ECONOMIA COLOMBIANA TALLER 1

PRESENTADO POR:
MARIA DANIELA VALLEJO ANDRADE

PRESENTADO A:

GINNA GUERRERO

CORPORACION UNIVERSITARIA AUTONOMA DE NARIÑO

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA PASTO (NARIÑO)
2023
 1. Que es la (NIA)

Las Normas Internacionales de Auditoría ( NIA ) emitidas por la Federación Internacional de

Contadores (IFAC) a través de la Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento
(IAASB), son un conjunto único de estándares que se aplican a las auditorías para todas las
organizaciones, como componente básico para la arquitectura financiera mundial las cuales son
indispensables para cualquier auditor independiente.

Dichos estándares ayudan a crear un lenguaje de auditoría común para fortalecer a todas las
organizaciones centrado en promover la calidad de la auditoría y las habilidades de los auditores
para trabajar en diferentes tipos de entidades: cotizadas y privadas, grandes y pequeñas.

Las NIA inspeccionan lo que se refiere a la auditoria de los Estados Financieros, y el éxito que
han tenido estas normas ha logrado que primero según los estándares internacionales de
auditoria, se deban auditar los estados financieros antes de aceptar las presentaciones. El
enfoque tiene las NIA constituyen un sistema o conjunto amplio que incluye:

1. Fundamentos o respaldos: Constituyen la base para su implementación, interpretación

y explicación.
2. Estándares internacionales sobre control de calidad: en las NIA se privilegia la calidad
de la información y no la norma, entonces los estándares adquieren una preferencia que
se destaca
3. Estándares internacionales de auditoria: los estándares que tiene la NIA se divide en 6
grupos que son: los principios y responsabilidades generales, valoración del riesgo y la
respuesta a los riesgos valorados, evidencia de auditoria, uso del trabajo de otros,
conclusiones de auditoria y presentación de reportes de auditoria y áreas
especializadas.
4. Estándares referidos a las auditorias y revisiones de información financiera histórica:
estándares internacionales sobre compromisos de aseguramiento (ISAE)
5. Estándares referidos a los compromisos de aseguramiento diferentes a las auditorías o
revisiones de información financiera histórica: Estándares internacionales sobre
compromisos de aseguramiento (ISAE).
6. Estándares internacionales sobre servicios relacionados: el estándar sobre servicios
relacionados responde a como se entiende el aseguramiento, donde la auditoria da
seguridad razonable de nivel alto y donde las revisiones dan seguridad razonable de
nivel medio, o más precisamente compromisos de seguridad razonable y compromisos
de seguridad limitada.

2. PROPÓSITO DE LAS NIA

Las NIA tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados
financieros, los cuales estarán libres de representaciones erróneas sustanciales. Certeza
razonable se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoria necesaria para que el
auditor concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales en los estados
financieros tomados en forma integral. Además, el propósito fundamental de las NIAS es
hacer posible que el auditor exprese su opinión sobre si estados financieros y respecto a lo
sustancial.
3. ¿POR QUÉ APLICAR LAS NIA?

Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios básicos y procedimientos

esenciales, que en forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que
pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos.

Deben ser aplicadas en forma obligatoria, en la auditoria de estados financieros y deben

aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoria de otra información y de
servicios relacionados.

4. IMPORTANCIA DE LAS NIA EN LA ACTUALIDAD

Como se ha sabido, la información financiera y todo su sistema correspondiente constituyen

un insumo esencial en torno a la toma de decisiones en las organizaciones, y por esta razón
se hace necesario el aseguramiento de dicha información bajo unos estándares de calidad y
adecuados que permitan reconocer la veracidad y la confiabilidad de la misma. Dicho esto,
las NIA cumplen un rol importante en cuanto a los procesos de auditoría que se debe llevar
sobre la información financiera en cada una de las organizaciones, y si se tienen en cuenta
los procesos de globalización que se han venido llevando y la comparabilidad de la
información económica que se está buscando con el nuevo marco de normas
internacionales de contabilidad, se puede decir que las NIA son un conjunto de requisitos
cuya relevancia está en que permiten evaluar la forma en que se llevan tales procesos de
auditoría.

Así, según Aguilera y Ortiz (2009) la importancia de las NIA’s radica en que buscan
internacionalizar la contabilidad así como permitirle al auditor expresar una opinión sobre si
los estados financieros están preparados en base a todos los aspectos contables
preestablecidos y de acuerdo con una estructura conceptual identificada de presentación de
reportes financieros.

Adicionalmente, Auditoria sistemas (2007) establece que las normas internacionales de

auditoria y aseguramiento son importantes porque:

 Ayudan a la evaluación del control interno al momento de la auditoria.

 Brindan conceptos y aspectos relacionados a la evaluación de cualquier riesgo que
se pueda presentar, así como la solución a ellos.
 Nos brinda un criterio de orden para desarrollar los procedimientos.
 Mediante estas normas el profesional auditor ejecutara eficazmente su trabajo y la
preparación del informe.
 Proveen un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades de
Auditoria.
 Indican al auditor los principios generales y responsabilidades que debe seguir.
 Muestran la evidencia que debe tener el profesional para la auditoria
 Describe las declaraciones internacionales sobre prácticas de auditoria que
comprenden procedimientos y descripción de los ambientes TI.
 Ayuda a visualizar y saber cómo utilizar el trabajo de otros profesionales.
  Indica cómo realizar un debido dictamen sobre los estados financieros, compararlos
y también analizar otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados.
 Muestra como es la auditoria en un ambiente de sistemas de información por
computadora.
 Indica el planeamiento, materialidad, evaluación de riesgos y control interno. Es por
esto que se busca que la información sea presentada de manera coherente y que se
elimine las posibles ambigüedades sobre los requisitos que deben de cumplir los
auditores, también busca que se mejore la comprensión de las normas y
estableciendo requisitos para las empresas y las firmas.

5. NIA: Lista

 NIA 200: Objetivos generales del auditor independiente y la realización de una auditoría

de acuerdo con las normas internacionales de auditoría

De acuerdo con la NIA 200, el objetivo de una auditoría de estados financieros es: obtener una
certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel de seguridad y
suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria, están libres de errores materiales, ya sea
por fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros
están preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de información
financiera aplicable, y emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar las conclusiones
de auditoría.

Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento de
llevar a cabo una auditoria de estados financieros basándose en las normas internacionales.
Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de la
auditoria diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo se presentan los requisitos
estableciendo las responsabilidades generales del auditor independiente para cumplir con la
norma.

Las normas internacionales de auditoria requieren que el auditor:

 Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeación

y desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias
inusuales o sobre generalizar. El auditor desarrolla la auditoria basándose en la
confiabilidad de la información, en caso de que exista duda sobre dicha confiabilidad o
existan indicios de posible fraude, el auditor debe hacer una investigación adicional y
determinar que modificaciones a los procesos de auditoria son necesarias.

 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea

debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno. 

 Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones

erróneas de importancia relativa existen, a través del diseño e implementación de
respuestas apropiadas a riesgos evaluados. 
  Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones obtenidas
de la evidencia de la auditoria. 

 Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados
obtenidos.

En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea

insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los estados financieros, se
requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo las
leyes o regulaciones aplicables. Otras responsabilidades del auditor pueden ser establecidas por
las normas internacionales de auditoria o leyes o regulaciones aplicables.

Es importante mencionar que los objetivos de la auditoría son los mismos independientemente del
tamaño y complejidad de la entidad, la diferencia es la planificación y ejecución de la auditoria de
acuerdo a la entidad y sus necesidades.

Requisitos:

El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales de auditoria
relevantes al momento de planear y desempeñar una auditoria, estos requisitos soportan cada
objetivo del auditor.

A continuación se presentan los requisitos:

 Requisitos éticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor está

sujeto a requisitos éticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a
auditorias de estados financieros. Estos requisitos están comprendidos en el Código de
Ética para contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del
auditor para salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinión sin
influencias, permitiéndole ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud
de escepticismo profesional.

 Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe

mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una
posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y
estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o
representaciones de la administración. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo
de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible
fraude.

 Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia

relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para ejercer
correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los
entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan
competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional es
indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoria, determinar la importancia
relativa y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los estados financieros.
  Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: Una parte importante
del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que le permite
soportar su opinión y dictamen de la auditoria. El auditor puede obtener estas evidencias
de diferentes fuentes, como auditorias previas, procedimientos de control de calidad,
registros contables, e incluso la falta de información se convierte en evidencia, cuando por
ejemplo la administración se niega a proporcionar documentos o información requerida.

 El auditor debe tener una base para la identificación y valoración de riesgos de

representación errónea de importancia relativa.

 Conducción de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria para

alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas
internacionales, como los legales o de regulación vigentes. 

Con el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es necesario que
las firmas de auditoría o el auditor independiente definan metodologías de trabajo que les permita
estandarizar procedimientos que estén alineados con las Normas Internacionales de Auditoría y
Control de Calidad. Normalmente una metodología de auditoría debería incluir los siguientes
aspectos:

a) Administración del proyecto

La firma de auditoría o el auditor independiente, se deben asegurar que: 

  Se haya obtenido la aceptación del cliente.

 Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la revisión
de la competencia del equipo para llevar a cabo la asignación y control del cumplimiento
de los requisitos éticos, incluyendo la revisión de los requisitos de independencia.

b) Planeación de la auditoría

En la planeación de la auditoría, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a:

 Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarias y no rutinarias)
 Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en
los estados financieros y/o revelaciones)

c) Entendimiento de los procesos

En este paso entendemos como la información contable es procesada en cada uno los principales
ciclos (Ventas, Compras, Nómina, etc), identificamos los riesgos que amenazan la razonabilidad de
la información contable y los controles que mitigan los riesgos. Finalmente, evaluamos el diseño y
la efectividad de estos controles. Adicionalmente, identificamos los controles con los cuales la
compañía mitiga los riesgos de negocio y de fraude (identificados en la planeación) para evaluar el
diseño y la efectividad de estos controles.

d) Pruebas sustantivas

Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un pre cierre que lo
mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y el cierre a 31
de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos está definido por el resultado de las
pruebas a los controles. A mayor confianza menor será su alcance.

