado como impuesto neto de renta en los dos
últimos años en la casilla 95 del formulario en mención y la 93 (impuesto neto de renta) de
la declaración de renta y complementario personas naturales y asimiladas de residentes y su-
cesiones ilíquidas de causantes residentes del año gravable 2018, a opción del contribuyente.
4.8.18.1 Ejemplo 1: primer año de declarante
Supongamos que un contribuyente que declara por primera vez presenta la declaración de ren-
ta del año gravable 2019 y dicha declaración arrojó como impuesto neto de renta un valor de
$15.000.000. Por dicho período le practicaron retenciones por $3.000.000. De acuerdo con los
datos anteriores, el anticipo de renta de este contribuyente será:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en declaración primer año

Procedimiento 1 (solo aplica este debido a que no se puede calcular por promedio)
Impuesto neto de renta 2019 $15.000.000
(*) 25 % $3.750.000
(=) Base para calcular el anticipo del impuesto de renta $3.750.000
(-) Retenciones en la fuente que le practicaron durante 2019 ($3.000.000)
(=) Anticipo de renta por pagar en el 2019 correspondiente al año gravable 2020 $750.000
4.8.18.2 Ejemplo 2: segundo año de declarante
Si el contribuyente presenta la declaración por segunda vez, deberá escoger el valor resultante
de aplicar el 50 % al impuesto neto de renta o del promedio de los dos últimos años, de acuer-
do con el procedimiento señalado por el artículo 807 del ET. Por tanto, si el contribuyente
del ejemplo anterior declaró el impuesto de renta por primera vez por el 2018 y debe hacerlo
de nuevo por el año gravable 2019, y en las declaraciones tuvo un impuesto neto de renta de
$9.600.000 y $15.000.000 respectivamente, y además le practicaron retenciones en la fuente por
$3.000.000 durante el 2019, deberá calcular el anticipo por los dos procedimientos, así:
360 ACTUALÍCESE
Cálculo del anticipo del impuesto de renta segundo año

Procedimiento 1
(*) 50 % $7.500.000
(=) Anticipo de renta por pagar en el 2019 correspondiente al año gravable 2020 $4.500.000
Cálculo del anticipo del impuesto de renta segundo año

Procedimiento 2
Promedio impuesto neto de renta 2018 – 2019 $12.300.000
(*) 50 % $6.150.000
Como el procedimiento 2 genera un menor anticipo de renta por pagar para el año gravable
siguiente (2020) equivalente a $3.150.000, el contribuyente lo elegirá.
4.8.18.3 Ejemplo 3: tercer año de declarante
Por último, si es la tercera vez o más que el contribuyente presenta la declaración de renta, el
porcentaje que deberá aplicar para calcular el anticipo del impuesto de renta es del 75 %. En
este caso, al igual que en el anterior, el contribuyente deberá calcular el anticipo mediante los
dos procedimientos. Supongamos que la declaración de renta del año gravable 2019 es la ter-
cera que el contribuyente va a presentar, siendo los datos los mismos del ejercicio anterior; sin
embargo, para esta situación el anticipo será:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta tercer año o más

Procedimiento 1
(*) 75 % $11.250.000
Cálculo del anticipo del impuesto de renta tercer año o más

Procedimiento 2
Promedio impuesto neto de renta 2018 – 2019 $12.300.000
(*) 75 % $9.225.000
(-) Retenciones en la fuente que le practicaron durante el 2019 ($3.000.000)
ACTUALÍCESE 361
Como el procedimiento 2 genera un menor anticipo de renta por pagar para el año gravable
siguiente (2020) equivalente a $6.225.000, entonces el contribuyente lo elegirá.
También debe tenerse presente que si se TIPS TRIBUTARIOS

liquida un anticipo en la declaración de
renta del año gravable 2019, pero en el Si al realizar los cálculos del anticipo de ren-
año gravable 2020 la persona natural de- ta se origina un resultado negativo, el valor a
diligenciar en la casilla 102 será cero. Si la de-
cide trasladarse al régimen simple de tri-
claración presentada por el año gravable 2019
butación, tal anticipo podrá arrastrarse a la corresponde a la última a presentar por parte
declaración anual del régimen simple (nu- de una sucesión ilíquida que se liquidó por
meral 5.2 del artículo 1.5.8.3.11 del DUT dicho período, en ese caso no se deberá liqui-
dar anticipo (Concepto Dian 12200 de 1987).
1625 de 2016, adicionado por el Decreto
1468 de 2019).
4.8.18.4 Reducción del anticipo de renta del año gravable 2020 por el COVID-19
Debido a la emergencia sanitaria y económica que atraviesa el país por la propagación del
COVID-19, y en el marco de la facultad que le es dada al presidente de la República por la decla-
ración de tal estado por medio del Decreto 637 de mayo 6 de 2020, el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público expidió el Decreto 766 de mayo 29 de 2020, mediante el cual se indica que los
contribuyentes del impuesto de renta que desarrollen las actividades mencionadas en este podrán
aplicar un porcentaje de reducción para el cálculo del anticipo de renta del año gravable 2020 equi-
valente al 0 % o al 25 %, siempre y cuando se cumplan las condiciones referenciadas en el decreto.
Así las cosas, en lo que respecta a las personas naturales, los artículos 1 y 3 del mencionado de-
creto adicionaron los parágrafos 4 y 2 a los artículos 1.6.1.13.2.11 y 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625
de 2016, respectivamente. El primero relacionado con los grandes contribuyentes y el segundo
con las personas naturales y sucesiones ilíquidas.
La norma establece que aquellos contribuyentes que no desarrollen las actividades menciona-
das en tal decreto deben calcular su anticipo siguiendo las indicaciones del artículo 807 del ET.
A continuación, hacemos referencia a lo dispuesto en este decreto con relación a los contribu-
yentes objeto de esta publicación:
Personas naturales grandes contribuyentes y demás personas naturales y sucesiones ilíquidas
Mediante los artículos 1 y 3 del Decreto 766 de 2020 se adicionaron al artículo 1.6.1.13.2.11 y al
1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016 los parágrafos 4 y 2, respectivamente. En ambos parágrafos
se establece que los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario (grandes
contribuyentes para el caso del primer artículo y demás personas naturales y sucesiones ilíqui-
das para el caso del segundo) deben calcular el anticipo del año gravable 2020 con base en las
divisiones o grupos de la clasificación industrial internacional uniforme –CIIU– 4.0 de todas
las actividades económicas, adoptada por la Dian de acuerdo con las siguientes tablas:
362 ACTUALÍCESE
Actividades que aplicarán un porcentaje del 25 % para el cálculo del anticipo

Código
división Descripción de la actividad
CIIU 4.0
06 Extracción de petróleo crudo y gas natural.
08 Extracción de otras minas y canteras.
09 Actividades de servicios de apoyo para la explotación de minas.
12 Elaboración de productos de tabaco.
13 Fabricación de productos textiles.
14 Confección de prendas de vestir.
Curtido y recurtido de cueros; fabricación de calzado; fabricación de artículos de viaje, maletas, bol-
15 sos de mano y artículos similares, y fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería; adobo y
teñido de pieles.
Transformación de la madera y fabricación de productos de madera y de corcho, excepto muebles;
16
fabricación de artículos de cestería y espartería.
19 Coquización, fabricación de productos de la refinación del petróleo y actividad de mezcla de combustibles.
23 Fabricación de otros productos minerales no metálicos.
24 Fabricación de productos metalúrgicos básicos.
25 Fabricación de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo.
26 Fabricación de productos informáticos, electrónicos y ópticos.
29 Fabricación de vehículos automotores, remolques y semirremolques.
30 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte.
31 Fabricación de muebles, colchones y somieres.
33 Instalación, mantenimiento y reparación especializada de maquinaria y equipo.
41 Construcción de edificios.
42 Obras de ingeniería civil.
43 Actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de ingeniería civil.
Comercio, mantenimiento y reparación de vehículos automotores y motocicletas, sus partes, piezas y
45
accesorios.
Actividades cinematográficas, de video y producción de programas de televisión, grabación de sonido
59
y edición de música.
Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos y de aparatos de distribución y con-
271
trol de la energía eléctrica.
273 Fabricación de hilos y cables aislados y sus dispositivos.
275 Fabricación de aparatos de uso doméstico.
321 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos.
324 Fabricación de juegos, juguetes y rompecabezas.
475 Comercio al por menor de otros enseres domésticos en establecimientos especializados.
742 Actividades de fotografía.
772 Alquiler y arrendamiento de efectos personales y enseres domésticos.
823 Organización de convenciones y eventos comerciales.
952 Mantenimiento y reparación de efectos personales y enseres domésticos
ACTUALÍCESE 363
Actividades que aplicarán un porcentaje del 0 % para el cálculo del anticipo
Código
división Descripción de la actividad
CIIU 4.0
51 Transporte aéreo de pasajeros.
55 Alojamiento.
56 Actividades de servicios de comidas y bebidas.
79 Actividades de las agencias de viajes, operadores turísticos, servicios de reserva y actividades relacionadas.
90 Actividades creativas, artísticas y de entretenimiento.
91 Actividades de bibliotecas, archivos, museos y otras actividades culturales.
92 Actividades de juegos de azar y apuestas.
93 Actividades deportivas y actividades recreativas y de esparcimiento.
Nota: El artículo 2 del Decreto 766 de 2020 también estableció reducción del porcentaje
del anticipo en los términos antes mencionados para las personas jurídicas no catalogadas
como grandes contribuyentes y demás personas jurídicas.
Bajo estos supuestos, los contribuyentes que declaren por primera vez y a quienes les aplique
una de las actividades mencionadas bajo una reducción del porcentaje del 25 % no tendrían un
beneficio efectivo, pues recordemos que estos originalmente aplican esa misma tarifa.
4.8.19 Casilla 103: Saldo a pagar por impuesto
Aquí debe anotarse el resultado de tomar el total del impuesto a cargo (casilla 98), sumarle el valor
del anticipo renta para el año gravable siguiente (casilla 102), restar el anticipo renta liquidado año
gravable anterior (casilla 99), el saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolución
y/o compensación (casilla 100) y las retenciones año gravable a declarar (casilla 101). En caso de
que el resultado de esta operación sea negativo, el valor a diligenciar en esta casilla será cero.
4.8.20 Casilla 104: Sanciones
En caso de que la declaración se presente de manera extemporánea o con algún error por el que
la Dian sancione al contribuyente, el valor de dicha sanción debe ser declarado en esta casilla.
Para tal efecto, se debe tener en cuenta que la sanción a declarar no puede ser inferior a la san-
ción mínima, equivalente a 10 UVT, vigente para el año de presentación ($356.070 por el año
gravable 2020). En el capítulo siguiente nos detendremos en el régimen sancionatorio aplicable
a la presentación de la declaración de renta y complementario.
364 ACTUALÍCESE
4.8.21 Casilla 105: Total saldo a pagar
En esta casilla aparecerá el resultado de sumar al total impuesto a cargo (casilla 98), el anticipo
de renta para el año gravable siguiente (casilla 102) y las sanciones (casilla 104). Al valor ob-
tenido se le debe restar el anticipo renta liquidado año gravable anterior (casilla 99), el saldo
a favor año gravable anterior sin solicitud de devolución y/o compensación (casilla 100) y las
retenciones del año gravable a declarar (casilla 101). Si el resultado es mayor que cero se deberá
diligenciar tal valor. En caso contrario, el valor será cero.
4.8.22 Casilla 106: Total saldo a favor
Esta casilla corresponde al resultado de sumar al valor del anticipo renta liquidado año gravable
anterior (casilla 99), el saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolución y/o
compensación (casilla 100) y las retenciones del año gravable a declarar (casilla 101). Al valor
obtenido se le debe restar el total del impuesto a cargo (casilla 98), el anticipo renta para el año
gravable siguiente (casilla 102) y las sanciones (casilla 104). Si el resultado es mayor a cero se
deberá diligenciar tal valor. En caso contrario el valor será cero.
4.9 Sección signatario
ACTUALÍCESE 365
Esta sección se encuentra conformada por las casillas 107, 108, 980, 981, 982, 983, 994, 996 y
997. En la siguiente tabla observamos a qué se refiere cada una de estas casillas.
Casilla Concepto Descripción

En caso de que se esté firmando como representante del declarante se debe
Número de identifica- contar con el respectivo registro en el RUT. Aquí se debe agregar el número de
107
ción signatario identificación tributaria asignado por la Dian para tal efecto, sin el dígito de
verificación ni puntos, guiones o letras.
En caso de que se esté firmando como representante del declarante, aquí se
108 DV debe registrar el dígito de verificación asignado por la Dian, que aparece en la
casilla 6 de la hoja principal del RUT.
En esta casilla se debe registrar el valor a pagar en la declaración por concepto
de impuesto, sanciones e intereses. Si el declarante se encuentra obligado a
presentar la declaración de forma virtual, esta casilla no debe diligenciarse,
980 Pago total
por lo que el valor que aparecerá será cero. En caso de tener un valor a pagar
se debe utilizar el formulario 490, correspondiente al recibo oficial de pago de
impuestos nacionales.
Aquí se debe escribir el código correspondiente al tipo de representación de
981 Código representación quien firma como representante del declarante. Este código aparece en la ca-
silla 98 del RUT del declarante.
En esta casilla se debe diligenciar el código 1 asignado al contador. Para tal
efecto es importante tener presente que se deben firmar las declaraciones por
contador, para aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad cuyo
982 Código contador
patrimonio bruto en el último día del año gravable que se está declarando
o los ingresos brutos de dicho año hayan sido superiores a 100.000 UVT
($3.427.000.000 por el año gravable 2019).
Número tarjeta profe- Aquí se debe registrar el número de tarjeta profesional asignado al contador
983
sional por parte de la Junta Central de Contadores.
Esta casilla se debe marcar con una "x" si el contador que firma lo realiza con
994 Con salvedades
salvedades.
Espacio para el núme-
996 ro interno de la Dian/
adhesivo
Este es un espacio de uso exclusivo de la entidad recaudadora.
Espacio exclusivo para
997 el sello de la entidad
recaudadora.
4.10 CONCILIACIÓN FISCAL PARA PERSONAS NATURALES POR

EL AÑO GRAVABLE 2019
A través del artículo 137 de la Ley 1819 de 2016 se adicionó al Estatuto Tributario el artículo
772-1, el cual fue reglamentado por medio del Decreto 1998 de 2017. Estas normas aluden a
que todos los contribuyentes del impuesto de renta y complementario obligados a llevar con-
tabilidad, ya sean personas jurídicas o naturales, al igual que aquellos que decidan llevarla de
forma voluntaria para hacerla valer como prueba ante la Dian, tienen que efectuar una conci-
liación entre las cifras contables y fiscales.
Lo anterior en vista de que mediante el artículo 22 de la Ley en referencia fue adicionado el

artículo 21-1 al ET, indicando la remisión a los marcos normativos contables vigentes en Co-
366 ACTUALÍCESE
lombia para efectos de la determinación del impuesto de renta y complementario, con la ex-
cepción particular de que, en todo caso, la norma tributaria podría disponer de forma expresa
el tratamiento especial para algunas partidas y generar así ciertas diferencias en relación con lo
establecido en las normas contables.
Con el Decreto 1998 de 2017 se abordaron los elementos que componen el proceso de concilia-
ción fiscal, el primero relativo al control de detalle que debió ser implementado de manera au-
tónoma desde el año gravable 2018 por parte de los contribuyentes y que en últimas contiene la
minucia de las bases fiscales y contables de los activos, pasivos, ingresos, costos, gastos, además
de otras partidas que requieren ser declaradas, incluyendo las diferencias que pueden generarse
justamente de la comparación de tales bases.
¿Qué debe contener el control de detalle?
La norma tributaria señala que el control de detalle debe contener como mínimo los siguientes
elementos:
a. Reflejar el tratamiento fiscal de las transacciones o hechos económicos que generen dife-
rencias de reconocimiento y medición entre lo contable y lo fiscal.
b. Garantizar la identificación y el detalle de las diferencias que surgen entre los sistemas de
reconocimiento y medición como fruto de la aplicación de los marcos técnicos normativos
contables y las disposiciones del Estatuto Tributario.
c. Registrar las transacciones en pesos colombianos de conformidad con lo establecido en el

En lo que atañe al segundo elemento, el decreto precisa la obligatoriedad de presentar el reporte

de conciliación fiscal. Este reporte consta de un informe consolidado acerca de los saldos con-
tables y fiscales en el que se recopilan y explican las diferencias que surgen de la aplicación de
los marcos técnicos normativos y las indicaciones del Estatuto Tributario con relación al tema.
El reporte, además, constituye un anexo de la declaración del impuesto de renta y complemen-

tario, por lo que hace parte integral del mismo, debiendo ser presentado a través del servicio
informático electrónico establecido por la Dian.
Así las cosas, en cuanto a los sujetos objeto de estudio de la presente publicación, deben presen-
tar el reporte de conciliación fiscal las personas naturales contribuyentes del impuesto de renta
y complementario obligados a llevar contabilidad o aquellos que de manera voluntaria decidan
llevarla y cuyos ingresos brutos fiscales en el año gravable objeto de conciliación hayan sido
iguales o mayores a 45.000 UVT ($1.542.150.000 por el año gravable 2019).
Sin embargo, los contribuyentes cuyos ingresos sean inferiores a tal monto deberán cumplir
con el deber de diligenciar el formato dispuesto por la Dian para presentar el reporte, pues esta
entidad podrá requerirlo. Recordemos que por el año gravable 2018, las personas naturales no
presentaron el formato 2517 (solo lo debieron elaborar y conservar) por disposición de la Dian
en comunicado publicado el 26 de marzo de 2019.
ACTUALÍCESE 367
En consonancia con lo anterior, por medio

de la Resolución 000052 de octubre 30 de
TIPS TRIBUTARIOS
2018 fueron prescritos los formatos 2516
versión 2 y el 2517 versión 1. El primero Los contribuyentes con ingresos inferiores a
para los contribuyentes personas jurídicas 45.000 UVT ($1.542.150.000 por el año gra-
y personas naturales no residentes que de- vable 2019) deberán diligenciar el formato
para presentar el reporte de conciliación fis-
claren el impuesto de renta y complemen- cal, pues este reporte podrá ser requerido
tario en el formulario 110, y el segundo por la Dian.
para las personas naturales residentes que
utilicen el formulario 210.
No obstante, la Dian decidió que los reportes de conciliación fiscal del año gravable 2019 se
deben realizar con los nuevos formatos 2516 versión 3 y 2517 versión 2, mediante los cuales la
entidad solicita información sobre conceptos tributarios que fueron creados justamente con la
mencionada Ley 1943.
Esta decisión fue tomada por la Dian mediante el artículo 6 de la Resolución 000071 de 2019
considerando que los formatos 2516 versión 2 y 2517 versión 1 fueron prescritos sin incluir
las novedades instauradas por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019).
Novedades de los formatos 2516 versión 3 y 2517 versión 2
Formato 2516 versión 3 Formato 2517 versión 2
• Se incluyeron nuevos renglones para informar • Se incluyó un nuevo renglón para informar si el
si el contribuyente se acogió al régimen de contribuyente se acogió al régimen de mergain-
megainversiones o a las rentas exentas de la versiones.
economía naranja o de las compañías holding • Se agregaron nuevos renglones para el reporte
colombianas ‒CHC‒. de los ingresos brutos por dividendos percibidos
• Se agregaron renglones informativos relacio- por haber llevado a cabo actividades relaciona-
nados con la tributación de los dividendos y das con las megainversiones y por dividendos
participaciones. recibidos del exterior.
• Se incluyeron renglones para el reporte de los • Se adicionó una cuarta columna denominada
dividendos obtenidos por haber efectuado acti- "cédula general" para la determinación de las
vidades catalogadas como megainversiones. rentas líquidas cedulares, seguida de las rentas
de pensiones.
• Se eliminó el renglón para reportar la deduc-
ción por IVA en la compra de bienes de capital. • Por error se eliminaron las rentas por dividendos y
participaciones (este aspecto debe ser corregido).
• Se adicionó un nuevo renglón para el reporte
de las contribuciones realizadas por los • Se anexó un renglón para reportar la renta exenta
empleadores a la educación de los empleados por servicios de ecoturismo (numeral 5 del artícu-
(aspecto que no ha sido reglamentado). lo 207-2 del ET), cuya aplicación solo es permitida
por la interpretación que la Dian dio a la pregunta
• Se agregó la nueva instrucción respecto a
1.25 del Concepto 0912 de 2018, pues tal renta no
que la renta presuntiva debe calcularse con
se encuentra dentro del artículo 235-2 del ET.
la tarifa de 1.5 %.
• Se incluyó la nueva instrucción respecto a que la ren-
ta presuntiva debe calcularse con la tarifa de 1.5 %.
368 ACTUALÍCESE
Posteriormente, el 18 de marzo de 2020, la Dian expidió la Resolución 000023 mediante la cual

prescribió el formulario 110 para el año gravable 2019 y modificó las Resoluciones 000052 de
octubre 30 de 2018 y 000071 de octubre 28 de 2019.
En lo que respecta al reporte de conciliación fiscal, por medio del artículo 2 de la nueva resolución
se adicionaron algunos conceptos al anexo 1 de la Resolución 000071 de 2019, correspondiente
al reporte anexo del formulario 110 y el formato 2516 versión 3. Igualmente se indicó que el 9 de
agosto de 2020 vence el plazo para presentar el reporte de conciliación fiscal por parte de las per-
sonas naturales y asimiladas calificadas por el año gravable 2019 como grandes contribuyentes.
Los demás contribuyentes deben ceñirse a lo establecido en el artículo 3 de la Resolución

000052 de 2018, el cual señala que el reporte de conciliación fiscal debe ser presentado previo
a la presentación de la declaración del impuesto de renta y complementario de acuerdo con los
plazos fijados por el Gobierno nacional (ver apartado 1.6 de esta publicación).
4.10.1 Correcciones al formato de conciliación fiscal
Frente a este tema, el parágrafo del artículo

3 de la Resolución 000052 de 2018 señala TIPS TRIBUTARIOS
que cada nueva presentación del reporte El contribuyente deberá tener en cuenta que
de conciliación fiscal por el mismo período las únicas sanciones a las que estará expues-
gravable se considera como una corrección to serán las relacionadas con los formularios
del anterior reemplazándolo en su totali- 110 y 210, cuando dicha corrección implique
un mayor valor a pagar o menor saldo a favor.
dad. Lo anterior quiere decir que las correc- Dichas correcciones deben quedar reflejadas
ciones voluntarias realizadas a dicho repor- en el formato de conciliación fiscal.
te no originan sanción por corrección.
Este requerimiento solo dará aplicación a la sanción tributaria de incumplimiento de la obliga-

ción de presentar el reporte de conciliación fiscal dentro de los plazos fijados, por lo que el artículo
5 de la norma en referencia indica que tal hecho será considerado para efectos sancionatorios
como una irregularidad en la contabilidad, en los términos del artículo 655 del ET, equivalente
al 0.5 % del mayor valor entre el patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su
imposición, sin que este exceda las 20.000 UVT ($712.140.000 por el año gravable 2020).
ACTUALÍCESE 369
CAPÍTULO 5
RÉGIMEN SANCIONATORIO
Y PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
Uno de los aspectos fundamentales en cualquier obligación formal consiste en conocer con
claridad los procedimientos y trámites que deben surtirse para el correcto cumplimiento de la
respetiva obligación. Así las cosas, por procedimiento tributario deben entenderse cada uno de
los actos que son objeto de fiscalización por parte de la Dian con el fin principal de garantizar
la observancia de las obligaciones tributarias.
En virtud de este contexto, en los capítulos anteriores hemos señalado las pautas más relevantes
que deben tomarse en consideración al momento de presentar el formulario para la declaración
del impuesto de renta y complementario, específicamente en lo relacionado con el formulario
210 que deben utilizar las personas naturales residentes por el año gravable 2019.
En este sentido y con el propósito de ofrecer a los contribuyentes un panorama más amplio que
les procure las herramientas necesarias para su efectivo proceso de declaración, en el presente
capítulo abordaremos las particularidades asociadas al régimen sancionatorio aplicable y las
novedades más importantes que introdujeron la Ley 1943 de 2018 y la Ley de crecimiento eco-
nómico 2010 de 2019.
Por medio de esta última norma se revivieron particularidades de la anterior reforma tributaria
y se impartieron cambios en materia del procedimiento tributario, los cuales tienen un carácter
de aplicación inmediata; es decir, tienen completa validez sobre las declaraciones que se pre-
senten a partir del 2020.
5.1 ACTOS ADMINISTRATIVOS DE LA DIAN

Según las indicaciones del artículo 560 del ET, los funcionarios y dependencias de la Dian po-
seen facultades para proferir actos administrativos. Así mismo, mediante resolución aprobada
por el superior del mismo32, los funcionarios competentes del nivel ejecutivo podrán delegar en
los funcionarios del nivel ejecutivo o profesional de las dependencias bajo su responsabilidad
las funciones que la ley les asigne.
Aquí es importante hacer claridad sobre algunos de los procesos más relevantes que intervie-
nen en la aplicación del régimen sancionatorio y el procedimiento tributario.
Algunos procesos relevantes para aplicar régimen sancionatorio y procedimiento tributario
Acto administrativo Definición y características

Es el acto o documento en el cual consta la decisión tomada por la Dian respecto del
contribuyente.
Aplica para corregir o para declarar. De acuerdo con el artículo 715 del ET, si el con-
tribuyente no presentó la declaración tributaria teniendo la obligación de hacerlo, será
emplazado por la Dian y contará con un mes para presentar la declaración correspon-
Emplazamiento. diente, debiendo liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad del artículo 642 del
ET. Si el contribuyente omite el emplazamiento para declarar, la Dian podrá aplicar la
sanción por no declarar.
Por otro lado, si la Dian detecta que en la declaración el contribuyente omitió determi-
nada información o la suministró de forma errada, puede emplazarlo para obligarlo a
efectuar las correcciones necesarias.
Es el documento y requisito esencial que la Dian tiene que surtir de forma previa para pro-
ferir liquidaciones de revisión y modificar las liquidaciones privadas de los contribuyentes.
El requerimiento especial debe notificarse a más tardar dentro de los tres años posteriores
a la fecha de vencimiento del plazo para declarar. Cuando la declaración se presente extem-
poráneamente, los tres años se cuentan desde la fecha de presentación de la misma. Por su
parte, si la declaración arroja un saldo a favor, el requerimiento especial debe notificarse
Requerimiento especial. dentro de los tres años siguientes a la solicitud de devolución o compensación.
El contribuyente dispone de tres meses contados a partir de la fecha de notificación para
formular por escrito las objeciones, solicitar pruebas, subsanar omisiones, solicitar a la
Dian que se alleguen al proceso documentos que reposen en sus archivos o llevar a cabo
la práctica de inspecciones tributarias. Una vez el funcionario conozca la respuesta del
contribuyente, este cuenta con tres meses para responder. Si decide ampliar el requeri-
miento, el plazo de respuesta no puede ser inferior a tres meses ni superior a seis.
Es aquella revisión propuesta por la Dian al contribuyente, después de que esta ha

proferido el emplazamiento para corregir y el requerimiento especial, el cual debe ser
enviado por la entidad antes de proferir la liquidación de revisión.
Por medio de este tipo de liquidación la Dian modifica uno o varios de los valores
Liquidación de revisión. registrados por el contribuyente en su liquidación privada, dado que ha verificado y
encontrado inconsistencias en la declaración tributaria.
El término para notificar esta liquidación, según lo dispuesto en el artículo 710 del
ET, es de seis meses partiendo de la fecha de vencimiento del plazo para responder el
requerimiento especial o para la ampliación de dicho requerimiento.
32
El director general de la Dian no requerirá tal aprobación.
372 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 5. RÉGIMEN SANCIONATORIO Y PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Acto administrativo Definición y características
El artículo 764 del ET, luego de la modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016,
estipula que la Dian puede proferir liquidación provisional cuando se pretenda deter-
minar y liquidar:
• Impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y/o retenciones

que fueron declarados de forma inexacta o que no fueron declarados.
• Sanciones, cuando estas se omitieron en la declaración tributaria o fueron liqui-

dadas de forma incorrecta.
Liquidación provisional.
• Sanciones con motivo del no cumplimiento de las obligaciones formales.
Solo se proferirá liquidación provisional respecto de aquellos contribuyentes que en

el año gravable inmediatamente anterior al cual se refiere la liquidación provisional
hayan declarado ingresos brutos iguales o inferiores a 15.000 UVT o un patrimonio
bruto igual o inferior a 30.000 UVT en el año inmediatamente anterior al que hace
referencia la liquidación provisional, o el que determine la Administración Tributaria
a falta de declaración. En ningún caso se podrá superar dicho tope.
Mediante la liquidación de aforo la Dian puede determinar de manera oficial el im-

puesto a cargo que se encuentra pendiente de pago por parte de quien no ha decla-
rado. Esto ocurre, por ejemplo, cuando un contribuyente continúa omiso luego de
un emplazamiento o imposición de sanción conforme a lo señalado en los artículos
Liquidación de aforo.
643 y 716 del ET.
La Dian podrá generar esta liquidación dentro de los cinco años siguientes al venci-
miento del plazo para declarar (artículo 717 del ET).
Es el acto mediante el cual el contribuyente o apoderado, actuando en su favor, puede

interponer como respuesta ante los actos proferidos por la Dian. Según lo dispuesto
en el artículo 720 del ET, el recurso de reconsideración se debe interponer en la misma
oficina que se efectuó el acto administrativo y debe estar dirigido al funcionario que lo
emitió, según sea el caso, y dentro de los dos meses siguientes a la notificación del acto
Recurso de reconsideración.
sobre el cual procederá el recurso.
Tanto este recurso como sus adiciones, cuya presentación se efectúe después de la
inicial y dentro de los dos meses de la notificación del acto, deben cumplir con los
criterios señalados en el artículo 722 del ET.
Es la figura procedente cuando el contribuyente no ha interpuesto recursos por la

vía gubernativa y la invoca dentro de los dos años siguientes a la ejecutoria del acto
Revocatoria directa. administrativo proferido por la Dian. El término para resolverla es de un año, contado
a partir de la solicitud en debida forma. De lo contrario, se entenderá como resuelta a
favor del contribuyente.
ACTUALÍCESE 373
5.2 TIPOS DE SANCIONES

Las sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias se encuentran condensadas en los
artículos 641 a 650 del ET33. Entre estas sanciones encontramos las siguientes:
Sanción por
Sanción por no declarar. Sanción por corrección.
extemporaneidad.
+-
Sanción por corrección
aritmética. Sanción por inexactitud.
Para la aplicación de estas sanciones debe tenerse en cuenta lo señalado en el artículo 639 del
ET, en el cual se indica que las sanciones liquidadas por los contribuyentes o por la Dian no
podrán ser inferiores a 10 UVT ($356.070 por el año gravable 2020). Sin embargo, la sanción
mínima no procede para los intereses de mora y las sanciones contenidas en los numerales 1 y
3 del artículo 658-3 del ET.
El numeral 1 del artículo 658-3 del ET hace referencia a que cuando el contribuyente se encuen-
tre obligado a inscribirse en el RUT y no lleve a cabo tal procedimiento, antes de dar inicio a su
actividad, la Dian puede clausurar el establecimiento de comercio por el término de un día por
cada mes o fracción de mes en el que se incumpla dicha obligación. Si el contribuyente no tiene
establecimiento de comercio la sanción será de 1 UVT ($35.607 por el año gravable 2019) por
cada día de retraso en la inscripción del documento.
Por su parte, el numeral 3 del mencionado artículo señala que cuando ocurre un hecho que
implique la actualización del RUT y esta no se realice dentro del mes siguiente a su ocurrencia,
la sanción será de 1 UVT por cada día de retraso en la actualización de la información. No
obstante, si la información desactualizada corresponde a datos como la dirección o la actividad
económica del obligado, la multa se incrementará a 2 UVT ($71.214 por el año gravable 2020).
En el siguiente punto nos detendremos en las características de los tipos de sanciones.
5.2.1 Sanción por extemporaneidad

Esta sanción se encuentra contemplada en el artículo 641 del ET, el cual indica que aquellos contri-
buyentes que presenten las declaraciones tributarias de forma extemporánea deben liquidar y pagar
una sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retardo bajo las siguientes condiciones:
33
Los artículos 650-1 y 650-2 del ET, relacionados con las sanciones por no informar la dirección ni la actividad económica, fueron
derogados por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
374 ACTUALÍCESE
a. El 5 % del total del impuesto a cargo por cada mes o fracción de atraso, sin superar el 100 %
del valor total del impuesto.
b. Cuando no existe impuesto a cargo, pero el contribuyente tiene ingresos, la sanción será
del 0.5 % de los ingresos brutos percibidos en el período objeto de la declaración por cada
mes o fracción de mes calendario de retardo sin exceder la menor cifra entre:
2.500 UVT ($89.017.500

El 5 % de los El doble del saldo a favor si
por el año gravable 2020) si
ingresos brutos. hubo lugar a este.
no hubo saldo a favor.
c. Cuando no existe impuesto a cargo ni tampoco ingresos brutos generados en el período, la

sanción por cada mes o fracción de mes de retardo será del 1 % del patrimonio líquido del
año inmediatamente anterior, sin exceder la menor cifra entre:
2.500 UVT ($89.017.500

El 10 % del El doble del saldo a favor si
patrimonio líquido. hubo lugar a este.
El primer parágrafo, modificado por la Ley

2010 de 2019, indica que la sanción de ex- TIPS TRIBUTARIOS
temporaneidad aplicable a la declaración Los parágrafos del artículo 641 del ET refieren
de activos en el exterior será de 0.5 % (antes precisiones especiales con relación a cierto
era 1.5%) por cada mes o fracción de mes tipo de declaraciones. Algunos de estos pa-
calendario de retardo del valor de los acti- rágrafos fueron objeto de modificación por
parte del artículo 110 de la Ley de crecimiento
vos poseídos en el exterior, si esta se pre- económico 2010 de 2019.
senta antes del emplazamiento previo por
no declarar; o de 1 % (antes era 3 %) si se
presenta con posterioridad al mencionado emplazamiento y con antelación a que se profiera
la respectiva resolución de la sanción por no declarar. Dicho monto no podrá superar el 10 %
(antes era 25 %) del valor de los activos poseídos en el exterior.
Sin embargo, el parágrafo transitorio del artículo 641 del ET establece que cuando la decla-
ración de activos en el exterior presentada de manera extemporánea corresponda a los años
2019 y anteriores, la sanción por cada mes o fracción de mes de retardo equivaldrá a 0.1 % del
ACTUALÍCESE 375
valor de los activos poseídos en el exterior, si esta se presenta antes del emplazamiento previo
por no declarar, o del 0.2 % si se presenta con posterioridad a dicho emplazamiento y antes de
que se profiera la respectiva resolución de
la sanción por no declarar. Dicho monto no
podrá exceder el 2 % del valor de los activos TIPS TRIBUTARIOS
poseídos en el exterior.
La sanción de extemporaneidad aplicable a
la declaración de ingresos y patrimonio se
Esta disposición solo aplicó para aquellas determina según lo dispuesto en el artículo
declaraciones presentadas a más tardar el 645 del ET.
30 de abril de 2020 y cuya liquidación y
pago de la sanción se hubiese efectuado en
la misma fecha.
5.2.1.1 Sanción de extemporaneidad en presentación de declaraciones con posterioridad al

emplazamiento
El artículo 642 del ET indica que aquellos contribuyentes que presenten la declaración con
posterioridad al emplazamiento deben liquidar y pagar una sanción por extemporaneidad por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo, incluso cuando la declaración se presente
con posterioridad a la notificación del auto que ordena inspección tributaria. Para tal efecto se
deberán considerar las siguientes condiciones:
a. El 10 % del total del impuesto a cargo sin exceder del 200 % del valor total del impuesto.
b. Cuando no existe impuesto a cargo, pero el contribuyente tiene ingresos, la sanción será del
1 % de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el período objeto de la declaración
por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, sin exceder la menor cifra entre:
5.000 UVT ($178.035.000

