COMPLEJO EDUCATIVO

PROFESOR MARTIN ROMEO MONTERROSA RODRÍGUEZ

EN EL TERCER AÑO DE BACHILLERATO,
TÉCNICO ADMINISTRATIVO Y CONTABLE, SECCIÓN B

PROYECTO SOBRE LIBRETO INFORMATIVO

DE LA CONTABILIDAD BANCARIA EN EL SALVADOR

INTEGRANTES:
ÁNGEL MORALES ANDERSON DAVID
CARRANZA JIMENEZ NATHALIE ANDREA
CORTEZ AVARCA JULIO ALBERTO
HERNÁNDEZ FLORES JUAN CARLOS

ORIENTADORA:
LIDA AURICELA MÉNDEZ CONTRERAS DE MAEDA.

MIERCOLES 22 DE MARZO, 2023

SANTA ANA, EL SALVADOR
 Agradecimientos
A Dios nuestra fortaleza porque gracias a él nos levantamos día con día, porque él
nos ayuda a fortalecer nuestros conocimientos, sin él nada somos, sin él nada
lográramos, es el principal camino del bien y todos nuestros planes, proyectos e
ideas hay que ponerlas en las manos de él, por eso le agradecemos, porque es el
amor más grande que tenemos y a veces sin que nosotros lo busquemos él siempre
nos ayuda porque es fiel y nos ama tal y como somos, por ello, siempre hay que
tener: “Puesta nuestra fe en Dios”.

A nuestros padres, ya que ellos nos ayudan mucho para seguir adelante, ellos son
un gran apoyo para cada uno de nosotros y sin ellos no lograríamos nada porque
aparte del apoyo moral que nos brindan, son un gran ejemplo para nosotros y se
esfuerzan para que nosotros podamos sacar adelante nuestros estudios. A nuestros
hermanos que a veces nos animan y eso es de gran importancia y motivación, a
nuestros familiares que también nos apoyan.

A la profesora orientadora que nos a conseja mucho para que en un futuro seamos
personas de bien, porque ella nos apoya mucho y es un gran ejemplo a seguir. Y a
todos nuestros amigos y compañeros, ya que estamos en esto juntos, tenemos un
objetivo en común y les agradezco porque nos ayudamos mutuamente.

Juan Carlos Hernández

Nathalie Andrea Carranza

Julio Alberto Cortez

Anderson David Morales

 ÍNDICE

Contenido Pág.

Introducción…………………………………………………………………………………….1
Resumen…………………………………………………………………………..………….…..2

CAPITULO I
1. Antecedentes……………………………………………………………………………….3
1.1. Sobre la historia bancaria en El Salvador………………………………..…..3
1.1.1. Creación del banco hipotecario de El Salvador…………….…………...4
1.1.2. Revisión del sistema bancario………………………………………………....5
1.1.3 Importancia del sector bancario en El Salvador……….………………..5
1.1.4. Principales actividades operativas del sector bancario en
El Salvador………………………………………………………………….………….6
1.1.5. Situación actual del sector bancario en El Salvador…………………..7
1.1.6. Contabilidad bancaria……………………………………………………………..8
1.1.7. Sistema contable…………………………………………………………………….9
1.2. Principales instituciones que regulan las operaciones bancarias...10
1.2.1. Las Normas Contables Bancarias vigentes……………………………….12
1.2.2. Las Normas Prudenciales Bancarias vigentes…………………………..17
2. Justificación………………………………………………………………...………………28
3. Objetivos……………………………………………………………………...……………..29
Contenido Pág.

3.1. Objetivo general………………………………………………………………………29

3.2. Objetivos específicos………………………………………………………………..29

CAPITULO II
4. Situación problemática…………………………………………….………………....31
4.1. Problemática………………………………………………………….…………...…...31
4.2. Causas…………………………………………………………………….……………….31
4.3. Consecuencias…………………………………………………………………………32
5. Análisis de expectativas……………………………………………………………...32
6. Análisis de la situación actual………………………...…………………………...33

CAPITULO III
7. Marco teórico……………………………………….…………………………………….34
7.1. Régimen legal especial…………………………….……………………………….34
7.2. Régimen fiscal…………………………………………………………………………35
7.3. Régimen normativo…………………………………………………………………35
7.4. Operaciones activas realizadas por la banca………...…………………...36
7.5. Otras operaciones activas realizadas por los bancos………………….37
7.6. Activos extraordinarios……………………………………………………………39
7.5. Operaciones pasivas realizadas por la banca…………………...………..43
8. Marco conceptual……………………………………………………………………….46
8.1. Glosario de palabras………………………………………………………………...46
8.1.1. Fundamentos de la contabilidad bancaria………………………………46
Contenido Pág.

8.1.2. Sobre las normas particulares……………………….………………………50

9. Marco metodológico……………………………………………….………………….52
9.1. Metodología………………………………………………………………………….…52
9.2. Enfoques…………………………………………………………………………………52

CAPITULO IV
10. Libreto informativo de contabilidad bancaria en El Salvador……...53
11. Entregables como informe comparativo de normativa
aplicada y estructura de estados financieros del sector…….....……..54

CAPITULO V
12. Definición del alcance del proyecto……………………………………………55
13. Determinación de recursos……………………………………………………….56
14. Elaboración de calendario de eventos………………………………………..57
15. Cálculo de costos del proyecto………………………………………….……….58

CAPITULO VI
16. Conclusiones y recomendaciones……………………………………………...58
16.1. Conclusiones…………………………………………………………………………58
16.2. Recomendaciones………………………………………………………………….60
17. Bibliografía……………………………………………………………….……………...61
18. Anexos……………………………………………………….…………………………….62
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Introducción
La contabilidad bancaria es uno de los sectores especializados, la cual necesita
tener una muy buena capacidad para ejercer dicha contabilidad, de hecho ya se han
realizado estudios con el fin de lograr promover un proyecto, el cual consistía en
que los bancos lleven a cabo capacitaciones tanto para sus contadores como para
sus auditores, ya que dicho labor requiere de un gran conocimiento tanto técnico
administrativo como fiscal y estructural, por ello en este documento se ha realizado
un estudio sobre la contabilidad bancaria que permita impartir el conocimiento a
quienes lo necesitan, con el fin de llegar a realizar un documento informativo,
llámese libreto, que contendrá la información necesaria para ejercer esta
contabilidad tan particular.

El presente documento consta de cinco capítulos, en los cuales el primero contiene

los respectivos antecedentes, en estos se tratan diferentes temas sobre la
contabilidad bancaria de una manera histórica llegando hasta el punto en el que se
habla un poco de la contabilidad bancaria de una manera resumida y general de la
actualidad, por último, dando a conocer las normas contables y prudenciales
bancarias que se encuentran vigentes en la actualidad. También en este capítulo
se dan a conocer los objetivos y la justificación del proyecto.

En todo proyecto no puede faltar una situación problemática a la que va enfocado,

en el capítulo dos se comparte la información sobre la problemática, las expectativas
de los miembros del presente y también un análisis de la situación en la actualidad.
Para el capítulo tres se encuentra el marco teórico, conceptual y metodológico, en
que se tratan los temas fundamentales para el proyecto. Para los casos de los
capítulos cuatro y cinco, en ellos, se habla sobre lo relacionado al proyecto a
realizarse, desde su descripción hasta su costo. Y en el capítulo último (seis), se
encuentran las conclusiones, así como las referencias bibliográficas y los anexos.
 2

Resumen
Este documento está realizado de acuerdo a generalidades de la contabilidad
bancaria y algunas operaciones que esta realiza, con el fin de crear un documento
informativo que facilite a las personas que hacen utilidad de información contable
bancaria para que logren obtener otra parte de más conocimiento y así hagan
utilidad de la información de una forma entendible.

Siendo la contabilidad bancaria un sector especializado que es una rama de la

contabilidad financiera, esta contabilidad se enfoca precisamente en el flujo de
efectivo, llámense los bancos entidades financieras, ya que, a diferencia de las
empresas comerciales que venden productos, los bancos prestan su servicio en
forma de efectivo, es decir que, esta función consiste en prestar su dinero a
personas que lo soliciten con el fin de lucrar o generar intereses y también el banco
posee otras funciones como la de resguardar el dinero de las personas que lo
depositan en este, siendo estas las operaciones activas y pasivas que son las más
principales realizadas por los bancos.

La contabilidad bancaria se realiza de la misma forma que en toda contabilidad, sin

embargo, las leyes y normas que este lo regulan de una forma específica y también
su catálogo de cuentas especial para bancos, nos hace cambiar la forma casi
radicalmente, ya que el catálogo de cuentas es muy extenso para que así logre
abarcar todas las circunstancias que se puedan llegar a dar y las normas que no
pueden faltar, ya que estas llegan a establecer regulaciones de cómo realizar
operaciones o hasta pueden llegar a ser instructivos, como por ejemplo la NCB-002,
segunda Norma Contable Bancaria vigente bajo el marco legal y normativo de la
Superintendencia, el cual es un instructivo y el objetivo de este es unificar la
contabilización de tres tipos de situaciones que se pueden dar en el sector de
contabilidad bancaria y así existen más Normas Contables Bancaria como
Prudenciales, las cuales se encuentran en el presente documento.
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CAPITULO I

1. Antecedentes
1.1. Sobre la historia bancaria en El Salvador
La historia de la banca en El Salvador se inicia en 1880 con la constitución del primer
banco con facultad de emisión de billetes pagaderos al portador. En sus inicios, la
banca no estuvo regulada y no fue sino hasta 1898 que se promulgó la primera Ley
de Bancos de Emisión. En 1934 se creó el Banco Central de Reserva como una
sociedad anónima con participación de los bancos existentes y como única
institución facultada para emitir billetes.

En el año 1961 se promulgó la Ley de Reorganización de la Banca de la Nación,

que convirtió al Banco Central de Reserva (BCR) en una entidad de carácter público
y constituyó la Superintendencia del Sistema Financiero (SSF), adscrita al Banco
Central de Reserva, a fin de encargarse de las actividades de supervisión y
regulación del sistema.

En 1973 se creó la Junta Monetaria, con el objetivo de dar cumplimiento al mandato

constitucional contenido en el art. 1431 de la Constitución Política de 1950 y dotar
al Estado de un organismo eficaz para orientar la política monetaria en función del
desarrollo económico. La banca en El Salvador fue nacionalizada en 1980 con
objeto de contribuir a una mejor distribución del ingreso y permaneció así durante
10 años. Esta época legó al país un sistema financiero desorganizado y con
problemas de solvencia. La banca retornó a manos privadas por medio del
Programa de Fortalecimiento y Privatización del Sistema Financiero impulsado por
el gobierno en 1990. Con el fin de rescatar y fortalecer la banca, dicho programa
inició un proceso de saneamiento, con lo cual logró mayores niveles de eficiencia y
competitividad.

En 1990 cobraron forma varias iniciativas legales, entre las que destacan la Ley de
Casas de Cambio, de Saneamiento y Fortalecimiento de Bancos y Asociaciones de
Ahorro y Préstamo, de Privatización de Bancos y Asociaciones de Ahorro y
Préstamo y la Ley Orgánica de la Superintendencia del Sistema Financiero. Las
últimas dos son de especial importancia, ya que dieron fundamento legal a los
procesos de privatización de la banca y robustecieron la supervisión y regulación de
las instituciones financieras. Para que el proceso de privatización fuera exitoso hubo
que desarrollar una serie de etapas para sanear la cartera morosa de créditos de la
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banca. Al respecto, Fuentes (2001) brinda un panorama de la situación de la banca

a fines de 1989, y establece que en esos momentos las instituciones bancarias
exhibían un patrimonio negativo de aproximadamente 2.212 millones de colones
(252,8 millones de dólares), representando la mora crediticia de los bancos, las
financieras y las instituciones oficiales de crédito 37,4% de la cartera total de
préstamos.

La reestructuración del sistema se inicia con la creación y aplicación de la Ley de

Saneamiento, que mediante el Fondo de Saneamiento y Fortalecimiento Financiero
(Fosaffi) procedió al saneamiento y fortalecimiento de los bancos comerciales y
asociaciones de ahorro y préstamo, elegidas por el Banco Central de Reserva de El
Salvador de entre las instituciones financieras cuyas acciones fueron expropiadas
por medio de la Ley de Nacionalización de las Instituciones de Crédito y de las
Asociaciones de Ahorro y Préstamo. El proceso de saneamiento y fortalecimiento
incluyó (Orellana, 1990) la reestructuración de las juntas directivas de las
instituciones bancarias y de ahorro y préstamo, la evaluación de la cartera de
crédito, la constitución de las reservas de saneamiento, el saneamiento y restitución
del patrimonio vía la compra por parte del BCR, a través del Fosaffi, de los activos
de los bancos comerciales, incluyendo la cartera morosa de créditos y su posterior
venta a inversionistas privados. Uno de los acontecimientos más impactantes en el
desarrollo del sistema financiero se produjo el 1 de enero del año 2001, al entrar en
vigencia la Ley de Integración Monetaria. La ley implantó el uso del dólar americano
como moneda de curso legal y estipuló que todas las operaciones bancarias y
financieras se denominaran en dicha moneda. Redefinió también las funciones del
Banco Central de Reserva al perder éste la facultad de emitir colones y, por tanto,
de formular la política monetaria.

1.1.1. Creación del banco hipotecario de El Salvador

En diciembre de 1934, se emitió el Decreto Legislativo que contiene la Ley del
Banco Hipotecario de El Salvador, definiéndole como objetivos: efectuar préstamos
enero de 1935, fue firmada la escritura de constitución del Banco Hipotecario, como
sociedad anónima, que por definición legal desempeñaría un servicio de utilidad
pública. Su capital social fue integrado por el aporte de la Asociación Cafetalera de
El Salvador, la Asociación de Ganaderos de El Salvador y accionistas particulares.
Entre sus funciones principales estaban la concesión de préstamos hipotecarios a
largo plazo, la emisión de cédulas y certificados hipotecarios u otros títulos
compatibles con su naturaleza, las negociaciones por cuenta propia o ajena de
cédulas, certificados u otros títulos emitidos por él, la concesión de préstamos con
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garantía de sus propias cédulas o certificados, el comercio de café y otros productos

agrícolas o industriales en condiciones especiales y la adquisición y conservación
de bienes raíces para el desarrollo de sus funciones, entre otras.

1.1.2. Revisión del sistema bancario

En 1952, el Gobierno del Coronel Oscar Osorio, utilizó los servicios de dos expertos
del Fondo Monetario Internacional para investigar los siguientes puntos: si la
capacidad financiera de El Salvador era suficiente para permitir un ritmo de
desarrollo económico superior al que había tenido hasta entonces; si la política
monetaria y crediticia, seguida hasta el momento, era la más adecuada para lograr
ese mayor ritmo de desarrollo económico; y si deberían introducirse cambios de
estructura y de orientación en el sistema bancario. La Constitución de 1950 aseguró
como derecho anexo a la soberanía, la emisión de moneda y la dirección de la
política monetaria. El cumplimiento de esta disposición constitucional exigía el
cambio de carácter o el reconocimiento expreso del Banco Central como una
entidad de servicio público.

