Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
LOS TRIBUTOS
LOS Tributos Después en Origen, la Edad Los del Media, Descubrimiento
Impuestos La Tributación en Roma, de América, en Los partes Impuestos Los de
La Tributos Historia para causa los de griegos, Guatemala, dé algunas Los
Discriminación, Intervención por Amputación, I por Distribución, Definiciones
Impuesto, Objetivos de los Impuestos, Características de los Impuestos,
Elementos de tos Impuestos, Clasificación de los Impuestos, características
Principales de un Impuesto Único, Clasificación de contribuciones Especiales,
Elementos Especiales de tas Contribuciones Especiales, Características de las
Contribuciones Especiales, Objeto de los
Tributarios, Imponencia e Impacto en el Estado de tal Evasión, Elusión o Evasión
Licita, Clases de Elusión, Principios Constitucionales de la Tributación,
Parafiscalidad, Clases de Injustos Parafiscales, Características de los Ingresos
Parafiscales, Algunas da fas Causas por las que Surgen los Ingresos Parafiscales,
Análisis del Impuesto Sobre la Renta, Uno de los impuestos más Importantes en la
Legislación Tributaria Guatemalteca y sus Efectos en la Sociedad.
A medida que los grupos se desarrollan, inventan, descubren y crean diferentes
herramientas para sobrevivir, compartiendo descubrimientos y transformando sus
relaciones internas, así aumentan las necesidades en relación a ingresos de todo
tipo para quienes administran.
conforme las relaciones entre los grupos sociales se vuelven más complejas, la
práctica contributiva favorece el surgimiento y desarrollo del criterio tributario, por
to que el criterio de tan contribución se mantendrá y continuará desarrofténdose
junto la tributación.
RESUMEN HISTÓRICO DE LOS TRIBUTOS
A continuación, y con el objetivo de conocer y analizar brevemente cómo ha
incidido el tributo a lo largo de la historia de la humanidad, se presenta, a manera
de resumen, cómo fue la tributación en algunas de las más importantes ciudades
antiguas:
LOS IMPUESTOS EN ROMA
Al inicio de la historia de este pueblo, los ciudadanos romanos no pagaban
impuestos, ya que estos eran pagados por los pueblos vencidos,
Durante la República, en Roma, se conoció a los "publicanos", a quienes el
Gobierno designaba para que, en su nombre, cobraran los impuestos.
Posteriormente se cobraron tributos y todo tipo de contribución pagada por los
ciudadanos del pueblo romano, conociéndosele como tribulan término que se
relaciona con la frase
Los ciudadanos tenían que pagar impuesto de acuerdo a sus ingresos, principio
que hoy es conocido como Capacidad de Pago.
LOS IMPUESTOS PARA LOS GRIEGOS
En Grecia, cuna de la Democracia, el sometimiento del ciudadano a Las cargas
fiscales no constituía una relación de servidumbre, sino un auxilio al Estado en la
prosecución del bien público. Para los griegos los impuestos personales directos
iban en contra de la dignidad y de la libertad de los ciudadanos. Los únicos
impuestos que aceptaron fueron algunos Indirectos, como aduanales, de mercado
y algunas tasas judiciales; posteriormente surgen los impuestos personales, pero
no como una necesidad del bien común, sino más bien como resultado de los
conflictos bélicos en los que participó el pueblo griego.
LOS TRIBUTOS EN LA EDAD MEDIA
Es hasta el siglo XI en que Europa se encuentra dividida en grandes extensiones,
dominadas por un gran señor ligado al Rey llamado Señor Feudal, pero no
supeditado a él, sino que en algunas ocasiones enfrentando al mismo Rey. En
esta época los siervos tenían dos clases de obligaciones para con los señores:
una, la prestación de servicios. y otra, de carácter económico, que significaba la
entrega de un bien o riquezas. Analizaremos en qué consisten las dos Prestación
de Servicios Carácter Económico.
Cultivar los terrenos propios del señor
Se fijaba el número de días de trabajo que debían destinar a cuidar los viñedos del
señor, segar sus trigos, almacenar sus maíces, además se fijaba si doblan.
Que establecía que todos los restos de los naufragios que el mar arrojaba
pertenecían al señor siervo o sierva que se casaba, ya sea con persona
extraña al feudo o del mismo feudo, siendo mayor tal cantidad si el cónyuge era
extraño al feudo.
Mano Muerta
Derecho del señor Feudal para apoderarse de la herencia de sus siervos cuando
estos morían sin dejar hijas.
Derechos de Relieve
Los parientes colaterales no tenían Derecho a heredar, pero si el señor feudal
autorizaba la herencia tenían que pagar una cantidad elevada por el derecho
recibido.
Prestación de Servicios Carácter Económico
Derecho del señor sobre los bienes de los extranjeros que morían dentro da su
territorio, así como los bienes de los que morían intestados, y los tesoros ocultos.
Derecho de Toma
Consistía en obtener todo lo que el señor necesitaba para aprovisionar su casa,
pagando un precio arbitrario.
Derecho de Guarda
Renta en metálico que ros aldeanos tenían que pagar en proporción al predio que
poseían si no pagaban se les despojaba o se le exige a una multa.