El 10 % de los Cuatro veces el saldo a favor
ingresos brutos. si hubo lugar a este.
c. Cuando no existe impuesto a cargo ni tampoco ingresos brutos generados en el período, la

sanción por cada mes o fracción de mes de retardo será del 2 % del patrimonio líquido del
año inmediatamente anterior, sin exceder la menor cifra entre:
5.000 UVT ($178.035.000

El 20 % del Cuatro veces el saldo a favor
patrimonio líquido. si hubo lugar a este.
376 ACTUALÍCESE
Las sanciones referenciadas pueden redu-

TIPS TRIBUTARIOS
cirse en los términos de aplicación del ar-
tículo 640 del ET, en el cual profundizare- La sanciones de extemporaneidad definidas
mos más adelante. en los artículos 641 y 642 del ET se deben
aplicar con las mismas condiciones, indepen-
dientemente de que se trate de una declara-
ción del impuesto de renta y complementa-
5.2.1.2 Sanción por extemporaneidad ante rio, una declaración de IVA o una declaración
notificación de la Dian de retención en la fuente, etc.
Cuando la Dian remite a un contribuyente un documento con el propósito de que presente

la declaración del impuesto sobre la renta, al cumplir dicha solicitud de forma voluntaria se
deberá liquidar la sanción por extemporaneidad, pero no la sanción por no declarar, cuyos
lineamientos se encuentran contemplados en el artículo 643 del ET, modificado por el artículo
284 de la Ley 1819 de 2016.
De esta manera, si el contribuyente presenta la declaración voluntariamente, debe determinar

la sanción por extemporaneidad conforme a lo estipulado en el artículo 641 del ET, pero si lo
hace luego del emplazamiento proferido por la Dian la sanción será del doble del valor estipu-
lado en el artículo 641 del ET (artículo 642 del ET).
5.2.1.3 Ejemplos sobre el cálculo de la sanción por extemporaneidad antes del emplazamiento
por no declarar
Suponga que un contribuyente persona natural residente debía presentar su declaración de

renta el 13 de agosto de 2020, pero la presentó el 10 de septiembre de ese mismo año. Las situa-
ciones a las que podría enfrentarse el contribuyente respecto a la determinación de la sanción
por extemporaneidad serían las siguientes:
Vencimiento para presentar la declaración de renta 13/08/2020

Fecha en que se presentó la declaración 10/09/2020
Meses o fracciones de meses de extemporaneidad 0,933
Meses o fracciones de meses de extemporaneidad
1
(aproximado) (A)
Valor de la UVT por el año gravable 2020 $35.607
El impuesto a cargo del contribuyente en su formulario 210 tiene un valor de $18.000.000.
Escenario 1: Cuando existe impuesto a cargo

Concepto Valor
Casilla 103: Saldo a pagar por impuesto (B) $18.000.000
Porcentaje multiplicador por extemporaneidad (C) 5%
Valor a pagar por la sanción (B*C) *A $900.000
El valor a pagar por la sanción no puede exceder el 100 % del valor del impuesto a cargo ni
tampoco puede ser inferior a la sanción mínima de $356.070.
ACTUALÍCESE 377
Escenario 2: Cuando no hay impuesto a cargo, pero sí hay ingresos brutos

Concepto Valor
Sumatoria de los ingresos brutos del año gravable 2019
por parte del contribuyente: rentas de trabajo, rentas de
$75.000.000
capital, rentas no laborales, rentas por pensiones, rentas
de dividendos y participaciones (B)
Porcentaje multiplicador por extemporaneidad (C) 0,5 %
Valor a pagar por la sanción (B*C) *A $375.000
El valor a pagar por concepto de la sanción no puede exceder de la cifra menor resultante entre:
2.1 Cuando la declaración del año 2019 tenga saldo a favor

Concepto Valor
Suponga que el contribuyente tuvo un saldo a favor de: $5.000.000
El valor de la sanción no puede exceder la menor cifra entre:
El 5 % del valor de los ingresos brutos $3.750.000
El doble del saldo a favor de la declaración $10.000.000
2.2 Cuando la declaración del año 2019 no tenga saldo a favor

Concepto Valor
Saldo a favor en la declaración de renta del año gravable 2019 $0
El 5 % del valor de los ingresos brutos $3.750.000
El equivalente a 2.500 UVT $89.017.500
El valor de la sanción por $375.000 no excede los límites planteados ni tampoco es inferior
a la sanción mínima de $356.070.
Escenario 3: Cuando no hay impuesto a cargo ni tampoco ingresos brutos, pero el contribuyente
tenía un patrimonio líquido por el año gravable anterior
Concepto Valor
Valor del patrimonio líquido año gravable 2018 (B) $1.000.000.000
Porcentaje multiplicador por extemporaneidad (C) 1%
Valor a pagar por la sanción (B*C) *A $10.000.000
378 ACTUALÍCESE
El valor a pagar por concepto de la sanción no puede exceder la cifra menor resultante entre:
3.1 Cuando la declaración del año 2019 tenga saldo a favor

Concepto Valor
Suponga que el contribuyente tuvo un saldo a favor de: $5.000.000
El 10 % del patrimonio líquido $100.000.000
El doble del saldo a favor de la declaración $10.000.000
3.2 Cuando la declaración del año 2019 no tenga saldo a favor

Concepto Valor
Saldo a favor en la declaración de renta del año gravable 2019 $0
El 10 % del patrimonio líquido $100.000.000
El equivalente a 2.500 UVT $89.017.500
El valor de la sanción por $10.000.000 no excede los límites planteados ni tampoco es infe-
rior a la sanción mínima de $356.070.
Escenario 4: Cuando en la declaración del 2019 no hay impuesto a cargo ni ingresos brutos, ni
tampoco había un patrimonio líquido positivo del año gravable 2018
Concepto Valor
Sanción mínima 10 UVT
Valor de la UVT año gravable 2020 $35.607
Valor en pesos de la sanción mínima $356.070
Nota: Si el contribuyente actúa después de que la Dian emita emplazamiento por no declarar,
se duplican las tarifas y valores contemplados para la sanción antes del emplazamiento.
5.2.2 Sanción por no declarar
El artículo 643 del ET señala que aquellos

contribuyentes obligados a declarar el im- TIPS TRIBUTARIOS
puesto de renta y complementario y que
Para los diferentes tipos de declaraciones el
omitan la presentación de su declaración artículo 643 del ET señala las sanciones apli-
tributaria serán objeto de una sanción cables por no declarar.
equivalente al 20 % del valor de las consig-
naciones bancarias o ingresos brutos del
contribuyente que persista en su incumplimiento, o el que determine la Dian por el período al
cual corresponda la declaración no presentada o al 20 % de los ingresos brutos que figuren en
la última declaración de renta presentada, el que fuere superior.
ACTUALÍCESE 379
El parágrafo 2 del artículo en referencia indica que si el contribuyente responsable presenta la

declaración dentro del término para interponer el recurso contra la resolución que impone la
sanción por no declarar, este podrá reducir su sanción al 50 % del valor de la sanción inicial-
mente impuesta por la Dian, sin ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad que se
debe liquidar con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar.
5.2.3 Sanción por corrección
El artículo 644 del ET dispone que cuando los contribuyentes realicen correcciones en sus de-
claraciones tributarias deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:
a. El 10 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor que se genere entre la
corrección y la declaración inicial, cuando dicha corrección se realice después del venci-
miento del plazo para declarar y antes de que se produzca el emplazamiento para corre-
gir, tal como lo señala el artículo 685 del ET o, en su defecto, el auto que ordene la visita
de inspección tributaria.
b. El 20 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor que se genere entre la correc-
ción y la declaración inicial, cuando dicha corrección se realice después de notificado el
emplazamiento para corregir o el auto que ordene la visita de inspección tributaria y antes
de la notificación del requerimiento especial o el pliego de cargos.
c. En caso de que la declaración inicial se haya presentado de forma extemporánea, el monto

obtenido en cualquiera de los casos mencionados se aumentará en un 5 % del mayor valor
a pagar o del menor saldo a su favor por cada mes o fracción de mes calendario transcu-
rrido entre la fecha de presentación de la declaración inicial y la del vencimiento del plazo
para declarar por el respectivo período, sin exceder el 100 % del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor.
En este sentido, en el Concepto 028729 de 2017 la Dian indicó que si el contribuyente corrige
su declaración después de notificado el requerimiento especial, la corrección debe efectuarse
sobre lo planteado en sus glosas o la declaración no tendrá validez. Ante este caso, el contribu-
yente solo deberá limitarse a corregir lo que plantea la Dian, pues si se realizan correcciones en
exceso podrían ser desestimadas y procedería la liquidación oficial de revisión, toda vez que se
entiende que el contribuyente no respondió el requerimiento especial.
El artículo 588 del ET dictamina que no habrá lugar a sanción cuando el mayor valor a pagar o
el menor saldo a favor se hayan originado por la rectificación de un error proveniente de dife-
rencias de criterio entre la Dian y el declarante. Esto siempre y cuando los hechos que consten
en la declaración objeto de corrección sean completos y verdaderos.
Por otro lado, es importante mencionar la modificación efectuada al artículo 588 del ET por parte
del artículo 107 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019. La nueva versión de este artícu-
lo señala que las declaraciones oportunas o extemporáneas que se presenten a partir de la entrada
en vigencia de dicha Ley, es decir, a partir del 27 de diciembre de 2019, tendrán tres años de plazo
(antes eran dos años), contados a partir del vencimiento del plazo para declarar (antes de que se
les haya notificado requerimiento especial o pliego de cargos), para poder efectuar correcciones
380 ACTUALÍCESE
válidas en las que se mantenga el mismo

TIPS TRIBUTARIOS
saldo a pagar o saldo a favor, o correccio-
nes válidas que aumenten el saldo a pagar o Las correcciones para disminuir el saldo a pagar
disminuyan el saldo a favor. En todo caso se o aumentar el saldo a favor solo pueden hacer-
deberá liquidar la sanción por corrección. se dentro del año siguiente al vencimiento del
plazo para declarar (artículo 589 del ET).
Lo anterior es corroborado por la Dian en
el Concepto 2616 de febrero 4 de 2020.
5.2.3.1 Correcciones que disminuyen el valor a pagar o aumentan el saldo a favor
La versión del artículo 589 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 274 de la
Ley 1819 de 2016, determina que cuando se pretendan realizar correcciones que disminuyan el
saldo a pagar o aumenten el saldo a favor de una declaración anterior, ya no se debe presentar el
respectivo proyecto de corrección que se radicaba en las oficinas de la Dian y se resolvía dentro
de los seis meses siguientes.
Así las cosas, este tipo de correcciones pueden presentarse de forma virtual o en papel, con
efecto inmediato; esto quiere decir que se efectuaría el reemplazo automático de la declaración
anterior. Tal procedimiento también se adapta a las correcciones que impliquen incrementos
en el anticipo del impuesto para ser aplicados a las declaraciones de los ejercicios siguientes,
exceptuando el caso en el que la corrección del anticipo se derive de una corrección que incre-
menta el impuesto por el correspondiente ejercicio.
Respecto a esta sanción, es importante recalcar que por medio del Concepto 14116 de 2017 la
Dian interpretó que la nueva versión del artículo 589 del ET solo se ajusta a las declaraciones
con fecha de vencimiento posterior a la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 201634.
Aplica artículo 589 del ET luego de

Aplica artículo 589 del ET
la modificación efectuada por la Ley
antes de la Ley 1819 de 2016
1819 de 2016
• Durante agosto de 2018 se pretendió • Durante septiembre de 2020 se preten-

corregir una declaración de renta del de corregir una declaración de renta
año gravable 2015 (cuyo vencimiento del año gravable 2018 (cuyo venci-
fue en agosto de 2016). Dicha decla- miento fue en agosto de 2019). Dicha
ración disminuía el saldo a pagar. declaración disminuye el saldo a pagar.
5.2.3.2 Ajustes contables por corrección en la declaración
El artículo 1.6.1.10.1 del DUT 1625 de 2016 señala que cuando un contribuyente corrija una
declaración tributaria deberá realizar los ajustes a los que haya lugar en el año en que se haga la
corrección para reflejar en su contabilidad las modificaciones efectuadas.
34
La nueva versión del artículo 589 del ET no se pudo aplicar de forma inmediata porque la Dian tardó en ajustar su plataforma tecno-
lógica. Por esta razón, el parágrafo transitorio indicó que la nueva versión del artículo tendría efecto una vez la entidad realizara los
ajustes informáticos necesarios. Dicho plazo no podía exceder de un año contado a partir de enero 1 de 2017.
ACTUALÍCESE 381
5.2.4 Sanción por corrección aritmética
El artículo 646 del ET indica que cuando la Dian efectúe una corrección aritmética sobre la
declaración tributaria y resulte un mayor valor a pagar por concepto del impuesto o un menor
saldo a favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción equivalente al 30 % del mayor
valor a pagar o el menor saldo a favor determinado.
Esta sanción podrá reducirse a la mitad si el contribuyente acepta los hechos de la liquidación
de corrección, renuncia al mismo y cancela el mayor valor de la liquidación de corrección junto
con la sanción reducida, dentro del término previsto para interponer el recurso respectivo.
Por lo demás, cabe considerar que el artículo 697 del ET especifica los casos en los que puede
presentarse un error aritmético en una declaración tributaria, así:
a. A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a hechos impo-

nibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.
b. Aunque se aplicaron las tarifas correspondientes, se registró un valor diferente al que

debía resultar.
c. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulta un valor equivocado que implica un

menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos, retenciones a cargo del decla-
rante o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver.
Ante la existencia de un error aritmético, la Dian tiene la opción de efectuar la corrección en la

declaración, como lo establece el artículo 698 del ET.
Características de la liquidación de corrección aritmética efectuada por la Dian
Información que
Término para realizarse
debe contener
1. Fecha. En caso de no indicarla, se

tendrá como tal la de su notificación. Debe proferirse dentro de los dos años
2. Período gravable a que corresponda. siguientes a la fecha de presentación de
la declaración.
3. Nombre o razón social del contri-
buyente.
4. NIT.
5. Error aritmético cometido.
382 ACTUALÍCESE
5.2.5 Sanción por inexactitud
Los artículos 647 y 648 del ET modificados por la Ley 1819 de 2016, hacen referencia a las con-
ductas que dan origen a la sanción por inexactitud y al porcentaje que se debe aplicar para la
determinación de dicha sanción, la cual se podrá reducir en todos los casos, siempre y cuando
se cumplan cada uno de los requisitos de los que tratan los artículos 709 y 713 del ET.
En este orden de ideas, constituyen inexactitud los siguientes hechos:
a. Omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas de bienes, acti-
vos o actuaciones susceptibles del gravamen.
b. No incluir en la declaración de retención la totalidad de retenciones que han debido efec-

tuarse o hacerlas y no declararlas, o realizarlas por un valor inferior.
c. Inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos desconta-

bles, retenciones o anticipos inexistentes o inexactos.
d. Utilización de datos o factores falsos,

desfigurados, alterados, simulados o TIPS TRIBUTARIOS
modificados artificialmente, a par-
tir de los cuales se derive un menor Constituyen inexactitud en la declaración de
impuesto o saldo a pagar, o un mayor ingresos y patrimonio las causales enunciadas
saldo a favor para el contribuyente. en los literales a) hasta el e), aunque no exista
saldo a pagar.
e. Compra o gastos efectuados a provee-

dores ficticios o insolventes.
Una vez identificadas las situaciones que constituyen inexactitud, es necesario tener en cuenta
que la sanción por este concepto se encuentra estipulada en el artículo 648 del ET. Se presenta
a continuación la sanción aplicable según la conducta en el contexto del impuesto de renta y
complementario.
Sanción aplicable según conducta en impuesto de renta y complementario
Hecho sancionable Porcentaje Aplicable a

La diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a fa-
Inexactitud (regla general). 100 % vor, según el caso, determinado en la liquidación
oficial y el declarado por el contribuyente.
Omisión de activos o inclusión de pasivos

200 % El mayor valor del impuesto a cargo determinado.
inexistentes.
Conductas contempladas en el numeral 5 del ar- La diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a fa-
tículo 647 del Estatuto Tributario o la comisión 160 % vor, según el caso, determinado en la liquidación
de un abuso en materia tributaria. oficial y el declarado por el contribuyente.
ACTUALÍCESE 383
5.3 REDUCCIONES APLICABLES AL RÉGIMEN SANCIONATORIO

El artículo 640 del ET señala que al régimen sancionatorio contenido en el Estatuto Tributario
se le podrán aplicar algunas reducciones en virtud de los principios de lesividad, proporciona-
lidad, gradualidad y favorabilidad. Dichas reducciones no serán aplicables sobre las sanciones
contempladas en determinadas normas del ET, como se observa en la siguiente tabla.
Reducciones no aplicables sobre sanciones indicadas en ciertas normas del ET
Norma del ET Tema del artículo

Otras sanciones: fraude para disminuir el saldo a pagar por concepto de reten-
Artículo 640-1. ciones o impuestos o que aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributa-
rias, aplicable al agente retenedor o al responsable del impuesto sobre las ventas.
Sanción por inexactitud: omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes
Numerales 1, 2 y 3 del inciso ter- (numeral 1), conductas del numeral 5 del artículo 647 del ET o la comisión de
cero del artículo 648. un abuso en materia tributaria (numeral 2), valores inexactos en la declaración
de ingresos y patrimonio (numeral 3).
Artículo 652-1. Sanción por no facturar.
Sanción de clausura del establecimiento: por no expedir factura o documento equi-
valente estando obligado a ello o que se expida sin los requisitos, o reincida en ello
(numeral 1); empleo de sistemas electrónicos en los que se evidencie la supresión
de ingresos y/o ventas, que lleva doble contabilidad, doble facturación, o que una
Numerales 1, 2 y 3 del artículo 657.
factura o documento equivalente no se encuentre registrado contablemente ni en las
declaraciones tributarias (numeral 2); cuando las materias primas, activos o bienes
que forman parte del inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en
depósito, sean aprehendidas por violación al régimen aduanero vigente (numeral 3).
Artículo 658-1. Sanción a administradores y representantes legales.
Artículo 658-2. Sanción por evasión pasiva.
Sanción relativa al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT y
Numeral 4 del artículo 658-3. obtención del NIT: sanción por informar datos falsos, incompletos o equivoca-
dos por parte del inscrito o del obligado a inscribirse en el RUT.
Artículo 669. Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión
Sanción por improcedencia de las devoluciones y/o compensaciones: cuando
Inciso 6 del artículo 670. se utilicen documentos falsos o fraude y de ello se obtenga una devolución y/o
compensación.
Artículo 671. Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente.
Artículo 672. Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retención.
Artículo 673. Sanción a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior.
Artículo 674. Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: errores de verificación.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: inconsistencia en la
Artículo 675.
información remitida.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad en
Artículo 676.
la entrega de la información de los documentos recibidos de los contribuyentes.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad
Artículo 676-1. e inexactitud en los informes, formatos o declaraciones que deben presentar las
entidades autorizadas para recaudar.
Nota: Tampoco será aplicable la reducción de sanciones sobre la liquidación de los intere-
ses moratorios.
384 ACTUALÍCESE
De esta manera, el artículo 640 del ET expresa que el valor de la sanción podrá reducirse a 50 o
75 %, dependiendo de quién la liquide y del período en que se cometa la conducta sancionable, así:
a. Cuando la sanción deba ser liquidada por el contribuyente, agente retenedor responsable
o declarante:
Se reducirá al 50 % si se
Se reducirá al 75 % si se cumple con:
cumple con:
• Que dentro de los dos años ante- • Que dentro del año anterior a la fecha
riores a la fecha de comisión de la de comisión de la conducta no se
conducta sancionable no se hubiere hubiere incurrido en la misma.
incurrido en la misma.
• Siempre que la Dian no haya profe-
• Siempre que la Dian no haya proferido pliego de cargos, requerimiento
rido pliego de cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por
especial o emplazamiento previo por no declarar.
no declarar.
b. Cuando la sanción sea propuesta o determinada por la Dian:
Se reducirá al 50 % si se
Se reducirá al 75 % si se cumple con:
cumple con:
• Que dentro de los cuatro años • Que dentro de los dos años anteriores
anteriores a la fecha de comisión a la fecha de comisión de la conducta
de la conducta sancionable no se sancionable no se hubiere incurrido en
hubiere incurrido en la misma y esta la misma y esta se hubiere sancionado
se hubiere sancionado mediante acto mediante acto administrativo en firme.
administrativo en firme.
• Que la sanción sea aceptada y la infrac-
• Que la sanción sea aceptada y la ción subsanada de conformidad con
infracción subsanada de confor- lo establecido en el tipo sancionatorio
midad con lo establecido en el tipo correspondiente.
sancionatorio correspondiente.
Habrá lesividad, si el contribuyente incumple sus obligaciones tributarias, y reincidencia, cuan-

do se comete una nueva infracción del mismo tipo dentro de los dos años siguientes al día en
el que cobre firmeza el acto por medio del cual se impuso la sanción. Es preciso recordar que
cuando una persona o entidad es reincidente, el monto de la sanción aumentará en un 100 %.
Por su parte, el parágrafo 5 del artículo 640 del ET señala que se aplicará el principio de favora-
bilidad aun cuando la ley que sea permisiva o favorable sea posterior.
5.3.1 Acumulación de rebajas sancionatorias
Respecto a la acumulación de rebajas sancionatorias, la Dian ha indicado que la medida de

reducción de sanciones al 50 o al 75 % solo puede ser utilizada en la última instancia de deter-
minación y liquidación de las sanciones.
ACTUALÍCESE 385
Así, la liquidación de las sanciones de forma reducida conforme a lo establecido en el artículo

640 del ET es acumulable con las reducciones que cada tipo de sanción contempla, pues el be-
neficio de la norma en referencia, además de considerar el grado de desgaste administrativo que
se evita la Dian, tiene en cuenta los antecedentes de los contribuyentes.
5.4 MEDIDAS CONTRA LA DEFRAUDACIÓN Y PROMOCIÓN DE

ESTRUCTURAS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
Tras la derogatoria de la Ley 1943 de 2018, desde el 1 de enero de 2020 la nueva reforma tributa-
ria o Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 retomó varias de las disposiciones planteadas
en un inicio en torno a la defraudación y promoción de estructuras de evasión tributaria.
Sin embargo, por medio del artículo 71 de esta norma se efectuaron ciertas modificaciones a las
normas que rigen este tema, como es el caso del artículo 434A y la adición del 434B de la Ley
599 de 2000, los cuales ya habían sido modificados por la Ley 1943 de 2018.
5.4.1 Medidas señaladas en el artículo 434A
En lo que respecta al artículo 434A, este indica que la omisión de activos, la presentación de un
menor valor de los mismos o la declaración de pasivos inexistentes en la declaración del im-
puesto sobre la renta y complementario por un valor igual o superior a 5.000 smmlv, definido
por la Dian, es causal de privación de la libertad de 48 a 108 meses.
En caso de que el valor fiscal de los activos omitidos o el menor valor de los activos declarados,
o de los pasivos inexistentes, sea superior a 7.250 smmlv, pero inferior a los 8.500 smmlv, la
pena se incrementará en una tercera parte. Si el valor es superior a 8.500 smmlv, las penas im-
puestas aumentarán en la mitad.
Acto seguido presentamos las versiones que ha tenido este artículo antes, durante y después de
la aprobación de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Consti-
tucional C-481 de octubre 16 de 2019):
386 ACTUALÍCESE
Defraudación y promoción de estructuras de evasión tributaria

según artículo 434A de la Ley 599 de 2000
Versión antes de la Ley 1943 Versión con la Ley 1943 de Versión con la Ley 2010 de
de 2018 2018 2019
Artículo 434A. Omisión de activos o Artículo 434A. Omisión de activos Artículo 434A. Omisión de activos
inclusión de pasivos inexistentes. El o inclusión de pasivos inexistentes. o inclusión de pasivos inexistentes.
contribuyente que de manera dolosa < Artículo modificado por el artí- < Artículo modificado por el artí-
omita activos o presente informa- culo 63 de la Ley 1943 de 2018 >. El culo 71 de la Ley 2010 de 2019 >. El
ción inexacta en relación con estos contribuyente que dolosamente omita contribuyente que omita activos o de-
o declare pasivos inexistentes en un activos o presente un menor valor de clare un menor valor de los activos o
valor igual o superior a 7.250 salarios los activos declarados o declare pasi- declare pasivos inexistentes, en la de-
mínimos legales mensuales vigentes, vos inexistentes, en la declaración del claración del impuesto sobre la renta
y con lo anterior, afecte su impuesto impuesto sobre la renta, por un valor y complementarios, por un valor igual
sobre la renta y complementarios o igual o superior a 5.000 salarios mí- o superior a 5.000 salarios mínimos
el saldo a favor de cualquiera de di- nimos legales mensuales vigentes, y se legales mensuales vigentes, definido
chos impuestos, será sancionado con liquide oficialmente por la autoridad por liquidación oficial de la autoridad
pena privativa de libertad de 48 a 108 tributaria un mayor valor del impues- tributaria, incurrirá en prisión de 48
meses y multa del 20 % del valor del to sobre la renta a cargo, será sancio- a 108 meses de prisión.
activo omitido, del valor del activo de- nado con pena privativa de la libertad
clarado inexactamente o del valor del de 48 a 108 meses de prisión y multa El valor de los activos omitidos o de
pasivo inexistente. del 20 % de los activos omitidos, del los declarados por un menor valor,
valor del pasivo inexistente o de la di- será establecido de conformidad con
Parágrafo 1. Se extinguirá la acción ferencia del valor del activo declarado las reglas de valoración patrimonial
penal cuando el contribuyente presente por un menor valor. de activos del Estatuto Tributario, y el
o corrija la declaración o declaraciones de los pasivos inexistentes por el valor
correspondientes y realice los respecti- El valor de los activos omitidos o de los por el que hayan sido incluidos en la
vos pagos, cuando a ello hubiere lugar. declarados por un menor valor, será declaración del impuesto sobre la ren-
establecido de conformidad con las ta y complementarios.
reglas de valoración patrimonial de
activos del Estatuto Tributario, y el de Si el valor fiscal de los activos omitidos,
los pasivos inexistentes por el valor por o el menor valor de los activos declara-
el que hayan sido incluidos en la de- dos o del pasivo inexistente es superior
claración del impuesto sobre la renta. a 7.250 salarios mínimos mensuales
legales vigentes pero inferior de 8.500
Si el valor fiscal de los activos omitidos, salarios mínimos mensuales legales
o el menor valor de los activos declara- vigentes, las penas previstas en este ar-
dos o del pasivo inexistente es superior tículo se incrementarán en una tercera
a 7.250 salarios mínimos mensuales parte; en los eventos que sea superior
legales vigentes pero inferior de 8.500 a 8.500 salarios mínimos mensuales
salarios mínimos mensuales legales legales vigentes, las penas se incremen-
vigentes, las penas previstas en este ar- tarán en la mitad.
tículo se incrementarán en una tercera
parte; en los eventos que sea superior
a 8.500 salarios mínimos mensuales
legales vigentes, las penas se incremen-
tarán en la mitad.
ACTUALÍCESE 387

según artículo 434A de la Ley 599 de 2000
Versión antes de la Ley 1943 Versión con la Ley 1943 de Versión con la Ley 2010 de
de 2018 2018 2019
Artículo 434A. Omisión de activos o Parágrafo 1. La acción penal solo Parágrafo 1. La acción penal podrá ini-
inclusión de pasivos inexistentes. El podrá iniciarse previa solicitud del ciarse por petición especial del Director
contribuyente que de manera dolosa Director General de la Dirección de General de la Dirección de Impuestos y
omita activos o presente informa- Impuestos y Aduanas Nacionales Aduanas Nacionales (DIAN) o la auto-
ción inexacta en relación con estos (DIAN) o la autoridad competente, ridad competente, o su delegado o dele-
o declare pasivos inexistentes en un o su delegado o delegados especiales, gados especiales, siguiendo criterios de
valor igual o superior a 7.250 salarios siguiendo criterios de razonabilidad razonabilidad y proporcionalidad.
mínimos legales mensuales vigentes, y proporcionalidad, expresados en la
y con lo anterior, afecte su impuesto respectiva solicitud. La autoridad tri- La autoridad se abstendrá de presentar
sobre la renta y complementarios o butaria se abstendrá de presentar esta esta petición, cuando exista una inter-
el saldo a favor de cualquiera de di- solicitud cuando el mayor impuesto a pretación razonable del derecho apli-
chos impuestos, será sancionado con cargo liquidado oficialmente se genere cable, siempre que los hechos y cifras
pena privativa de libertad de 48 a 108 como consecuencia de una interpreta- declarados por el contribuyente sean
meses y multa del 20 % del valor del ción razonable del derecho aplicable, completos y verdaderos.
activo omitido, del valor del activo de- siempre que los hechos y cifras decla-
clarado inexactamente o del valor del rados por el contribuyente sean com- Parágrafo 2. La acción penal se extin-
pasivo inexistente. pletos y verdaderos. guirá cuando el contribuyente presente
o corrija la declaración o declaraciones
Parágrafo 1. Se extinguirá la acción Parágrafo 2. La acción penal se extin- correspondientes, siempre y cuando
penal cuando el contribuyente pre- guirá cuando el contribuyente presente esté dentro del término para corregir
sente o corrija la declaración o de- o corrija la declaración o declaraciones previsto en el Estatuto Tributario y, en
claraciones correspondientes y realice correspondientes y realice los respectivos todo caso, realice los respectivos pagos
los respectivos pagos, cuando a ello pagos de impuestos, sanciones tributa- de impuestos, sanciones tributarias e
hubiere lugar. rias, intereses y multas correspondien- intereses correspondientes.
tes, y el valor de los activos omitidos, el
menor valor de los activos declarados o
el valor de los pasivos inexistentes, sea
menor a 8.500 salarios mínimos men-
suales legales vigentes.
5.4.2 Medidas dispuestas por el artículo 434B
Por su parte, en lo concerniente a la defraudación o evasión tributaria, el artículo 434B adi-

cionado mediante el artículo 71 de la Ley 2010 de 2019 indica que mientras la conducta no
constituya otro delito sancionado con una pena mayor, aquel contribuyente que estando obli-
gado a declarar no declare o que en su defecto declare omitiendo ingresos o incluyendo costos
o gastos inexistentes, o reclame créditos fiscales, retenciones o anticipos improcedentes por un
valor igual o superior a 250 smmlv e inferior a 2.500 smmlv definido por la autoridad tributaria,
incurrirá en una sanción con pena privativa de la libertad de 36 a 60 meses.
Cuando el valor de la pena sea superior a 2.500 smmlv e inferior a 8.500 smmlv, esta se incre-
mentará en una tercera parte. Finalmente, cuando se superen los 8.500 smmlv, las penas se
aumentarán en la mitad.
Acto seguido presentamos las versiones que ha tenido este artículo antes, durante y después de
la aprobación de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Consti-
tucional C-481 de octubre 16 de 2019):
388 ACTUALÍCESE

según artículo 434B de la Ley 599 de 2000
Versión antes de la
Versión con la Ley 1943 de 2018 Versión con la Ley 2010 de 2019
Ley 1943 de 2018
Artículo 434B. Defraudación o evasión tribu- Artículo 434B. Defraudación o evasión
taria. < Artículo adicionado por el artículo 63 tributaria. < Artículo modificado por el
de la Ley 1943 de 2018 >. Siempre que la con- artículo 71 de la Ley 2010 de 2019 >.
ducta no constituya otro delito sancionado con Siempre que la conducta no constituya
pena mayor, el contribuyente que dolosamente, otro delito sancionado con pena mayor,
estando obligado a declarar no declare, o que el contribuyente que, estando obligado a
en una declaración tributaria omita ingresos, declarar no declare, o que en una declara-
o incluya costos o gastos inexistentes, o reclame ción tributaria omita ingresos, o incluya
créditos fiscales, retenciones o anticipos improce- costos o gastos inexistentes, o reclame cré-
dentes, y se liquide oficialmente por la autoridad ditos fiscales, retenciones o anticipos im-
tributaria un mayor valor del impuesto a car- procedentes por un valor igual o superior
go por un valor igual o superior a 250 salarios a 250 salarios mínimos legales mensuales
mínimos legales mensuales vigentes e inferior a vigentes e inferior a 2.500 salarios míni-
2.500 salarios mínimos legales mensuales vigen- mos legales mensuales vigentes, definido
tes, el contribuyente será sancionado con pena por liquidación oficial de la autoridad
privativa de la libertad de 36 a 60 meses de pri- tributaria, será sancionado con pena pri-
sión y multa del cincuenta por ciento (50 %) del vativa de la libertad de 36 a 60 meses de
mayor valor del impuesto a cargo determinado. prisión. En los eventos en que sea superior
a 2.500 salarios mínimos legales mensua-
Si el monto del impuesto a cargo liquidado ofi- les vigentes e inferior a 8.500 salarios
cialmente es superior a 2.500 salarios mínimos mínimos legales mensuales vigentes, las
legales mensuales vigentes e inferior a 8.500 sa- penas previstas en este artículo se incre-
larios mínimos legales mensuales vigentes, las mentarán en una tercera parte y, en los
penas previstas en este artículo se incrementarán casos que sea superior a 8.500 salarios
en una tercera parte; en los eventos que sea supe- mínimos mensuales legales vigentes, las
Artículo 434B. No existía. rior a 8.500 salarios mínimos mensuales legales penas se incrementarán en la mitad.
vigentes, las penas se incrementarán en la mitad.
Parágrafo 1. La acción penal podrá
Parágrafo 1. La acción penal solo podrá ini- iniciarse por petición especial del Direc-
ciarse previa solicitud del Director General tor General de la Dirección de Impues-
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Na- tos y Aduanas Nacionales (DIAN) o la
cionales (DIAN) o la autoridad competente, o autoridad competente, o su delegado o
su delegado o delegados especiales, siguiendo delegados especiales, siguiendo criterios
criterios de razonabilidad y proporcionali- de razonabilidad y proporcionalidad.
dad, expresados en la respectiva solicitud. La La autoridad se abstendrá de presentar
Autoridad Tributaria se abstendrá de presen- esta petición, cuando exista una inter-
tar esta solicitud cuando el mayor impuesto a pretación razonable del derecho apli-
cargo liquidado oficialmente se genere como cable, siempre que los hechos y cifras
consecuencia de una interpretación razonable declarados por el contribuyente sean
del derecho aplicable, siempre que los hechos completos y verdaderos.
y cifras declarados por el contribuyente sean
completos y verdaderos. Parágrafo 2. La acción penal se extin-
guirá cuando el contribuyente presente
Parágrafo 2. La acción penal se extinguirá o corrija la declaración o declaraciones
cuando el contribuyente presente o corrija la de- correspondientes, siempre y cuando
claración o declaraciones correspondientes y rea- esté dentro del término para corregir
lice los respectivos pagos de impuestos, sanciones previsto en el Estatuto Tributario y, en
tributarias, intereses y multas correspondientes, todo caso, realice los respectivos pagos
y el valor del mayor impuesto a cargo liquidado de impuestos, sanciones tributarias e
oficialmente, sea menor a 8.500 salarios mínimos intereses correspondientes.
mensuales legales vigentes.
ACTUALÍCESE 389
5.4.3 Quién aplica las penas de los artículos 434A y 434B
Las acciones penales de los artículos 434A y 434B solo las pueden iniciar el director general de
la Dian o la autoridad o delegados especiales competentes mediante petición especial, siguien-
do los criterios de razonabilidad y proporcionalidad.
Cuando exista una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los hechos y ci-
fras declarados por el contribuyente sean completos y verdaderos, la autoridad debe abstenerse
de iniciar acción penal.
Tales acciones se extinguirán cuando el contribuyente presente o corrija la declaración o