Creación del Banco Central

El Banco Central de Reserva de El Salvador fue fundado como Sociedad Anónima,
el 19 de junio de 1934, con el objetivo de controlar el volumen del crédito y la
demanda del medio circulante, asegurar la estabilidad del valor externo del Colón,
regular la expansión o contracción del crédito y fortalecer la liquidez de los bancos
comerciales, mediante un fondo central de reserva bancaria bajo su control. Se le
facultó para emitir moneda con carácter exclusivo. El banco funcionó durante 27
años como sociedad anónima, manteniendo su imagen de austeridad y sanidad.

1.1.3. Importancia del sector bancario en El Salvador

“La verdadera misión del Sistema Bancario es contribuir al crecimiento equilibrado
y sostenido de la economía”. El papel del Sistema Bancario es determinante para la
Economía, como el corazón a nuestro cuerpo, si este sistema no es conducido
correctamente se genera caos en la economía nacional; por el contrario, un buen
manejo implica “un crecimiento elevado y sostenible de la economía en un ambiente
de estabilidad y sana competencia, que contribuya en la creación de nuevas y más
fuentes de trabajo y a incrementar el nivel de vida de la población”. Por esta razón,
el Sistema Bancario en la actualidad es de vital importancia para la economía de
cualquier país, ya que a través de éste se realizan todas las actividades financieras
existentes. Tienen la capacidad de estimular y recolectar el ahorro de una sociedad
y distribuirlo entre las empresas y los sectores que necesitan capital como insumo
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para sus actividades económicas. Mediante este proceso, el sector bancario puede
determinar y alterar la trayectoria del progreso económico, sobre todo en países que
no cuentan con fuentes alternativas de financiamiento como mercados de capitales
desarrollados. La función de los bancos también abarca la distribución del crédito.
Al ofrecer servicios de sistemas de pagos y proteger los depósitos, los bancos
pueden convertirse en la piedra angular de la prosperidad económica”. Al sector
bancario se le considera, uno de los sectores claves de la economía de cualquier
país, pues gran parte del ahorro, la inversión y el financiamiento en términos amplios
se canaliza a través de ellos, por lo que, su regulación es objeto de una mayor
atención para que su correcto funcionamiento se materialice en beneficios de la
actividad económica general. Es importante destacar que el sistema bancario se
encuentra sujeto a una regulación extensa y especial, incluyendo requerimientos
mínimos de capital como un elemento de suma importancia. Las instituciones
bancarias también juegan un papel fundamental en la transmisión de políticas
monetarias y crediticias de los gobiernos o bancos centrales al resto de la economía
a través de las actividades de depósito y préstamo, y del papel de los sistemas de
pago de cada país. Los bancos centrales son de propiedad y/o de control público,
constituyen el centro financiero en los países en que operan. Su función en la
mayoría de los casos es proveer a la economía del país de moneda, por lo tanto,
actúan como autoridad monetaria y crediticia, entre otros. En el desempeño de esta
encomienda, los bancos centrales tienen como objetivo prioritario procurar la
estabilidad del poder adquisitivo de dicha moneda. En El Salvador el Banco Central
de Reserva tiene, entre sus responsabilidades principales, la de contribuir para que
el país tenga un sistema financiero seguro, eficiente y transparente, que brinde
seguridad y confianza a la población y que apoye el crecimiento sostenido de la
economía; la de velar por el buen funcionamiento de los sistemas de pago del país;
y la de ofrecer análisis, estudios e investigaciones técnicas para propiciar la toma
de mejores decisiones en materia económica y financiera, para el bienestar de todos
los salvadoreños, en cumplimiento a lo establecido en su Ley Orgánica.

1.1.4. Principales actividades operativas del sector bancario en El

Salvador
Dentro de las instituciones bancarias, hay departamentos operativos los cuales
tienen implícitos diversos cargos con actividades inherentes, siendo cada una de
estas la razón de la existencia de los mismos. Sin embargo, de un banco a otro
según su tamaño o estructura organizativa, las actividades a cargo de los
departamentos pueden variar de unos a otros, ya sea porque el nombre sea
diferente o las actividades que por su volumen en un banco grande formen un solo
departamento. En consideración a ello, es más viable citar todos aquellos cargos y
sus principales actividades operativas que si son esenciales en cualquier institución
bancaria para prestar sus servicios y satisfacer a sus clientes.
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Agencias Dependencia bancaria operativa, clave para la venta de servicios,

colocación de productos y captación de fondos
Cajero: Sus funciones:
• Pago de cheques.
• Remesa en cuentas de ahorro o corrientes;
• efectivo o cheque.
• Retiros de cuentas de ahorro y corrientes.
• Pago a tarjetas de crédito.
• Pago de colectores.
• Traslado entre cuentas.
Ejecutivas de Atención al Cliente: Sus funciones:
• Apertura de cuentas de ahorro, corrientes y
• depósitos a plazo.
• Certificación de cheques.
• Emisión de cheques de gerencia.
• Emisión de giros.
• Trámite y colocación de tarjetas de crédito
• y débito.
• Venta de chequeras.
• Colocación de créditos personales.
Ejecutivas de Ventas: Sus funciones:
• Colocación de productos en general.
• Captación de fondos.

1.1.5. Situación actual del sector bancario en El Salvador

Actualmente, el sistema financiero se encuentra integrado de la siguiente forma:
Bancos Privados.
• Banco Agrícola, S.A.
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• Scotiabank El Salvador, S.A.

• Banco de América Central, S.A.
• Banco Citibank de El Salvador, S.A.
• Banco Promerica, S.A.
• Banco HSBC Salvadoreño, S.A.
• Banco G&T Continental El Salvador, S.A.
• Banco Procrédito, S.A.
• Banco Azteca El Salvador, S.A.
Bancos Estatales.
• Banco de Fomento Agropecuario
• Banco Hipotecario de El Salvador, S. A.
Sucursales De Bancos Extranjeros.
• Citibank, N. A., Sucursal El Salvador.
•

1.1.6. Contabilidad bancaria

Contabilidad Bancaria: Es una rama de la Contabilidad Financiera, dentro de la cual
las operaciones se registran y clasifican de acuerdo a términos bancarios, teniendo
un catálogo de cuentas especial, de acuerdo a las actividades desarrolladas por los
Bancos. Así también se ocupa del reconocimiento, la medición y la valoración de
todos aquellos elementos financieros que circulen internamente en un banco.

La contabilidad bancaria, es la rama de la contabilidad cuyos principios aplican al

registro de las operaciones y servicios que los intermediarios financieros realizan,
con el objetivo de conocer su situación financiera, los resultados obtenidos e
interpretarlos. La importancia de la contabilidad bancaria, es que sirve como
herramienta fundamental para la toma de decisiones sobre los recursos humanos,
materiales y financieros que conforman a un banco.

Entre los conceptos básicos y principios de contabilidad de acuerdo a la Norma Nº

1 de las Normas de Contabilidad Financiera de la tercera convención nacional de
contadores de El Salvador, se encuentran los siguientes:
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1.1.7. Sistema contable

Concepto de lo que es un sistema contable: El sistema de contabilidad, es una
estructura organizada mediante la cual se recogen las informaciones de una
empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos como;
formularios, reportes, libros etc. y que, presentados a la gerencia le permitirán a la
misma tomar decisiones financieras.
Un sistema de contabilidad, no es más que normas, pautas, procedimientos etc.
para controlar las operaciones y suministrar información financiera de una empresa,
por medio de la organización, clasificación y cuantificación de las informaciones
administrativas y financieras que se nos suministre.
Para que un sistema de contabilidad funcione eficientemente es preciso que su
estructura-configuración cumpla con los objetivos trazados. Esta red de
procedimientos debe estar tan íntimamente ligada que integre de tal manera el
esquema general de la empresa que pueda ser posible realizar cualquier actividad
importante de la misma.
Tipos de Operaciones.
Art. 51.- Algunas de las operaciones que podrán efectuar los bancos en moneda
nacional o extranjera son:
• Recibir depósitos a la vista, retirables por medio de cheques u otros medios.
• Recibir depósitos a plazo.
• Recibir depósitos de ahorro.
• Captar fondos mediante la emisión de títulos valores de capitalización de
ahorro.
• Captar fondos mediante la emisión y colocación de cédulas hipotecarias.
• Captar fondos mediante la emisión de bono, u otros títulos valores
negociables; entre otros.

Mantenimiento de la Estabilidad del Banco. Art. 124.- Con el objeto de salvaguardar

la estabilidad del banco establecido en el país, miembro del conglomerado, la
Superintendencia podrá exigir que la sociedad controladora proceda a enajenar su
participación accionaria en aquellas sociedad miembros que sean objeto de
administración deficiente o que presenten problemas financieros o de solvencia, si
no se normalizaren en los plazos fijado para tal efecto por las leyes respectivas o
por la Superintendencia en su caso, o en su defecto acordar su disolución y
liquidación.
 10

Fiscalización. Art. 181.- Le corresponderá a la Superintendencia la fiscalización del

instituto, para con quien tendrá las mismas facultades que le confiere su ley
Orgánica para con los demás entes fiscalizados.
Competencia. Art. 241.- Se prohíben los acuerdos o convenios entre bancos, las
decisiones de asociaciones de bancos y las prácticas concertadas que, directa o
indirectamente, tengan por objeto o efecto fijar precios o impedir, restringir o
distorsionar la libre competencia dentro del sistema financiero. Las infracciones a lo
dispuesto en este Artículo serán sancionadas por la Superintendencia de
conformidad a su Ley Orgánica.

1.2. Principales instituciones que regulan las operaciones bancarias

Banco Central de Reserva de El Salvador: Su objetivo es velar por la estabilidad
del Sistema Financiero, estableciendo medidas prudenciales y regulaciones que
aseguren su solvencia financiera y que permitan ofrecer servicios financieros
eficientes. Esto reduce los costos operativos, fomenta el ahorro y facilita el crédito,
lográndose el desarrollo financiero y Contribuyendo al crecimiento económico. El
Banco Central de Reserva de El Salvador se concentra en el manejo de las
siguientes áreas estratégicas para la economía nacional:

i. Regulación y Monitoreo del Sistema Financiero

ii. Sistema de Pagos y Servicios Financieros

iii. Estadísticas, Análisis y Proyecciones Macroeconómicas de Corto y Mediano

Plazo

iv. Investigación Económica - Financiera y Asesoría al Gobierno

v. Servicios de Agente Financiero del Estado

vi. Servicio a los Exportadores

vii. Gestión de Reservas Internacionales

Superintendencia del Sistema Financiero: Su función principal es vigilar el

cumplimiento de las disposiciones aplicables al Banco Central de Reserva, Bancos,
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Financieras, Sociedades de Seguro, Intermediarios Financieros no Bancarios,

Sociedades de Garantía Recíprocas, Casas de Cambio e Instituciones Oficiales de
Crédito; correspondiéndole, además, su fiscalización.

Atribuciones de la Superintendencia del Sistema Financiero:

1) Cumplir y hacer cumplir las Leyes, Reglamentos y demás disposiciones legales

aplicables al

Banco Central y demás entidades sujetas a su vigilancia;

2) Dictar las normas, dentro de las facultades que expresamente le confieren las
leyes, para el

funcionamiento de las Instituciones bajo su control;

3) Autorizar la constitución, funcionamiento y cierre de los Bancos, Asociaciones de

Ahorro y

Préstamo, Instituciones de Seguros y demás entidades que las leyes señalan;

4) Vigilar y fiscalizar las operaciones de las Instituciones mencionadas;

5) Las demás funciones de inspección y vigilancia que le corresponden de acuerdo

a las leyes.

(Art. 3, Ley Orgánica)

Superintendencia de Valores: su función principal es vigilar el cumplimiento de las

disposiciones aplicables a la Bolsas de Valores, las casas de corredores de bolsa,
los almacenes generales de depósito, sociedades especializadas en el depósito y
custodia de valores, sociedades clasificadoras de riesgo, etc. correspondiéndole,
además, su fiscalización. También inspecciona y vigila a los emisores, inscritos en
el Registro Público Bursátil.
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Superintendencia de Pensiones: constituye un servicio público, que, por medio

de su Ley, ha sido facultado por el Estado para ser administrado por Instituciones
privadas que deberán ejercer una gestión profesional y de acuerdo a los principios
de prudencia; su giro es ser Administradoras, abonado a la obligatoriedad del ahorro
para cubrirse de las contingencias de vejez, invalidez y muerte, demanda un
proceso de control y vigilancia especializado.

Instituto de Garantía de Depósitos: en caso de disolución y liquidación forzosa de

un banco miembro, garantiza los depósitos del público hasta por US $0.0067
millones. Asimismo, contribuye a la reestructuración de bancos miembros con
problemas de solvencia, en defensa de los derechos de los depositantes y del propio
Instituto.

Ministerio de Hacienda: En lo que respecta al Sistema Financiero su función es

organizar, dirigir y controlar la recaudación, custodia y erogación de los fondos
públicos, pudiendo auxiliarse para fines de recaudación, con los bancos y otras
instituciones financieras. El Ministerio de Hacienda, desde sus orígenes su función
siempre ha sido manejar las finanzas públicas, través de la Dirección General del
Presupuesto.

1.2.1. Las Normas Contables Bancarias vigentes

La contabilidad bancaria es una contabilidad especializada, ya que se caracteriza

por tener diferentes normas que la regulen, y dichas normas son de carácter
obligatorio, a diferencia de la contabilidad general, esta contabilidad se relaciona de
varias formas con el gobierno, pero ese no es el tema y también mencionar que los
bancos son entidades financieras muy importantes para el país, ya que de esta
forma se logra llevar un sistema financiero estable para la sociedad.
 13

En la contabilidad bancaria existen muchas normas, sin embargo, en este apartado

se hablará específicamente sobre las Normas Contables Bancarias, conocidas
como “NCB”, ya que estas se encuentran publicadas en el Marco Legal y Normativo
de la Superintendencia del Sistema Financiero (SSF). Para no confundirse sobre
quién emite estas normas contables, hay que tener en cuenta que tanto el Banco
Central de Reservas como la Superintendencia del Sistema Financiero emiten las
normas, sin embargo, emitir es diferente de elaborar, ya que quien elabora las
normas es el Banco Central de Reservas, posterior a ello, las emite hacia la
Superintendencia y luego así, la Superintendencia las publica a través de su Marco
Legal y Normativo.

Actualmente para esta fecha hay diecisiete Normas Contables Bancarias vigentes,
las cuales se pueden encontrar en la página web de la Superintendencia y a
continuación se mostrará cada una de ellas.