Pecho o Falta
Carga impuesta una o más veces al año a una misma familia, se llamaba talla
porque en el momento de pagar el impuesto se hacía una talla en madera con un
cuchillo. como prueba del pago. Multas
Que se a iban
bienes del obispado cuando éste estuviera vacante conservando para sí los
productos de dichos bienes. comisión de diversos delitos, se fijaban en forma
arbitraria, pero además los acusados debían pagar Derechos por el servicia de
justicia,
Derechos de Peaje
Gravar el tránsito de mercaderías, los señores interceptaban los caminos y no
dejaban pasar a nadie sino hasta que pagara.
LIMITES INTERNACIONALES
Por debajo de la Constitución, la primera de las fuentes en el orden de jerarquía es
la representada por internacionales en Derechos Asta lo entiende
mayoritariamente la doctrina: Los Tratados Internacionales comunes (que no son
en Derechos Humanos) válidamente celebrados, una vez publicados oficialmente,
formaran parte del ordenamiento jurídico guatemalteco, como legislación ordinaria.
Ejemplo actual de esta situación es el recién finado TLC con Estados Unidos.
CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
El poder Tributario tiene características qua lo hacen diferente a los demás
poderes del Estado, pera efectos didácticos se enumeran de la siguiente forma.
ABSTRACTO
El Poder Tributario del Estado es abstracto. en virtud de que es una potestad que
deriva del Poder Imperio que tiene el Estado sobre la P oblación, y que le otorga el
derecho para cobrar tributos o contribuciones.
PERMANENTE
poder Tributario es una característica natural del Estado, derivado de su poder
Imperio, por IO que sólo puede extinguirse, cuando se extinga el Estado mismo,
en tal virtud, el Estado tiene la facultad de exigir a la población e' pago de tributos
hasta el último momento que el propio Estado subsista como tal, y sólo
desaparece tal obligación para la población, en caso de que el Estado se extinga.
INDELEGABLÉ
El Poder Tributario no se delega, porque está dado por el pueblo al Estado, por
conducto de las Instituciones creadas por el mismo pueblo, como el Congreso de
la República, que lo representa, quien emite las leyes tributarias; esta función no
se puede delegar a persona alguna ni el Estado puede renunciarla.
COMPETENCIA TRIBUTARIA
Es la facultad o poder que tiene el Estado, por conducto de las instituciones
creadas específicamente, para recaudar el tributo. Cuando se ha producido un
Hecho Generador del mismo, hasta facultad de recaudar puede ejercerla el
Estado, o una institución pública como la Superintendencia de Administración
Tributaria en Guatemala, además, en determinados casos, la Municipalidad,
cuando está facultada para ello. No se debe confundir el titular del Poder Tributario
con el titular de la Competencia Tributaria, pues, aunque en la mayoría de los
casos ambas figuras jurídicas se pueden ejercer por el mismo titular, como puede
ser el Estado, existen casos en los cuales puede ser titular del Poder Tributario el
Estado, y titular de la Competencia tributaria una municipalidad, o la misma
Superintendencia de Administración Tributaria representando al Estado, como
sucede en Guatemala.
ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO
En Guatemala, el Poder Tributario se encuentra enmarcado en la Constitución
Política de E República y en las Leyes ordinarias tributarias; desde el Código
Tributario, que rige todas las relaciones de carácter tributario, hasta las Leyes
tributarias específicas, El Poder Tributario es ejercido por el Gobierno en el
territorio nacional.
PODER DE EXIMIR
Una consecuencia del poder de gravar, es el poder de desgravar; es el hecho de
eximir de la carga tributaria a determinados sujetos pasivos. Este poder lo ejerce
el Estado y lo hace efectivo a través de la Ley, existen muchas formas de eximir,
entre ellas la más importante es la exención.
CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS
Existen en la actualidad en Guatemala dos clasificaciones de los tributos, una es
la doctrinaria, que es la propuesta por los estudiosos del Derecho Tributario, y otra
es la legal, establecida en el Código Tributario, las que analizaremos a
continuación:
CLASES DE
Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones
por mejoras.
A continuación, desarrollaremos el contenido de cada uno de los tributos que
acepta la doctrina tributaria.
IMPUESTOS
Es aquel tributo exigido en correspondencia a una prestación, que se concreta de
modo individual por parte de la Administración Pública, y cuyo objeto de gravamen
está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la riqueza
y la capacidad contributiva del Sujeto Pasivo (sujeto económico que tiene 'a
obligación de pagarlo), como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la
circulación de bienes, la adquisición de rentas, ingresos o el consumo, y otras
manifestaciones de riqueza.
La riqueza de u n individuo puede manifestarse de forma indirecta a través de su
propia utilización, que puede ser gravada por un impuesto indirecto. como Eso de
transmisión o circulación de bienes, o Eso que gravan el consumo. Aunque los
mismos pueden establecer exenciones en beneficio de los más débiles en el plano
económico, que de esta forma pagarán menos cantidad de impuestos indirectos
que los de mayor poder adquisitivo.
De ahí que un sistema impositivo será tanto más justo cuanto más descanse sobre
una base de impuestos directos. Pero existe la propensión por parte de los
Estadas de Incrementar los impuestas por la mayor facilidad y cuantía de su
recaudación.
Indican que, aun concediendo que los impuestos pudieran bajar, deben
considerarse los impactos microeconómicos.
Los impuestos en sí conforman una categoría de los recursos tributarios; en
Guatemala la más importante, porque constituyen una prestación pecuniaria
obtenida por el Estado en forma coactiva (forzosa) y pagada por los particulares
con carácter definitivo (sin devolución), sin una contrapartida determinada y
destinada a la atención de los gastos públicos y a la intervención del Estado en la
economía.
