GUÍA

RETENCIÓN
DE ISLR

Realizado por: Lcda. María Victoria Mejías

Contador Público
CONTENIDO:
REGLAMENTO PARCIAL DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN MATERIA DE
RETENCIONES

1. BASE LEGAL

 Reglamento parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones. (R.R.)

Decreto nº 1.808 del 23-04-1997
Gaceta Oficial nº 36.203 del 12-05-1997

2. CARACTERÍSTICAS

 Retención: Son cantidades de dinero que se descuentan (retienen) el deudor del pago del
importe total del monto adeudado.
 En el caso de las retenciones de ISLR realizadas a los trabajadores el monto de la retención
se descuenta de la nómina.

 Objetivo de la Retención: Recaudación anticipada de los impuestos Como medida de control

fiscal sobre las rentas obtenidas por los contribuyentes.
3. AGENTES DE RETENCIÓN (ART. 27 C.O.T)

 Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de percepción, las personas

designadas por la ley o por la Administración previa autorización legal, que por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

AGENTES DE RETENCIÓN (ART. 17 R.R)

 Los hipódromos, loterías y otros centros similares

 Las clínicas, hospitales, bufetes, escritorios, colegios profesionales y demás instituciones
profesionales no mercantiles.
 Los administradores de bienes inmuebles; las empresas emisoras de tarjetas de crédito y
las bolsas de valores.

4. CONSECUENCIAS DE LA FALTA DE RETENCIÓN

Multa por Ilícito Material (Art. 112 y 113 C.O.T)
 Por no retener: El 100% al 300% del tributo no retenido
 Por retener menos de lo que corresponde: El 50% al 150% de lo no retenido
 Por no enterar las cantidades retenidas dentro del plazo previsto, multa del 50% del
tributo retenido, por cada mes de retraso, hasta un máximo de 500% del monto de la
retención. Sin perjuicio de la aplicación de intereses moratorios y de la pena de prisión.
(Arts. 66 y 118 del COT)
 5. ¿QUIÉNES ESTAN OBLIGADOS A REALIZAR LA RETENCIÓN DE ISLR? (Art.1 R.R)

Están obligados a practicar la retención del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta y a
enterarlo en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas
reglamentarias.
 Los deudores de enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los artículos 27,
32, 35, 36, 37, 39, 40, 41, 42, 51, 53, 65, 66 y 68 de la Ley de I.S.L.R.
 La retención de ISLR efectuada a los trabajadores debe ser declarada y pagada por el agente
de retención (Patrono) a la Administración Tributaria (SENIAT) en los primeros diez días del
mes siguiente en que se efectuó la retención o en las fechas que indique el Calendario de
Sujetos Pasivos Especiales.

Se Excluyen de la Retención de ISLR.

Se excluyen los pagos efectuados por gastos de representación, los viáticos y las primas de vivienda,
estas últimas cuando la obligación del patrono de pagarlas en dinero, derive de disposiciones de la
Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT).

6. PLAZO PARA ENTERAR LAS RETENCIONES (Art. 21 R.R)

Deberán ser enteradas dentro de los tres (3) primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que
se efectuó el pago o abono en cuenta.
Excepciones
 Por ganancias fortuitas, deberán ser enteradas al siguiente día hábil a aquel en que se
perciba el tributo.
 Por los ingresos obtenidos por enajenación de acciones, deberán ser enteradas dentro de
los tres (3) días hábiles siguientes de haberse liquidado la operación y retenido el impuesto.

7. PAGOS NO SUJETOS A RETENCIÓN (Art. 16 y 17 LISLR)

 Gastos de Representación: Los ingresos obtenidos a título de gastos de representación
por Gerentes, Directores, Administradores o cualquier otro empleado que por la naturaleza
de sus funciones deba realizar gastos en representación de la empresa.
 Viáticos: Los viáticos obtenidos como consecuencia de la prestación de servicios personales
bajo relación de dependencia.
 Primas de Vivienda: No se incluirán dentro de los ingresos brutos de las personas
naturales, los provenientes de la enajenación del inmueble que le haya servido de vivienda
principal.
 Instituciones Financieras y Similares. (Art. 10 R.R.) Los ingresos por operaciones activas,
comisiones y operaciones accesorias y conexas de las personas jurídicas regidas por leyes
especiales en el campo financiero y de seguros.
 Servicios Básicos. (Art. 16 R.R.) En los casos de pagos por concepto de suministro de agua,
electricidad, gas, telefonía fija o celular y aseo domiciliario.
 Otros pagos. (Art. 20 R.R.) En los casos de pagos en especie o si se trata de enriquecimientos
exentos o exonerados del ISLR.
 8. ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIÓN

 Retención a personas naturales residentes o no en el país, beneficiarias de sueldos, salarios

y demás remuneraciones similares.

 Retención a personas naturales residentes o no en el país y a personas jurídicas domiciliadas

o no sobre enriquecimientos o ingresos distintos de sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares.

