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MANUAL DE LEGISLACIN TRIBUTARIA

Dr. Domingo Hernndez Celis

1. Unidad I: Sistema Tributario Conceptos Generales


2. El tributo
3. La Tributacin en el Per
4. Sistema Tributario Peruano
5. Unidad II: Cdigo Tributario
6. Anlisis del Cdigo Tributario
7. Libro Primero del Cdigo Tributario
8. Libro Segundo y Tercero del Cdigo Tributario
9. Libro Cuarto del Cdigo Tributario
10. Unidad III: Tributos del Gobierno Central y Regional
11. Impuesto General a las Ventas
12. Casos prcticos Desarrollo de ejercicios
13. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
14. Casos prcticos Desarrollo de ejercicios
15. Unidad IV: Contribuciones
16. La seguridad social en el Per
17. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR)
18. Sistema Nacional de Pensiones
19. Contribucin al SENATI, SENCICO y CONAFOVICER
20. Fuentes de informacin

UNIDAD I
SISTEMA TRIBUTARIO: CONCEPTOS GENERALES

ELTRIBUTO, CONCEPTO, EVOLUCION HISTORICA, LA TRIBUTACION EN EL PERU, EL NUEVO


REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO

En nuestro pas los tributos se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. En tal
virtud, se tiene en cuenta la clasificacin en: Impuestos, tasas y Contribuciones. Estas categoras no son
sino especie de un gnero y la diferencia se justifica por razones polticas, tcnicas y jurdicas.

Precisamente en esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos al tributo, para lo cual
utilizaremos nuestra funcin docente educativa.

CONTENIDO PROCEDIMENTALES

Analiza la evolucin de los Tributos.


Aplica los criterios conceptuales de los Tributos
Describe las clases de Tributos
Aplica los criterios que aplican la problemtica tributaria.

CONTENIDO ACTITUDINAL

Valora la Importancia de los Tributos


Asume una posicin crtica ante la evasin tributaria.
Muestra actitud responsable en el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias.
Identifica y describe los conceptos bsicos del Tributo.
CONTENIDO CONCEPTUALES

Tema N. 01: SISTEMA TRIBUTARIO CONCEPTOS GENERALES

Tema N. 02 SISTEMA TRIBUTARIO

Tema N. 03 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Tema N. 04 DERECHOS ARANCELARIOS


TEMA N 01
UNIDAD I:

EL TRIBUTO

Evolucin histrica.

Etimolgicamente hablando el trmino tributo parece tener su origen en la tribu. De este modo, el tributo y el
acto de tributar pueden estar referidos a la primitiva contribucin de las tribus sometidas por razn de la
fuerza de otras tribus. En esta forma, tambin podemos apreciar que el carcter obligatorio dela contribucin
se manifest desde sus comienzos y se conserva hasta la actualidad.

La voz tributo, en los tiempos de Roma, equivala a la de gabela que significa toda imposicin pblica. Antes
an, el pueblo hebreo, ya desde sus primeras conquistas en la tierra de Canaan cobr tributos en las
ciudades que se apoderaba. En la poca de Josu y de los Jueces se prescribi que deban pagarlo todas
las poblaciones que se sometiesen a los israelitas. Tambin en la poca de David y de los Reyes, despus
de vencer a los moabitas, se les impuso un tributo, as como tambin a los sirios. Lo mismo hizo Salomn
sobre todos los pueblos comprendidos dentro de los lmites del reino. La misma historia podemos
encontrarla en los asirios, babilonios, persas, fenicios, egipcios, cartagineses y griegos, hasta llegar a la
poca de Roma en la que encontramos su ms amplio desarrollo, a la par que el mayor desarrollo poltico,
econmico, social y especialmente jurdico.

Escasos son los precedentes que se conocen para inquirir sobre las instituciones financieras de los
primeros pobladores de la pennsula espaola en los siglos anteriores a la dominacin romana. De esas
obscuras fuentes slo se ha podido colegir, como dice Toledano, que, a excepcin de las costas,
frecuentadas unos tras otros, por los iberos, celtas, griegos, fenicios y cartaginenses, Espaa, a lo ancho y
largo de su territorio estaba casi toda poblada por muchsimas tribus, amantes de su libertad y que,
pudiendo trasladarse fcilmente a otros parajes con sus escasos bienes, eran poco flexibles al imperio de
las leyes y a sufrir el peso de los tributos y dems cargas sociales. La vida de aquellas gentes se limitaba a
la ciudad y al campo, punto de reunin de la tribu. El monarca o el jefe de aquellas indmitas
individualidades no inspiraba otro respeto ni tena otra consideracin que la que permita su fuerza fsica. en
aquel estado de dureza y de barbarie, fcilmente se puede apreciar que los ingresos pblicos estuvieron
slo representados por el botn, la usurpacin y la devastacin, con cuyos restos se tena lo bastante para la
alimentacin de aquellos escasos moradores y para los primeros medios de defensa comn.

Apoderados de algunos puntos exteriores de la pennsula ibrica, los griegos, fenicios y cartagineses,
pueblos de mayor cultura, comenzaron la obra de civilizacin que en si traan, comunicndose por medio del
comercio o por las armas con aquellas tribus extraas entre s. Estos primeros pasos, sin embargo, fueron
tan efmeros que el interior de Espaa debi continuar en el mismo estado de aislamiento y de barbarie. No
obstante, los cartagineses consiguieron sujetar a algunos pueblos a su gobierno, obligndolos a ayudarles
en sus conquistas con las armas y apoderndose de sus minas y productos naturales, con razones ms o
menos engaosas. Aquel servicio militar forzoso y aquellas primeras exacciones impuestas por los
cartagineses constituyeron cierto sistema tributario el que, sin embargo, por lo pasajero, apenas pasa
percibido o merece mencionarse.

Expulsados los cartagineses de la pennsula ibrica por los romanos y sin tener stos, enemigos exteriores
con quienes combatir, avanzaron progresivamente por todo el territorio y, a medida que extendieron su
dominio, fundaron colonias y municipios, repartieron las tierras conquistadas o en propiedad absoluta o las
gravaron con algunos tensos (renta notable que sirvi no poco para engrosar las arcas pblicas) y
empezaron as a introducir en la Pennsula el mismo complicado y costoso sistema de administracin
establecido para otras provincias subyugadas.

Conceptos, definiciones y alcances

El tributo es una prestacin pecuniaria coactiva de un sujeto llamado


Contribuyente al Estado y otra entidad pblica que tenga derecho a ingresarlo.

Esta definicin magistralmente realizada es obra del Profesor DINO JARACH.


Analizando esta definicin encontramos que el tributo es una prestacin coactiva, pero esta coercin no
deriva de una manifestacin de voluntad de la administracin pblica, la cual a su iniciativa, tenga el
derecho de imponer a los sujetos particulares. Esto pudo ser verdad en alguna poca histrica, pero no lo
es ms en el estado moderno de derecho, en el cual est sentado el principio fundamental de la legalidad
de la prestacin tributaria, contenido en el al aforismo latino no hay tributos sin ley, donde se ve que la
fuente de la coercin es, pues, exclusivamente la ley.

El tributo es una prestacin pecuniaria segn DINO JARACH, por que es un objeto de relacin cuya fuente
es la Ley entre dos sujetos: de un lado, el que tiene derecho a exigir la prestacin, el Acreedor tributario, es
decir el Estado u otra entidad Pblica que efectivamente, por virtud de una Ley positiva posee ese derecho y
de otro lado, el Deudor o los Deudores quienes estn obligados a cumplir la prestacin pecuniaria.

Segn el Profesor HECTOR B. VILLEGAS en su libro titulado CURSO DE FINANZAS DERECHO


FINANCIERO Y TRIBUTARIO, expresa que TRIBUTOS son las prestaciones comnmente en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de
una ley y para cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.

Analizando los conceptos de esta definicin tenemos:

* Prestaciones comnmente en dinero. Si bien es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, no es forzoso que as suceda. As por ejemplo, en muchos pases admiten que
la prestacin tributaria sea tambin en especie. El hecho que la prestacin tambin sea en especie no altera
la estructura jurdica bsica del Tributo. Es suficiente que la prestacin sea pecuniariamente valuable para
que constituya un tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que la
legislacin de determinado pas no disponga lo contrario.

* Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin de la facultad de
compeler al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio
llamado potestad tributaria.

* Sobre la base de la capacidad contributiva. Los tributos deben ser exigidos tomando como base la
capacidad contributiva. Este basamento tiene un doble significado: que quien no tenga determinado nivel de
capacidad contributiva no debe contribuir. Es decir, el tributo debe ser exigido solo a quienes tienen
disponibilidad de medios econmicos para efectuar el pago. Por otro lado que el sistema de tributacin
debe estructurarse en forma tal que los que manifiestan mayor capacidad contributiva tengan una
participacin ms alta en las entradas tributarias del Estado.

* En virtud a una Ley. No hay tributos sin ley previa que la establezca lo cual significa un lmite formal a la
coaccin, as como la capacidad contributiva es un lmite substancial de racionabilidad y justicia. El
hecho de estar contenido el tributo en ley significa someterlo al principio de la legalidad enunciada en el
aforismo no hay tributos sin ley.

* Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir,
que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le
demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas. Pero este objetivo no puede ser el nico. El tributo
puede perseguir tambin fines extra fiscales o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos el caso de
los tributos aduaneros, protectores, como fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades
privadas.

La Tributacin en el Per.-

En nuestro pas para la aplicacin de los tributos adems de estar adecuados a nuestra realidad econmica
o tratar de que as sea, se aplican teniendo en cuenta la doctrina y el derecho positivo. Por esta razn, se
tiene en cuenta la clasificacin ms generalizada de estos tributos en la siguiente forma:
- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones
Estas categoras no son sino especies de un mismo gnero y la diferencia se justifican por razones polticas,
tcnicas y jurdicas.

1. Impuestos.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado. Los impuestos sirven para financiar servicios generales que redundaran
en beneficio de toda la comunidad es decir, la reversin es de tipo genrico e indirecto a favor del
contribuyente. Por ejemplo, en el impuesto a la renta los contribuyentes pagan el tributo pero no reciben en
forma directa y personal la reversin del mismo.
HECTOR B. VILLEGAS define al impuesto como: el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado.

El impuesto tiene las siguientes caractersticas:

a) En todo impuesto se revela la exigencia por el poder de imperio estatal.

b) Se dirige exclusivamente a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles.

c) Las caractersticas del hecho imponible es la naturaleza econmica en relacin con el principio de la
capacidad contributiva.

d) Los contribuyentes que no reciben en forma directa y personal un beneficio como retribucin del impuesto
pagado.

Adems existen otras clasificaciones tales como: impuestos personales, impuestos reales, impuestos
directos e indirectos. Impuestos personales son donde prevalece la situacin individual de cada
contribuyente. Es decir, se tiene en cuenta el aspecto subjetivo para llegar a precisar su capacidad
contributiva.

Los impuestos reales son aquellos donde prevalecen una consideracin objetiva de la riqueza del
contribuyente, completamente despersonalizada; es decir, en funcin esencial de las cosas, como sucede
con los impuestos patrimoniales.

El Impuesto Directo: son aquellos que se distinguen porque recaen directamente sobre las personas o sobre
las propiedades. Los impuestos indirectos son llamados as porque en lugar de ser establecidos directa y
nominativamente sobre la persona, descansan en general sobre los bienes transferidos o los servicios
realizados y son los indirectamente pagados.

2. Tasas.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Sobre el concepto de tasa casi la totalidad de los
autores coinciden en afirmar que es una forma de contribucin que si est en relacin directa con un
servicio individual a favor del contribuyente que aport la tasa.

La tasa es en consecuencia un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva de
un servicio pblico individualizado a favor del contribuyente.

Como ejemplos tenemos el peaje, la licencia municipal de funcionamiento, el pago por servicios telegrfico,
las estampillas de correo, etc. La tasa es pues un servicio especial que brinda el Estado a cualquier persona
que paga su valor o importe en dinero.

Las tasas, entre otras pueden ser:

a) Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.

b) Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
c) Licencias: Son tasas que generan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetos a control o fiscalizacin.

3. Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. Las contribuciones tienen un destino especfico, y
este destino especfico est en relacin directa con las personas que aportaron la contribucin.

Las caractersticas fundamental de las contribuciones, radica en la presencia de un beneficio, utilidad o


servicio actual como futuro o potencial que corresponde a un grupo particular de contribuyentes, tal es el
caso de la contribucin al SENCICO.

TEMA N. 02
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Cdigo Tributario
Ttulo Preliminar
Libro Primero: La Obligacin Tributaria
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados
Libro Tercero: Procedimientos Tributarios
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos
Comprende 194 Artculos, 5 Disposiciones Transitorias, 22 Disposiciones
Finales y 3 Tablas de Infracciones y Sanciones

Tributos para el Gobierno Central


Impuesto a la Renta
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Derechos Arancelarios
Rgimen nico Simplificado
Tasas para la prestacin de servicios pblicos

Tributos para los Gobiernos Locales

Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Automotriz
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos
Impuesto a los espectculos pblicos

Tributos Nacionales
Impuesto de Promocin Municipal
Impuesto al Rodaje
Impuesto a las embarcaciones
Participacin de 2 % de las rentas de las Aduanas

Tasas y Contribuciones Municipales


Arbitrios por servicios pblicos
Derechos de servicios administrativos
Licencia de funcionamiento
Otras licencias

Tributos para otros fines

Contribuciones a ESSALUD
Sistema de salud
Seguro Complementario de Riesgo

Sistema de Pensiones
Oficina de Normalizacin Previsional. ONP
Sistema Privado de Pensiones. AFP

Sistema Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial. SENATI


Servicio Nacional de Capacitacin de la industria de la construccin.

SENCICO

Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de

Viviendas y Centros Recreacionales. CONAFOVICER

TEMA N. 3
SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Sistema Tributario Peruano

El objeto del estudio del sistema tributario es examinar y conocer el conjunto de tributos de un determinado
pas considerndolo como un objeto unitario de conocimientos. Desde este punto de vista, todo sistema
tributario debe ser enjuiciado en su conjunto; debido a los efectos que produce, pueden corregirse y
equilibrarse entre si. Por esta razn, podemos definir que el sistema tributario est constituido por el
conjunto de tributos vigentes en un pas y por las normas que los regulan en una poca determinada.

Problemas y Principios Fundamentales de un Sistema Tributario:

La imposicin crea diversos problemas, independientemente del tipo que se adopte, los problemas deben
ser encarados desde los distintos puntos de vista que pueden presentarse; y adems dilucidar los distintos
principios a los cuales el sistema tributario debe ajustarse. Estos problemas son:

1. De Poltica Econmica:

El Estado al crear los tributos debe tomar en cuenta que en un pas cuya poblacin tiene diferente
capacidad de ingreso, no todos tendrn la misma capacidad econmica, aunque todos pueden fomentar
capacidad tributaria. Por esto se afirma que en todo sistema tributario estarn todos obligados a tributar en
base a su capacidad econmica, pero sin perjudicar al sistema econmico. Del mismo modo, todo sistema
tributario debe ser flexible ante el sistema econmico imperante, respetando la poltica econmica cambiaria
y de precios.

2. De Poltica Financiera:

El Sistema Tributario debe ser administrativamente manejable y para esto se debe lograr que sea lo ms
simple, haciendo que el contribuyente sepa de una manera sencilla como y cuando debe pagar, o sea que
los tributos tendrn que ser simples para facilidad del contribuyente para el control y fiscalizacin por parte
de la administracin tributaria.

3. De Administracin Fiscal:

La razn de la existencia de los tributos es proporcionar ingresos al Estado; por tal motivo, el sistema
tributario debe procurarle los ingresos suficientes para que cumpla con su finalidad de servicios a la
comunidad.

4. De Poltica Social:

Tambin se afirma que todo tributo puede crear problemas en la Sociedad, por lo tanto, un sistema tributario
tendr que generar un sacrificio tolerable o mnimo al contribuyente, por esta razn debe ser un sistema
equitativo, de la misma manera el contribuyente debe verlo como un sistema justo que afecte ms a la gente
que posee mayores recursos econmicos; constituyndose el sistema tributario en un instrumento promotor
fundamentado en fines discrecionales, disminuyendo el consumo de ciertos bienes y procurando promover
la inversin en la produccin de otros. Tambin el sistema tributario debe estar bien organizado generando
un sacrificio mnimo al Estado y procurando una recaudacin gil y eficaz. En resumen debe hacer que la
poblacin tome conciencia tributaria al saber que sus tributos estn bien administrados y tcnicamente
aplicados.

TEMA N. 4
DERECHOS ARANCELARIOS

Derechos Arancelarios

Bajo la denominacin de Derechos Arancelarios incluimos a todos aquellos que se aplica con ocasin de
realizarse operaciones de comercio exterior y que tambin recaen sobre las importaciones. Existen dos
clases de gravmenes aplicados por los pases principales por razones econmicas, militares o polticas
tales como:

1. De tipo Cualitativo.- se refiere a normas, procedimientos y reglas que prohben, reducen o limitan la
calidad y cantidad de importaciones de bienes. Se manifiestan en forma de cuotas por importar o exportar,
exigencias de depsitos previos para exportar o importar, es decir formas no impositivas, conocidas como
barreras no arancelarias.

2. De tipo Cuantitativo.- La aplicacin de tributos en general. Los tributos sobre el comercio exterior pueden
asumir a su vez dos formas, ellas son:

a) Impuesto o derechos aduaneros.- as llamado porque son exigidos en las aduanas, o sea son los puntos
fiscales de entradas y salidas de mercancas.

b) Impuesto Cambiarios.- por este mecanismo un organismo oficial acta como intermediario en las
operaciones de exportacin e importacin.