La concepción clásica con respecto al impuesto se asienta en dos criterios
básicos: rendimiento e igualdad. El rendimiento se refiere a que tos impuestos
b) IMPUESTOS INDIRECTOS
Son aquellos que apuntan en forma indirecta o mediata a una manifestación de la
capacidad contributiva, y que, en términos generales, se trasladan.
Este tipo de impuestos se establece tomando en cuenta las transacciones y el
consumo, y se trasladan al consumidor final, siendo este el que al final paga la
totalidad del impuesto, como lo podemos obsecrar en la siguiente tabla de
referencia de la traslación del Impuesto al Valor Agregado, en u n tipo impositivo
del diez por ciento (10%), y cómo se aplica en Guatemala.
TASA
Son prestaciones obligatorias establecidas por la ley. En consecuencia, son
tributos exigidos por el Estado, destinados a compensar determinados servicios
divisibles, cuyos costos son prorratearles entre los usuarios de los mismos
servicios. Pueden ser exigidas a los particulares que lo utilicen efectivamente o,
incluso potencialmente. Aunque puede ser que se cobre una tasa a aquel que no
hace uso efectivo del servicio, como la tasa del alumbrado público que se cobra en
Guatemala.
A su vez se diferencia de la "Contribución especial" porque esta última encierra la
idea de un beneficio especial a un grupo determinado de la población,
regularmente en un espacio territorial. Le tasa, por el contrario, encierra la idea de
un servicio, debido a lo cual hay autores que la consideran de carácter no
tributario, posición que contempla nuestra Constitución
DEFINICIONES
MANUEL MATUS BENEVENTE en una definición muy acertada dice que la tasa
"Es la prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de
ciertos servicios públicos. "4 El autor señala can mucha propiedad el hecho de que
paga la tasa quien hace uso de ciertos (no todos) servicios públicos, mientras
tanto CARLOS GIULLIANI FONROUGE señala que 'Es la prestación pecuniaria
exigida compulsivamente por el Estado y relacionada con la prestación efectiva o
potencia de una actividad de interés público que afecta al obligado El autor, al
mencionar ya prestación potencial, enmarca el derecho de exigir el pago de la tasa
dentro del principio de legalidad que debe imperar en todo el sistema tributario.
pues al potencializar la prestación, establece que debe enmarcarse previamente
en la Ley el Hecho Generador.
CARACTERÍSTICAS DE LAS TASAS
Es un tributo que el Estado exige virtud de su poder imperio.
Solamente puede ser creada por la Ley (en Guatemala no es así).
El hecho generador es una actividad que el Estado cumple, vinculado a la
obligación del pago de la misma.
DEFINICIÓN
Constituyen un tributo cuya, característica principal es que implica una
compensación, que viene dada por una ventaja o beneficio presente o futuro,
derivado de la realización de obras públicas o de actividades especiales del
Estado, y que benefician a algunos individuos. Pueden constituir una contribución
especial por Plusvalía, en virtud de los cambios de uso o de intensidad, de
aprovechamiento, que adquieran terrenos, por las normas que en materia
urbanística u otro tipo de beneficio colectivo.
CLASIFICACIÓN DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Contribución por Mejoras
En este tributo el beneficio recibido por tos contribuyentes se traduce en obras
públicas, este beneficio lo reciben los contribuyentes que tienen propiedades
cercanas a los lugares que fueron objeto de las mejoras, por lo que se considera
efectivo que sean estos beneficiarios directos los que paguen el tributo.
Peaje
Este es un tributo que significa ya prestación dineraria que se exige por la
circulación en una vía de comunicación vial, u otra. Se ha discutido mucho la
naturaleza de esta clase de tributo (es tributo porque el Estado lo exige ejerciendo
su poder imperio, ubicándolo dentro de las contribuciones por mejoras).
Contribuciones Parafiscales
Son contribuciones recabadas por ciertos entes públicos autónomos, para su
financiamiento. El provecha que proporcionan estos tributos es para un grupo
limitado de personas de determinado grupo social o profesional. Ejemplo del
mismo es el pago al INGUAT.
ELEMENTOS ESPECIALES DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES
a) Sujetos pasivos, las personas físicas y Jurídicas y las entidades, como
herencias, comunidades de bienes y otras beneficiadas, por la realización de
PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD
El artículo 24 de la Constitución Política de la República, hace referencia clara a la
aplicación del principio de Confidencialidad en materia tributaria, ya que establece
que es punible revelar todo lo relativo at pago de impuestos, por lo cual no es
aplicable el artículo de tan publicidad de los actos administrativos contenido en el
artículo 30 de la Constitución. En el Código Tributario.
PARAFISCALIDAD
Este es un concepto no utilizado regularmente en los textos financieros, y dentro
de los recursos públicos históricamente se ha encontrado relegado, pero en los
últimos años del siglo XX y primeros del actual, su importancia ha ido en aumento,
por lo que es necesario hacer relación especial al mismo. un tributo fiscal es aquel
que ha sido creado por el Estado por medio de una Lay, cuya gestión, o al menos
su dirección y control, está encomendada a los órganos de la Administración
Tributaria, que normalmente, tiene atribuida esta tarea y cuyo producto se integra
en los Presupuestos Generales del Estado para financiar indistintamente el gasto
público; el tributo fiscal por lo tanto cumple con -los principios de Legalidad y
Reserva de
TASAS
Son prestaciones en dinero que el Estado exige a tos particulares como
contraprestación a un servicio que el particular necesita en un momento
determinado, y sin ese pago, el particular no puede recibir dicho servicio, cuyo
cobro tiene como objetivo el mantenimiento de la fuente que presta el servicio que
con el pago de la tasa se recibe, por lo que no cumple con el principio de
indivisibilidad de los tributos en general.