9. RETENCIONES SOBRE SUELDOS, SALARIOS Y DEMAS REMUNERACIONES

SIMILARES

Persona Natural Residente. Base de Exención. (Art. 2 R.R)

 La retención solo procederá si el beneficiario obtiene o estima obtener, de uno o más
deudores o pagadores, un total anual de remuneraciones que exceda de 1.000 U.T.
 La retención deberá ser igual al 34%, cualquiera sea el monto de tales remuneraciones.

10. PERSONAS NATURALES RESIDENTES FORMULARIO AR-I (Art. 4 R.R.)

¿Cómo debe ser presentada la información?

 La información referente a remuneraciones, desgravámenes y los impuestos pagados demás
en años anteriores, deberá expresarse tanto en bolívares como en U.T. y las rebajas
personales y por cargas familiares, en U.T.
¿Cuándo deber ser presentado el AR-I.?
 Antes del vencimiento de la primera quincena de cada ejercicio gravable, y en todo caso,
antes de hacerse efectiva la primera remuneración.
¿Dónde debe ser presentado?
Ante cada deudor o pagador con la siguiente información:
 Remuneraciones fijas, variables o eventuales que estime percibir de cada uno de sus
deudores o pagadores.
 Desgravámenes estimados, pudiendo optar por el desgravamen único de 774 U.T. (Arts. 60 y
61 LISLR)
 Nº de personas que constituyan la carga familiar (Arts. 62 y 63 LISLR)
 Impuestos retenidos demás en años anteriores (Art.. 59 LISLR)
 El porcentaje de retención que será aplicado por el agente de retención, sobre cada pago o
abono en cuenta.

PN-R FORMULARIO AR-I

Cálculo del impuesto a retener en el ejercicio. (Art. 5 R.R.)
Conceptos Monto Montos
(=) Total remuneraciones xx.xxx,xx
(-) Desgravámenes x.xxx,xx
(=) Enriquecimiento gravable x.xxx,xx
(*) Tarifa Nº 1 xx%
(=) Impuesto según tarifa xxx,xx
(-) Rebaja personal y cargas familiares xx,xx
(-) Impuestos retenidos demás años anteriores xx,xx
(=) Impuesto a retener en el ejercicio xxx,xx
Cálculo del Porcentaje de Retención Inicial. (Art. 5 R.R.)
 El resultado anterior se multiplica por cien (100) y el producto se divide entre el total de
remuneración anual estimada en U.T. El resultado es el porcentaje de retención.
Cuando un Contribuyente No Cumple con la Obligación de presentar el AR-I. (Art. 6 R.R)
 El agente de retención deberá determinar el porcentaje sobre la remuneración que estime
pagarle o abonarle en cuenta en el ejercicio gravable, menos la rebaja personal de 10 U.T.
Cálculo del Nuevo Porcentaje de Retención por Variación. (Art. 7 R.R.)
 El resultado anterior menos el impuesto retenido hasta la fecha se multiplica por cien (100)
y el producto se divide entre el total de la nueva remuneración anual estimada menos las
remuneraciones percibidas hasta la fecha. El resultado es el nuevo porcentaje de retención.
Cuándo deber ser presentado el AR-I por variación.
 Antes de la primera quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del
ejercicio gravable.

Variación del cálculo del impuesto a retener en el ejercicio. (Art. 7 R.R)

Conceptos Monto Montos
(=) Total nuevas remuneraciones xx.xxx,xx
(-) Nuevos desgravámenes x.xxx,xx
(=) Enriquecimiento gravable x.xxx,xx
(*) Tarifa Nº 1 xx%
(=) Impuesto según tarifa xxx,xx
(-) Rebaja personal y cargas familiares xx,xx
(-) Impuestos ret. demás años anteriores xx,xx
(=) Nuevo Impuesto a retener en el ejercicio xxx,xx
 11. RETENCIONES SOBRE ACTIVIDADES DISTINTAS A REMUNERACIONES
Ver Tabla Práctica de Retenciones. (Art. 9 R.R)
 Están obligados a practicar la retención del impuesto los deudores o pagadores de
enriquecimientos netos o ingresos brutos por actividades distintas al trabajo bajo relación
de dependencia, realizadas en el país por personas naturales residentes y no residentes, y
personas jurídicas domiciliadas o no domiciliadas, y asimiladas a estas.

12. ASPECTOS A CONSIDERAR

Sustraendo de Retenciones a Personas Naturales Residentes (Art. 9 Parágrafo 2do R.R.)