Los Impuestos Aduaneros.-


Constituyen unas de las formas ms antiguas de imposicin y desempean un papel muy importante en la
estructura impositiva de los pases del mundo para su estrategia de desarrollo. Los llamados derechos
aduaneros constituan en los primeros aos de desarrollo econmico, una fuente aceptable e importante del
ingreso gubernamental, pero en la actualidad estn perdiendo su antigua importancia por tres razones:

a) Los movimientos internacionales de integracin econmica suponen la eliminacin de los impuestos


aduaneros y similares en el comercio entre los pases, quedando slo como elemento de control para
entrada y salida de mercancas.

b) La existencia de impuestos cambiarios que suponen una percepcin ms fcil y menos costosa que
tiende a operar como forma sustitutiva ms atrayente que los impuestos aduaneros clsicos.

c) Como resultado de la sustitucin de importaciones, pero como consecuencia del propio desarrollo, la
productividad de los ingresos procedentes de los derechos aduanero decrece conforme contina el proceso
de desarrollo y se limita al grado de dependencia del exterior.

Tradicionalmente los impuestos aduaneros han cumplido diversas finalidades entre las que podemos
destacar las siguientes:

a) Los Derechos proporcionan un modo de lograr los objetivos de imposicin indirecta, lo que resulta
administrativamente ms factible que mediante los impuesto internos.

b) Los instrumentos aduaneros son efectivos para la construccin de objetivos para el desarrollo, es decir,
para la restriccin selectiva de importaciones sobre bienes no considerados importantes para el desarrollo
econmico.

c) Como los derechos aduaneros no recaen sobre el sector interior de la economa, es menos probable que
interfieran con los incentivos de la produccin interna y con la organizacin de los impuestos de la
produccin, que es el caso de la imposicin directa interna.

d) Adems de desalentar la importacin de los bienes gravados, los derechos aduaneros favorecen la
sustitucin de las importaciones si el gravamen iguala o excede de la diferencia de los costos entre la
produccin interna externa.

e) En una economa en desarrollo los ingresos por derechos aduaneros satisfacen en grado razonable los
principios aceptados de equidad mucho ms que en los pases altamente desarrollados.

Como las economas en desarrollo enfrentan dificultades para la administracin de una imposicin
progresiva sobre la renta, un sistema de derechos aduaneros, resulta en la prctica mucho ms equitativo.
Pero la aplicacin del los impuestos aduaneros a la importacin implican ciertas reglas:

a) Exceptuar de todo gravamen aduanero a las materias primas necesarias para la agricultura e industria.

b) En materia de impuesto a la importacin ha de gravarse con tasas econmicas protectoras o


compensatorias, a las mercancas producidas en el mercado interior cuando su reemplazo por otra del
extranjero no parezca oportuna.

Aspectos tcnicos especficos de los impuestos aduaneros:

Bsicamente se distinguen cuatro Aspectos que ataen a la tcnica y mecnica operativa de los impuestos
aduaneros. Estos aspectos son: Arancel Aduanero, Tipo de Impuestos Aduaneros, Limitaciones
internacionales y conceptos de valor aduanero

Arancel Aduanero.- Es la lista completa conteniendo la nmina de los artculos que se exportan e importan
con su correspondiente impuesto a pagar o exoneracin si corresponde. Constituye la parte dinmica de los
impuestos y generalmente la ley establece los principios generales en torno a escalas de tasas, concepto de
valor, exoneraciones, dejando a la reglamentacin la misin de modificar el impuesto aplicado sobre cada
artculo.

Tipos de Impuestos Aduaneros.- Hay 2 los gravmenes: especficos y los gravmenes ad-valoren.

Un derecho aduanero especfico puede aplicarse a las unidades del producto o unidades de medida. Los
tipos especficos tienen la ventaja principal de ser fciles de aplicar, no es necesario la valoracin y es
imposible que se produzca una evasin por declaraciones falsas de valor.

Limitaciones Internacionales y conceptos de valor aduanero.- Los tipos especficos estn sujetos a muchas
limitaciones. Una es que algunas clases de bienes estn hechas de un gran nmero de artculos de
diferentes clases, usos y valor.

Con una estructura arancelaria especfica es virtualmente imposible lograr la uniformidad o las desviaciones
requeridas respecto de la uniformidad del gravamen en funcin de los gastos del consumidor. Los derechos
aduaneros especficos originan un problema de gestin que no se producen con los tipo ad-valoren. A
causa de estas limitaciones se han impuestos los tipos ad-valoren en la mayora de los aranceles a pesar
del problema de la valoracin.

Actualmente el arancel peruano est integrado bsicamente por dos tasas arancelarias ad-valoren, 12% y
20% y cierto nmero de partidas prohibidas segn restricciones especficas por sector.
UNIDAD II

EL CODIGO TRIBUTARIO

Se puede definir el cdigo tributario como un conjunto de disposiciones legales tributarias que existen en el
pas, dispuestos metodolgica y sistemticamente para regular las relaciones existentes entre el Estado y
los Contribuyentes para tal efecto, establece los principios generales, instituciones, procedimientos y
normas del ordenamiento jurdico tributario.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Analiza el contenido y la estructura del Cdigo Tributario.


Describe e interpreta cada una de las normas comprendidas en el Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario.

Elabora un resumen de los principales aspectos contenidos en el libro Primero, Segundo, Tercero, Cuarto
del cdigo Tributario.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

- Asume la responsabilidad de ayudar a comprender la importancia del mbito de aplicacin de


Cdigo Tributario

- Valora la importancia en el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

- Respeta los rganos administrativos que conocen y resuelven los procedimientos que se inician.

- Asume el respeto a los deberes u obligaciones y derechos de los administrados.

Criterios e Indicadores de logro:

Conocimiento.- Identifica y describe el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.

Anlisis.- Describe cada uno de los conceptos comprendidos en el ttulo preliminar

Sntesis.- Destaca a la importancia de las normas para el contribuyente, el estado y el legislador

Responsabilidad.- Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo previsto

CONTENIDOS CONCEPTUALES

Tema N.05 ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO

Tema N. 06 LIBRO PRIMERO

Tema N. 07 LIBRO SEGUNDO Y TERCERO

Tema N 08 LIBRO CUARTO


TEMA N 5

ANALISIS DEL CODIGO TRIBUTARIO

El Cdigo Tributario que tiene vigencia desde su emisin segn el Decreto Legislativo N 816, publicado en
el Diario Oficial El Peruano el da 21 de abril de 1996: Ha sido complementado y modificado por diversos
dispositivos legales, los mismos que fueron incorporados en el "Texto nico Ordenado del Cdigo tributario"
aprobado por D. Supremo N 135-99-EF el 19 de agosto de 1999.

Este cdigo comprende: Un ttulo preliminar con 15 normas, 4 libros, 194 artculos, 22 disposiciones finales,
5 disposiciones transitorias y 3 tablas de infracciones y sanciones.

TTULO PRELIMINAR

El ttulo preliminar comprende 15 normas tributarias


- Norma I : Contenido
- Norma II : mbito y aplicacin
- Norma III : Fuentes de derecho Tributario.
- Norma IV : Principio de legalidad - reserva de la Ley.
- Norma V : Ley de Presupuesto y Crdito Suplementarios
- Norma VI : Modificacin y Derogacin de Normas tributaras
- Norma VII : Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.
- Norma VIII : Interpretacin de las Normas Tributarias.
- Norma IX : Aplicacin Supletoria de los principios del derecho.
- Norma X : Vigencia de las Normas Tributarias.
- Norma XI : Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias
- Norma XII : Concepto de Plazos.
- Norma XIII : Exoneraciones a diplomticos y otros.
- Norma XIV : Ministerio de Economa y Finanzas.
- Norma XV : Unidad Impositiva Tributaria.

LIBRO PRIMERO

Est referido a la obligacin tributaria y comprende:


- Ttulo I : Disposiciones Generales de la Obligacin Tributaria.
- Ttulo II : Domicilio Fiscal- Responsables y representantes.
- Ttulo III : Transmisin y extincin de la Obligacin Tributaria, de la Deuda Tributaria y el Pago.
Compensacin, Condonacin y Consolidacin.
Prescripcin

LIBRO SEGUNDO
Comprende a la administracin Tributaria y los administradores y contiene:
- Ttulo I : rganos de Administracin
- Ttulo II : Facultades de la Administracin tributaria.
Facultad de recaudacin
Facultades de Determinacin y Fiscalizacin.
Facultad Sancionadora.
- Ttulo III : Obligaciones de la Administracin Tributaria.
- Ttulo IV : Obligaciones de los Administrados.
- Ttulo V : Derechos de los Administrados.
- Ttulo VI : Obligaciones de terceros.
- Ttulo VII : Tribunal Fiscal.

LIBRO TERCERO
Trata sobre los procedimientos tributarios y comprende:
- Ttulo I : Disposiciones generales
- Ttulo II : Procedimientos de cobranza coactiva
- Ttulo III : Procedimiento Contencioso - Tributario
Disposiciones Generales
Reclamacin
Apelacin y Queja
- Ttulo IV : Demanda contencioso - administrativa ante el Poder
Judicial
- Ttulo V : Procedimiento no contencioso

LIBRO CUARTO
Trata sobre las Infracciones, Sanciones y Delitos, y comprende:
- Ttulo I : Infracciones y sanciones administrativas
- Ttulo II : Delitos

NORMAS TRIBUTARIAS

Norma I.- El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico-tributario.

Norma II.- mbito de aplicacin.- Este cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para
estos efectos el trmino tributo comprende:

a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.

b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generado beneficios derivados de la
realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un
servicio pblico individualizado en el contribuyente.

No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas entre otras pueden ser:

1. Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.

2. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo - pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.

3. Licencias.- Son tasas que se gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.

El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo
de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.

Norma III.- Fuentes del Derecho Tributario.- Son fuentes del derecho tributario:

a) Las disposiciones constitucionales

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica

c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente (las normas de rango equivalente son por ejemplo
los decretos legislativos o los decretos de urgencia dictados conforme a las disposiciones constitucionales).

d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales

e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias


f) La jurisprudencia (tanto judicial como administrativa, esto es, la dictada por el tribunal fiscal)

g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la administracin tributaria (por ejemplo el reglamento
de comprobantes de pago, que es una resolucin de superintendencia)

h) La doctrina jurdica
Norma IV.- Principios de legalidad Reserva de la Ley.- Slo por ley o por decreto legislativo, en caso de
delegacin, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generado de la obligacin tributaria, la base para su
clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuento a derechos o


garantas del deudor tributario.

d) Definir las infracciones y establecer sanciones

e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria

f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en ese cdigo

Los gobiernos locales, mediante ordenanzas, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones,
arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
ley.

Mediante decreto supremo refrendada por el Ministerio de Economa y Finanzas se regula las tarifas
arancelarias.
Por decreto supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija las cuantas de las
tasas.

Norma V.- Ley de Presupuesto y Crdito Suplementario.- La ley anual del presupuesto del sector pblico y
las leyes que aprueban crditos suplementarios no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Norma VI.- Modificacin y Derogacin de Normas Tributarias.- Las normas tributarias solo se derogan o se
modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, debern mantener el ordenamiento jurdico,
indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

Norma VII.- Plazo supletorio para exoneraciones y beneficios.- Toda exoneracin o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prorroga tcita.
Norma VIII.- Interpretacin de Normas Tributarias.- Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos en derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persiga o establezcan los deudores
tributarios. Cuando stos sometan estos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que
no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la
cabal intencin econmica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindir, en la consideracin del
hecho imponible real de las formas o estructuras jurdicas adaptadas, y se considerar la situacin
econmica real.

En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni


extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley.
Norma IX.- Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.- En lo no previsto por este cdigo o en otras
normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les oponga ni las
desnaturalicen.
Supletoriamente se aplicarn los principios del derecho tributario, o en su defecto, los principios del derecho
administrativo y los principios generales del derecho.

Norma X.- Vigencia de las Normas Tributarias.- Las normas tributarias rigen
desde el da siguientes de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la
designacin de los agentes de retencin o percepcin, lo cual rige desde la vigencia de la ley, decreto
supremo o resolucin de superintendencia, de ser el caso.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo
disposicin contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrumentos de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el diario oficial.

Norma XI.- Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems Normas Tributarias.- Las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros,
domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este cdigo y
en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no
domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el
pas. Para este efecto debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.

Norma XII.- Cmputo de Plazos.- Para efectos de los plazos establecidos en las normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:

a) Los expresados en meses o aos, se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste


correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.

b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o
plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da
hbil siguiente.

En aquellos casos en que da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.

Norma XIII.- Exoneraciones a diplomticos y otros.- Las exoneraciones tributarias a favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso
incluyen tributos que graban las actividades econmicas particulares que pudiera realizar.

Norma XIV.- Ministerio de Economa y Finanzas.- El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.

Norma XV.- Unidad Impositiva Tributaria.- La Unidad Impositiva Tributaria UIT es un valor de referencia que
puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de
afectacin y dems aspectos de los tributos que considere convenientes el legislador. Tambin podr ser
utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de
contribuyentes y otras obligaciones formales.

El valor de UIT podr ser determinado mediante decreto supremo considerando los supuestos
macroeconmicos.
TEMA N. 6

LIBRO PRIMERO

Concepto de obligacin tributaria

Que es de Derecho Pblico, es el vnculo entre el Acreedor y el Deudor Tributario, establecido por la Ley
que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente Nacimiento de
la obligacin tributaria

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha
obligacin. Por ejemplo, en el caso del Impuesto General a las Ventas, la obligacin nacer cuando realice
la venta de un bien gravado o se preste servicio gravado.

Los sujetos de la obligacin tributaria:

Tpicamente son el acreedor tributario, llamado tambin activo de la obligacin tributaria y el deudor
tributario, conocido como contribuyente o como sujeto pasivo de la obligacin tributaria pero lo harn en
nombre del deudor tributario, tal es el caso de los responsables y de los representantes.

El Acreedor Tributario

Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.


Ejemplo: El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, son acreedores de la
obligacin Tributaria, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la
Ley asigne esa calidad expresamente.

El Deudor Tributario

Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, como contribuyente o responsable.

Contribuyente

Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.

Representante - Responsables Solidarios

Son los que sin ser contribuyentes estn obligados a cumplir con las obligaciones tributarias en
representacin de este, con los recursos que administran o que dispongan, las siguientes personas:
Los padres, tutores, curadores de los incapaces
Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Por ejemplo: El Gerente de la
Sociedad.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes del os entes colectivos que
carecen de personera jurdica. Por ejemplo: sociedades y / o asociaciones no inscritas.
Los mandatarios, administradores, gestores de los negocios y albaceas
Los sndicos, interventores o liquidaciones de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

Responsables Solidarios en calidad de Adquiriente:


Es aquel que no siendo contribuyente, debe cumplir la obligacin tributaria que le corresponde al
contribuyente, tambin es designado por la Ley.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que recibe
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte hasta el lmite del valor de los bienes que reciba.
Los adquirientes del activo y el pasivo de empresas o entes colectivos con personalidad jurdica o sin
ella.

Agente de Retencin o Percepcin


Son aquellos sujetos que por su posicin contractual, funcin o posicin se encuentran en la posibilidad de
retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Los agentes de retencin o percepcin pueden
ser designados por Decreto Supremo.

El domicilio fiscal

Es el que se fija dentro del territorio nacional para todo efecto tributario, en este domicilio la administracin
tributaria notificar todos los actos que de ella emanen. Hay que diferenciar el domicilio fiscal del domicilio
real y del domicilio procesal.

El domicilio real

El domicilio real es el del contribuyente, donde habita o donde desarrolla normalmente sus actividades
habituales, que puede coincidir con el domicilio fiscal.

El domicilio procesal

El domicilio procesal es el que se fija para efectos de los procedimientos y procesos tributarios, ya sea que
se trate de procesos contenciosos o no contenciosos, el domicilio procesal tendr que fijarse dentro del
radio urbano, que se encuentra fijado por la Corte Suprema de la Repblica y que es el mismo que se
emplea para los procesos judiciales.

Presuncin de domicilio fiscal de personas naturales:


En el caso de las personas naturales cuando estas no sealen domicilio fiscal, la Administracin Tributaria
podr presumir que el domicilio fiscal se encuentra en:

La residencia habitual del contribuyente, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar
mayor a 6 meses.
Donde el contribuyente desarrolla sus actividades civiles o comerciales
Donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.

Si se seala ms de un domicilio fiscal, la Administracin Tributaria elegir cualquiera de los lugares que
hemos mencionado. Presuncin de domicilio fiscal de personas jurdicas:

En el Caso de las personas jurdicas que no sealan domicilio fiscal, la Administracin presumir que el
domicilio se encuentra en cualquiera de los siguientes lugares; sin admitir prueba en contrario.
Donde se encuentra su direccin o la administracin efectiva.
Donde se encuentra el centro principal de su actividad
Donde se encuentra los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias
El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal.

Presuncin de domicilio fiscal de personas domiciliadas en el extranjero: En el caso de los extranjeros se


presume que estos estn domiciliados en el establecimiento permanente que tuvieran en el pas, para cuyo
efecto se entender que se encuentra ubicado en cualquiera de los lugares que hemos mencionado
precedentemente, ya sea que se trate de personas naturales o jurdicas.

En caso carezcan de establecimiento permanente, se entender domiciliados en el domicilio de su


representante.

Presuncin de domicilio fiscal para entidades que carecen de responsabilidad jurdica:

En cuanto a las entidades que carecen de personera jurdica, por ejemplo sociedades no inscritas,
asociaciones, comits o fundaciones no inscritas, el domicilio fiscal ser el de su representante o de
cualquiera de los integrantes de la persona jurdica.