 NIA 210: Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría de información financiera

La norma internacional de Auditoría 210 trata de las responsabilidades del auditor para acordar los
lineamientos y términos del trabajo de Auditoría con la administración, o quienes estén
encargados del gobierno corporativo.

El objetivo del auditor es aceptar o continuar el trabajo de Auditoría una vez se hayan establecido
las precondiciones para la Auditoría, y confirmar que exista un entendimiento común entre el
auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.

Precondiciones para la Auditoría: El auditor debe establecer si están presentes las condiciones
para la Auditoría, para lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de
información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad, cuando estos
estados financieros se preparan en base a un marco de referencia que cumple con las necesidades
comunes de información financiera de un grupo de usuarios, estos estados financieros son
conocidos como  estados financieros de propósito general. Cuando se basan en un marco de
referencia que cumple con las necesidades específicas de un usuario se denominan estados
financieros de propósito especial. Los marcos de referencia de información financiera aceptables
presentan relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad. Para determinar
la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de información
financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:

 Normas internacionales de información financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad.
 Normas Internacionales de Contabilidad del sector público (IPSAS) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector público.
 Principios de Contabilidad promulgados por una organización autorizada.

Al hacer la comparación de los marcos de referencia con la normas mencionadas, y el auditor

encuentra diferencias relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y no
conduce a estados financiero engañosos.

De esta manera, el auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce y

entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulación
establecidas. Estas responsabilidades son sobre:
 1. Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia de información
financiera aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el auditor usa
para auditar los estados financieros. Así mismo el auditor determina si el marco de
referencia de información financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la
naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propósito de los estados financieros;
y además la ley o regulación lo prescribe como aplicable. De esta manera, los estados
financieros deben ser de presentación razonable, es decir que den un punto de vista
verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de información financiera
aplicable.
2. Control interno: La administración llevará a cabo el control interno que determine
necesario para la preparación de los estados financieros libres de representación errónea
por fraude o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad. La eficiencia del
control interno es responsabilidad de la administración, e incluye actividades necesarias
de acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo de la entidad, actividades de
control y monitoreo de controles, para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de
políticas establecidas o fraude.
3. Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la preparación de los
estados financieros como registros y documentos, información adicional que pueda ser
necesaria durante la AuditorÍa, y acceso al personal de la entidad que el auditor
determine para obtener evidencia de AuditorÍa. Además en caso de que sea necesario o
requerido por las normas internacionales la administración proporcionara
representaciones escritas al auditor para soportar evidencia de AuditorÍa.

El auditor no deberá aceptar el trabajo de Auditoría, a menos que sea requerido por las leyes o
regulaciones establecidas cuando:

 No están presentes las precondiciones para la Auditoría.

 La administración no proporciona la información o representaciones escritas necesarias.
 La administración impone dentro del acuerdo una limitación al alcance del trabajo del
auditor y dicha limitación da como resultado una abstención de la opinión del auditor
sobre los estados financieros.
 El auditor establece que el marco de referencia de información financiera utilizado para la
elaboración de los estados financieros no es aceptable.
 No se obtiene un acuerdo de la administración reconociendo sus responsabilidades.

Acuerdo sobre los términos del trabajo de Auditoría: El auditor deberá acordar los términos de
trabajo de Auditoría con la administración, los cuales deben ser registrados en una carta de
compromiso de Auditoría u otra forma de acuerdo escrito, que incluya el objetivo y alcance de la
Auditoría de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la administración, el marco de
referencia de información financiera usado para la preparación de los estados financieros,
limitaciones inherentes, planeación y desempeño de la Auditoría,  la referencia de la forma y
contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una declaración que pueden existir
circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o
facturación establecidos, y demás características relevantes a las circunstancias en que se
desarrollara el trabajo de Auditoría. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la
Auditoría. Sin embargo, cuando la ley o regulación prescribe con suficiente detalle los términos del
trabajo de Auditoría, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de
que la administración reconoce y entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o
regulación relevante.

Auditorías recurrentes: El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los
términos del trabajo de Auditoría y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes y
cualquier cambio realizado para el trabajo de Auditoría.

 NIA 220: Control de calidad para una auditoría de estados financiero

La NIA 220 nos habla de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los procedimientos
del control de calidad de una auditoría de estados financieros, y sobre las responsabilidades del
revisor de control de calidad.

El objetivo de esta norma es aceptar o continuar un compromiso de auditoria solo cuando hayan
sido acordadas las bases a partir de la cual se va a ejecutar la auditoría, mediante:

a) Establecer si están presentes las condiciones previas para la auditoría y,

b) Confirmar que hay un entendimiento común entre el auditor y la administración respecto de
los términos del compromiso.

Esta NIA, nos exige implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le
proporcionen una seguridad razonable y que la auditoría cumpla con las normas profesionales, los
requerimientos legales y reglamentos aplicables; el informe emitido por el auditor deberá ser
adecuado en función de las circunstancias.

El sistema de control de calidad de la firma de auditoría y los equipos del encargo son los
responsables de implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al
encargo de auditoría y de proporcionar a la firma. Los equipos del encargo pueden confiar en el
sistema de control de calidad de la firma de auditoría, salvo que la información proporcionada por
la firma o terceros indique lo contrario.

“Por otro lado, la NIA 220 nos indica el significado de los siguientes términos:

 Socio del encargo: el socio u otra persona de la firma de auditoría que es responsable del
encargo y de su realización, así como del informe que se emite en nombre de la firma de
auditoría, y que, cuando se requiera, tiene la autorización apropiada otorgada por un
organismo profesional, regulador o legal. 

 Revisión de control de calidad del encargo: proceso diseñado para evaluar de forma objetiva,
en la fecha del informe o con anterioridad a ella, los juicios significativos realizados por el
equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulación del informe. El
proceso de revisión de control de calidad del encargo es aplicable sólo a las auditorías de
estados financieros de entidades cotizadas y, en su caso, a aquellos otros encargos de auditoría
para los que la firma de auditoría haya determinado que se requiere la revisión de control de
calidad del encargo. 
 Revisor de control de calidad del encargo: un socio, otra persona de la firma de auditoría, una
persona externa debidamente cualificada, o un equipo formado por estas personas, ninguna de
las cuales forma parte del equipo del encargo, con experiencia y autoridad suficientes y
adecuadas para evaluar objetivamente los juicios significativos que el equipo del encargo ha
realizado y las conclusiones alcanzadas a efectos de la formulación del informe.

 Equipo del encargo: todos los socios y empleados que realizan el encargo, así como cualquier
persona contratada por la firma de auditoría o por una firma de la red, que realizan
procedimientos de auditoría en relación con el encargo. Se excluyen los expertos externos
contratados por la firma de auditoría o por una firma de la red. 

 Firma de auditoría: un profesional ejerciente individual, una sociedad, cualquiera que sea su
forma jurídica, o cualquier otra entidad de profesionales de la contabilidad. 

 Inspección: en el contexto de los encargos de auditoría finalizados, se refiere a los

procedimientos diseñados para proporcionar evidencia del cumplimiento de las políticas y de
los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría por parte de los equipos del
encargo. 

 Entidad cotizada: entidad cuyas acciones, participaciones de capital o deuda cotizan o están
admitidas a cotización en un mercado de valores reconocido, o se negocian al amparo de la
regulación de un mercado de valores reconocido o de otra organización equivalente. 

 Seguimiento: proceso que comprende la consideración y evaluación continua del sistema de

control de calidad de la firma de auditoría. Este proceso incluye una inspección periódica de
una selección de encargos finalizados y está diseñado para proporcionar a la firma de auditoría
una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad opera eficazmente. 

 Firma de la red: firma de auditoría o entidad que pertenece a una red (Red: una estructura más
amplia): que tiene por objetivo la cooperación, y que tiene claramente por objetivo compartir
beneficios o costes, o que comparte propiedad, control o gestión comunes, políticas y
procedimientos de control de calidad comunes, una estrategia de negocios común, el uso de
un nombre comercial común, o una parte significativa de sus recursos profesionales. 

 Socio: cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma de auditoría respecto a la
realización de un encargo de servicios profesionales. 

 Personal: socios y empleados. 

 Normas profesionales: Normas Internacionales de Auditoría (NIA) y requerimientos de ética

aplicables. 

 Requerimientos de ética aplicables: normas de ética a las que están sujetos tanto el equipo del
encargo como el revisor de control de calidad del encargo, y que habitualmente comprenden
las partes A y B del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad de la Federación
Internacional de Contadores (Código de la IFAC) [International Federation of Accountants’ Code
 of Ethics for Professional Accountants (IFAC Code)] relativas a la auditoría de los estados
financieros, junto con aquellas normas nacionales que sean más restrictivas. 

 Empleados: profesionales, distintos de los socios, incluidos cualesquiera expertos que la firma
de auditoría emplee.

 Persona externa debidamente cualificada: persona ajena a la firma de auditoría con la

capacidad y la competencia necesarias para actuar como socio del encargo. Por ejemplo, un
socio de otra firma de auditoría o un empleado (con experiencia adecuada) perteneciente, bien
a una organización de profesionales de la contabilidad, cuyos miembros puedan realizar
auditorías de información financiera histórica, bien a una organización que presta los
pertinentes servicios de control de calidad.” -NIA 220

La NIA 220 considera necesario que para el control de calidad de la auditoria se deben realizar
consultas especializadas al mismo personal interno de la Firma o a terceras personas expertas en
temas puntuales, para lograr aclarar incertidumbres o eventos que puedan existir en el transcurso
de la auditoría.

Al respecto se debe dejar una documentación suficientemente completa y detallada sobre las
consultas realizadas a otros profesionales, detallando la cuestión sobre la que se realizó la
consulta, los resultados de la misma, con inclusión de cualquier decisión tomada, la base para su
adopción y el modo en que fue implementada.