declaraciones correspondientes, en la medida en que esté dentro del término para realizar
la respectiva corrección y efectúe los pagos correspondientes de los impuestos, sanciones e
intereses a los que haya lugar.
Defraudación y estructuras de evasión tributaria
Omisión de activos, declaración de un menor valor o inclusión de

pasivos inexistentes:
• Igual o superior a 5.000 smmlv: prisión de 48 a 108 meses.
• Superior a 7.250 smmlv e inferior a 8.500 smmlv:
incremento de la pena en una tercera parte.
• Superior a 8.500 smmlv: incremento de la pena en la mitad.
Omisión de ingresos, inclusión de costos y gastos inexistentes,

favorecimiento por créditos fiscales, retenciones
o anticipos improcedentes:
• Igual o superior a 250 smmlv e inferior a 2.500 smmlv:
prisión de 36 a 60 meses.
• Superior a 2.500 smmlv e inferior a 8.500 smmlv:
incremento de la pena en una tercera parte.
• Superior a 8.500 smmlv: incremento de la pena en la mitad.
5.5 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA Y COMPLEMENTARIO
La firmeza debe entenderse como la condición jurídica que adquiere una declaración tri-
butaria después de haber transcurrido el plazo para que la Dian expida la notificación de
requerimiento especial.
Así las cosas, el artículo 714 del ET contiene diversas observaciones con relación al término
de firmeza:
a. La declaración tributaria quedará en firme si dentro de los tres años siguientes a la fecha de
vencimiento del plazo para declarar no se ha notificado requerimiento especial.
390 ACTUALÍCESE
b. Cuando la declaración se haya presentado de forma extemporánea, los tres años se conta-
rán a partir de la fecha de presentación de la misma.
c. Cuando la declaración tributaria presente un saldo a favor esta quedará en firme si dentro
de los tres años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o com-
pensación no se ha notificado requerimiento especial.
d. Con relación a lo anterior, cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones tributarias
de períodos fiscales siguientes, el término de firmeza de la declaración tributaria en la que
se presente un saldo a favor será la mencionada en los literales a) y b).
e. Cuando se haya vencido el término para practicar la liquidación de revisión y esta no se

haya notificado, la declaración también quedará en firme.
El artículo en referencia indica además que para el caso de las declaraciones tributarias en las
que se liquide una pérdida fiscal, esta quedará en firme en el mismo término que el contribu-
yente tiene para realizar la compensación, es decir, doce períodos gravables siguientes. Sin em-
bargo, el inciso 7 del artículo 147 del ET dispone que el término de firmeza de las declaraciones
de renta y sus correcciones en las que se determinen o compensen pérdidas será de seis años
contados a partir de la fecha de su presentación.
Lo anterior se originó como fruto de la aprobación de la Ley 1819 de 2016, generando una gran
contradicción en la que finalmente se había interpretado la prevalencia de la norma posterior
sobre la anterior, esto es, la regla general del artículo 714 del ET, con ciertas precisiones.
Frente a este tema, por medio del artículo 117 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019
se estableció que “el término de firmeza de los artículos 147 y 714 del ET de la declaración del im-
puesto sobre la renta y complementarios de los contribuyentes que determinen o compensen pérdidas
fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios de Transferencia, será de cinco años”. En tales
circunstancias, al ser una norma superior, se acaba la contradicción generada a este respecto.
Es importante mencionar que por medio del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y el 160 de la
Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se derogó el inciso cinco del artículo 714 del ET
en el cual se establecía que si la pérdida fiscal se compensaba en cualquiera de los dos últimos
años que el contribuyente tenía para realizar la compensación, el término de firmeza se exten-
dería a partir de dicha compensación tres años más en relación con la declaración en la que se
había liquidado la pérdida.
5.6 BENEFICIO DE AUDITORÍA EN LAS DECLARACIONES DEL

IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y el 123 de la Ley de crecimiento económi-
co 2010 de 2019, se revivió el beneficio de auditoría aplicable a las declaraciones del impuesto
sobre la renta y complementario y que había existido en algunos años anteriores.
ACTUALÍCESE 391
5.6.1 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones del año gravable 2019
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 689-2 del ET adicionado por el artículo 105 de la Ley
de financiamiento, se entiende que todos los contribuyentes del impuesto de renta, sean personas
naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes o no residentes, personas jurídicas nacionales o ex-
tranjeras, contribuyentes del régimen ordinario o del régimen especial, pueden aspirar a que su
declaración de renta del año gravable 2019 quede amparada con el beneficio de auditoría.
Este beneficio consiste en que la firmeza de la declaración se produciría dentro de los seis o
doce meses siguientes a su presentación, diferenciándose de la regla general, siempre y cuando
se cumpla con los siguientes requisitos:
a. Que la declaración de renta del año gravable 2018 esté previamente presentada (sin impor-
tar si correspondió a una declaración obligatoria o voluntaria oportuna o extemporánea).
b. Que tal declaración haya reflejado en la casilla correspondiente al impuesto neto de renta un
valor superior a 71 UVT de dicho año, equivalentes a $2.354.000 por el año gravable 2018.
c. Que en la declaración de renta y complementario del año gravable 2019 se liquide un im-
puesto de renta incrementado en un 30 % respecto al impuesto neto de renta del año gravable
2018. En tal caso, la firmeza de la declaración de renta del año gravable 2019 quedaría en
firme dentro de los seis meses siguientes a su presentación. Si el incremento se encuentra en
un rango del 20 al 29 % en relación con la declaración del año gravable 2018, la firmeza de la
del año gravable 2019 operaría dentro de los doce meses siguientes a su presentación.
d. Que la declaración de renta y complementario del año gravable 2019 sea presentada y pa-
gada de forma oportuna. Respecto a este tema, los seis o doce meses de firmeza se empie-
zan a contar desde la presentación oportuna independientemente de que el pago se realice
posteriormente como sucede en el caso de las personas jurídicas.
5.6.1.1 Ejemplos sobre la aplicación del beneficio de auditoría
Ejemplo 1
Un contribuyente persona natural residente presentó su declaración de renta del año grava-
ble 2018. El impuesto neto de renta de la casilla 93 de su formulario 210 arrojó un valor de
$4.000.000. Por el año gravable 2019 vuelve a presentar su declaración de renta de forma opor-
tuna liquidando en la casilla 95 (impuesto neto de renta) un valor de $5.500.000. El contri-
buyente requiere saber si puede acogerse al beneficio de auditoría y, de ser así, cuál sería el
término de firmeza de su declaración.
Para tal efecto se evaluarían los siguientes aspectos:
Impuesto neto de renta año gravable 2018 $4.000.000

Valor del impuesto neto de renta en UVT (año
121
gravable 2018)
Incremento respecto al año gravable 2018 38 %
392 ACTUALÍCESE
a. La declaración del año gravable 2018 fue presentada.
b. El valor en UVT del impuesto neto de renta del año gravable 2018 es superior a 71 UVT
de dicho año ($2.354.000).
c. El valor del impuesto neto de renta liquidado por el año gravable 2019 tuvo un incremento
de 38 % respecto al valor del impuesto en el año gravable 2018. Además la declaración del
año gravable 2019 fue presentada y pagada de forma oportuna.
d. El incremento es superior al 30 % establecido, por lo que la declaración de renta del año

gravable 2019 quedará en firme en los seis meses siguientes a la fecha de su presentación.
Ejemplo 2
Un contribuyente persona natural residente presentó su declaración de renta del año grava-
ble 2018. El impuesto neto de renta de la casilla 93 de su formulario 210 arrojó un valor de
$1.800.000. Por el año gravable 2019 vuelve a presentar su declaración de renta de forma opor-
tuna liquidando en la casilla 95 (impuesto neto de renta) un valor de $3.500.000. El contri-
buyente requiere saber si puede acogerse al beneficio de auditoría y, de ser así, cuál sería el
término de firmeza de su declaración.
Para tal efecto se evaluarían los siguientes aspectos:

Valor del impuesto neto de renta en UVT (año
54
gravable 2018)
Incremento respecto al año gravable 2018 94 %
a. La declaración del año gravable 2018 fue presentada.
b. El valor en UVT del impuesto neto de renta del año gravable 2018 es inferior a 71 UVT
de dicho año ($2.354.000). Por esta razón el contribuyente no podrá acogerse al bene-
ficio de auditoría, aunque el incremento del impuesto del año 2019 con relación al del
2018 sea superior al 30 % y aunque la declaración del año gravable 2019 haya sido pre-
presentada y pagada de forma oportuna.
c. La firmeza de la declaración del año gravable 2019 operará en los tres años siguientes a la
fecha de vencimiento del plazo para declarar (artículo 714 del ET).
5.6.2 Procedencia del beneficio de auditoría en las declaraciones del año gravable 2020
Luego de la declaratoria de inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 a partir enero 1 de 2020, el
artículo 123 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 retomó dicho beneficio para los
períodos gravables 2020 y 2021. Las condiciones de aplicación siguen siendo las mismas con-
templadas para el año gravable 2019.
Dicho de otro modo, para que este beneficio proceda en relación con la declaración de renta del
año gravable 2020, se deben cumplir los siguientes requisitos:
ACTUALÍCESE 393
a. Que la declaración de renta del año gravable 2019 esté previamente presentada (sin impor-
tar si correspondió a una declaración obligatoria o voluntaria oportuna o extemporánea).
b. Que tal declaración refleje en la casilla correspondiente al impuesto neto de renta un valor
superior a 71 UVT de dicho año gravable, es decir, $2.433.000 por el año gravable 2019.
c. Que en la declaración de renta y complementario del año gravable 2020 se liquide un

impuesto de renta incrementado en un 30 % respecto al impuesto neto de renta del año
gravable 2019. En tal caso, la firmeza de la declaración de renta del año gravable 2020
quedaría en firme dentro de los seis meses siguientes a su presentación. Si el incremento
se encuentra en un rango del 20 al 29 % en relación con la declaración del año gravable
2019, la firmeza de la declaración del año gravable 2020 operaría dentro de los doce meses
siguientes a su presentación.
d. Que la declaración de renta y complementario del año gravable 2020 sea presentada y
pagada de forma oportuna.
5.6.3 Requisitos adicionales para la procedencia del beneficio de auditoría
Tanto la Ley 1943 de 2018 como la Ley 2010 de 2019 indican que el beneficio de auditoría no
aplica para aquellos contribuyentes que gocen de otros beneficios especiales otorgados en cier-
tas zonas geográficas del país, como es el caso de las personas jurídicas ubicadas en zonas fran-
cas o en municipios catalogados como zonas más afectadas por el conflicto armado ‒Zomac‒.
Dicho beneficio tampoco aplicaría para los contribuyentes que se hayan trasladado al nuevo
régimen simple de tributación, quienes presentarán su nueva declaración anual en un for-
mulario especial.
Además, si para las fechas en que se vencen los plazos para la presentación oportuna de las
declaraciones de renta de los años gravables 2019 o 2020 el contribuyente tiene pendiente pre-
sentar alguna declaración de años ante-
riores, la norma le permitirá presentarlas
TIPS TRIBUTARIOS
aplicando también el beneficio de audito-
ría siempre que se cumplan los requisitos
Cuando las retenciones declaradas sean inexis-
frente al incremento del impuesto neto de tentes no procederá el beneficio de auditoría.
renta de un año en comparación con el del
anterior y el valor mínimo en UVT.
Al momento de presentar tales declaraciones extemporáneas el contribuyente debe presentarlas

y pagarlas incluyendo las respectivas sanciones de extemporaneidad y los intereses de mora.
Respecto a dicho tema, se debe tener en cuenta lo dispuesto en el artículo 717 del ET, el cual
establece que la administración tributaria podrá exigir dentro de los cinco años siguientes al
vencimiento del plazo para declarar, mediante la liquidación de aforo, la obligación al contri-
buyente que no haya declarado.
Las declaraciones y solicitudes de corrección que se presenten antes del término de firmeza
aplicable en virtud del beneficio de auditoría no afectarán la validez de tal beneficio siempre
que la declaración inicial cumpla con los requisitos de presentación oportuna, el incremento
394 ACTUALÍCESE
del impuesto, el valor mínimo en UVT con relación al año anterior y que se mantengan dichos
requisitos en las respectivas correcciones.
Para aquellas declaraciones en las que se genere un saldo a favor, el término para solicitar la
devolución y/o compensación será la firmeza aplicable al beneficio de auditoría.
5.7 OTRAS NORMAS DE PROCEDIMIENTO RELEVANTES

En lo referente a las normas de procedimiento tributario, como hemos visto a lo largo de esta
publicación, muchas de las modificaciones que habían sido incorporadas con la Ley 1943 de 2018
fueron revividas con la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019. Igualmente, esta última
introdujo novedades en otras normas cuyo contenido no se había surtido de modificaciones por
parte de la Ley de financiamiento. En esta sección haremos un repaso de esa serie de novedades.
5.7.1 Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago
Desde la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, la versión del artículo 580-1 del ET ha es-
tablecido que las declaraciones presentadas sin pago total antes del vencimiento del plazo para
declarar producirán efectos legales, siempre y cuando el pago total de la retención sea realizado
dentro de los dos meses siguientes a la fecha de vencimiento del plazo para presentar la decla-
ración, teniendo en cuenta que se deberán liquidar los intereses moratorios a los que haya lugar.
Cabe precisar que siempre que el pago total de la retención sea realizado dentro del período
mencionado anteriormente, el responsable no deberá liquidar la correspondiente sanción por
extemporaneidad.
El artículo 580-1 del ET fue inicialmente modificado con el artículo 89 de la Ley 1943 de 2018.
Posteriormente, con el artículo 101 de la Ley 2010 de 2019 se revivió tal modificación. El cam-
bio consistió principalmente en indicar que mientras la declaración no sea presentada una vez
más con el respectivo pago por parte del contribuyente, la que haya sido entregada en un co-
mienzo podrá ser considerada como título ejecutivo, que constituye un documento mediante el
cual el contribuyente reconoció una obligación clara, expresa y exigible, y que por tanto puede
ser utilizado por la Dian para surtir procesos de cobro coactivo contra el responsable, sin im-
portar la marca de ineficaz con la que figure dentro del sistema.
Al ser declarada como ineficaz, la declaración deberá presentarse de nuevo liquidando la san-
ción de extemporaneidad e intereses moratorios. Si el responsable no realiza dicho pago des-
pués de los dos meses del vencimiento estará sujeto a la responsabilidad penal del artículo 402
de la Ley 599 de 2000, luego de ser modificado por el artículo 339 de la Ley 1819 de 2016.
En este artículo 402 se precisa que quien incurra en tal hecho se encuentra sujeto a pena pri-
vativa de la libertad de 48 a 108 meses y a una multa equivalente al doble de lo no consignado,
sin que esta supere el monto equivalente a 1.020.000 UVT ($36.319.140.000 por el año gravable
2020), así como también se procederá al cierre del establecimiento de comercio, tal y como lo
menciona el numeral 4 del artículo 657 del ET luego de ser modificado por el artículo 290 de
la Ley 1819 de 2016.
ACTUALÍCESE 395
5.7.2 Notificación electrónica
El artículo 566-1 del ET fue modificado por el artículo 93 de la Ley 1943 de 2018. Tal modi-
ficación fue revivida a través del artículo 105 de la Ley 2010 de 2019. En esencia, por medio
de estas normas se dictaminó que cuando
los declarantes incluyan en su RUT una
TIPS TRIBUTARIOS
dirección de correo electrónico, todos los
actos administrativos le serán notifica-
La Ley 1943 de 2018 establecía que la notifica-
dos a la misma dirección. Sin embargo, ción electrónica empezaba a aplicar desde julio
no constituirá el único medio autorizado 1 del 2019. Sin embargo, al finalizar dicho año
para la notificación de actos por cuanto este mecanismo no fue reglamentado.
no es de carácter obligatorio mantener un
correo electrónico registrado en el RUT.
En tales circunstancias, el 30 de abril de 2020 la Dian expidió la Resolución 000038 a través de

la cual se efectuó la reglamentación del tema y se aclararon aspectos importantes relacionados
con este medio de notificación. Así, el artículo 1 de la mencionada norma señala que la notifi-
cación electrónica debe entenderse como aquella que utilizará la Dian de forma preferente para
poner en conocimiento el contenido de los actos administrativos.
Para el efecto, la Dian enviará la respectiva notificación remitiendo una copia del acto administrativo
a la dirección de correo electrónico que el contribuyente haya informado en el RUT o a la Dirección
Procesal Electrónica reportada, en caso de existir. La notificación se entenderá surtida en la fecha
del envío del acto administrativo en el correo electrónico autorizado. Los términos legales que tiene
el contribuyente o administrado para responder o impugnar en sede administrativa corresponden a
cinco días que comenzarán a transcurrir a partir de la entrega del correo electrónico.
Contenido del mensaje para envío del acto administrativo de notificación electrónica
Código de verificación para que el administrado pueda verificar la autenticidad

del mensaje.
Nombre completo del contribuyente o administrado y su respectivo NIT.
Fecha de expedición del mensaje y la indicación de los medios electrónicos comple-

mentarios para visualizar el acto administrativo y su contenido, en caso de existir.
Acto administrativo adjunto en su totalidad.
Por otra parte, el artículo 7 de la mencionada resolución señala que la Dian, en cumplimiento
del principio de publicidad de la función administrativa, podrá habilitar los siguientes medios
396 ACTUALÍCESE
complementarios de publicidad para que el contribuyente tenga la posibilidad de consultar los

actos administrativos enviados a la dirección de correo electrónico registrado:
a. Bandejas de comunicados. Corresponde al sitio del portal de la Dian, de uso exclusivo del
administrado, donde se deposita el correo electrónico que contiene el acto administrativo
a notificar y demás notificaciones expedidas por la Dian.
b. Registro de notificaciones. Corresponde a un registro en forma de lista que se encuentra en

la página de la Dian, el cual relaciona los actos administrativos a notificar. Está organizado por
número de identificación del administrado, la fecha y la indicación de si proceden los recursos.
Esta opción la podrá encontrar en el menú de “Atención al ciudadano”, ingresando a “Noti-

ficaciones”, así:
c. Verificación de correos de la Dian. Se refiere a la instancia electrónica habilitada por la

Dian35 para que el administrado pueda verificar la autenticidad de las comunicaciones que
le son enviadas a la dirección de correo electrónico que ha registrado en el RUT o a la di-
rección procesal electrónica, la cual se visualiza así:
35
El enlace dispuesto por la Dian para tal consulta es https://muisca.dian.gov.co/WebComunicaciones/DefVerificarCorreoDian.faces
ACTUALÍCESE 397
Deberá dar clic en la opción “Verificar Correo” y diligenciar el respectivo código de seguridad
en la ventana que aparecerá posteriormente:
d. Mensajes de texto. La Dian podrá enviar alertas o avisos mediante mensajes de texto al
número de teléfono móvil informado en el RUT por el administrado, con el fin de alertarle
sobre la existencia de la notificación electrónica.
Al respecto del tema, el 1 de junio de 2020 fue expedida la Resolución 000058, por medio de la
cual la Dian brindó instrucciones con relación a la firma de los actos, providencias, decisiones,
documentos y/u oficios y lo concerniente a la notificación de estos.
El artículo 1 de la mencionada resolución señala que durante el período de aislamiento preven-

tivo obligatorio declarado por el Gobierno nacional a causa de la propagación del COVID-19,
e independientemente de que los términos de las actuaciones administrativas o jurisdiccionales
en sede administrativa se encuentren suspendidos o no, para la firma de todos los actos, provi-
dencias, decisiones, documentos y/u oficios que le competen a la Dian se continuará aplicando
lo dispuesto en el artículo 11 del Decreto Legislativo 491 de 2020.
Dicho artículo indica que cuando no se cuente con firma digital será válido suscribir los actos,
providencias y decisiones mediante firma autógrafa mecánica, digitalizada o escaneada según
la disponibilidad de dichos medios, por lo que sobre cada entidad recae la responsabilidad de
adoptar las medidas necesarias para garantizar la seguridad de tales documentos.
Ahora bien, el artículo 2 de la Resolución 000058 indica que con el propósito de garantizar el
aislamiento preventivo de la población, los actos administrativos, providencias, decisiones, do-
cumentos y/u oficios que sean notificados durante tal período de aislamiento pueden notificar-
se por medio de correo electrónico. De esta manera, una vez le llegue la notificación o aviso de
citación, el receptor podrá enviar un correo electrónico donde manifieste que autoriza a la Dian
el envío del acta a una dirección de correo electrónico y que una vez recibido el acto a notificar
se compromete a responder el correo electrónico manifestando que conoce en su totalidad
el acto y que se da por notificado, de conformidad con el decreto legislativo en mención y el
artículo 56 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo.
Asimismo, se indica que en ningún caso se entenderá que la notificación por correo electrónico
suple la notificación de los actos administrativos. Para todos los efectos legales, se asumirá que
la notificación se da por surtida de conformidad con los términos y procedimientos estableci-
dos en la normas tributarias, aduaneras y cambiarias.
398 ACTUALÍCESE
5.7.3 Anexo de otras deducciones a la declaración del impuesto sobre la renta y

complementario
El artículo 574-1 del ET fue adicionado por el artículo 94 de la Ley 1943 de 2018 y revivido con el
106 de la Ley 2010 de 2019. Esta norma señala que los contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta y complementario obligados a llevar contabilidad, deben diligenciar el formulario
diseñado por la Dian para relacionar y detallar el renglón de otras deducciones del formulario
de la respectiva declaración, en el caso de los no residentes sería la información contenida en la
casilla 61; sin embargo para los residentes queda la inquietud sobre la información a detallar en
razón a que el formulario 210 no contiene una casilla especial para incluir "otras deducciones".
Este anexo debe estar firmado por contador o revisor fiscal. A la fecha de finalizada la edición
de esta publicación, dicho anexo no había sido prescrito.
Esta disposición no aplicará para los contribuyentes del régimen simple de tributación.
5.7.4 Respaldo de las doctrinas de la Dian
Con relación a este tema, por medio del artículo 113 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el
2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se derogó el
artículo 223 de 1995, norma que permitía a los contribuyentes sustentar sus actuaciones en las
doctrinas de la Dian.
Artículo 264 de la Ley 223 de 1995. Los contri- Artículo 113 de la Ley 1943 de 2018. Los
buyentes que actúen con base en conceptos escri- conceptos emitidos por la dirección de gestión
tos de la Subdirección Jurídica de la Dirección de jurídica o la subdirección de gestión de norma-
Impuestos y Aduanas Nacionales podrán susten- tiva y doctrina de la Dirección de Impuestos y
tar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la Aduanas Nacionales, constituyen interpreta-
jurisdiccional con base en los mismos. Durante ción oficial para los empleados públicos de la
el tiempo en que tales conceptos se encuentren Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales;
vigentes, las actuaciones tributarias realizadas por lo tanto, tendrán carácter obligatorio para
a su amparo no podrán ser objetadas por las los mismos. Los contribuyentes solo podrán sus-
autoridades tributarias. Cuando la Dirección tentar sus actuaciones en la vía gubernativa y
de Impuestos y Aduanas Nacionales cambie la en la jurisdiccional con base en la ley.
posición asumida en un concepto previamente
emitido por ella deberá publicarlo.
***
Frente a lo anterior, a partir de 2019 en los nuevos pleitos iniciados ante la vía gubernativa
(Dian) o jurisdiccional (juzgados de lo contencioso administrativo), los contribuyentes no po-
drían invocar a su favor alguna doctrina vigente que respaldara sus actuaciones en cuanto a la
información contenida en sus declaraciones tributarias.
Dado lo expuesto, estos tendrían que ser capaces de sustentar sus actuaciones basándose solo
en sus propias interpretaciones de las leyes y normas reglamentarias vigentes a la fecha de pre-
sentación de sus respectivas declaraciones.
Sin embargo, mediante la Sentencia C-514 de octubre 30 de 2019 se declaró inexequible tal
disposición y, por tanto, se concluyó que las doctrinas de la Dian también deben considerarse
como parte de la ley, según lo indica el artículo 230 de la Constitución Política de Colombia.
ACTUALÍCESE 399
Además, el artículo 131 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 establece de forma
específica que el contribuyente podrá ampararse en tales doctrinas.
Artículo 131 de la Ley 2010 de 2019. Los con- Impuestos y Aduanas Nacionales; por lo tanto,
ceptos emitidos por la dirección de gestión jurí- tendrán carácter obligatorio para los mismos.
dica o la subdirección de gestión de normativa y Los contribuyentes podrán sustentar sus actua-
doctrina de la Dirección de Impuestos y Adua- ciones en la vía gubernativa y en la jurisdiccio-
nas Nacionales constituyen interpretación oficial nal con base en la Ley.
para los empleados públicos de la Dirección de
5.7.5 Medidas adoptadas en los procesos ante la Dian a causa del COVID-19
Durante el 2020 los gobiernos, entidades y demás contribuyentes de todo el mundo han tenido que
enfrentarse a una de las más grandes emergencias sanitarias por la propagación del COVID-19.
Para el caso específico de Colombia, el Ministerio de Salud y Protección Social y el Gobierno

nacional expidieron algunas normatividades con el fin de tomar las medidas necesarias frente
a esta contingencia. Algunas de estas son las siguientes:
a. Resolución 385 de marzo 12 de 2020. Expedida por el Ministerio de Salud y Protección

Social para declarar la emergencia sanitaria hasta el 30 de mayo de 2020.
b. Resolución 464 de marzo 18 de 2020. Expedida por el Ministerio de Salud y Protección

Social para adoptar la medida sanitaria obligatoria de aislamiento preventivo con el fin de
proteger a los adultos mayores de 70 años, desde el 20 de marzo hasta el 30 de mayo de 2020.
c. Resolución 844 de mayo 26 de 2020. Expedida por el Ministerio de Salud y Protección

Social para prorrogar la emergencia sanitaria declarada mediante la Resolución 385 de
2020 hasta el 31 de agosto del mismo año.
d. Decreto 417 de marzo 17 de 2020. Expedido por el Gobierno nacional para declarar el
Estado de emergencia económica, social y ecológica en todo el territorio nacional durante
30 días. Mediante esta norma se ordenó además el aislamiento preventivo obligatorio de
todos los habitantes del país, con algunas excepciones, desde el 25 de marzo hasta el 13 de
abril de 2020.
e. Decreto 531 de abril 8 de 2020. Expedido por el Gobierno nacional para ordenar el ais-
lamiento preventivo obligatorio, con algunas excepciones, del 13 al 27 de abril de 2020.
f. Decreto 593 de abril 24 de 2020. Expedido por el Gobierno nacional para extender el aisla-
miento preventivo, con algunas excepciones, desde el 27 de abril hasta el 11 de mayo de 2020.
g. Decreto 636 de mayo 6 de 2020. Expedido por el Gobierno nacional para extender el
aislamiento preventivo obligatorio, con algunas excepciones, del 11 al 25 de mayo de 2020.
h. Decreto 637 de mayo 6 de 2020. Expedido por el Gobierno nacional para declarar el esta-
do de emergencia económica, social y ecológica en todo el país, por el término de 30 días,
a partir de la entrada en vigor del decreto.
400 ACTUALÍCESE
i. Decreto 689 de mayo 22 de 2020. Expedido por el Gobierno nacional para prorrogar la
vigencia del Decreto 636 de 2020 hasta el 31 de mayo del mismo año.
j. Decreto 749 de mayo 28 de 2020. Expedido por el Gobierno nacional para ordenar el
aislamiento desde el 1 de junio hasta las cero horas del 1 de julio de 2020.
Es preciso recordar que la declaración del estado de emergencia se realiza en virtud de lo dis-
puesto en el artículo 215 de la Constitución Política Nacional, el cual faculta al presidente de
la república, con la firma de todos los ministros, para declarar tal estado por períodos hasta
de treinta días, que sumados no podrán exceder noventa días en el año calendario, en razón a
la ocurrencia de hechos que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente el
orden económico, social y ecológico del país, o que constituyan grave calamidad pública.
De igual manera, mediante esta declaración y con la firma de todos sus ministros, el presidente
podrá dictar decretos con fuerza de ley destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impe-
dir la extensión de sus efectos.
En respuesta a tal declaración se han expedido una serie de medidas tendientes a contrarrestar la
extensión del virus. Entidades como la Dian no han sido la excepción y en este sentido ha modi-
ficado sus procesos para evitar el desplazamiento de los usuarios a sus dependencias con el fin de
evitar la atención presencial y, asimismo, facilitar los trámites. Estas son algunas de las medidas:
5.7.5.1 Trámite del RUT y la firma electrónica
En cuanto a la inscripción en el RUT, su actualización, y lo concerniente a la renovación de la

firma electrónica, la Dian ha dispuesto los siguientes pasos:
Ingresar a la página de la Dian http://www.dian.gov.co/ en la opción asignación de citas