Transmisin de la obligacin tributaria:


La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y a los dems adquirientes de patrimonio a ttulo
universal. Es decir se transmite a los herederos los que no slo recibirn el patrimonio del causante sino los
derechos y obligaciones tributarias que afectan a este, en cuanto a los dems adquirientes a ttulo universal
estos son aquellos que adquieren la totalidad de un patrimonio por causa distinta a la de muerte, asumiendo
en virtud de ello tambin las obligaciones tributarias.

En el caso de la herencia, la obligacin alcanza nicamente al valor de los bienes y a los derechos que se
adquieren.

Nota: Cualquier tipo de convenio entre las partes de una relacin jurdica, por el cual el deudor tributario
transmite su obligacin a un tercero no es oponible a la administracin tributaria.

Extincin de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria se extingue por:

a) Pago

b) Compensacin
La deuda tributaria podr ser compensada ya sea de manera total o parcial por la Administracin Tributaria
con los crditos por tributos que tenga el contribuyente, sanciones e intereses pagados en exceso o
indebidamente y con los saldos a favor del exportador o cualquier otro, siempre que sean administrados por
el mismo rgano.
Para los tributos administrados por SUNAT, ala compensacin se da nicamente en los casos en que
determine la Ley, siempre que no se encuentren prescritos.

c ) Condonacin
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente los
gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de
los tributos que administren.

d) Consolidacin
La deuda tributaria se extinguir cuando el acreedor tributario se convierte a su vez en deudor tributario a
consecuencia de la transmisin de derechos o de bienes. Por ejemplo, cuando una Municipalidad adquiere
un bien inmueble, habr consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de
Alcabala.

e) Resoluciones de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin


onerosa. La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda
tributaria.

Plazos de Prescripcin

Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda, para exigir su
pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe
a los 10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo
pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los
4 aos.

Computo de los plazos de la prescripcin


A estos efectos, el Cdigo Tributario determina, en base a la oportunidad de presentacin de declaracin y
exigibilidad del tributo las distintas oportunidades en que prescribir la deuda tributaria, a saber:

1. Desde el 01 de Enero de ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la


declaracin anual respectiva, tal es el caso del Impuesto a la Renta, el Impuesto al Patrimonio Predial y
otros de periodicidad anual.
2. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de los
tributos autodeclarados que no sean de periodicidad anual, tal es el caso del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y en general cualquier tributo que no sea de periodicidad anual.

3. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en caso de


tributos que no sean de periodicidad anual o cuya exigibilidad no parta de una declaracin, este sera el
caso del Impuesto de Alcabala.

4. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin, en el caso que ello no
se pueda establecer, entonces, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin, tal
es el caso de las Multas.

5. Desde el 01 de Enero del ao siguiente a la fecha en que se realiz el pago indebido o exceso, el trmino
corre para efectos de la solicitud de devolucin.

Interrupcin de la Prescripcin

Hay que tener presente que la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir de
la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por
ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin
de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo
del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente.

La prescripcin se interrumpe:
Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de la Orden de Pago hasta por el monto de la misma.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor tributario
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la notificacin de un requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto que se le notifique al deudor dentro del procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Por la compensacin
Por la presentacin de la solicitud de devolucin por pagos indebidos o en exceso.

Suspensin de la Prescripcin

La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de prescripcin, sino
lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la
oportunidad en que quedo suspendido.

Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de reclamacin
hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis
meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en
que qued resuelta la reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse
los dos aos restantes.

La prescripcin se suspende:
Durante la tramitacin de las reclamaciones y de las apelaciones.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de
amparo o de cualquier otro proceso judicial
Durante la tramitacin del procedimiento de la solicitud de devolucin por los pagos indebidos o en
exceso.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido .
Declaracin de la Prescripcin

La prescripcin slo podr ser declarada por la Administracin Tributaria a pedido de parte, es decir
mientras nos sea solicitada por el deudor tributario, la deuda seguir vigente.

Momento en que se suspende la Prescripcin

La prescripcin se puede solicitar en cualquier momento, inclusive durante el desarrollo de los procesos
administrativos, ya sea de cobranza coactiva, de fiscalizacin o cualquier otro y durante los procesos
judiciales.

Pago voluntario de la obligacin prescrita

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Una vez
que se ha pagado la deuda el derecho para solicitar la prescripcin caduca, en consecuencia no se puede
solicitar luego la devolucin del tributo pagado.

Componente de la deuda tributaria


La deuda tributaria est compuesta por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
El inters moratorio por el pago extemporneo de los tributos (Artculo 33 del Cdigo Tributario),
El inters moratorio aplicable a las multas (Artculo 181 del Cdigo Tributario)
El inters por aplazamiento y / o fraccionamiento de pago (Artculo 36 del Cdigo Tributario).

El Inters Moratorio

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos establecidos en el Art. 29, devengar un inters
equivalente a la tasa de inters moratorio. La tasa de inters moratorio (TIM), no puede exceder del 20% por
encima de la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros, el ltimo da hbil del mes anterior. En caso de moneda extranjera,
la TIM no podr exceder de un doceavo del veinte por ciento por encima de la Tasa Activa Anual para Las
Operaciones en Moneda Extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el
ltimo da hbil del mes anterior.

Clculo del Inters Moratorio

Los Intereses Moratorios se calcula de la manera siguiente:

Inters diario: se aplica desde el da siguiente a la fecha del vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive. Tributo X TIM (diaria vigente) = Monto a pagar La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
mensual vigente entre 30. El inters diario acumulado al 31 de Diciembre de cada ao se agregar al
Tributo Impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente.

Clculo de los Intereses en los anticipos y pagos a cuenta

En el caso de los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente se aplicar el inters diario hasta el
vencimiento o determinacin de la obligacin principal, sin aplicar la capitalizacin anual de los intereses al
31 de Diciembre de cada ao.
A partir de ese momento los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters
diario y su correspondiente acumulacin.
Clculo de los Intereses en caso de devolucin por pagos en exceso o indebidos.
En este caso los intereses se calculan sobre la cantidad a devolver, el mismo que se calcula entre la fecha
de la solicitud o de la Resolucin de oficio que ordena la devolucin del pago indebido o en exceso y la
fecha de la puesta a disposicin del contribuyente del monto a devolver.
Tributo x Inters (TIPMN) = Cantidad a devolver
Tributo x Inters (TIPMEX) = Cantidad a devolver
Donde:
TIPMN: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Nacional.
TIPMEX: Tasa de Inters Pasiva de Mercado Promedio para Operaciones en Moneda Extranjera.

Formas de pago de la deuda tributaria


La Deuda Tributaria se paga en:
b) Moneda Nacional
c) Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin Tributaria
d) Notas de Crdito Negociables
e) Otras medidas que la Ley seale.

Lugar, forma y plazo

El lugar de pago ser aquel que seale la Superintendencia de Administracin Tributaria SUNAT.

La deuda tributaria se paga en la oportunidad en que la Ley lo seala, en el caso de los Tributos
administrados por la SUNAT, o cuya recaudacin estuvieran a su cargo, se pagan en las siguientes
oportunidades:

Los tributos de Liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagan dentro de los
tres primeros meses del ao siguiente. Es el caso del Impuesto a la Renta.

Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagan de acuerdo
al cronograma del ltimo dgito del RUC. Es el caso del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto
Selectivo al Consumo y los pagos a cuenta de Impuesto a la Renta de tercera categora.

Por los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el pago de los
referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.

Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagan dentro de los 12
primeros das hbiles del mes siguiente a la oportunidad del nacimiento de la obligacin tributaria.

Los tributos, anticipos, los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones que no estn incluidos
dentro de los que anteriormente se ha sealado, se pagan conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes. Es el caso del Impuesto Extraordinario a los Activos Netos.

El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado por la Administracin Tributaria con
carcter general.

La SUNAT podr establecer cronogramas de pago para que estas se realicen dentro de los 5 das
hbiles anteriores o 5 das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones. Obligados al
pago de la deuda tributaria

Estn obligados los deudores tributarios y los representantes. Un tercero puede realizar el pago de la deuda
salvo que exista oposicin por parte del deudor tributario.

Imputacin del pago de la deuda tributaria.

El Cdigo Tributario establece las reglas de imputacin de pago de la deuda tributaria, es decir como se va
a distribuir el pago, a saber:
Se imputan en primer lugar a los intereses moratorios, si hubieran, luego al tributo o la multa en cada caso.
En el caso de cobranza coactiva y comiso de bienes, se aplicarn primero los pagos a los costos y gastos.

Si hubieran varias deudas al fisco, se imputar el pago parcial a la deuda de menor monto y en forma
ascendente, es decir de menor a mayor monto. Si hubieran deudas de distinto vencimiento se imputarn en
orden de antigedad.
Obligacin de aceptar el pago.
La Administracin Tributaria estar obligada a aceptar el pago parcial de la deuda tributaria aplicando las
reglas de imputacin y a su vez la Administracin Tributaria queda facultada a iniciar el proceso de
Cobranza Coactiva por el saldo que quedar pendiente de pago.

La devolucin de los pagos indebidos o en exceso.


Las devoluciones se efectuarn en moneda nacional, en tal caso se le agregar el inters que fije la
Administracin Tributaria el que no podr ser menor a la Tasa Pasiva de Mercado Promedio para
Operaciones en Moneda nacional TIPMN) del ltimo da hbil del mes anterior que fije la Superintendencia
de anca y Seguros. El inters se calcular por el perodo correspondiente entre la fecha de la solicitud y la
puesta a disposicin del contribuyente de la suma a ser devuelta. En el caso de Moneda Extranjera, se
aplicar la Tasa Pasiva de Mercado para operaciones en Moneda Extranjera (TIPMEX).

En el caso de los tributos administrados por la SUNAT, sta establecer el monto mnimo para la
presentacin de la devolucin, si el monto pagado en exceso fuera menor al monto establecido por la
SUNAT, el deudor tributario podr compensarlo automticamente con otras deudas tributarias, de acuerdo a
lo que establezca la SUNAT mediante Resolucin.
Las devoluciones se efectan mediante cheques o notas de Crdito negociables. inmueble, habr
consolidacin respecto del Impuesto al Patrimonio Predial y del Impuesto de Alcabala.
TEMA N 7

LIBROS SEGUNDO Y TERCERO

LIBRO SEGUNDO

rganos de la Administracin Tributaria

Estos son:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, que administra el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad, y otros que la Ley seala
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS-, para efectos de los tributos y dems derechos
arancelarios.
Los Gobiernos Locales, para el caso de los arbitrios, derechos, licencias y de los impuestos que la Ley
les asigne.

rganos Resolutores de la Administracin Tributaria


El tribunal Fiscal
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS
Los Gobiernos Locales
El Seguro Social de Salud ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional, para efectos de las
aportaciones.
Otra que la Ley establece.

Facultad de Recaudacin

Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr contratar directamente los
servicios de las entidades del Sistema Bancario y Financiero para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella.

Medidas cautelares previas


Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el procedimiento de
cobranza coactiva, la administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria y de acuerdo a las
normas del presente cdigo, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente.

Determinacin de la obligacin tributaria


Por el acto de la determinacin de la deuda tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributarias verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

Facultad de Fiscalizacin

La facultad de Fiscalizacin de La Administracin tributaria se ejerce en forma discrecional. El ejercicio de la


funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de in afectacin, exoneracin o beneficio tributario.

Declaracin tributaria
La Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos econmicos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma establecida por Ley, Reglamento, resolucin de Superintendencia o Norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta.

1.- Base cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el
hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.

2.- Base presunta: En meritos a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria permitan conocer la existencia y cuanta de la obligacin.

Presunciones

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:

1.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos.

2.- Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.

3.- Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los
montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por las Administracin Tributaria por
control directo.

4.- Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.

5.- Presuncin de ingresos gravados omitidos por Patrimonio no declarado.

6.- Presuncin de ingresos omitidos por diferencia en cuentas bancarias.

7.- Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin
obtenida, inventarios, y ventas. La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los
tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas
establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.

La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del IGV e ISC, no
dar derecho a computo de crdito fiscal alguno.

Resolucin de Determinacin

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administraci Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
establecer la existencia del crdito o de la deuda tributaria.

Orden de Pago

La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin


Tributaria exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, segn sea
el caso.

Obligaciones de los deudores tributarios


Los deudores tributarios estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, de
acuerdo a lo establecido en el Art. 87 del C.T.

Derechos de los administrados.


Los deudores tributarios tienen derecho a los actos, procedimientos y
otros establecidos en el Art. 92 del C.T.
EL Tribunal Fiscal

El tribunal Fiscal es la ltima instancia administrativa, conoce y resuelve las


apelaciones planteadas contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria
ya sea que se trate de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria y las intendencias regionales de sta, respecto a los tributos que
administra, de la Superintendencia Nacional de Aduanas ADUANAS y las
intendencias de Aduana respecto a los derechos aduaneros; que han resuelto
reclamaciones contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o
Resoluciones de Multa y otras equivalentes, tambin resuelve las apelaciones
respecto a las Resoluciones del Instituto Peruano de Seguridad Social IPSS y
la Oficina de Normalizacin Provisional. Esta facultado tambin para resolver
los recursos de queja contra las actuaciones o procedimientos de la

Administracin Tributaria tales como el cierre de local o fiscalizaciones que no


se ajustan al procedimiento, etc.

Composicin del Tribunal Fiscal.


El Tribunal Fiscal esta conformado por:
1.- La Presidencia del Tribunal Fiscal
2.- La Sala Plena del Tribunal Fiscal
3.- La Vocala Administrativa; y
4.- Las Salas Especializadas.

LIBRO TERCERO

Los procedimientos tributarios

Actos de de la Administracin Tributaria.


Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn
en los respectivos instrumentos o documentos. La notificacin de los mismos
se considera vlida cuando se realice en el domicilio fiscal del deudor tributario,
mientras este no haya comunicado el cambio de domicilio. Salvo que no se
haya observado lo dispuesto en las formas de notificacin.

Formas de notificacin
La notificacin de los actos administrativos, se realiza indistintamente, por
cualquiera de los siguientes medios:
a) Por correo certificado o por mensajero
b) Por medio de sistema de comunicacin por computacin, electrnico
y otros
c) Por constancia administrativa
d) Mediante acuse de recibo
e) Mediante publicacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor
circulacin en dicha localidad.
Nulidad de los actos administrativos

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los siguientes


casos:
a) Los dictados por rgano incompetente
b) Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, y
c) Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o
se apliquen sanciones no previstas por la Ley.
Procedimientos Tributarios
Los procedimientos tributarios, adems de los que se establecen por Ley
son:
a) El Procedimiento de Cobranza Coactiva
b) Los procedimientos Contenciosos Tributarios
b.1) La Reclamacin
b.2) Apelacin y Queja
b.3) Accin Contencioso Administrativa ante la Corte Suprema
c) Los Procedimientos no Contenciosos Tributarios
Cobranza coactiva como facultad de la Administracin Tributaria.
Es el procedimiento mediante el cual la Administracin Tributaria en el
uso de sus facultades ejecuta el cobro de la deuda tributaria exigible, es decir,
que se hace bajo el uso de mecanismos de coercin, llmese embargo,
secuestro conservativo etc., (extraccin de bienes del deudor tributario) y
remate de los bienes del deudor tributario) y remate de los bienes del deudor
tributario.

Esta facultad se ejerce mediante el Ejecutor Coactivo, quien goza todas


las atribuciones para hacer cobro de la deuda.

Deuda exigible en cobranza coactiva.

Deuda exigible se considera:


A la que ha quedado establecida mediante Resolucin de Determinacin o
de Multa emitidas por la Administracin Tributaria y no reclamadas en el
plazo de Ley.
A la establecida por Resolucin y no apelada en el Plazo de Ley ante el
Tribunal Fiscal
A la establecida por Resolucin del Tribuna Fiscal
40
A la generada por las cuotas de amortizacin de deuda materia de
fraccionamiento o aplazamiento pendiente de pago.
A la que conste en una Orden de Pago
A la generada por las costas y gastos en que la Administracin Tributaria
hubiera incurrido como consecuencia del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.

Procedimiento de cobranza coactiva.

El proceso de cobranza coactiva se inicia por una Resolucin del


Ejecutor Coactivo para que el deudor tributario cancele dentro de los siete das
hbiles de notificada la deuda que consta en rdenes de pago o resoluciones
de cobranza que contengan deudas exigibles.
Si no se verifica el pago dentro del plazo, entonces el ejecutor coactivo
podr trabar medidas cautelares sobre los bienes del deudor
Luego, en caso de no verificarse el pago luego de dictadas y efectivizadas las
medidas cautelares, si el deudor no cancela la deuda, entonces se pasar a la
ejecucin forzada de sus bienes, es decir al remate de los mismos.

Las medidas cautelares


Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe
las medidas cautelares previstas que considere necesarias.
Las medidas cautelares son actos destinados a asegurar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, esto es que estn dirigidas a evitar la
disposicin patrimonial del deudor que pueda perjudicar el cobro de la
acreencia de la Administracin Tributaria.

Tipos de medidas cautelares que se pueden trabar.Estas son:


Embargo en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
Administracin de bienes.
El embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en la
afectacin de los ingresos de la empresa y se recauda directamente durante el
tiempo que dure la medida.

El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes, el


Ejecutor coactivo est facultado a nombrar a uno o ms interventores con la
finalidad que stos recauden los frutos o utilidades que pudieran producir los
bienes embargados.

El embargo en forma de intervencin en informacin, el ejecutor coactivo


nombra uno o varios interventores para que recauden informacin sobre el
movimiento econmico y la situacin patrimonial del deudor a fin de verificar si
el cobro de la deuda puede hacerse efectivo.

Embargo en forma de depsito con o sin extraccin de bienes.