 El socio será el responsable de asegurarse que los miembros del equipo realicen las consultas
que consideren pertinentes, sobre temas específicos y de que se tengan las respuestas de estas
consultas y que el equipo quede satisfecho con las mismas, Adicionalmente deberá comprobar
que las conclusiones y recomendaciones de las consultas se implementen apropiadamente Y
deberá evaluar los resultados de la auditoría y si los planes de acción han sido suficientes para
subsanar las observaciones y sustentar el dictamen.

En conclusión, un efectivo control de calidad incluye un proceso de seguimiento el cual

proporcione a la firma de auditoría una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos
son pertinentes, adecuados y operan eficazmente, y el auditor deberá incluir en su documentación
de auditoría  Las cuestiones identificadas en relación con el cumplimiento de los requerimientos
de ética aplicables y el modo en que fueron resueltas, las conclusiones en relación con el
cumplimiento de los requerimientos de independencia que sean aplicables al encargo de
auditoría, y cualquier discusión relevante con la firma de auditoría que sustente dichas
conclusiones, las conclusiones que se hayan alcanzado en relación con la aceptación y continuidad
de las relaciones con clientes, y de encargos de auditoría, la naturaleza, el alcance y las
conclusiones de las consultas realizadas en el transcurso del encargo de auditoría.

Y, El revisor de control de calidad del encargo presentará pruebas documentales de que se han
aplicado los procedimientos requeridos por las políticas de la firma de auditoría sobre revisiones
de control de calidad.
La revisión de control de calidad se ha terminado en la fecha del informe de auditoría o con
anterioridad a ella; y que el revisor fiscal no tiene conocimiento de ninguna cuestión que haya
quedado sin resolver que pudiera llevarle a considerar que los juicios significativos realizados por
el equipo del encargo y las conclusiones alcanzadas por este no sean adecuados.

 NIA 230: Documentación de auditoría

Alcance de la norma:

 Establecer normas y dar lineamientos sobre la documentación de los trabajos de auditoría.

Existen otras Normas de Auditoría que requieren documentación especifica en esta
materia

Dos definiciones claves en esta norma.

 Documentación de la auditoría: Registro de los procedimientos de auditoría realizados en

el cliente. Es la vinculación de la evidencia obtenida durante el proceso de auditoría.
Comprende todos los documentos y registros sobre los que el auditor ha tenido
conocimiento y ha inspeccionado
 Auditor con experiencia: Persona (interna o externa de la firma) que tiene un
entendimiento amplio y completo sobre:
- Procesos de auditoría, incluyendo las técnicas de auditoría.
- Requisitos legales y regulación aplicables.
-El entorno del negocio en que opera la entidad ,Asuntos de auditoría e información
relevante de la industria.

El proceso de documentación de la auditoría es quizás el momento más importante y

trascendental del trabajo del auditor, dado que es la oportunidad para acceder y obtener
evidencia sobre cada una de las aseveraciones (afirmaciones) de la auditoría en forma suficiente y
apropiada, entonces toda esta evidencia se debe vincular en los papales de trabajo, como garantía
que el trabajo se llevó a cabo con la diligencia profesional que corresponde.

Existe el riesgo, que un mal proceso de obtención de evidencia, en la preparación de la

documentación de auditoría, conlleve a un desenfoque del trabajo, conllevando a conclusiones
erradas, y en consecuencia, un trabajo que puede quedar descalificado para sustentar la opinión
final del auditor frente a los Estados Financieros auditados. De ahí que resulta necesario el control
de calidad sobre estos procesos de auditoría (temas ya desarrollados en artículos anteriores), y por
su puesto el factor humano es determinador de los resultados como es natural.

¿Qué comprende la documentación de auditoría?

La documentación de auditoría incluye toda la información que soporta la evidencia del trabajo
realizado, esta información es conservada regularmente en archivos físicos y electrónicos o
digitalizados, los cuales se van acumulando con el aporte de cada uno de los miembros del equipo
de auditoría, sufren un proceso de control de calidad, con la revisión y supervisión. En la
actualidad existen herramientas contenidas en software que hacen más práctico y eficiente el
proceso de auditoría, teniendo en cuenta que esta herramienta permite controlar el flujo de
documentación y el acceso restringido únicamente a miembros del equipo de auditoría asignado.

La documentación de auditoría puede provenir de fuente interna y de fuente externa. Fuente

interna es la documentación del cliente, los registros contables, contratos, facturas, etc. Fuente
externa, confirmaciones recibidas de clientes, bancos, proveedores y abogados, en base a esta
documentación el auditor prepara sus análisis y aplica las técnicas de auditoría para completar el
proceso de obtención de evidencia y concluir sobre cada una de las aseveraciones en los estados
financieros.

Es conveniente mencionar que sobre los archivos que contienen la documentación de auditoría, se
debe tener un especial cuidado de su conservación y custodia, en especial que no se pierda
ninguna pieza de la evidencia ya procesada, o que se pueda deteriorar por un uso inadecuado, o
del acceso indebido por parte de terceros no autorizados.Toda esta documentación, una vez ha
sido analizada y verificada a través de las técnicas de auditoría, se concluye si aporta evidencia de
auditoría, es decir si es útil, se convierte en un “papel de trabajo” y en adelante servirá de soporte
para sustentar la opinión de auditoría y los informes a la dirección de la Compañía y a los niveles
de gobierno corporativo que corresponda.

Identificar el rol de preparador y de revisor de los papes de trabajo

Es indispensable definir estos roles en cada trabajo de auditoría, en el mismo momento de iniciar
el trabajo, en la Firmas básicamente por el mismo cargo se conocen las responsabilidades roles, el
“preparador” es el auditor que “hace” los análisis y desarrolla los procedimientos de auditoría,
mientras que el “revisor” es un nivel jerárquico que debe contar con mayor experiencia y
formación, su responsabilidad es garantizar que todos los procedimientos de auditoría planeados
se hayan desarrollado, y que cada papel de trabajo contenga los elementos básicos y esenciales,
así mismo que la evidencia obtenida sea suficiente y apropiada. El trabajo de revisor implica una
inspección asidua del archivo documental, una lectura completa de cada papel de trabajo. Es
conveniente que el revisor deje constancia de los puntos de revisión (TO-DO) en un documento
formal, para que el “preparador” pueda realizar las mejoras e implementaciones que se han
requerido o sencillamente como una guía de discusión en conjunto con el equipo de auditoría.

Principales consideraciones que el auditor debe cuidar en el proceso de documentación de la

auditoría.

 La documentación de la auditoría debe ser clara, concisa y precisa, explicita, de tal forma
que facilite llegar a las conclusiones. En otras palabras, los papeles de trabajo deben
explicarse por sí mismos, dado que cualquier explicación verbal del auditor no constituye
un soporte adecuado sobre su desempeño frente al trabajo.
 Cada papel de trabajo incluye una descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión
de los procedimientos realizados en la auditoría.
 Se incluirá los resultados de los procedimientos y la evidencia de auditoría obtenida.
 Se documenta los asuntos importantes y las conclusiones alcanzadas.
 Riesgos identificados de representación errónea de la información financiera de la
auditoría.
 La metodología y las herramientas utilizadas en el trabajo de auditoría.
  Al cierre del proceso de auditoría, el equipo deberá excluir del archivo, aquellos
borradores o prospectos que definitivamente no agregan evidencia al proceso de
auditoría, para evitar confusiones y desviaciones en las apreciaciones, al momento de
emitir el dictamen de la auditoría.
 Partes o secciones que debe contener un papel de trabajo estándar:

 > Encabezado
 > Nombre de la firma
 > Nombre del cliente
 > Nombre del auditor/iniciales y rol
 > Área de auditoría
 > Fecha de corte
 > Fecha de elaboración
 > Objetivos de auditoría (asociado a las aseveraciones)
 >Procedimientos a desarrollar.
 > Resultados / evidencias obtenidas
 >Conclusiones.

Se recomienda que los borradores de papeles de trabajo que al final no se vincularon al

expediente (archivo) de auditoría, se eliminen o destruyan de forma controlada, para evitar que
en revisiones posteriores, o para mismos propósitos de auditorías recurrentes en periodos futuros,
pueda conllevar a errores o interpretaciones equivocadas por parte del auditor. Situación similar
para los puntos de revisión (TO-DO), documento en el que se consignan los aspectos que identifico
el auditor que tiene el rol de “revisor”, y que sirve como guía de discusión para mejorar y
complementar los papeles de trabajo, estos puntos de revisión deben ser aclarados, incorporando
en cada papel de trabajo las mejoras, ajustes o modificaciones a la redacción que se hayan
sugerido, al final el documento debe ser eliminado del archivo de auditoría, una vez quién lo
preparó, haya quedado satisfecho que todos los asuntos fueron solucionados y documentados.

El auditor debe Juzgar los asuntos de importancia

Al Juzgar la importancia de un asunto de auditoría, requiere un análisis objetivo de los hechos,

circunstancias y contexto. Los asuntos de importancia incluyen, entre otros, los siguientes:

 Un asunto es importante, si de este se desprenden riesgos de alto impacto y ocurrencia

probable. Por ejemplo, el auditor puede identificar asuntos importantes en el
entendimiento del negocio del cliente, en el proceso de preparación y publicación de
estados financieros.
 El auditor concluye en sus procedimientos aplicados (sustantivos o analíticos),
representaciones erróneas, o la necesidad de realizar una evaluación específica a un
riesgo, como resultado de sus análisis preliminares, esto es un asunto importante para
considerar.
 Cuando el auditor se enfrente a una situación de dificultad para realizar /aplicar un
procedimiento de auditoría. En este caso, si no se resuelva el “evento de dificultad” puede
llevar a una limitación en el alcance, en este caso, tendría repercusión en la opinión que
debe emitir el auditor. La limitación en el alcance es una de las situaciones que
regularmente ocurren en los trabajos de auditoría de estados financieros, y que
trascienden a la opinión de auditoría, es términos prácticos es una salvedad, toda vez que
 el auditor no le fue posible satisfacer sus procedimientos, todo dependerá del contexto y
el monto sobre el cual se está teniendo la dificultad de auditar y que no se logró obtener
evidencias por otro mecanismo o procedimiento alterno de revisión.
 Cualquier otro asunto, que pudiera incidir o modificar la opinión del auditor sobre los
Estados Financieros propósito de la auditoría.