DONACIONES OBLIGATORIAS
Estos son ingresos que un ente público exige como pago para la prestación de un
servicio, puede balizarse el cobro por medio de agrupaciones ajenas al ente
público como patronatos y otros, instituciones creadas por los particulares con el
objetivo de cobrar y administrar esta clase de ingresos.
FONDOS PRIVATIVOS
son ingresos que no se encientan dentro del Presupuesto Genera de Ingresos y
Egresos, y que las diferentes instituciones perciben derivados de actividades
propias. Estos ingresos conforman fondos privativos, la particularidad de los
mismos se centra en que pueden conformarse los ya sea por tasas y por otros
ingresos, o sólo por otros ingresos indistintamente, como puede ser cargos
anuales o mensuales que determinen las distintas dependencias estatales. En
Guatemala cuentan con fondos privativos el Registro Generar de la y la mayoría
de las instituciones del Estado los fondos privativos son fiscalizados por la
Contraloría General de Cuentas,
CAPÍTULO VI
PRESUPUESTO
Historia Presupuestarla, Presupuesto, División de las Cuentas del presupuesto
Gubernamental, Planificación del Presupuesto General de Ingresos y Egresos. Las
Clasificaciones del Impuesto, Las Clasificaciones Presupuestarias y los Planes,
Clasificación del Procedimiento de Elaboración del Presupuesto del Estado,
Criterio de Información Presupuestaria, Caracteres del Presupuesto, Ciencia que
IO Estudia, Naturaleza Jurídica del Presupuesto, Qué es el Presupuesto,
Concepto Clásico de Presupuesto, Clasificación Legal de
HISTORIA PRESUPUESTARIA
El primer presupuesto de ingresos de la historia se remonta a la época en que se
llevaron a cabo los primeros censos conocidos, los cuales fueron elaborados con
carácter fiscal o para proceder al reclutamiento militar, por lo que las necesidades
militares motivaron la implementación de un presupuesto.
El Código de Hammurabi era una colección de leyes y edictos del rey Hammurabi
de Babilonia, que constituye el primer Código conocido de la historia. Este código
finaliza con un epílogo que glorifica la ingente labor realizada por el mismo
soberano para conseguir la paz; describe las leyes para que "la gente disfrute de
un gobierno estable y buenas reglas", que se dicen escritas en un pilar para que
"el fuerte no pueda oprimir al débil y tan justica acompañe a Ja viuda y a huérfano"
PRESUPUESTO
El principio constitucional del Presupuesto Público en Guatemala, se encuentra
contenido en el artículo 237 de la Constitución Política de tan República. El
Presupuesto es el documento legal (en Guatemala, Ley del Presupuesto) en el
que, en forma sistemática y anticipada, el Estado calcula los ingresos que estima
percibir, y autoriza los gastos quo habré de realizar en un período determinado; es
importante refalar el equilibrio, como una de las características más importantes
del mismo. Hay que resaltar que mientras los ingresos son estimados, situación
que incide en que los mismos varían en la práctica, en relación a los gastos al
autorizarlos hay una obligación de su cumplimiento.
Las principales cuentas que contiene un presupuesto son:
Por lo anteriormente expuesto es el criterio de una cantidad de estudiosos entre
tos que se encuentra el citado anteriormente, que probablemente las principales
cuentas gubernamentales que pueden prepararse son:
mayor parte de las negociaciones de los diversos gobiernos so llevan a cabo por
medio de presupuestos administrativos anuales. Comprenden en su ciclo de
presupuestos los ejercicios presupuestarios unidos, toda la Información acerca de
las transacciones del gobierno las que por lo tanto deben ser reclasificadas,
ajustadas y solidificadas para preparar los datos necesarios.
DIVISIÓN DE LAS CUENTAS DEL PRESUPUESTO GUBERNAMENTAL
A través de los presupuestos, los ministerios, órganos del estado como
secretarías, instituciones autónomas y sema-autónomas como la Universidad de
San Cados de Guatemala, elaboran las cuentas presupuestarias que deben
ordenarse con vistas a facilitar fa formulación, ejecución, y contabilización de los
programas, para lo cual deben ser lo adecuadamente manejables y numerosas
con el objetivo de facilitar tas fases del ciclo presupuestario.
Las cuentas presentadas deben facilitar la formulación de los programas que
elabora el gobierno. Una vez fijada la participación del gobierno.
PLANIFICACIÓN DEL PRESUPUESTO GENERAL DE INGRESOS Y EGRESOS
flanear una ejecución presupuestaria debe cumplir por lo tanto con los requisitos
ya exteriorizados por el autor citado, procurando no privar un objetivo por otro por
intereses personales de quienes ejercen el poder. Por lo tanto, debe tenerse
cuidad, por ejemplo, en no dar mucha importancia en una dosificación que facilite
el control contable, pero que dañe la información para la formulación de los
programas, o al contrario. Por lo expuesto, las clasificaciones presupuestarias
deben ser moderadas para convertir el presupuesto del Estado en una fuerte
herramienta de política fiscal* de programación y de administración.
e) CONTROL Y FISCALIZACIÓN
Las cuentas presupuestarias deben permitir establecer con precisión la
responsabilidad que pudiera asignarse a personas específicas como los Directores
Financieros, con el fin de evitar malversación de fondos, fraudes, o manejos
ilegales, razón por la cual las cuentas presupuestarias, para hacer posible la
contabilidad fiscal, deben posibilitar la fiscalización efectiva por personas distintas
de aquéllas a quienes incumbe la responsabilidad legal de las operaciones, a
través del trabajo de auditoría y contraloría.
b) Estar fiscalizados por órganos administrativos y que sus recursos sean
administrados con fines definidos por esos órganos. En algunos casos los
financieros deben Incluirse en Presupuestos aprobados por el órgano político
como el Congreso de la República y formar parte del Presupuesto General Estatal.