NCB-002
Nombre: Instructivo para la Contabilización de los Intereses y Costas Procesales
Condonados, y Reservas de Saneamiento de los Préstamos a Refinanciar, bajo el
Programa de Rehabilitación de los Sectores Productivos Directamente Afectados
por el Conflicto (D. L. 292).
El objeto de este instructivo es, unificar la contabilización de los intereses y costas
procesales condonados; así como la aplicación de las reservas de saneamiento de
los préstamos bajo el esquema. Generalmente este documento trata sobre
instrucciones, como su nombre lo indica y trata de cómo contabilizar los intereses,
costas procesales y las reservas de saneamiento, con el objetivo de unificar su
contabilidad de acuerdo al respectivo catálogo de cuentas bancario.

NCB-005
Nombre: Normas para la reclasificación contable de los préstamos y contingencias
de los bancos y financieras.
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Establecer las normas contables que regulen el traslado de préstamos de cartera

vigente a cartera vencida y el tratamiento contable de la conversión de una
contingencia en préstamo.
NCB-006
Nombre: Normas para la contabilización de intereses de las operaciones activas y
pasivas de los bancos
Normar la contabilización de los intereses devengados en las operaciones activas
y pasivas de los bancos, de tal forma que reflejen razonablemente el costo o
producto de la intermediación financiera.

NCB-010
Nombre: Reglamento para contabilizar los revaluos de los inmuebles de los
bancos y financieras
El objeto de este reglamento es establecer las normas contables relativas al
registro del revalúo de inmuebles del activo fijo de bancos y financieras, su
depreciación y retiro.
NCB-011
Nombre: NORMAS PARA EL REGISTRO CONTABLE DE OPERACIONES DE
REPORTO BURSÁTIL QUE REALIZAN LOS BANCOS
Las presentes Normas tienen por objeto regular la aplicación y valuación contable
de las operaciones de reporto bursátil.

NCB-012
Nombre: Normas para el reconocimiento contable de perdidas en préstamos y
cuentas por cobrar de bancos.
El objeto de estas Normas es regular el reconocimiento de pérdidas por
eliminación de saldos de préstamos y cuentas por cobrar.

NCB-013
Nombre: Normas para la contabilización de los activos extraordinarios de los
bancos.
Las presentes normas tienen por objeto establecer prácticas uniformes para el
registro contable y la valuación de las transacciones de activos extraordinarios de
los bancos.
 15

NCB-014
Nombre: Normas para la contabilización de las inversiones accionarias de los
bancos y sociedades controladoras de finalidad exclusiva.
El objeto de estas Normas es definir la oportunidad y el valor del registro de las
inversiones en acciones de subsidiarias y sociedades de inversión conjunta por
parte de los bancos y sociedades controladoras de finalidad exclusiva que integren
un conglomerado financiero.

NCB-016
Nombre: Normas para la contabilización y valorización de los títulos valores de la
cartera de inversiones de los bancos.
El objeto de estas normas, es determinar los principios, métodos y procedimientos
que deben utilizar los bancos para la valorización de sus inversiones en títulos
valores representativos de deuda; a tenor de lo dispuesto en el literal c) del artículo
10 de la Ley Orgánica de la Superintendencia del Sistema Financiero, en el artículo
224 de la Ley de Bancos y el artículo 444 del Código de Comercio.

NCB-017
Nombre: Normas para la elaboración de estados financieros de los bancos
Esta norma tiene como objeto establecer regulaciones y procedimientos que
permitan la elaboración de los estados financieros uniformes y concisos.

NCB-018
Nombre: Normas para la publicación de los estados financieros de los bancos.
Las presente normas tienen por objeto establecer el contenido de los estados
financieros para que los bancos proporcionen suficiente información financiera al
público y oportuna sobre su situación económica y jurídica.

NCB-019
Nombre: Normas para la elaboración de estados financieros consolidados de los
conglomerados financieros.
Las presentes normas tienen por objeto establecer el contenido mínimo y los
procedimientos para la elaboración de los estados financieros consolidados de los
conglomerados financieros regulados por la Ley de Bancos.
 16

NCB-020
Nombre: Normas para la publicación de los estados financieros de los
conglomerados financieros.
Las presentes normas tienen por objeto establecer el contenido de los estados
financieros consolidados para que los conglomerados financieros proporcionen al
público información financiera suficiente, económica y jurídica.

NCB-021
Nombre: Normas para la contabilización de las comisiones bancarias sobre
préstamos y operaciones contingentes

Las presentes Normas tienen por objeto establecer prácticas uniformes para el
registro contable de las comisiones que los bancos cobran anticipadamente a sus
clientes por el otorgamiento de préstamos, avales, fianzas, garantías y servicios
financieros, cualquiera sea el nombre con que las denominen.
No son objeto de estas Normas las comisiones por servicios prestados que, aunque
estén relacionados con una operación activa son autónomas a dicha operación,
como lo son los avalúos de bienes que se recibirán en garantía y otros que tengan
similitud, así como las derivadas de operaciones a plazos de hasta 30 días.

NCB-022
Nombre: Normas para clasificar los activos de riesgo crediticio y constituir las
reservas de saneamiento.
Las presentes Normas tienen por objeto regular la evaluación y clasificación de los
activos de riesgo crediticio según la calidad de los deudores y exigir la constitución
de reservas mínimas de saneamiento de acuerdo a las pérdidas esperadas de los
respectivos activos.

NCB-023
Nombre: Normas para la valoración de los activos y pasivos excluidos de bancos
en reestructuración.
El objeto de estas Normas es establecer el procedimiento que deberá seguir la
Superintendencia del Sistema Financiero, para la valoración de los activos y pasivos
que se excluyen de un banco en reestructuración.
 17

NCES-02
Nombre: Normas para constituir provisiones por riesgo país.

Las presentes Normas tienen por objeto establecer los criterios para el
establecimiento de las políticas y procedimientos para la identificación, revisión y
control del riesgo país en las actividades de colocación de recursos en el exterior;
así como establecer las bases de cálculo y la oportunidad de la constitución de las
provisiones contables para representar el referido riesgo.

1.2.2. Las Normas Prudenciales Bancarias vigentes

Normas Técnicas para el Registro de Peritos Valuadores y sus Obligaciones
Profesionales (NRP-27)
Las presentes Normas tienen por objeto regular y establecer el procedimiento
de inscripción y registro de las personas naturales o jurídicas interesadas en ser
calificadas
he inscritas en el Registro de Peritos Valuadores de la Superintendencia del Sistema
Financiero, así como las obligaciones profesionales que deben cumplir en la
ejecución
de la prestación de sus servicios en la actividad de valuación de bienes muebles e
inmuebles.

Normas Técnicas para la Evaluación y Clasificación de los Créditos del Sector

Agropecuario y Constituir las Reservas de Saneamiento (NRP-26)
Las presentes Normas tienen por objeto regular la evaluación y clasificación de los
créditos agropecuarios según la calidad de los deudores y exigir la constitución de
reservas mínimas de saneamiento en función del nivel de riesgo asumido por las
entidades.

Normas Técnicas para el Sistema de Gestión de la Continuidad del Negocio – (NRP-

24)
Las presentes Normas tienen como objeto establecer las disposiciones mínimas que
deben considerar las entidades para establecer un Sistema de Gestión de la
Continuidad del Negocio y criterios para la adopción de políticas, planes,
metodologías y procedimientos acordes a las mejores prácticas internacionales, el
 18

tamaño, naturaleza de sus operaciones, segmentación de negocios y la complejidad

organizacional de cada entidad y, de esta forma, fortalecer su gestión de riesgos
operacionales
.
Normas Técnicas para la Gestión de la Seguridad de la Información – (NRP-23)
Las presentes Normas tienen como objeto establecer los criterios mínimos para la
gestión de la seguridad de la información y la ciberseguridad de la misma, acordes
a las mejores prácticas internacionales, naturaleza, tamaño, perfil de riesgo de las
entidades y volumen de sus operaciones.

Normas Técnicas para la Gestión Integral de Riesgos de las Entidades

Financieras (NRP-20)
Las presentes Normas tienen como objeto establecer las disposiciones mínimas que
deben observar las entidades para la gestión integral de riesgos de conformidad con
las leyes
aplicables y estándares internacionales en la materia, acordes con la naturaleza y
escala de sus actividades.

Normas Técnicas de auditoría interna para los integrantes del Sistema

Financiero (NRP-15)
El objeto de las presentes Normas es establecer las disposiciones mínimas que
deberán considerar las entidades para el ejercicio de la actividad de auditoría interna
y así fomentar y fortalecer la adopción de procedimientos y técnicas de trabajo con
un enfoque de auditoría con base en riesgos, acorde con el tamaño, naturaleza de
sus operaciones, segmentación de negocios y la complejidad organizacional de
cada entidad.

Normas Técnicas para Realizar Operaciones y Prestar Servicios por medio de

Corresponsales Financieros físicos, digitales y móviles, y de administradores de
corresponsales financieros
(NASF-11)
Las presentes Normas tienen como objeto establecer las disposiciones sobre los
procedimientos y requisitos que deberán cumplir los sujetos listados en el artículo 2
de las presentes Normas, para realizar operaciones y prestar servicios ya sea por
medio de corresponsales financieros físicos, digitales y/o móviles o por medio de
administradores de corresponsales financieros, que actúan por cuenta y bajo la
 19

responsabilidad de los sujetos, así como las características, condiciones y

prohibiciones aplicables a los referidos corresponsales financieros.

Normas técnicas para la gestión de los riesgos de lavado de dinero y de activos,

financiación del terrorismo y la financiación de la proliferación de armas de
destrucción masiva (NRP-36)
Las presentes Normas tienen por objeto proporcionar los lineamientos mínimos para
la adecuada gestión de los riesgos de lavado de dinero y de activos, financiación
del terrorismo y financiación de la proliferación de armas de destrucción masiva, a
fin de que las entidades integrantes del sistema financiero prevengan los referidos
riesgos, detecten operaciones inusuales y reporten operaciones relacionadas con
dichos riesgos, de forma oportuna.
La adopción de políticas y procedimientos relacionados con el desarrollo de
metodologías para la gestión del riesgo de lavado de dinero y de activos,
financiación del terrorismo y financiación de la proliferación de armas de destrucción
masiva debe ser acorde con el perfil de riesgo de la entidad, la naturaleza, tamaño,
tipos de productos, servicios, clientes y canales de distribución.

Normas Técnicas sobre Emisión, Depósito, Colocación y Suscripción de Acciones

de Tesorería (NRP-09
El objeto de estas Normas es uniformar los procedimientos de emisión, depósito,
colocación y suscripción de los certificados de acciones de tesorería que dispone la
Ley de Bancos, con el fin de que la utilización de la figura sea efectuada con apego
a las formalidades legales y con la prontitud y funcionabilidad.

Normas Técnicas para la Gestión del Riesgo de Liquidez (NRP-05)

Las presentes Normas tienen como objeto establecer los lineamientos mínimos para
la gestión del riesgo de liquidez y criterios para la adopción de políticas y
procedimientos relacionados con el desarrollo de metodologías, acordes con la
naturaleza, tamaño, perfil de riesgo de las entidades y volumen de sus operaciones.

Reglamento para constituir y operar nuevos bancos financieras en El

Salvador (NPB1-04)
Informar a los interesados sobre los requisitos y trámites legales y administrativos a
realizar para que sean autorizados a promover, constituir y operar nuevos bancos y
financieras; asimismo, uniformar la presentación de la información.
 20

Instructivo para conversión de financieras en banco (NPB1-05)

Establecer los requisitos y trámites que debe cumplir una financiera para convertirse
en banco.

Normas para autorizar a los bancos y controladoras de finalidad exclusiva a realizar

inversiones accionarias en sociedades salvadoreñas (NPB1-10)
El objeto de estas Normas es establecer los requisitos y los trámites que deben
cumplir los bancos, federaciones, bancos cooperativos, sociedades de ahorro y
crédito, y las sociedades controladoras de finalidad exclusiva, interesadas en
obtener autorización para invertir en acciones de sociedades salvadoreñas con el
carácter de subsidiarias o sociedades de inversión conjunta. (1)

Normas para autorizar a los bancos y controladoras de finalidad exclusiva a realizar

inversiones accionarias en subsidiarias y oficinas en países extranjeros (NPB1-11)
- Las presentes Normas tienen por objeto establecer los requisitos mínimos y
trámites que deben cumplir los bancos nacionales y las sociedades controladoras
de finalidad exclusiva, para que la Superintendencia del Sistema Financiero les
autorice invertir en subsidiarias en países extranjeros; así mismo los necesarios
para autorizar a los bancos el establecimiento de oficinas en el extranjero.

Normas para autorizar el establecimiento de oficinas de información de bancos

extranjeros (NPB1-12)
Las presentes Normas tienen por objeto establecer los procedimientos y requisitos
de información que deben cumplir los bancos extranjeros, para que la
Superintendencia del Sistema Financiero les autorice la apertura de
establecimientos denominados oficinas

Normas para la apertura, funcionamiento y cierre de agencias (NPB1-14

Normas para el registro de los Auditores Externos de los integrantes del sistema
financiero (NRP-16)
- Las presentes Normas tienen como objeto establecer los requerimientos mínimos
que deben cumplir los auditores externos para ser inscritos y mantener tal calidad
en el Registro de Auditores Externos de los Integrantes del Sistema Financiero.
Dicha inscripción, de conformidad a la Ley de Supervisión y Regulación del Sistema
 21

Financiero y otras Leyes aplicables, los faculta y habilita para que puedan ser
contratados por los integrantes del sistema financiero para prestar servicios de
auditoría externa y dictaminar sobre sus estados financieros, así como sobre los
aspectos que se mencionan en las Leyes aplicables a dichos integrantes.

Normas de aplicación del requerimiento de fondo patrimonial a las entidades que

regula la Ley de Bancos y Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y
Crédito (NPB3-04)
Estas Normas tienen como objeto establecer las disposiciones que permitan el
cálculo de los requerimientos de fondo patrimonial a los sujetos obligados a su
cumplimiento, cuyo fundamento legal se encuentra en los artículos 20, 23, 24, 41,
42, 69 y 86 de la Ley de Bancos y artículos 12, 25, 26 y 70 de la Ley de Bancos
Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito. (7)

Normas de aplicación del requerimiento de fondo patrimonial a los conglomerados

financieros (NPB3-05)
Estas Normas tienen como objeto establecer las disposiciones que permitan el
cálculo del requerimiento de fondo patrimonial a los Conglomerados Financieros y
a los integrantes de los mismos.