Es recomendable mantener y acumular en un papel de trabajo, un resumen de estos asuntos de

importancia, o asuntos y situaciones significativas, de tal forma que se pueda llevar a cabo los
procedimientos necesarios para llegar a conclusiones apropiadas, y todas las discusiones que se
realicen en torno a cada uno de los asuntos, será parte del expediente de auditoría, incluso cada
asunto deberá ser reportado a la Dirección del Cliente, para que sobre ellos se ejerza el debido
seguimiento.

Errores recurrentes que se suelen tener en los procesos de documentación.

 Mantener en el archivo de papeles de trabajo, documentos o análisis que iniciaron como

un prospecto de papel de trabajo, pero no fueron completados ni concluidos, entonces
quedan incompletos y sin aporte de evidencia, con el riesgo de no haber realizado un
procedimiento de auditoría esencial.
 Anotaciones que hace el auditor en los documentos, como por ejemplo hipótesis,
conclusiones parciales, riesgos preliminares planteados, o información pendiente de
incluir (cifras, nombres, fechas, etc.) o actualizar.
 Conclusiones preliminares adversas que el auditor a cargo del trabajo ha incorporado,
pero que no han sido discutidas con el líder del equipo de auditoría. Si en el proceso de
revisión del trabajo por parte del auditor líder no se detecta la situación, conllevaría un
gran error para el proceso de cierre del trabajo y de la opinión formulada, claro está en
caso que ese error llevará a una opinión modificada (debe entenderse por opinión
modificada, la que incluye alguna clase de salvedad u opinión adversa).
 Puede ocurrir que se adicionen o reemplacen a último momento documentos o papeles de
trabajo y en consecuencia no sean revisados por el auditor líder responsable.
 Errores en la referenciarían cruzada, el amarre de los saldos o valores entre la sumaria
(sumaria es el resumen de los saldos del Balance) y cada uno de los papeles donde se
desarrollaron los análisis, ausencia de firmas del auditor o del líder que revisa o el socio a
cargo.
 Olvidar incluir papeles de trabajo de gran importancia probatoria, que aunque fueron
preparados y procesados, no se vincularon. Las herramientas que existen actualmente,
contenidas en software especializado para administrar y como repositorio de papeles de
trabajo minimizan esta clase de riesgos, mientras que los archivos físicos tienen mayor
exposición a este riesgo.
 Usar plantillas del trabajo realizado en otro cliente, y no actualizar los encabezados, y
demás datos propios del trabajo que se está documentando, quizás es uno de los errores
más recurrentes.

Se requiere documentar cualquier desviación en las normas básicas de auditoría, o en los

procedimientos esenciales.
El objetivo principal de las normas de auditoría, es proveer orientación técnica profesional y están
diseñadas para ayudar al auditor en su propósito, entonces cualquier incumplimiento a una de
ellas deberá corresponder a una circunstancia excepcional.

En esas circunstancias excepcionales, el auditor juzga la conveniencia de apartarse de un principio

básico o un procedimiento esencial que sea relevante para el trabajo de auditoría.

Es en este punto donde el auditor debe sacar a flote toda su experticia y maniobra de acuerdo con
las circunstancias, para a través de otros procedimientos llegar a similares conclusiones y debe
documentar y justificar las razones que lo llevaron a ir en ese camino.

En estos casos, el auditor puede hacer uso de todos los recursos asignados, acceso a la gerencia, a
expertos, a demás miembros de mayor experiencia en el equipo de auditoría, o a otros
profesionales dentro de la Firma, para garantizar que estos procedimientos alternos son
suficientes y apropiados. Por ejemplo, un procedimiento esencial es la confirmación de saldos y
transacciones con clientes, pero regularmente no se obtienen las respuestas dentro de la
oportunidad requerida, a pesar de toda la gestión que se pueda desplegar a la obtención de
respuesta, entonces se deben plantear procedimientos alternos, en esta caso puntual se pueden
aplicar, entre otros los siguientes

a. Recaudos posteriores.
b. Roll back. Análisis retrospectivo para a partir del saldo actual, regresar al saldo que se haya
auditado en el periodo anterior, se requieren cierta información del período para la
operación aritmética.
c. Pruebas sustantivas que evidencien la existencia de la deuda. Verificar el despacho, y el
recibido del bien o servicio por parte del cliente.
d. Estados de cuenta del cliente que hayan sido obtenidos en periodos interinos.
e. Acceso a papeles de trabajo y análisis de los auditores internos o la dirección financiera.
f. Acceso a información pública del cliente.

Compilación del archivo final del trabajo de auditoría

Esta NIA 230 requiere que el auditor complete oportunamente la compilación del archivo final de
la auditora después de la fecha del dictamen del auditor.
Teniendo en cuenta que (como se requiere la NIC1) las Firmas deben implementar políticas y
procedimientos de control de calidad, una de esas políticas deberá establecer cuál es el tiempo
razonable para realizar el cierre definitivo del archivo de auditoría, desde ese momento, no se
debe realizar ninguna modificación, adición, o retiro de documentos o papeles de trabajo, se
sugiere que un tiempo razonable son 60 días después de la fecha del dictamen u opinión de
auditoría.

Completar la compilación del archivo final de la auditora después de la fecha del dictamen del
auditor, es un proceso administrativo que no implica el desempeño de nuevos procedimientos de
auditora ni la elaboración de nuevas conclusiones. Sin embargo, es posible hacer cambios a la
documentación de auditora durante el proceso final de compilación, únicamente si son de
naturaleza administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen:

 Suprimir o desechar la documentación reemplazada.

  Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de trabajo.
 Dar por terminadas las listas de verificación relativas al proceso de compilación del
archivo.
 Documentar la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido, discutido y acordado con
los miembros relevantes del equipo de auditora antes de la fecha del dictamen del
auditor.

Las normas de auditoría requieren que las Firmas establezcan políticas para la retención de los
archivos de trabajos ya concluidos, el periodo máximo sugerido es de 5 años de retención o
conservación de los archivos, contados a partir de la fecha de emisión del dictamen u opinión de
auditoría.

 NIA 240: Responsabilidades del auditor relacionadas con el fraude en una auditoría de
estados financieros

La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del auditor con respecto al
fraude en auditorías de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las normas de
auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da una guía al
auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que
son motivo de sospecha o se determina que hay fraude. 

Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones erróneas en los
estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor puede determinar si la
representación errónea se debe a fraude o error, si el error es intencional o no en los estados
financieros.

El auditor de acuerdo  con la Norma internacional de auditoría 240 debe identificar y evaluar los
riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo
la evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e implementar los procedimientos necesarios y
responder de manera apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo relacionamos con un concepto que tiene implicaciones legales, sin
embargo el auditor no hará consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entenderá como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados
financieros. De esta manera podrá establecer errores que son resultado de información financiera
fraudulenta, y errores que son resultado de malversación de activos. El fraude puede presentarse
como resultado de la presión que ejercen terceros sobre la administración o empleados para
cumplir con metas establecidas, sobrepasando el control interno y principios y valores.

La administración y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevención y

detección de fraude. La administración debe considerar que existe la posibilidad de que se
sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso de la información
financiera, donde se manipule la información presentando información falsa en los estados
financieros. Es por esto que la entidad debe enfocarse a la prevención del fraude, lo que puede
reducir la posibilidad de que se presente, para esto debe crear controles en las diferentes áreas.
Una manera efectiva es inculcar una conducta ética, actuar bajo los principios tanto personales
como profesionales, creando así una cultura de honestidad e integridad en el personal.
De acuerdo con las normas internacionales de auditoría, el auditor debe obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros como un todo, estén libres de representaciones erróneas
de importancia relativa debidas a fraude o error, trabajando bajo los principios fundamentales del
código de ética, y con juicio profesional y escepticismo profesional. Sin embargo siempre existe
una posibilidad de que no se puedan detectar por completo las representaciones erróneas, y es
mayor el riesgo de no detectar un error resultado de fraude, que un error por equivocación,
debido a que cuando se trata de fraude que implica información financiera fraudulenta se
presenta acciones más sofisticados para ocultarlo, como lo son la falsificación, no registro de
transacciones, colusión, omisión intencional, alteración de registros e incluso errores intencionales
dentro del fraude. Cuando se trata de malversación de activos, lo que implica robo de activos de la
entidad, pueden presentarse desfalcos, robo de activos físicos o propiedad intelectual, pagos por
bienes y servicios no recibidos y uso de activos para fines personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensión de la
manipulación, grado de colusión, entre otros, para detectar el fraude, además puede ayudarse de
su experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoría que presenten más
riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se encuentra involucrada
la administración en el fraude, es más difícil para el auditor detectar el fraude, debido a que la
administración tiene contacto directo con los estados financieros, y hay más riesgo de que se
presente información fraudulenta y que se sobre pasen procedimientos de control, es por eso que
se identifica como un riesgo de importancia relativa. En este aspecto las normas internacionales
de auditoría están diseñadas para ayudar al auditor a detectar y evaluar estos riesgos.

Fraude en los Estados Financieros

El fraude en los estados financieros consiste en la publicación intencionada de información falsa
en cualquier parte de un estado financiero.

Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:

–      Los errores no son intencionales.

–      El fraude es intencional.

Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los estados
financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se muestran
utilidades cuando en la realidad la compañía está generando pérdidas significativas, puede hacer
que un tercero decida invertir en una compañía o que un banco apruebe un crédito a una
compañía.

De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación de Examinadores

Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude en los estados financieros:

 Ingresos ficticios
 Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
 Estrategias para esconder obligaciones y gastos
 Revelación insuficiente o impropia
 Valuación de activos impropia.
Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas,
al estado y a la sociedad en general, distorsionando  los estados financieros generalmente en dos
sentidos.

Aparentar fortaleza financiera 

Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas compañías obtén
por recurrir a manipular  sus estados financieros (“maquillar estados financieros”).

Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de
mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros.