La estructura del sector gubernamental puede subdividirse desde dos puntos de
vista principales: uno temtorial y otro Institucional.
Territorial
se distingue el gobierno central y tos gobiernos descentralizados (estatal,
provincial y municipal), dependiendo de la estructura política de cada país, como
un país federado y uno no federado; Guatemala se encuentra entre estos últimos,
por ser nuestro sistema republicano.
INSTITUCIONAL
El gobierno se compone de diversos organismos estatales, de organismos
auxiliares como entidades autónomas, semiautónomas y descentralizadas, y de
empresas. Tanto los gobiernos centrales como tos departamentales y municipales,
tienen organismos del gobierno tanto central como municipal, organismos
auxiliares y empresas; esto último en Guatemala no se cumple del todo.
POR RUBRO DE GASTOS
La clasificación según el rubro del gasto se materializa en los distintos organismos
públicos, creando la necesidad de adquirir diversos bienes y servicios para
funcionar. Como servicios personales, arrendamientos de edificios, compra de
bienes de todo tipo, desde vehículos hasta lapiceros. Para comprar estos distintos
bienes, se destinan sumas de dinero específicas, identificándolas con los objetos a
que se han destinado. La clasificación por objeto del gasto ordena cada uno de los
conceptos que se van a adquirir,
POR RENGLONES ECONÓMICOS
Esta clasificación permite identificar cada renglón de gasto y do ingreso según su
naturaleza económica, y, en consecuencia, hace posible investigar la influencia
que ejercen las Finanzas Públicas sobre el resto de E economía nacional, La
clasificación económica muestra la parte de los gastos que se destinan a
operaciones corrientes del gobierno y la parte de los gastos que se destinan a la
creación de bienes de capital que permiten ensanchar la capacidad instalada de
producción de la economía. otorgados a otros órganos encargados de prestar el
mismo, que en Guatemala no es posible según la Constitución Política de [a
República.
POR FUNCIONES
Esta clasificación agrupa las transacciones del gobierno según la finalidad
particular a que se desinan. La finalidad se refiere a los distintos servicios
prestados directamente o que sean financiados por el gobierno. Su objetivo es
presentar una descripción que permita informar sobre la naturaleza de los
servicios gubemamentales y ia proporción de los gastos públicos que se destinan
a cada tipo de servicio.
CARACTERES DEL PRESUPUESTO
CARÁCTER POLÍTICO
El presupuesto es un plan de gobierno, es la expresión del programa político a
futuro del gobierno que se trate, así como los objetivos que persigue, ya que por
medio del presupuesto se manifiestan y representan numéricamente las
prioridades de cada equipo de gobierno, si se quiere conocer el plan de gobierno
de un equipo, es suficiente analizar su presupuesto.
CARÁCTER
tan ejecución del presupuesto se eleva a cabo por medio de actos administrativos,
por medio de los cuales se inicia dicha ejecución. Establece por lo tanto la
prestación de servicios públicos y el cumplimiento de actividades administrativas
que requieren del desembolso de dinero para su funcionamiento.
CIENCIA QUE LO ESTUDIA
La ciencia que estudia el presupuesto es el DERECHO FINANCIERO, en su
división DERECHO PRESUPUESTARIO.
NATURALEZA JURÍDICA DEL PRESUPUESTO
El presupuesto adopta la forma de una Ley, porque es fuente de derechos y
obligaciones para el Estado y los particulares, que tiene incidencia en la vida de
toda la nación, por lo que para su aprobación deben de cumplirse todos los
requisitos establecidos en la Constitución Política de la República y en la Ley
Orgánica del Presupuesto; la naturaleza jurídica del presupuesto será, por lo tanto,
el de una Ley ordinaria, vigente y positiva.
QUÉ ES EL PRESUPUESTO
El presupuesto es un acto administrativo, que regula la vida financiera de un país
determinado, con incidencia en la vida económica, social cultural, y política de una
nación; que tiene carácter de Ley, fuente de derechos y obligaciones de la
Administración Pública y de los administrados. La Ley de Presupuesto es
aprobada
CONCEPTO CLÁSICO DE PRESUPUESTO
El concepto de Presupuesto establece que es una Ley, identificada como Ley del
Presupuesto, que se desarrolla como un acto admitís rativo. constituyendo una
norma que regula la vida económica y social de un país, con significación Jurídica,
de carácter unitario, fuente de derechos y obligaciones para la administración, con
efectos para los particulares, que puede modificar el Derecho Objetivo y Subjetivo
de terceros, es parte de la legislación libro por ser exteriorización de un poder
cuya libre voluntad no puede estar restringida por actos preexistentes emanados
de él.