Se da cuando se afectan los bienes del deudor que no estuvieran
registrados, y que sean de propiedad del deudor ya sea que se trate de bienes
muebles o inmuebles nombrndose un depositario para que custodie los
mismos. Este tipo de embargo puede efectuarse con extraccin o sin ella, es
decir se pueden sacar las cosas del local del deudor o nombrar como
depositario de ellas al mismo deudor.

Embargo en forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico


u otro Registro segn corresponda.
Este afecta los bienes inmuebles o muebles registrados del deudor, se
anotar la medida en el Registro correspondiente y hasta por el monto
determinado por el ejecutor coactivo.

Embargo en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,


valores, y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodias u otros.
Este embargo consiste en la afectacin de las cuentas, valores, bienes y
crditos del deudor tributario que se encuentren en depsito, prenda, custodia
o cualquier otro tipo de modalidad, para que el tercero que los tiene en su
poder los retenga y posteriormente los entregue a la Administracin Tributaria.
La ejecucin forzada
Es la relacin o venta a travs de remate de los bienes del deudor que
hubieran sido afectados por algn tipo de medida cautelar, si es que la deuda
no hubiera sido satisfecha durante el proceso de cobranza coactiva. Con el
producto de los bienes se cancela la deuda tributaria de acuerdo a las reglas de
imputacin de pagos que enunciramos anteriormente.

Suspensin de la cobranza coactiva


Dentro de las facultades que tiene el ejecutor coactivo se encuentra la de
suspender la cobranza coactiva, la que tendr que efectuarse en los siguientes
casos:
Cuando la deuda ha quedado extinguida, ya sea de pago, consolidacin,
compensacin, condonacin y prescripcin, o existiera a favor del
interesado anticipos o pagos a cuenta del mismo tributo realizados en
exceso, que no se encuentren previstos.
La obligacin estuviera prevista
Cuando la accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago
Se haya presentado recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contenciosos administrativa de manera oportuna.
Exista convenio de liquidacin judicial o extra judicial o acuerdo de la Junta
de Acreedores, o cuando el deudor haya sido declarado en quiebra.
Exista Resolucin concediendo aplazamiento o fraccionamiento de pago.
Excepcionalmente tratndose de rdenes de pago y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente, la
Administracin Tributaria est facultada a disponer la suspensin de la
cobranza de la deuda, siempre que el deudor tributario interponga la
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de
pago. La Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del
plazo de 90 das hbiles bajo la responsabilidad del rgano competente.

Procedimiento Contencioso Tributario

Son etapas del procedimientos contencioso tributario:


a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal

Medios probatorios
Los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento
contencioso son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano
encargado de resolver.

La reclamacin
La reclamacin es un recurso que plantean los deudores tributarios o
los directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, con el fin
que las resoluciones o actos de esta sean revocados o rectificados.

Actos de reclamacin
Pueden ser reclamados:
La Resolucin de Determinacin
La Orden de Pago
La Resolucin de Multa
La Resolucin Ficta sobre recursos no contenciosos; y
Los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria.

rganos competentes
Conocen de la Reclamacin en Primera Instancia:
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria por los tributos
que administra
La Superintendencia Nacional de Aduanas, por los derechos aduaneros
Los Gobiernos Locales
Otros entes que sean designados por la Ley

Requisitos del pago previo para interponer reclamaciones.


Para el caso de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, siempre
que la reclamacin se interponga dentro de los plazos establecidos, pero en
caso que slo una parte de la deuda sea la reclamada entonces se tendr que
pagar previamente la parte de la deuda no reclamada, actualizada hasta la fecha
que realice el pago.
En el caso de rdenes de pago, es requisito para que la reclamacin sea
admitida que se pague la totalidad de manera previa, excepto cuando la
cobranza de la orden de pago evidencie que puede resultar infructuosa y se
presente la reclamacin dentro de los 20 das hbiles de notificada la Orden de
Pago. Adicionalmente la reclamacin suspender la cobranza coactiva.

Requisitos de admisibilidad de la reclamacin.


La reclamacin se deber presentar por escrito de manera fundamentada y
firmado por abogado, debiendo adjuntarse Hoja de Informacin Sumaria, la que
tendr que recabarse en las Oficinas de la Administracin Tributaria, en ella se
consigna los datos relativos a la deuda y el deudor tributario.
En el caso de Resolucin de Determinacin o de Multa:
La reclamacin se interpone dentro de los 20 das hbiles siguientes a la
fecha en que fue notificada la respectiva Resolucin. Si se presenta la
reclamacin fuera de este plazo se deber cancelar la totalidad de la deuda
tributaria a reclamarse actualizada a la fecha de pago o alternativamente
presentar una carta fianza bancaria por el monto reclamado, la misma que
no podr ser de un plazo interior a seis meses.
En el caso de Resolucin Ficta Denegatoria de Devolucin:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles siguientes a
la presentacin de la solicitud.
En el caso de Ordenes de Pago:
La reclamacin debe interponerse dentro de los 20 das hbiles de
notificada la Orden de Pago, cuando medien circunstancias que hagan
presumir que el cobro de esta es improcedente. Por ejemplo, el caso de
Ordenes de pago giradas por tributos auto liquidados cuando estos ya han
sido cancelados.

Plazo para resolver la reclamacin.


La Administracin Tributaria tiene un plazo mximo de seis meses para
resolver las reclamaciones, incluyendo el plazo probatorio contado a partir de
la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
El plazo ser de dos meses en el caso de reclamaciones contra
Resoluciones Fictas denegatorias de devolucin de saldo a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.

Presentacin del recurso de apelacin


Es un recurso impugna torio que se plantea ante el rgano que dict la
Resolucin apelada contra las Resoluciones que resuelven reclamaciones o
contra las resoluciones fictas que desestiman la reclamacin.

Requisitos de la apelacin.

El recurso de apelacin se presenta dentro de los quince das hbiles


siguientes a aquel en que se efectu la notificacin certificada adjuntando
escrito fundamentado con firma de Letrado en los lugares donde la defensa
fuera cautiva y la hoja de informacin sumaria, y en el caso de denegatoria ficta
de las solicitudes de devolucin por pagos indebidos o en exceso cuando se
hubiera interpuesto reclamacin y la Administracin Tributaria no se hubiera
pronunciado dentro de los dos meses, en los otros casos la apelacin se
puede interponer cuando hubieran transcurrido seis meses desde que se
plante la reclamacin sin que haya habido pronunciamiento.
La apelacin deber presentarse ante el mismo rgano que dict o que
debera dictar en su caso la Resolucin que se va a apelar.
Una vez admitido el recurso la Administracin Tributaria deber elevar el
expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes.
En el caso de cierre temporal de establecimiento, comiso de bienes o
internamiento temporal de vehculos la apelacin debe interponerse dentro de
los 3 das siguientes a los de la notificacin de tales actos.

Plazo para que se resuelva la apelacin.

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de seis


meses contados a partir de la fecha en que ingres el expediente al Tribunal. La
Administracin tributaria o el Apelante podr solicitar el uso de la palabra
dentro de los 45 das hbiles siguientes de interpuesto el recurso de apelacin,
debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de
ambas partes.

El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que,


considerados en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en
primera instancia; en tal caso declarar la insubsistencia de la resolucin,
reponiendo el proceso al Estado que corresponda.

Resolucin de queja.

Se presenta cuando existan hechos, actos o procedimientos de la


Administracin Tributaria que afectan directamente o infrinjan lo establecido en
el Cdigo, por ejemplo se podr plantear queja ante el Ministro de Economa y
Finanzas cuando el Tribunal Fiscal no se pronuncie sobre una apelacin
pasados 6 meses desde que tuvo conocimiento del expediente.

El Recurso de Queja deber ser resuelto por:


El Tribunal Fiscal dentro de los 20 das hbiles de presentado el recurso
cuando se trate de recursos contra la Administracin Tributaria
El Ministro de Economa y Finanzas tratndose de recursos contra el
Tribunal Fiscal.
Demanda contencioso administrativa ante el Poder Judicial.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal podr interponerse demanda
contencioso administrativa. La demanda podr ser presentada por la
Administracin Tributaria y dentro del trmino de 15 das hbiles computados a
partir del da siguiente de efectuada la notificacin certificada de las
resoluciones del Tribunal Fiscal, al Deudor Tributario debiendo tener peticiones
concretas.

El Tribunal Fiscal en caso que el demandante cumpla con los requisitos


de admisibilidad, elevar el expediente a la sala competente de la Corte
Suprema dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de la interposicin
de la demanda.

Procedimiento no contencioso

Es un proceso donde no existe discrepancia alguna entre el deudor


tributario y el acreedor tributario.
Las solicitudes que no tienen que ver con la determinacin de la
obligacin tributaria se regirn por la Ley de Normas de Procedimientos
Administrativos.
En el caso de solicitudes que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria stas debern ser resueltas y notificadas
por la Administracin Tributaria dentro de los 45 das hbiles de presentadas, si
no fueran resueltas las solicitudes dentro de este plazo, entonces se podr
plantear recurso de reclamacin.
TEMA N 8

LIBRO CUARTO

Concepto de infraccin tributaria.

Es toda accin y omisin que imparte violacin de normas tributarias,


esta es una infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en el cdigo
tributario.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento y Oficina de
Profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por las entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administrados
por la SUNAT se presume la veracidad de los actos comprobados por los
agentes fiscalizadores de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto
Supremo.

Determinacin de la infraccin tributaria.


La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada
administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento de oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado
para el desempeo de actividades o servicios pblicos.

Facultad sancionadora

La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y


sancionar administrativamente la accin y omisin de los deudores tributarios
o terceros que violen las normas tributarias.
En virtud de la facultad discrecional, la administracin tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o Norma similar.
Intransmisibilidad de las sanciones, extincin, improcedencia de las sanciones
tributarias.
Por su naturaleza personal las sanciones por infracciones tributarias no
son transmisibles a los herederos y legatarios. Las normas tributarias que
supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o ejecucin.
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de la siguiente
manera:

a) Pago
b) Compensacin
c) Condonacin
d) Consolidacin
e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa que conste en las respectivas
resoluciones de determinacin.

Improcedencia de la apelacin de intereses y sanciones.

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se


hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria
relacionado con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y
siempre que la norma aclaratoria seale expresamente.
Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aquellos devengados
desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin
hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el
diario Oficial El Peruano.

A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o Norma de


rango similar, D. Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o
Resolucin del Tribunal Fiscal.

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la


aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras
el criterio anterior estuvo vigente.
Cuando por un mismo hecho se incurre en ms de una infraccin se
aplicar la sancin ms grave.
Tipos de infracciones tributarias.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:

1. De inscribirse o acreditar la inscripcin


2. De emitir y exigir comprobantes de pago
3. De llevar libros y registros contables
4. De presentar declaraciones y comunicaciones
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias
Rgimen de incentivos tributarios.
La sancin de multa aplicable por las infraccione establecidas en el tipo
de infraccin Otras obligaciones Tributarias, se sujetara al rgimen de
incentivos que permite rebajar la multa siempre que el contribuyente cumpla
con cancelar la misma.

Aplicacin de sanciones.

La administracin tributaria aplica por la comisin de infracciones, las


sanciones consistentes en multas, comiso, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones vigentes otorgados por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas
vigentes.

Las multas podrn determinar en funcin de:


a) La UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no
sea posible establecerlas, la que se encontrara vigente a la fecha en
que la administracin tributaria detect la infraccin.
b) El tributo omitido, no retenido o no percibido, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
c) El valor de los bienes materia de comiso, y
d) El impuesto bruto.

Justicia Penal.

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y


aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la
legislacin sobre la materia.
UNIDAD III

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL Y REGIONAL

Los Tributos del Gobierno Central estn constituidos por los siguientes Impuestos: Impuesto a la Renta,
Impuesto General a las Ventas, El Impuesto Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios.

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

Determina:

- Operaciones gravadas
- Operaciones no gravadas
- Operaciones exoneradas
- Definiciones
- Nacimiento de la obligacin tributaria
- Determinacin del impuesto
- Crdito Fiscal
- Declaracin y pago
- Rgimen de Retenciones, percepciones y detracciones

CONTENIDOS ACTITUDINALES

- Valora criterios establecidos por la Administracin Tributaria para sealar las operaciones gravadas,
no gravadas y exoneradas al Impuesto General a las ventas
- Asume con responsabilidad la acertada aplicacin de las normas tributarias
- Respeta y valora el cumplimiento de las obligaciones tributarias .

Criterios e Indicadores de logro:


Conocimiento.- Identifica y describe los tributos del Gobierno Central

Anlisis: Muestra el mbito de aplicacin y su insidencia en el sector de la economa

Sntesis : Formula la importancia en el financiamiento del Presupuesto Pblico.

Responsabilidad : Cumple con eficiencia las actividades programadas en el tiempo previsto.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA N 09 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


TEMA N 10 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
TEMA N 11 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
TEMA N 12 CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS
TEMA N. 9

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

.
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto indirecto, plurifsico y
grava el valor agregado, es decir, grava todas las etapas del proceso
productivo y de comercializacin de bienes y prestacin de servicios y que
afecta al mayor valor que se adiciona a estas operaciones.

Operaciones gravadas

El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:


a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) Prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.1
e) La importacin de bienes

Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma


habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan
sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas
vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.2

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas


vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo.3

( 1 ) Cuya construccin se haya iniciado a partir del 10 de agosto de 1991


(D.S.N 088-96 EF PUBLICADO EL 12-09-96).
( 2 ) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o
quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos:
estarn gravados tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de
abril de 1996 (D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96).
( 3 ) Transferencias realizadas por empresas vinculadas con el constructor o
quienes vendan inmuebles construidos totalmente por un tercero para ellos:
estarn gravados tratndose de construcciones iniciadas a partir del 24 de
abril de 1996 (D.S. N 088-96-EF, publicado el 12-09-96).

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta
realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se
obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o
el valor de tasacin, el que resulte mayor.

Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o
traspaso de empresas.
Operaciones o conceptos no gravados(Inafectas y exoneradas)

No estn afectas al impuesto:


a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta;
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o
jurdicas que no realicen actividad empresarial;
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la
reorganizacin o traspaso de empresas;
d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no
producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a
consumo.
e) La importacin de:

1. Bienes donados a entidades religiosas.


Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de
cuatro(4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la
Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan,
se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente. La
depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de
acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o
requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes.
En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo
sealado, la base imponible para determinar el impuesto a reintegrar,
estar constituida por el valor indicado en la Declaracin nica de
Importacin menos la depreciacin que stos hayan sufrido.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen


libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y
hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de
vehculos.

3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del


exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas
por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de
cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros
Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes
bilaterales y multilaterales.

f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y


venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.

g) La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que


efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares,
exclusivamente para sus fines propios, contenidos en los anexos I, II y III del
D.S. N046-97-EF y el anexo del Decreto Supremo 003-98-EF.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios
debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vincularas a sus
fines propios, efectuadas por las Instituciones Culturales o Deportivas a que
se refieren el inciso c) del artculo 18 y el inciso b) del artculo 19 del D. Leg.
774 (Ley del Impuesto a la Renta), y que cuenten con la calificacin del
Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, conforme a
los requisitos y procedimientos establecidos por los Decretos Supremos
075-97-EF y 076-97-EF, respectivamente.

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus


agentes pastorales conforme al Decreto Supremo 168-94-EF; ni los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en
forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N26221.

j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de


Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de
stos en el marco del Decreto Ley 25897.

k) La importacin o transferencias de bienes que se efecte a titulo gratuito a


favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas;
siempre que sea aprobada por Resolucin Suprema refrendada por el
Ministro de Economa y Finanzas y por el Ministro del Sector
correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el
crdito fiscal que corresponda al bien donado. El Decreto Supremo 028-98-
EF establece el procedimiento mediante el cual las personas naturales y
jurdicas pueden efectuar donaciones al Sector Pblico Nacional, excepto
empresas destinadas nicamente a apoyar acciones de reconstruccin y de
asistencia a la poblacin damnificada por el Fenmeno del Nio.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a
ttulo gratuito de conformidad a disposiciones que as lo establezcan.

l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de


Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin
Banco Central de Reserva del Per. ll) Los
juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos
hpicos.

m) La adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos por la ejecucin de


los contratos de colaboracin empresarial, a cada parte contratante, en base
a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la
informacin que, para tal efecto, sta establezca.

n) La asignacin de recursos bienes, servicios y contratos de construccin


que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios,
joint venture u otras formas de contrato de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en
comn derivada de la obligacin expresa en el contrato, siempre que
cumplan con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.

o) La atribucin, que realice el operador en aquellos contratos de colaboracin


empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes
comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin
adquiridos para la ejecucin del negocio y obra en comn, objeto del
contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establece el Decreto Supremo 057-96-EF.

Definiciones.-

a) Venta.-
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento
o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y su reglamento.
b) Bienes Muebles.-
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de
los mencionados bienes.

c) Servicios.-
1.- Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecta a ste
ltimo impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. Entindase que el servicio es prestado en el pas
cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del
Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o el
pago de la retribucin.

2.- La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de


propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a
otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el reglamento. En el
caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General
a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes u rdenes de canje que se
expidan en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser
utilizados desde el pas.

d) Construccin.-
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

e) Constructor.-
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o
parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entender que el
inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando ste ltimo
construya alguna parte del inmueble y / o asuma cualquiera de los
componentes del valor agregado de la construccin.