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub – Valorar

Activos Pasivos
Ingresos Gastos

Aparentar Debilidad Financiera

Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de
pagar menos impuestos.

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre – Valorar Sub – Valorar

Pasivos Activos
Gastos Ingresos
 
Algunas formas de maquillar los estados financieros

A continuación presentamos algunas de las formas más comunes de maquillar estados financieros,
para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditoría de fin de año. Esta lista
no pretende abarcar todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude como una guía para
detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del  auditor.

Aparentar fortaleza financiera

 Falsificación de documentación soporte del disponible y/o las inversiones para mostrar su
existencia (Extractos bancarios, títulos, etc.)
 Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables.
  No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el
valor del inventario queda sobreestimado).
 Mostrar inventario dañado, obsoleto o de lenta rotación, como inventario disponible para
la venta.
 Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compañía.
 Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la
compañía.
 No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los
estados financieros.
 Mostrar propiedad, planta y equipo dañado u obsoleto como si estuviera en buen estado.
 No aplicar depreciación a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes
menores.
 Capitalizar costos y gastos que no cumplen con características de diferidos.
 Esconder pasivos (préstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones por
demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
 Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o ficticias.
 Traer ingresos del periodo posterior.
 Facturar y no entregar productos.
 Estimados de ingresos por encima de la realidad.
 Esconder las devoluciones en ventas.
 Registrar ventas antes de su finalización.
 Trasladar gastos a periodos posteriores.
 Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo.
 Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo.
 Entre otras

Aparentar debilidad financiera

 No registrar la totalidad de las ventas.

 No registrar la totalidad de los activos.
 Registrar gastos y pasivos ficticios.
 Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente.
 Transacciones fraudulentas con “compañías de papel” o compañías vinculadas.
 Entre otras 

 NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros

La norma internacional de auditoria 250 expone la responsabilidad del auditor de tener en cuenta
y asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoría de estados financieros. Estas leyes y
regulaciones dependen de la entidad, determinando así su marco de referencia legal y regulador,
que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados financieros. El
incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas, sanciones o litigios que pueden
afectar directamente los estados financieros. 

La administración es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se realizan de

acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden llevar a cabo procedimientos y
políticas que requiera necesarias para garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son
monitoreo, sistemas de control y códigos de conducta. El auditor debe obtener suficiente y
apropiada evidencia de que los estados financieros cumplen a cabalidad con las leyes y
regulaciones, y estar atento a cualquier error material en los estados financieros que indique el
incumplimiento de las leyes y regulaciones. Es importante mencionar que el auditor no es
responsable de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones, esto es
responsabilidad de la administración, como se establece anteriormente.

De acuerdo con la norma internacional de auditoría 200, el auditor debe obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros están libres de representaciones erróneas debidas a error
o fraude, y conducir la auditoría con escepticismo profesional. El auditor recurre al marco de
referencia legal y de regulación aplicable, usado para la elaboración de los estados financieros,
identificando así los riesgos de errores materiales que se puedan presentar por incumplimiento de
las leyes y demás acciones que se deriven del mismo.

Podemos dividir las leyes y regulaciones en dos grupos según su influencia en los estados
financieros. El primer grupo abarca las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo sobre las
cantidades y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros, están son las
relacionadas con impuestos y beneficios a empleados. En el segundo grupo se encuentran las leyes
y regulaciones que no afectan directamente la información de los estados financieros, pero si el
funcionamiento de la entidad, como los son licencias de funcionamiento y cumplimiento de
regulaciones ambientales. El auditor debe ayudarse de su experiencia y conocimiento de la
entidad para determinar un acto de incumplimiento durante el desarrollo de la auditoría.

La manera más sencilla de cumplir con este requerimiento, es creando una lista de chequeo en
donde se definan las leyes y regulaciones del país, generales y particulares, que la compañía debe
cumplir, y verificar su cumplimiento, de acuerdo con el juicio del auditor. 

 NIA 260: Comunicación con los acusados de gobierno

La norma internacional de auditoría 260 relaciona la responsabilidad del auditor de mantener una
comunicación con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un marco de
referencia para el alcance de la comunicación identificando algunos asuntos específicos que el
auditor debe comunicar.

La comunicación entre el auditor y los representantes de la entidad es indispensable durante el

proceso de auditoría, debido a que permite que las dos partes obtengan un entendimiento de los
asuntos relacionados con la auditoría y se establezca una relación constructivista que permite
desarrollar la auditoría apropiadamente, sin afectar la independencia y objetividad del auditor. 
Una buena comunicación reduce los riesgos de errores materiales en los estados financieros,
debido a que los encargados del gobierno corporativo al entender y reconocer sus
responsabilidades van a supervisar los procesos de la información financiera debidamente.

Existen situaciones en que el auditor debe asumir las responsabilidades legales establecidas,
situaciones que le prohíben hacer comunicaciones especificas a los encargos del gobierno
corporativo cuando se están desarrollando investigaciones o procesos sobre la entidad, y se exige
la confidencialidad de la información por parte del auditor.
Asuntos que se deben comunicar:

El auditor debe comunicar sus responsabilidades en el desarrollo de la auditoría de acuerdo con

las normas internacionales de auditoría, responsabilidades que quedan registradas en la carta de
compromiso que se firma al iniciar el trabajo de auditoría. Asimismo la responsabilidad de emitir
una opinión sobre los estados financieros elaborados por la administración y supervisados por los
encargados del gobierno corporativo. Para iniciar la auditoría el auditor deberá informar una visión
general del alcance de la auditoría y programación a seguir, lo que permite que el gobierno
corporativo entienda claramente el proceso de auditoría, y que el auditor entienda mejor la
entidad y su entorno. Durante el desarrollo de la auditoría, el auditor deberá comunicar su opinión
sobre asuntos de importancia relativa a cerca de los estados financieros, así como los asuntos y
dificultades que se presentan que requieran de supervisión y análisis del gobierno corporativo de
la entidad y hacer las representaciones escritas relevantes.

 NIA 265: Comunicación de deficiencias en el control interno a los acusados de gobierno y

gestión

La norma internacional de auditoría 265 presenta la responsabilidad del auditor de comunicar

oportuna y apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las
deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoría de estados
financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor debe tener un
conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento de evaluar los riesgos
de representación errónea se apliquen los procedimientos de auditoría apropiados. Esto no
significa que el auditor dará una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que
comunicará las deficiencias que se presenten durante las etapas de la auditoría.
El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el cual se
encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda la
integridad y competencia de la administración, el auditor deberá dirigirse directamente a los
encargados del manejo corporativo.

Comunicación de deficiencias:

El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el control interno
durante el desarrollo de la auditoría, analizando así su importancia e influencia en los estados
financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a
los encargados del gobierno corporativo y administración de la entidad, incluyendo una
descripción de las deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar  las acciones
correctivas oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el
auditor de acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos
legales específicos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no
expresara una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias
que encuentre y que afectan los estados financieros para que la administración implemente una
acción correctiva.

Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control interno al gobierno

corporativo y a la administración
  Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control interno y a
promover la eficiencia y eficacia de las operaciones.
 Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia (Consejo de
Administración y/o  presidente) en donde se presentan las oportunidades de mejora
identificadas con impacto alto para la organización y otra dirigida al director financiero y/o
contador en donde se expone el detalle de los resultados, es decir, tanto las
oportunidades con impacto alto como medio.
 La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una introducción, el objetivo, el
alcance, los procedimientos adelantados por el equipo auditor, la conclusión general sobre
el informe, el detalle de las oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la
calificación del riesgo que dichas oportunidades representan para la organización, las
recomendaciones que permiten corregir las situaciones observadas y las cuales deben
orientarse a la causa raíz que originó la oportunidad de mejora y los planes de acción.
 La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las Buenas Prácticas.
 La oportunidad de mejora debe contener información suficiente para que el lector pueda
determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades observadas, 
fechas, valores, etc.
 Las cartas de recomendación deben ser oportunas.
 La redacción de las cartas debe ser breve, concreta y fácil de entender
 Buena redacción y buena ortografía.
 Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueños del área.
 El título de cada hallazgo debe ser el mensaje principal.
 Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es posible por áreas.
 El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las
acciones correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o que la administración
haya aceptado el riesgo de no tomar medidas, situación que deberá ser informada a la alta
gerencia.

 NIA 300: Planificación de una auditoría de estados financieros

La norma internacional de auditoría presenta la responsabilidad del auditor de planear una

auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia general y
desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar
de manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la
misma manera le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades
necesarias para el desarrollo del trabajo.
Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta
planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar
procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría,
teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo.

Diez aspectos clave en la planeación de una auditoría

A continuación presento diez puntos a tener en cuenta en la ejecución de la planeación de una

auditoría:
1)  Antes de iniciar nuestro proceso de auditoría debemos tener claros nuestros objetivos.
Sugerimos que los objetivos estén alineados de acuerdo con el modelo COSO, dentro de las
siguientes categorías: 
 Operacionales: utilización eficaz y eficiente de los recursos de una organización. (Por ej.
Rendimiento, Rentabilidad, Salvaguarda de activos, etc.)
 Información financiera: preparación y publicación de estados financieros fiables.
 Cumplimiento: cumplimiento de las leyes y normas aplicables.

El alcance de la auditoría debe estar encaminado a asegurar el cumplimiento de estos objetivos

dependiendo el tipo de auditoría que realicemos. Ejemplo: para una auditoría financiera nuestro
trabajo estará enfocado a evaluar el cumplimiento de los objetivos relacionados con la
preparación y publicación de estados financieros fiables y cumplimiento de leyes y normas
aplicables. Para un trabajo de Revisoría Fiscal, tendremos que abarcar los tres objetivos
enunciados en COSO (operacionales, de información financiera y cumplimiento).