CLASIFICACIÓN LEGAL DEL PRESUPUESTO
El presupuesto, por tratarse de una Ley y encontrarse integrado a la legislación
ordinaria de un país, dependiendo del sistema presupuestario, puede clasificarse
como una Ley Formal o como una Ley Material, pero sigue teniendo carácter de
Ley.
a) EL PRESUPUESTO COMO LEY FORMAL
La Ley del presupuesto no puede incluir nuevos gravámenes o impuestos, ya que
existen Leyes específicas para el caso, el presupuesto soro calcula los recursos
tributarios, no los crea, ya que los tributos se encuentran regulados en Leyes
Tributarías como lo son el IVA, ISR, TIMBRES Y PAPEL SELLADO ESPECIAL
PARA PROTOCOLO. En relación de los gastos tos autoriza. más no obliga ai
Poder Ejecutivo a cumplirlos en su totalidad. Si en su estructura se encuentra
establecido, que, en un momento determinado, por necesidades coyunturales,
para realzar un cambio de partida presupuestaria, existe un procedimiento
especial.
b) EL PRESUPUESTO COMO LEY MATERIAL
Existen sistemas en que con la Ley del Presupuesto se crean nuevos tributos,
mismos que son modificados anualmente con la creación de la nueva Ley que
contiene el presupuesto, en este caso además de ser Ley formal también IO es
material, porque contiene nortinas jurídicas sustanciales como Io son las normas
que contienen la creación modificación y extinción de los tributos. En Guatemala,
de acuerdo al Principio de Legalidad que inspira la Constitución Política de la
República, esto no es posible.
DEFINICIONES
El presupuesto, siendo la proyección de los ingresos y egresos del Gobierno, ha
sido estudiado por expertos en ia materia, quienes proporcionan las siguientes
definiciones:
Nos parece que, aunque bastante escueta esta definición contiene elementos
importantes de la definición del Presupuesto como la previsión de los gastos y los
ingresos, dándole al mismo carácter de ley, pero a nuestro criterio el presupuesto
estatal es mucho más que aso, es el verdadero plan de gobierno de quienes
ejercen el poder público en determinado momento histórico.
PRESUPUESTO SOCIAL DE LA NACIÓN
La definición del Presupuesto Social establece que al no estar todo el presupuesto
nacional sujeto a la deliberación pública en*re el gobierno y la población, en
ningún momento han estado, están o estarán incluidos en la deliberación nacional
sobre el Proyecto de Presupuesto; antes de su aprobación y durante su ejecución
el presupuesto de las empresas públicas, de las dependencias municipitos (con
condiciones), de la Universidad de San Carlos, de los bancos que sean del Estado
y de otras oficinas públicas incluidas en el proyecto de presupuesto enviado por el
Poder Ejecutivo al Poder Legislativo para su aprobación, que no tengan mayor
relevancia para la población en general.
CARÁCTER FINANCIERO
El presupuesto es el acto por el que son previstos y autorizados los ingresos y los
gastos del Estado y de las otras entidades que las Leyes sujetan a las mismas
reglas, considerando para el mismo idas cuentas de la nación; es la exteriorización
financiera de los rubros que identifican los Ingresos y los egresos del Estado,
elaborado y presentado por medio del Ministerio de Finanzas Públicas, parte del
Ejecutivo.
EQUILIBRIO
Era este un elemento clásico, establecía que en lo menos posible existiera déficit
en los ejercicios presupuestarios, en el caso de un superávit se estimaba que el
Estado debía retribuido a los ciudadanos por medio de rebajas en los tributos, En
la actualidad es una posición idea' que difícilmente se cumpla, el equilibrio es un
elemento que todos los presupuestos tienen contemplado, y con el que se logra un
presupuesto ideal, pero que no necesariamente se cumple.
ANUALIDAD
Este elemento establece que el presupuesto debe programarse, aprobarse y
ejecutarse en un período de tiempo determinado, preferiblemente de un año,
puede periodo ser presupuestario calendario u se Otto ejecuta tipo del de 1 0.
cómputo de enero de un tiempo, año al en 31 Guatemala de diciembre el del
mismo año. Por certeza financiera, no se recomiendan presupuestos por períod0S
superiores o inferiores al año, pues existen más posibilidades de situaciones
imprevistas.
PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
El presupuesto, por tener carácter de Ley, contiene principios que son aplicables
en países con diferente cultura financiera. Analizaremos los más importantes que
son:
EQUILIBRIO
A la vez de ser un element0f el equilibrio es un principio y como tal sostiene que el
presupuesto debe mantener balance entre los recursos y gastos.
Como expresamos en el primer párrafo, es considerado a la vez que como un
elemento y como en principio presupuestario, pues consiste en asegurar
esencialmente que el presupuesto esté debidamente financiado.
UNIVERSALIDAD
Este principio establece que presupuesto deben incluirse tanto ingresos como
gastos brutos que se han de realizar en toda la Administración Pública, no el saldo
neto de determinada institución va a percibir, como la Superintendencia de
Administración Tributaba (SAT) o el Instituto Guatemalteco de Turismo (INGUAT)
en Guatemala, que obtiene ingresos, y llevan a cabo los gastos que el mismo
ocasiona, por lo que el mismo deben aparecer el total de los ingresos que se
esperan recibir y los gastos que se deben realizar, ya que los saldos son la
diferencia ente los ingresos y los egresos. y no reflejarían la realidad financiera
que debe reflejar el presupuesto.