Estn exoneradas del impuesto:

a) La venta en el pas, importacin de bienes y prestacin de servicios a que


hace referencia el artculo 5, apndices I y II del Decreto Legislativo Nro. 821
y los Decretos Supremos N 063-96-EF, 107-97-EF, 180-97-EF y 039-98-EF
hasta el 31-12-98.

b) Las operaciones que se realizan en la Regin de Selva a que se refiere el


artculo 47 de la ley.

c) Las operaciones a que hace referencia el inciso a) del artculo 73 de la ley,


modificado por la Ley 26908, publicada el 30-12-97, referida a la exoneracin
establecida en el artculo 71 de la Ley 23407 a las empresas industriales
ubicadas en zonas de frontera o de selva, vigente hasta el 31-12-98.

d) CETICOS de Ilo, Tacna y Matarani: D. Leg. N 842 y N 865. CETICOS de


Paita: D. Leg. N 864 (D.S. 112-97-EF TUO de las normas con rango de ley de
los CETICOS mencionados).
CETICOS Loreto: Ley N 26953
e) Finalmente, mediante la Ley N 26953, se prorroga el beneficio de
exoneracin del IGV, IPM e Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de
1998 para los productores agrarios cuyas ventas anuales no superen las
50 UIT.

Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes


las personas naturales o jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la
opcin sobre la atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios
fideicomisos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en
valores y los fondos de inversin que:

a) Efecten ventas en el pas de bienes efectos, en cualquiera de las


etapas del ciclo de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.

Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que


realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en
dichas operaciones.

Tambin son contribuyentes del Impuesto las sociedades de hecho, los


consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento (D.S.N 136-96-EF). Se debe precisar que
en virtud de dicho dispositivo legal, la asociacin en participacin y
similares no son consideradas como contratos de colaboracin empresarial.

2. Responsables solidarios

Se conoce como responsables solidarios a las personas naturales o


jurdicas que deben cumplir con obligaciones que proviene de las
operaciones realizadas por terceros; es decir, que cumplen con las
obligaciones de otros. Estos son los siguientes:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en
el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades y otras personas jurdicas,
instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas
por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.

De acuerdo con las normas indicadas en el prrafo anterior, los


contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o
percepciones correspondientes.

Las retenciones o percepciones se efectuarn en la oportunidad,


forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT, quien podr
determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras
designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a stas
ltimas.

e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulacin, por las


operaciones que el patrimonio fideicometido realiza para el
cumplimiento de sus fines.

Determinacin del Impuesto

El impuesto a pagar se determinar mensualmente deduciendo del


impuesto bruto de cada perodo, el crdito fiscal determinado.

Impuesto Bruto

El impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas es el


monto resultante de aplicar la tasa del impuesto 18% (16% por Impuesto
General a las Ventas y 2% por Impuesto de Promocin Municipal), sobre la base
imponible. Se debe entender por base imponible, el valor del bien o servicio
prestado en moneda nacional.

Base imponible

La base imponible est constituida por:


a) El valor de venta, en las ventas de bienes
b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios
c) El valor de construccin, en los contratos de construccin
d) El ingresos percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del
correspondiente al valor del terreno
e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin
vigente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con
excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones.

El Crdito Fiscal.

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas


consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la
importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.

Operaciones gravadas que dan derecho al crdito fiscal.

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a


operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho al crdito
fiscal son los siguientes:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,


utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios
que se presten.

b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y


equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.

c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.


d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o
consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas
y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la
empresa.

Requisitos sustanciales

Slo otorgan derecho a Crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios


o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes:

a) Que sean permitido como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a


la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto.

Tratndose de gastos de representacin propios del giro del negocio,


otorgarn derecho a crdito fiscal en la parte que en conjunto no excedan
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao
calendario hasta el mes en que corresponde aplicarlos, con un lmite
mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.

b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el


Impuesto.
Requisitos formales.
Para ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplirn los siguientes
requisitos formales:

a) Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante


de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o
de ser el caso en la nota de dbito. Tratndose de importaciones, el
derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de la copia
autenticada por el Agente de Aduanas, de la Declaracin nica de
Importacin, as como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza y
otros documentos emitidos por Aduanas que acrediten el pago del
impuesto, segn Directiva 002-97/SUNAT.
Los comprobantes a que se hace referencia en el prrafo anterior son
aquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito
fiscal.

b) Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de


conformidad con las disposiciones sobre la materia; y

c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito o Declaracin


nica de Importacin, Liquidacin de Pago, Liquidacin de cobranza y
otros documentos emitidos por Aduanas hayan sido anotados por el
sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que
establezca el reglamento, el mismo que deber reunir los requisitos
previstos en las normas vigentes.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados, no ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b).
No dar derecho al crdito fiscal, el impuesto consignado en
comprobantes de pago no fidedignos o falsos o que no cumplan con los
requisitos legales o reglamentarios. Tampoco darn derecho al crdito fiscal
los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser
contribuyentes del impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin
en algn rgimen especial no los habilite a ello.
Sin embargo, no se pierde el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, cuando el pago del total de la
operacin, incluyendo el pago del impuesto se hubiera efectuado mediante
cheque, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el numeral
2.3 del Artculo 6 del reglamento.

En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el


crdito fiscal se sustenta con el documento que acredite el pago del impuesto
Para ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin
empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a
cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el
contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo sealado en el
Reglamento y mediante el Documento de Atribucin cuyas caractersticas
estn reguladas en la Resolucin de Superintendencia N 022-98- SUNAT.

El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser


deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por
el adquiriente.

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que
el monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del
impuesto. Este saldo se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes
hasta agotarlo.

Clculo del crdito fiscal.

1) Sujetos que realizan slo operaciones gravadas:


El crdito fiscal se determina por el IGV consignado separadamente en
los comprobantes de pago que respalde la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin o el pagado en la Declaracin nica de
Importacin, en la Liquidacin de Pago, en la Liquidacin de Cobranza y
otro documento emitido por Aduanas que acredite el pago del impuesto en
los casos de importacin de bienes, y con el documento que acredite el
pago del impuesto en los casos de utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.

2) Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas

2.1. Los sujetos del impuesto que puedan demostrar fehacientemente


que determinados bienes, servicios y contratos de construccin
son destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de
exportacin, podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto (IGV e
IPM) que haya gravado dichas adquisiciones.
Para tal efecto debern contabilizar separadamente la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin,
de aquella destinadas a operaciones no gravadas. Asimismo deber
contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a ser
utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.

2.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo con el
siguiente procedimiento:
(a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el
impuesto (IGV) e IPM), as como las exportaciones de los ltimos doce
(12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el clculo del crdito.
(b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo
(12 meses), considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo
a las exportaciones.
(c) El monto obtenido en a) se divide entre el obtenido en b) y el
resultado se multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se
expresar hasta con 2 decimales.
(d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV
e IPM) que haya gravado la adquisicin de los bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a
crdito fiscal, resultando as, el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplica siempre que un perodo de doce (12) meses,
incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el
perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de
actividad, el periodo a que hace referencia en el prrafo anterior se
computar desde el mes en que inici sus actividades
TEMA N 10

CASOS PRACTICOS DESARROLLO DE EJERCICIOS

APLICACIN PRACTICA N 1

La Empresa ABC realiza operaciones gravadas y no gravadas. En el mes


de febrero, ha vendido mercaderas gravadas por un total de S/.60,000 (VV) y
no gravadas por un total de S/.30,000.
Sus compras gravadas y no gravadas del mes ascienden a 115,556 soles.
Sus ventas gravadas en los ltimos 12 meses, incluyendo febrero,
ascienden a S/. 250,000 y sus ventas no gravadas en el mismo perodo,
ascienden a S/. 180,000.
Se solicita calcular el IGV que debe pagar este contribuyente en el mes de
febrero.

SOLUCION

Ventas gravadas S/.60,000 X 18% S/.10,800(1)


Compras gravadas
Y no gravadas del
Mes 115,556 X 18% 20,800(2)
Operaciones 12 ltimos meses
Incluyendo febrero
Ventas gravadas 250,000- 58.14%
Ventas No gravadas 180,000- 41.86%
430,000- 100%
============
Clculo del IGV
Impuesto Bruto S/. 10,800(1)
C.F. Compras 20,800(2) X 58,14% 12,093.12
Respuesta.- Saldo a favor (1293.12) = (1293)
==============
Cuando la empresa realiza exportaciones, stas se agregan a las ventas
gravadas para obtener el porcentaje del prorrateo.

APLICACIN PRACTICA N 2

La empresa JB se dedica a la produccin de conservas y adquiere


insumos nacionales para el desarrollo de sus actividades. Sus operaciones
comprenden ventas de pescado crudo en el mercado nacional (exonerado del
IGV) y de conservas (gravados con el IGV), tanto en el mercado extranjero como
en el pas.
El detalle de sus operaciones en los ltimos 12 meses, incluyendo el mes
de febrero de ventas gravadas, no gravadas y exportaciones fueron de la
siguiente manera:
Ventas Netas Gravadas S/.80,000
Ventas Netas No gravadas 158,400
Exportaciones 408,200
Sus operaciones en el mes de febrero de 2003 fueron de la siguiente
forma:
Registro de Ventas Registro de Compras
Ventas Netas Gravadas S/.48,000 Compras destinadas a operaciones
Ventas Netas No Gravadas 30,000 gravadas y no gravadas S/.45,000
SOLUCION

S/. 80,000 + 408,200 = 488,200-75.50%


Ms : 158,400-24.50%
646,600- 100%
Ventas gravadas de febrero S/. 48,000 X 18% = 8,640
Compras Gravadas y No gravadas de febrero
S/.45,000 X 18% = 8,100 X 75.50% = 6,116
Saldo a pagar 2,524
====

CASO VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO

Segn el artculo 22 del D. Leg. N 821, Ley General del I.G.V. En el caso
de venta del Bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes
de transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puesto en funcionamiento y
en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la
adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precios

APLICACIN PRACTICA

La PALMA S.A., dedicada a la industria metal mecnica, con fecha 15 de


noviembre de 1999, ha comprado un torno por S/.250,000 ms el IGV y el IPM
que empez a trabajar en la misma fecha. La empresa por renovacin, con
fecha 15 de febrero de 2003, ha decidido vender este activo por s/.180,000 ms
el IGV e IPM. Cuando se realiza la venta de este bien, la depreciacin acumulada
asciende a S/:50,000.
Se solicita:
a) El reintegro del IGV. Si hubiera lugar
b) Realizar los asientos contables a que da lugar esta operacin inclusive el
descargo del activo fijo.
______________________ 1 _______________________

33 Inmuebles, maq. y equipo 250,000


333 maq. equipo y otros Unds. de expl.
40 tributos por pagar 45,000
4011 IGV
42 a proveedores 295,000
421 facturas por pagar
Por la compra de un torno marca X, modelo X, N de serie X
_______________________ 2 _______________________

16 cuentas por cobrar 212,400


16 168 Otras Ctas. por Cobrar Diversas
76 Ingresos excepcionales 180,000
762 Enaj. de inm., maq. y equipo
40 Tributos por pagar 32,400
4011 IGV.
Por la venta del torno segn fact. X
______________________ 3 _______________________
39 Depreciacin y amort. Acum. 50,000
393 Dep. Inm. Maq. y equipo
66 Cargas Excepcionales 200,000
662 Cost. De enaj. Inm.,maq. y equipo
33 Inmuebles Maquinarias y equipo 250,000
Por el retiro del torno del activo fijo
Clculo del Reintegro del I.G.V.
I.G.V. Compra 45,000
I.G.V. Venta 32,400
Reintegro 12,600
=====
66 Cargos Excepcionales 12,600
662 Costo de Enaj. Inm. maq. y equipo
40 Tributos por pagar 12,600
4011 I.G.V
Por el Reintegro del I.G.V.

La declaracin y pago del Impuesto.

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyente como de


responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario
anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal
y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el
Impuesto resultante o si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal
que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.

Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada a


que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignarn los montos
que constan en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no
se hayan realizado los embarques respectivos.

Forma y oportunidad de la declaracin y pago del Impuesto.

La declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente


y en un mismo Formulario dentro del mes calendario siguiente al perodo
tributario a que corresponde la declaracin pago, segn cronograma de
acuerdo al ltimo dgito RUC.
El contribuyente que por cualquier causa no resulte obligado al pago del
impuesto en un mes determinado, tambin deber presentar su formulario de
declaracin pago.

De no pagarse la totalidad del impuesto junto con la presentacin de la


declaracin, la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin, por la
omisin y adems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del
impuesto omitido de acuerdo con el Cdigo Tributario.

Exportacin de bienes y servicios.

La exportacin de bienes y servicios, as como los contratos de


construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV.

Saldo a favor del exportador.

El monto del impuesto que hubiese sido consignado en los


comprobantes de pago correspondiente a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, darn
derecho a un saldo a favor del exportador.

Regin de la selva y el IGV.

Las empresas ubicadas en la regin de la selva gozan de un tratamiento


tributario especial, distinto al que seala las normas generales. La diferencia
est dada por los beneficios tributarios exoneratorios de que gozan todas las
empresas que se establecen y desarrollan sus actividades en esta regin.
Segn lo dispuesto por el Art. 45 del Decreto Legislativo N 821, Ley General del
IGV., la regin de la selva comprende los departamentos de LORETO, SAN
MARTIN, MADRE DE DIOS, AMAZONAS y HUCAYALI.

Considerando la doctrina tributaria, se puede determinar algunas razones por


las que el legislador establece exoneraciones, entre estas tenemos:
a) Competencia Internacional
b) Mantenimiento de declinantes fuentes de trabajo
c) Estmulo para el fomento o desarrollo de actividades
d) Atencin en casos de doble imposicin
e) Aspectos geogrficos, etc.

Dentro de estos conceptos podemos apreciar que los beneficios que se


conceden a la regin de la selva tienen como finalidad propender a su
desarrollo integral.

Para tener derecho a estos beneficios, las empresas ubicadas en la regin


de la selva debe reunir los siguientes requisitos:
1. Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la regin
2. Tener su contabilidad en la regin
3. El 75% de sus actividades, por lo menos, deben ser llevados en esta regin.
4. Constituidas e inscritas en los registros pblicos de la regin de la selva,
tratndose de personas jurdicas

Beneficios de que gozan.

1. Exoneracin del Impuesto General a las Ventas, respecto de las siguientes


operaciones que realicen:

a) Importacin de bienes destinados al consumo en la regin sealados en


el protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera
Peruano-Colombiano de 1938 y bienes comprendidos en el apndice del
D. L. N 21503; as como la importacin de insumos para la fabricacin en
la regin de dichos bienes; debiendo realizar el ingreso de estas
mercaderas por los terminales fluviales, terrestres o aduaneros de la
regin.

b) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes


comprendidos en los anexos ya citados; as como los insumos utilizados
en la regin para la fabricacin de dichos bienes.

c) Venta en la regin para su consumo en la misma de los bienes que se


produzcan en ella y de los productos naturales propios de la regin
cualquiera que sea su estado de transformacin.

d) Servicios prestados en la regin que sean ntegramente utilizados en


ellas.

2. Reintegro tributario, entendindose como tal el monto del IGV al devolver a


favor del comerciante domiciliado en la regin que haya grabado la
adquisicin de sus bienes importados que son destinados al consumo en la
regin ( apndice del D.Ley N 21503 y el Tratado de Cooperacin Aduanera
Peruano Colombiano de 1938. El reintegro es equivalente al monto del
impuesto consignado en el comprobante de pago, el que se har efectivo
mediante Notas de Crdito Negociable. No gozan de este reintegro la
compra de bienes similares a los producidos en la regin, de sujetos afectos
del resto del pas; salvo que dichos bienes no cubran las necesidades de la
regin.

APLICACIN PRACTICA

La empresa Loro S.A., es una empresa ubicada en la regin de la selva,


que realiza exclusivamente operaciones exoneradas y que cumple para este
efecto con los requisitos establecidos por la ley del IGV. En el mes de marzo de
2003 ha comprado a un proveedor de Lima (fuera de la regin) por S/.15,000
ms el IGV.

Calcular el reintegro tributario a que tiene derecho este contribuyente,


teniendo en cuenta que sus ventas en la regin estn exoneradas; adems
efecte los asientos contables de la operacin.
El reintegro tributario equivale a S/.2,700 que es el impuesto a las ventas
que pag en la compra. El asiento contable es el siguiente:
______________________ 1 _______________________

60 compras 15,000
601 mercaderas
40 tributos por pagar 2,700
4011 IGV
42 a proveedores 2,700
421 facturas por pagar
_______________________ 2 _______________________
40 tributos por pagar 2,700
4023 Certi. Dev. Cred.
Fiscal IGV.
40 a tributos por pagar
4011 I.G.V. 2,700
Cuando se solicite el reintegro tributario
NCN.
______________________ 3 _______________________
40 tributos por pagar 2,700
4022 Certi. Dev. Cred.
Fiscal IGV.
41 a tributos por pagar
4023 Certi. Dev. Cred.
2,700

Cuando se recibe el certificado de reintegro

Para gozar de la exoneracin del IGV se requiere de las empresas ubicadas en la regin que los
comprobantes de pago emitidos por los beneficiarios consignen la frase impresa Bienes transferidos /
servicios prestados en la regin de la selva para su consumo en la misma. colocada en forma diagonal u
horizontal y en caracteres destacados. Exonerndose de esta exigencia, las cintas, tickets emitidos por
mquinas registradoras.

Beneficios a las industrias.

Adems del beneficio concedido en la Ley del IGV, existe un beneficio tributario
de exoneracin para las empresas industriales de la ZONA DE FRONTERA Y DE
SELVA; refirindose al respecto al Art. 61 de la Ley 23407 Ley General de
Industrias. Para que tengan derecho a este beneficio deben cumplir los
siguientes requisitos:
Tener fuera del Departamento de Lima y la Provincia Constitucional del Callao:
a) Su sede principal
b) Ms del 70% del valor de su produccin, de sus activos fijos, de sus
trabajadores y el monto de l planilla.
Entendindose como sede, el domicilio indicado en el Estatuto, donde
tenga su administracin y lleva su contabilidad.
TEMA N 11

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el pas a nivel del productor y la importacin de los bienes


especificados en los apndices III y IV.

b) La venta en el pas por el importador de los bienes contenidos en el


Apndice IV, literal A.

c) La venta realizada por las entidades organizadas y titulares de


autorizaciones de juegos de azar y apuestas, tales como: loteras,
bingos, rifas , sorteos , mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.