2)  La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico adecuado y
experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo
con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y en lo posible, con experiencia en la industria.
Ejemplos: Contadores, Abogados, Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas en
Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.
3)  En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio, del
ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos.  El número de riesgos
significativos identificados es directamente proporcional al grado de entendimiento del negocio,
su ambiente externo y de la industria. A mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de
identificar riesgos significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de
ocurrencia y un impacto significativo en los estados financieros.
4)  En la planeación de la auditoría, nuestros esfuerzos deben ir encaminados principalmente a:
 Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
 Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros (Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta).
 Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarios y no rutinarios).
5)  Definir la materialidad de planeación. La materialidad de planeación le permite al auditor
enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros.
6)  El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo, por esto es
importante entrevistarnos con la alta gerencia, para conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos
que pueden impedir que la compañía logre los objetivos y los controles que tiene para mitigar esos
riesgos.
7)  En la planeación de la auditoría el auditor debe complementar su trabajo mediante la
realización de procedimientos analíticos preliminares que incluyan el análisis de indicadores, tanto
financieros como no financieros, de rendimiento.
8)  Dentro de la planeación de la auditoría, es recomendable efectuar un recorrido por las
instalaciones físicas con el fin de comprender mejor el negocio y poder conocer el personal clave.
9)   Es importante documentarnos lo mejor posible mediante información  interna y externa:

 Información Interna
  Estatutos
 Manuales de procedimientos
 Políticas
o Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comités, etc.)
o Reportes de la gerencia a la junta directiva
 Contratos
 Correspondencia con entidades de vigilancia y control
 Correspondencia con abogados
 Certificado de Cámara de Comercio
 Intranet de la compañía
 Página web de la Compañía
Información Externa

 Revistas y diarios
 Portales de búsqueda en la web
 Bases de datos
 Cámara de comercio

 Al final de la planeación de la auditoría debemos validar el entendimiento del negocio, los
riesgos identificados y los hallazgos, con la gerencia del cliente.

 NIA 315: Identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material a través de la

comprensión de la entidad y su entorno.

El quehacer de la auditoria requiere cumplir estrictamente con la normativa sobre la

responsabilidad de identificar y valorar los riesgos de incorrección material, por ejemplo, en el
conocimiento y realización de un estado financiero, que evidencie cómo se encuentra el interior
de una entidad o empresa.
Pues bien, es sabido que la Junta Internacional de Normas de Auditoría y Aseguramiento (IAASB)
emite la Norma Internacional de Auditoría (NIA) para uso internacional. También es importante
entender que la normativa NIA debe ser cumplida y revisada para proporcionar estándares
actualizados a los auditores (como una hoja de ruta). Gracias al borrador de consulta hecho por la
IAASB, para revisar la NIA 315, se llegó a la finalidad de propender por mejorar el desempeño de
los auditores externos, a través de la aplicación de todos los conocimientos y hallazgos de la
función propia del auditor interno de una entidad, en el proceso de evaluación de riesgos para de
esta manera fortalecer el marco para evaluar el uso del trabajo de los auditores internos para
obtener evidencia de auditoría.
 
El control interno requiere establecer objetivos precisos

Partamos de una base principal: los sistemas de control interno son creados, desarrollados y
trascienden en las empresas, porque tienen como objetivo garantizar la seguridad y confiabilidad
de la información financiera de las compañías, la eficiencia de sus operaciones y cumplimiento
estricto de las leyes y por supuesto, la identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material.
La labor de un auditor alcanza el éxito si este no pierde de vista los principales componentes del
control interno, como lo son:
 Entorno de control: activan las funciones de gobierno, acciones y gestión, sobre el control interno.
También es importante que el auditor tenga una compresión total de los entornos de control,
basados en la buena comunicación, así como con el compromiso por la competitividad,
participación idónea en las gestiones corporativas y tener una visión 360 de la compañía, , por
ejemplo desde los aspectos administrativos y de talento humano. 
 Evaluación de riesgos corporativos: los auditores deben ser amantes del riesgo. Y cuando decimos
esto, nos referimos a que deben tener el agudo olfato para evaluar si la empresa cuenta con un
adecuado proceso para identificar riesgos, estimar y evaluar la posibilidad de estos riesgos y
encontrar acciones rápidas para tomar decisiones al respecto.
 Sistemas de información comercial, financiera y de comunicación: otra característica
fundamental es la de obtener una comprensión de los procesos comerciales relevantes para la
sana información financiera de la compañía como el inicio, registro y proceso de las transacciones,
su transferencia a los libros contables, los procesos de información financiera para preparar
estados financieros y la forma en que la empresa comunica esta información a los altos rangos y
las autoridades regulatorias externas.
 Las actividades de control: el auditor debe saber a ciencia cierta las actividades con las cuales
evaluar los riesgos de incorreción material a nivel de aserciones, para así poder diseñar
mecanismos de auditoría complementarios para atender estos riesgos presentes. 
 Monitoreo: dentro de las funciones de un buen auditor se encuentra la de tener una clara
comprensión de las fuentes y la confiabilidad de la información obtenida y que a su vez la entidad
utilizó para monitorear sus respectivas actividades internas.
 
 La evaluación de riesgos: un enfoque de una auditoría confiable

La identificación de todos los posibles riesgos de declaraciones erróneas en los estados financieros
a los que está expuesta una compañía, es una materia ineludible dentro de la planeación y
ejecución de un plan de auditoría.
Antes de la puesta en marcha de estos planes, la labor del auditor pasa por divisar la naturaleza
real del negocio y el entorno en el que opera su cliente. También debe determinar la complejidad
de la información financiera requerida en ese sector, pues es apenas obvio que cada industria
enfrenta distintos desafíos. Cuando el auditor ya prepara su plan de riesgos, igualmente debe
tener como prioridad los marcos de control que le permitirán evaluar su labor, además de poder
visualizar de manera detallada el liderazgo del equipo directivo y la cultura de la entidad para la
que realiza la auditoría.
Ya centrados en el enfoque de la auditoría basado en riesgos, requiere que el auditor tenga un
amplio sentido de atención, ya que su esfuerzo debe dedicarse en las áreas de alto riesgo de la
compañía, en lugar de perder tiempo en aquellas de bajo riesgo.
 Este enfoque proviene del estándar internacional sobre auditoría NIA 315, Identificación y
evaluación de riesgos de incorrección material, agudizando la comprensión del control interno de
la entidad, y su entorno interno y externo. Debe tener claro que este enfoque debe
implementarse desde la etapa de planificación de la auditoría, para que una vez que se evalúan e
identifican los riesgos relacionados con los estados financieros, por ejemplo, los procedimientos
de auditoría puedan adaptarse para detectar esos riesgos y tomar acciones y decisiones clave para
solucionarlos.
El auditor enfrenta por lo general, tres tipos de riesgo en la representación de los estados
financieros: riesgos financieros, de cumplimiento y operativos. Estos, complican la tarea de una
evaluación, ya que de ellos se desprenden otros riesgos asociados:
 Riesgos inherentes: son los que están fuera del alcance de las labores administrativas y de los
auditores.
 Riesgos de control: surgen derivados del control interno de la administración sobre la información
financiera al no detectar incorrecciones materiales debidas a variables como errores o fraude.
 Riesgo de detección: son los que implican que el auditor no pueda diseñar los procedimientos de
auditoría correctos, para detectar y tomar acciones precisas sobre las incorrecciones materiales
que contienen los estados financieros.
 
Las aserciones en los estados financieros

Es claro. Los estados financieros dependen de las manifestaciones que entrega la administración
de la compañía. Sin esta buena guía, los auditores externos no pueden emplear acciones en sus
procedimientos de auditoría.
Las aserciones son la base sobre la que se cimentan los estados financieros. La gerencia de una
organización prepara estos estados pensando en aserciones que obedecen a cada una de las líneas
de los estados financieros. En este punto la meta final está en que los auditores puedan asegurar
que no existan errores significativos en las aserciones dadas. También debemos hablar de las
aserciones relevantes, aquellas que tienen un impacto significativo para encontrar si la cuenta fue
presentada razonablemente.
Cabe resaltar que no todas las aserciones relacionadas con una cuenta significativa en particular
siempre son relevantes. La diferencia en estos casos es que una aserción relevante sea tan
significativa que tiene una posibilidad razonable de contener un error. Es decir, que pueden estar
provistas por atributos característicos como la naturaleza de la asercion, el volumen de
transacciones y datos relacionados con esta, y la naturaleza y complejidad de los sistemas, con los
que la compañía procesa y controla la información que respalda la asercion. De esta manera, se
logra obtener evidencia de auditoria.
Las principales aserciones pueden estar relacionadas con las clases de transacciones, activos,
pasivos y saldos de patrimonio de las entidades al final del período, y deben ser tomadas en
cuenta por el auditor, para estar completamente seguro de que todas las partidas de los estados
financieros cumplen suficientemente con estas aserciones:

Ocurrencia: es el primer paso, el que asegura que todas las transacciones y eventos hayan
ocurrido y puedan verificarse, cerciorando que todo este proceso se haya realizado con
transacciones que realmente pertenecen a la entidad, en un periodo determinado.
 Integridad: depende exclusivamente del claro y honesto registro de transacciones y todas las
aserciones relevantes que idealmente deban divulgarse. Deben estar reflejados todos los
eventos y movimientos, sí algo se quedó por fuera, se debe subsanar debidamente como
complementos.

Exactitud: un parámetro fundamental en las aserciones de una auditoría es la precisión. Se

debe garantizar que todas las entradas relevantes se hayan medido y registrado
debidamente, para cumplir con las normas contables.

Corte: es el límite que se tiene para cumplir con que todas las transacciones y eventos se
hayan registrado en el período contable correcto. Cumpliendo con este plazo, se asegura que
los estados financieros incluyan solo la información relevante para el ejercicio financiero
actual.

Clasificación: esta se refiere directamente transacciones y eventos, junto a su clasificación

adecuada en las cuentas relevantes. En este paso, lo más importante es que las
clasificaciones se realicen correctamente en los principales encabezados de los estados
financieros. En caso contrario, se generaría una declaración incorrecta.

Presentación: aquí, los auditores deben tener especial atención en los estados financieros.
Debe garantizarse que tanto transacciones como eventos, estén concretamente agrupados y
descritos con la mayor claridad. Todo esto con el fin que las divulgaciones sean relevantes y
comprensibles en el marco de la información financiera.