Normas Técnicas para el cálculo y uso de la reserva de liquidez sobre los depósitos
y otras obligaciones (NRP-28)
El objeto de las presentes Normas Técnicas es proporcionar los parámetros para el
cálculo del requerimiento de Reservas de Liquidez que deberán mantener los
sujetos obligados, así como las disposiciones para el uso de la misma.
Normas sobre la relación entre las operaciones activas y pasivas en moneda
extranjera de los bancos (NPB3-07)
El objeto de estas Normas es determinar la diferencia máxima absoluta entre las
operaciones activas y pasivas en moneda extranjera con que deben operar los
bancos, para efectos de reducir los riesgos derivados de las fluctuaciones en el tipo
de cambio.

Normas sobre el otorgamiento de créditos a personas relacionadas con los

bancos (NPB3-09)
El objeto de estas Normas es emitir las disposiciones que permitan la aplicación de
los artículos 203, 204, 205 y 206 de la Ley de Bancos, los cuales se refieren al
 22

otorgamiento de créditos a personas relacionadas en forma directa con la

administración o en forma directa o indirecta con la propiedad de los bancos.

Normas técnicas para las inversiones de las reservas de liquidez en el

extranjero (NPB3-10)
El objeto de estas Normas es determinar los requisitos de las entidades que pueden
ser depositarias de las reservas de liquidez invertidas en el exterior y los
requerimientos de los controles relativos a dichas reservas.

Normas para el requerimiento de activos líquidos de los bancos (NPB3-11)

Normas de aplicación del requerimiento de fondo patrimonial a las entidades que
Las presentes Normas tienen por objeto mantener la estabilidad del sistema
bancario mediante el requerimiento de activos líquidos, estableciendo los
mecanismos necesarios para tal efecto.

Normas para el procedimiento de recolección de información para el registro público

de accionistas (NPB4-12)
Establecer la forma y medios para proporcionar la información necesaria, así como
fijar los requisitos que debe contener la base de datos del Registro Público de
Accionistas e informe de los traspasos de acciones que los bancos y sociedades de
seguros están obligados a remitir a esta Superintendencia, de conformidad con los
artículos citados, así como el control de los accionistas relevantes que se establece
en el artículo 12 de la Ley de Bancos y el control de las personas y operaciones
relacionadas por propiedad con la entidad a que aluden los artículos 204 y 205 de
la Ley de Bancos y el artículo 27 de la Ley de Sociedades de Seguro. (2)regula la
Ley de Bancos y Ley de

Normas para la remisión de información contable financiera de bancos (NPB4-16).

El objeto de las presentes Normas es regular los procesos de envío y validación de
datos y remisión de la información contable financiera que las entidades sujetas a
su aplicación deben enviar a la Superintendencia del Sistema Financiero. (4)

Normas sobre el procedimiento para la recolección de datos del Sistema Central de

Riesgos (NPB4-17)}
 23

El objeto de las presentes Normas es la recolección de información sobre

operaciones de riesgo crediticio que realizan las entidades del Sistema Financiero
Nacional. Estos requerimientos deberán estar incorporados en su plataforma
informática de producción e integrados en sus sistemas I.B.S. (Sistema Integral
Bancario). (6)
Las presentes Normas tienen por objeto establecer la forma en que los sujetos
obligados deben remitir al Instituto de Garantía de Depósitos y a la Superintendencia
del Sistema Financiero, los depósitos objeto de garantía

Normas sobre la transferencia de acciones de bancos, controladoras de finalidad

exclusiva y sociedades de ahorro y crédito (NPB4-23)}
El objeto de estas Normas es el de establecer los requisitos y los trámites que deben
cumplir las personas interesadas en obtener autorización para adquirir acciones de
los bancos, de las controladoras de finalidad exclusiva y de las Sociedades de
Ahorro y Crédito, en un porcentaje superior al uno por ciento (1%) o del diez por
ciento (10%) del capital social de la entidad emisora y establecer los procedimientos
y requisitos que deben cumplir los bancos o las controladoras de finalidad exclusiva,
derivados de la transferencia de acciones. (1) }

Normas para la publicación de la calificación de riesgo de los bancos (NPB4-

25Bancos Co
El objeto de estas Normas es regular las publicaciones de la calificación riesgo de
los bancos que deben efectuar las sociedades clasificadoras de riesgo contratadas
por éstos, así como las publicaciones que realicen los propios bancos.

Normas para la aplicación de la Ley de Integración Monetaria (NPB4-27)

El objeto de estas Normas es regular las publicaciones de la calificación riesgo de
los bancos que deben efectuar las sociedades clasificadoras de riesgo contratadas
por éstos, así como las publicaciones que realicen los propios bancos.

Normas que se aplicarán a los procesos de liquidación voluntaria de una entidad

bancaria (NPB4-28)
- Las presentes normas tienen por objeto desarrollar las disposiciones de la
liquidación forzosa que aparecen en la Ley de Bancos que se aplicarán a los
procesos de liquidación voluntaria de un banco constituido en El Salvador.
 24

Normas para autorizar operaciones con entidades vinculadas (NPB4-29)

Esta Norma tiene como objeto determinar las operaciones que un banco local puede
realizar con entidades del exterior cuando, siendo éstas bancos o instituciones
financieras constituidas en el exterior, su propiedad o administración se encuentre
vinculada, directamente o a través de terceros, a los accionistas o al grupo
empresarial a que pertenece el banco local

Normas para la tenencia de activos extraordinarios en los bancos (NPB4-30)

Las presentes Normas tienen por objeto establecer los criterios que deberán cumplir
los sujetos obligados al cumplimiento de las mismas, para la conservación o
liquidación de los activos extraordinarios. (1) (3)

Normas para contratos de arrendamientos de bienes inmuebles entre bancos y

partes relacionadas (NPB4-31)
El objeto de las presentes Normas es establecer los requisitos y procedimientos que
deben cumplir los bancos, al suscribir contratos de arrendamiento de inmuebles con
partes relacionadas.

Normas sobre información de depósitos y de sus titulares (NPB4-32).

La presente Norma tiene por objeto identificar claramente la información referente
a las operaciones tanto de Clientes como de Depósitos generadas por los Bancos,
de tal forma que permita ser extraída oportuna y periódicamente de las fuentes de
datos en donde se encuentra almacenada, y que pueda ser utilizada de acuerdo a
lo previsto en la Ley de Bancos, Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades de
Ahorro y Crédito y la Ley Orgánica de la Superintendencia del Sistema Financiero
(5).

Normas para determinar las sociedades que pueden formar parte de los
conglomerados financieros (NPB4-33)
Las presentes Normas tienen por objeto determinar las características y los
requisitos que deben cumplir las sociedades que pueden ser autorizadas para
integrar los conglomerados financieros en El Salvador (1)
Normas Técnicas para la Modificación de Pactos Sociales de Bancos y Sociedades
de Ahorro y Crédito (NRP-35)
 25

Las presentes Normas tienen por objeto establecer los requisitos de información y
los procedimientos a seguir por los sujetos obligados al momento de solicitar
autorización para modificar su pacto social, así como la autorización de fusión de
entidades y su correspondiente modificación al pacto social

Normas de aplicación de los límites en la asunción de riesgos de los bancos (NPB4-

36)
Estas Normas tienen por objeto regular la aplicación de los límites en la concesión
de créditos otorgados por los sujetos obligados a personas o grupos de personas,
domiciliados o no en el país, de conformidad a lo establecido en el artículo 197 de
la Ley de Bancos.

Normas para regular los efectos registrales sobre bienes hipotecados a favor de los
bancos (NPB4-37)
Las presentes Normas tienen por objeto regular los efectos registrales aplicables a
las hipotecas constituidas a favor de las entidades mencionadas en el siguiente
artículo, así como regular la protección de los derechos del hipotecante y del
acreedor, de conformidad a lo establecido en los Arts. 231 de la Ley de Bancos y
1554-A del Código de Comercio.

Normas para la elaboración del informe financiero trimestral (NPB4-38)

El objeto de las presentes Normas es regular la periodicidad, forma y contenido del
informe financiero trimestral que los sujetos obligados deberán remitir a la
Superintendencia del Sistema Financiero y poner a disposición del público.

Normas para la utilización del sistema de consulta de deudores vía internet de la

Central de Riesgos (NPB4-40)
Las presentes Normas tienen como objeto regular la utilización del Sistema de
Consulta de Deudores vía Internet de la Central de Riesgos que la Superintendencia
del Sistema Financiero ha puesto a disposición de las entidades del Sistema
Financiero.

Normas para determinar las entidades financieras extranjeras de primera

línea (NPB4-43)
 26

Estas Normas tienen por objeto establecer los criterios que deben considerarse para
tipificar a una entidad financiera extranjera como de primera línea o con grado de
inversión o entidad de primer orden que llevará esta Superintendencia; así como los
procedimientos que deben cumplir los sujetos obligados para inscribirlas en el
Listado de Bancos e Instituciones Financieras Extranjeras tipificadas como de
Primera Línea. La tipificación de primera línea es uno de los requisitos que tienen
que cumplir las entidades financieras extranjeras que desean adquirir la titularidad
en más del uno por ciento de las acciones de bancos y sociedades de seguros
constituidos en el país. Los criterios expresados en estas Normas que tipifican a las
entidades financieras extranjeras como de primera línea, no constituyen sugerencia
o recomendación para invertir, ni aval o garantía de la emisión o de la solvencia de
la entidad extranjero.

Normas para la generación de información de los depósitos monetarios y sus

titulares (NPB4-44)
El objeto de estas Normas es que los sujetos obligados cuenten con información
básica de manera uniforme de los depósitos monetarios, así como de los titulares
de éstos, estableciéndose para tal efecto, un conjunto de archivos que deberán
estar a la disposición de la Superintendencia del Sistema Financiero para su
verificación. El Instituto de Garantía de Depósitos podrá acceder y verificar la
información a través de la Superintendencia de conformidad al procedimiento
establecido en el artículo 166 de la Ley de Bancos y de forma irrestricta a partir del
momento que un banco se encuentre en proceso de regularización, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 89 de la misma Ley. (1) En el caso de los Bancos
Cooperativos, estos se regirán de acuerdo a lo establecido en el artículo 106 de la
Ley de Bancos Cooperativos y Sociedades de Ahorro y Crédito cuyas disposiciones
relativas a las Garantías de Depósitos y al proceso de regularización les serán
aplicables de conformidad a lo dispuesto en el titulo cuarto y sexto de la Ley de
Bancos, respectivamente. (1) El cumplimiento de estas Normas dará por superado
el anexo No. 1 de las Normas Técnicas para Informar los Depósitos Garantizados
(NRSF-01), debiendo omitirse la remisión de archivos o documentos físicos que
contengan información de los depositantes, a la Superintendencia. (1)

Normas para la seguridad física de los cajeros automáticos (NPB4-45)

Las presentes Normas tienen como objeto establecer especificaciones mínimas
sobre la seguridad física de los cajeros automáticos con el propósito de prevenir
riesgos en el patrimonio de las entidades obligadas al cumplimiento de estas
Normas y de los usuarios que los acceden.
 27

Normas Técnicas para la Transparencia y Divulgación de la Información de los

Servicios Financieros Bancarios” (NCM-02)
Las presentes Normas, tienen por objeto definir las medidas mínimas de
transparencia de información que deberán cumplir los sujetos obligados de las
presentes Normas, como un mecanismo para que los usuarios de servicios
financieros y público en general, de manera responsable, tomen decisiones
informadas con relación a las operaciones y servicios que desean contratar

Anexo de Modificación (NCM-02)

Normas para la gestión del riesgo crediticio y de concentración de crédito (NPB4-

49)
El objeto de las presentes Normas es proporcionar lineamientos para la adecuada
gestión del riesgo de crédito y criterios para la adopción de políticas y
procedimientos relacionados con el desarrollo de metodologías para su
identificación y medición, así como para el establecimiento de límites y mecanismos
de monitoreo, control y mitigación de los niveles de exposición a este riesgo,
acordes con la naturaleza, escala de actividades y perfil de riesgo de las entidades.
Se entiende por riesgo de crédito, la posibilidad de pérdida debido al incumplimiento
de las obligaciones contractuales asumidas por una contraparte, entendida esta
última como un prestatario o un emisor de deuda. Constituyen créditos, los
préstamos concedidos, los documentos descontados, los bonos y otros títulos de
deuda adquiridos, las fianzas, los avales y garantías otorgadas y cualquier forma de
financiamiento directo o indirecto u otra operación que represente una obligación
para la entidad. Estas Normas complementan a las disposiciones establecidas en
las Normas para la Gestión Integral de Riesgos de las Entidades Financieras
(NPB4-47), las Normas de Gobierno Corporativo para las Entidades Financieras
(NPB4-48) y las Normas para Clasificar los Activos de Riesgo Crediticio y Constituir
las Reservas de Saneamiento (NCB-022)

Normas para la gestión del riesgo operacional de las entidades financieras (NPB4-
50)

Normas para la prestación del servicio de banca corresponsal (NPB4-51)

El objeto de estas Normas es establecer lineamientos mínimos para que las
entidades financieras que actúen como corresponsales locales de bancos
extranjeros gestionen el riesgo de lavado de dinero y de activos, así como de
 28

financiamiento al terrorismo, en las operaciones que se originan en este tipo de

servicio. Estas Normas se complementan con las disposiciones establecidas en las
Normas para la Gestión Integral de Riesgos de las Entidades Financieras (NPB4-
47) y las Normas de Gobierno Corporativo para las Entidades Financieras (NPB4-
48), en lo que corresponda.

2. Justificación
Haciendo referencia a la situación problemática, y que por tal motivo se lleva a cabo
la investigación, la cual se basa en que en diferentes ocasiones en la contabilidad
bancaria se suelen generar los problemas de multas y sanciones y esto es porque
algunos contadores públicos de El Salvador no se encuentran lo suficientemente
capacitados para ejercer las diferentes contabilidades especializadas, en este caso
la contabilidad bancaria. La contabilidad bancaria en sus bases legales está
compuesta por varias normas y leyes que la regulan, entonces para los
profesionales se vuelve complicado aplicar algunas de las normas, o se puede dar
el caso de que lo olvide por completo y no aplique ciertos criterios legales,
ocasionado así multas o sanciones para la empresa.

Debido a que la inadecuada identificación e información contable contenida en los

estados financieros del sector bancario, se debe al desconocimiento de la normativa
particular para el sector, esto ocasiona falsas apreciaciones de la información para
la toma de decisiones, debido a la falta de información que no se encuentra en el
sitio web, hemos llegado al punto de la creación de un libreto en el cual se enfoca
en aportar información para los futuros contadores y a la hora de buscar información
se les facilite, en el cual en dicho libreto aporta información clara y comprensible de
la historia del sector bancario, normas contables, catálogo de cuentas, estados
financieros entre otros temas a conocer.

El porqué de hacer esta investigación es para aportar información que facilite a la

hora de indagar temas para el sector bancario, ya que nosotros nos hemos dado
 29

cuenta que a la hora de adquirir información no se encuentra relevante, y así como

contadores que tiene su carrera por el poco tiempo que ellos tienen no nos pueden
ayudar a aportar un informe en el cual revelen dichos temas y teniendo en cuenta
que no se encuentra la información completa en el sitio web nosotros nos quedamos
falto de dicha información o estamos sin el conocimiento de un tema.