1 https://agendamientodigiturno.dian.gov.co/
Solicitar una cita virtual escogiendo el trámite de "Inscripción o Actualización RUT Persona
Natural o Jurídica". En caso de que se requiera firma electrónica para el cumplimiento de
2 las obligaciones y hubo inconvenientes para generarla por autogestión, se debe solicitar cita
para "Inscripción o Actualización RUT Persona Natural".
Al correo electrónico de la persona llegará un mensaje de recordatorio de la cita con las in-
3 trucciones de los documentos que se deberán adjuntar para el trámite. Igualmente, en dicho
correo se indicará la dirección electrónica a la cual debe ser enviada la información.
Para atender la cita virtual es indispensable que se envíen todos los documentos solicitados
antes de las 9:00 a.m. o las 12:00 meridiano del día de la cita. Los documentos deben ser
4 enviados desde el correo electrónico registrado en el RUT o desde el correo informado al
momento de agendar la cita.
Finalmente se enviará la respuesta del trámite al correo electrónico informado. Esta res-
5 puesta se recibirá a más tardar al finalizar la jornada del día de la cita.
ACTUALÍCESE 401
En relación con el paso 4, es importante considerar que para el trámite de firma electrónica se
deben adjuntar las capturas de pantalla (screenshot) como prueba del inconveniente técnico en
caso de presentarse. Si esta se realiza a nombre propio, la solicitud debe ser enviada desde el
correo electrónico registrado en el RUT del suscriptor de la firma.
En caso de que la solicitud de solución al inconveniente de renovación o habilitación de firma

electrónica esté vinculada a una inscripción o actualización del RUT, se debe informar y adjun-
tar el borrador del formulario del RUT o el prediligenciado indicando el número de formulario
y los demás requisitos.
Cuando se pretenda autorizar a un tercero para adelantar un trámite de manera virtual se le

debe otorgar un poder. Así, el apoderado quedará facultado para diligenciar el formulario RUT
certificado con firma autógrafa (original). Igualmente, se deben remitir tanto la cédula del apo-
derado como la del poderdante.
5.7.5.2 Flexibilización en la obtención del RUT de inversionistas extranjeros sin domicilio

en Colombia
Mediante la Resolución 000040 de abril 30 de 2020, la Dian brindó nuevas indicaciones para
flexibilizar de forma transitoria algunos procesos relacionados con el trámite para la obtención
del RUT de los inversionistas extranjeros sin domicilio en Colombia, obligados a cumplir con
deberes formales, y de los prestadores de servicios del exterior, responsables del impuesto a las
ventas, con ocasión de la emergencia sanitaria declarada por el Ministerio de Salud y Protec-
ción Social por la propagación del COVID-19.
De esta manera, el artículo 1 de la mencionada resolución hace referencia a que, cuando la ins-
cripción en el RUT de los contribuyentes mencionados se realice a través de apoderado, se podrán
aportar en copia los simples documentos previstos en los numerales 5 y 11 del artículo 1.6.1.2.11
del DUT 1625 de 2016, en idioma original, sin necesidad de apostilla ni traducción oficial.
Artículo 1.6.1.2.11 del DUT 1625 de 2016. Do- 5.1.2. Fotocopia del poder otorgado por
cumentos para la formalización de la inscrip- la persona natural en el exterior,
ción en el Registro Único Tributario – RUT–. en idioma español, debidamente
Para efectos de la formalización de la inscripción apostillado o legalizado según sea
en el Registro Único Tributario -RUT se deberán el caso ante autoridad competente.
adjuntar los siguientes documentos:
5.1.3. Fotocopia del documento de iden-
(…) tidad del apoderado del inversio-
nista en Colombia, con exhibición
Inversionistas Extranjeros sin domicilio en Co- del original. Cuando el trámite se
lombia, obligados a cumplir deberes formales. realice a través de apoderado di-
ferente al relacionado anterior-
5.1. Personas Naturales: mente, el poderdante debe tener
facultades para sustituir su po-
5.1.1. Fotocopia del documento de der y el sustituto debe presentar
identidad del inversionista además del poder que lo faculta,
extranjero. fotocopia del documento de iden-
tidad del apoderado y fotocopia
402 ACTUALÍCESE
del documento de identidad del Fotocopia del documento de identidad de

poderdante. la persona natural solicitante.
En caso de presentarse un poder gene- 11.2. Sociedades y entidades extranjeras sin

ral se debe presentar la certificación domicilio en Colombia:
de vigencia del mismo expedida por el
notario, cuando el poder general tenga 11.2.1. Fotocopia del documento o do-
una vigencia mayor a seis (6) meses. cumentos mediante los cuales se
acredite la existencia y represen-
5.2. Personas jurídicas: tación legal, en idioma español,
debidamente apostillados o lega-
5.2.1. Fotocopia del documento mediante el lizados según sea el caso ante au-
cual se acredite la existencia y repre- toridad competente. En el evento
sentación legal, con exhibición del ori- en que estos documentos no con-
ginal, en idioma español, debidamente tengan la información del país de
apostillado o legalizado según sea el residencia fiscal de la sociedad o
caso ante autoridad competente. entidad extranjera, el Número de
Identificación Tributaria -NIT
5.2.2. Fotocopia del poder otorgado por el otorgado en este país, el domicilio
representante legal de la sociedad en principal, código postal, números
el exterior, en idioma español debida- telefónicos, página web y correo
mente apostillado o legalizado según electrónico donde la Unidad Ad-
sea el caso ante autoridad competente. ministrativa Especial Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales
5.2.3. Fotocopia del documento de identidad -DIAN puede contactar oficial-
del apoderado del inversionista en Co- mente y para todos los efectos,
lombia, con exhibición del original. al respectivo inscrito, el obligado
Cuando el trámite se realice a través de deberá aportar certificación del
apoderado diferente al relacionado an- representante legal, en idioma es-
teriormente, fotocopia del documento de pañol, debidamente apostillada o
identidad del apoderado con exhibición legalizada según sea el caso ante
del mismo y fotocopia del documento de autoridad competente, que le per-
identidad del poderdante; original del mitan constatar a la Unidad Ad-
poder especial o copia simple del poder ministrativa Especial Dirección de
general, junto con la certificación de vi- Impuestos y Aduanas Nacionales
gencia del mismo expedida por el nota- -DIAN la validez de la informa-
rio, cuando el poder general tenga una ción aportada.
vigencia mayor a seis (6) meses.
11.2.2. Fotocopia del documento de iden-
(…) tidad del representante legal de la
sociedad o entidad extranjera o de
11. Prestadores de servicios desde el exterior, res- quien haga sus veces.
ponsables del impuesto sobre las ventas -IVA
(…)
11.1. Personas naturales no residentes en Co-
lombia:
En cuanto a los documentos de los que tratan los numerales 5.1.2, 5.2.1 y 11.2.1 del artículo
1.6.1.2.11 del mismo decreto, estos deben ser aportados en los términos originalmente pre-
ACTUALÍCESE 403
vistos dentro de los sesenta días hábiles siguientes a la fecha de levantamiento de la emer-
gencia sanitaria declarada en el país. Si se incumple lo anterior, procederá la cancelación de
oficio del RUT, de conformidad con lo establecido en el literal d) del numeral 2 del artículo
1.6.1.2.11 del decreto en referencia.
El artículo 2 de la Resolución 000040 de 2020 señala que los agentes oficiosos podrán inscribir
ante el RUT los contribuyentes previstos en el artículo 1 de la misma resolución, siempre que
estos últimos aporten los documentos allí mencionados, con excepción del poder.
La actuación del agente oficioso debe ser ratificada por el representante legal dentro de los se-
senta días siguientes a la fecha de levantamiento de la emergencia. En caso contrario, aplicará
la sanción referenciada anteriormente.
Finalmente, el artículo 3 de la referida norma señala que, para efectos de la inscripción en el RUT,
la persona que figure en la sección de representación en la hoja 3 del RUT como representante de
los contribuyentes señalados en el artículo 1 de la Resolución 000040 de 2020, será el apoderado
o el agente oficioso o quien el apoderado o agente oficioso defina. Cuando la representación co-
rresponda a una persona diferente a la que adelante el registro, se debe presentar un documento
suscrito por el apoderado o el agente oficioso que señale la identidad del representante.
Cuando se registre una persona como apoderado, quien adelante la inscripción del RUT debe
aportar copia simple del poder otorgado a la persona registrada para presentar las declara-
ciones tributarias.
5.7.5.3 Devolución y/o compensación abreviada automática de saldos a favor
Luego de la declaratoria del estado de emergencia nacional a causa de la pandemia por la pro-
pagación del COVID-19 mediante el Decreto 417 de marzo de 2020, el Ministerio de Hacienda
y Crédito Público expidió el Decreto Legislativo 535 de abril 10 de 2020 con el objetivo de
establecer medidas de carácter tributario para agilizar el proceso de devolución de los saldos a
favor en los impuestos de renta e IVA.
El propósito de esta medida es que los contribuyentes puedan disponer de tales recursos eco-
nómicos o de títulos de devolución de impuestos –Tidis– que les permitan sobrellevar las con-
secuencias de la crisis económica generada
por los efectos de la pandemia. Recorde-
TIPS TRIBUTARIOS
mos que las solicitudes de devolución o
compensación de saldo a favor pueden pre-
Los títulos de devolución de impuestos pueden
sentarse dentro de los dos años contados a ser negociados con entidades financieras.
partir de la fecha de vencimiento del plazo
para declarar.
Así las cosas, con este decreto se dictaminó que a los contribuyentes del impuesto de renta y com-
plementario y a los responsables de IVA que no fueran catalogados como de alto riesgo36 se les
36
La información y procedimientos mediante los cuales la Dian determina si un contribuyente es de alto riesgo son de carácter reservado
en virtud de lo dispuesto en el artículo 130 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
404 ACTUALÍCESE
autorizaría la devolución o compensación de saldos a favor mediante un procedimiento abrevia-

do, dentro de los quince días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud en debida forma.
Por tanto, durante la vigencia de la emergencia sanitaria no sería necesario anexar la relación de
costos, gastos y deducciones. Sin embargo, el parágrafo del artículo 2 del mencionado decreto
señala que dentro de los treinta días siguientes al levantamiento de la emergencia sanitaria o su
prórroga, sin necesidad de requerimiento de información especial, los contribuyentes deberían
presentar dicha relación ante la Dian.
Cabe destacar que el artículo 855 del ET determina que la Dian puede tardarse hasta cin-
cuenta días para devolver un saldo a favor. A los procesos adelantados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo 535 de 2020 les aplicarían las condiciones originales mencio-
nadas en el artículo 855 en referencia.
La Dian dispone en su página37 un formulario guía para las devoluciones y compensaciones en

el que se podrá determinar si cuenta con los requisitos para la solicitud y si debe reservar cita
para iniciar el trámite.
En este formulario se plantean los siguientes interrogantes:
¿Es declarante del impuesto sobre la renta o el impuesto sobre las ventas y en su decla-
1 ración el valor del saldo a favor es mayor a cero?
¿El período de la declaración que originó el saldo a favor se encuentra dentro de los dos
2 años desde la fecha de vencimiento para declarar?
3 ¿Cuenta con el RUT actualizado?
¿Cuenta con mecanismo de firma electrónica para realizar sus trámites y declaraciones
4 ante la Dian?
En este sentido, para adelantar el proceso de devolución y/o compensación abreviada automáti-
ca la Dian dispuso dos opciones por medio de las cuales se radicarían tales solicitudes:
1. Radicación de solicitud a través del servicio informático de devoluciones. Este ha sido un

servicio dispuesto por la Dian para los contribuyentes que cuenten con firma electrónica.
37
El enlace para acceder a dicha página es el siguiente: https://www.dian.gov.co/tramitesservicios/Tramites_Impuestos/Devoluciones/
Paginas/Presentacion.aspx
ACTUALÍCESE 405
2. Radicación de solicitud mediante correo electrónico. Esta modalidad aplica para las so-
licitudes de devolución o compensación de saldos a favor de:
a. Solicitantes que no cuenten con el instrumento de firma electrónica.
b. IVA a constructores de vivienda de interés social e interés social prioritario.
c. IVA a instituciones oficiales de educación superior.
d. IVA a diplomáticos, embajadas y organismos internacionales.
Procedimiento para radicar solicitud por el servicio informático de devoluciones

406 ACTUALÍCESE
3. Ingrese la opción correspondiente dependiendo de si va a realizar la solicitud a nombre

propio o de una empresa, para lo cual deberá diligenciar los datos solicitados. Posterior-
mente haga clic en el botón “Ingresar”.
4. Una vez ingresados los datos solicitados y haya accedido al panel del Muisca, en el menú
que aparece en la parte izquierda de la ventana seleccione la opción “Procedimiento Devo-
lución/Compensación”.
ACTUALÍCESE 407
5. Luego aparecerá una ventana en la que debe seleccionar la opción “1. Solicitud Devolu-
ción/Compensación”.
6. Seleccione el concepto de “Solicitud de devolución” haciendo clic en la opción “Saldo a

favor”. En el tipo de obligación debe indicar si se trata del “Impuesto de renta” o “Ventas”.
Una vez seleccionada la información haga clic en el botón “Continuar”.
7. En la pantalla siguiente se cargará automáticamente la información del solicitante regis-

trada en el RUT. Inmediatamente quedarán habilitadas las opciones “Crear solicitud de
devolución y/o compensación” y “Continuar solicitud de devolución y/o compensación en
estado borrador”. Seleccione la opción “Crear solicitud de devolución y/o compensación”
y haga clic en el botón “Continuar”.
408 ACTUALÍCESE
8. Una vez realizado el paso anterior se cargará de forma automática el concepto “Solicitud
devolución”, el tipo de obligación, la dirección de notificación y los datos del solicitante, al
igual que los datos de quien suscribe. Acto seguido, seleccione la opción relacionada con
la garantía, es decir, “Sí”, en caso de que la solicitud esté respaldada con garantía, y “No”, en
caso contrario. Posteriormente haga clic en el botón “Siguiente”.
Nota: Cuando la solicitud esté respaldada con garantía, esta deberá ser enviada a través de
los buzones de las seccionales.
ACTUALÍCESE 409
9. En la pantalla siguiente haga clic en el botón “Seleccionar saldo”. Inmediatamente el sistema

cargará de forma automática las obligaciones con saldo a favor disponibles. En caso de que la
obligación objeto de la solicitud no aparezca, haga clic en la opción “Adicionar saldo”.
10. Cuando dé la opción “Seleccionar saldo” se relacionarán los datos del documento que ori-
gina el saldo. Allí debe seleccionar el campo de la cuadrícula correspondiente al documen-
to. Luego haga clic en la opción “Adicionar saldo”.
Si el documento de reconocimiento de la solicitud de saldo a favor no le figura a través de

la opción referenciada anteriormente, debe incluirlo por la opción “Adicionar saldo”. Allí
deberá indicar toda la información requerida correspondiente a:
a. El año gravable de la declaración objeto de la solicitud.
410 ACTUALÍCESE
b. El valor a solicitar.
c. El número de la última declaración que da derecho al saldo a favor.
d. La fecha de presentación de la declaración objeto de solicitud.
Nota: En caso de que la solicitud supere las 1.000 UVT ($35.607.000 por el año gravable
2020) aparecerá un mensaje informando que el valor a devolver excede esa cantidad de
UVT y que, por tanto, la forma de pago de la devolución será mediante títulos de devolu-
ción de impuestos.
De inmediato aparecerá la información sobre la declaración de la cual se va a solicitar

el saldo a favor.
11. En caso de que se tengan deudas con la Dian, el paso siguiente corresponderá a la sección
de obligaciones a compensar. Debe dar clic en el botón “Seleccionar deuda” e inmediata-
mente aparecerán las deudas que se tienen con la Dian. Allí deberá seleccionar la deuda
objeto de compensación con el saldo a favor solicitado.
ACTUALÍCESE 411
12. En caso de que no se tengan deudas por compensar, debe continuar con la sección de formas
de pago y allí diligenciar la información relacionada con la cuenta a la cual desea que se
efectúe el pago. Una vez se ha diligenciado la información, haga clic en el botón “Guardar”.
13. Enseguida aparecerá una ventana en la que se informa el número con el cual ha sido guarda-
da la solicitud. Una vez haya verificado que la información diligenciada es la correcta, haga
clic en el botón “Formalizar documento”.
412 ACTUALÍCESE
14. Aparecerá una ventana en la que se le informará que la solicitud se encuentra lista para ser
presentada. Haga clic en la opción “Sí” para continuar.
A continuación aparecerá otro mensaje informando que la presentación de la solicitud ha sido

exitosa. En dicho mensaje se indicará el número de la solicitud de devolución y el número de
expediente con los que se ha generado tal solicitud. Este último le permitirá consultar el estado
de su solicitud en ocasiones posteriores. Seguidamente, al cerrar dicha ventana haga clic en el
botón “Anexar” y radique los documentos exigidos por la ley para que la solicitud quede for-
malmente recibida. Allí aparecerá la ventana “Anexo de requisitos a asunto Devolución/ Com-
pensación”. Una vez anexados los documentos solicitados se debe dar clic en el botón “Radicar”
y habrá finalizado la solicitud.
Procedimiento para radicar solicitud por medio de correo electrónico
Recuerde que esta solicitud aplica para las devoluciones o compensaciones de saldos a favor de:
a. Solicitantes que no cuenten con el instrumento de firma electrónica.
b. IVA a constructores de vivienda de interés social e interés social prioritario.
c. IVA a instituciones oficiales de educación superior.
d. IVA a diplomáticos, embajadas y organismos internacionales.
Cabe mencionar que cuando se trate de una solicitud de devolución o compensación a las
direcciones seccionales de impuestos de Bogotá, Cali, Medellín y Bucaramanga por parte de
grandes contribuyentes, con antelación al envío de la solicitud se debe programar una cita a
través del portal de la Dian. Para radicación en las demás seccionales de la entidad no se re-
quiere cita previa.
ACTUALÍCESE 413
Luego de cumplir los requisitos mencionados se deberán seguir estos pasos:
1. Envíe un correo al buzón de la dirección seccional que corresponda y radique la solicitud.
2. Escriba en el asunto del correo: Solicitud Devolución /Nombre o razón social del solicitan-
te / NIT solicitante / Envío n.° xx (aplica en caso de que la solicitud tenga varios correos).
3. Adjunte la siguiente documentación en formato PDF. Cada archivo no debe superar las 20 MB.
a. Formato 010 – Solicitud de devolución y/o compensación.
b. Certificado histórico de existencia y representación legal.
c. Formato 1668 – Información constancia titularidad cuenta bancaria.
d. Formato 1384 – Información existencia y representación legal.
e. Formato 1385 – Información de la garantía, en caso de que la solicitud se realice

con garantía.
f. Formato 1220 – Relación de las retenciones en la fuente.
Si los archivos adjuntos superan las 20 MB puede enviar varios correos distribuyendo los archi-
vos e indicando en cada correo el mismo asunto, asignando a cada uno un consecutivo según
corresponda.
Una vez sea enviado el correo, recibirá una respuesta con el número y la fecha de radicación.
Los términos para que la solicitud sea resuelta se contarán a partir del día hábil siguiente a la
fecha de la radicación.
Para las solicitudes que hayan sido realizadas antes de la entrada en vigor del Decreto Legis-
lativo 535 de 2020, el plazo para la solución del procedimiento de solicitud de devolución y/o
compensación operará normalmente dentro de los cincuenta días hábiles.
Respecto a este tema, es importante tener en cuenta que el 4 de junio de 2020 fue expedido el
Decreto Legislativo 807 por medio del cual se brindaron nuevas indicaciones sobre el proceso
de devolución y/o compensación de saldos a favor.
El primer artículo de tal decreto indicó que hasta el 19 de junio de 2020 a los contribuyentes y
los responsables del impuesto sobre la renta y complementario y de IVA que no fuesen catalo-
gados como de alto riesgo, se les autorizaría la devolución y/o compensación de los respectivos
saldos a favor, mediante el procedimiento abreviado mencionado anteriormente.
El segundo artículo dispuso que las solicitudes de devolución y/o compensación que se en-
contraran en trámite, en virtud del Decreto Ley 535 de 2020 al 19 de junio de 2020, finalizaran
con tal procedimiento, incluyendo aquellas que fueron inadmitidas y radicadas dentro del mes
siguiente a su inadmisión, conforme a lo previsto en el parágrafo 1 del artículo 857 del ET.
414 ACTUALÍCESE
Adicionalmente, el artículo 3 modificó de manera transitoria a partir del 22 de junio y hasta el

31 de diciembre de 2020 el literal b) del parágrafo 5 del artículo 855 del ET, cuya nueva versión
señala entonces que el mecanismo de devolución automática de saldos a favor aplica para los
contribuyentes que hasta el 25 % de sus costos o gastos y/o impuestos sobre las ventas descon-
tables provengan de proveedores que emitan sus facturas mediante el mecanismo de factura
electrónica. De igual manera indica que serán excluidos del cálculo del porcentaje mínimo que
debe soportarse con factura electrónica de venta los costos y gastos que al momento del cálculo
no sean susceptibles de ser soportados por el mecanismo de factura electrónica. A partir del
1 de enero de 2021, el porcentaje a aplicar sería del 85 % como estaba estipulado al principio.
Por último, el artículo 4 del mencionado

decreto indicó que a aquellos contribuyen-
tes que soliciten la devolución y/o compen- TIPS TRIBUTARIOS
sación de los saldos a favor del impuesto
sobre la renta y complementario y del im- Por medio del Decreto Ley 807 de 2020 tam-
puesto sobre las ventas que no cumplieran bién se señalaron medidas con relación a la ins-
pección tributaria y contable virtual, visitas ad-
las condiciones establecidas en el mismo ministrativas virtuales de inspección, vigilancia
decreto se les resolvería tal solicitud dentro y control en materia tributaria y cambiaria que
del término establecido en el artículo 855 puede ejecutar la Dian mientras permanezca
del ET, sin que le fuera aplicable el parágra- vigente la emergencia sanitaria por la propaga-
ción del COVID-19.
fo 5 de dicho artículo y sin perjuicio de la
aplicación del artículo 857-1 del ET (inves-
tigación previa a la devolución o compen-
sación), cuando a ello haya lugar.
5.7.5.4 Tasa de interés moratorio transitoria, facilidades de pago abreviadas y plazos para
beneficios tributarios
Mediante el Decreto Legislativo 688 de mayo 22 de 2020, el Ministerio de Hacienda y Crédito

Público tomó algunas medidas tributarias transitorias en relación con las tasas de interés
moratoria, las facilidades de pago abreviadas y los plazos de los procesos de conciliación
contencioso-administrativa, la terminación por mutuo acuerdo y la aplicación del principio
de favorabilidad tributaria, como respuesta a la emergencia económica, social y ecológica
decretada mediante el Decreto 637 de 2020 a causa del COVID-19.
En lo que respecta a la tasa de interés moratoria, el artículo 1 del Decreto Legislativo 688 señala
que para las obligaciones tributarias y las relacionadas con el Sistema de Protección Social, que
son objeto de verificación por parte de la Unidad Administrativa Especial de Gestión Pensional
y Parafiscales –UGPP–, que se paguen hasta el 30 de noviembre, y para las facilidades o acuer-
dos de pago que se suscriban desde la vigencia de tal decreto y hasta la fecha en referencia, la
tasa de interés de mora establecida en el artículo 635 del ET será liquidada a una tasa de interés
diario equivalente a la tasa de interés bancario corriente para la modalidad de créditos de con-
sumo y ordinario, certificado por la Superintendencia Financiera de Colombia.
Para el caso de los contribuyentes con actividades económicas especiales afectadas por la
emergencia sanitaria, señaladas en los parágrafos 3 del artículo 1.6.1.13.2.11 y el 4 del artículo
1.6.1.13.2.12 del Decreto 1625 de 2016 (luego de la modificación efectuada por el Decreto 401
ACTUALÍCESE 415
de 2020), en relación con las obligaciones tributarias que se paguen, así como para las facilida-
des o acuerdos de pago desde la vigencia del Decreto Legislativo 688 de 2020 y hasta el 30 de
noviembre del mismo año, la tasa de interés de mora de la que trata el artículo 635 del ET será
liquidada a una tasa de interés diario equivalente al 50 % de la tasa de interés bancario corriente
para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, certificado por la Superintendencia
financiera. Lo anterior siempre y cuando correspondan a personas jurídicas o grandes contri-
buyentes (personas naturales y jurídicas); es decir que no se tuvieron en cuenta en este grupo a
las personas naturales no catalogadas como grandes contribuyentes.
Tasa de interés moratorio
• Empresas de transporte.
• Hoteles.
• Actividades teatrales (9006).
• Actividades de espectáculos Demás contribuyentes.
musicales en vivo (9007)
y otras actividades de
espectáculos en vivo (9008).
50 % de la tasa de interés
Tasa plena de interés diario
(liquidada diariamente)
equivalente a la tasa de interés
bancario corriente para la
bancario corriente para la modalidad
modalidad de créditos de
de créditos de consumo y ordinario,
consumo y ordinario, certificado
certificado por la Superintendencia
por la Superintendencia
financiera de Colombia.
financiera de Colombia.
En lo relacionado con las facilidades de pago abreviadas, el artículo 2 del mencionado decreto
indica que los contribuyentes que presenten sus declaraciones tributarias por los impuestos
administrados por la Dian, durante el período comprendido entre el 1 de abril y el 1 de julio de
2020, y presenten mora en el pago, podrán solicitar facilidades o acuerdos de pago hasta el 6 de
agosto del mismo año mediante el siguiente procedimiento abreviado:
a. La Dian debe dar respuesta dentro de los quince días siguientes a la fecha de presen-
tación de la solicitud, aprobando una facilidad o acuerdo de pago de doce meses sin
necesidad de garantía real.
b. En la facilidad o acuerdo de pago abreviado, los intereses se causarán a la tasa de interés

establecida en el artículo 1 del Decreto Legislativo 688 de 2020.
416 ACTUALÍCESE
c. El plazo máximo de la facilidad o acuerdo de pago abreviado será de doce meses contados
a partir de la fecha de suscripción del mismo.
d. No se requerirá la constitución de ningún tipo de garantía real.
e. El contribuyente que presente la solicitud de pago abreviado debe presentar también una
certificación bajo gravedad de juramento, firmada por el representante legal de la empresa
y soportada en estudios financieros, en la que demuestre la necesidad de caja de la empresa
y justifique el acuerdo y las proyecciones financieras que permitirán el pago de la obliga-
ción tributaria en el plazo de doce meses. Esta certificación reemplazará la necesidad de
denunciar los bienes a los que se refiere el inciso 2 del artículo 814 del ET.
f. En caso de incumplimiento, las resoluciones con las cuales se haya otorgado la facilidad o
acuerdo de pago prestarán mérito ejecutivo en los términos del artículo 828 del ET y con-
forme al procedimiento de cobro coactivo por la suma total de la obligación tributaria más
el 100 % de las sanciones e intereses
sobre los cuales se sustenta dicha faci-
lidad o acuerdo de pago. Igualmente, TIPS TRIBUTARIOS
los intereses serán reliquidados a la
tasa fijada en el artículo 635 del ET. Las indicaciones del artículo 2 del Decre-
to Legislativo 688 de 2020 aplican también
para las facilidades de pago de las obliga-
g. Cuando el incumplimiento de la fa-
ciones del Sistema de Protección Social ob-
cilidad o acuerdo de pago correspon- jeto de verificación de la UGPP.
da a la declaración de retención en la
fuente, se aplicará lo dispuesto en el
En última instancia, el artículo 3 del Decreto Legislativo 688 de 2020 amplió los plazos para la
presentación de las solicitudes de conciliación contencioso-administrativa y terminación por
mutuo acuerdo, y la aplicación del principio de favorabilidad tributaria de las que tratan los
artículos 118, 119 y 120 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019. Dichas solicitudes
podrán ser presentadas hasta el 30 de noviembre de 2020.
En lo que corresponde al acta de conciliación o terminación, esta deberá suscribirse a más

tardar el 31 de diciembre de 2020. Para el caso de la conciliación contencioso-administrativa, el
acuerdo debe presentarse por cualquiera de las partes para su aprobación ante el juez adminis-
trativo o ante la respectiva corporación de lo contencioso administrativo, según el caso, dentro
de los diez días hábiles siguientes a su suscripción.
Más adelante abordaremos con detenimiento estos beneficios tributarios introducidos por la
Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
5.7.5.5 Reducción del porcentaje de anticipo en renta del año gravable 2020
Como lo mencionamos en el apartado 4.8.18.4 de la presente publicación (donde podrá pro-

fundizar en este tema), debido a la emergencia sanitaria y económica que atraviesa el país por
la propagación del COVID-19, y en el marco de la facultad que le es dada al Presidente de la
ACTUALÍCESE 417
República por la declaración de tal estado a través del Decreto 637 de mayo 6 de 2020, el Mi-
nisterio de Hacienda y Crédito Público expidió el Decreto 766 de mayo 29 de 2020, mediante
el cual se indica que los contribuyentes del impuesto de renta que desarrollen las actividades
mencionadas en este podrán aplicar un porcentaje de reducción para el cálculo del anticipo
de renta del año gravable 2020 equivalente al 0 % o al 25 %, siempre y cuando se cumplan las
condiciones referenciadas en el decreto.
Así las cosas, en lo que respecta a las personas naturales, los artículos 1 y 3 del mencionado de-
creto adicionaron los parágrafos 4 y 2 a los artículos 1.6.1.13.2.11 y 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625
de 2016, respectivamente. El primero relacionado con los grandes contribuyentes y el segundo
con las personas naturales y sucesiones ilíquidas.
La norma establece que aquellos contribuyentes que no desarrollen las actividades menciona-
das en tal decreto deben calcular su anticipo siguiendo las indicaciones del artículo 807 del ET.
5.7.6 Fiscalización de la UGPP con base en las declaraciones tributarias
Como lo establece el artículo 156 de la Ley 1151 de 2007, la UGPP es la entidad encargada de
velar por la adecuada liquidación y pago de las contribuciones parafiscales de la protección
social. Por tal motivo, por medio del parágrafo 1 del artículo 227 de la Ley 1450 de 2011, se
contempló que esta entidad podrá acceder a la información contenida en las declaraciones tri-
butarias señaladas en el artículo 574 del ET, que los contribuyentes deben presentar a la Dian.
Teniendo en cuenta estas disposiciones normativas, en su Concepto 1871 de diciembre 21 de 2017,

la Dian reiteró que la información comprendida en las declaraciones tributarias puede ser utiliza-
da por la UGPP como insumo en procesos de fiscalización. Por tanto, la revocación, anulación o
continuación de este tipo de procesos depende de la decisión que tome la UGPP en ese sentido.
De acuerdo con lo descrito hasta aquí, la UGPP puede adelantar una actuación administrativa
contra el aportante si las contribuciones parafiscales de la protección social no guardan cohe-
rencia con los datos suministrados en las declaraciones tributarias.
Ahora bien, si la UGPP ha adelantado algún proceso en contra de un contribuyente con fun-
damento en la información contenida en la declaración tributaria y el contribuyente la corrige
de forma voluntaria, deberá informarlo a la UGPP para que esta evalúe de nuevo la situación y
determine las posibles incidencias sobre el proceso de fiscalización.
La fundamentación de procesos de fiscalización de aportes a seguridad social y parafiscales, según

lo suministrado en la declaración de renta de una persona jurídica o natural, podría convertirse en
un procedimiento desgastante en tanto que al hacer correcciones a su declaración el contribuyen-
te podría demandarle a la UGPP la obligación de iniciar de nuevo sus procesos de fiscalización.
5.7.6.1 Inconvenientes de las correcciones con la UGPP y la Dian
En concordancia con lo especificado en el parágrafo 2 del artículo 178 de la Ley 1607 de

2012, la UGPP cuenta con un período de cinco años para iniciar acciones sancionatorias y de
determinación de las contribuciones parafiscales de la protección social.
418 ACTUALÍCESE
Este plazo empieza a correr a partir de la fecha en que el aportante declaró por unos valores
inferiores, se configuró el hecho sancionable o se presentó la declaración de forma extemporá-
nea, o desde la fecha en que se corrigió la declaración presentada en un inicio. Así mismo, para
examinar la Pila presentada, ya sea de forma oportuna o extemporánea y reiniciar el conteo
obligatorio cuando existan correcciones.
En el caso de las declaraciones de renta, los plazos pueden ser distintos. Por ejemplo, la
firmeza podría generarse dentro de los tres años siguientes, los cuales pueden convertirse
en cinco si se presentó una pérdida (artículo 117 de la Ley 2010 de 2019). Además, el pla-
zo para corregirlas puede ser de uno o tres años: el primer término, cuando la corrección
disminuye el saldo a pagar o aumenta el saldo a favor (artículo 589 del ET); el segundo,
cuando la corrección provoca un aumento en el impuesto o disminuye el saldo a favor
En este contexto se destaca la importancia de presentar las declaraciones de renta de manera

adecuada, de modo tal que a futuro no sea necesario realizar correcciones debido a las implica-
ciones que esto trae con la UGPP y la Dian.
5.8 BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA LEY DE CRECIMIENTO ECONÓMICO
En esta sección enunciamos los beneficios a los que pueden acceder los contribuyentes con
ocasión de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, en lo tocante a los actos o procesos
que estén en curso con la Dian.
5.8.1 Correcciones provocadas por la administración tributaria
Como lo hemos mencionado, las correcciones de las declaraciones se pueden originar por vo-
luntad del contribuyente o por solicitud de la Dian. Esta última inicia formalmente con un
requerimiento especial y finaliza con una liquidación oficial de revisión.
Las sanciones aplicables a este tipo de correcciones se encuentran contenidas en el artículo

590 del ET, modificado por el artículo 95 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según
Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019) y posteriormente por el artículo 48 del Decreto Ley
antitrámites 2106 de noviembre de 2019. Dichas modificaciones fueron reincorporadas al ET
por medio del artículo 108 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
De esta manera, en la nueva versión del artículo 590 del ET se precisa lo siguiente:
a. Habrá lugar a la corrección de la declaración como respuesta al pliego de cargos, requeri-

miento especial o ampliación emitido por la Dian, de acuerdo con las directrices contem-
pladas en el artículo 709 del ET.
b. También habrá lugar a la corrección de la declaración dentro del término para interponer
el recurso de reconsideración en las circunstancias que señala el artículo 713 del ET.
ACTUALÍCESE 419
c. En esta etapa, el contribuyente objeto del proceso podrá decidir pagar total o parcialmen-
te las glosas planteadas en el pliego de cargos, requerimiento especial o liquidación de
revisión, según sea el caso. En tal situación, deberá efectuar el pago con la fórmula de
interés simple a la tasa de interés bancario corriente certificado por la Superintendencia
Financiera de Colombia, para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, más dos
puntos porcentuales38 causados hasta la presentación de la liquidación privada para evitar
la aplicación de los intereses por mora y, en este sentido, obtener la reducción de la sanción
por inexactitud según lo determinan los artículos 709 y 713 del ET.
d. Dicho interés bancario corriente será liquidado en proporción con los hechos aceptados
por el contribuyente, sin perjuicio de la posibilidad que tiene este de seguir discutiendo los
asuntos de fondo, los cuales en el momento de ser fallados en su contra serán liquidados
según lo previsto en los artículos 634 y 635 del ET, sin reimputar los pagos realizados con
anterioridad a dicho fallo.
e. De llegar a efectuarse un acuerdo de pago a partir de la suscripción de este, los intereses

serán liquidados con la tasa de interés bancario corriente para la modalidad de créditos de
consumo y ordinario certificada por la Superintendencia Financiera de Colombia más dos
puntos porcentuales para la fecha de expedición del acto administrativo39.
f. Para el cálculo de los intereses moratorios de los que tratan los artículos 590 o 635 del ET,
el contribuyente debe aplicar la siguiente fórmula:
(K*T*t)
K: valor insoluto de la obligación.