SERVICIOS
PERSONALES Solo asignar recursos para el pago de sueldos, sin considerar tas
presentaciones laborales a que tienen derecho todos los trabajadores del Estado
como: bonificación profesional* bono catorce, aguinaldo, Y como incide en la
SERVICIOS NO PERSONALES No considerar gastos por. concepto de
comisiones bancarias, por movimiento de fondos de las cuentas presupuestarias.
Desconocimiento de normas financieras de los Bancos
GRUPO DE GASTO
METERIALES Y SUMINISTROS No considerar la compra de instrumentos
varias utilizados, como ropa de trabajo, y otros.Desconocimiento de normas sobre
seguridad laboral.
ACTIVOS No considerar los gastos para la contratación de estudios realizados
como investigaciones y otras actividades técnico profesionales en la formulación
de provectos de inversión Desconocimiento de normas básicas Y Reglamentos
sobre Inversión Pública.
PRESUPUESTARIO
SERVICIOS DE LA DEUDA PÚBLICA Solo considerar la amortización del capital
y no así las comisiones por pago del servicio de la Deuda. Desconocimiento de
normas nacionales e internacionales sobre Deuda Pública.
TRANSFERENCIAS No contemplar en el presupuesto asignaciones para
donaciones, ayudas sociales, premios, ayudas por muerte, cuando la
institución cumple una función cultural y social. Desconocimiento de las funciones
competencias de la institución establecidas en su Ley de creación
UNIDAD
En la Constitución Política de la República se encuentra establecido el principio de
unidad y estructura programática del Presupuesto del Estado, y que consiste en
que todas las finanzas del mismo, tanto los ingresos como los egresos, figuren en
un solo presupuesto, que sea la síntesis de estos rubros. Como Io desarrolla el
artículo 8 de la Ley Orgánica de Presupuesto.
EXCLUSIVIDAD
Este principio puede ser infringido cuando una institución realiza gastos que no
tienen relación con las competencias asignadas en tan Ley de su creación. No
solamente es importante que un gasto esté en una cuenta propia de la institución,
sino, que ese gasto sea inherente a la competencia de le institución
gubernamental. como ejemplo diremos que la cuenta de vehículos es propia de
todas las instituciones, pero la compra de armas no se justificaría en el Ministerio
de Educación.
TRANSPARENCIA
El presupuesto debo elaborarse y expresarse de manera ordenada, permitiendo
su fácil comprensión y aplicación, así como presentar información transparente y
accesible.
PERIODICIDAD
El ejercicio presupuestario generalmente se inicia el 1 0 de enero de un año y
termina el 31 de diciembre del mismo año, plazo que constituye el periodo
presupuestario, por to que ros diferentes presupuestos institucionales deben ser
elaborados para este período, Guatemala adoptó el ejercicio presupuestario
general.
CONTINUIDAD
La formulación de un presupuesto corresponde a un periodo presupuestario, este
período no es de ninguna manera independiente presupuestariamente de los
anteriores y posteriores, cada año fiscal es in intervalo de tiempo que se toma
para la elaboración, presentación y cierre de los Estados Financieros. La
administración no tiene por qué detenerse el 31 de diciembre de cada año, por lo
que todos los gastos se hayan programado en gestiones anteriores, deberán ser
incorporados al presupuesto actual para completar la duración del gasto, siempre
y cuando estén debidamente proyectados en las contabilidades en los ejercicios
anteriores.
FLEXIBILIDAD
Durante el año presupuestario puede surgir imprevistos por diversas razones, por
lo que es necesario efectuar ajustes al presupuesto formulado para que su
ejecución se sujete a normas establecidas.
ESPECIALIDAD
Este principio, establece que los gastos no se autorizan en forma global. sino que
se deben detallar los mismos dentro del presupuesto; rubro por rubro debidamente
identificados.
NO AFECTACIÓN DE RECURSOS
Este principio establece que no pueden programar recursos específicos para
cubrir gastos específicos, los recursos tienen que ingresar al Estado de forma
global y deben de servir para la realización de todas las erogaciones programadas
previamente en el presupuesto. La Constitución Política de la República, en su
artículo 237, que establece que el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado, aprobado para cada ejercicio presupuestario, de conformidad con lo
establecido en la misma Constitución, incluirá la estimación de todos los ingresos
a obtener y los gastos por realizar.
VERACIDAD
Establece que en el cálculo de los ingresos solamente se consignen las
cantidades que efectivamente el Estado espera percibir, en cuanto a los gastos, se
exige un cálculo fidedigno de las sumas exactas para cada gasto.
La importancia del principio de veracidad, es que de acuerdo a la autenticidad con
que se establezcan los ingresos y los egresos, así será el resultado final que se
obtenga, en Guatemala este principio no se cumple y regularmente ocasiona el
déficit fiscal.
Contiene el monto total de los gastos del Gobierno que el Organismo Ejecutivo
propondrá al Organismo Legislativo, distribuidos en gastos de funcionamiento y de
Inversión.
b) DISCUSIÓN Y APROBACIÓN, SANCIÓN Y PUBLICACIÓN
Esta etapa presupuestaria se encuentra encomendada al Organismo Legislativa
en cuanto a la discusión y aprobación; la sanción y publicación corresponde al
Organismo Ejecutivo, proceso que sigue como toda Ley ordinaria dentro del
Congreso de la República, identificado como proceso legislativo en variante
específica que, en caso no se apruebe el Presupuesto que regirá el año siguiente
antes de treinta días de entrar en vigencia el mismo. regirá al anterior.