Para qué se hace este proyecto, ya mencionado antes es para tener una indagación
clara y más completa para el sector bancario en el cual se pueda contestar y no
quede duda de un tema contable para este sector.

3. Objetivos
3.1. Objetivo general
El objetivo del presente documento es diseñar un documento estructurado, llámese
libreto que contenga diferentes conocimientos amplios para llegar a adquirir la
contabilidad bancaria de una forma eficiente, el cual este va consistir en la
información que debe aportar el conocimiento, no sólo para los estudiante sino que
también para los profesionales que aplican dicha contabilidad y que a la hora de
realizar investigaciones en el sitio web se les facilite encontrar una información
completa en un solo documento y poder aclarar las dudas de diferentes temas y
situaciones para lo que es el sector bancario en El Salvador. Para el caso de
nosotros los estudiantes también debemos alcanzar otros objetos que nos permita
conocer sobre el área y así poder compartirla y alcanzar metas en las cuales facilite
a los estudiantes ejecutar una información completa clara y concisa.

3.2. Objetivos específicos

• Como objetivo específico debemos conocer los estados financieros por lo menos
a un nivel medio para poder interpretar la contabilidad financiera del sector
bancario y también tenemos la herramienta principal y fundamental para los
 30

estados financieros y operaciones que es el respectivo catálogo de cuentas de

la contabilidad bancaria, para lo cual se realicen investigaciones y de esta
manera conocer los elementos y las cuentas que lo componen no sólo para
poder interpretarlo, sino para llegar a poder hacer uso de él, de una forma clara
precisa, y así poder compartir información a través de medios lo cual ayude a
los futuros contadores a encontrar información en el sitio web y se facilite a la
hora de entender un tema o situación de lo que es el sector bancario.

• La contabilidad bancaria la podríamos dividir en dos partes, aunque estas deban

de ir unidas porque una dependerá de la otra, una seria la parte contable
financiera, en que se podrían incluir tanto los estados financieros, como las
operaciones que se realizan, y la otra parte son las bases legales que lo rigen,
las cuales se deben aplicar a la contabilidad financiera porque no se puede llegar
a realizar operaciones sin que se tomen en cuenta normas o leyes que se
relacionen, entonces otro de los objetivos específicos es el de conocer una gran
parte de las bases legales que rigen el sector de contabilidad bancaria.

• Para poder efectuar un conocimiento amplio, nosotros como equipo de trabajo

tenemos que absorber y entender la información de lo que sería el sector
bancario para poder desempeñar nuestra idea de proyecto, y explicarla de una
buena manera para que sea entendible y podamos ayudar a los demás alumnos,
y futuros contadores a encontrar una información completa del sector bancario,
y nosotros poder tomar un entendimiento, o un conocimiento muy claro de lo que
sería todo el sector bancario, también podremos comprender con mucha más
facilidad toda la información que sea referente ha dicho sector.
 31

CAPITULO II
4. Situación problemática
4.1. Problemática
En el programa de estudio escolar del tercer año de bachillerato técnico vocacional
administrativo contable, el cual comprende de diferentes módulos que van desde el
primer año de bachillerato hasta el tercero, para este caso estamos estudiando el
primero módulo del tercer año de bachillerato, el cual comprende de diferentes
sectores de contabilidad especializados los cuales incluye la banca, seguros,
agrícola y gobierno. Para este caso estamos enfocando este proyecto hacia el
sector de contabilidad bancaria y en la maya curricular no puede faltar la situación
problemática que va dirigida a los cuatro sectores, pero como se dijo anteriormente,
para este caso sólo se retoma o se dirige hacia el sector de contabilidad bancaria.

Entonces la situación problemática dirigida hacia el sector bancario se entendería

de la siguiente manera: la inadecuada identificación e interpretación de información
contable contenida en los estados financieros específicos del sector bancario; se
debe al desconocimiento de las diferentes normas particulares dirigidas a este
sector, llegando a ocasionar falsas apreciaciones de la información para la toma de
decisiones de la entidad e incumplimiento de la legislación que las regula,
ocasionado así las multas y hasta sanciones innecesarias.

4.2. Causas
Desde un punto de vista analítico, las causas más probables que llegan a ocasionar
la problemática planteada pueden llegar a ser la falta de información documental en
los sitios web, ya que esta es una de las contabilidades especializadas y es posible
que por ser más compleja que una contabilidad general o de costos haya muy poca
interpretación de información contable de este sector. También otra de las causas
puede llegar a ser la falta de capacitaciones que los profesionales han tenido
 32

durante su formación, ya que para ejercer la contabilidad de este nivel se necesita

conocer muchas bases legales y saber aplicarlas.

4.3. Consecuencias
Las consecuencias que se han dado y se pueden llegar a dar, aunque ya se plantea
una idea de todo lo que puede llegar a ocasionarse cuando la información contable
no es interpretada de una forma correcta, que por diferentes motivos se puede llegar
a dar, ya sea que el profesional olvide aplicar alguna norma, o mejor dicho, algún
criterio dentro de una norma o quizás se confunda al momento de utilizar el catálogo
de cuentas, ya que este es muy complejo y contiene hasta nueve elementos, todo
estos errores que se puedan cometer llega a las consecuencias que afectan a la
entidad y a la persona que comete el error. Al afectar a la entidad de una manera
bastante significante, esto puede llegar a descontrolarse, ya que los bancos son uno
de los elementos fundamentales que mantienen el sistema financiero del país
estable y no haya bajas en el desarrollo económico. A la entidad que cometa los
tipos de errores le puede afectar de una manera crítica, ya que a esta se le puede
sancionar con multas o intereses y a la persona encargada le puede afectar de una
forma personal, perdiendo su trabajo o de una forma compleja, que podría llegar
hasta términos judiciales.

5. Análisis de expectativas
Para poder lograr las expectativas, debemos de tener certeza razonable en las
investigaciones de los temas, para poder ejecutar nuestro futuro proyecto, el cual
trata de un libreto de indagaciones de dichos temas respectivo al sector bancario,
como por ejemplo lo que es la contabilidad bancaria, por tanto, debemos de
asegurarnos en tener una información fundamental para poder realizar nuestro
proyecto.

El motivo de nuestro proyecto es poder ayudar a los demás estudiantes, o futuros

contadores a la hora de buscar información en el sitio web, esperamos lograr una
 33

investigación que comprenda respectivos temas para el sector bancario y expresar

de manera excelente el estudio de temas para la banca. Nuestro alcance como
grupo es adquirir datos que nos puedan ayudar a nosotros, contribuir y compartir la
información con los demás, ya que nos hemos dado cuenta que al momento de
investigar temas, para el sector banca, la información queda a medias, porque no
se encuentra completa, nuestra meta es poder aclarar dudas y que se adquiera un
conocimiento completo para nosotros y los demás.

Otros análisis de expectativas.

• Ya teniendo conocimiento de la situación problemática lo que esperamos del
proyecto es tener una información ordenada detallada y fácil de entender.
• En el sitio web hay mucha información que no es correcta y tal vez lo que hace
esa información es confundirnos, ya que no tenemos el conocimiento de dicha
información, por eso nosotros por medio de este perfil de proyecto, vamos a
tener toda la información respecto al sistema bancario, se tendrá
ordenadamente, detalladamente, para que a los futuros contadores se les haga
más fácil y viable conocer sobre este tema.

6. Análisis de la situación actual

Como en la situación problemática habla de la inadecuada identificación e
interpretación de información contable contenida en los estados financieros en este
caso para el sector banca, pretendemos darle la adecuada identificación y poder
interpretar la información contable que conlleva los estados financieros, poder
comprender e interpretar de la mejor manera.

Para solventar las indagaciones como equipo dispondremos de una transparencia

y comunicación en la que compartamos las informaciones y poder darle solución a
la problemática, agregando que no solo será el tema de estados financieros, si no
 34

otros temas para el sector bancario, como el catálogo de cuentas y los tipos de
normas entre otros.

CAPITULO III
7. Marco teórico
7.1. Régimen legal especial
Con las reformas implementadas al funcionamiento del sistema financiero, en vías
de su desregulación, privatización y fortalecimiento, para que operara libremente
bajo condiciones de mercado, se realizó una completa readecuación del marco
legal, donde cabe destacar las Leyes siguientes:

1) Ley de Privatización de los Bancos Comerciales y Asociaciones de Ahorro y

Préstamo.

2) Ley de Saneamiento y Fortalecimiento de Bancos Comerciales y Asociaciones

de Ahorro y Préstamo.

3) Ley Orgánica de la Superintendencia del Sistema Financiero.

4) Ley de Bancos y Financieras.

5) Ley Orgánica del Banco Central de Reserva del El Salvador.

6) Ley del Régimen Monetario

7) Código de Comercio

Con la entrada en vigencia de Ley Orgánica del Banco Central de Reserva de El

Salvador, el 12 de mayo de 1991, fue derogada la Ley de Régimen Monetario
promulgada por Decreto No. 1055 de la Junta Revolucionaria de Gobierno del 25
de marzo de 1982. El nuevo ordenamiento legal permitiría que las instituciones
extranjeras, con la debida autorización, pudieran operar en el mercado salvadoreño
y crear así un ambiente de mayor competitividad.
 35

7.2. Régimen fiscal

Las Instituciones Financieras Bancarias deben cumplir a diario con los
procedimientos y lineamientos establecidos por la Normativa Tributaria todo esto
con el fin de no caer en incumplimientos formales y sustantivos, entre las principales
leyes que regulan las operaciones bancarias tenemos:

1) Código Tributario y su Reglamento de Aplicación.

2) Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) y su Reglamento de Aplicación.

3) Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios (LIVA) y su Reglamento de Aplicación.

7.3. Régimen normativo

Norma Internacional de Contabilidad: Son lineamientos dados por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), para el registro y presentación de
información financiera.

Norma Contable Bancaria: Las Normas de Contabilidad Bancaria forman parte del
marco normativo emitido por la Superintendencia del Sistema Financiero, con la
finalidad de regular y unificar los criterios para el registro contable de las
operaciones realizadas en el Sistema Bancario, y lograr así oportunidad en el
registro y una adecuada valuación.

Norma Prudencial Bancarias: Son normas emitidas por la Superintendencia del

Sistema Financiero, con el objeto de unificar los procedimientos para la creación y
funcionamiento de los bancos y financieras en lo que se refiere a aspectos legales
y administrativos que deben cumplir. Principios de Basilea: Principios Básicos para
la Supervisión Bancaria efectiva, consta de veinticinco principios, los cuales el
Comité de Basilea han considerado que deben ser implementados por las
 36

autoridades bancarias y públicas en todos los países para lograr un Sistema de

Supervisión Efectiva.

7.4. Operaciones activas realizadas por la banca

Operaciones Activas: Las operaciones de activo para las entidades financieras,
implican prestar recursos a sus clientes acordando con ellos una retribución que
pagarán en forma de tipo de interés, o bien acometer inversiones con la intención
de obtener una rentabilidad.

Préstamos: operación de crédito en la que el prestamista entrega al prestatario una

suma de dinero que devenga intereses, teniendo este último la obligación de
devolverla en un plazo determinado.

Agrupación de los créditos

Para los efectos de clasificar y evaluar la cartera de activos de riesgo crediticios, los
créditos se agrupan separadamente en:

I. Créditos para empresas

II. Créditos para vivienda; y

III. Créditos para consumo.

Créditos para empresas: Se clasifican dentro de esta cartera, la generalidad de

los créditos otorgados por las instituciones, independientemente de su destino, con
la excepción de los créditos para vivienda y de consumo. En este mismo grupo se
incluirán los créditos otorgados al Gobierno Central, Municipalidades e Instituciones
Oficiales Autónomas y Semiautónomas.

el Art. 59 define los Criterios para el Otorgamiento de Financiamiento y Tipos de

Plazos. De la Ley de Bancos
 37

Créditos para vivienda: Dentro de este grupo se incluyen los créditos otorgados para
financiar la adquisición de vivienda y los créditos individuales para construcción,
remodelación y reparación de viviendas. Generalmente estos créditos reúnen las
siguientes características:

1. Los inmuebles son para uso del adquirente.

2. Se otorgan a largo plazo

3. Son pagaderos en cuotas periódicas.

4. Están garantizados con hipoteca sobre el inmueble o vivienda adquirida.

Créditos para consumo: Son préstamos personales cuyo objeto es financiar la

adquisición de bienes de consumo o el pago de servicios, y que poseen las
siguientes características generales:

1. El deudor es una persona natural.

2. El plazo del préstamo es generalmente entre uno y tres años.

3. El pago del crédito se efectúa en cuotas periódicas, normalmente iguales y

sucesivas.

4. La tasa de interés suele ser más alta, además se considerarán como créditos
para consumo, los créditos provenientes de la utilización de tarjetas de crédito

7.5. Otras operaciones activas realizadas por los bancos

El descuento: Son títulos descontables la letra de cambio, el pagaré, bonos de
prenda, cupones de acciones, u obligaciones negociables y demás títulos valores
análogos de contenido crediticio, regulados por el código de comercio siempre que
sean a la orden.

Mediante esta operación, los bancos adelantan el importe de los documentos

descontados, menos la tasa de descuento por el tiempo que falte para su
 38

vencimiento y la respectiva comisión. En caso de que el librador no efectúe el pago

deberá hacerlo el endosante, o sea la persona que lo negoció.

En esta clase de operación el banco descontante puede deducir del valor nominal
del documento descontado, el monto de los intereses pactados con el descontario,
pero si la obligación fuere cancelada antes de su vencimiento, la institución estará
obligada a abonar los intereses no devengados.

La normativa legal del descuento está regulada en los artículos del 1119 al 1124 del
Código de Comercio, literal “h” del artículo 51 inciso 61 de la Ley de Bancos.

Tarjetas de crédito: Actualmente se conocen como dinero plástico.

“Es el instrumento que otorga la empresa emisora para identificar a la persona a la

que, por haberle otorgado un crédito (cuenta corriente), la autoriza a operar en las
cuentas corrientes que tiene abiertas en los distintos comercios y posibilitar la
confección de los comprobantes y de gastos, el cotejo de la firma del portador y la
vigencia de la autorización”. La tarjeta de crédito es un medio que poseen, tanto
usuarios como comercios afiliados, para facilitarse sus tipos de operaciones
económicas.

Cartas de crédito: La carta de crédito es un documento emitido por los bancos, la

cual consiste en el respaldo que ofrece por operaciones de compra al exterior, en
donde el banco sólo sirve de intermediario entre el banco corresponsal y el
importador, previniendo que los documentos estén a su debido tiempo.

