ACTUALÍCESE

Seminario Presencial

Impuesto diferido: reconocimiento, cálculo y

medición para el cierre contable 2017
Conferencista: Dr. Juan David Maya
Octubre de 2017
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 Origen del problema sobre impuesto a las ganancias

Contabilidad Impuestos

Mezcla entre método de

Método de causación
causación y de caja

AKende necesidades de AKende requerimientos de

información Financiera Normas Fiscales

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 Diferencias temporales: provienen del estado de resultados

Corresponden a las diferencias entre el reconocimiento y medición de parKdas del

estado de resultados y los ingresos y deducciones de la declaración de renta de cada
año

Las diferencias temporales se usaban en el reconocimiento del impuesto diferido,

uKlizando un método que se denominaba “método del diferido”.

La metodología uKlizada en las NIIF se basa en el análisis de el estado de situación

financiera, uKlizando la denominada “metodología del balance”

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 Diferencias temporarias: se basan en el análisis del Estado de Situación Financiera

Corresponden a las diferencias entre los valores contables y fiscales de los acKvos y
pasivos

Estas diferencias se generan porque los acKvos y pasivos se miden y reconocen de

manera disKnta para efectos fiscales y financieros

En los estados financieros se reconocen y miden los acKvos y pasivos de acuerdo con
las políKcas contables basadas en requerimientos de las NIIF

En las declaraciones de impuestos se reconocen y miden los acKvos y pasivos de

acuerdo con los requerimientos fiscales de cada país.

En los casos en los cuales se presenten diferencias de simple clasificación, no se

generan diferencias temporarias.

Ver archivo en Excel, hoja: reconocimiento y medición de acKvos y pasivos

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 Importancia del reconocimiento del impuesto diferido

Hay dos cosas seguras en esta vida: morirse y pagar impuestos… Benjamín Franklin

Las ganancias generan impuestos

Es posible que los impuestos aparezcan en periodos disKntos a aquellos en los cuales
se generan las ganancias

El impuesto diferido permite imputar la carga tributaria en el periodo en el cual se

genera la ganancia, aunque el impuesto se tenga que pagar después.

Si no se reconoce el impuesto diferido, la tasa de tributación presenta una volaKlidad

que en realidad no existe.

Ver ejemplos en archivo de Excel: ¿Tengo que pagar Impuestos?

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 Naturaleza y razón de ser del impuesto diferido

Las normas fiscales generan distorsiones en los resultados de los negocios

Los impuestos aparecen en periodos disKntos de aquellos en los que se generan las
uKlidades

El reconocimiento de impuestos teniendo en cuenta solamente las normas fiscales

impide el análisis de los negocios, y restringe las posibilidades de inversión.

El impuesto diferido permite que los cargos por impuestos se imputen en el periodo en el
cual se generan las uKlidades, aunque fiscalmente no se haya generado aún la obligación
de declarar y pagar el impuesto

Ver casos en Excel: ¿cuando se debería imputar el impuesto?

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 Impuesto Diferido según el Decreto 2649 de 1993

En la normaKvidad anterior se calculaba un impuesto diferido con base en parKdas del

estado de resultados

Esta metodología se limitaba al estado de resultados, mientras que la metodología actual

es más amplia, pues considera todas las parKdas del acKvo y el pasivo

La mayoría de enKdades ni siquiera reconocían el impuesto diferido bajo las normas

locales anteriores, solo reconocían el impuesto a cargo como gasto en el periodo fiscal en
el cual se originaba.

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 Impuesto diferido en los nuevos marcos técnicos normaKvos

Se comparan los valores contables con los fiscales, de cada acKvo y pasivo

La diferencia que se genera se somete a evaluación, para determinar si su reversión Kene

efectos fiscales o no.

Si la parKda Kene efectos fiscales, se mulKplica la diferencia temporaria por la tasa de

impuestos a la cual se generará el tributo.

Para determinar si el impuesto diferido resultante es acKvo o pasivo, puede usar el

método del burrito. Ver archivo de Excel.

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 Procedimiento para reconocer el impuesto a las ganancias

Elaborar la declaración de renta

El impuesto a cargo resultante se reconoce como gasto por impuesto

Se calcula el impuesto diferido y se reconoce como ingreso o gasto en el estado de

resultados

Se realiza la “corrección valoraKva del acKvo” cuando sea el caso

Si el impuesto se paga sobre renta presunKva se analiza si se debe reconocer como acKvo
o como gasto.

Si se presentan pérdidas fiscales que se pueden compensar en otros periodos, se debe

reconocer el acKvo por impuesto corriente, en proporción a la pérdida

Ver casos prácKcos en Excel

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 Revelaciones

Se revelarán por separado, en los estados financieros, los componentes principales del
gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias

Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:

El gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente

Cualquier ajuste en los impuestos corrientes del periodo presente o de los anteriores

El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y
reversión de diferencias temporarias

El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las
tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos

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 Revelaciones

Se revelarán por separado, en los estados financieros, los componentes principales del
gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias

Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:

El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales,

créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que
se han uKlizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo y diferidos

El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de

acKvos por impuestos diferidos

El importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
políKcas contables y los errores, que se ha incluido en la determinación del resultado
del periodo, de acuerdo con la Sec 10 porque no ha podido ser contabilizado de forma
retroacKva

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