Normativa aplicable:

• Resolución Técnica Nº 17 F.A.C.P.C.E.

Puntos 5.19.6 y 4.8.a) ( consideración de
hechos contingentes positivos).
• Norma Internacional de Contabilidad Nº
12: “Contabilización de Impuestos sobre la
Renta”
 El impuesto a las ganancias tiene
como base de calculo el resultado
del ejercicio
• Sin embargo, normalmente, los criterios
contables para determinar dicho resultado
que utiliza la AFIP son diferentes a las
normas contables. Esto se debe a:
• Cuestiones políticas
• Cuestiones económicas
• Cuestiones de control
Supuesto 1: La ley impositiva no admite las
previsiones de incobrables
Ventas xxxx
CMV xxxx
Utilidad Bruta xxxx

(Deudores
Gastos de comercialización -15.000,00 Incobrables)
Gastos de Administración xxx
Resultados financieros xxx
Otros Ingresos xxx

Rdo del ejercicio 20.000,00

Hay cuestiones cuyas diferencias están
relacionadas con el paso del tiempo

• Diferencias en el criterio de medición de

activos
– Diferencias en el criterio de
amortizaciones

• Diferencias en el criterio de anticipación de

contingencias

• Diferencias en el criterio de contabilización

de dividendos
Hay cuestiones cuyas diferencias son
permanentes (no se solucionaran con el
paso del tiempo)

– Ingresos exentos
– Gastos no deducibles
– Gastos con limite para su dedución
– Criterio de valuación/devaluación de activos y
pasivos.
 ¿ Es correcto cargar al resultado del ejercicio un
impuesto determinado en base a un balance
impositivo, en el que se han utilizado criterios de
devengamiento de resultados y medición de activos y
pasivos diferentes a los contables?
• Es indiscutible, que a la AFIP uno le debe
lo que el resultante de la DDJJ del
impuesto dice que debe abonar.

• Así que no hay dudas de cual es el pasivo

por deudas fiscales.
• Entonces la cuestión está en el importe a
reconocer en el Estado de Resultados,
como consecuencia del impuesto a las
ganancias.
• En PRINCIPIO, podríamos afirmar, que la
diferencia entre la deuda a pagar y el
cargo a resultados es el ACTIVO/PASIVO
por impuesto diferido.
 Métodos de aplicación
• Método del pasivo basado en el Estado de
Resultados. En este caso las diferencias
se suponen originadas en cuentas de
resultados.
• Método del Activo / Pasivo basado en el
Estado de Situación Patrimonial. En este
caso las diferencias temporarias se
suponen originadas en las diferentes
valuaciones contable e impositivas de
activos y pasivos.
 RT Nro. 17
• Esta norma a diferencia de lo establecido
anteriormente por la RT Nº10 que decía: “ A los efectos
de una más razonable determinación de los resultados contables de cada período,
se podrá registrar por el método de lo diferido el efecto fiscal de las diferencias
temporarias entre el resultado contable e impositivo, incluso las surgidas por
aplicación de la reexpresión de los estados contables o del uso de valores corrientes”
Aplica el método que
( método basado en el Estado de Resultados).
se basa en el balance, que obliga a registrar
además los impuestos provenientes de las
diferentes valuaciones de activos o pasivos,
expresándolo de esta manera: “ Cuando existan
diferencias temporarias entre las mediciones contables de activos y pasivos y
sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y
pasivos aparecerían en los estados contables si para su medición se aplicasen
las normas del impuesto sobre las ganancias: Se reconocerán activos o
pasivos por impuestos diferidos”
 Ventajas
• Se da énfasis primordial al reconocimiento y medición
de activos y pasivos por impuestos diferidos, lo que
constituye una mejor aproximación a la realidad y
refleja el mayor o menor impuesto que se pagará en
ejercicios futuros.
• Los importes por activos y pasivos por impuestos
diferidos se ajustan cuando cambian las tasas de
impuestos no permitiendo que se alejen así de los
importes que se pagarán o reembolsarán en ejercicios
futuros.
• En este método se reconocen activos por impuesto
diferido para las pérdidas trasladables al futuro
siempre y cuando se estime se producirán ganancias
imponibles futuras suficientes para absorber esas
pérdidas de ejercicios anteriores.