T: factor de la tasa de interés, que corresponde a la tasa de interés establecida en el pará-
grafo del artículo 590 o en el artículo 635 del ET, según aplique, dividida en 365 o 366 días,
dependiendo del caso.
t: número de días calendario de mora desde la fecha en que se debió realizar el pago.
Con la Ley 2010 de 2019 se indicó que este tratamiento tiene aplicación en aquellos procedi-
mientos adelantados por la Dian que se encuentren en trámite a la entrada en vigencia de la Ley
1943 de 2018 y para los que se adelanten con posterioridad a la misma norma.
38
Recuerde tener en cuenta las indicaciones del nuevo Decreto Legislativo 688 de 2020.
39
Ibídem.
420 ACTUALÍCESE
Correcciones provocadas por la administración tributaria
¿A quién va dirigido? ¿Qué permite? Plazo para su aplicación
El contribuyente pueda
decidir pagar total o parcial-
mente las glosas planteadas
A contribuyentes, como por la Dian, con la fórmula No existe plazo específico.
respuesta al pliego de car- de interés bancario corriente La norma señala que aplica-
gos, requerimiento especial certificado por la Superinten- rá para los procedimientos
o su ampliación, o aquellos dencia Financiera de Colom- adelantados por la Dian que
que efectúen la corrección bia (modalidad de créditos de se encuentren en trámite a
de sus declaraciones, inclu- consumo y ordinarios) más la entrada en vigencia de la
so dentro del término de dos puntos porcentuales. Ley 1943 de 2018 y aquellos
interposición del recurso que se generen con poste-
de reconsideración. Evita la aplicación de intereses rioridad a la misma.
moratorios y permite la apli-
cación de la reducción de la
sanción por inexactitud.
Normatividad: artículo 48 del Decreto Legislativo 2106 de 2019 y artículo 108 de la Ley de crecimiento
económico 2010 del mismo año.
5.8.2 Conciliación contencioso-administrativa
El artículo 118 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 señala que la Dian estará
facultada para realizar conciliaciones en los procesos contencioso-administrativos, en materia
tributaria, aduanera y cambiaria, bajo el cumplimiento de ciertas condiciones.
En tal sentido, los contribuyentes, agentes de retención o responsables de los impuestos na-
cionales y los usuarios aduaneros y del régimen cambiario que hayan presentado demanda de
nulidad y restablecimiento del derecho ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo,
podrán conciliar el valor de las sanciones e intereses, según corresponda, discutidos contra
liquidaciones oficiales, mediante solicitud ante la Dian en los siguientes términos:
ACTUALÍCESE 421
Términos para presentar solicitud de conciliación del valor de las sanciones e intereses
Reducción o Sanciones
Condición
conciliación y/o intereses
Cuando el proceso contra una liquidación oficial se encuentre en única o prime-

Sanciones,
ra instancia ante un juzgado administrativo o tribunal administrativo, siempre
80 % intereses y
y cuando el demandante pague el 100 % del impuesto en discusión y el 20 % del
actualización
valor total de la sanción, intereses y actualización.
Cuando el proceso contra una liquidación oficial se encuentre en segunda ins-
Sanciones,
tancia ante el Tribunal Contencioso Administrativo o Consejo de Estado, siem-
70 % intereses y
pre y cuando el demandante pague el 100 % del impuesto en discusión y el 30 %
actualización
del valor total de la sanción, intereses y actualización.
Cuando el acto demandado se trate de una resolución o acto administrativo
mediante el cual se imponga sanción dineraria de carácter tributario, aduane-
Sanción
50 % ro o cambiario en las que no hubiere impuestos por discutir, siempre y cuan-
actualizada
do el obligado pague dentro de los plazos establecidos el 50 % restante de la
sanción actualizada.
Cuando se trate de actos administrativos en los que se impongan sanciones por
Sanción concepto de devoluciones o compensaciones improcedentes, siempre y cuando
50 % actualizada e el contribuyente pague el 50 % restante de la sanción actualizada y reintegre las
intereses sumas devueltas, compensadas o imputadas en exceso y sus respectivos intere-
ses en los plazos y términos de esta ley.
Requisitos para acceder al beneficio de conciliación del valor de las sanciones e intereses:
a. Haber presentado la demanda antes de la entrada en vigencia de la Ley 2010 de 2019.
b. Que la demanda haya sido admitida antes de la presentación de la solicitud de conciliación.
c. Que no exista sentencia o decisión judicial en forma que finiquite el respectivo proceso judicial.
d. Adjuntar las pruebas del pago de las obligaciones objeto de conciliación.
e. Suministrar prueba del pago de la liquidación privada del impuesto objeto de conciliación
correspondiente al año gravable 2019, siempre que hubiere lugar al pago de dicho impuesto.
f. Que la solicitud de conciliación sea presentada ante la Dian hasta el 30 de noviembre de 2020.
g. El acta que dé lugar a la conciliación debe suscribirse a más tardar el 31 de diciembre de 2020
y presentarse por cualquiera de las partes para su aprobación ante el juez administrativo o
ante la respectiva corporación de lo contencioso administrativo, según corresponda, dentro
de los diez días hábiles siguientes a su suscripción.
Quienes se acojan a este beneficio podrán suscribir acuerdos de pago que deberán contener
las garantías señaladas en el artículo 814 del ET. Dichos acuerdos no podrán exceder los doce
meses contados a partir de la fecha de suscripción del mismo.
El plazo establecido por la Ley 2010 de 2019 para esto último se fijó hasta el 30 de junio de 2020;
sin embargo, a causa de la crisis que ha afrontado el país por la propagación del COVID-19, el
Ministerio Hacienda y Crédito Público expidió el Decreto Legislativo 688 de mayo 22 de 2020 con
422 ACTUALÍCESE
el fin de ampliar los plazos para efectuar esta conciliación, además de la terminación por mutuo
acuerdo y el principio de favorabilidad.
En cuanto a la conciliación contencioso-administrativa, el nuevo decreto señala que el acuerdo de

pago debe presentarse para su aprobación, por cualquiera de las partes, ante el juez administrativo
o ante la respectiva corporación dentro de los diez días hábiles siguientes a su suscripción.
A partir de la suscripción del acuerdo, los intereses que se causen por el plazo otorgado para el
pago de las obligaciones fiscales se liquidarán a la tasa diaria de interés bancario corriente para
la modalidad de créditos de consumo y ordinario más dos puntos porcentuales40. En caso de
incumplimiento, el acuerdo prestará mérito ejecutivo por la suma total de la obligación más el
100 % de las sanciones e intereses sobre los cuales versa tal acuerdo.
No podrán acceder a este beneficio quienes hayan suscrito acuerdos de pago con fundamento
en el artículo 7 de la Ley 1066 de 2006, el artículo 1 de la Ley 1175 de 2007 , el artículo 48 de la
Ley 1430 de 2010, los artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2012, los artículos 55, 56 y 57
de la Ley 1739 de 2014, los artículos 305 y 306 de la Ley 1819 de 2016, y los artículos 100 y 101
de la Ley 1943 de 2018, que a la entrada en vigencia de la Ley 2010 de 2019 se encuentren en
mora por las obligaciones contenidas en los mismos.
Conciliación contencioso-administrativa
Plazos establecidos inicialmente

por la Ley 2010 de 2019
A contribuyentes, agentes 1. Presentación de la solicitud de
de retención y los responsa- conciliación ante la Dian: hasta
bles de impuestos naciona- el 30 de junio de 2020.
les y a usuarios aduaneros y 2. Suscripción del acta de con-
del régimen cambiario que Conciliar el valor de las san- ciliación: hasta el 31 de julio
hayan presentado demanda ciones, intereses y actualiza- de 2020.
de nulidad y restableci- ción en los términos señalados Plazos establecidos por el Decre-
miento del derecho ante la por la Ley 2010 de 2019. to Ley 688 de mayo 22 de 2020
jurisdicción de lo conten-
cioso administrativo, antes 1. Presentación de la solicitud de
de la entrada en vigor de la conciliación ante la Dian: hasta el
Ley 2010 de 2019. 30 de noviembre de 2020.
2. Suscripción del acta de conci-
liación: hasta el 31 diciembre
de 2020.
Normatividad: artículo 118 de la Ley de crecimiento 2010 de 2019 y artículo 3 del Decreto
Legislativo 688 de 2020.
40
ACTUALÍCESE 423
5.8.3 Terminación por mutuo acuerdo
El artículo 119 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 señala que la Dian tiene la
facultad para terminar por mutuo acuerdo los procesos administrativos en materia tributaria,
aduanera y cambiaria bajo el cumplimiento de ciertas condiciones.
Inicialmente, la Ley 2010 de 2019 indicó que los contribuyentes, agentes de retención y respon-
sables de los impuestos nacionales, así como los usuarios aduaneros y del régimen cambiario a
quienes se les haya notificado requerimiento especial, liquidación oficial o resolución de recur-
sos de reconsideración antes de la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019, podrían negociar
con la Dian las sanciones e intereses bajo los siguientes términos:
Términos de negociación para reducción o conciliación de sanciones e intereses
Reducción o Sanciones
Condición
conciliación y/o intereses
Sanción Cuando el contribuyente o responsable, agente retenedor o usuario aduanero co-

80 % actualizada e rrija su declaración privada y pague el 100 % del impuesto a cargo o del menor
intereses saldo a favor propuesto o liquidado y el 20 % restante de las sanciones e intereses.
Cuando se trate de pliego de cargos y resoluciones mediante las cuales se im-

Sanción pongan sanciones dinerarias en las que no hubieren impuestos en discusión,
50 %
actualizada siempre y cuando el contribuyente pague dentro de los plazos establecidos el
50 % restante de la sanción actualizada.
Cuando se trate de resoluciones que imponen sanción por no declarar y las reso-
luciones que fallan los respectivos recursos, siempre y cuando el contribuyente
presente la declaración correspondiente al impuesto objeto de la sanción y pague
Sanción e el 100 % de la totalidad del impuesto y el 30 % de las sanciones e intereses.
70 %
intereses Para tal efecto se deberá adjuntar la prueba del pago de la liquidación privada
del impuesto objeto de la transacción correspondiente al año gravable 2019,
siempre y cuando hubiere lugar al pago de la liquidación privada de los im-
puestos y retenciones relativos al período materia de discusión.
En el caso de los actos administrativos que impongan sanciones por concepto

Sanción de devoluciones o compensaciones improcedentes, siempre y cuando el contri-
50 % actualizada e buyente pague el 50 % restante de la sanción actualizada y reintegre las sumas
intereses devueltas o compensadas, o imputadas en exceso, y sus respectivos intereses en
los plazos y términos previstos.
Nota: Con la expedición del Decreto Ley 688 de mayo 22 de 2020 se indicó que el plazo para
efectuar la solicitud para este beneficio podrá realizarse hasta el 30 de noviembre de 2020. Por
su parte, el acta de terminación deberá suscribirse a más tardar el 31 de diciembre de 2020.
424 ACTUALÍCESE
Requisitos para acceder al beneficio de terminación por mutuo acuerdo:
a. Haberse notificado antes de la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019, mediante liqui-
dación oficial, resolución del recurso de reconsideración, resolución de sanción, requeri-
miento especial o pliego de cargos.
b. Corregir la declaración privada cuando haya lugar a ello.
c. Pagar el impuesto, las sanciones e intereses de conformidad con lo dispuesto en el artículo

119 de la Ley 2010 de 2019.
d. Adjuntar la prueba del pago de las obligaciones objeto de terminación.
e. Aportar prueba del pago de la liquidación privada del impuesto o tributo objeto de ter-
minación correspondiente al año gravable 2019, siempre que hubiere lugar al pago de tal
impuesto.
f. Que la solicitud de terminación por mutuo acuerdo sea presentada ante la Dian hasta el 30
de noviembre de 2020.
Quienes se acojan a este beneficio podrán suscribir acuerdos de pago que deberán contener las
garantías señaladas en el artículo 814 del ET. Dichos acuerdos no podrán superar doce meses
contados desde la fecha de suscripción del mismo. A partir de la suscripción del acuerdo de
pago, los intereses que se causen por el plazo otorgado para el pago de las obligaciones fiscales
se liquidarán a la tasa diaria de interés bancario corriente para la modalidad de créditos de
consumo y ordinario, más dos puntos porcentuales41. En caso de incumplimiento, el acuerdo de
pago prestará mérito ejecutivo por la suma total de la obligación más el 100 % de las sanciones
e intereses sobre las cuales versa tal acuerdo.
No podrán acceder a este beneficio los deudores que hayan suscrito acuerdos de pago con fun-
damento en el artículo 7 de la Ley 1066 de 2006, el artículo 1 de la Ley 1175 de 2007, el artículo
48 de la Ley 1430 de 2010, los artículos 147,148 y 149 de la Ley 1607 de 2012, los artículos 55,
56 y 57 de la Ley 1739 de 2014, los artículos 305 y 306 de la Ley 1819 de 2016, y los artículos 100
y 101 de la Ley 1943 de 2018, que a la entrada en vigencia de la Ley 2010 de 2019 se encuentren
en mora por las obligaciones contenidas en los mismos.
41
ACTUALÍCESE 425
Terminación por mutuo acuerdo
Plazo establecidos inicialmente

1. Presentación de la solicitud
de terminación por mutuo
A contribuyentes, agentes de acuerdo ante la Dian: hasta
retención y a los responsa- el 30 de junio de 2020.
bles de impuestos nacionales, Plazo establecido por el Decre-
a los usuarios aduaneros y to Ley 688 de mayo 22 de 2020
del régimen cambiario, así 1. Presentación de la solicitud
como a aquellos que tengan de terminación por mutuo
la calidad de deudores Transar el valor de las acuerdo ante la Dian: hasta
solidarios o garantes del obli- sanciones actualizadas y los el 30 de noviembre de 2020.
gado, a quienes se les haya intereses, según aplique. 2. Suscripción del acta de
notificado antes de la entra-
terminación: hasta el 31 de
da en vigor de la Ley 2010 de
diciembre de 2020.
2019 mediante requerimien-
to especial, liquidación ofi- Los términos citados no se
cial o resolución del recurso aplicarán a los contribuyentes
de reconsideración. que se encuentren en liquida-
ción forzosa administrativa
ante una Superintendencia, o
en liquidación judicial, pero
podrán acogerse a esta facili-
dad por el término que dure la
liquidación.
Normatividad: artículo 119 de la Ley de crecimiento 2010 de 2019 y artículo 3 del Decreto Legislativo 688 de 2020.
5.8.4 Principio de favorabilidad en etapa de cobro

El artículo 120 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 señala que la Dian tiene la
facultad para aplicar el principio de favorabilidad del que trata el parágrafo 5 del artículo 640
del ET, dentro del proceso de etapa de cobro a solicitud del contribuyente, responsable, decla-
rante, agente retenedor, deudor solidario, subsidiario o garante, que a la entrada en vigencia de
la Ley 2010 de 2019 tenga obligaciones fiscales a cargo que presten mérito ejecutivo conforme
lo establece el artículo 828 del ET.
Tal disposición aplica en lo concerniente a todas las sanciones tributarias que fueron reducidas
mediante la Ley 1819 de 2016.
Para este fin, el contribuyente responsable, declarante, agente retenedor, deudor solidario, sub-
sidiario o garante debe pagar la totalidad del tributo a cargo y los intereses a los que haya lugar
426 ACTUALÍCESE
con el pago de la sanción reducida por la Ley 1819 de 2016. Al momento del pago, dicha san-
ción debe estar actualizada de conformidad con lo indicado en el artículo 867-1 del ET.
Recordemos que este artículo señala que las sanciones no canceladas de forma oportuna y
que tengan más de un año de vencimiento deben ser reajustadas al 1 de enero de cada año
acumulativamente en el 100 % de la inflación del año anterior certificado por el Departamento
Administrativo Nacional de Estadística ‒Dane‒.
Cuando la sanción haya sido determinada por la Dian, la actualización se aplicará a partir del
1 de enero siguiente a la fecha en que haya quedado en firme en la vía gubernativa el acto que
impuso la correspondiente sanción.
Para el caso de las resoluciones que imponen sanción en las que no hay tributos, para la aplica-
ción del principio de favorabilidad el responsable debe pagar la sanción actualizada conforme
a las reducciones establecidas en la Ley 1819 de 2016.
En cuanto a los actos administrativos que impongan sanciones por concepto de devoluciones o
compensaciones improcedentes, el principio en referencia se aplicará siempre y cuando el res-
ponsable reintegre las sumas devueltas o
compensadas en exceso y sus respectivos
intereses, más el pago de la sanción redu- TIPS TRIBUTARIOS
cida debidamente actualizada.
La reducción de sanciones tributarias en virtud
del principio de favorabilidad a que hace refe-
La solicitud de aplicación de este principio rencia el artículo 120 de la Ley de crecimien-
había sido estipulada inicialmente para pre- to económico 2010 de 2019, podrá aplicarse
únicamente respecto de los pagos realizados
sentarse a más tardar el 30 de junio de 2020. desde la fecha de publicación de tal norma.
Sin embargo, con la expedición del Decreto
Legislativo 688 de 2020 se amplió dicho pla-
zo hasta el 30 de noviembre de 2020.
En desarrollo de este principio y dentro del plazo establecido, el responsable que tenga obligaciones
fiscales a cargo pagará el interés bancario corriente certificado por la Superintendencia Financiera
de Colombia para la modalidad de créditos de consumo y ordinario, más dos puntos porcentuales42.
Quienes se acojan a este beneficio podrán suscribir acuerdos de pago que deberán contener
las garantías señaladas en el artículo 814 del ET. Dichos acuerdos no podrán exceder los doce
meses contados a partir de la fecha de suscripción del mismo.
Desde el momento de suscripción del acuerdo de pago, los intereses que se causen por el plazo
otorgado para el pago de las obligaciones fiscales se liquidarán a la tasa diaria de interés ban-
cario corriente para la modalidad de créditos de consumo y ordinario más dos puntos porcen-
tuales43. En caso de incumplimiento, el acuerdo de pago prestará mérito ejecutivo por la suma
total de la obligación más el 100 % de las sanciones e intereses sobre las cuales versa tal acuerdo.
42
Recuerde tener presente las nuevas indicaciones del Decreto Legislativo 688 de 2020.
43
Ibídem.
ACTUALÍCESE 427
Principio de favorabilidad
Plazo establecido inicialmente

A contribuyentes, agentes
de retención, responsa- 1. Presentación de la solicitud
bles, deudores solidarios, del principio de favorabilidad
subsidiarios y garantes que a en etapa de cobro ante la Dian:
la entrada en vigor de la Ley Aplicar el principio de hasta el 30 de junio de 2020.
2010 de 2019 tengan obli- favorabilidad en materia
Plazo establecido por el Decre-
gaciones fiscales a cargo, las sancionatoria.
to Ley 688 de mayo 22 de 2020.
cuales presten mérito ejecu-
tivo conforme lo establece el 2. Presentación de la solicitud
artículo 828 del ET. del principio de favorabilidad
en etapa de cobro ante la
Dian: hasta el 30 de noviem-
bre de 2020.
Normatividad: artículo 120 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 y artículo 3

del Decreto Legislativo 688 de 2020.
5.8.5 Impuesto complementario de normalización tributaria

Por medio del artículo 53 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 se reactivó el im-
puesto de normalización tributaria, complementario al impuesto sobre la renta y al impuesto
al patrimonio, al cual podrán acceder los contribuyentes que a enero 1 de 2020 posean activos
omitidos o pasivos inexistentes.
Los antecedentes de este impuesto se remontan a la Ley 1739 de 2014, norma mediante la cual
se le dio vida jurídica. Luego, con el artículo 42 de la Ley 1943 de 2018, fue reactivado como
complementario a los impuestos sobre la renta y de patrimonio y estaba a cargo de aquellos
contribuyentes que hubiesen omitido activos en sus declaraciones de impuestos o que hubiesen
incluido pasivos sin soporte suficiente para sustentar su validez, con el único fin de disminuir
la carga tributaria a cargo.
Por otra parte, cuando los contribuyentes TIPS TRIBUTARIOS

tengan declarados sus activos diferentes a
inventarios objeto de las normalizaciones El 25 de septiembre de 2019 fue el plazo dis-
tributarias consagradas en la Ley 1739 de puesto por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el
2019, según Sentencia de la Corte Constitucio-
2014 o en la Ley 1943 de 2018 por un va- nal C-481 de octubre 16 de 2019) para la decla-
lor inferior al de mercado, podrán actua- ración, liquidación y pago del impuesto de nor-
lizar el valor incluyendo las sumas adicio- malización tributaria por el año gravable 2019.
nales como base gravable del impuesto de
normalización.
428 ACTUALÍCESE
En consecuencia, con la reforma tributaria 2019 se reactivó este impuesto dotado de las si-
guientes características:
a. Hecho generador. Es la posesión de activos omitidos o pasivos inexistentes a enero 1 de 2020.
b. Base gravable. Se encuentra constituida por el costo fiscal histórico de los activos omitidos
determinado conforme a las reglas del título II del libro I del ET o el autoevalúo comercial
que establezca el contribuyente con soporte técnico, el cual deberá corresponder como
mínimo al del costo fiscal de los activos omitidos determinado mediante las reglas men-
cionadas en líneas anteriores.
La base gravable de los bienes objeto del impuesto será considerada como el precio de
adquisición de dichos bienes para efectos de determinar su costo fiscal. No serán reco-
nocidas las estructuras que se hayan creado con el propósito de transferir los activos
omitidos a cualquier título a entidades con costos fiscales inferiores al costo fiscal de los
activos subyacentes.
Para el caso de los pasivos inexistentes, la base gravable del impuesto será el valor fiscal
de dichos pasivos según lo dispuesto en las normas del título I del libro I del ET o el valor
reportado en la última declaración de renta.
Cuando los contribuyentes tomen

como base gravable de mercado los TIPS TRIBUTARIOS
activos omitidos del exterior y antes de
Hay vocación de permanencia cuando los
diciembre 31 de 2020 repatríen efecti-
recursos omitidos del exterior, repatriados e
vamente a Colombia los recursos omi- invertidos en Colombia, permanecen efectiva-
tidos del exterior invirtiéndolos con mente en el país por un período no inferior a
vocación de permanencia en el país, dos años contados a partir del plazo mencio-
nado en el parágrafo 2 del artículo 53 de la Ley
la base gravable corresponderá al 50 %
2010 de 2019.
de dichos activos omitidos.
c. Tarifa. La tarifa aplicable será del 15 %, dos puntos porcentuales más que el establecido
por la Ley 1943 de 2018.
d. Plazo para la liquidación, declaración y pago. El impuesto de normalización tributaria

debe declararse, liquidarse y pagarse en una declaración independiente cuya presentación
debe efectuarse hasta el 25 de septiembre de 2020. Esta declaración no admite corrección o
presentación extemporánea. El formulario por utilizar por el año gravable 2020 es el 445, ex-
pedido mediante la Resolución 000045 de mayo 7 de 2020, el cual se expone a continuación:
ACTUALÍCESE 429
1. Año 2 0 2 0
Declaración Impuesto
Complementario de Normalización Tributaria
Privada
445
Lea cuidadosamente las instrucciones

generales
Datos

Seccional
Activos omitidos en el exterior repatriados 28

Impuesto de normalización
Activos omitidos en el exterior no repatriados 29

Activos saneados 30
Activos omitidos en el país 31
Pasivos inexistentes en el exterior 32
Pasivos inexistentes en el país 33
Menos el 50% del valor de los activos omitidos en el exterior y repatriados al país con vocación de permanencia 34
Base gravable impuesto de normalización (sume 28 a 33 y reste 34) 35
Impuesto de normalización tributaria 36
Mayor valor del Impuesto de normalización por incumplimiento en la repatriación de activos omitidos y no invertidos con vocación
de permanencia en el país 37
Saldo a pagar por impuesto (36 + 37) 38
Sanciones 39
Total saldo a pagar (38 + 39) 40
41. No. Identificación signatario 42. DV
981. Cód. Representación 997. Fecha efectiva de la transacción

982. Código Contador o Revisor Fiscal
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
La normalización de activos realizada no dará lugar a la persecución fiscal o penal. Pero cabe
mencionar que esta no implica la legalización de activos cuyo origen sea ilícito o estén relacio-
nados con el lavado de activos o la financiación del terrorismo.
430 ACTUALÍCESE
Además, los contribuyentes podrán actualizar el valor de los activos diferentes a inventarios
que hayan sido declarados por un valor inferior al del mercado y que hayan sido objeto de nor-
malizaciones con ocasión de la Ley 1739 de 2014 o por la Ley 1943 de 2018.
5.8.5.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto de normalización 2020
Suponga que un contribuyente desea acogerse al beneficio de normalización respecto a activos

omitidos en Colombia por valor de $80.000.000, activos omitidos en el exterior que serán nor-
malizados por su valor de mercado y repatriados a Colombia antes de finalizar el 2020 por valor
de $100.000.000, pasivos inexistentes en Colombia incluidos en la declaración del año gravable
2018 por $50.000.000 y el mayor valor de activos diferentes a inventarios que fueron objeto de
la normalización de la Ley 1943 de 2018 presentada en 2019. Dichos activos se normalizarán a
su valor de mercado por un mayor valor de $220.000.000.
El valor del impuesto de normalización se determinaría de la siguiente manera:
Concepto Valor
Casilla 28: Activos omitidos en el exterior repatriados (activos omitidos del exterior a enero
1 de 2020 a valor de mercado cuyo valor será normalizado y serán repatriados a Colombia $100.000.000
antes de diciembre 31 de 2020; parágrafo 2 del artículo 55 de la Ley 2010 de 2019)
Más casilla 29: Activos omitidos en el exterior no repatriados $0
Más casilla 30: Activos saneados (mayor valor de los activos diferentes a inventarios que
se han declarado por un valor inferior y que fueron objeto de la normalización de la Ley $220.000.000
1943 de 2018; artículo 59 de la Ley 2010 de 2019)
Más casilla 31: Activos omitidos en el país $80.000.000
Más casilla 32: Pasivos inexistentes en el exterior $0
Más casilla 33: Pasivos inexistentes en el país $50.000.000
Casilla 34: Menos el 50 % del valor de los activos omitidos en el exterior y repatriados
$50.000.000
al país con vocación de permanencia
Casilla 35: Base gravable impuesto de normalización $400.000.000
Casilla 36: Impuesto de normalización (tarifa del 15 %) $60.000.000
Más casilla 37: Mayor valor del impuesto de normalización por incumplimiento en la
$0
repatriación de activos omitidos y no invertidos con vocación de permanencia en el país
Casilla 38: Saldo a pagar por impuesto $60.000.000
Casilla 39: Sanciones $0
Casilla 40: Total saldo a pagar $60.000.000
El contribuyente deberá pagar un valor de $60.000.000 por concepto del impuesto de nor-
malización tributaria.
ACTUALÍCESE 431
CAPÍTULO 6
OTRAS CONSIDERACIONES
En este capítulo abordaremos algunos temas que guardan cierta relación con el impuesto de
renta y complementario, en el sentido de que han sido mencionados en anteriores capítulos
y que igualmente son de importante relevancia para los contribuyentes, pues en su mayoría
hacen parte de las novedades aplicables por el 2019 y/o a partir de 2020, cuya introducción se
dio a causa de la aprobación de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 19 de 2019) y los aspectos retomados y/o modificados
o adicionados por la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019; por ejemplo, el caso del im-
puesto al patrimonio, el nuevo régimen simple de tributación, los cambios en el mecanismo de
obras por impuestos, entre otras temáticas.
6.1 DECLARACIÓN DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR

Desde el año gravable 2015, en virtud de lo indicado en el artículo 607 del ET, los contribu-
yentes del impuesto sobre la renta y complementarios sujetos a dicho impuesto respecto de los
ingresos de fuente nacional y extranjera y respecto del patrimonio poseído en Colombia y en
el exterior, que posean activos en el exterior, se encuentran obligados a presentar la declaración
anual de activos en el exterior.
En este contexto, el artículo 607 del ET, que no había sido objeto de cambios por parte de la Ley
16 de 2019), fue modificado por el artículo 109 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Así, se estableció que las nuevas declaraciones de activos en el exterior correspondientes a los
años gravables 2020 y siguientes solo apli-
carían para los contribuyentes del régimen
TIPS TRIBUTARIOS
ordinario o especial, personas naturales re-
sidentes o entidades nacionales, si a enero 1 Hasta el año gravable 2019 no había monto
de cada año poseen un total de activos que definido para quedar obligado a presentar la
supere las 2.000 UVT ($71.214.000 por el declaración de activos en el exterior; es decir,
las personas naturales y entidades debían pre-
año gravable 2020). sentarla si tenían activos en el exterior, inde-
pendientemente de su valor.
Cabe mencionar que esta declaración es
solo de carácter informativo, por lo que
no da lugar a la determinación y pago de
algún tipo de impuesto. Sin embargo, el contribuyente debe tener en cuenta que la presentación
de esta declaración debe realizarse en las mismas fechas aplicables a la declaración del impuesto
de renta y complementario (ver apartado 1.6 de esta publicación). De no cumplirse estos pla-
zos, aplicará la sanción por extemporaneidad consagrada en el parágrafo 1 del artículo 641 del
ET modificado por el artículo 110 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
La modificación a este último artículo consistió en determinar que cuando dicha declaración se
presente de forma extemporánea, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario de retar-
do será el equivalente al 0.5 % del valor de los activos poseídos en el exterior si se presenta antes
del emplazamiento previo por no declarar
(antes la sanción era del 1.5 %) o del 1 %
si se presenta con posterioridad al citado TIPS TRIBUTARIOS
emplazamiento (antes la sanción era del
3 %). Igualmente, la nueva versión de este Las declaraciones presentadas a más tardar el
30 de abril de 2020 estuvieron sujetas a una
parágrafo señala que dicha sanción no po-
sanción del 0.1 % por cada mes o fracción de
drá superar el 10 % del valor de los activos mes de retardo, si se presentaban antes del
poseídos en el exterior (antes era del 25 %). emplazamiento, o del 0.2 % después de este. El
máximo de la sanción aplicable a estas declara-
De la misma forma, cuando el contribuciones no podía exceder del 2 % de los activos
yente no presente la declaración de activos poseídos en el exterior.
en el exterior, la sanción aplicable será la
mayor entre el 5 % del patrimonio bruto
que figure en la última declaración de renta presentada y el 5 % del patrimonio bruto que
determine la administración tributaria por el período al que corresponda la declaración no
presentada (numeral 8 del artículo 643 del ET).
434 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 6. OTRAS CONSIDERACIONES
En lo referente a los plazos, se debe tener en cuenta que de acuerdo con el artículo 5 del Decreto 401
del 13 de marzo 2020, los contribuyentes que presenten la declaración de normalización tributaria
y dentro de la misma normalicen activos omitidos en el exterior, tendrán como plazo máximo para
presentar la declaración anual de activos en el exterior hasta el 25 de septiembre de 2020, con excep-
ción de las personas naturales que a esa fecha no se les haya vencido el plazo para declarar.
La declaración de activos en el exterior debe presentarse por medio del formulario 160 para
la vigencia 2020 expedido por la Dian a través de la Resolución 000004 de enero 15 de 2019,
correspondiente al que se muestra a continuación:
Declaración Anual de Activos en el Exterior Privada

160
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIREC
1. Año
Por una Colombia Honesta

declarante
Datos del

Seccional
Si es una corrección indique: 25. Cód. 26. No. Formulario anterior 27. Valor patrimonial superior a 3.580 UVT? SI NO
Activos poseídos en el exterior con valor patrimonial superior a 3.580 UVT
Naturaleza del activo Valor patrimonial $

Activos fijos 28
Activos movibles 29
Total activos con valores > 3.580 UVT 30
Activos poseídos en el exterior con valor patrimonial igual o menor a 3.580 UVT
Naturaleza del activo
Activos fijos 31
Activos movibles 32
Total activos con valores = ó <3.580 UVT 33
Liquidación sanción de extemporaneidad en la presentación de la declaración
Sanción por extemporaneidad (Parágrafo 1 del Artículo 641 del E.T.) 34

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVAS
981. Cód. Representación 997. Fecha efectiva de la transacción


U
ACTUALÍCESE 435
Declaración Anual de Activos en el Exterior Privada

160
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
Página de Hoja No. 2

Relaciòn de activos en el exterior
37. Jurisdicción 38. Naturaleza del activo 39. Tipo de activo 40. Identificación del activo 41. Valor patrimonial $
1
2
3
4
5
6
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48
49
Esta declaración debe contener la información necesaria para la identificación del contribu-
yente, la firma del mismo y la discriminación del valor patrimonial, la jurisdicción donde estén
localizados, la naturaleza y el tipo de activos poseídos en su totalidad al 1 de enero de cada año
cuyo valor patrimonial sea superior a 3.580 UVT ($127.473.060 por el año gravable 2020).
Los activos que no sobrepasen tal límite deben declararse de forma agregada, de acuerdo con la
jurisdicción en la cual se encuentren localizados.
436 ACTUALÍCESE
6.2 IMPUESTO AL PATRIMONIO

Por medio de los artículos 35 al 41 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019 según Sentencia
de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se modificaron varios de las indicacio-
nes contenidas en los artículos 292-2 al 298-8 del ET, con el fin de establecer una nueva versión
del impuesto al patrimonio que aplicaría desde el año gravable 2019 hasta el 2021.
En razón a la declaración de inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 a partir de enero 1 de 2020,

dicho impuesto aplicó por el año gravable 2019 para aquellos contribuyentes del impuesto de
renta expresamente mencionados en el artículo 292-2 del ET y que a enero 1 de 2019 contaran
con un patrimonio líquido fiscal declarable al Gobierno colombiano por un monto igual o su-
perior a $5.000.000.000, a los cuales se les fijó una tarifa del 1 %.
Contribuyentes a cargo del impuesto al patrimonio según el artículo 292-2 del ET
Los contribuyentes a los que hacía referencia el artículo 292-2 del ET luego de la modifica-
ción efectuada por la Ley de financiamiento, eran los siguientes:
a. Personas naturales o sucesiones ilíquidas contribuyentes del impuesto sobre la renta y
su complementario.
b. Personas naturales, sin importar si son nacionales o extranjeras, que no tengan re-
sidencia en el país (sobre el patrimonio que posean en Colombia, bien sea de forma
directa o indirecta por recurrir a la figura de establecimientos permanentes).
c. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en Colombia (solo sobre el patri-
monio poseído en el país al momento de su muerte).
d. Sociedades o entidades extranjeras, siempre que no sean declarantes del impuesto de
renta y sus bienes en Colombia sean de cualquier otro tipo diferente a acciones, cuen-
tas por cobrar y/o inversiones de portafolio.
Por intermedio del Decreto 608 de abril de 2019 se dispuso que el pago de la primera cuota
debió efectuarse del 9 al 22 de mayo de dicho año; la declaración y pago de la segunda cuota
debió realizarse entre el 26 de septiembre y el 9 de octubre de 2019.
Cabe mencionar que de la base gravable la norma permitió detraer conceptos como las prime-
ras 13.500 UVT del valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación del contribuyente,
y/o el 50 % del valor patrimonial de los bienes normalizados y declarados en el año gravable
2019 y que hubieren sido repatriados de forma permanente.
Ahora bien, con ocasión de la inexequibilidad de la Ley de financiamiento, el impuesto al pa-

trimonio fue reactivado por los años 2020 y 2021 por medio de los artículos 43 al 49 de la Ley
de crecimiento económico 2010 de 2019, con algunas características similares al que estuvo
vigente por el año gravable 2019.
Principales características del impuesto al patrimonio reactivado
a. Se volverá a declarar en el formulario 420, para lo cual se encuentra publicado un proyecto

de resolución para su prescripción desde el 28 de mayo de 2020.
ACTUALÍCESE 437
b. El impuesto recaerá sobre los siguientes sujetos pasivos:
Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes contribuyentes del impuesto

de renta en el régimen ordinario o del régimen simple que a enero 1 de 2020 po-
1 sean patrimonios líquidos fiscales iguales o superiores a $5.000.000.000, siempre y
cuando no estén llevando a cabo en Colombia las megainversiones de las que trata
el artículo 235-3 del ET.
Personas naturales y sucesiones ilíquidas no residentes que posean patrimonios lí-

quidos en Colombia (activos menos pasivos) y que a enero 1 de 2020 sean iguales
2 o superiores a $5.000.000.000, sin importar si son o no declarantes de renta ante el
Gobierno colombiano, siempre y cuando no estén llevando a cabo en Colombia las
megainversiones del artículo 235-3 del ET.
Sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes de renta ante el Gobier-

no colombiano y posean en el país patrimonios líquidos (activos menos pasivos),
diferentes a acciones, cuentas por cobrar, inversiones de portafolio y contratos de
3 arrendamiento financiero, siempre y cuando ese patrimonio líquido a enero 1 de
2020 sea igual o superior a $5.000.000.000 y no estén llevando a cabo en Colombia
las megainversiones del artículo 235-3 del ET.
c. La base gravable del impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 295-2 del ET, es el
valor del patrimonio bruto poseído a 1 de enero de 2020 y 2021, según corresponda, menos
las deudas a cargo de los sujetos pasivos en esas mismas fechas, determinado conforme a lo
previsto en el título II del libro I del ET, excluyendo el valor patrimonial que tengan a esa
misma fecha los siguientes bienes:
El 50 % del valor patrimonial de los bienes

objeto del impuesto complementario de
normalización tributaria que hayan sido
En el caso de las personas naturales, las declarados en el período gravable 2019 y
primeras 13.500 UVT ($480.694.500 por el repatriados a Colombia e invertidos con
año gravable 2020) del valor patrimonial de vocación de permanencia en el país, de
su casa o apartamento de habitación. conformidad con la Ley 1943 de 2018. Lo
anterior también aplicará para los bienes
objeto de la normalización prevista en la
Ley 2010 de 2019.
El parágrafo 2 del artículo 295-2 del ET indica que en caso de que la base gravable del impuesto
al patrimonio determinado en el año gravable 2021 sea superior a la fijada en el 2020, la base
gravable para el 2021 será la menor entre la estipulada en el 2020, incrementada en un 25 % de
la inflación certificada por el Dane para el año inmediatamente anterior al declarado, y la base
gravable reglamentada en el año en que se declara.
Si la base gravable del impuesto al patrimonio decretada en el año 2021 es inferior a la estableci-
da en el año 2020, la del 2021 será la mayor entre la dispuesta en el año 2020, disminuida en un
438 ACTUALÍCESE
25 % de la inflación certificada por el Dane para el año inmediatamente anterior al declarado, y

la definida para el año en que se declara.
d. La tarifa aplicable sobre el patrimonio del contribuyente será del 1 % y siempre tendrá el
tratamiento de gasto no deducible al final del año en el impuesto de renta.
e. Respecto a los plazos para su presentación, el Decreto 401 de marzo 13 de 2020 señaló que en
mayo de 2020 solo se tuvo que pagar la mitad del impuesto al patrimonio, usando el formu-
lario 490, sin ser obligatorio haber presentado primero la declaración en el formulario 420,
cuyo proyecto de resolución para ser prescrito se encuentra publicado desde el 28 de mayo
en la página de la Dian, así:
1. Año
Declaración Impuesto al Patrimonio Privada
420
Y
Y

generales
Datos

Seccional
Si es una corrección indique: 25. Cód. 26. No. Formulario anterior
27. Es beneficiario de un convenio para evitar la doble imposición (Marque “X”)