DISCUSIÓN Y APROBACIÓN
Corresponde al Congreso de la República la discusión y aprobación del
Presupuesto General del Estado, a la vez de elaborar y aprobar su propio
presupuesto para que éste sea incluido en el general del Estado. El Organismo
Ejecutivo, debe someter anualmente al Congresos de la República para su
aprobación, con no menos de ciento veinte días de anticipación a la fecha en que
principiar.
SANCIÓN Y PUBLICACIÓN
corresponde al Presidente de la República, quien en cumplimiento del artículo 183
de la Constitución Política de la República, sancionaré la Ley del presupuesto para
su posterior publicación, que se realizará en el Diario de Centro América antes del
1 0 de enero del año siguiente, para su vigencia.
c) EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO
Después de la fase de aprobación viene la de ejecución, que corresponde a todos
los organismos Estado.
Según el concepto administrativista, existe una obligación por parte del Organismo
Ejecutivo, de la recaudación de los ingresos; en Guatemala esta función por Ley
corresponde a tan Superintendencia de Administración Tributaria. La Ley del
Presupuesto en Guatemala no crea impuestos, los distribuye en los diferentes
programas como parte de su función administrativa y organizativa de] ingreso y el
gasto público. Lo concerniente a los impuestos como la base impositiva y ef hecho
generador, es competencia de las Leyes Tributarias, y su creación es parte de un
proceso especial que solamente puede ser llevado a cabo por el Organismo
Legislativo.
CONTROL DEL PRESUPUESTO
El control del presupuesto persigue ante todo le apreciación de la orientación
general del gobierno, así como el costo y eficiencia de los organismos del Estado.
La doctrina establece una distinción entre dos aspectos, el contable y el directivo o
administrativo.
ASPECTO CONTABLE
El control se realiza a 'a contabilidad del Estado, pero es realizado exclusivamente
sobre la afectación de las cuentas contables.
ASPECTO ADMINISTRATIVO
En este aspecto se ejerce control sobre la gestión administrativa de los bienes del
Estado. Aquí no interesa la contabilidad, sólo la administración.
SISTEMAS DE CONTROL DEL PRESUPUESTO
El control de la ejecución del presupuesto tiene una finalidad, tanto técnica como
legal, vinculada a la comprobación del cumplimiento de los actos administrativos
del sector público, vinculados a la ejecución presupuestaria y la adecuada gestión
de los fondos públicos. Existen en la actualidad dos sistemas de control
conocidos, ejercido en los diversos países; uno es el legislativo SISTEMA
LEGISLATIVO O TIPO INGLÉS
Él es realizado directamente por el Parlamento o Congreso, pero es tan compleja
la tarea que, en los países en los que se práctica, ha obligado al parlamento o
Congreso a confiar su actividad a otros organismos, por lo que se hace inviable.
SISTEMA JURISDICCIONAL O TIPO FRANCÉS
Se encuentra estructurado sobre la base de une Corte de Cuentas, que funciona
como un tribunal independiente, que tiene carácter jurisdiccional, el control se
ejerce solamente sobre la parte contable, no sobre la administración en sí de los
fondos públicos. En Guatemala. el control administrativo del Presupuesto es
ejercido por el Organismo Ejecutivo, por medio del Ministerio de Finanzas
Públicas, y la fiscalización o control contable es ejercido por medio de ia
Contraloría General de
FISCALIZACIÓN DEL PRESUPUESTO
La fiscalización del presupuesto, como se mencionó anteriormente, se encuentra
encomendada a la propia Administración, el control interno se encuentra a cargo
de la Contraloría General de Cuentas, teniendo poderes limitados de fiscalización,
que se descubren al estudiar su ley orgánica. Las funciones
FISCALV-ACIÓN POLÍTICA
La ejerce el Congreso de tan República, a través de su función fiscalizadora sobre
los funcionarios públicos, así mismo la ejerce por medio del Proceso Legislativo,
que realiza con la promulgación de la Ley del Presupuesto, a la vez ejerce la
fiscalización política, en el momento que fiscaliza la forma en que el ejecutivo dio
cumplimiento al presupuesto anterior.
FISCALIZACIÓN
Esta es una etapa chica, realizada por el ente encargado de ejercer la fiscalización
en el país. La institución que tiene a su cargo la fiscalización y aplicación de las
Leyes que establecen los ingresos, la custodia de los fondos públicos y la tarea de
cancelar los compromisos del Estado, es la Contraloría General de Cuentas en
Guatemala, siendo a la vez la institución encargada de llevar a cabo la
fiscalización de la ejecución presupuestaria de todas las instituciones del Estado.
En relación al Presupuesto la Superintendencia de Administración Tributaria es el
ente encargado de fiscalizar la recaudación de ros ingresos.
FISCALIZACIÓN FINANCIERA
Es la fiscalización de mayor importancia por su carácter jurídico contable, ya que
se basa en el cumplimiento a la ejecución financiera del presupuesto, es realizada
en base a Io normado tanto en la Ley Orgánica dar Presupuesto como en la Ley
Orgánica de la Contraloría de Cuentas, por el órgano controlador en los aspectos
contables, y por el Organismo Ejecutiva y Legislativo en cuanto a la ejecución
financiera del presupuesto de las distintas instituciones del Estado, para cumplir
con este tipo de fiscalización el mismo Estado, se vale de los sistemas
presupuestarios como son los Sistemas Presupuestarios, de Contabilidad
Integrada Gubernamental, de Tesorería y de Crédito Público.