Nacimiento de la obligacin tributaria:

La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad que establece


el Art. 4 del D. Leg. N 821, es decir en las situaciones siguientes:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de
pago o se entrega el bien, lo que ocurra primero.
En la importacin de bienes, en la fecha en que solicita el despacho a
consumo.
Si se tratase de juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se
origina en el momento en que se percibe el ingreso.

Concepto de Productor

Se considera productor o fabricante a la persona natural o jurdica, que


acta de manera directa en la ltima etapa del proceso dirigido a producir
los bienes especificados en los Apndices III y IV del D. Leg. N 821.

Productor tambin es aquel a quien encargue fabricar dichos bienes a


terceros a fin de venderlos por cuenta propia, siempre que entregue los
insumos o los financie, o proporcione maquinaria o cualquier otro bien que
adicione un mayor valor al producto, sin embargo, las ventas realizadas por
productores de bienes que no figuren en los Apndice III y IV no se
encuentran con el Impuesto Selectivo al Consumidor.

1. Cuando una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa
directamente o por intermedio de una tercera.
2. Cuando ms del 30% del capital de 2 o ms empresas pertenezca a una
misma persona directa o indirectamente.

3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del


capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el
segundo grado de consanguinidad o afinidad.

4. El capital de 2 o ms empresas pertenezca en ms del 30% a socios


comunes.

Sistema de aplicacin del impuesto.


El impuesto se aplicara bajo dos sistemas:

a.- Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apndice IV y


los juegos de azar y apuestas, con excepcin de las mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos que entreguen premios
canjeables con dinero.

b.- Especifico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el Literal B


del Apndice IV y mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos
que entreguen premios canjeables por dinero.
TEMA N. 12.

CASOS PRACTICOS

CASOS PRACTICOS

Empresas vinculadas econmicamente

Existir vnculo econmico entre empresas cuando surja lo siguiente:


a) Una empresa posee ms del 30% del capital de otra empresa, pudiendo ser
directa o por intermedio de una tercera.
Ejemplo:

La empresa X posee ms del 30% del capital de las empresas Y y Z

Como podemos apreciar la empresa X posee ms del 30% del capital de la


empresa Y, el mismo que asciende al 45% del capital total de esto.

Asimismo la empresa X posee ms del 30% del capital de la empresa Z, el


mismo que asciende al 45% del capital total de esta.

b) Ms del 30% del capital de dos o mas empresas pertenezca a una misma
persona ya sea directa o indirectamente.

Ejemplo:

La socia Martha Pelez de la empresa M es propietaria de ms del 30% del


capital de dicha empresa.

Asimismo, posee ms del 30% de la empresa N por lo tanto se mantiene


un vnculo econmico indirecto entre las empresas M y N
Como podemos apreciar la Srta. Martha Pelez es propietaria en ms del
30% del capital de dos (2) empresas, es decir de M y N.

c) Cuando ms del 30% del capital pertenezca a cnyuges entre si o


vinculados hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.

Podemos ver que el pap , la mam y el hijo son propietarios del ms del
30% del capital de la empresa P , existiendo as el vnculo econmico
indirecto.

d) Cuando existen socios comunes, propietarios en ms del 30% del capital de


dos (2) o ms empresas donde pertenezcan.

APENDICE I

OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:

Partidas
Arancelarias Productos
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados
0307.99.90.90 Acuticos.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino.
0511.99.10.00 Cochinilla (1)
0602.10.00.90 Los demas esquejes sin enraizar e injertos
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas
0703.90.00.00 Alaceas, frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos
0704.90.00.00 comestibles similares del gnero brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechuga y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, sal sifies,
0706.90.00.00 apio nabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frijoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apio, nabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero Capsicum o del gnero Pimienta, frescos o
refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o 0709.90.90.00
refrigeradas
0713.10.10.00/ Arveja o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frijoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, 0713.39.90.00
aunque estn mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o 0713.40.90.00
partidos.
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso 0713.50.90.00
mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o 0713.90.90.00
partidas.
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, 0714.90.00.00
batatas (camote) y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina,
frescos o secos, incluso trozados o en pellets, mdula de sag.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran ( Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacates), guayaba,
0804.50.20.00 mangos y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de
0805.20.90.00 agrios, frescos o secos.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos)
0809.40.00.00 Cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y
endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos frescos.
0810.90.90.00
0901.11.00.00 Caf crudo o verde
0902.10.00.00/ T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o Kin.
0910.30.00.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maz para la siembra
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra
1008.90.10.10/ Quinua (chenopodium quinoa) para la siembra
1201.00.10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la
1209.99.90.00 siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco
1211.90.30.00 Organo.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote
1404.10.30.10 Tara
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.10.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
4901.10.00.00/ Libros para Instituciones Educativas, as como publicaciones 4901.99.00.00
culturales (2).
4903.00.00.00
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/ Algodn sin cardar ni peinar, incluso desperdicios e hilachas.
5202.99.00.00
5302.10.00.00/ Camo, yute, abaca y otras fibras textiles en rama o
5305.99.00.00 trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo (4).
7108.12.00.00 Oro para uno no monetario en bruto (4).
8703.10.00.00/ Un vehculo automvil usado de por lo menos un ao de antigedad
8703.90.00.90 y de no ms de dos mil centmetros cbicos (2,000 c.c.) de cilindrada,
importado de conformidad con el Decreto Ley N 26117.
8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo
de la Ley N 26983 y normas reglamentarias (3).
8703.90.00.90
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(1) incluido por el Decreto Supremo N 171-97-EF, publicado el 17 de diciembre de 1997 y
vigente a partir del 1 de enero de 1998.
(2) Modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 045-97-EF, publicado el 30 de abril de
1997.
(3) Incluido por el Artculo 11 del Decreto Supremo N 112-98-EF, publicado el 4 de diciembre
de 1998
(4) Incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 053-99-EF, publicado el 12 de abril de
1999.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de
venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cumplan con las caractersticas tcnicas establecidas en el
Reglamento.
Artculo 2.- Los constructores que de conformidad a lo dispuesto en el presente Decreto
Supremo, resulten exonerados del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, debern considerar como costo o gasto para efecto de la determinacin del Impuesto
a la Renta, el saldo del crdito fiscal generado por la adquisicin de bienes, servicios y
contratos de construccin destinados exclusivamente a las operaciones exoneradas a las que
se refiere el literal B del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas el
Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el artculo anterior, que tuvieran a la fecha de
vigencia del presente dispositivo, de acuerdo a lo establecido por los Artculos 18 y 69 de la Ley del citado
impuesto.

Artculo 3.-El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar
en vigencia a partir del da de su publicacin.

FUENTE: D.S. 119.99-EF del 11-07-99

APENDICE II

Servicios exonerados del Impuesto General a las Ventas.

(1)Servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por los Bancos e


Instituciones financieras y crediticias, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compra venta de letras de cambio, pagars,
facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto
de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.

Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de


fomento otorgados directamente o mediante3 intermediarios financieros,
por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artculo 19 del Decreto
Legislativo 774, Ley del Impuesto a la Renta.

(1) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 023-99-EF,


publicado del 19 de Febrero de 1999.
Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte areo.

Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el


exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte,
siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas. Los servicios
complementarios a que se hace referencia en el prrafo anterior son los
siguientes:

Remolque.
Amarre o desamarre de boyas.
Alquiler de amarraderos.
Uso de rea de operaciones.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Trasbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga.
Estiba y desestiba.
Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
Practicaje.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
Navegacin area en ruta.
Aterrizaje despegue.
Estacionamiento de la aeronave.
(2)Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y folklore nacional calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, as
como los espectculos taurinos.

(2) Numeral sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo 039-98-EF,


publicado el 28 de Mayo de 1998.
Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los
comedores populares y comedores universitarios.
La Construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto
bordo que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera.

Los intereses generados por bonos nominativos emitidos por empresas


constituidas o que se constituyen en el Per, siempre que la emisin se
efecte al amparo del Ttulo IX de la Seccin Tercera del Libro I de la Ley
General de Sociedades y la Ley del Mercadeo de Valores.
Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros
legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la
Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de
pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. (3)
Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y
las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondo de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas
re-aseguradoras, sea domiciliado o no.

(3) Prrafo aumentado con D.S. 013-2000-EF publicado el 27 de Febrero


del 2000.
(4) Las plizas de seguro del programa de Seguros de Crdito para la
pequea empresa a que se refiere el artculo del Decreto Legislativo 879.

(4) Prrafo incorporado por el Artculo 1 del D.S. 180-97-EF, publicado el


31-12-1997.

(5)La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales


y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que
efecten los Servicios Industriales de la Marina.

(5)Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 107-97-EF, publicado el 12


de Agosto de 1997

(6) Servicios de comisin mercantil a personas no domiciliadas en


relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior,
siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde
el exterior.

(6) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 054-98-EF, publicado el 26


de Junio de 1998.

(7) Los intereses que se perciban con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos en dominio fiduciario por empresas de Operaciones
Mltiples del Sistema Financiero, a que se refiere el literal A del Artculo 16 de
la Ley 26702 y que integra el activo de un patrimonio fideicometido.

(7) Numeral incluido por el Artculo 1 del D.S. 104-98-EF, publicado el 14


de Noviembre de 1998.

(8) Los ingresos que percibe el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros.

(8) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19


de Febrero de 1999.

(9) los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco
de Materiales.
(9) Numeral incluido por el Artculo 2 del D.S. 023-99-EF, publicado el 19 de Febrero de 1999

NUEVO APENDICE III (1)

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Partidas Arancelarias Productos Nuevos Soles por galn (*)

2710.00.19.00 Gasolina para motores


- Hasta 84 octanos S/. 2.17
- Ms de 84 hasta 90 octanos S/. 2.84
- Ms de 90 hasta 95 octanos S/. 3.13
- Ms de 95 octanos S/. 3.45
2710.00.41.00 - Querosene S/. 0.50
2710.00.50.10 - Gasoils (gasleo) S/. 1.68
2710.00.50.90
2711.11.00.00 Gas de petrleo licuado S/. 0.23
2711.19.00.00

(*) Cada galn equivale a 3.785 litros.


(2) Apndice sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo 045-99-EF, publicado el 6 de abril de 1999.

NUEVO APENDICE IV

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA VALOR
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%

(1) Incluido por el Artculo 3 del decreto Supremo N 087-96-EF, publicado el 30 de


Agosto de 1996 y vigente a partir del 1 de Noviembre de 1996.

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 10%

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 17%

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%


(2) Tasa modificada por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 045-99-EF, publicado el
6 de abril de 1999.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%

PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 45%


(5) PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 55%

(6) JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS


a) Loteras, bingos, rifas y sorteos......................................................... 10%
b) Casinos de juegos................................................................................ 5%
c) Eventos hpicos.................................................................................... 2%
(6) Conforme a lo establecido en el Artculo 9 del Decreto Supremo 095-96-EF, publicado el 28 de
septiembre de 1996.

(7) B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO


(7) Literal sustituido por el Artculo 3 del decreto Supremo 045-99-EF publicado el 6 de
Abril de 1999.

(8) MAQUINAS TRAGAMONEDAS

a) Mquinas tragamonedas 15% UIT


b) Otros aparatos electrnicos 15% UIT

(8) Conforme a lo establecido en el artculo 11 del Decreto Supremo 095-96-EF, publicado el 28 de


Septiembre de 1996.
APENDICE V

OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS

Exportacin de los siguientes servicios:


Servicios de consultora y asistencia tcnica.
Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de la
opinin pblica.

Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de


informtica y similares.
1. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
2. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito
3. Operaciones de financiamiento.
4. Seguros y Reaseguros.
5. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar los
servicios de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente
respecto a la compensacin entregada por los operadores del
exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de
Telecomunicaciones.
6. (1) Servicios de medicin y/u organizacin de servicios tursticos
prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas a favor
de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
7. (2)Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras
nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la
cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra
produccin de imgenes; a favor de personas no domiciliadas para
ser transmitidas en el exterior.

(1) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 063-96-EF, publicado el 18 de Mayo de 1996.
(2) Numeral incorporado por el artculo 2 del D.S. 058-97-EF, publicado el 18 de Mayo de 1997.
UNIDAD IV

CONTRIBUCIONES

Las Contribuciones comprenden: ESSALUD, El Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial


(SENATI), Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO), Comit
Nacional de Adiestramiento del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales para los
trabajadores de Construccin Civil (CONAFOVICER)

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

- Essalud. Base Legal. finalidad. Asegurados obligatorios. Entidades empleadoras. Prestaciones de


salud y econmicas. mbito de aplicacin. Aportes.
- SRT. Base Legal. Finalidad. Asegurados obligatorios. entidades empleadoras. Prestaciones.
Aportes
- SNP. Base Legal. Resea Histrica. Finalidad. Contribuyentes. Rgimen Facultativo. Aportes
- SPP. Base Legal. Objetivo. Derecho de Afiliacin. Cuentas Individuales de Capitalizacin. Bonos de
Reconocimiento. Remuneracin asegurable. Aportes
- Sencico. Base Legal. Finalidad.- mbito de aplicacin. Base imponible. Aportes
- Conafovicer. Base Legal. Finalidad. Sujetos de Retencin. Agente de Retencin. Base imponible.
Remuneracin afecta. Aportes.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

- Valora la participacin de ESSALUD en la promocin y conservacin de la salud.


- Valora la importancia de las prestaciones que otorga el STRC.
- Asume una posicin crtica respecto a la comprensin de los sistemas de pensiones .
- Valora la participacin de SENATI y SENCICO en el desarrollo tecnolgico y capacitacin de los
trabajadores del sector industrial.

Criterios e Indicadores de logro:

Conocimiento.- Identifica y describe cada uno de los tributos.

Anlisis.- Establece la importancia de la capacitacin en el desarrollo de la economa nacional.

Sntesis.- Formula propuestas para mejorar la recaudacin y ofrecer un mejor servicio.

Responsabilidad.- Cumple con eficacia la actividad programada.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

TEMA N. 13 LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU


TEMA N 14 SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
TEMA N 15 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES
TEMA N 16 CONTRIBUCIONES AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER
TEMA N 13

LA SEGURIDAD SOCIAL EN EL PERU

Actualmente en cuanto a Seguridad Social se refiere, el Estado orienta hacia la unificacin y


universalizacin de la cobertura de salud a toda la poblacin, dentro de este marco con fecha 30 de Enero
de 1999, se ha publicado en el diario oficial "El Peruano" la Ley N 27056 llamada LEY DE CREACION DE
SEGURO SOCIAL DE SALUD ESSALUD, reglamento por el D.S. N 002-99 TR, publicado el 27 de
Noviembre de 1999, creando de esta manera un nuevo sistema de cobertura para toda la poblacin que
consiste en:

a) Rgimen contributivo constituido por la Seguridad Social en Salud a cargo de ESSALUD complementada
por las ENTIDADES PRESTADORAS DE SALUD.

b) Rgimen Estatal no contributivo a cargo del Ministerio de Salud, que otorga prestaciones de salud pblica
colectiva y prstamos de salud individual para la poblacin de escasos recursos que tienen acceso a otros
regmenes. Se financia con recursos del tesoro pblico y brinda atencin a travs de la red de
establecimientos del Estado (Hospital Dos de Mayo, Hospital Arzobispo Loayza, Hospital Hiplito Unanue y
otros, as como los Centros de Salud, postas mdicas en Lima y otros lugares del Pas.

Asegurados.- Son asegurados de la Seguridad Social en salud:

1. Los afiliados regulares y sus derechohabientes:


a) Trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de
trabajo.
b) Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o sobrevivencia.

2. Los afiliados potestativos y sus derechohabientes, que comprende todas las personas que no renen los
requisitos de filiacin regular.

Derechohabientes.- Son derechohabientes el cnyuge o el concubino (siempre que la reunin haya durado
por lo menos dos aos consecutivos y exista una forma de probar), adems, los hijos menores de edad o
mayores incapacitados en forma total o permanente siempre que no sean afiliados obligatorios para el
trabajo. La cobertura de los hijos se inicia desde la concepcin, en la atencin a la madre gestante.

Entidades empleadoras.- Para efectos de la Seguridad Social en salud se entiende por entidad empleadora
a:

a) Las empresas e instituciones pblicas o privadas que empleen trabajadores bajo relacin de
dependencia.

b) Los que pagan pensiones.

c) Las cooperativas de trabajadores.

Registro y filiacin.- El registro de entidades empleadoras y la inscripcin de los afiliados regulares se


realiza ante ESSALUD, diferenciado los cubiertos con establecimientos propios, los atendidos a travs de
planes contratados con una EPS (Empresa Prestadora de Salud) y los cubiertos ntegramente por
ESSALUD, asimismo, informar el cese, la suspensin de la relacin laboral modificacin de la cobertura y
otras ocurrencias, dentro de los primeros 5 das del mes siguiente a la ocurrencia.

Aportes.- Los aportes por filiacin al Seguro Social de Salud son de carcter mensual, de la siguiente
manera:
a) 9% de la remuneracin mensual o ingreso mnimo para los afiliados regulares en actividad, siendo de
cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y pagarlos de acuerdo al cronograma del RUC del
mes siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas. Esta forma de pago entra en
vigencia a partir de la contribucin del mes de Julio 1999, fecha en que esta contribucin es recaudada por
la SUNAT segn Resolucin Superintendencia 080-99 del 15 de julio de 1999.

b) 4% de la pensin, para los afiliados regulares pensionistas, esto es de cargo del pensionista, siendo
responsable de efectuar la retencin y el pago, la entidad empleadora, de acuerdo al cronograma del RUC
del mes siguiente a aquel en que se devengaron las pensiones.

c) De acuerdo al plan elegido de cada afiliado potestativo.