Patrimonio bruto 28
Pasivos 29
Impuesto al patrimonio
Patrimonio líquido (28 - 29) 30

Valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación (sólo personas naturales, las primeras 13.500 UVT) 31
Exclusiones
Patrimonio líquido susceptible de ser excluido en virtud de convenios internacionales 32

50% del valor de los bienes normalizados - repatriados en forma permanente 33
Total exclusiones (sume 31 a 33) 34
Base gravable para el impuesto al Patrimonio (30 - 34) 35
Impuesto al patrimonio 36
Descuento tributario por convenios internacionales 37

Saldo a pagar por impuesto (36 - 37) 38
Sanciones 39
Total saldo a pagar (38 +39) 40

982. Código Contador
ACTUALÍCESE 439
Así las cosas, los plazos dispuestos para el cumplimiento de esta obligación son los siguientes:
Pago de la primera cuota

0 12 de mayo
9 13 de mayo
8 14 de mayo
7 15 de mayo
6 18 de mayo
5 19 de mayo
4 20 de mayo
3 21 de mayo
2 22 de mayo
1 26 de mayo
Declaración y pago de la segunda cuota

0 28 de septiembre
9 29 de septiembre
8 30 de septiembre
7 1 de octubre
6 2 de octubre
5 5 de octubre
4 6 de octubre
3 7 de octubre
2 8 de octubre
1 9 de octubre
6.2.1 Ejemplo sobre la determinación del impuesto al patrimonio 2020
El siguiente es un caso de determinación del impuesto al patrimonio para una persona natural
cuyo valor del patrimonio líquido a enero 1 de 2020 fue de $5.200.000.000. El contribuyente
posee una casa (en la cual habita) con un costo de $200.000.000.
Suponga que los activos omitidos en el exterior normalizados por el contribuyente y repatria-
dos a Colombia tienen un valor de $200.000.000.
440 ACTUALÍCESE
Concepto Valor
Casilla 28: Patrimonio bruto $6.000.000.000
Menos casilla 29: Pasivos $800.000.000
Casilla 30: Patrimonio líquido $5.200.000.000
Menos casilla 31: Valor patrimonial de la casa o apartamento de habitación (solo
aplica para personas naturales). Hasta 13.500 UVT ($480.694.500 por el año $200.000.000
gravable 2020).
Menos casilla 32: Patrimonio líquido susceptible de ser excluido en virtud de los
$0
convenios internacionales.
Menos casilla 33: El 50 % del valor de los bienes normalizados repatriados de
$100.000.000
forma permanente.
Casilla 34: Total exclusiones $300.000.000
Casilla 35: Base gravable para el impuesto al patrimonio $4.900.000.000
Casilla 36: Impuesto al patrimonio (tarifa del 1 %) $49.000.000
Menos casilla 37: Descuento tributario por convenios internacionales $0
Casilla 38: Saldo a pagar por impuesto $49.000.000
Más casilla 39: Sanciones $0
Casilla 40: Saldo a pagar $49.000.000
El valor del impuesto al patrimonio que debe pagar el contribuyente es de $49.000.000.
Nota: Cuando se liquide el impuesto por el año 2021 deben tenerse en cuenta los cálculos
especiales de los que trata el artículo 295-2 del ET.
6.3 IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN

El régimen simple de tributación fue creado por el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) mediante el
cual se modificaron los artículos 903 al 916 del ET. Su propósito era reducir las cargas formales y
sustanciales, impulsar la formalidad y simplificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de aquellos contribuyentes que decidieran acogerse a él voluntariamente.
Luego de que la Ley 1943 de 2018 fuera

declarada inexequible con la Sentencia de TIPS TRIBUTARIOS
la Corte Constitucional C-481 de octubre
16 de 2019, el Gobierno nacional pre- Entre los años gravables 2017 y 2018 aplicó el
sentó la nueva reforma tributaria bajo el régimen del monotributo al cual solo se podían
acoger a su voluntad las personas naturales (re-
nombre de Ley de crecimiento económico sidentes o no residentes) dedicadas a activida-
2010 de 2019, norma a través de la cual se des de comercio o de peluquería con ingresos
retomaron la gran mayoría de las normas anuales inferiores a 3.500 UVT y que habían
creadas por la Ley de financiamiento, en- sido elegibles para el programa de Beneficios
económicos periódicos –BEPS–.
tre ellas aquellas relacionadas con el régi-
men simple de tributación.
ACTUALÍCESE 441
Sin embargo, en comparación con lo que fue este régimen en el 2019, por el 2020 se presentan
algunas modificaciones, por ejemplo, con relación a los plazos de inscripción para tal período
gravable y las tarifas aplicables a los profesionales independientes, entre otros temas.
De esta manera, mediante el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 se extendió la vida jurídica del
régimen simple reexpidiendo los textos de los artículos 903 a 916 del ET, con algunos ajustes
en particular.
En este sentido, según lo indica el artículo 907 del ET, el impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación comprende e integra el impuesto sobre la renta, el impuesto nacional al
consumo (cuando se desarrollen servicios de expendio de comidas y bebidas) y el impuesto de
industria y comercio consolidado de conformidad con las tarifas determinadas por los consejos
municipales y distritales según las leyes vigentes.
En comparación con la versión vigente hasta el año gravable 2019, en la Ley de crecimiento
se dejó por fuera el IVA de los contribuyentes del numeral 1 del artículo 908 del ET (tiendas
pequeñas, minimercados, micromercados y peluquerías). Dicha omisión se contradice con lo
establecido en el inciso primero del artículo 915 del ET, el cual indica que cuando los contribu-
yentes inscritos en el régimen simple vendan bienes o servicios gravados, deben operar como
responsables de IVA.
En lo referente al hecho generador de este impuesto, el artículo 904 del ET señala la obtención
de ingresos susceptibles de producir un incremento en el patrimonio. Su base gravable está in-
tegrada por la totalidad de los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios percibidos durante
el respectivo período gravable.
Principales características del régimen simple de tributación
# Su pertenencia es de caracter voluntario. La responsabilidad correspondiente

en la casilla 53 del RUT es la 47.
Quienes se acojan a este régimen deben facturar electrónicamente.
Los contribuyentes dejan de pertenencer al régimen ordinario y, en conse-

cuencia, dejan de presentar su declaración en los formularios 110 y 210 al
igual que los respectivos anexos 2516 y 2517.
En el régimen simple no se aplicará depuración por deducciones, costos, ren-

tas exentas, excesos de renta presuntiva y demás.
442 ACTUALÍCESE
El régimen de procedimiento, sancionatorio y de firmeza de las declaraciones

es el previsto en el Estatuto tributario.
En el régimen simple no se tendrá que calcular la renta presuntiva.
Los inscritos en el régimen simple pueden obtener la exoneración de la que

trata el artículo 114-1 del ET (aportes parafiscales al Sena, ICBF y EPS).
Todos los inscritos en el régimen simple deben presentar bimestralmente y de forma virtual los
pagos correspondientes al anticipo de dicho impuesto y el recibo electrónico se debe presentar
incluso en los bimestres en los que no se haya obtenido ingresos.
Los ingresos generan el anticipo que se liquidará de acuerdo con las tarifas contenidas en el
parágrafo 4 del artículo 908 del ET, las cuales se encuentran condicionadas al monto de los
ingresos y al tipo de actividad económica. En caso de que el contribuyente realice al mismo
tiempo varias actividades de las que menciona el artículo en referencia, deberá aplicar la tabla
que contenga la mayor tarifa.
El formulario que se utilizó por el 2019 para el pago del mencionado anticipo fue el 2593 expe-
dido mediante la Resolución 000057 de 2019. Aquí una muestra:
ACTUALÍCESE 443
Recibo Electrónico SIMPLE

Modelo Unico de Ingresos, Servicio y Control Automatizado
2593
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIREC
1. Año 3. Período

generales
Datos

Seccional
Grupos de actividades empresariales

25. Grupo 1 26. Grupo 2 27. Grupo 3 28. Grupo 4
Actividades empresariales
desarrolladas
29. Tarifa simple consolidada 30. Responsable de IVA 31. Responsable del impuesto nacional al
consumo de comidas y bebidas
Ingresos brutos bimestrales (valores que se diligencian en la información por municipios y distritos) 32
Ingresos por ganancias ocasionales 33
Liquidación anticipo bimestral componente SIMPLE nacional
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional 34

Total ingresos netos bimestrales (32 - 33 - 34) 35
Anticipo SIMPLE 36
ICA consolidado declarado en los municipios y distritos durante el bimestre 37
Valor del anticipo componente SIMPLE nacional 38
Aportes al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador, pagado en el bimestre 39
Descuentos
Excedente de aportes al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador no solicitado como descuento en el bimestre anterior 40
Excedentes de aportes del bimestre anterior y aportes durante el bimestre al Sistema General de Pensiones 41
a cargo del empleador (Limitados)
Exceso de aportes al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador (39 + 40 - 41) 42
Anticipo neto impuesto unificado SIMPLE (38 - 41) 43
Retenciones y autorretenciones a título de renta practicadas en los meses anteriores del año antes de pertenecer al Régimen SIMPLE 44
Excedente anticipo impuesto SIMPLE del bimestre anterior 45
Saldo a pagar anticipo impuesto SIMPLE (43 - 44 - 45) 46
Excedente anticipo impuesto SIMPLE (44 + 45 - 43) 47
anticipo impuesto
Ingresos brutos gravados con impuesto al consumo de comidas y bebidas 48

al consumo
Liquidación
nacional
Impuesto al consumo 8% 49
Impoconsumo declarado en el formulario 310 50
Saldo a pagar por impuesto al consumo de comidas y bebidas (49 - 50) 51
Impuesto sobre las ventas generado en el bimestre por operaciones gravadas 52
anticipo impuesto
sobre las ventas
Impuestos descontables del bimestre 53

Liquidación
Excedente anticipo IVA bimestre anterior 54

Retenciones por IVA que le practicaron en el bimestre 55
Total anticipo IVA a pagar bimestral (52 - 53 - 54 - 55) 56
Excedente anticipo IVA bimestral (53 + 54 + 55 - 52) 57
Anticipo SIMPLE (casilla 46) 58
Valores a
pagar
Impuesto Nacional al Consumo de comidas y bebidas (casilla 51) 59

Impuesto sobre las Ventas (casilla 56) 60
444 ACTUALÍCESE
Información por Municipios y Distritos
Página de Hoja No. 2
Espacio reservado para la DIAN

5. No. Identificación Tributaria (NIT) 6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
generales
Datos
11. Razón social 12.Cód. Dirección

seccional
Municipios y distritos
Departamento - Municipio
Actividades empresariales Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Grupo 4

Ingresos brutos bimestrales en este municipio
1 Ingresos de las actividades empresariales del grupo 4 sujetos al impuesto nacional al consumo de comidas y bebidas
ICA consolidado declarado en el bimestre en el Municipio

Ingresos por ganancias ocasionales







ACTUALÍCESE 445
Por lo dispuesto en el artículo 1.6.1.13.2.52 del DUT 1625 de 2016 adicionado mediante el
artículo 17 del Decreto 1468 de 2019, norma a través de la cual se reglamentó el régimen
simple de tributación, los plazos en los que se debieron presentar y pagar los anticipos por el
2019 fueron los siguientes:
Plazos en los que se debieron presentar y pagar anticipos por el 2019
Período gravable 2019 Hasta el día

Enero - febrero 23 de septiembre de 2019
Marzo - abril 23 de septiembre de 2019
Mayo - junio 23 de septiembre de 2019
Julio - agosto 23 de septiembre de 2019
Septiembre - octubre 18 de noviembre de 2019
Noviembre - diciembre 21 de enero de 2020
En lo que respecta a los plazos para la presentación de la declaración anual consolidada del
impuesto en referencia por el año gravable 2019 (al cierre de edición de esta publicación dicho
formulario no había sido prescrito), el artículo 1.6.1.13.2.50 del Decreto 1625 de 2016 mo-
dificado por el artículo 2 del Decreto 2345 de 2019 estipuló que debe ser presentada en los
siguientes plazos:
Plazos de presentación de declaración anual consolidada del impuesto unificado 2019
Últimos dígitos del NIT Hasta el día (del 2020)

0-9 22 de octubre
8-7 23 de octubre
6-5 26 de octubre
4-3 27 de octubre
2-1 28 de octubre
Sumado a ello, el artículo 1.6.1.13.2.51 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 2 del
Decreto 2345 de 2019, indicó que los contribuyentes de este régimen responsables de IVA de-
bieron presentar la declaración anual consolidada del señalado impuesto correspondiente al
año gravable 2019 en los siguientes plazos:
Plazos para presentar declaración anual del impuesto unificado a 2019 por responsables de IVA
Últimos dígitos del NIT Hasta el día (del 2020)

0-9 24 de febrero
8-7 25 de febrero
6-5 26 de febrero
4-3 27 de febrero
2-1 28 de febrero
446 ACTUALÍCESE
Cabe mencionar que debido a que el Decreto 2345 de 2019 fue expedido antes de que se apro-
bara la Ley de crecimiento económico, fue necesario que el Gobierno nacional emitiera un nue-
vo decreto con el fin de establecer los plazos en los que debía efectuarse el pago de los anticipos
bimestrales por el período gravable 2020.
Finalmente, el 13 de marzo de 2020 fue expedido el Decreto 401 con el fin de definir tales
anticipos, además de fijar algunos plazos con relación al impuesto al patrimonio y el de nor-
malización tributaria, entre otros aspectos tributarios. Así las cosas, con relación al régimen
simple se estipularon los siguientes plazos para la presentación y pago de los anticipos según
el último digito del NIT:
Plazos de presentación y pago de anticipos por último digito del NIT
Último digito Enero – febrero Marzo – abril Mayo – junio

del NIT (hasta el día) (hasta el día) (hasta el día)
0 5 de mayo de 2020 9 de junio de 2020 7 de julio de 2020
Noviembre -
Último digito Julio – agosto Septiembre - octubre
diciembre
del NIT (hasta el día) (hasta el día)
(hasta el día)
0 8 de septiembre de 2020 10 de noviembre de 2020 13 de enero de 2021
ACTUALÍCESE 447
Tales anticipos deben ser presentados en el formulario 2593 expedido por la Resolución 000035
de abril 22 de 2020:
1. Año 3. Período
Recibo Electrónico SIMPLE
2593
generales
Datos

Seccional
Grupos de actividades
empresariales desarrolladas Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 Grupo 4
Ingresos brutos bimestrales en todo el 25

país (Sin incluir ganancias ocasionales) 27 29 31
Ingresos brutos bimestrales en el 26 28 30 32
exterior
33. Tarifa SIMPLE consolidada 34. Responsable de IVA 35. Responsable del impuesto nacional al 36. Ingresos por
consumo de comidas y bebidas ganancias ocasionales
Ingresos brutos bimestrales (25 a 32) 37
Ingresos no constitutivos de renta 38
Total ingresos netos bimestrales (37 - 38) 39
componente SIMPLE nacional
Liquidación anticipo bimestral
Anticipo SIMPLE (casilla 39 por casilla 33) 40

ICA consolidado liquidado durante el bimestre (sumatoria casilla(s) 85 y 89) 41
Valor del anticipo componente SIMPLE nacional (40 - 41) 42
Aportes al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador, pagado en el bimestre 43
Descuentos
Excedente de aportes al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador no solicitado como descuento en el bimestre anterior 44
Excedentes de aportes del bimestre anterior y aportes durante el bimestre al Sistema General de Pensiones
a cargo del empleador (Limitados) 45
Exceso de aportes al Sistema General de Pensiones a cargo del empleador (43 + 44 - 45) 46
Anticipo neto impuesto unificado SIMPLE (42 - 45) 47
48
Determinación del
anticipo SIMPLE
Retenciones y autorretenciones a título de renta practicadas antes de pertenecer al Régimen SIMPLE

valor a pagar
o excedente
Excedente anticipo impuesto SIMPLE del bimestre anterior 49

Saldo a pagar anticipo impuesto SIMPLE (47 - 48 - 49) 50
Excedente anticipo impuesto SIMPLE (48 + 49 - 47) 51
52
anticipo impuesto
Ingresos brutos gravados con impuesto al consumo de comidas y bebidas

Liquidación
nacional al
consumo
Impuesto al consumo 8% 53
Impoconsumo declarado en el formulario 310 54
Saldo a pagar por impuesto al consumo de comidas y bebidas (casilla 53 menos casilla 54) 55
Impuesto sobre las ventas generado en el bimestre por operaciones gravadas 56
Impuestos descontables del bimestre 57
anticipo impuesto
58
sobre las ventas
Saldo a favor declaración impuesto sobre las ventas periodo anterior

Liquidación
Excedente anticipo IVA bimestre anterior 59

Retenciones por IVA que le practicaron en el bimestre 60
Impuesto sobre las ventas pagado con formulario 300 61
Total anticipo IVA a pagar bimestral (56 - 57 - 58 - 59 - 60 - 61) 62
Excedente anticipo IVA bimestral (57 + 58 + 59 + 60 + 61 - 56) 63
ICA municipios y distritos (sumatoria casilla(s) 87) 64
Valores a pagar
Anticipo SIMPLE (casilla 50) 65

Impuesto Nacional al Consumo de comidas y bebidas (casilla 55) 66
Impuesto sobre las ventas (casilla 62) 67
448 ACTUALÍCESE
6.3.1 Quiénes pueden inscribirse al régimen simple
Según lo dispone el artículo 905 del ET, pueden inscribirse al régimen simple las personas na-
turales o jurídicas que cumplan en su totalidad las siguientes condiciones:
a. Personas naturales que desarrollen una empresa o personas jurídicas en las que sus so-
cios o partícipes o accionistas sean personas naturales, nacionales o extranjeras residen-
tes en Colombia.
b. Que en el año gravable anterior hayan obtenido ingresos brutos ordinarios o extraordina-
rios inferiores a 80.000 UVT ($2.741.600.000 por el año gravable 2019). En el caso de las
empresas o personas jurídicas nuevas, la inscripción en este régimen estará condicionada
a que los ingresos del año no superen el monto mencionado.
c. Cuando uno de los socios persona natural tiene una o varias empresas o participa en una
o varias sociedades inscritas en el régimen simple de tributación, los límites máximos de
ingresos brutos se revisarán de forma consolidada y en la proporción a la participación en
dichas empresas.
d. Si uno de los socios persona natural tiene una participación superior al 10 % en una o
varias sociedades no inscritas en este régimen, los límites máximos de ingresos brutos se
revisarán de forma consolidada y en la proporción a su participación en dichas sociedades.
e. La persona natural o jurídica debe estar al día con sus obligaciones tributarias de carácter
nacional, departamental y municipal, al igual que con sus obligaciones de pago de contri-
buciones al Sistema de Seguridad Social Integral. También debe contar con la inscripción
respectiva en el RUT y con cada uno de los mecanismos electrónicos de cumplimiento, firma
y factura electrónicas.
6.3.2 Restricciones frente a la inscripción al régimen simple
El artículo 906 del ET establece que no podrán optar por la inscripción en este régimen los
siguientes contribuyentes:
a. Personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes.
b. Personas naturales sin residencia en el país o sus establecimientos permanentes.
c. Personas naturales residentes en el país que en el ejercicio de sus actividades configuren los
elementos propios de un contrato de realidad laboral o relación legal y reglamentaria, de
acuerdo con las normas vigentes.
d. Sociedades cuyos socios o administradores tengan en sustancia una relación laboral con el
contratante, por tratarse de servicios personales prestados con habitualidad y subordinación.
e. Entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias, sucursales, de personas jurídicas nacio-
nales o extranjeras, o de extranjeros no residentes.
ACTUALÍCESE 449
f. Sociedades que sean accionistas, suscriptoras, partícipes, fideicomitentes o beneficiarias de

otras sociedades o entidades legales en Colombia o el exterior.
g. Sociedades que sean entidades financieras.
h. Personas naturales o jurídicas dedicadas a alguna de las siguientes actividades:
i. Microcrédito.
ii. Gestión de activos, intermediación en la venta de activos, arrendamiento de activos

y/o las actividades que generen ingresos pasivos que representen un 20 % o más de los
ingresos brutos totales de la persona natural o jurídica.
iii. Factoring.
iv. Servicios de asesoría financiera y/o estructuración de créditos.
v. Generación, transmisión, distribución o comercialización de energía eléctrica.
vi. Fabricación, importación o comercialización de automóviles.
vii. Importación de combustibles.
viii. Producción o comercialización de armas de fuego, municiones y pólvora, explosivos

y detonantes.
i. Las personas naturales o jurídicas que desarrollen simultáneamente una de las actividades
relacionadas anteriormente.
j. Las sociedades resultantes de la segregación, división o escisión de un negocio, que haya

ocurrido en los cinco años anteriores al momento de la solicitud de inscripción.
6.3.3 Oportunidad para inscribirse en el régimen simple
Según lo establece el artículo 909 del ET, los contribuyentes que deseen pertenecer al régimen
simple deben manifestar su intención al inicio de cada año fiscal, a más tardar el 31 de enero de
cada año. Sin embargo, por el año gravable 2020 a los contribuyentes se les dio la oportunidad
de presentar tal solicitud hasta el 31 de julio de 2020.
Una vez que el contribuyente decide pertenecer al régimen simple deberá permanecer en este
durante todo el año y solo cuando inicie el año siguiente podrá tener la opción de regresarse al ré-
gimen ordinario. Igualmente, si se llegara a presentar alguna de las situaciones consagradas en los
artículos 913 y 914 del ET, el contribuyente deberá abandonar dicho régimen y volver al ordinario.
6.3.4 Tarifas aplicables al régimen simple año 2019 vs. 2020

El artículo 908 del ET define las tarifas de impuesto aplicables a los contribuyentes del régimen
simple. A continuación detallamos la versión de este artículo para el año gravable 2019 y 2020:
450 ACTUALÍCESE
a. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquerías:
Año gravable 2019

Ingresos brutos anuales
Tarifa simple consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
0 6.000 2%
6.000 15.000 2.8 %
15.000 30.000 8.1 %
30.000 80.000 11.6 %
Año gravable 2020

0 6.000 2%
6.000 15.000 2.8 %
15.000 30.000 8.1 %
30.000 80.000 11.6 %
b. Actividades comerciales al por mayor y al detal, servicios técnicos y mecánicos en los

que predomina el factor material sobre el intelectual, electricistas, albañiles, servicios
de construcción y talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; actividades
industriales, incluidas las de la agroindustria, minindustria y microindustria; activi-
dades de telecomunicaciones y las demás no incluidas en los restantes literales:
Año gravable 2019

0 6.000 1.8 %
6.000 15.000 2.2 %
15.000 30.000 3.9 %
30.000 80.000 5.4 %
Año gravable 2020

0 6.000 1.8 %
6.000 15.000 2.2 %
15.000 30.000 3.9 %
30.000 80.000 5.4 %
ACTUALÍCESE 451
c. Servicios profesionales de consultoría y científicos en los que predomine el factor

intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesionales liberales.
Año gravable 2019

0 6.000 4.9 %
6.000 15.000 5.3 %
15.000 30.000 7.0 %
30.000 80.000 8.5 %
Año gravable 2020

0 6.000 5.9 %
6.000 15.000 7.3 %
15.000 30.000 12 %
30.000 80.000 14.5 %
d. Actividades de expendio de comidas y bebidas y de transporte:
Año gravable 2019

0 6.000 3.4 %
6.000 15.000 3.8 %
15.000 30.000 5.5 %
30.000 80.000 7.0 %
Año gravable 2020

0 6.000 3.4 %
6.000 15.000 3.8 %
15.000 30.000 5.5 %
30.000 80.000 7.0 %
452 ACTUALÍCESE
6.4 MECANISMO DE OBRAS POR IMPUESTOS

Mediante el artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 se estableció el mecanismo de obras por im-
puestos como un incentivo tributario para cerrar las brechas de desigualdad socioeconómica
en las zonas más afectadas por el conflicto armado –Zomac–. Esta norma dispone que los
contribuyentes podrían realizar el pago hasta del 50 % del impuesto sobre la renta por medio
de una inversión en proyectos prioritarios de trascendencia social, aprobados por la Agencia
para la Renovación del territorio –ART– y el Departamento Nacional de Planeación –DNP–.
No obstante, con la Ley de financiamiento se estableció una nueva versión para este mecanismo
en el que, a diferencia del establecido por la Ley 1819 de 2016, podrían aplicar tanto personas
naturales y jurídicas (antes solo era aplicable para las personas jurídicas). Sin embargo, la Ley
1943 de 2018 señaló que este mecanismo solo estaría vigente hasta el 30 de junio de 2019 y ten-
dría aplicación únicamente para el desarrollo de proyectos aprobados a esa fecha.
Este mecanismo permitía que los contribuyentes celebraran convenios con entidades públicas
nacionales y a cambio recibieran títulos negociables para el pago de su impuesto de renta. Cabe
destacar que las inversiones contempladas en los convenios no podían superar en un 30 % el
patrimonio contable del contribuyente, por lo cual se debía tener en cuenta el patrimonio del
año anterior a la constitución de estos.
En caso de que durante el año anterior los contribuyentes hubieran atravesado por un período
improductivo sin obtención de ingresos, la ART tenía la potestad de autorizar el desarrollo del
proyecto, siempre que esta comprobara que el contribuyente podía conceder garantías median-
te vinculados económicos o entidades financieras y aseguradoras, para la ejecución del mismo.
Es importante señalar que con el artículo 79 de la Ley 2010 de 2019 se ratificó lo contenido en
el artículo 800-1 del ET creado con la Ley 1943 de 2018, estableciendo que el nuevo mecanismo
de obras por impuestos, reglamentado con los decretos 1915 de 2017 y 2469 de 2018, coexistiría
con la versión concebida a partir de la Ley 1819 de 2016.
Así pues, considerando que el artículo 70 de la Ley 1943 de 2018 había establecido que el meca-
nismo de obras por impuestos del artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 solo continuaría vigente
hasta el año gravable 2019, el Gobierno nacional, con el artículo 78 de la Ley 2010 de 2019,
modificó tal instrucción indicando que esta figura podrá seguir existiendo durante el 2020, así:
Artículo 78 de la Ley 2010 de 2019. Adiciónese Durante la vigencia 2020 serán elegibles los
un parágrafo 7 al artículo 238 de la Ley 1819 de proyectos de obras por impuestos de que trata el
2016, el cual quedará así: artículo 238 de la Ley 1819 de 2016, registrados
hasta el diez (10) de marzo de 2020 en el Banco
Parágrafo 7. Los contribuyentes podrán optar de proyectos de inversión.
por el mecanismo de obras por impuestos previsto
en el presente artículo, o por el establecido en el
artículo 800-1 del Estatuto Tributario.
ACTUALÍCESE 453
En consecuencia, los escenarios que deben considerar los contribuyentes a quienes aplica este
régimen por el 2020 son los siguientes:
Escenarios para aplicación del mecanismo de obras por impuestos
Artículo 238 de la Ley 1819 de 2016 Artículo 800-1 del ET
• Puede ser empleado por personas

naturales y jurídicas obligadas a
llevar contabilidad, pertencecientes
• Solo puede ser usado por personas al régimen ordinario o al especial,
jurídicas del régimen ordinario y que al cierre del año fiscal posean
especial que al cierre del año fiscal ingresos superiores a 33.610 UVT
posean ingresos brutos superiores (1.151.815.000 al cierre del 2019).
a 33.610 UVT (1.151.815.000 al
cierre del 2019). • Quienes se acojan a este mecanismo
podrán ejecutar obras en las Zomac,
• Quienes se acojan a este mecanis- pero sin compromerter más del 30 %
mo podrán destinar el 50 % del de su patrimonio bruto. El valor de la
impuesto a cargo a la realización de obra será pagado mediante títulos para
obras públicas en las Zomac. la renovación del territorio –TRT–,
• No aplica para contribuyentes del los cuales son libremente negociables
régimen simple. y pueden ser empleados para pagar
hasta el 50 % del impuesto de renta a
cargo del poseedor del título.
• No aplica para contribuyentes del
régimen simple.
Nota: Durante el 2019 este mecanismo no fue reglamentado. A la fecha de cierre de esta
publicación no se había emitido decreto reglamentario.
454 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 7
PREGUNTAS FRECUENTES
En este capítulo precisaremos las respuestas a 35 preguntas frecuentes en torno a la presen-
tación y el pago del impuesto de renta y complementario de las personas naturales por el año
gravable 2019. Estas respuestas son un insumo de alta importancia para los contribuyentes por
cuanto brindan indicaciones para el abordaje de temáticas específicas relacionadas con la miti-
gación de las altas sanciones a las que se somete este requerimiento.
1. ¿Qué normas se deben tener en cuenta para la elaboración de la

declaración de renta de personas naturales del año gravable 2019?
Como lo mencionamos a lo largo de la publicación, los años 2018 y 2019 fueron períodos gra-
vables atípicos en los que los contribuyentes, tanto personas naturales como jurídicas, tuvieron
que enfrentarse a grandes cambios tributarios. El primero fue el relacionado con la expedición
de la Ley 1943 de 2018, norma cuyo contenido fue declarado inexequible por vicios de trámite
a partir de enero 1 de 2020, con la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16
de 2019. Mediante esta Sentencia se brindó la posibilidad al Gobierno nacional de radicar y
presentar una nueva reforma tributaria por medio de la cual se reincorporaran las indicaciones
de la Ley 1943 de 2018.
Finalmente, en respuesta a ello fue expedida la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019,
norma que acogió la gran mayoría de las directrices de la Ley 1943, pero que además introdujo
novedades en normas que no habían sido afectadas por la mencionada ley.
Así las cosas, para la declaración de renta y complementario del año gravable 2019, además de
las normas que no han surtido modificaciones, las personas naturales deben tener en cuenta
cada una de las novedades introducidas por la Ley 1943 de 2018 y sus respectivos decretos
reglamentarios, por ejemplo, de los decretos 2264 y 2371 de 2019, puesto que esta ley estuvo
vigente por el año gravable 2019 (con excepción de las situaciones específicas declaradas inexe-
quibles por la Corte constitucional; tal es el caso del INC de los bienes inmuebles y la validez de
las doctrinas de la Dian, por mencionar algunas).
La principal novedad en materia de este impuesto para las personas naturales es la relacionada
con el cambio en el modelo cedular, que pasó de cinco a tres cédulas: la general, la de pensiones
y la de dividendos y participaciones, cada una de las cuales cuenta con características especiales
que deben ser atendidas con cuidado especial.
Adicionalmente, los contribuyentes además deberán tener en cuenta los cambios en las normas
de procedimiento tributario introducidas por la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019,
en razón a que estos son de aplicación inmediata, es decir, entran en vigor para todas las obli-
gaciones tributarias cuya presentación se haga a partir del 2020.
Cabe mencionar que los contribuyentes deben considerar especialmente aquellas directrices
que han sido dictadas por el Gobierno nacional y por entidades como la Dian, en relación con
los plazos de las obligaciones y los procedimientos tributarios, como respuesta a la crisis que
enfrenta el país a causa de la propagación del COVID-19.
2. Si una persona natural residente va a presentar durante el 2020 una

declaración del año gravable 2018 (que no presentó en su debido
momento), ¿qué sistema debe utilizar para la determinación de su impuesto?
Esta persona natural deberá utilizar el modelo cedular implementado por la Ley 1819 de 2016,
compuesto por cinco cédulas: rentas de trabajo, de pensiones, de capital, no laborales y de di-
videndos y participaciones.
456 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 7. PREGUNTAS FRECUENTES
Lo anterior en razón a que, como lo mencionamos en la respuesta a la pregunta # 1, las novedades

de la Ley 1943 de 2018, en especial las referentes al cambio del modelo cedular, solo tienen aplica-
bilidad para las declaraciones del año gravable 2019 a presentar en el 2020, mientras que las de la
Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 aplican para las declaraciones de los años gravables
2020 en adelante. Ahora bien, a las normas de procedimiento tributario les competen las directri-
ces de esta última norma por cuanto son de aplicación inmediata.
3. ¿Qué aspectos debe tener en cuenta una persona que va a declarar por
primera vez por el año gravable 2019?
El paso inicial a agotar por parte de las personas naturales que van a presentar la declaración del
impuesto sobre la renta y complementario por primera vez es inscribirse de manera oportuna
en el RUT. El plazo máximo para esta diligencia coincide con la fecha de vencimiento para
presentar la declaración.
Las personas naturales radicadas en el exterior también deben cumplir con esta obligación tribu-
taria y obtener la firma electrónica. Para aquellos que vayan a presentar la declaración de renta
en territorio colombiano no es requisito tener este mecanismo, siempre y cuando no les apliquen
los criterios señalados en el artículo 1 de la Resolución 12761 de 2011; esta indica quiénes están
obligados a presentar las declaraciones tributarias y a diligenciar los recibos de pago mediante
los servicios informáticos electrónicos de la Dian. Entre los responsables de esta diligencia se
encuentran los representantes legales de las empresas, los notarios y los funcionarios de la Dian.
En caso de que la persona natural no esté obligada a presentar la declaración de renta en forma
virtual, podrá diligenciarla en las zonas de usuarios registrados o no registrados del portal de
la Dian o, en su defecto, en el formulario que el contribuyente reclame en las instalaciones de
dicha entidad.
En el apartado 1.3 de esta publicación mencionamos los principales pasos que deberán seguir
las personas naturales al momento de presentar su declaración de renta del año gravable 2019.
4. ¿Una persona que no está obligada a declarar puede hacerlo de forma

voluntaria?
Según lo dispone el artículo 6 del ET, solo las personas naturales residentes en el país, a quienes
se les hayan practicado retenciones en la fuente y que no estén obligadas a presentar la declara-
ción del impuesto sobre la renta y complementarios, pueden presentar tal declaración de forma
voluntaria, teniendo incluso la posibilidad de formar saldos a favor y solicitarlos en devolución,
de acuerdo con las normas del Estatuto Tributario.
Lo anterior quiere decir que ni una sucesión ilíquida ni una persona natural no residente po-
drán declarar voluntariamente.
En todo caso, la presentación de la declaración voluntaria no obliga al contribuyente a hacerlo