Las cartas de crédito se clasifican de acuerdo a una serie de criterios los cuales son:
Revocable, A la vista, Irrevocable, Rotativa, Indivisible, A plazo, Circular y Divisible.

Trámites de apertura

a) El importador se comunica con el exportador para establecer precios y

condiciones de la compra.

b) El importador contacta con el banco local para la apertura de carta de crédito.

 39

c) Banco local se comunica con el banco corresponsal para notificar la apertura de

la carta de crédito.

d) El banco corresponsal contacta con el exportador para notificar la apertura de la

carta de crédito.

Trámite de cobro y entrega de documentos.

a) El exportador notifica al importador sobre el despacho de las mercaderías.

b) El exportador entrega documentación a banco corresponsal.

c) El banco corresponsal envía documentación al banco local.

d) El banco local notifica al importador sobre la llegada de documentación para el

retiro del embarque.

La carta de crédito se encuentra regulada en los artículos del 1178 al 1183 del
Código de Comercio y en el literal “n” del artículo 51 de la Ley de Bancos.

7.6. Activos extraordinarios

Los activos extraordinarios son bienes muebles o inmuebles recibidos o adquiridos
por el banco en calidad de dación en pago o adjudicados por autoridad competente,
como consecuencia de operaciones activas de crédito legítimamente celebrada con
sus clientes, y que por diferentes razones no pueden cancelar la deuda contraída
con el Banco.

Tratamiento contable que debe dárseles a los activos extraordinarios

Dación en pago: es el mutuo acuerdo entre las partes, en donde el deudor entrega
al banco en pago los bienes que garantizan los créditos, el cual se formaliza por
medio de escritura pública. En caso de que los bienes entregados no cubran el valor
total de la deuda, el deudor puede dar al banco otros bienes con la finalidad de
amortizar los saldos pendientes de pago. El valor pactado deberá registrarse en la
 40

cuenta 1220 BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS y se acreditará la

obligación correspondiente a cargo del deudor. Si el valor registrado fuese mayor a
los saldo de lo adeudado la diferencia deberá registrarse como 8270 GASTOS NO
OPERACIONALES – OTROS. Si después de la aplicación contable anterior el valor
del bien fuese mayor al valor razonable la diferencia que resulte se hará en la cuenta
8270 GASTOS NO OPERACIONALES – OTROS. Dichas operaciones deberán
realizarse en la misma fecha que se registre el valor de adquisición.

Adjudicación Judicial: después que el banco agota las gestiones de cobro mediante
un proceso administrativo, traslada la recuperación por vía judicial. En este caso el
valor del activo será la suma del de capital, intereses registrados en cuentas de
activo, costas procesales más los impuestos, derechos y honorarios profesionales
necesarios para adquirir el dominio de los bienes. El valor determinado deberá
registrarse en la cuenta 1220 BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS,
haciendo una separación por medio de sub cuentas del valor de adjudicación con el
saldo restante a cargo del deudor.

Además, se debe tomar en cuenta que no se considerar parte del valor del bien los
intereses que se encuentren registrados en cuenta de orden.

Si después de la aplicación contable anterior el valor del bien fuese mayor al valor
razonable se le dará el mismo tratamiento que el caso anterior.

Son vendidos: la venta de activos extraordinarios puede realizarse al contado o con

financiamiento en estos casos se causará un incremento ya sea en la disponibilidad
de la institución bancaria o en la cartera de préstamos y a la vez disminuirá la cuenta
1220 BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS por su valor en libros.

Cuando la venta del activo fuese vendida al contado pueden surgir dos eventos que
el valor de la venta sea mayor al valor bruto en libros, debe reconocerse
 41

6310020200 INGRESOS NO OPERACIONALES – UTILIDAD EN VENTA DE

ACTIVOS – Bienes recibidos en pago; Por lo contrario, si el valor es menor de
reconocerá la cuenta 822002 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS-BIENES
RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS.

Si la venta es con financiamiento y el valor es mayor al valor en libros deberá

reconocerse la cuenta 2250040500 INGRESOS PERSIBIDOS NO DEVENGADOS-
OTROS, la cual se amortizara con la recuperación del capital reconociendo un
crédito en la cuenta 6310020200 INGRESOS NO OPERACIONALES – UTILIDAD
EN VENTA DE ACTIVOS – Bienes recibidos en pago; en caso contrario si el valor
de la venta fuese menor la diferencia se reconocerá en la cuenta822002 PERDIDA
EN VENTA DE ACTIVOS-BIENES RECIBIDOS EN PAGO O ADJUDICADOS.

Si se hubiese constituido provisión para el activo está se liquidará como ingreso en

la cuenta 6310010400 INGRESOS NO OPERACIONALES - INGRESOS DE
EJERCICIOS ANTERIORES -LIBERACIÓN DE RESERVAS DE SANEAMIENTO
con cargo a la cuenta correspondiente.

Son adquiridos por la institución bancaria: de esta manera los activos

extraordinarios son trasladados al activo fijo de la institución financiera bancaria,
pero dicha operación debe ser autorizada por la Superintendencia del Sistema
Financiero.

Son destruidos: cuando el banco tenga el conocimiento previo de la destrucción de

un activo deberá constituirle una provisión del cincuenta por ciento de su valor, si el
bien está asegurado; por lo contrario, tendría que reconocer una pérdida total

Una vez recuperado el seguro se eliminará la provisión y si el valor recuperado fuera

menor se reconocerá una pérdida caso contrario una utilidad. La base legal de los
 42

activos Extraordinarios está contemplada en los artículos 71 y 72 de la Ley de

Bancos. Artículo 47 inciso penúltimo de la Ley de Bancos Cooperativos y
Sociedades de Ahorro y Crédito.

Tratamiento tributario por la constitución Reservas de saneamiento y de

activos extraordinarios de cuentas incobrables.

Este tema en particular reviste de mucha importancia, para los bancos ya que su
aplicación conlleva la deducción de un gasto deducible para efectos del impuesto
sobre la Renta de gran impacto, por lo cual es necesario hacer los esfuerzos
pertinentes con el fin de lograr que a la normativa vigente se le dé cumplimiento
para evitar posibles contingencias fiscales.

El numeral tercero del artículo 31 de la Ley de impuesto sobre la Renta, establece

como deducible del impuesto sobre la renta, la constitución de las reservas, bajo los
términos siguientes:

“El tratamiento para la constitución de reservas de saneamiento y de activos

extraordinarios de cuentas incobrables por parte de Bancos, Compañías de Seguro,
Instituciones Oficiales de Crédito e Intermediarios Financieros no bancarios, el cual
será propuesto por la Superintendencia del Sistema Financiero a la Dirección
General de Impuestos Internos, quedando su aprobación definitiva para efectos
tributarios como facultad privativa de dicha Dirección General”.

Toda reserva de cuentas incobrables que dichos contribuyentes establezcan, que

no haya sido propuesta por la Superintendencia del Sistema Financiero y aprobada
por la Dirección General de Impuestos Internos, no será deducible.

Tal como la norma lo define, para que una reserva constituya un gasto deducible
del impuesto sobre la Renta, deberá de ser aprobada por la Dirección General de
Impuestos Internos, la propuesta hecha por la Superintendencia del Sistema
Financiero, de lo contrario, existe una contingencia fiscal, para los Bancos, por el
hecho que la misma no ha sido aprobada por la Dirección General antes
mencionada.
 43

Además, no se considerarán deducibles de la renta obtenida los siguientes casos:

A. Las reservas de saneamiento de cuentas incobrables y las de activos
extraordinarios, que se hayan deducido en ejercicios anteriores.

B. Las reservas de saneamiento constituidas durante el ejercicio de imposición

sobre créditos o préstamos clasificados como normales, normales declinantes y sub
- normales de acuerdo a la normativa de la SSF.

C. Cuando una reserva esté constituida bajo una contingencia.

D. La reserva de activos extraordinarios, por la cuantía del monto de la reserva de

saneamiento de cuentas incobrables trasladada para su constitución.

Si por algún caso se recupere total o parcialmente la cuantía deducida como reserva
de saneamiento, estas deberán incluirse como renta gravable en el ejercicio que se
reciban, de acuerdo a la cuantía recuperada.

Si la recuperación se diera de acuerdo a la adquisición de bienes en especie, el

monto total se reconocerá como renta gravable, en lo que respecta al monto
recuperado, debiendo afectarse al momento de la realización del bien como
ganancia o pérdida de capital según fuera el caso, conforme al valor liquido
recuperado en definitivo.

7.5. Operaciones pasivas realizadas por la banca

Operaciones Pasivas: Las operaciones de pasivo son aquellas en las que las
entidades financieras, básicamente, se dedican a la captación de recursos
financieros, y a cambio, se comprometen a pagar, generalmente en forma de
interés, una rentabilidad a los clientes, bien sean depositantes de dinero o bien de
activos financieros.

A continuación, se describen las principales formas de depósito de recursos del

público en los Bancos de El Salvador; según lo plasmado en el Título VII
“Operaciones Bancarias”, del Código de Comercio de El Salvador:
 44

I. Depósitos a la Vista;

II. Depósitos a Plazo Fijo y

III. Depósitos de Ahorro;

El depósito de una suma determinada de dinero en moneda nacional o en divisas o

moneda extranjera transfiere la propiedad al banco depositario y lo obliga a restituir
la suma depositada en la misma especie. Los depósitos bancarios serán retirables
a la vista, a plazo o con previo aviso.

Depósitos a la Vista: El banco celebrará con la persona que haga depósitos en

cuenta corriente un contrato privado, conteniendo la autorización para librar
cheques y las obligaciones que de allí se deriven para ambas partes.

En los depósitos en cuenta corriente el depositante tiene derecho a hacer remesas

en efectivo o en cheques para abono a su cuenta y a disponer total o parcialmente.
Dentro de los primeros días de cada mes, los bancos deberán pasar a su cuenta
habiente un estado de cuenta corriente que comprenda los abonos y cargos hechos
en la misma durante el mes anterior; La falta de presentación de observaciones,
dentro de los quince días siguientes a la fecha del recibo del estado de cuenta, hace
presumir la exactitud de los asientos que figuren en la contabilidad de la institución
depositaria.

El Banco podrá pactar con el cuentacorrentista que tales operaciones se realicen a

través del uso de equipo y sistemas automatizados (cajeros). Al pactar este tipo de
operaciones se reconocerá como evidencia para los efectos correspondientes, los
recibos que los Cajeros Automáticos proporcionen al cliente, así como los registros
electrónicos del Banco almacenados en su base de datos y las cantidades
originadas por las operaciones. El Banco proporcionará al propietario de la cuenta
un PIN o clave secreta para que éste pueda hacer los retiros por medio de los
Cajeros Automáticos.

Depósitos a Plazo Fijo: Los Depósitos retirables con previo aviso se equiparán a los
depósitos a plazo, salvo aquellos en que el aviso previo sea inferior a un mes, los
cuales se regirán por las normas sobre depósitos a la vista en firme.
 45

Las entregas y reembolsos hechos en las cuentas de depósito a la vista en firme, a

plazo o retirables con previo aviso, se comprobarán mediante constancias escritas;
o podrán estar representados por títulos valores denominados bonos de caja o
también certificados bancarios de depósito.

Los intereses devengados por los Depósitos a Plazo Fijo, son pagados en forma
mensual, bimensual, trimestral, semestral o al vencimiento, según se haya pactado;
previa autorización del depositante podrá ser abonados en cuenta de ahorro
corriente o pagarse en efectivo o a través de cheques de gerencia.

Depósitos de Ahorro: Es otro de los métodos tradicionales de captación de fondos

por parte de una entidad de crédito. Es un depósito de dinero caracterizado por la
entrega al titular del mismo de una libreta en la que se recogerán todas las
operaciones que se realicen.

Este tipo de depósitos devenga intereses sobre saldos diarios, los cuales como
mínimo deben capitalizarse por lo menos al 31 de marzo, 30 de junio, 30 de
septiembre y 31 de diciembre de cada año. Los intereses deben aprovisionarse
diariamente o contrario a esto al final de cada mes, según lo establecido en la Norma
para la Contabilización de Intereses de las Operaciones Activas y Pasivas de los
Bancos (NCB-06), emitidas por la Superintendencia del Sistema Financiero (SSF).

En la actualidad las tasas de interés Activas y Pasivas son establecidas libremente

por las instituciones del sistema bancario, estando regulado en el artículo 61 de la
Ley de Bancos, lo relativo a su publicación para conocimiento del público usuario.

Los depósitos de ahorro están regulados desde el literal “c” hasta el literal “j” excepto
el “h”, del Art. 56 de la Ley de Bancos, y en los artículos del 1203 al 1221 del Código
de Comercio
 46

8. Marco conceptual
8.1. Glosario de palabras
8.1.1. Fundamentos de la contabilidad bancaria
Entidad Contable: La contabilidad está relacionada con entidades, significa que
una empresa específica, se identifica en sus Estados Financieros.

Negocio en Marcha: La entidad presupone su existencia permanente, salvo

especificaciones en contra.

Medición Económica: La contabilidad mide los recursos y obligaciones

económicas de la empresa y sus cambios, destacando solo las actividades que son
susceptibles de cuantificación.

Periodo: La vida de la empresa se divide en periodos iguales de tiempo, para

conocer sus resultados y su posición financiera independientemente de la
continuidad de la misma.

Medición en Términos de Dinero: Los recursos, las obligaciones y sus cambios

deben expresarse en unidades monetarias.

Acumulación: La acumulación significa o consiste, en medir los recursos y

obligaciones económicas cuando ocurren los cambios, independientemente a que
se efectúen o no ingresos o pagos de efectivo; la producción continua, el crédito,
los activos a largo plazo y la superposición de ciclos de actividad, al ciclo contable
son factores que complican la evaluación de las actividades de un periodo
específico. Debido a que los recursos y a las obligaciones distintas del dinero
cambian según se recibe o se paga en efectivo en los distintos periodos que
abarcan; de tal manera que para poder establecer los resultados de un periodo y
medir la situación financiera, se necesita registrar dichos cambios.

Precios: La contabilidad se mide en base a los precios de intercambio de los

recursos económicos (valor monetario).
 47

Precio de Intercambio: Es el valor asignado a las transferencias reciprocas de

recursos y obligaciones entre las empresas, las que sacrifican recursos o incurren
en obligaciones a fin de obtener otros recursos o satisfacer otras obligaciones.

Estimaciones: Para medir la actividad económica de la empresa deberán de

distribuirse los recursos entre los distintos periodos o actividades, por medio de
bases estimadas.

Importancia Relativa: Los informes financieros están destinados a contener

solamente la información que sea significativa a la empresa para efectuar
evaluaciones y decisiones.

Sustancia más que Forma: La contabilidad financiera hace énfasis en la sustancia

económica de los eventos, aunque su forma legal pueda diferir de la sustancia
económica y sugiera un tratamiento diferente.