Prestaciones.- Son determinadas en funcin del tipo de filiacin, pudiendo comprender los siguientes
conceptos:

1. Prestaciones preventivas promocionales, que son prioritarias, teniendo como objeto conservar la salud de
la poblacin minimizando los riesgos de su deterioro y comprende:
a) Educacin para la salud.
b) Evaluacin y control de riesgos.
c) Inmunizaciones.

2. Prestaciones de recuperacin.- Que tiene por objeto atender los riesgos de enfermedad, resolviendo las
deficiencias de salud de la poblacin asegurada, comprende:
a) Atencin mdica tanto ambulatoria como de hospitalizacin.
b) Medicinas e insumos mdicos.
c) Prtesis y aparatos ortopdicos impredecibles.
d) Servicios de rehabilitacin.
e) Prestacin de Maternidad consistente en el cuidado de la salud de la madre gestante y la atencin del
parto, extendindose al periodo de puerperio.

3. Prestacin de Bienestar y promocin social.- Que comprende:


a) Actividades de proyeccin.
b) Ayuda social y de rehabilitacin para el trabajo orientadas a la promocin de la persona y proteccin de
su salud.

4. Prestaciones econmicas.- Al respecto ESSALUD y la Normatividad complementaria contempla las


diferentes circunstancias en el otorgamiento de estas prestaciones que comprenden:
a) Subsidio por incapacidad temporal, equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4
meses inmediatamente anteriores al mes en que se inicia la contingencia multiplicado por el nmero de das
del goce de la prestacin, este derecho se adquiere a partir del 21 avo. da de incapacidad, los primeros 20
das de incapacidad los paga el empleador. Este subsidio se otorga hasta un mximo de 11 meses y 10 das
consecutivos con sujecin a los requisitos que seale ESSALUD
b) Subsidio por maternidad, se otorga durante 90 das, pudiendo ser dividido en los periodos, antes o
despus del parto, segn lo elija la madre, con la condicin de que en este periodo no realice labor alguna
remunerada.
Equivale al promedio diario de las remuneraciones de los ltimos 4 meses anteriores al inicio de la
prestacin multiplicado por el nmero de das de goce de la prestacin. No se puede recibir
simultneamente subsidio de incapacidad temporal y subsidio por maternidad.
c) Subsidio por lactancia, se otorga en dinero con el objeto de contribuir al cuidado del recin nacido.
d) Prestacin de sepelio, cubre los servicios funerarios por la muerte del asegurado regular, sea activo o
pensionista.
Asegurados potestativos.- Son aquellos trabajadores y profesionales independientes, incluidos los que
estuvieron sujetos a regmenes especiales obligatorios, y las dems personas que no renan los requisitos
para una filiacin regular, as como todos aquellos que la Ley determine, podrn afiliarse al Seguro Social
bajo la modalidad de potestativo. La afiliacin de los asegurados potestativos se realiza libremente ante
ESSALUD o cualquier EPS de acuerdo al plan que ellos elijan.
Entidades prestadoras de salud.- Se entiende por entidades prestadoras de salud a las empresas e
instituciones pblicas o privadas distintas de ESSALUD, cuyo inicio o fin es el de prestar servicios de
asistencia para la salud con infraestructura propia y de terceros, sujetndose a los controles establecidos
por la Superintendencia de entidades prestadoras de salud sobre su funcionamiento y el uso correcto de sus
fondos. Para que una empresa prestadora de salud se constituya en la provincia de Lima, el capital en
provincias, podrn tener un capital menor.

Ambito de aplicacin
El mbito de aplicacin del ESSALUD comprende:
a.- Los trabajadores que realizan actividades dependientes y sus derechohabientes.
b.- Loas trabajadores que realizan actividades independientes y sus derechohabientes.
c.- Los trabajadores del campo y del mar y sus derechohabientes.
d.- Las poblaciones afectadas por siniestros o catstrofes.
e.- Los Pensionistas y sus derechohabientes.
f.- Las personas con incapacidad fsica o mental.
g.- Las personas que carecen de ingresos.
h.- Las personas que se afilien voluntariamente.
i.- Las personas que sufren pena privativa de la libertad.
j.- Los trabajadores que prestan servicios al Estado en el extranjero.
k.- Los extranjeros que ingresan al pas en calidad de turistas.
l.- Otros.

Tipos de asegurados.
a.- Afiliados regulares y sus derechohabientes.
b.- Trabajadores activos, pensionistas y trabajadores del hogar.
c.- Afiliados potestativos y sus derechohabientes.
TEMA N. 14

SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO (SCTR)

Es el seguro que otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del Seguro Social de Salud sean
obreros o empleados que desempean las actividades de alto riesgo, por accidente de trabajo y
enfermedades profesionales. Es obligatorio y por cuenta de las Entidades Empleadoras que desarrollan las
siguientes actividades:

Actividad 130: Pesca


Actividad 220: Produccin de petrleo crudo y gas natural
Actividad 230: Extraccin de minerales metlicos
Actividad 290: Extraccin de otros materiales
Actividad 314: Industria del tabaco
Actividad 321: Fabricacin de textiles
Actividad 323: Industria del cuero y productos de cuero y sucedneos de cuero
Actividad 331: Industria de la madera y productos de la madera y corcho
Actividad 351: Fabricacin de sustancias qumicas industriales
Actividad 352: Fabricacin de otros productos qumicos
Actividad 353: Refineras de petrleo
Actividad 354: Fabricacin de productos derivados del petrleo y del carbn
Actividad 356: Fabricacin de productos plsticos
Actividad 362: Fabricacin de vidrios y productos de vidrio
Actividad 369: Fabricacin de otros productos minerales no metales
Actividad 371: Industria bsica de hierro y acero
Actividad 381: Fabricacin de productos metlicos
Actividad 382: Construccin de maquinarias
Actividad 410: Electricidad, gas y vapor
Actividad 500: Construccin
Actividad 713: Transporte Areo
Actividad 933: Servicio mdico y odontolgicos, otros servicios de sanidad y veterinaria.

Este seguro complementario de riesgo comprende las siguientes coberturas:


a) Cobertura de salud por trabajo de riesgo.
b) Cobertura de invalidez y sepelio por trabajo de riesgo.

Es de libre contratacin con la ONP o con empresas de seguros debidamente acreditadas a eleccin de la
entidad empleadora. Las entidades empleadoras que desarrollan actividades de alto riesgo deben
inscribirse como tales en el registro que administra el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, entidad que
supervisar el cumplimiento de la obligacin de contratar el seguro complementario de trabajo de riesgo
aplicando las sanciones administrativas por su incumplimiento.

El derecho a las pensiones de invalidez del seguro complementario de trabajo de riesgo se inicia una vez
vencido el periodo mximo de subsidio por incapacidad temporal cubierta por el seguro social de salud.

Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR


A. Las Entidades empleadoras que realizan actividades econmicas sealadas en las normas tcnicas del
SCTR.
B. Las cooperativas de trabajo, empresas de servicios especiales (temporales o complementarias),
contratistas y subcontratistas, as como toda la institucin de intermediacin o provisin de mano de obra
que destaque trabajadores hacia centros de trabajos que desarrollen actividades de riesgo.

Tasas de aportacin.
Las tasas de aportacin al SCTR se determinan de acuerdo con el aporte que efectuaban las entidades
empleadoras por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales actualizado de la siguiente manera:

Nivel de riesgo I.- Actividades inmobiliarias y de alquiler


Servicios sociales de salud.
Otras actividades
Tasa bsica: 0-53 %

Nivel de riesgo II.- Industrias manufactureras


Suministro de electricidad, gas y agua.
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.51 %

Nivel de riesgo III.- Extraccin de madera


Pesca
Construccin
Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 0.77 %

Nivel de riesgo IV.- Explotacin de minas y canteras


Tasa bsica: 0.53 % mas tasa adicional 1.02 %
TEMA N 15

SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

El Sistema Nacional de Pensiones fue creado el 24 de Mayo de 1973 por Decreto Ley N 19990 y entr en
vigencia el 1 de Mayo del mismo ao. Su creacin se hizo sobre la base y sustitucin a los regmenes de
pensiones del ex-seguro social obrero y ex seguro social del empleado que venan funcionando
independientemente.

Al producirse esta fusin la administracin fue encargada al recientemente creado Segura Social del Per,
mediante el Art. 1 del Decreto Ley N 20212 que fue publicado el 07 de Diciembre de 1973. Esta
Administracin dur poco tiempo, de all pas al INSTITUTO PERUANO DE

SEGURIDAD SOCIAL - IPSS, Institucin autnoma descentralizada, creado por el Decreto Ley N 23161,
publicado el 19 de Julio de 1980, que asumi las funciones, atribuciones, derechos, obligaciones y
patrimonio del Seguro Social del Per.

El Sistema Nacional de Pensiones creado por el Decreto Ley N 19990, al correr de los aos ha devenido
en crisis, hasta llegar a la quiebra por arte de birlibirloque de los encargados de administrar dichos fondos,
perjudicando irresponsablemente a los trabajadores activos de ese entonces que son los jubilados y
cesantes de hoy.

Oficina de Normalizacin Previsional.- Es una institucin pblica descentralizada con autonoma propia del
sector economa y finanzas. Los trabajadores de esta institucin pertenecen a la legislacin laboral del
sector privado. Fue creado por la Ley N 26323, publicado el 2 de Junio de 1994.

A partir del 1 de Junio de 1994, la administracin del IPSS fue sustituido por la OFICINA DE
NORMALIZACION PREVISIONAL - ONP, teniendo como objetivo principal la administracin centralizada del
Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto Ley N 19990, as
como de otros sistemas de pensiones administrados por el Estado. Consecuentemente, la ONP tendr a
cargo:

a) La administracin de los pagos de pensiones de otros regmenes administrados por el Estado que se
seale expresamente por Resolucin Suprema, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
b) Clculo, emisin, verificacin y entrega de los bonos de reconocimiento a que hace referencia el D. Ley
N 25897 que crea el Sistema Privado de Pensiones.

Aportaciones.- A partir del 1 de Enero de 1997, de acuerdo a la segunda disposicin transitoria de la Ley N
26504, las aportaciones al SNP, no sern menores del 13% de la remuneracin asegurable, aplicndose
actualmente dicho porcentaje que reemplaza al 11% que se vena cotizando hasta el 31 de Diciembre 1996.

La elevacin de este aporte ha constituido un razn ms para el traslado de los asegurados a las AFP, pues
all incluso resulta "ms barato".

Remuneracin asegurable.- Las aportaciones se calcularn sobre el total de la remuneracin del trabajador,
sin tope alguno; no se incluye lo percibido por el siguiente concepto:
- Gratificacin extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo de liberalidad
del empleador, se incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego.
- La participacin en las utilidades de la empresa o la asignacin sustitutoria.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor de los pasajes siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto, el monto fijo que el empleador
otorgue por pacto a sus trabajadores por concepto de movilidad, siempre que est sujeto a la asistencia al
centro de trabajo y no exceda del valor de los pasajes que cubrira su traslado.
- La asignacin por matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de semejante naturaleza.
- Los bienes que la empresa otorga a sus trabajadores de su propia produccin, en cantidad razonable para
el consumo del propio trabajador y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor, o con ocasin
de sus funciones tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en general todo lo
que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
- El refrigerio que no constituya alimentacin principal.
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo
por ser indispensable para la presentacin, de los servicios o cuando se derive del mandato legal.

La remuneracin mnima asegurable es el sueldo mnimo vital de Lima que equivale a S/. 410.00.

Prestaciones.
El sistema Nacional de Pensiones otorga las siguientes prestaciones:
a) Pensin de Invalidez.
b) Pensin de jubilacin.
c) Pensin de Sobreviviente:
Pensin de viudez
Pensin de orfandad
Pensin de ascendiente.

d) Capital de Defuncin
La pensin de invalidez se otorga al cumplimiento de 2 requisitos:
Incapacidad Fsica o Mental y determinado nmero de aportaciones.
La pensin de jubilacin se otorga tambin al cumplimiento de 2 requisitos:

Edad y aportaciones.
La edad para jubilarse es 65 aos sean hombres o mujeres y haber aportado 20 aos como mnimo sean
hombres o mujeres. La remuneracin de referencia es en base a los 36, 48 o 60 ltimos meses, segn los
aos de aportacin del asegurado. El monto de la pensin es equivalente al 50% de la remuneracin de
referencia por los primeros 20 aos de aportaciones.

Este monto se va incrementando en 4% para cada ao que exceda a los


20 primeros.
Adems se otorga los incrementos por cnyuges del 2% al 10% y por hijos en edad de percibir pensin de
orfandad del 2 al 5 %. La pensin de viudez se otorga a la cnyuge del asegurado o pensionista fallecido o
al cnyuge invlido o mayor de 60 aos y que haya estado a cargo de la aseguradora.

La pensin de orfandad se otorga a todos los hijos menores de 18 aos y se puede prorrogar hasta los 21
aos, siempre que contine estudios o ms all de los 21 aos cuando se pruebe que se encuentran
incapacitados para trabajar. El monto de la pensin es el equivalente al 20% de la pensin de invalidez o
jubilacin a que tuvo derecho el causante por cada hijo, si el nio o nios fueran hurfanos de padre y
madre, el porcentaje ser del 40%.
La pensin de ascendiente se otorga al padre o a la madre del asegurado o pensionista fallecido siempre
que tenga por lo menos 60 o 55 aos de edad respectivamente, adems tienen que haber dependido
econmicamente del causante y no percibir rentas superiores al monto de la pensin que le
correspondieron. El monto de sta pensin es igual al 20% de la pensin que hubiera podido corresponder
al causante por cada uno de los padres.

El capital de defuncin, es una pensin que se otorga por una sola vez, pero nicamente cuando no existe
beneficiarios con derecho a pensin de sobreviviente. El capital es equivalente a 6 remuneraciones de
referencia y se otorga en orden excluyente a: cnyuge, hijos, padres y hermanos menores de 18 aos.

Rgimen facultativo del SNP

a.- Facultativo Independiente


Son las personas naturales que realizan una actividad econmica independientemente.
b.- Continuacin Facultativa.
Son los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios en alguna entidad empleadora y que opten
por la continuacin facultativa.

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

Este sistema fue creado por el Decreto Ley N 25897, publicado el 6 de Diciembre de 1992 y regulado por el
Decreto Supremo N 054-97-EF (TUO), publicado el 14 de Mayo de 1997; reglamentado por el Decreto
Supremo N 004-98-EF publicado el 21 de Enero de 1998. Este rgimen privado de pensiones en el pas,
entr en vigencia el 7 de Mayo de 1993.
Est administrado por las Administradoras Privados de Fondos De Pensiones - AFP mediante cuentas de
capitalizacin individual. El Sistema Privado de Pensiones tal como est implementado, es un sistema
complementario del Sistema Nacional de Pensiones que administra la ONP, y su filiacin es voluntaria, el
trabajador es el que decide, no solamente el pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones, sino tambin a
la AFP, a la que debe afiliarse. Cuando un trabajador ingresa a cualquier centro de trabajo y no pertenece al
Sistema Privado de Pensiones, el empleador obligatoriamente debe afiliarlo a una AFP que l elija; salvo
que dentro del plazo de 10 das, manifieste por escrito, su voluntad de pertenecer al Sistema Nacional de
Pensiones, administrado por la ONP.

La afiliacin del trabajador se lleva mediante un contrato de afiliacin, el primer aporte se devenga en ese
mes y debe ser pagado en el mes siguiente. Los trabajadores cuya afiliacin se realiz hasta antes del 19
de Julio de 1995, tenan derecho a un incremento de remuneraciones equivalente al 10.23% y 3%. Para el
clculo de la CTS se incluye solamente el 3% (no el 10.23%).

Derecho de afiliacin.
Corresponde a los trabajadores, cualquiera sea la modalidad de trabajo que realicen, afiliarse a las AFP en
los trminos establecidos por la Ley, sus reglamentos y las disposiciones generales que para dicho efecto
se dicte. Cuentas individuales de capitalizacin. (CIC ) En el Sistema Privado de Pensiones ( SPP) cada
afiliado cuenta con una cuenta individual de capitalizacin en donde se registra y acumula los aportes para
su jubilacin. El fondo de pensiones no es otra cosa que la suma de las CIC de todos los afiliados a una
AFP .

Bono de Reconocimiento.- Es el monto que percibe un trabajador que se desafila del SNP y se afilia a una
AFP por el periodo aportado en la primera hasta el 6 de Diciembre de 1992 que cumple las siguientes
condiciones:

a) Hayan estado afiliados al IPSS al 6 de Diciembre de 1992.


b) Que hayan cotizado al IPSS los 6 meses anteriores a su incorporacin al sistema privado de pensiones y
un mnimo de 48 meses en total dentro de los 10 aos previos al 6 de Diciembre de 1992.

Los bonos de reconocimiento deben ser entregados por la ONP a la AFP que el trabajador indique, quien a
su vez los debe entregar a una entidad de servicios de guarda fsica de valores.

Rgimen de aportaciones.- Las aportaciones deben ser retenidas y pagadas por el empleador ante la AFP a
la que se haya afiliado el trabajador dentro de los cinco primeros das del mes siguiente a aquel en que se
devengan las remuneraciones afectas; si el pago es en efectivo y si es con cheque se reduce a 3 das. El
importe de los aportes vara segn las AFP en la siguiente forma:
APORTES Y RETRIBUCIONES EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

Si no se produce prrroga alguna el 8% de aporte a la cuenta individual ser de 10% a partir del 01-01-
2000.