en años posteriores, pues siempre deberá evaluar los requisitos para quedar obligado a declarar
y determinar si la presentará de forma voluntaria.
ACTUALÍCESE 457
5. ¿Cómo se determina el tipo de formulario a utilizar para la presentación

de la declaración del impuesto de renta y complementario de las personas
naturales?
Uno de los elementos indispensables para determinar el tipo de formulario a utilizar por los
contribuyentes es la residencia fiscal. Así pues, los artículos 9 y 10 del ET, este último en espe-
cial, indican los requisitos para que una persona natural sea considerada residente para efectos
tributarios. De este modo, si el contribuyente cumple con alguno de tales requisitos y es con-
siderado residente fiscal deberá utilizar el formulario 210; en caso contrario, deberá utilizar el
110, sin importar que lleve o no contabilidad.
Cabe mencionar que dependiendo de tal calificación también se define el formato a utilizar
para realizar y presentar (en el caso de los obligados) el reporte de conciliación fiscal del que
trata el artículo 772-1 del ET. Los residentes que utilizan el formulario 210 deben presentar su
reporte en el formato 2517 y quienes utilicen el 110 en el formato 2516.
Recordemos que para la declaración correspondiente al año gravable 2019 los formularios y
formatos en referencia se han prescrito mediante las siguientes resoluciones:
a. Formulario 110 (declaración de renta o de ingresos y patrimonio para personas jurídi-

cas y asimiladas y personas naturales asimiladas no residentes y sucesiones ilíquidas de
causantes no residentes): prescrito mediante la Resolución 000023 de marzo 18 de 2020.
b. Formulario 210 (declaración de renta y complementario de personas naturales y asimi-

ladas de residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes): prescrito mediante la
Resolución 000045 de mayo 7 de 2020.
c. Formato 2516 versión 3 (anexo del formulario 110): prescrito mediante la Resolución
000071 de octubre 18 de 2019, modificada por la Resolución 000023 del 18 de marzo de 2020.
d. Formato 2517 versión 2 (anexo del formulario 210): prescrito mediante la Resolución
000071 de octubre 18 de 2019, modificada por la Resolución 000023 del 18 de marzo de 2020.
6. ¿Por qué es importante determinar correctamente si el contribuyente es

residente o no para efectos fiscales?
Además de ser el punto de partida para establecer el tipo de formulario que debe utilizar el
contribuyente, la determinación de la residencia fiscal es indispensable para identificar el tipo
de información que debe declarar ante el Gobierno colombiano.
Así las cosas, según lo dispone el artículo 9 del ET, las personas naturales, nacionales o extran-
jeras residentes en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el
momento de su muerte están sujetas al impuesto sobre la renta y complementario por las rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional y extranjera y por el patrimonio poseído dentro y
fuera del país.
458 ACTUALÍCESE
Por su parte, las personas naturales nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país
y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte
están sujetas al impuesto de renta y complementario por las rentas y ganancias ocasionales y
patrimonio de fuente nacional.
Información
a declarar
Residentes fiscales No residentes
Ingresos, ganancias Ingresos, ganancias

ocasionales y ocasionales y
patrimonio de fuente patrimonio de fuente
nacional y del exterior. nacional.
7. ¿Los independientes pueden imputarse costos y gastos en la declaración

de renta por el año gravable 2019?
Sí, de acuerdo con lo indicado por la Sentencia de la Corte Constitucional C-520 de noviembre
5 de 2019, en la nueva cédula general se podrán incluir los costos y gastos asociados a las rentas
de trabajo que los independientes lleven a esa misma cédula, pues la instrucción del artículo
336 del ET, modificado por el artículo 33 de la Ley 1943 de 2018, en cuanto a que solo en las
rentas no laborales y las rentas de capital se podrían imputar costos y gastos, fue declarada por
la Corte Constitucional como un tratamiento que viola el principio de equidad del artículo 95
de la Constitución Política.
Es preciso recordar que las indicaciones de la Dian inicialmente ratificaban la imposibilidad de los
independientes para imputar sus costos y gastos en la cédula de rentas de trabajo, es así como expidió
el Concepto 680 de 2019 y la Resolución 000035 de 2019 con la cual se prescribió el formulario 210
para la fracción de año gravable 2019. Sin embargo, los antecedentes sobre esta situación se remon-
tan a años anteriores, cuando a través de las Sentencias C-668 de 2015 y la C-120 de 2018, una vez
examinadas las indicaciones impuestas por las leyes 1739 de 2014 y 1819 de 2016, se estableció que
los independientes reportantes de rentas de trabajo podían imputar costos y gastos a dichas rentas.
De esta manera, las indicaciones para el diligenciamiento de la casilla 33 del formulario 210
prescrito mediante la Resolución 000045 de 2020 precisan que se permitirá la imputación de
ACTUALÍCESE 459
dichos costos y gastos, pero teniendo en cuenta que estos no pueden afectar los ingresos prove-
nientes de una relación laboral o legal y reglamentaria, lo que significa que dichos costos y gas-
tos deben estar limitados a los ingresos netos originados de las rentas de trabajo no laborales.
8. ¿En qué cédula deben declararse los honorarios por el año

gravable 2019?
Por el año gravable 2019 los honorarios deben declararse en la cédula general, específicamente
en la subcédula de rentas de trabajo, por cuanto el artículo 335 del ET luego de ser modificado
por el artículo 32 de la Ley 1943 de 2018 y el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 sustitui-
do por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019 establecen que por dicho período las rentas de
trabajo son todas las mencionadas en el artículo 103 del ET.
Este planteamiento implica que en dicha subcédula de rentas de trabajo se incluirán todos los
valores por honorarios, servicios o comisiones, independientemente de si dichos honorarios se
obtuvieron vinculando o no dos o más personas naturales y sin considerar el tiempo de vincu-
lación. En este sentido, tales valores que hasta el año gravable 2018 se llevaban a la cédula de
rentas no laborales, a la cual se referían los artículos 340 y 341 del ET, derogados por el artículo
122 de la Ley 1943 de 2018, a partir del 2019 se llevarán a la cédula general en la subcédula de
rentas de trabajo.
9. ¿Cómo se aplica lo dispuesto en el artículo 119 del ET respecto a la

deducción por intereses por préstamo de vivienda?
Para comenzar, debe tenerse en cuenta lo que señala el artículo 119 del ET en cuanto a que
una persona natural puede deducirse en el cálculo del impuesto sobre la renta los intereses que
haya pagado con motivo de un crédito para la adquisición de vivienda. Esto aplica a pesar de
que dicho pago no tenga relación de causalidad con la generación de renta. Conforme al inciso
segundo del artículo en mención y el ítem 92 de la tabla contenida en el artículo 868-1 del ET,
el valor máximo a deducir es de 1.200 UVT ($41.124.000 por el año gravable 2019).
Debe interpretarse que el valor a deducir contemplado en la norma en mención corresponde a

los intereses pagados en uno o varios préstamos relacionados con una sola vivienda, siempre y
cuando esta sea habitada por el mismo contribuyente.
El 12 de septiembre de 2005, la Dian expidió el Concepto 064444 para manifestar que si una
persona adquiere una casa o apartamento y posteriormente la alquila, los intereses que haya pa-
gado por el crédito ya no serán deducibles debido a que dicho tratamiento tributario solo puede
hacerse cuando la persona habite la casa o apartamento adquirido con el préstamo.
Adicionalmente, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del
Decreto 2264 de 2019, señala que para efectos de esta deducción, cuando el crédito sobre una
vivienda esté a cargo de varias personas, esta se aplicará proporcionalmente a cada una de ellas.
Podrá solicitarse la deducción total en cabeza de una de ellas siempre y cuando otra persona
no la haya solicitado.
460 ACTUALÍCESE
Según lo dispone el Decreto 2264 de 2019, esta deducción solo podrá ser imputada en la cédula
general en vista de que específicamente se detalla que en las cédulas de pensiones y de dividen-
dos y participaciones no procede la imputación de costos y deducciones.
En todo caso, debe tenerse presente que las rentas exentas y deducciones en la cédula general se
encuentran limitadas al 40 % de tomar los ingresos brutos por cada renta y restarles los ingresos
no gravados y las devoluciones, rebajas y descuentos aplicables a las rentas no laborales. Dicho
valor tampoco podrá exceder las 5.040 UVT ($172.720.800 por el año gravable 2019).
10. ¿Qué soporte debe presentar el contribuyente para solicitar la

deducción por dependientes?
Según lo dispone el artículo 387 del ET, los trabajadores podrán aplicar la deducción por de-
pendientes, correspondiente al 10 % del total de los ingresos brutos provenientes de una rela-
ción laboral o legal y reglamentaria del respectivo mes, sin exceder las 32 UVT mensuales o las
384 UVT anuales, es decir, el equivalente a $1.096.640 y $13.159.680 por el año gravable 2019,
respectivamente.
Así las cosas, el parágrafo del artículo 1.2.4.1.18 del Decreto 1625 de 2016 indica que para efec-
tos de probar la existencia y dependencia económica de tales dependientes, el contribuyente
debe suministrar un certificado expedido bajo la gravedad de juramento en el que indique
e identifique de forma detallada las personas dependientes a su cargo que dan lugar a dicha
deducción.
Cabe mencionar que esta deducción solo aplica a los ingresos provenientes de rentas de trabajo
(artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de
2019).
Aun así, debe tenerse presente que las rentas exentas y deducciones en la cédula general se en-
cuentran limitadas al 40 % de tomar los ingresos brutos por cada renta y restarles los ingresos
11. ¿Si el 20 de diciembre de 2019 una persona natural compró una casa
por valor de $500.000.000, tendría que declarar renta por el período
gravable 2019? ¿Qué ocurre si el 40 % del valor fue pagado por los padres del
contribuyente?
Inicialmente, es importante recordar que el artículo 594-3 del ET presenta los requisitos para
que las personas naturales no queden obligadas a declarar renta. Uno de tales requisitos es
que el total de las compras y consumos durante el período gravable no superen la suma de
1.400 UVT ($47.978.000 por el año gravable 2019). En tanto, comprar una casa por valor de
$500.000.000 obliga al contribuyente a presentar la respectiva declaración por el año gravable
2019, pues se supera el límite establecido para quedar exonerado de tal obligación.
ACTUALÍCESE 461
Ahora bien, considerando que fueron los padres quienes aportaron el 40 % de dicha compra, este
valor debe ser reconocido por la persona natural en la zona de ganancias ocasionales, del cual
podrá registrar un 20 % como ganancia ocasional exenta sin superar las 2.290 UVT ($78.478.300
por el año gravable 2019), tal como lo establece el numeral 4 del artículo 307 del ET.
12. ¿Un menor de edad puede quedar obligado a declarar renta por el año
gravable 2019?
Como lo dispone el artículo 95 de la Constitución Política, es obligación de todo ciudadano co-

laborar con los gastos e inversiones del Estado. Igualmente, el Estatuto Tributario estipula que
toda persona ejecutora de un hecho generador del impuesto se convierte en un obligado y a la
vez responsable de tal impuesto. En ninguna de las normas se hace distinción de si es mayor o
menor de edad, por lo que si un menor de edad causa un hecho generador, como la posesión de
un patrimonio bruto que excede las 4.500 UVT ($154.215.000 por el año gravable 2019), estaría
obligado a presentar la declaración del impuesto de renta y complementario. Cabe mencionar
que esto puede darse si los padres renuncian al usufructo; en caso contrario, deben declarar a
su nombre el patrimonio y los ingresos obtenidos por los hijos.
En relación con lo expuesto, el artículo 1.2.1.1.8 del DUT 1625 de 2016 establece que las rentas
y ganancias ocasionales originadas en el usufructo legal de los padres de familia se gravarán en
cabeza de quien ejerza la patria potestad, a excepción de que renuncien a tal usufructo. Esta
renuncia solo será válida cuando se haga mediante escritura pública y solo producirá efectos a
partir del año gravable en el que se otorgue dicho instrumento.
Si hay renuncia al usufructo y el menor de edad cumple los requisitos para declarar deberá pre-
sentar la respectiva declaración, para lo cual será necesario inscribirlo en el RUT. Sin embargo,
como no tiene facultad para firmar las declaraciones tributarias por ser menor, deberá tener a
alguien que firme como representante, quien deberá figurar en la tercera página de dicho docu-
mento: Hoja 3 -Representantes, en la casilla 98 -Representación, teniendo en cuenta los códigos
dispuestos para cada tipo de representante y los documentos solicitados para tal fin.
13. Si una persona natural que trabaja en el exterior y está obligada

a declarar le consigna a su cónyuge una suma de dinero, ¿este
debe pagar impuesto en Colombia por dicho monto?
Conforme a lo estipulado en el artículo 8 del ET, los cónyuges tributan de forma independiente.
Por tanto, el cónyuge radicado en el exterior podría ser responsable del impuesto sobre la renta
al ser considerado residente colombiano para efectos fiscales, pero también su pareja, que resi-
de en el país, podría ser declarante de renta según sus ingresos.
En estas condiciones, si el dinero que es enviado por la pareja radicada en el exterior llega a
constituir un ingreso para su cónyuge, ya que como beneficiario puede disponer de este según
su criterio, se consideraría como un ingreso por donaciones y, por consiguiente, deberá reco-
nocerlo en su declaración de renta en la zona de ganancias ocasionales.
462 ACTUALÍCESE
Debe tenerse en cuenta que de acuerdo con el artículo 307 del ET, puede asumirse como exento
hasta un 20 % del valor recibido por concepto de donaciones, sin que supere las 2.290 UVT
($78.478.300 por el año gravable 2019).
Sin embargo, si el dinero enviado tiene el propósito de cubrir gastos de sostenimiento del ho-
gar, no puede considerarse como un ingreso para el cónyuge que lo recibe, pues este solo es
un depositario transitorio de un dinero que debía administrarse conforme a las instrucciones
de su pareja. En este orden de ideas, los recursos mencionados no podrían computarse como
ingresos para determinar si está en la obligación de presentar la declaración de renta y comple-
mentario. Esta situación fue aclarada por la Dian en su Oficio 073424 de octubre 10 de 2005.
14. Si para efectos de acumular puntos una persona suministra

información personal en un supermercado, pero paga con la
tarjeta de un tercero, ¿dichas compras se suman para establecer si se
debe o no declarar renta?
En el artículo 594-3 del ET modificado por el artículo 19 de la Ley 1819 de 2016, entre los
aspectos a considerar para determinar si una persona natural está obligada a presentar la decla-
ración del impuesto sobre la renta se menciona que los consumos durante el año por medio de
tarjeta de crédito deben superar las 1.400 UVT ($47.978.000 por el año gravable 2019), o que,
por ejemplo, las compras y consumos totales excedan el tope señalado.
Si el contribuyente hizo compras con la tarjeta de otra persona, a esta última se le acumularán
dichos valores, ese mismo valor también se sumará para efectos de la condición de compras y
consumos totales, independiente de la forma de pago que haya usado.
15. ¿Cuál es el tratamiento de los aportes a salud y pensión en

la declaración de renta de una persona natural por el año
gravable 2019?
Los aportes obligatorios a salud, según lo dispone el artículo 56 del ET, tienen el tratamiento
de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Ahora bien, los pagos a salud por
concepto de medicina prepagada son reconocidos, de acuerdo con lo fijado en el artículo 387
del mismo estatuto, como una deducción hasta las 16 UVT mensuales o 192 UVT anuales
($548.320 y $6.579.840 respectivamente por el año gravable 2019).
Por otro lado, los aportes obligatorios a pensión realizados por el contribuyente son considera-
dos como ingresos no constitutivos de renta según lo indica el artículo 55 del ET. Esta misma
norma señala que en lo relativo a las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual
con solidaridad estos aportes tienen el mismo tratamiento, pero teniendo en cuenta que el
valor a reconocer como tal no puede exceder del 25 % del ingreso laboral o tributario del año,
limitado a 2.500 UVT ($85.675.000 por el año gravable 2019).
Cabe mencionar que los retiros que efectúen los afiliados para fines distintos a los de obtener
una mayor pensión o retiro anticipado de la misma, constituirán renta líquida gravable para el
ACTUALÍCESE 463
contribuyente. En este caso, la entidad administradora debe practicar la retención en la fuente

del 35 % sobre dicha transacción.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador a los seguros privados de pensiones voluntarias
son considerados como renta exenta hasta la suma que adicionada al valor de los aportes a las
cuentas de ahorro para el fomento de la construcción de que trata el artículo 126-4 del ET, no
exceda del 30 % del ingreso laboral o del ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un
monto máximo de 3.800 UVT por año ($130.226.000 por el año gravable 2019).
Aportes a pensión
Administradora de Tipo de aporte
Tipo de fondo
pensiones Obligatorio Voluntario
Régimen de prima media Fondo de pensiones
Ingreso no gravado. No aplica.
‒RPM‒, Colpensiones. obligatorias.
Ingreso no gravado (sin
exceder del 25 % del in-
Fondos de pensiones
Ingreso no gravado. greso laboral o tributario
obligatorias.
anual limitado a 2.500
UVT).
Régimen de ahorro Renta exenta (hasta la

individual con solidaridad suma que adicionada al
‒RAIS‒, fondos privados. valor de los aportes a las
cuentas AFC de que trata
Fondos de pensiones
No aplica. el artículo 126-4 del ET,
voluntarias.
no exceda del 30 % del in-
greso laboral o tributario
del año y hasta un monto
máximo de 3.800 UVT).
Aportes a salud
Concepto Tratamiento
Aportes obligatorios. Ingreso no gravado.
Deducción hasta 16 UVT mensuales o 192 UVT
Pagos por medicina prepagada.
anuales.
Con todo, siempre debe tenerse presente que las rentas exentas y deducciones en la cédula general
se encuentran limitadas al 40 % de tomar los ingresos brutos por cada renta y restarles los ingresos
16. ¿Qué sucede si un contribuyente obligado a presentar

declaración de renta mediante la modalidad virtual la presenta
de forma litográfica?
Según lo dispuesto en el artículo 579-2 del ET, las declaraciones tributarias presentadas por un me-
dio diferente estando obligado a utilizar el sistema electrónico se tendrán como no presentadas.
464 ACTUALÍCESE
Cabe mencionar que si la declaración se presentó de tal forma y transcurrió el tiempo de fir-
meza en el cual la Dian no se pronunció al respecto, se dará por válidamente presentada. Sin
embargo, si dicha declaración no ha quedado en firme y el contribuyente desea subsanar la
situación, deberá volver a presentar la declaración liquidando la respectiva sanción por extem-
poraneidad contemplada en el artículo 641 del ET.
17. ¿Las personas naturales responsables de IVA se encuentran

obligadas a declarar el impuesto de renta y complementario
por el año gravable 2019?
Si al cierre del año 2019 la persona natural es catalogada como responsable de IVA (antes de la
Ley 1943 de 2018, régimen común), por ese solo criterio queda obligada a declarar el impuesto
de renta y complementario. Lo anterior se debe a que de acuerdo con lo señalado en el artículo
592 del ET y en el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 2 del
Decreto 2345 de 2019, los requisitos para no quedar obligado a declarar el impuesto de renta y
complementario se encuentran condicionados a que los contribuyentes no sean responsables
de IVA.
18. ¿Cuál fue la novedad introducida por la Ley 1943 de 2018 en

relación con el impuesto de industria y comercio para efectos
del impuesto de renta y complementario?
Luego de la modificación efectuada por el artículo 76 de la Ley 1943 de 2018 al artículo 115
del ET, por el año gravable 2019 el contribuyente podrá tomar como descuento tributario del
impuesto sobre la renta el 50 % del valor efectivamente pagado durante el año o período grava-
ble por concepto de industria y comercio, avisos y tableros. La nueva versión de dicho artículo
señaló que a partir del año gravable 2022 ese porcentaje se incrementaría al 100 %. En razón a
la declaración de inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 por parte de la Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019, tales disposiciones solo estuvieron vigentes por el
2019. Aun así, el artículo 86 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 reincorporó tal
novedad en las mismas condiciones contempladas por la Ley de financiamiento.
Cabe recordar que hasta el cierre del año gravable 2018 y de acuerdo con la versión del artículo
115 del ET, los contribuyentes del impuesto de renta solo podrían tratar como gasto deducible
el 100 % el valor de su impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos y table-
ros pagado o causado durante el año fiscal.
Por otra parte, si se deducía un valor que solo estaba causado se exigía que el pago del men-
cionado impuesto de industria y comercio se realizara antes de la presentación inicial de la
respectiva declaración de renta en la que se incluyó la deducción.
En tal sentido, por el año gravable 2019 los contribuyentes podrán optar por tratar el valor
pagado de dicho impuesto 100 % como gasto deducible o el 50 % como descuento tributario.
Debe tenerse en cuenta que optar por tomarlo como deducción solo produciría una reducción
ACTUALÍCESE 465
efectiva correspondiente a la tarifa que le aplique a la persona natural, a diferencia de lo que

ocurre con el descuento tributario con el cual se puede afectar de forma directa el impuesto
básico de renta en el 50 % del valor pagado por dicho concepto.
Mediante el Concepto 100417 de mayo 14 de 2020 la Dian aclaró que el descuento o deducción
por este concepto también aplicará por el ICA devengado en el año siempre y cuando su pago
se realice antes de la presentación de la declaración de renta y complementario.
19. ¿Con cuáles cédulas debe realizarse la comparación de la renta

presuntiva para efectos del impuesto de renta y complementario
de una persona natural por el año gravable 2019?
Por lo dispuesto en el artículo 333 del ET modificado por el artículo 31 de la Ley 1943 de 2018,
la renta presuntiva solo se comparará con la renta de la cédula general, a diferencia del trata-
miento que se mantuvo hasta el año gravable 2018, en el cual dicha comparación se efectuaba
con las cinco cédulas que conformaban su renta ordinaria.
La nueva precisión no resulta favorable para aquellos contribuyentes que solo tengan valores en
sus cédulas de pensiones o de dividendos y participaciones, pues, como lo mencionamos en el
apartado 2.1.12.4, el tener únicamente este tipo de rentas puede provocar que el contribuyente
quede sujeto a una alta tributación. Para el caso del que solo tiene rentas de pensiones, tributa-
ría en un inicio por su renta presuntiva y más adelante por las rentas de pensiones.
Lo mismo ocurriría para quien solo percibe ingresos por dividendos y participaciones, ya que tribu-
taría inicialmente sobre su renta presuntiva y posteriormente sobre los dividendos y participaciones.
20. ¿Qué diferencias existen entre el cálculo del límite de las rentas
exentas y las deducciones para las personas naturales, por el
año gravable 2019 respecto al año gravable 2018?
Respecto a las limitaciones de las rentas exentas y deducciones hasta el año gravable 2018 en
razón a la existencia de cinco cédulas, cada una contemplaba las limitaciones aplicables al gran
total de rentas exentas y deducciones, así:
a. Cédula de rentas de trabajo: hasta el 40 % de los ingresos totales por rentas de trabajo
menos los ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cédula y los costos y gastos
procedentes para trabajadores independientes, sin exceder de 5.040 UVT ($167.106.000
b. Cédula de rentas de pensiones: hasta las 12.000 UVT ($397.872.000 por el año gravable
2018) de las pensiones obtenidas en el país.
c. Cédula de rentas de capital: hasta el 10 % de los ingresos totales por rentas de capital
menos los ingresos no constitutivos de renta imputables a la cédula y los costos y gastos de-
bidamente soportados, sin exceder de 1.000 UVT ($33.156.000 por el año gravable 2018).
466 ACTUALÍCESE
d. Cédula de rentas no laborales: hasta el 10 % de los ingresos totales por rentas no laborales,
menos las devoluciones, rebajas y descuentos, los ingresos no constitutivos de renta impu-
tables a esta cédula y los costos y gastos procedentes debidamente soportados, sin exceder
de 1.000 UVT ($33.156.000 por el año gravable 2018).
e. Cédula de dividendos y participaciones: no aplicaba ningún límite.
De cualquier modo, por el año gravable 2019 el modelo cedular se estructura mediante tres
cédulas: la general, la de pensiones y de dividendos y participaciones. En lo concerniente a
la cédula general, la indicación inicial del artículo 336 el ET y del artículo 1.2.1.20.4 del DUT
1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de 2019 es que las rentas exentas
y deducciones no pueden exceder del 40 % de tomar los ingresos brutos por rentas de trabajo,
de capital y no laborales y restarle los ingresos no constitutivos de renta aplicables a cada una
de tales rentas. Dicho valor tampoco podría exceder las 5.040 UVT ($172.720.800 por el año
gravable 2019). Tal indicación dejaba por fuera lo correspondiente a los costos y gastos proce-
dentes, así como las devoluciones rebajas y descuentos.
No obstante, con la expedición del formulario 210 a través de la Resolución 000045 de 2020 se
brindó la instrucción de que dichas rentas exentas y deducciones no podrían superar el 40 % de
tomar los ingresos brutos por rentas de trabajo, de capital y no laborales y restarles los ingresos
no constitutivos de renta aplicables a cada una de ellas, además de las devoluciones, rebajas y
descuentos aplicables a las rentas no laborales. Por lo que al final, en la determinación de tal
límite no se tuvo en cuenta lo correspondiente a los costos y gastos procedentes.
Cabe mencionar que hay algunas rentas exentas que no se someten a tal límite, como las conte-
nidas en los numerales 6, 8 y 9 del artículo 206 del ET, la prima de costo de vida de la que trata
el artículo 206-1 del mismo Estatuto ni las derivadas de la prestación de los servicios hoteleros
de los que tratan los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET, ni tampoco las rentas exentas
provenientes de los países de la CAN.
En lo que corresponde a la cédula de pensiones y de dividendos y participaciones, se conservan

las directrices existentes hasta el año gravable 2018.
21. ¿Cuáles son las rentas exentas que se exceptúan de la aplicación

del límite del artículo 336 del ET?
El artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 10 del Decreto 2264 de
2019 para efectos de la limitación de la que trata el artículo 336 del ET, no será aplicable a las
rentas exentas contenidas en las siguientes normas:
a. Numeral 6 del artículo 206 del ET. El seguro por muerte, las compensaciones por muerte
y las prestaciones sociales en actividad y en retiro de los miembros de las fuerzas militares
y de la Policía Nacional.
ACTUALÍCESE 467
b. Numeral 8 del artículo 206 del ET. El exceso del salario básico percibido por los oficiales,
suboficiales y soldados profesionales de las fuerzas militares y oficiales, suboficiales, nivel
ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional.
c. Numeral 9 del artículo 206 del ET. El 50 % de los gastos de representación de los rectores
y profesores de universidades públicas.
d. Artículo 206-1 del ET. La prima especial y la de costo de vida de las que trata el Decreto
3357 de 2009, aplicables a los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrati-
vos del Ministerio de Relaciones Exteriores.
e. Numeral 3 del artículo 207-2 del ET. Los servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles.
f. Numeral 4 del artículo 207-2 del ET. Los servicios hoteleros prestados en hoteles remo-
delados o ampliados.
g. Decisión 578 de 2004: Rentas exentas de los países miembros de la CAN.
22. ¿Por el año gravable 2019 procede la renta exenta de los gastos
de representación de los magistrados, fiscales, procuradores y
jueces de la República?
No. Por el año gravable 2019 las rentas exentas que estaban contempladas en el numeral 7 del
artículo 206 del ET no tienen aplicabilidad, en razón a que tal numeral fue derogado por medio
del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018. Sin embargo, con la Ley de crecimiento económico
2010 de 2019 se reincorporó nuevamente dicho numeral, estableciendo así que a partir del año
gravable 2020 se considerará como gastos de representación exentos hasta el 50 % del salario
de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores judiciales. Para los jueces de la
República el porcentaje exento será del 25 % de su salario.
23. ¿La deducción por depreciación aplica para las personas

naturales no obligadas a llevar contabilidad?
No. El artículo 128 del ET señala que para efectos del impuesto de renta y complementario son
los obligados a llevar contabilidad quienes pueden deducir la depreciación causada por el des-
gaste de activos fijos usados en negocios o actividades productoras de renta, en el año o período
gravable. Respecto del tema, dicho artículo fue considerado exequible mediante la Sentencia de
la Corte Constitucional C-606 de diciembre 11 de 2019.
468 ACTUALÍCESE
24. ¿Los intereses generados sobre los préstamos que haya

tomado una persona natural durante el año gravable 2019
con un no vinculado económico se encuentran limitados con la norma
de subcapitalización?
Los intereses generados a favor de personas o entidades que no califiquen como vinculados
económicos no se someten a la norma de subcapitalización establecida en el artículo 118-1 del
ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 55 de la Ley 1943 de 2018. Sin embargo,
el parágrafo 1 de dicho artículo establece que para que proceda su deducción sí se necesitará
cumplir con lo indicado en dicha norma frente a la certificación que deberá expedir la entidad
acreedora en donde se exprese bajo la gravedad de juramento que el crédito o los créditos no
corresponden a operaciones de endeudamiento con entidades vinculadas mediante un aval,
back-to-back, o cualquier otra operación en la que sustancialmente dichas vinculadas actúen
como acreedoras. El artículo 1.2.1.18.64 del DUT 1625 de 2016 indica los requisitos que debe
cumplir tal certificación.
25. ¿Las personas naturales pueden acogerse al beneficio de

auditoría?
Sí, el artículo 689-2 del ET adicionado por el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 y reincor-
porado por el 123 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 indica que todos los
contribuyentes del régimen ordinario o del especial pueden acogerse al beneficio de audito-
ría, que consiste básicamente en que la firmeza de las declaraciones se reduce a seis y doce
meses, dependiendo del incremento del impuesto neto de una declaración de renta respecto
a la del año anterior.
Así las cosas, en virtud de lo contenido en la Ley 1943 de 2018, quienes al cierre del año grava-
ble 2018 hubiesen liquidado un impuesto neto de renta superior a 71 UVT ($2.354.000 por el
año gravable 2018) y en la declaración del 2019 liquiden un impuesto neto de renta incremen-
tado en mínimo un 30 %, la firmeza de esta última operará en seis meses. Si el incremento está
entre un 20 y un 29 %, la firmeza operará en los doce meses siguientes a su presentación.
En relación con las declaraciones del año gravable 2020, atendiendo las indicaciones de la Ley
de crecimiento económico 2010 de 2019, se exigiría primero que el impuesto neto de renta
liquidado en la declaración de renta del año gravable 2019 sea superior a 71 UVT ($2.433.170
por el año gravable 2019). Seguidamente, se exigiría que en la declaración del año gravable 2020
se liquide un impuesto neto de renta en los porcentajes mencionados en el párrafo anterior,
para los cuales operaría el mismo término de firmeza referenciado.
En el apartado 5.6 de esta publicación profundizamos en los detalles adicionales que deben
seguirse para poder acceder a este beneficio.
ACTUALÍCESE 469
26. ¿Qué medidas ha tomado la Dian respecto a las obligaciones

tributarias de las personas naturales para responder a la crisis
causada por el COVID-19?
Como lo mencionamos en el apartado 5.7.5, han sido diversas las medidas adoptadas por el Go-
bierno nacional y entidades como la Dian para atender la crisis ocasionada por la propagación
del COVID-19 en el país. En términos generales podemos mencionar las siguientes:
a. Ampliación de plazos para la presentación y pago de la declaración del impuesto de renta de

las personas naturales catalogadas como grandes contribuyentes (Decretos 435 y 520 de 2020).
b. Ampliación en los plazos de presentación de la información exógena para personas natu-

rales y jurídicas (Resoluciones 000027, 000046 y 000053 de 2020).
c. Flexibilización de los procesos relacionados con el RUT y la firma electrónica (Resolución

000040 de 2020).
d. Mecanismo de devolución de saldos a favor y compensación abreviado (Decretos Legisla-

tivos 535 y 807 de 2020).
e. Medidas frente a tasas moratorias, facilidades de pago en obligaciones tributarias y am-

pliación de los beneficios tributarios de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019
(Decreto Legislativo 688 de 2020).
f. Reducción del anticipo de renta por el año gravable 2020 para los contribuyentes afectados
por la pandemia (Decreto 766 de 2020).
g. Medidas frente a la notificación y firma de actos administrativos, providencias, decisiones

y/u oficios (Resolución 000058 de 2020).
27. ¿Cuáles son los principales defectos del formulario 210 prescrito
mediante la Resolución 000045 de 2020?
Partiendo de la Resolución 000045 de mayo 7 de 2020, mediante la cual se prescribió el formu-

lario 210 para la declaración del impuesto de renta y complementario de las personas naturales
y sucesiones ilíquidas residentes por el año gravable 2019 y por fracción de año gravable 2020,
se pueden evidenciar defectos sustanciales a los cuales los contribuyentes deberán prestar ma-
yor atención. Algunos de estos son:
a. La inexistencia de una casilla en la subcédula de rentas de trabajo para incorporar la pérdi-

da líquida que pueda formarse cuando los costos y gastos procedentes de rentas de trabajo
no laborales sean superiores al valor de los honorarios.
b. La imposibilidad de los contribuyentes para netear los resultados de las rentas de capital y
las no laborales teniendo en cuenta, por supuesto, la directriz de que la pérdida generada
en estas subcédulas no puede afectar la utilidad de la subcédula de las rentas de trabajo.
470 ACTUALÍCESE
c. Sumado a lo anterior, el contribuyente debe prestar especial atención a los cálculos que rea-
lice el Muisca, puesto que el 28 de mayo de 2020 se hicieron algunas pruebas simulando un
caso de una persona natural con rentas no laborales nacionales e ingresos por dicho con-
cepto de países miembros de la CAN y, al ingresar los datos correspondientes, lo que hace
esta plataforma es prorratear el valor de los ingresos no constitutivos de renta y aplicarlos
a los ingresos de la CAN. Posteriormente, el límite de las rentas exentas y deducciones del
que trata el artículo 336 del ET (el cual debe ser calculado sumando los ingresos brutos,
restando los ingresos no gravados y las devoluciones, rebajas y descuentos y sobre dicho
valor aplicar el 40 %; sin exceder de 5.040 UVT) lo realizó, para este caso, tomando en
cuenta costos y gastos procedentes.
Dicho cálculo no coincide con lo expuesto en la norma ni con la forma en que están para-
metrizados otros casos en el Muisca, pues en el desarrollo de los ejemplos planteados en
esta publicación, para las limitaciones de dichos casos no se tuvieron en cuenta los costos
y gastos como ocurrió en esta situación.
28. ¿En qué cedula deben ser reportados los ingresos por concepto
de seguros de vida recibidos por una persona natural obligada
a declarar renta por el año gravable 2019?
De acuerdo con lo estipulado en el artículo 303-1 del ET adicionado por el artículo 28 de la

Ley 1943 de 2018, estas deben ser declaradas en la zona de ganancias ocasionales. Recordemos
que hasta el año gravable 2018 este tipo de indemnizaciones debía ser declarado en la cédula de
rentas no laborales. Igualmente, el artículo 223 del ET, derogado por el artículo 122 de la Ley
1943 de 2018, establecía que estas en su totalidad estarían exentas del impuesto sobre la renta y
complementario. Sin embargo, con el nuevo artículo 303-1 del ET se indica que tales indemni-
zaciones estarán gravadas a la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, equivalente el 10 % en
el monto que exceda las 12.500 UVT ($428.375.000 por el año gravable 2019).
29. ¿Se encuentra obligada a declarar renta por el año gravable