Derechos y obligaciones: es un requerimiento para validar que la entidad propiamente dicha,

tiene el derecho de propiedad o el uso de los activos dados. En cuanto a las obligaciones, la
empresa se compromete a aceptar el cumplimiento y las responsabilidades legales a las que
tiene lugar durante el proceso.

Valuación: esta afirmación permite determinar que la valoración de todos los activos, pasivos
y patrimonio de la compañía, son correctos. En ningún caso debe haber una declaración
menor o inflar las líneas de pedido. Esta valoración debe ser revisada y aprobada por el
auditor para evaluar la preparación general de los estados financieros.

En conclusión, la  NIA 315, Identificación y evaluación de riesgos de incorrección material, es la

guía adecuada de actualización para los auditores y empresas, toda vez que les facilita el proceso a
nivel interno y externo y les proporciona herramientas de conocimiento y efectividad en la
búsqueda de errores en la elaboración y desarrollo de un plan de auditoría. Pero todo este
transcurso debe ir acompañado de un apropiamiento por parte de los auditores internos de la
organización y la experiencia en su riesgo y control, además de entrar a profundidad en los
conceptos propios de la recopilación de información y la posterior elaboración de un estado
financiero sano, con datos verídicos y una evaluación de riesgos consciente, que le permita tanto a
él como a la compañía, tomar acciones en caso de encontrar anomalías y centrarse en las áreas
que corren mayor riesgo.

 NIA 320: Materialidad en la planificación y realización de una auditoría.

 Las normativas NIA, siempre presentan diversas herramientas para llevar a cabo planes y procesos
de auditoría de manera ordena, legal y con resultados efectivos. La NIA 320: Importancia relativa o
materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria no es la excepción y considera la
materialidad, como concepto en auditoría y contabilidad, que tienen una relación directa con la
relevancia y transacciones significativas o diferencias respectivas que surjan en los estados
financieros de las empresas.
Uno de los máximos logros que pueden alcanzar los auditores en este aspecto, ya que involucra la
responsabilidad del auditor para basar su opinión en el juicio sobre si los estados financieros están
bien preparados en todos los aspectos materiales, y que, por supuesto, contenga todas las
revelaciones relevantes.
Es momento de revisar con lupa, las particularidades de esta normativa, y conocer sus aspectos
más relevantes:
 
Materialidad, el pilar de la información financiera

Debido a su importancia y ser el ítem sobre el que se cimenta la información financiera, se puede
ver que se define en la NIA 320: Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución
de la auditoria debe interpretarse como un estándar independiente. Dentro de este marco, deben
estar inscritas las siguientes características generales:
 Las representaciones erróneas se deben considerar materiales siempre y cuando estas tengan la
probabilidad de afectar las decisiones de los usuarios finales de los estados financieros.
 Las conclusiones de juicio sobre la materialidad deben estar fundamentados posteriormente en
circunstancias externas, entre ellas el tamaño y la naturaleza de la incorrección posterior. Los
juicios también deben tener fundamento en las necesidades comunes de los usuarios como grupo.
Entre los tipos de materialidad, cabe resaltar que esta debe inscribirse en dos grupos: cualitativa y
cuantitativa.
Cualitativa: su importancia radica en el hecho que muestra las diferencias existentes en los
estados financieros y cómo generan un impacto alternativo en los procesos de toma de decisiones
en las compañías.

Cuantitativa: son básicamente las declaraciones equivocadas numéricas, o las discrepancias, las

que tendrían un impacto significativo en la herramienta de toma de decisiones finales.
 
La importancia de la materialidad de auditoría, no se puede poner en duda

La materialidad no debe ser tomada a la ligera puesto que ayuda a los usuarios finales de los
estados financieros a poder utilizarlo como una guía confiable para desarrollar de manera precisa
la toma de decisiones económicas. Alcanzando este objetivo, los auditores deberían tener el
suficiente conocimiento acerca de los pasivos contingentes, las transacciones con las diversas
partes relacionadas y los cambios posteriores en la contabilidad política.
Estos factores anteriores además de ser un parámetro de medida para la eficacia de la
materialidad sirven como indicador para hacerle entender a los auditores, que tienen que
informar si los estados financieros están libres de errores materiales o no.
Una de las etapas más importantes que tiene el proceso de determinación de la materialidad en
una auditoría, es la planificación. La materialidad influye en la definición de otros procedimientos
 de auditoría con respecto a afirmaciones específicas. Desde esta perspectiva, el auditor realiza
juicios, entre otros, sobre el tamaño de las representaciones erróneas que él considerará
materiales, basado en estos conceptos:
 Determinación tanto de naturaleza como el alcance de procedimientos de evaluación de riesgos.
También del momento y alcance de otros procedimientos de auditoría.
 Identificación y evaluación de los riesgos de incorrección material.
 
Los riesgos deben estar bajo control

Partiendo del hecho que el auditor debe estar al tanto de la materialidad para los estados
financieros en su conjunto, es de vital relevancia que en el caso de tener conocimiento de
información durante la auditoría que podría haber causado al auditor determinar una cantidad
diferente de materialidad, corrija y pueda enderezar la marcha de su informe. En este sentido, el
auditor obtiene una seguridad razonable al recopilar evidencia de auditoría suficiente y confiable
para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
Los riesgos de auditoría están sujetos a que el auditor exprese su opinión y esta sea inapropiada,
cuando los estados financieros estén incorrectamente materializados, según la normativa NIA-200.
Asimismo, no pueden perder la función de los riesgos asociados de incorrección material y riesgo
de detección.
El cálculo de materialidad depende principalmente del juicio del auditor. Una forma de realizar los
cálculos a manera de porcentaje es tomando utilidades antes de impuestos e ingresos y activos
totales. Las normativas NIA hacen su cálculo de materialidad como: 5% de ganancia antes de
impuestos, 1% de los ingresos y 1-2% del activo total.
Para rematar, es importante que recuerde: la materialidad se aplica tanto en la planeación como
en la ejecución de la auditoria  y la evaluación del impacto de los posibles errores identificados en
la auditoría y no corregidos, considerados materiales si, individualmente o tomados en su
conjunto, podrían influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios basándose en los
estados financieros. Para los juicios sobre materialidad se tienen presentes el estado actual de la
compañia y la percepción del auditor  sobre las necesidades en materia de información financiera
de los usuarios de los estados financieros y por el tamaño o naturaleza de un error, o una
combinación de ambos.  La opinión se refiere a los estados financieros en conjunto y, por lo tanto,
el auditor es responsable de detectar errores no materiales para los estados financieros tomados
en conjunto.

 NIA 330: Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados

La Norma Internacional de Auditoría 330 trata de planear e implenentar las respuestas a los

riesgos previamente evaluados por el auditor. Tanto la NIA 315 como la NIA 330 reconocen que la
evaluación del riesgo es el núcleo del proceso de auditoría, y estas dos NIA especifican que el
auditor debe obtener una comprensión de los riesgos clave (a veces descritos como riesgos
«significativos») relevantes para los estados financieros. El párrafo 6 de la NIA 330 exige que  «El
auditor diseñará y aplicará otros procedimientos de auditoría cuya naturaleza, calendario
y alcance se basen en los riesgos evaluados de incorrecciones materiales a nivel de la
afirmación y respondan a ellos»
Objetivo de la NIA 330

El objetivo principal de la NIA 330 es orientar sobre el modo en que los auditores deben
obtener pruebas suficientes y apropiadas en relación con los riesgos evaluados
de incorrecciones materiales mediante el diseño y la aplicación de respuestas adecuadas a
dichos riesgos.

Dicho de otra forma, el auditor tiene que encargarse de tener todas las pruebas sobre los
riesgos evaluados con anterioridad, mediante un planteamiento correcto y capacidad de
llevarlo a cabo de forma apropiada a las características de cada riesgo.

Definiciones de la NIA 330

La Norma Internacional de Auditoría 330 exige que los auditores realicen pruebas de control y
procedimientos sustantivos, y el apartado 4 de la NIA ofrece las definiciones:

 Procedimiento sustantivo: Un procedimiento de auditoría diseñado para

detectar incorrecciones materiales a nivel de afirmación. Los procedimientos sustantivos
comprenden pruebas de detalles y procedimientos analíticos sustantivos. Dentro de ellos
están los procedimientos analíticos sustantivos y pruebas de detalles.

 Pruebas de control: Consiste en examinar una muestra de órdenes de compra para

asegurarse de que han sido debidamente autorizadas, y una respuesta afirmativa es
buena, lo que confirma que el control interno que exige la autorización de las órdenes de
compra está funcionando; o bien una respuesta negativa indica que el control interno no
parece estar funcionando, por lo que requiere una mayor investigación de auditoría. 

Otro ejemplo de prueba de control para un sistema de compras sería inspeccionar una
muestra de notas de recepción de mercancías para confirmar que el personal de entrada
de los almacenes firma por las mercancías recibidas. Una vez más, un «sí» es positivo, ya
que confirma que el personal ha firmado la nota de recepción de mercancías, y un «no»
sería negativo, lo que requeriría la realización de un trabajo de auditoría adicional para
determinar por qué no se ha firmado la nota de recepción de mercancías. Esta prueba de
control también ayudaría a confirmar la afirmación de ocurrencia.

¿Para qué sirve la NIA 330?

 La NIA 330 enumera las siguientes respuestas globales que pueden utilizar los auditores
para abordar los riesgos evaluados de incorrecciones materiales a nivel de los estados
financieros:
1. Hacer hincapié en el equipo de auditoría en la necesidad de mantener el
escepticismo profesional.
2. Asignar personal más experimentado, con conocimientos especiales, o utilizar expertos.
3. Proporcionar más supervisión.
4. Incorporar elementos adicionales de imprevisibilidad en la selección de otros
procedimientos de auditoría a realizar.
 5. Modificar de forma general la naturaleza, el calendario o el alcance de los procedimientos
de auditoría.
6. Resumen
7. La evaluación del riesgo es el núcleo del proceso de auditoría y este artículo ha
introducido y explicado parte de la terminología utilizada por la NIA 330, ofreciendo
orientación a los auditores sobre cómo responder a los riesgos evaluados.