 El monto a retener será la cantidad que resulte de la aplicación del porcentaje menos el
resultado que se obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria por el porcentaje por
el factor 83,3334 (Sustraendo)

Sustraendo = UT x % x 83,3334
Ret= BI x % - (Sustraendo)

Cantidad Base para la Retención a PN-R

Cantidad base = (UT x 1000) / 12
Monto Base de Retención en Personas Jurídicas Domiciliadas (Art. 9 Parágrafo 2do R.R.)
La retención procederá si el monto a retener excede de:
 Unos mil doscientos cincuenta bolívares (Bs. 1.250), cuando el % de retención sea del cinco
por ciento (5%)
 Setecientos cincuenta bolívares (Bs. 750), cuando el % de retención sea del tres por ciento
(3%)
Cantidad Base para la Retención a PJ-D
 Cantidad base = 1.250 / 5% = 25.000
 Cantidad base = 750 / 3% = 25.000
Excepción del Monto Base de Retención en Personas Jurídicas Domiciliadas. (Art. 9 Parágrafo
2do y 3ro R.R.)
 Para los casos de retenciones cuyo porcentaje sea del dos por ciento (2%) o del uno por
ciento (1%), la retención se aplicará sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta.
 Se exceptúan también del monto base establecido los pagos a que se refieren los numerales
9, 14 y 20 del artículo 9.
 Ganancias fortuitas
 Pagos que hagan empresas emisoras de tarjetas de crédito
 Enajenación de acciones a través de la Bolsa de Valores
Porcentaje de Retención a las Sociedades de Personas Domiciliadas en el País (Art. 9 Parágrafo
4to R.R.)
 Estarán sujetas a los mismos porcentajes de retención aplicables a personas naturales.

Retención a Personas Jurídicas No Domiciliadas. (Art. 9 Parágrafo 1ro R.R.)

 Se efectuará dentro del ejercicio gravable sobre los enriquecimientos netos acumulados.
Para estos efectos se aplicará la tarifa Nª 2 sobre los enriquecimientos netos presuntos
según lo disponga la Ley y el Reglamento.
Honorarios Profesionales No Mercantiles. (Art. 14 R.R.)
 Pago o contraprestación que reciben las personas naturales o jurídicas en virtud de
actividades civiles de carácter científico, artístico o docente, realizadas en nombre propio o
por profesionales bajo su dependencia.
También Se Consideran Honorarios Profesionales:
 Los ingresos obtenidos por: Escritores o compositores, artistas plásticos, músicos y
cantantes, y deportistas.
Se Excluyen del Concepto de Honorarios Profesionales:
 Los servicios artesanales y los que pierdan la condición de honorario profesional para
convertirse en remuneraciones.
Servicios. (Art. 16 R.R.)
 Se entiende por servicio cualquier actividad independiente en las que sean principales las
obligaciones de hacer.
Base Imponible En La Prestación De Servicios. Parágrafo. 2do
 La base sobre la cual se practicará la retención será el precio total facturado a título de
contraprestación, incluyendo si es el caso, la transferencia o el suministro de bienes muebles
o la adhesión de estos a bienes inmuebles.
Empresa Contratista. (Art. 16 R.R.)
 Se entiende por empresa contratista, la persona natural o jurídica que conviene con otra
persona jurídica en realizar en el país, por cuenta propia o en unión de otras empresas,
cualquier obra o prestación de servicios.
Empresa Subcontratista. (Art. 16 R.R.)
 Se entiende por empresa subcontratista, la persona natural o jurídica que conviene con una
empresa de servicios en beneficio de su contratista.

13. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCION

Relación Anual. (Art. 23 R.R.)

 Presentar a la Administración Tributaria dentro de los dos (2) meses siguientes al cierre del
ejercicio fiscal o al cese de actividades, una relación anual donde conste la identificación de
las personas objeto de retención, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los
impuestos retenidos y enterados.

Comprobante de Retención. (Art. 24 R.R.)

 Entregar a cada contribuyente un comprobante por cada retención que se le practique, en el
cual indique el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.

 En el comprobante correspondiente a la última retención del ejercicio de los beneficiarios,

se indicará la suma de lo pagado y el total retenido; este comprobante deberá anexarlo el
contribuyente a su declaración definitiva de rentas.
Comprobante AR-C
 14. FORMULARIOS A UTILIZAR. (ART. 25 R.R.)

AR-I
 Para determinar el porcentaje de retención a aplicar en los sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares.
PN-R; PN-NR; PJ-D y PJ-ND
 Para declarar y pagar los impuestos retenidos a las personas naturales residentes, personas
naturales no residentes, personas jurídicas domiciliadas y personas jurídicas no
domiciliadas, respectivamente.

15. DECLARACIÓN DE LAS RETENCIONES DE ISLR.

 Consulta el Instructivo para generar el archivo XML de la relación de retenciones de islr a

partir de un archivo Excel.
  Macro de Retenciones de ISLR

 Guía Fácil Retenciones ISLR (Declaración Mensual)

Al ingresar al Portal Fiscal, aparecerá habilitada la opción Procesos Tributarios, tal como se
muestra a continuación:
 El sistema procederá a calcular automáticamente el total a enterar por concepto de
retenciones. De estar conforme con el cálculo deberá seleccionar la opción Continuar, a los fines
de registrar la declaración de retenciones.