Estados Financieros: Los resultados del proceso contable se expresa

principalmente en Estados Financieros y estos son: El Estado de Situación
financiera o Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y
Estado de Cambios en el Patrimonio.

Clasificador presupuestario: El clasificador presupuestario corresponde a una

estructuración ordenada y jerárquica de las cuentas de ingresos y gastos de los
organismos del sector público, que permiten publicar la información presupuestaria
de una manera estándar y comparable para su monitoreo y control.

Catálogo Contable

Es un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico,

ya sea de una organización pública o privada, a una fecha determinada y que
permite efectuar un análisis comparativo de la misma; incluye el activo, el pasivo y
el capital contable

Clasificador presupuestario: herramientas informativas que agrupan los ingresos,

los gastos y el financiamiento de acuerdo con ciertos criterios.
 48

RECURSOS: Es el total de los bienes y derechos que administran las instituciones

del Sector Público.

OBLIGACIONES CON TERCEROS: Constituye las deudas y obligaciones que se

mantienen con terceros, derivadas de hechos pasados, exigibles al Estado de
acuerdo a su valor convenido.

FONDOS: Son las disponibilidades de fácil realización, los anticipos de fondos y los
Deudores Monetarios destinados a las actividades institucionales o a cumplir fines
específicos.

DEUDA CORRIENTE: Comprende los compromisos monetarios devengados, así

como las obligaciones por fondos a rendir cuenta recibidos de terceros por bienes
o servicios futuros a suministrar. Sin que constituyan derechos monetarios
institucionales

INVERSIONES FINANCIERAS: Son los fondos colocados en títulos valores con la

finalidad de obtener un rendimiento financiero de las entidades públicas, constituido
por las inversiones temporales, permanentes, en préstamos, intangibles e
inversiones no recuperables además comprende los deudores financieros por
convenios u otros derechos pendientes de percibir.

FINANCIAMIENTO DE TERCEROS: Son las obligaciones que provienen del

endeudamiento del Estado, contraídas mediante préstamos provenientes de
fuentes nacionales o del exterior, destinadas al financiamiento de las inversiones de
las entidades y organismos del Sector Público, y los acreedores por pagos
provisionales u otras obligaciones por pagos futuros.

OBLIGACIONES PROPIAS: Comprende el compromiso que las instituciones tienen

con el Estado, las cuales se reflejan en las cuentas de Patrimonio Estatal, Gastos
de Gestión e Ingresos de Gestión.

INVERSIONES EN EXISTENCIAS: Representa el valor de los bienes producidos o

adquiridos destinados para la formación de Stock, venta o transformación, así como
de las existencias de producción en proceso.
 49

PATRIMONIO ESTATAL: Es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que

posee una entidad pública incluyendo las reservas, superávit y las disminuciones
temporales en los recursos que afectan al patrimonio.

INVERSIONES EN BIENES DE USO: Son los bienes depreciables y no

depreciables propiedad de los entes público, que se adquieren o Construyen con el
propósito de utilizarlos en las actividades productivas y administrativas
institucionales.

GASTOS DE GESTION

Son las erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no recuperables para

adquirir los medios y recursos necesarios en la realización de las actividades
financieras, económicas o sociales del ente público.

INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS

Representa el valor de las inversiones en infraestructuras privativas para el

funcionamiento de las entidades públicas y las inversiones para el desarrollo social,
fomento y otros que se consideran de uso público.

INGRESOS DE GESTION

Comprende los diversos ingresos que se perciben de acuerdo con la actividad

financiera, económica y social que desarrolla el ente público durante un periodo de
tiempo determinado

clasificación presupuestaria

La clasificación presupuestaria es uno de los elementos

fundamentales que constituyen un sistema sólido de gestión presupuestaria,
dado que determina la forma en que se registran, se presentan y reportan los
datos presupuestarios, y por lo tanto tiene un impacto directo en la transparencia y
coherencia del presupuesto.
 50

8.1.2. Sobre las normas particulares

Reservas bancarias: las reservas bancarias son los saldos líquidos (efectivo o
depósitos) que las entidades de crédito mantienen depositados en el banco central.
Las entidades de crédito están obligadas a mantener unas reservas mínimas,
denominadas «reservas legales» o «reservas mínimas obligatorias».

Encaje legal: es una reserva que las instituciones financieras, mantienen en el

Banco Central de Reserva, en proporción a los depósitos y otras obligaciones que
tienen a su cargo, con el objeto de tener un respaldo para los depositantes.

Riesgo de liquidez: hace referencia a la dificultad de una empresa para poder

hacer frente a sus obligaciones de pago a corto plazo debido a la incapacidad de
convertir sus activos en liquidez sin incurrir en pérdidas.

Intereses: cuando se solicita un dinero al banco o se contrata un producto financiero

hay que tener en cuenta que, a la hora de devolver el capital o de recuperar lo
invertido, se añade una cantidad extra. Es lo que se denomina interés. Conocer este
concepto es fundamental para mantener una buena salud financiera y no llevarse
sorpresas a la hora de cumplir con las obligaciones contraídas o valorar la
rentabilidad de una inversión.

Costas procesales: se definen como aquellos gastos que han de satisfacer los
litigantes como consecuencia de un proceso.

Condonado: sinónimos: perdonar una pena, perdonado, remitido, dispensado e

indultado.

Liquidez bancaria: es la capacidad que tiene la entidad para financiar incrementos

en sus activos y cumplir con sus obligaciones a medida que estas van venciendo,
sin incurrir en pérdidas inaceptables.

Riesgo país: Es un índice que sirve para dar a conocer el nivel de peligro que
representa prestar dinero a gobiernos o empresas privadas de diferentes países del
mundo.
 51

Provisiones: Registrar una provisión significa que el banco contabiliza una pérdida
vinculada al préstamo antes de que se produzca.

Contingencias: en contabilidad una contingencia es una incertidumbre, un hecho

del futuro sobre el que ignoramos algo: podemos ignorar si se va a producir o no o
cuando se va a producir o a qué importes económicos va a afectar. La contingencia
no tiene que ser, necesariamente, la expectativa de un hecho negativo; también
puede ser sobre un hecho positivo.

Las contingencias pueden afectar a casi cualquier tipo de elemento patrimonial, al

activo, al pasivo e, incluso, a la cuenta de resultados.

Reporto bursátil: el reporto bursátil para los efectos de las Normas Contables
Bancaria, es una operación financiera por medio de la cual el reportado se convierte
en deudor de otro sujeto denominado reportador, quien proporciona una suma de
dinero al primero, la cual es garantizada con títulos valores; operación que se
revierte al final del plazo pactado.
Activos extraordinarios: son los bienes muebles e inmuebles que no devienen del
giro normal de las entidades, los que son aceptados por, o adjudicados a una
institución bancaria en cancelación total o parcial de créditos a su favor.

Carteras de inversiones: una cartera de inversión es el conjunto de activos

financieros que pertenecen a una persona o por una institución, ya sea una sociedad
o un fondo.

Conglomerados financieros: son aquellos grupos de entidades cuyas actividades

cubren a la vez los servicios ofrecidos por los bancos, las compañías de seguros y
las sociedades de inversión, o al menos dos de las anteriormente nombradas.

Comisiones bancarias: son las cantidades de dinero, fijas o porcentuales, que

cobra el banco o entidad financiera al cliente por la prestación de diferentes
servicios: realización de transacciones, emisión de documentos, contratos, saldos
negativos, así como de mantenimiento, entre otras.
 52

Operaciones contingentes: Son aquellas operaciones en las que no existe un

desembolso de dinero y el intermediario financiero solo interviene otorgando su
respaldo o garantía sobre un compromiso futuro a cumplir por su cliente frente a un
tercero, cobrando una comisión por ello.

Activos de riesgo crediticios: Son todas las operaciones de crédito directas e

indirectas concedidas a las personas naturales o jurídicas.

Títulos valores: Son títulos valores los documentos necesarios para hacer valer el
derecho literal y autónomo que en ellos se consigna. (Art. 623 Código de Comercio
El Salvador).

9. Marco metodológico
9.1. Metodología
La metodología utilizada o aplicada para la presente investigación únicamente se
basó en la investigación documental por medio del motor de búsqueda más común
que es “Google”, el cual muestra diversidad de información, de ahí se tomó la más
relevante y que además esta, fuera del país El Salvador, también en algunos casos
se hizo la utilización de contenido de “YouTube” relacionado con algunos de los
temas que se investigaron, prácticamente no se pudieron realizar investigaciones
más concretas por motivos imponentes, así como visitar lugares y tener la
oportunidad de conversar sobre alguno de los temas con profesionales, además
para el caso de la contabilidad bancaria, en estas entidades financieras son muy
cuidadosos con su información y no permiten que sea analizada ni con objetos de
estudio, entonces prácticamente la investigación se basó en una metodología
documental.

9.2. Enfoques
Para el caso de los enfoques, se estuvo analizando la problemática con los
compañeros del equipo y llegamos a la conclusión de que la contabilidad bancaria
 53

depende cualitativamente de tres partes de la que se puede componer, y estas son

las siguientes:

• Bases legales: bajo este concepto entran todas aquellas leyes y normativas que
llegan a regular a la contabilidad bancaria de una forma específica, así como las
normas contables bancarias de las que se habló anteriormente y las leyes que
llegan a sujetar al sector bancario.
• Estados financieros: esto como ya sabemos, son los documentos de los registros
financieros que debe llevar toda entidad desde el momento en que está obligada
a llevar contabilidad formal, sin embargo, para el sector bancario lógicamente
debe de realizar también estos documentos que van desde el balance general
hasta las notas explicativas y para llevar a cabo estos estados, es de suma
importancia la herramienta principal para poder realizarlos, y este es el
respectivo catálogo de cuentas.
• Catálogo de cuentas: en toda contabilidad se debe de tener en consideración el
catálogo de cuentas, ya que, al momento de realizar operaciones o los estados
financieros, esta es la herramienta más importante y el sector bancario no puede
ser una excepción de poseer el suyo.

Entonces, nosotros como equipo nos enfocamos en estas tres partes que llegan a
componer el sector de contabilidad bancario, para que de esta forma sea estudiado
y analizado de una mejor manera.

CAPITULO IV
10. Libreto informativo de contabilidad bancaria en El Salvador
El producto o servicio, será un libreto, en el cual se hablará sobre los Estados
financieros, Las normas contables, particulares, y el catálogo de cuentas, en el cual
la información que se compartirá se va a definir muy detalladamente la información
sobre los temas dichos anteriormente, para que a la hora que se busque información
de la contabilidad bancaria, sea mucho más accesible, viable, y comprensible.
 54

La diferencia de este producto a los demás, es que será mucho más fácil buscar
información sobre la contabilidad bancaria, para que se facilite la búsqueda de
información de los temas respectivos a contabilidad.

11. Entregables como informe comparativo de normativa aplicada y

estructura de estados financieros de cada sector.
En el presente informe detallaremos lo que es una información respectiva al sector
bancario, que incluye temas como los estados financieros, cuentas contables y
cuentas particulares, también se hablara del catálogo de cuentas, para que nos
servirá esta información, nos servirá para brindar ayuda a los demás estudiantes,
cuando busquen información contables de la banca, la presentaremos en forma de
un libreto, en ese libreto estará toda la información muy detallada de lo que es
contabilidad bancaria,

BCR Regulador SSF Supervisor

Comité de normas Comité de apelaciones

Soc. Especializadas Servicios de Sistema de Pagos Seguros y Fianzas

Información de Crédito ACH Sociedades de Seguro
Bancos Privados IGD ASPM Intermediarios de
Bancos Públicos Instituciones Remedadoras Seguros
Públicas de Proveedores de Dinero Sociedades de Garantía
Crédito Electrónico Recíproca
Bancos FSV Casas de Cambio Re afianzadores
Cooperativos
FSG FONAVIP Pensiones
FDE FOSAFFI AFP's
Sociedades de FOSOFAMILIA Fondos de Pensiones
Ahorro y Crédito ISSS
Federaciones CORSAIN INPEP
BANDESAL IPSFA
 55

Mercados Bursátiles Otros

Bolsa de Valores
Casas de Bolsa Conglomerados Financieros
Agentes Corredores de Bolsa

Depósito y Custodia de Valores Auditores Externos

Peritos
Registro Público Bursátil
Clasificadoras de Riesgo Interventores

Bolsa de Productos y Servicios Liquidadores

Actuarios
Puestos de Bolsa
Almacenes Gírales. de Depósito

Titula rizadoras
Gestoras de Fondos de Inversión

Fondos de Inversión
Agentes Especializa. en Valuación de Valores

CAPITULO V
12. Definición del alcance del proyecto
Para lograr alcanzar el propósito de nuestro proyecto es de tener bastante en claro
que como objetivo principal queremos ayudar a los demás estudiantes a buscar la
información, a que se le facilite a la hora de interpretarla y entenderla, ya que a
nosotros se nos ha complicado un poco a la hora de indagar, porque no es
explicativa en el sitio web.

Para una buena planificación nosotros como equipo de trabajo los recursos de
información serían, una investigación completa de los estados financieros, normas
prudenciales, normas contables y el catálogo de cuentas del sector bancario, en el
cual se va a detallar muy bien toda la información que conlleva la contabilidad
bancaria.
 56

Considerando las fallas que podemos tener, una falla que se puede llegar a tener
es que a la hora de imprimirlo en forma de libreto la información se nos mueva y eso
nos puede llegar a dar muchos problemas.

Tener un control de cambios que se puedan tener a lo largo que se vaya elaborando
las investigaciones, debemos de tener una planificación de parte de los integrantes
del grupo, para que no se den problemas ya sea a la hora de editar.

Una vez aprobado por parte de todos los integrantes del equipo el proyecto, se va
a presentar a la docente, también se va a presentar a la clase y se les dará una
explicación muy detallada de cada una de las partes que conlleva, se les hablara lo
que se hará con el libreto, se hablara con la docente de la librería para que ella lo
pueda tener, o le pueda sacar una copia para los futuros bachilleres en contabilidad.

13. Determinación de recursos

Tecnológico Humano Financiero

• Computadoras • Todos los estudiantes del • Cuando sea necesario.

equipo
• Internet
• Teléfonos celulares
• Luz eléctrica
• Pag web
 57

14. Elaboración de calendario de eventos

Eventos determinados del 10 de abril al 14 de abril

Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo

1 2
.

3 4 5 6 7 8 9
Presentación presentación
del proyecto del proyecto
ala
biblioteca

11 12
12 13 14 15 16

17 18 19 20 21 22 23

24 25 26 27 28 29 30
 58

15. Cálculo de costos del proyecto

El producto planeado a realizarse el cual ya se habló de él de diferentes formas y
algunas de sus partes, sin embargo, es importante tomar en cuenta los gastos
económicos que este nos incurre, ya que a dicho proyecto se le planea imprimir y
junto con este se propone realizar un tríptico que refleje el contenido del libreto, por
tanto, el producto se compone de dos partes, las cuales son las siguiente: libreto y
tríptico.