2019 una persona fallecida?
Si al cierre del año gravable 2019 una persona fallece y no se ha hecho la liquidación de la
sucesión y a su vez dicha sucesión cumplió con alguno de los requisitos para estar sujeta a
declarar, deberá cumplir con tal obligación. En ese caso se debe realizar la actualización del
RUT dentro del mes siguiente a la ocurrencia del hecho que genera la actualización. Por
consiguiente, se debe incluir en la casilla 89 de este documento el código 18 correspondiente
a “sucesión ilíquida” y en la casilla 98 se debe indicar el tipo de representante diligenciando
el código 28 correspondiente a “heredero delegado”, quien firmará las declaraciones de dicha
sucesión hasta que esta se liquide. Los datos del heredero delegado se deben diligenciar entre
las casillas 99 y 110 del RUT.
Una vez se liquide la sucesión ilíquida se debe cancelar el RUT.
ACTUALÍCESE 471
30. ¿En qué cédula deben incluirse los activos omitidos y pasivos
inexistentes de una persona natural obligada a declarar por el
año gravable 2019?
El formulario 210 prescrito mediante la Resolución 000045 de mayo 7 de 2020, dispone la casilla
66 como aquella en la que deberán incluirse los activos omitidos y/o pasivos inexistentes, aten-
diendo lo dispuesto en el artículo 239-1 del ET; esto quiere decir que tales valores constituyen
renta gravable y deberán incluirse en la cédula general, específicamente en la casilla mencionada.
31. ¿Qué tratamiento tributario tienen las indemnizaciones

laborales recibidas por un trabajador por despido injustificado,
para efectos de la declaración del impuesto de renta y complementario?
Las indemnizaciones por despido injustificado deben declararse como un ingreso en la sub-
cédula de rentas de trabajo. Sin embargo, el contribuyente podrá restar el 25 % de dicho valor
como renta exenta, de acuerdo con lo señalado en el numeral 10 del artículo 206 del ET, sin
aplicar la limitación de las 240 UVT mensuales de las que trata dicho numeral, según lo indicó
la Dian en el Concepto 7261 de 2005; aunque, en todo caso, se deberá tener en cuenta la limita-
ción aplicable a las rentas exentas y deducciones de la cédula general contemplada en el artículo
336 del ET. Por medio del concepto en mención, la Dian indicó lo siguiente:
Concepto 7261 de 2005 de la Dian. Tratándose Por lo tanto, teniendo en cuenta que las indem-
del pago de una indemnización por terminación nizaciones por terminación unilateral del con-
del contrato de trabajo o bonificación definitiva por trato de trabajo o las bonificaciones por retiro
retiro voluntario del trabajador, conforme a los pa- voluntario y definitivo de un trabajador son
rámetros establecidos en el artículo 64 del Código por naturaleza pagos laborales provenientes de
Sustantivo de Trabajo, debe tenerse en cuenta que una relación laboral, legal o reglamentaria, es
el número de años o de meses trabajados hacen par- dable concluir que el veinticinco (25%) del va-
te de la referencia legal para su liquidación, desde lor total del pago debe ser considerado renta la-
el punto de vista estrictamente laboral, sin que ello boral exenta, sin que sea aplicable la limitante
signifique que para efectos de aplicar la limitación establecida en el mismo numeral 10 del artículo
mensual establecida en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario, la cual se refiere a
206 del Estatuto Tributario, el pago por concepto de pagos mensuales.
indemnización o bonificación por retiro definitivo
del trabajador involucre pagos mensuales.
32. ¿Las personas naturales deben presentar su declaración de

renta y complementario firmada por contador público?
Según lo contempla el numeral 6 del artículo 596 del ET, los contribuyentes y entidades obli-
gados a llevar contabilidad deben presentar su declaración de renta y complementarios o de
ingresos y patrimonio firmada por contador público vinculado o no laboralmente, cuando el
patrimonio bruto en el último día del año o período gravable, o los ingresos brutos del respec-
tivo año, sean superiores a 100.000 UVT ($3.427.000.000 por el año gravable 2019).
472 ACTUALÍCESE
Quienes superen tales topes deben incluir tal firma, de lo contrario la declaración se entenderá
como no presentada en virtud de lo expuesto en el literal d) del artículo 580 del ET, situación
que puede ser subsanada a su vez siguiendo las instrucciones del artículo 588 del ET, modifica-
do por el artículo 107 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
33. ¿Los comparendos y multas de tránsito son deducibles en la

declaración de renta de una persona natural?
No. Recordemos que por el año gravable 2019 las únicas rentas que permiten la imputación de
costos y gastos son la de las rentas de trabajo respecto de los trabajadores independientes y la de
rentas de capital y no laborales, siempre y cuando este tipo de erogaciones sean necesarias para
obtener la renta del contribuyente en virtud de lo establecido en el artículo 107 del ET. Así, es
claro que los comparendos y multas de tránsito por no cumplir tal supuesto no son deducibles
para efectos del impuesto de renta y complementario.
34. ¿Qué valores con relación a la UVT deben considerarse

para el cálculo de las sanciones aplicables a la presentación
extemporánea de la declaración del impuesto de renta y complementario?
Para la liquidación de la sanción por presentación extemporánea de la declaración del impuesto

de renta y complementario se debe tener en cuenta el valor de la UVT vigente al momento de
la presentación de dicha declaración extemporánea. Así por ejemplo, si en 2020 se presenta una
declaración del año gravable 2018, la sanción por extemporaneidad debe calcularse teniendo en
cuenta el valor de la UVT vigente para el año gravable 2020, esto es, $35.607.
En todo caso, las sanciones no podrán ser inferiores a la sanción mínima establecida en 10 UVT
($356.070 por el año gravable 2020).
35. ¿El Muisca realiza algún tipo de pregunta antes de diligenciar

la información en el formulario?
Sí, apenas el contribuyente selecciona la opción de diligenciar el formulario 210, una vez ha
ingresado como usuario registrado, el Muisca realiza las siguientes preguntas (algunos de estos
interrogantes han sido modificados por Actualícese en cuanto a estilo y redacción para dar
mayor claridad al lector):
a. ¿Es usted residente fiscal en Colombia para efectos tributarios?
b. ¿Recibió ingresos de países con los que se tienen convenios para evitar la doble tributación
o bajo el Decisión 578 de la CAN?
c. ¿Retiró cesantías acumuladas a 31 de diciembre de 2016?
ACTUALÍCESE 473
d. ¿Fue oficial, suboficial y soldado profesional de las fuerzas militares u oficial, suboficial,
nivel ejecutivo, patrullero y agente de la Policía Nacional?
e. ¿Recibió ingresos por seguros o compensación por muerte de un miembro de las fuerzas
militares o de la Policía Nacional?
f. ¿Recibió ingresos en calidad de rector o profesor de universidades públicas?
g. ¿Fue servidor público diplomático, consular y administrativo del Ministerio de Relaciones

Exteriores o servidor público de planta en el exterior por el año gravable 2019 (con relación
a esta pregunta erróneamente el Muisca se refiere al año gravable 2020)?
h. ¿Recibió ingresos por rentas hoteleras según los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del
Estatuto Tributario?
i. ¿Recibió ingresos por rentas de trabajo provenientes de la CAN o de un país con convenio
para evitar la doble tributación?
j. ¿Recibió ingresos por rentas de capital provenientes de la CAN o de un país con convenio
para evitar la doble tributación?
k. ¿Recibió ingresos por rentas no laborales provenientes de la CAN o de un país con conve-
nio para evitar la doble tributación?
La pregunta a) la realiza para determinar si el contribuyente debe utilizar el formulario 210,

pues recordemos que en caso de no ser residente debe utilizar el formulario 110. En lo con-
cerniente a las preguntas de los literales b) hasta k), estas deben ser diligenciadas por el con-
tribuyente en caso de que haya obtenido ingresos por dichos conceptos. Esto en razón a que
son insumo para determinar el valor de las rentas exentas y deducciones que no se someten a
la limitante del artículo 336 del ET. Sin embargo, como lo mencionamos en la pregunta 27 el
contribuyente debe prestar atención especial a los cálculos que está realizando el Muisca, dado
que algunos de estos se encuentran mal parametrizados.
474 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 8
NORMATIVIDAD
RELACIONADA
En este capítulo relacionamos los accesos a normatividades asociadas a las diversas temáticas
que abordamos a lo largo de esta publicación, específicamente aquellas vinculadas al impuesto
de renta y complementario para las personas naturales. Cada norma se encuentra acompañada
de la respectiva descripción y un código QR a través del cual nuestros lectores podrán acceder
al documento completo publicado en nuestro portal Actualícese.
8.1 Accesos a normatividad
8.1.1 Leyes
• Ley 1819 de diciembre 29 de 2016
Por medio de esta norma se estructuró una reforma tributaria estructural que empezó a aplicar
desde enero 1 de 2017. En relación con el impuesto de renta y complementario se efectuaron
importantes cambios, como la creación del modelo cedular compuesto por cinco cédulas para
las personas naturales residentes, que aplicó hasta el año gravable 2018. En lo concerniente a
esta norma y al requerimiento en referencia, los contribuyentes deben atender las indicaciones
que no se han surtido de modificaciones a causa de reformas tributarias posteriores.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1819-de-29-12-2016-reforma-tributaria/
Esta norma, conocida como Ley de financiamiento, introdujo una nueva reforma tributaria
que solo tuvo aplicabilidad por el año gravable 2019, en razón a que fue declarada inexequible
con la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019, a partir de enero 1 de
2020. Mediante esta ley se incluyeron importantes cambios en materia del impuesto de renta y
complementario y, en especial, de las personas naturales, los cuales deben ser tenidos en cuenta
por el año gravable 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1943-de-28-12-2018-ley-de-financiamiento/
• Ley 1955 de mayo 25 de 2019
Por medio de esta norma se aprobó el nuevo Plan Nacional de Desarrollo para la vigencia 2018-
2022, el cual hizo múltiples modificaciones al Estatuto Tributario y a otras normas por fuera
del mismo. Entre otras modificaciones más, con esta ley también se efectuaron aclaraciones
importantes con respecto a las rentas exentas aplicables por el año gravable 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1955-de-25-05-2019-plan-nacional-de-desarro-
llo-2018-2022/
476 ACTUALÍCESE
CAPÍTULO 8. NORMATIVIDAD RELACIONADA

Esta norma fue expedida como respuesta a lo dispuesto por la Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-481 de octubre 16 de 2019, con la que se declaró la inexequibilidad a partir de enero 1
de 2020 de la Ley 1943 de 2018 y se brindó la posibilidad al Gobierno de aprobar, antes de que
finalizara el 2019, una nueva norma con la cual se subsanaran los vicios que había propiciado la
caída de la Ley de financiamiento. Por lo tanto, con esta se conservaron, desde el año gravable
2020, algunas directrices que ya habían sido contempladas en la Ley 1943 de 2018, pero tam-
bién se adicionaron otros aspectos.
Con relación al impuesto de renta y complementario del año gravable 2019, se deben atender
las novedades en materia de procedimiento tributario, pues estas son de aplicación inmediata.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2010-de-27-12-2019/
8.1.2 Decretos
• Decreto 1791 de mayo 23 de 2007
Por medio de este decreto se reglamentó el proceso para que el pago de las declaraciones pudie-
ra efectuarse de forma virtual.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-1791-de-23052007/
• Decreto 2460 de noviembre 7 de 2013
Por medio de este se derogó el Decreto 2788 de 2004 y se reexpidieron las normas relacionadas
con el RUT. Esta norma fue modificada por los Decretos 2620 de 2014, 589 y 768 de 2016.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-2460-de-07-11-2013/
• Decreto 2620 de diciembre 17 de 2014

Mediante este decreto se modificó el contenido del Decreto 2460 de 2013 con respecto a proce-
dimientos relacionados con el RUT.
Consultar en:
ACTUALÍCESE 477
• Decreto 589 de abril 11 de 2016
A través de este decreto se efectuaron modificaciones al Decreto 2460 de 2013 sobre procedi-
mientos relacionados con el RUT.
Consultar en:
Con este decreto se efectuaron modificaciones al Decreto 2460 de 2013 en cuanto a procedi-
mientos relacionados con el RUT.
Consultar en:
• DUT 1625 de octubre 11 de 2016
Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario en materia tributaria. Este de-
creto se ha surtido de diversas modificaciones a causa de las reformas tributarias y decretos
reglamentarios que se han generado luego de su expedición.
Consultar en:
Por medio de este decreto se reglamentaron gran parte de los cambios tributarios efectuados
por la Ley 1819 de 2016.
Consultar en:
478 ACTUALÍCESE
A través de este decreto se estableció el rendimiento mínimo anual por préstamos entre em-
presas y sus socios por el año gravable 2019, en virtud de lo dispuesto en el artículo 35 del ET.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-703-de-24-04-2019
Con este decreto se reglamentó parcialmente el parágrafo 1 del artículo 158-1 del ET y el 256
del mismo estatuto, relacionados con la deducción y descuento por donaciones e inversiones
en investigación, desarrollo tecnológico e innovación.
Consultar en:
• Decreto 1146 de junio 26 de 2019
Por medio de este decreto se reglamentaron los cambios efectuados por la Ley 1943 de 2018 al
artículo 118-1 del ET con relación a la norma de subcapitalización.
Consultar en:
• Decreto 1422 de agosto 6 de 2019
Por medio de este decreto se reglamentó el parágrafo 5 del artículo 855 del ET, modificado
por el artículo 115 de la Ley 2010 de 2019, relacionado con la devolución automática de saldos
a favor originados en el impuesto sobre la renta y sobre las ventas.
Consultar en:
ACTUALÍCESE 479
• Decreto 1468 de agosto 13 de 2019
Por medio de este Decreto se reglamentaron algunas novedades instauradas por la Ley 1943
de 2018 en relación con el régimen de responsabilidad de IVA y la creación del nuevo régimen
simple de tributación.
Consultar en:
• Decreto 1808 de octubre 7 de 2019
Mediante este decreto se reglamentaron los artículos 55, 126-1, 126-4, 206, 206-1, 235-2, 383,
387 y 388 del Estatuto Tributario, en materia de retención en la fuente, luego de las modifica-
ciones efectuadas por la Ley 1943 de 2018.
Consultar en:
• Decreto Legislativo 2106 de noviembre 22 de 2019
Mediante este decreto se modificaron doce normas del ET, en su mayoría relacionadas con el
procedimiento tributario.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-ley-2106-de-22-11-2019/
A través de este decreto se reglamentaron los cambios efectuados a los artículos 27, 55, 206,
206-1, 235-2, 330, 331, 332, 333, 335 y 336 del ET en materia del impuesto de renta y comple-
mentario de las personas naturales por el año gravable 2019, luego de la expedición de la Ley
1943 de 2018.
Consultar en:
480 ACTUALÍCESE
Por medio de este decreto se fijó el calendario tributario para las obligaciones a presentar du-
rante el 2020.
Consultar en:
A través de este decreto se reglamentaron los cambios efectuados a los artículos 42, 242-1, 245 y
246-1 del Estatuto Tributario en materia de dividendos y participaciones luego de la aprobación
de la Ley 1943 de 2018.
Consultar en:
Por medio de este decreto se reglamentó lo relacionado con el ajuste del costo de los activos
fijos para efectos de determinar la renta o ganancia ocasional, el cual se calculó erróneamente
en un 3.36 %. A la fecha de publicación de este libro dicho decreto no había sido modificado.
Consultar en:
• Decreto 358 de marzo 5 de 2020
Por medio de este decreto se reglamentaron aspectos relacionados con la factura electrónica.
Consultar en:
ACTUALÍCESE 481
• Decreto 435 de marzo 19 de 2020
A través de este decreto se ampliaron los plazos para la presentación y pago de la declaración
del impuesto sobre la renta correspondiente al año gravable 2019 (grandes contribuyentes y
personas jurídicas) y el pago del IVA para ciertos sectores económicos.
Consultar en:
Por medio de este decreto se ampliaron los plazos para la presentación y pago de la declaración
del impuesto sobre la renta y activos en el exterior, correspondiente al año gravable 2019, a
cargo de personas jurídicas y grandes contribuyentes.
Consultar en:
• Decreto Legislativo 535 de abril 10 de 2020
Por medio de esta norma se establecieron medidas en respuesta a la emergencia sanitaria, so-
cial y ecológica ocasionada por el COVID-19 y se brindó la posibilidad a los contribuyentes
de acceder a un procedimiento de devolución y/o compensación de saldos a favor abreviado.
Consultar en:
• Decreto Legislativo 688 de mayo 22 de 2020
A través de este decreto se tomaron algunas medidas tributarias transitorias en relación con la
tasa de interés moratoria, facilidades de pago abreviadas y los plazos de los procesos de conci-
liación contencioso-administrativa, la terminación por mutuo acuerdo y la aplicación del prin-
cipio de favorabilidad tributaria, como respuesta a la emergencia económica, social y ecológica
decretada mediante el Decreto 637 de 2020 a causa del COVID-19.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-688-del-22-05-2020/
482 ACTUALÍCESE
Por medio de este Decreto se reduce el porcentaje de determinación del anticipo del año grava-
ble 2020 al 0 % y al 25 % para los contribuyentes del impuesto de renta y complementario que
desarrollen las actividades mencionadas en el decreto y que se hayan visto afectadas por la crisis
generada por el COVID-19 en materia sanitaria y económica.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-766-del-29-05-2020/
• Decreto Legislativo 807 de junio 4 de 2020
Por medio de este decreto se brindan nuevas indicaciones sobre el proceso de devolución y/o
compensación establecido en el Decreto Ley 535 de 2020 y se establecen medidas frente a la ins-
pección tributaria y contable virtual que puede ejecutar la Dian mientras permanezca vigente la
emergencia sanitaria por la propagación del COVID-19.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-legislativo-807-del-04-06-2020/
8.1.3 Resoluciones
• Resolución 15734 de diciembre 20 de 2007
Por medio de esta resolución se dictaron disposiciones en relación con la transacción de pago
electrónico y el proceso de recaudo de los impuestos, anticipos, sanciones, intereses y demás
tributos administrados por la Dian a través de las entidades autorizadas para recaudar.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-15734-de-20122007/
• Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011
Por medio de esta resolución se señalaron los contribuyentes, responsables, agentes de reten-
ción, usuarios aduaneros y demás obligados, que deben presentar las declaraciones y diligen-
ciar los recibos de pago a través de los servicios informáticos electrónicos de la Dian. Esta
norma fue modificada por las resoluciones 000019 de 2012 y 000021 de 2017.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-12761-de-09-12-2011/
ACTUALÍCESE 483
• Resolución 000019 de febrero 28 de 2012
Por medio de esta norma se modificó parcialmente el contenido de la Resolución 12761 de

2011 indicando los procedimientos a llevar a cabo por los contribuyentes para la utilización del
mecanismo de firma digital.
Consultar en:
• Resolución 000070 de noviembre 3 de 2016
Por medio de esta resolución se reglamentó el uso de firma electrónica en los servicios infor-
máticos electrónicos de la Dian. Esta norma fue modificada por la Resolución 000022 de 2019.
Consultar en:
• Resolución 000021 de abril 7 de 2017
A través de esta resolución se adicionó un artículo a la Resolución 12761 de 2011 estableciendo

quiénes podían presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementario corres-
pondiente al año gravable 2016 de manera litográfica.
Consultar en:
• Resolución 000052 de octubre 30 de 2018
Por medio de esta resolución se prescribió el formato de reporte de conciliación fiscal de que
trata el numeral 2 del artículo 1.7.1 del DUT 1625 del 11 de octubre de 2016, para los perío-
dos gravables 2018, 2019 y fracción de 2020. Esta norma fue modificada por las Resoluciones
000016, 000071 de 2019 y 000023 de 2020.
Consultar en:
484 ACTUALÍCESE

A través de esta resolución la Dian fijó el valor de la unidad de valor tributario –UVT– aplicable
para el 2019.
Consultar en:
• Resolución 000016 de marzo 7 de 2019
Por medio de esta resolución se prescribieron algunos formularios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en el año 2019 (110, 210 y 310 para las declaraciones del año gravable
2018) y se modificó parcialmente la Resolución 000052 del 30 de octubre de 2018.
Consultar en:
Por la cual se señalan los sujetos obligados a expedir factura electrónica de venta con validación
previa a su expedición y se establece el calendario para su implementación. Esta resolución
perdió vigencia con la expedición de la Resolución 000042 de 2020.
Consultar en:

A través de esta resolución se modificó la Resolución 000070 de 2016, relacionada con la
firma electrónica.
Consultar en:

Por medio de esta resolución se estableció el procedimiento para la expedición de los certifica-
dos de acreditación de residencia fiscal y situación financiera en Colombia.
Consultar en:
ACTUALÍCESE 485

A través de esta resolución se señalaron los requisitos de la factura electrónica de venta con valida-
ción previa. Esta resolución perdió vigencia dada la expedición de la Resolución 000042 de 2020.
Consultar en:
• Resolución 000035 de mayo 23 de 2019

Por medio de esta resolución se prescribió el formulario 210 para la fracción de año gravable 2019.
Consultar en:
• Resolución 000071 de octubre 28 de 2019

Por la cual se prescribe el formato de reporte de conciliación fiscal de que trata el numeral 2
del artículo 1.7.1 del DUT 1625 del 11 de octubre de 2016 para el período gravable 2020 y se
modifica el artículo 1 de la Resolución 000052 del 30 de octubre del 2018 relacionado con los
anexos del reporte de conciliación fiscal del año gravable 2019. Esta resolución fue modificada
por medio de la Resolución 000023 de 2020.
Consultar en:

A través de esta resolución la Dian fijó el valor de la unidad de valor tributario –UVT– aplicable
para el 2020.
Consultar en:
Por medio de esta resolución se prescribió el formulario 110 para la declaración del impuesto de
renta de las personas jurídicas y naturales no residentes, así como de las sucesiones ilíquidas que al
momento de su muerte eran no residentes, por el año gravable 2019 y fracción de 2020. Además,
modificó las resoluciones 000052 del 30 de octubre de 2018 y la 000071 del 28 de octubre de 2019.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-000023-del-18-03-2020/
486 ACTUALÍCESE
A través de esta norma se flexibilizaron transitoriamente algunas disposiciones para la obten-

ción del RUT de los inversionistas extranjeros sin domicilio en Colombia, en el marco del esta-
do de emergencia económica, social y ecológica generado por la propagación del COVID-19.
Consultar en:
Por medio de esta resolución se prescribió el formulario 2593 para el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias de los contribuyentes y los responsables del régimen simple durante 2020
y siguientes.
Consultar en:

Por medio de esta resolución la Dian aclaró diversos aspectos contenidos en los artículos 563,
564, 565 y 566-1 del ET, relacionados con la dirección para notificaciones, dirección procesal,
formas de notificación de las actuaciones de la Dian y la notificación electrónica.
Consultar en:
Por medio de esta resolución se desarrollan los sistemas de facturación, los proveedores tecno-
lógicos y el registro de la factura electrónica de venta como título valor, se expide el anexo téc-
nico de factura electrónica de venta y se dictan otras disposiciones en materia de facturación.
Consultar en:
ACTUALÍCESE 487

A través de esta resolución se prescribió el formulario 210 para la declaración del impuesto de
renta y complementario de las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas que al mo-
mento de su muerte eran residentes, por el año gravable 2019 y fracción de año 2020. Además,
se efectuaron modificaciones al formulario 220, correspondiente al certificado de ingresos y
retenciones, y se prescribió el formulario 445 para la normalización tributaria durante 2020.
Consultar en:
• Resolución 000058 de junio 1 de 2020
Por medio de esta resolución la Dian adoptó medidas para garantizar la atención y la prestación
de servicios en lo que corresponde a la firma de actos, providencias, decisiones, documentos y
oficios y su notificación, en el marco de la emergencia económica, social y ecológica que atra-
viesa el país por la propagación del COVID-19.
Consultar en:
8.1.4 Sentencias
• Sentencia C-083 de agosto 29 de 2018

Por medio de esta sentencia la Corte Constitucional declaró la exequibilidad condicionada del
artículo 235-2 del ET, señalando que los contribuyentes que antes de la entrada en vigor de la Ley
1819 de 2016 hubieran consolidado las condiciones para acceder al beneficio tributario expuesto
en el numeral 9 del artículo 207-2 del ET, podrían aplicar la exención al momento de la enaje-
nación de los predios, pese a la derogatoria establecida en el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-083-de-29-08-2018/
• Sentencia C-266 de junio 12 de 2019

A través de esta sentencia la Corte Constitucional declaró exequible el cambio que el artículo 55
de la Ley 1819 de 2016 introdujo al artículo 75 del ET, para establecerle un beneficio fiscal a los
bienes incorporales creados por personas naturales no obligadas a llevar contabilidad.
Consultar en:
488 ACTUALÍCESE
• Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019

Con esta sentencia emitida por la Corte Constitucional fue declarado como inexequible el con-
tenido de la Ley 1943 de 2018 a partir de enero 1 de 2020. En tanto, dicha Ley solo sería aplica-
ble por el año gravable 2019. A partir del 2020 se encuentran vigentes las directrices de la nueva
Ley de crecimiento económico 2010 de 2019.
Consultar en:
• Sentencia C-514 de octubre 30 de 2019

Por medio de esta Sentencia la Corte Constitucional declaró exequible de forma condicionada
la norma del numeral 6 del parágrafo 3 del artículo 437 del ET, en lo relacionado con los no
responsables del IVA y el artículo 113 de la Ley 1943 de 2018, en cuanto a la validez de las doc-
trinas de la Dian. También declaró exequible y sin condicionamientos la norma del artículo 102
de la misma ley sobre el principio de favorabilidad que aplicó por el 2019.
Consultar en:
• Sentencia C-520 de noviembre 5 de 2019
Por medio de esta Sentencia, la Corte Constitucional declaró exequible de forma condicionada
el artículo 33 de la Ley 1943 de 2018, que impedía afectar con costos y gastos las rentas de tra-
bajo que se llevaran a la nueva cédula general.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-520-del-05-11-2019/
8.1.5 Conceptos
• Concepto Dian 028729 de octubre 23 de 2017
Con este concepto la Dian brindó precisión sobre la actuación de los contribuyentes ante las
correcciones provocadas por esta entidad.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-028729-de-23-10-2017/
ACTUALÍCESE 489
• Concepto Dian 0912 de julio 19 de 2018
Por medio de este concepto la Dian brindó aclaraciones sobre el impuesto de renta y comple-
mentario de las personas naturales.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-unificado-0912-de-19-07-2018/
• Concepto Dian 19320 de julio 25 de 2018
Con este concepto la Dian hizo precisiones sobre las indicaciones del artículo 884 del ET rela-
cionado con rentas pasivas.
Consultar en:
• Concepto 29-635 de enero 14 de 2020
A través de este concepto la Dian precisa que quienes no declararon, liquidaron ni pagaron el
impuesto al patrimonio por el 2019, estando obligados a ello, podrán presentar extemporánea-
mente la declaración, liquidando el impuesto y las sanciones e intereses correspondientes, sin
perjuicio de las acciones de fiscalización que ejerce la administración tributaria.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-29-635-de-14-01-2020/
• Concepto Dian 2616 de febrero 7 de 2020
Por medio de este concepto, la Dian brindó aclaración sobre la modificación efectuada al artículo
588 del ET por parte del artículo 107 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2020, con rela-
ción a la corrección de las declaraciones tributarias.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-2616-del-07-02-2020/
490 ACTUALÍCESE
• Concepto Dian 0411 de abril 6 de 2020
Por medio de este concepto la Dian se pronunció sobre aspectos relativos al pago y presen-
tación de la declaración del impuesto sobre la renta a cargo de personas jurídicas y grandes
contribuyentes y demás precisiones destacadas en el Decreto 520 de 2020.
Consultar en:
• Concepto Dian 100417 de mayo 14 de 2020
Mediante este concepto la Dian concluye que la disposición del artículo 115 del ET, modificado
por el artículo 76 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el artículo 86 de la Ley 2010 de
2019, es que para la procedencia del descuento por concepto de ICA devengado se requiere que
este sea efectivamente pagado antes de la presentación de la declaración de renta. Tal indicación
aplica también cuando se quiera llevar el 100 % como deducción.
Consultar en:
• Concepto Dian 100423 de mayo 26 de 2020
Con este concepto la Dian aclara que los costos y gastos comunes deben ser objeto de propor-
cionalidad cuando el contribuyente incluya rentas mixtas.
Consultar en:
ACTUALÍCESE 491
Esta edición del Libro Blanco.
Declaración de renta personas naturales:
presentación bajo las cédulas general, de pensiones y
de dividendos y participaciones
año gravable 2019
se terminó de producir el 4 de junio de 2020
en la ciudad de Cali - Colombia.
¿Qué son los Libros Blancos de Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos sobre
temáticas que pueden ser abordadas desde el análisis normativo, así
como desde las interpretaciones posibles a la reglamentación existen-
te, la casuística y nuestra opinión editorial. Estas guías, las más comple-
tas que realizamos, son construidas en nuestra fábrica de conocimien-
to por un equipo interdisciplinario que busca difundir el marco teórico,
su aplicación en el día a día, y una metodología pedagógica que permita
un cubrimiento absoluto desde los distintos ángulos que requieren
nuestros usuarios. Estos ángulos son las nociones temáticas, la aplica-
bilidad según el rol que desempeñe en la empresa y el entorno de la
industria a la cual pertenece.
El Libro Blanco. Declaración de renta personas naturales: presentación

bajo las cédulas general, de pensiones y de dividendos y participaciones
fue elaborado con el fin de proporcionarle a nuestros usuarios herramien-
tas didácticas y actualizadas sobre los elementos que se deben tener en
cuenta para la depuración del impuesto de renta en el modelo cedular
aplicable por el año gravable 2019, con base en las novedades introduci-
das por la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), pues la forma en la
que estas novedades han sido incluidas en el formulario 210 ameritan
atención especial debido a la desfavorabilidad que pueden representar
para algunos casos específicos.
Nuestros usuarios tendrán acceso a la actualización correspondiente en

relación con las normas que sean expedidas posteriores a la fecha de
terminación de la edición de este libro y que afecten tal requerimiento, las
cuales van a encontrar en el siguiente enlace: http://actualice.se/aq1h
Los temas que estructuran esta publicación se encuentran acompañados

de ejemplos prácticos con comprobaciones en el Muisca, cuadros compa-
rativos, infografías, preguntas frecuentes y normativa relacionada, que en
su conjunto estructuran un contenido de gran valor para el crecimiento
académico y profesional de nuestros usuarios. En conclusión, nuestros
Libros Blancos son una muestra clara de la visión de Actualícese frente al
conocimiento: riguroso, útil y, por supuesto, siempre oportuno.
ACTUALÍCESE
ISBN 978-958-5546-66-0 Todos los derechos reservados
PBX: (1) 744 6402
Cali, Colombia

LB Declaracion Renta Personas Naturales Ano Gravable 2019 Version Digital - Unlocked

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LIBRO BLANCO

AÑO GRAVABLE 2019

AÑO GRAVABLE 2019

Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhausti-

En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

1.6 Plazos para presentación y pago de la declaración de renta

2.1.2.3 Tratamiento fiscal de los pagos basados en acciones ...................................... 100

2.1.5 Rentas exentas .............................................................................................................. 139

2.1.7.1 Aportes voluntarios a los fondos de cesantías .................................................. 158

2.1.12.1 No obligados a calcular renta presuntiva ....................................................... 194

4.2.1.6 Bienes inmuebles ............................................................................................... 233

4.3.3 Sección de rentas no laborales ............................................................................................285

4.5.5.2 Ejemplo 2 sobre la determinación de la renta líquida cedular

5.2 Tipos de sanciones ................................................................................................... 374

5.7.5.2 Flexibilización en la obtención del RUT de inversionistas

Por último, un compendio de 35 preguntas frecuentes y 64 accesos a normativa relacionada,

José Hernando Zuluaga Marín

Su vocación docente lo llevó a dirigir por varios años la carre-

Actualmente se desempeña como CEO de Actualícese.

GENERALIDADES DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO

Detalles generales sobre el impuesto de renta de personas naturales por

Principalmente, en lo relacionado con la Ley 1943 de 2018 se originaron numerosos cambios

¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?

de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 y que son de aplicación inmediata. En

Adicionalmente, nuestros lectores tendrán acceso a una zona de complementos alojada en el

Esta completa temática viene acompañada de cuadros-resumen, gráficas, ejemplos prácticos,

Adicionalmente, en el desarrollo de la publicación abordaremos la influencia que han tenido en

1.1 CARACTERÍSTICAS RELEVANTES DEL IMPUESTO DE RENTA Y

NACIONAL DIRECTO PERÍODO

Hacen referencia a todos aquellos ingresos que se generan en actividades esporádicas

1.1.1 Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto de renta y

d. Las entidades asimiladas a sociedades anónimas, las empresas industriales y comerciales

f. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de

h. Fogafín y Fogacoop (artículo 19-3 del ET).

i. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que desti-

1.1.2 Relación entre contribuyentes, no contribuyentes, declarantes y no declarantes

A continuación hacemos precisión sobre estos conceptos:

a. Contribuyentes vs. no contribuyentes

Los contribuyentes son todas las perso-

No contribuyentes del impuesto de renta y complementario

b. Declarantes vs. no declarantes

1.2 PANORAMA NORMATIVO QUE RIGE EL IMPUESTO DE RENTA Y

Más adelante, en octubre 16 de 2019, mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-481,

Por otra parte, a lo largo del 2019 la Corte TIPS TRIBUTARIOS

De no darse esta situación, se reviviría la normatividad existente antes de la aprobación de

1.3 PRINCIPALES PASOS PARA LA ELABORACIÓN DE LA DECLARACIÓN

Una vez se ha conocido el panorama normativo que rige la preparación y presentación de la

1 Identifique si el contribuyente es residente fiscal.

Determine si el contribuyente se encuentra obligado a presentar la declaración

3 Verifique si el contrbuyente se encuentra obligado o no a llevar contabilidad.

4 Cerciórese de que el contribuyente tenga RUT o de que lo tenga actualizado.

Verifique si el contribuyente está obligado a utilizar firma electrónica para

Seleccione el formulario que debe utilizar el contribuyente para presentar

7 Revise y prepare los soportes que van a sustentar la información a declarar.

1.4 RESIDENCIA PARA EFECTOS FISCALES

1.4.1 Condiciones para ser residente fiscal en Colombia

i. Que su cónyuge o compañero permanente, no separado legalmente, o los hijos depen-

ii. Que el 50 % o más de sus ingresos sean de fuente nacional.

iii. Que el 50 % o más de sus bienes sean administrados en el país.

iv. Que el 50 % o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.

1.4.2 Personas naturales residentes en el exterior

1.4.3 Requisitos para la solicitud de los