Prestaciones.- Los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Pensiones tienen derecho a:

- Pensin de jubilacin al cumplir 65 aos de edad.


- Pensin de invalidez.
- Pensin de sobreviviente.
- Gastos de sepelio

Pensin de Jubilacin.
Tienen derecho a percibir la pensin de jubilacin los afiliados cuando cumplan 65 aos de edad.

Constituye derecho de afiliado jubilarse despus de los 65 aos. Procede la jubilacin cuando el afiliado as
lo disponga, siempre que obtenga un pensin igual o superior al 50% del promedio de las remuneraciones
percibidas y rentas declaradas durante los 120 meses debidamente actualizadas.

Clculo de la pensin.
La pensin de Jubilacin se calcula en base al saldo que arroje la Renta Individual de Capitalizacin del
Afiliado al momento que le corresponde la prestacin, en funcin a los factores siguientes:
a) El capital acumulado en su cuenta individual de capitalizacin menos los fondos registrados en la libreta
complementaria de capitalizacin AFP que el afiliado decida retirar.
b) El producto de la venta o reduccin del bono de reconocimiento, en los casos que corresponda.

Modalidad de la pensin.
Para ser efectiva la pensin de jubilacin, el afiliado o sus sobrevivientes, segn sea el caso pueden optar
por cualquiera de las modalidades siguientes:
a) Retiro programado.
b) Renta vitalicia personal
c) Renta vitalicia familiar
d) Renta temporal con renta vitalicia diferida.
Retiro programado: Es la modalidad de pensin administrada por una AFP mediante la cual el afiliado,
manteniendo la propiedad sobre los fondos acumulados en una cuenta individual de capitalizacin efecta
retiros mensuales contra el saldo de dicha cuenta hasta que la misma se extinga.

Renta vitalicia personal: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata con una AFP una
renta vitalicia mensual hasta su fallecimiento. Para tal fin, la AFP debe establecer un sistema de auto seguro
mediante la utilizacin de los saldos de la cuenta individual de capitalizacin de los afiliados que contrataron
tal modalidad y que hayan fallecido. Con dichas retenciones se constituye un Fondo de Longevidad
administrado por la AFP.

Renta vitalicia familiar: Es la modalidad de pensin mediante la cual el afiliado contrata directamente con la
empresa de seguros de su eleccin el pago de una renta mensual hasta su fallecimiento y el pago de
pensiones de sobre vivencia a favor de sus beneficiarios. La renta vitalicia familiar procede desde el
momento en que el afiliado le cede a la empresa de seguros el Saldo de su

Cuenta Individual de Capitalizacin.


Renta temporal con renta vitalicia diferida: Es la modalidad de pensin por la cual un afiliado contrata una
renta vitalicia personal o familiar, con el fin de recibir pagos mensuales a partir de una fecha determinada,
reteniendo en una cuenta individual de capitalizacin los fondos suficientes para obtener de la AFP una
Renta Temporal durante el periodo que medie entre la fecha que ejerce la opcin por esta modalidad y la
fecha en que la renta vitalicia diferida comience a ser pagada por la AFP o por una empresa de seguros,
segn sea el caso.

Remuneracin asegurable: Es el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado, percibidas
en dinero cualquiera sea la categora de renta a que deben atribuirse de acuerdo a las normas tributarias.
No forman parte de la

Remuneracin Asegurable:
- Gratificaciones extraordinarias
- Cualquier forma de participacin de utilidades de la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de trabajo.
- La canasta de navidad o similares.
- El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y que
razonablemente cubra el respectivo traslado.
- La asignacin o bonificacin por educacin
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonios, y otros.
- Los bienes que la empresa otorga a los trabajadores de su propia produccin en cantidad razonable para
su consumo directo y de su familia.
- Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal desempeo de su labor.
- El refrigerio que no constituye el alimento principal.
TEMA N 16

CONTRIBUCION AL SENATI, SENCICO Y CONAFOVICER

CONTRIBUCIN AL SENATI

SENATI.- Se conoce con este nombre al Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial, fue
creado hace 37 aos y hasta la fecha segn las estadsticas ha capacitado acerca de 700 mil personas en
diferentes programas que incluyen moderna tecnologa de enseanza y conocimientos de la realidad
industrial.

Marco legal:

Segn lo establecido por la primera disposicin transitoria del Decreto Ley N 25988 que modifica el inciso A
del Art. 2 del Decreto Ley N 25702, este tributo estara vigente hasta el 31 de diciembre de 1993 sin
embargo tiene nuevamente plena vigencia por la Ley N 26272 la que ha introducido modificaciones a esta
contribucin. Segn esta ultima disposicin mencionada rige a partir del 1 de enero de 1994. Si bien es
cierto que esta norma contiene la misma formalidad jurdica del SENATI Anterior restringe su finalidad a
proporcionar formacin profesional y capacitacin a algunos trabajadores pues no menciona la formacin de
aprendices.

Remuneracin afecta:
Se denomina remuneracin a todo pago que perciba el trabajador para la prestacin de servicios
personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuese su origen, naturaleza o denominacin.
La contribucin grava el total de las remuneraciones que se pague a los trabajadores, teniendo en
consideracin aquellas que no estn afectas a dicha contribucin.

Remuneracin no afecta:
No estn comprendidos como remuneracin afecta al pago de la contribucin los siguientes conceptos:
a) Gratificaciones extraordinarias.
b) Asignaciones por nacimiento de hijos, matrimonio, fallecimiento u otras similares.
c) Compensacin por Tiempo de Servicios.
d) La participacin de utilidades
e) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
f) Pasajes, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo.
g) Bienes que la empresa otorgue a los trabajadores de su propia produccin por convenios laborales.
h) Pensiones de jubilacin o invalidez a cargo de la empresa
i) Montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores, vestuario, movilidad, viticos, etc

Personas obligadas.- Estn obligadas las personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que se
encuentran en la categora D de la CIIU
(Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas e las Naciones Unidas).

Tipos de obligados:
a) Las empresas que desarrollen exclusivamente actividades industriales manufactureras. Para estas
empresas la base imponible ser el total de remuneraciones percibidas por sus trabajadores.
b) Empresas que desarrollen actividades manufactureras entre otras actividades econmicas. En este caso
la base imponible sern las remuneraciones del personal dedicado a la actividad manufacturera y a labores
de instalacin, reparacin y mantenimiento.
c) Empresas que no desarrollen actividades manufactureras pero realizan servicios de instalacin,
reparacin y mantenimiento en beneficio propio o de terceros. En este caso la contribucin se pagara sobre
las remuneraciones del personal dedicado a las actividades de servicios de reparacin, instalacin y
mantenimiento.
d) Exoneraciones.- No estn obligados al pago nicamente las empresas que durante el ao anterior
hubieran tenido un promedio de 20 trabajadores o menos dedicados a las actividades econmicas que
prescribe esta norma como afectas a la contribucin.
Cronograma de porcentajes.- El SENATI se paga mediante una contribucin porcentual calculada sobre el
total de las remuneraciones que paguen a su trabajadores de acuerdo al siguiente cronograma y
porcentajes:
Durante el ao 1994 1,5%
Durante el ao 1995 1,25%
Durante el ao 1996 1.00%
A partir del ao 1997 0,75%

Comentarios.- El SENATI desarrolla desde hace 10 aos aproximadamente el Programa de Educacin


DUAL mediante el cual la capacitacin se realiza en el mismo Centro de Trabajo. Mediante este mecanismo
de formacin profesional tcnica se realiza prcticas 04 das a la semana y se estudia 1 da.

Las empresas que ofrecen las practicas corren con los gastos de capacitacin, adems de pagar una
remuneracin mnima a los estudiantes por los trabajos realizados.

Recibe, mediante Convenios, apoyo de diferentes Instituciones Internacionales tales como: La Fundacin
Suiza para el Desarrollo Tcnico" (SWiSS CONTACT) que le ha permitido instalar el taller de diseo y
manufactura por computadora.
De otro lado con el apoyo del Gobierno Holands ha desarrollado un moderno sistema de educacin a
distancia para capacitar a los pequeos Microempresarios en mas o menos 28 especialidades.

El SENATI cuenta con 52 especialidades a los que se ha sumado un rubro de oficios menores como pintura
gasfitera electricidad panadera curtiembre, cermica y hasta peluquera.

Actualmente el 15% de su poblacin estudiantil son mujeres , las que en su mayora escogen la
especialidad de Administracin Industrial. Actualmente cuenta con 34 Centros de Formacin Tcnica en
todo el pas y atiende a mas de 15,000 personas, de los cuales 12,000 participan el Sistema DUAL. El
postulante del Sistema DUAL debe ser presentado por una empresa aportante al SENATI. Con este aporte
las Empresas tienen el derecho de enviar a su personal y aprendices para que reciban formacin en el
SENATI.

Hay 14 pases que han brindado cooperacin tcnica, destacando entre ellos Alemania, Suiza, Japn,
Holanda, Italia, y Gran Bretaa, que han realizado aportes econmicos importantes.

SENCICO

Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin, creado por el inciso "e" del Art. 31
del Decreto Ley N 21067, Ley Orgnica del Ministerio de Vivienda y Construccin de fecha 07 de Enero de
1975 publicado el da 08 de Enero del mismo ao. El SENCICO es el Organismo encargado de la
formacin, capacitacin tcnica y social de los trabajadores de la actividad de la construccin para los
objetivos de la calificacin profesional extraordinaria de la Ley General de Educacin.

La Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, se publico
con fecha 27 de Octubre de 1976, Decreto Ley N 21673. En la nica disposicin transitoria de esta Ley, se
expresa que el Ministerio de - vivienda y Construccin tomara las medidas a fin de que inicie sus
operaciones el 1 de Enero de 1977. Con fecha 15 de junio de 1981 se publica el Decreto Legislativo N 147,
se modifica mediante esta norma la Ley
Orgnica del SENCICO y se establece. 5 X 1,000 aplicable sobre el total de los ingresos que perciban por
cada concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro
elemento facturado al cliente, cualquiera que sea el Sistema de Contratacin de Obra. Existen sucesivas
modificaciones en cuanto se refiere a las cuotas y a los Estatuto.
Resumiendo el SENCICO es una Institucin publica descentralizada del Sector Transporte,
Comunicaciones, Vivienda y Construccin, con Personera Jurdica de Derecho Pblico encargado del
aprendizaje, capacitacin, especializacin, reconversin, formacin integral calificacin, categorizacin y
calificacin profesional de los trabajadores de la actividad de la construccin en todos sus niveles, y de
realizar investigaciones y otras actividades necesarias para atender a sus fines.
Personas obligadas.- Estn obligados las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades en la
industria de la construccin, como empresas constructoras, ingenieros, arquitectos, maestros de obra, etc.

Base imponible.- El total de ingresos obtenidos (valor de venta) por mano de obra, materiales, gastos
generales, direccin tcnica, alquiler de maquinarias y utilidad, cualquiera sea el sistema de contratacin.
Sobre el valor de venta se aplica la alcuota del 2 por 1,000 lo que equivale al 0.2%.

Cronograma de porcentajes.- El cronograma de porcentajes establecido por la Ley N 26485, publicado el


19 de junio de 1995, que modifica al Decreto Legislativo N 786 es el siguiente:
Hasta el ao 1994, cinco por mil
Durante el ao 1995, cuatro por mil
A partir del ao 1996, dos por mil

Formularios de pago.- Los medianos y pequeos comerciantes deben utilizar la boleta de pago N 1042 y
los principales contribuyentes el Formulario 12482. Comentarios.- El SENCICO cuenta con el Instituto
Superior Tecnolgico "Enrique Meiggs" en donde ofrecen cinco carrera de gran utilidad para una industria en
crecimiento como la construccin. Se trata de: edificaciones, diseo de interiores, dibujo en edificaciones,
topografa y laboratorio de suelos.

El SENCICO est afiliado al Centro Interamericano de Investigacin y Documentacin sobre formacin


profesional CINTERFOR) de la OIT. Asimismo mantiene relaciones de cooperacin tcnica con diversas
instituciones de formacin profesional de Ibero Amrica, tales como: el SENATI (Brasil), INCE (Venezuela),
ICIC (Mxico), INEM (Espaa) y MICONS (Cuba). El SENCICO como estrategia metodolgica elabora los
contenidos del curso con la informacin contenida en el perfil del puesto de trabajo en los requerimientos de
la empresa.

Los programas que desarrolla el SENCICO estn dirigidos a jvenes con secundaria completa, trabajadores
operativos de la construccin, perfeccionamiento y especializacin para profesionales tcnicos y
trabajadores calificados que pueden seguir cursos modulares de objetivos especficos.

CONAFOVICER

Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros recreacionales
para los trabajadores de Construccin Civil, creado por Decreto Supremo N 09 del 27 de Julio de 1959 y
acuerdo del 28 de Diciembre de 1962 de la Comisin Nacional de la Industria de la Construccin Civil,
aprobado por Resolucin Ministerial N 299 del 25 de Febrero de 1963. Constituido inicialmente por
Resolucin Sub Directoral N 058-76-91100 del 22 de Enero de 1976, por el aporte de S/: 2.00 diarios que
efectuaban los trabajadores de construccin civil de la Repblica. Por Resolucin Suprema N 266-77-VC-
1100 del 03 de Noviembre de 1977 se aprueba el Estatuto de este Comit.

Los trabajadores de Construccin Civil en su Congreso realizado en elmes de Diciembre de 1979 acordaron
aportar al fondo indicado el 1% de su Jornal conjuntamente con los S/. 2.00 por da efectivo, en razn de
ser insuficiente este ltimo el alto costo de la construccin en el pas; acuerdo que ha sido acogido y
recomendado por la Comisin Nacional de la Industrial de la Construccin, en su Acta del 10 de Septiembre
de 1980. Como estos acuerdos conllevan a la modificacin de los Estatutos, para aprobar los nuevos
aportes se hacan necesario del dispositivo legal pertinente; emitindose con este fin la Resolucin Suprema
N 15-81-VI-1100 del 20 de Octubre de 1980, publicado el 22 de Octubre de 1980 en el Diario Oficial,
estableciendo en ella que los trabajadores de Construccin Civil del Per aportarn al CONAFOVICER el
1% de su Jornal Bsico, independientemente de los S/. 2.00 diarios que vienen aportando; aportes que el
Empleador en forma obligatoria deber retener del pago del trabajador y efectuar los depsitos de lo
retenido dentro de los 15 das siguientes al mes de la retencin.
El aporte del 1% del jornal bsico no esta afecto a ningn descuento o gravamen en este mismo dispositivo
legal se establece el 2% de recargo por mora al no efectuar l deposito oportunamente.
Por disposicin de la Resolucin Suprema N 001-95-MTC de fecha 05 de Enero de 1995 publicado el da
06 de Enero de 1995 se modifica nuevamente el Estatuto de CONAFOVICER, establecindose: que el
fondo se utilizar para:

a) La construccin de viviendas de inters social para los trabajadores de construccin civil en el ambiente
nacional.
b) La construccin de Centros Vacacionales de Recreacin para los trabajadores de Construccin Civil en
todo el pas.
c) La cobertura de fines y objetivos de carcter educativo, social, asistencia y de capacitacin.

Base imponible.- La base imponible para esta aportacin del trabajador de construccin civil est dado por
los siguientes conceptos que percibe:
a) Jornal Bsico
b) Jornal Dominical
c) Jornal del da feriado.
Se excluye de la base imponible lo que perciben por trabajos extras y la bonificacin nica de construccin
civil BUC

Alcuota de la contribucin.- Es el 2% sobre la base imponible indicada anteriormente.


El pago se efecta en el formulario N 330 dentro de los 15 das siguientes al mes de retencin (Resolucin
Suprema N 001-95-MTC) del 06 de enero de 1995.

Bonificacin unificada de construccin civil- BUC


Fue creada por el punto tercero de la R.S.D. 193-91-15D-NEC del 19 de junio de 1991 y comprende:
a) Bonificacin de desgaste por herramienta y ropa
b) Bonificacin por alimentacin
c) Bonificacin por compensacin por falta de agua potable
d) Bonificacin por especializacin para el operario

Todas estas remuneraciones se renen en una sola denominada Bonificacin nica de Construccin Civil y
se paga en porcentaje de la remuneracin bsica de la siguientes forma:
Operario 0,32%
Oficial 0,30%
Pen 0,30%

Repetimos que esta bonificacin no constituye base imponible para el calculo de CONAFOVICER.

FUENTES DE INFORMACION

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135- 99-EF

Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al consumo
aprobado por Decreto Supremo N. 055-99-EF

Ley N 27056, Ley de creacin del Seguro Social de Salud (ESSALUD)

Decreto Supremo N. 002-99- TR

El Sistema Nacional de Pensiones creado por Decreto Ley N.19990

El Sistema Privado de Pensiones creado por Decreto Ley N.25897

Reglamento del Sistema Privado de Pensiones aprobado por Decreto Supremo 004- 98- EF
Servicio Nacional de Adiestramiento y Trabajo Industrial creado por Decreto Ley N 25988

Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin creado por Decreto Ley N
21067. DL N .21673. Ley Orgnica del Servicio de Capacitacin para la Industria de la
Construccin y dems modificaciones .

Servicio Nacional de Adiestramiento del Trabajo Industrial (SENATI). Ley N 26272 y DS N.139-94
EF. Ley de creacin del SENATI

Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros


Recreacionales, creado por Resolucin Suprema N. 266 77 VC -1100 del 03.11.77

Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros


Recreacionales para los trabajadores de construccin Civil ( CONAFOVICER). Resolucin Suprema
N .001-95 MTC.