Descripción Costo calculado

Gasto del libro completo $ 20.00
Otros gastos para el tríptico $ 4.00

Total $ 24.00

CAPITULO VI
16. Conclusiones y recomendaciones
16.1. Conclusiones
• Finalmente, y de acuerdo a lo investigado se ha llegado a unas conclusiones, en
las cuales hacemos referencia nuevamente a la problemática junto a sus causas
y consecuencias. Si bien es cierto que en la actualidad hay varios profesionales
licenciados en contaduría pública que llegan a tener problemas y se les dificulta
el ejercicio de la contaduría en el sector de contabilidad bancaria y esto se llega
a dar porque también hay que tener en cuenta que la contabilidad bancaria es
muy diferente otras contabilidades y llega a tener un grado de dificultad muy alto,
esto conlleva a que los profesionales antes de empezar a ejercer este tipo de
contabilidad que se sometan a capacitaciones, en unos estudios realizados por
otros estudiantes de la Universidad de El Salvador (UES) tuvieron la oportunidad
de entrevistar a unos licenciados en contaduría pública y algunos al momento
de preguntarles si se les llegaba a dificultar este tipo de contabilidad
respondieron que, no estaban lo suficientemente capacitados para llevarla a
cabo repentinamente sino que dijeron que antes de realizar esta contabilidad de
 59

estas entidades financieras tendrían que someterse a capacitaciones y estudiar

antes de laborar en ello.

Entonces, todo lo relacionado a las bases legales en el sector de contabilidad

especializado, que incluyen diferentes tipos de leyes y normas, nos llega a
aumentar el grado de dificultad para el ejercicio de esta contaduría, provocando
los conflictos que se pueden dar en los profesionales al memento de realizar
operaciones.

• Según la superintendencia las normas prudenciales bancarias son el conjunto

de disposiciones que emite el órgano regulador con el objeto de salvaguardar la
liquidez, solvencia y establecimiento de sanas prácticas bancarias, por lo tanto,
el siguiente proyecto a elaborar está sujeto a la superintendencia ya es el único
sitio web oficial que posee estas normas.

El subsecuente proyecto tiene una asociación con la superintendencia ya que la

mayor parte de información viene de dicha superintendencia con la única
diferencia que el proyecto a realizar viene con una información más ordenada y
fácil de entender. Por ejemplo: supongamos que a dicha persona en su centro
educativo le asignan una tarea de investigar las normas prudenciales bancarias
y dicha persona accede inmediatamente a la superintendencia, pero para
entender esa información hay que tener un nivel de estudio superior

Entonces en conclusión logramos entender que las normas deberían tener una
explicación más definida ya que hay entes que investigan estos temas y no
tienen el conocimiento necesario para entender dichas normas.

De los estados financieros

En conclusión, el estado de situación financiera presenta en forma clasificada,
resumida y consistente, la situación financiera de la entidad a una fecha
 60

determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos y obligaciones, y la

situación del patrimonio, una empresa debe contar con 4 Estados Financieros los
cuales son, Estados de resultado, Balance general, Flujo de efectivo, y Estado de
cambios en el patrimonio neto, conforme a estos estados las empresas dan a
conocer su situación financiera, en caso que no existirían los estados financieros
las empresas a la hora de elaborar planes de crecimiento efectivos los presupuestos
y el flujo de efectivo se verán afectado. Impedirá realizar adquisiciones. La
determinación de precios no tendrá correspondencia, por eso es de suma
importancia la elaboración de estados financieros para las empresas.

Del catálogo de cuentas.

En resumen, el catálogo de cuentas nos ayuda a llevar un control a la hora de

realizar los estados financieros para el sector bancario, es de tener bastante en
cuenta, que el catálogo de cuentas es el que registra todas las transacciones de la
empresa, se lleva un control muy detallado para que se puedan hacer muy bien los
estados financieros, en los cuales si no existiría un catálogo de cuentas, no se
tendría una planificación, ni un registro detallado de ellos, por eso es importante
facilita la consolidación de las contabilidades de los bancos y de las entidades
integrantes del conglomerado financiero.

16.2. Recomendaciones

• Si bien es cierto que recordar cada una de las normas al pie de la letra es
imposible, ya que son alrededor de más de sesenta normas que regulan al
sector, entonces como recomendación seria tener en algún lugar que sea de
fácil acceso, las normas que llegan a regular al sector y así como recordar como
también estudiarlas en el caso de que sea necesario para conocer la situación
de cuando aplicarlas y de esta manera reducir en cierta manera la problemática
que se puede dar.
 61

• También recomendaríamos tener un estudio diario de dicho proyecto ya que el

desconocimiento de normas prudenciales, normas contables o normas
particulares en general son demasiadas, entonces teniendo un estudio de
dichas normas no lo lograríamos memorizar o recordar, pero tendríamos un
entendimiento de lo que se basan las normas.
• Como recomendación y con respecto a el libreto que estamos creando es para
ayudar a los demás estudiantes de contabilidad, que les facilite buscar la
información en la web de la contabilidad bancaria de El Salvador, que podamos
ayudar y brindar los conocimientos y la información que estamos adquiriendo,
poder aclarar dudas de temas relacionados a la banca.

17. Bibliografía
https://ssf.gob.sv/
https://ri.ues.edu.sv/id/eprint/1027/1/Grupo_34-
Tratamiento_Contable_y_Tributario_de_las_Operaciones_financieras_reali
zadas_por_la_banca.pdf

https://ssf.gob.sv/images/stories/desc_manuales_bancoscoop/mcbc.pdf

https://ssf.gob.sv/images/stories/desc_manuales_bancoscoop/mcbc.pdf

https://ri.ues.edu.sv/id/eprint/14401/1/Desarrollo%20de%20un%20C
aso%20Pr%C3%A1ctico%20en%20la%20Creaci%C3%B3n%20y%20Ela
boraci%C3%B3n%20de%20Estados%20Financieros%20de%20una%20
Institu.pdf

https://www.marcialpons.es/media/pdf/100851131.pdf

https://www.youtube.com/watch?v=zGEtfH729Z4
 62

https://www.iscpelsalvador.org/libreria/teoria-y-practica-contabilidad-
bancaria-teoria-y-practica-sobre-la-contabilidad-bancaria-aplicada-en-el-
salvador/

https://biblioteca.ugb.edu.sv/cgi-bin/koha/opac-
detail.pl?biblionumber=1303&shelfbrowse_itemnumber=42306

https://www.ienupm.com/pdd/estados-financieros-que-
son/#:~:text=Los%20estados%20financieros%20son%20informes,como
%20patrimonial%2C%20de%20las%20empresas

https://www.cucea.udg.mx/include/publicaciones_drupal/pdfs/catalogo
_cuentas.pdf

18. Anexos
Clasificación de las cuentas del sector bancario
Uno de los principales elementos en contabilidad es el catálogo de cuentas y como
en toda contabilidad, así como en los bancos se debe de manejar uno. Para el caso
de los bancos, tenemos el “Catálogo de Cuentas para Bancos” emitido por la
Superintendencia del Sistema Financiero bajo su marco normativo y como todo
catálogo de cuentas estos poseen dígitos para identificar sus cuentas.

El primer dígito identifica el elemento de la contabilidad bancaria, así:

1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio
4. Derechos futuros y contingencias
5. Compromisos futuros y contingencias
6. Ingresos
7. Costos
 63

8. Gastos
9. Cuentas de orden

El segundo dígito se refiere a la clasificación del elemento primero:

1.1 Activos de intermediación
1.2 Otros activos
1.3 Activos fijos

2.1 Pasivos de intermediación

2.2 Otros pasivos
2.3 Obligaciones convertibles en acciones
2.4 Deuda subordinada

3.1 Patrimonio
3.2 Patrimonio restringido

4.1 Derechos futuros y contingencias

5.1 Compromisos futuros y contingencias

6.1 Ingresos de operaciones de intermediación

6.2 Ingresos de otras operaciones
6.3 Ingresos no operacionales

7.1 Costos de operaciones de intermediación

7.2 Costos de otras operaciones

8.1 Gastos de operación

 64

8.2 Gastos no operacionales

8.3 Impuestos directos

9.1 Información financiera

9.2 Existencias en la bóveda

Clasificación de las cuentas del sector bancario

Cuentas de balance

Activos Pasivos Capital Cuentas de orden

- De - Información
intermediación - De intermediación financiera
- Otros activos - Otros activos
- Patrimonio - Existencias en la
- Activos fijos - Obligaciones bóveda
convertibles en - Patrimonio
acciones restringido
- Deuda
subordinada
Naturaleza de Las cuentas de orden se
establecen por pares (la
Saldo: deudor
primera es deudora y la
segunda acreedora), su
Naturaleza de movimiento es
compensado y sus saldos
Saldo: acreedor
iguales, aunque de
naturaleza contraria (uno
deudor y el de la cuenta
correlativa, acreedor).

Las contingencias se ubican en las notas explicativas, siendo este el único lugar en
que aparecen, a no ser que sean reconocidas como provisiones.
 65

Cuentas de resultado

Ingresos Costos Gastos

- Ingresos de operaciones - Costos de operaciones

de intermediación - Gastos de operación
- Ingresos de otras
operaciones - Costos de otras - Gastos no operacionales
operaciones - Impuestos directos
-Ingresos no
operacionales

Naturaleza de Naturaleza de
Saldo: acreedor Saldo: deudor

1. ACTIVO
Está integrado por el conjunto de bienes y derechos cuantificables, derivados de
transacciones o de hechos propios del ente, capaces de producir ingresos económicos-
financieros, razonablemente esperados durante el desarrollo de su gestión.
Activos de intermediación
Son los activos utilizados o derivados del ejercicio de la función de intermediación financiera
la cual consiste en la captación de recursos monetarios y la colocación de los mismos.
Otros activos
Comprende los bienes y derechos de la entidad que no han sido categorizados en los rubros
anteriores.
Activos fijos
Están considerados como las inversiones de capital permanente necesarios para el
desarrollo habitual de las empresas, por ejemplo: propiedades, plantas, terrenos,
maquinarias, mobiliarios, equipos de transporte, etc.
 66

2. PASIVO
Comprende el conjunto de obligaciones cuantificables del ente contraídas con terceros,
quedando así afectados partes de sus recursos en función de los vencimientos a operarse.
Incluye, asimismo, contingencias que pueden operarse en un alto grado de probabilidad.
Pasivos de intermediación
Las cuentas de este rubro deben representar el valor de los depósitos a la vista, retirables
por medio de cheques o por cualquier otro medio y los depósitos de ahorro.
Otros pasivos
Este rubro debe representar los saldos pendientes de liquidar entre las diferentes agencias,
sucursales y afiliadas del banco, tanto nacionales como extranjeras, o bancos extranjeros;
por su naturaleza transitoria los saldos con agencias nacionales al final de cada mes
deberán ser iguales a cero.
Obligaciones convertibles en acciones
Esta cuenta deberá representar las obligaciones contraídas con otras instituciones
financieras, con base a lo establecido en el artículo 78 de la Ley de Bancos.
Deuda subordinada
Este rubro debe representar las obligaciones con las instituciones extranjeras de primera
línea, según lo establece el artículo 42 de la Ley de Bancos.
3. PATRIMONIO
Representa la diferencia existente entre los totales de las cuentas activas y pasivas del
ente.
Patrimonio
Es el conjunto de activos financieros y bienes tangibles que componen la fortuna de una
persona o de una sociedad. El concepto de patrimonio es también aplicable al dinero que
manejan los fondos de inversión proveniente de las aportaciones de los inversores.
Patrimonio restringido
Patrimonio que tiene alguna restricción en su uso o aplicación, la cual no desaparecerá.
4. Cuentas de orden
La cuenta de orden es el registro utilizado para contabilizar las transacciones que no afectan
el activo, pasivo, capital y resultados de la entidad; sin embargo, es necesario registrarlas
para reconocer los valores ajenos, contingentes, emitidos o como un instrumento de control
o recordatorio.
Información financiera
Esta cuenta debe representar el valor de los créditos obtenidos por el banco, de los cuales
no haya hecho uso.
 67

Existencias en la bóveda
Las cuentas de este rubro deben registrar los instrumentos que respaldan diferentes
préstamos y créditos concedidos por el banco.
5. Ingresos
Los ingresos representan cualquier cantidad de dinero que entre a formar parte de la
economía de una persona y los egresos son las cantidades que salen y suponen un
incremento (inversiones) o una reducción de dicho patrimonio (gastos).
Ingresos de operaciones de intermediación
Esta cuenta debe representar los ingresos devengados y percibidos por la cartera de
préstamos.
Ingresos de otras operaciones
Las subcuentas de esta cuenta deben representar los ingresos obtenidos por los diferentes
conceptos entre el precio de descuentos en cuentas y subcuentas.
Ingresos no operacionales
Esta cuenta debe representar las recuperaciones de préstamos e inversión que hayan sido
castigados (dados de baja) en ejercicios anteriores y las liberaciones de reservas de
saneamiento constituidas en ejercicios anteriores.
6. Costos
Los costos financieros son aquellos que provienen de la remuneración a terceros por el uso
de recursos ajenos. En otras palabras, son los costos que derivan de contratar productos o
servicios financieros como pueden ser préstamos o créditos, entre otros.
Costos de operaciones de intermediación
Esta cuenta debe representar los intereses y cualquier otra prestación devengada por los
depositantes.
Costos de otras operaciones
Estos rubros deben representar los costos directos, relacionados con cada una de las
operaciones descritas en las cuentas y subcuentas. El rubro de Saneamiento debe
representar el valor de la reserva constituida en el ejercicio y el de Castigos el
reconocimiento de pérdidas.
7.Gastos
Por su parte, los gastos bancarios son aquellos desembolsos económicos que ha de
soportar la entidad financiera para prestar el servicio al cliente y que, posteriormente,
repercutirá sobre el mismo.
Gastos de operación
Esta cuenta debe representar los gastos por conceptos de salarios ordinarios y
extraordinarios, pagados al personal de la institución. Debe considerarse salario, solamente
 68

lo pagado al personal por la prestación de sus servicios, es decir, lo devengado durante las
vacaciones, indemnizaciones y otras situaciones similares deberá registrarse en las
cuentas correspondientes.
Gastos no operacionales
Las cuentas de este rubro deben representar los gastos no significativos no provisionados
en el ejercicio correspondiente por causa de algún error y no por acción deliberada.
Impuestos directos
Esta cuenta debe representar el valor de la provisión de impuesto sobre las utilidades de la
entidad, el cual deberá hacerse mensualmente con base a la utilidad acumulada. Esta
cuenta se debitará cuando la provisión para el impuesto se incremente y para la cual se
utilizará la cuenta 222004 y se acreditará cuando ésta disminuya.