 NIA 402: Consideraciones de auditoría relacionadas con una entidad que utiliza una
organización de servicio

La norma internacional de auditoría 402 expone la responsabilidad del auditor del usuario de
obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría cuando la entidad usuaria emplea los
servicios de una o más organizaciones de servicios. Muchas entidades contratan los servicios de
organizaciones para la realización de tareas específicas a las operaciones de negocios de la
entidad.

El auditor debe determinar qué servicios prestados son relevantes para la auditoría de estados
financieros, estos son los que hacen parte del sistema de información de la entidad y son
relevantes a la información financiera. Ejemplos de estos servicios son mantenimiento de los
registros contables de la entidad usuaria, administración de activos y manejo de transacciones
como agente de la entidad usuaria.
El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios
prestados por organizaciones y su efecto en el control interno de la entidad relevante a la
auditoría, que permita identificar y evaluar riesgos de importancia relativa, para diseñar e
implementar los procedimientos que respondan a dichos riesgos. El auditor puede recurrir a
manuales, contratos o acuerdos entre la entidad y la organización de servicios, reportes y su
experiencia para adquirir la información necesaria para el entendimiento.

 Obtener un entendimiento de los servicios prestados por una organización de servicios y el

control interno

Parte del trabajo del auditor es tener un entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno, esto incluye conocer si la entidad tiene contratos con organizaciones de servicios, cuando
es así el auditor del usuario debe entender cómo y cuáles son los servicios prestados por la
organización de servicios a la entidad. De la misma manera el auditor debe conocer la naturaleza
de los servicios, importancia, efecto en el control interno de la entidad, interacción y relación
entre la entidad y la organización de servicios, teniendo en cuenta las actividades y
procedimientos relevantes.

Dentro del conocimiento de la entidad, está el entendimiento del control interno, lo que implica
conocer los controles relevantes que se relacionan con los servicios prestados por la organización.
Con el entendimiento suficiente, el auditor puede tener una base para la identificación y
evaluación de los riesgos significativos. El auditor del usuario debe obtener ese entendimiento
siguiendo los procedimientos que sean necesarios, como lo son recurrir a los reportes I y II o
contactar la organización de servicios, para quedar satisfecho sobre la competencia profesional e
independencia del auditor de servicios que presenta el reporte. Estos reportes pueden ser usados
como evidencia del entendimiento de los servicios prestados por la organización de servicios a la
entidad usuaria, durante la auditoría.

 NIA 450: Evaluación de incorrecciones identificadas durante la auditoría

La norma Internacional de auditoría 450 presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el

efecto de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, incluyendo las no
corregidas, en los estados financieros.

 Objetivo

El auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo las no corregidas,
identificadas durante la auditoría de estados financieros, para determinar si los estados
financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa
.
Definiciones

Representación errónea: diferencia entre un rubro o partida presentada en los estados

financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia de información financiera
aplicable. Estas representaciones erróneas pueden originarse por fraude o error, pueden ser
resultado de falta de exactitud en la compilación y procesamiento de los datos, omisión de
registros contables o estimaciones incorrectas.

Representaciones erróneas no corregidas: son las representaciones erróneas que el auditor ha

identificado y reportado durante el trabajo de auditoría, pero que no han sido corregidas por la
administración de la entidad.

Requisitos

Acumulación de las representaciones erróneas  identificadas: el auditor debe recopilar todas las
representaciones erróneas que se presenten durante la auditoría. Al momento de acumular las
representaciones erróneas, el auditor debe descartar aquellas que sean triviales e inconsecuentes
para los estados financieros. Para hacer esto, deberá determinar un monto por debajo del monto
que estima representaciones erróneas de importancia relativa. Así mismo el auditor puede dividir
las representaciones erróneas no triviales en objetivas, por juicio y proyectadas, lo que le permite
la evaluación apropiada de su importancia relativa y efecto. Las representaciones erróneas
objetivas son de las que no se tiene duda, las de juicio son de las que hay diferencia de juicios
entre la administración, auditor, y políticas contables establecidas; y las proyectadas son las
relacionadas con la proyección de las representaciones erróneas identificadas en muestras de
auditoría.

Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría: cuando las

representaciones erróneas y su naturaleza indican que son de importancia relativa y su efecto
sobre la auditoría es de importancia relativa , el auditor debe determinar si la estrategia general
de auditoríay el plan de auditoría necesitan revisión.  De la misma manera, el auditor debe solicitar
a la administración la revisión y corrección de las representaciones erróneas que se presentaron, y
realizar procedimientos de auditoría necesarios para evaluar los efectos de las representaciones
erróneas que no sean corregidas.

Comunicación y corrección de las representaciones erróneas: el auditor debe comunicar

oportunamente al nivel apropiado de la administración las representaciones erróneas
identificadas durante la auditoría y solicitar su corrección apropiada, cuando sea posible de
acuerdo a las leyes y regulaciones aplicables. En el caso en que la administración se niegue a
realizar las correcciones, el auditor deberá considerar las razones de la administración para no
realizar las correcciones, y determinar su efecto en los estados financieros verificando que los
estados financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

Evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas: el auditor debe evaluar si
las representaciones erróneas no corregidas son de importancia relativa, teniendo en cuenta la
importancia relativa establecida en la norma internacional de Auditoría 320 y los resultados
financieros reales de la entidad; una vez establezca esta importancia relativa, debe determinar su
efecto en los estados financieros como un todo. Entonces, el auditor debe comunicar estas
representaciones erróneas de importancia relativa a los encargados del gobierno corporativo,
comunicando también su efecto en los estados financieros como un todo y solicitando su
corrección .

Representación escrita: el auditor debe solicitar representación escrita de la administración o

encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca del efecto de las representaciones
erróneas, y si ellos lo establecen de importancia relativa o no sobre los estados financieros como
un todo. Se debe incluir un resumen de las partidas.

Documentación: dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto para considerar las

representaciones erróneas triviales, todas las representaciones erróneas corregidas y no durante
la auditoría, y la conclusión del auditor sobre las representaciones erróneas no corregidas y de
importancia relativa y su efecto sobre los estados financieros como un todo.
 NIA 500: Evidencia de auditoría

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500 – Evidencia de Auditoría, describe a esta como la
información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión.
También señala que incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra información.

Conozca, de manera más minuciosa, de qué trata esta norma: qué es evidencia de auditoría, la
información que debe utilizar el auditor como evidencia de auditoría, los pasos a seguir cuando el
auditor no se siente satisfecho con la evidencia obtenida, las técnicas de auditoría más comunes
para obtener evidencia de auditoría, además de las técnicas más comunes de auditoría de estados
financieros, entre otros. 

El principal objetivo del auditor de estados financieros, es diseñar y aplicar procedimientos de

auditoría de forma que le permita obtener evidencia de auditoría suficiente; y adecuada para
lograr llegar a conclusiones razonables en las que pueda basar su opinión o dictamen sobre los
estados financieros.
La evidencia de auditoría es la información/documentación utilizada por el auditor para alcanzar
las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información
contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra
información complementaria.

La evidencia de Auditoría es suficiente cuando el auditor considera que la cantidad de evidencia ha

aportado lo requerido para sustentar su opinión, o que el riesgo de error existe, o por el contrario
que no existe y que por lo tanto los estados financieros están libres de errores materiales y por lo
tanto son razonables.

La evidencia de Auditoría es adecuada o apropiada, cuando el auditor considera que es fiable,

relevante y contundente.

En palabras resumidas, la evidencia de Auditoría son las pruebas que ha obtenido el auditor, para
sustentar sus afirmaciones, la principal, la afirmación de razonabilidad o no de los estados
financieros.

¿Qué información debe utilizar el auditor como evidencia de Auditoría? 

 Los procedimientos de Auditoría son el mecanismo utilizado por el auditor para obtener
evidencia, estos procedimientos se diseñan y aplican de acuerdo con las circunstancias y
con la naturaleza del trabajo, situación que se define en la etapa de planeación,
consideraciones como alcance, riesgo, materialidad, son elementos fundamentales para el
diseño de los procedimientos usados en el trabajo de Auditoría.

 Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de detalle, el auditor

determinará medios de selección de los elementos sobre los que se realizarán pruebas
que sean eficaces para conseguir la finalidad del procedimiento de auditoría.

 Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor

considerará la relevancia y la fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia
de auditoría.

 Si la información/documentación a utilizar como evidencia de auditoría se ha preparado

utilizando el trabajo de un experto de la dirección, el auditor, en la medida necesaria y
teniendo en cuenta la significatividad del trabajo de dicho experto para los fines del
auditor

1. evaluará la competencia, la capacidad y la objetividad de dicho experto.

2. obtendrá conocimiento del trabajo de dicho experto; y
3. evaluará la adecuación del trabajo de dicho experto como evidencia de auditoría en
relación con la afirmación correspondiente.

 Al utilizar información generada por la entidad, el auditor evaluará si, para sus fines, dicha
información es suficientemente fiable, lo que comportará, según lo requieran las
circunstancias:

1. la obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información; y

 2. la evaluación de la información para determinar si es suficientemente precisa y detallada
para los fines del auditor.

Parte de la evidencia de auditoría se obtiene aplicando procedimientos de auditoría para verificar

los registros contables, por ejemplo, mediante análisis y revisión, re-ejecutando procedimientos
llevados a cabo en el proceso de información financiera, así como conciliando cada tipo de
información con sus diversos usos. Mediante la aplicación de dichos procedimientos de auditoría,
el auditor puede determinar que los registros contables son internamente congruentes y
concuerdan con los estados financieros.

Normalmente se obtiene más seguridad a partir de evidencia de auditoría congruente, obtenida

de fuentes diferentes o de naturaleza diferente, que a partir de elementos de evidencia de
auditoría considerados de forma individual. Por ejemplo, la obtención de información
corroborativa de una fuente independiente de la entidad puede aumentar la seguridad que
obtiene el auditor de una evidencia de auditoría que se genera internamente, como puede ser la
evidencia que proporcionan los registros contables, las actas de reuniones o una manifestación de
la dirección.

La información procedente de fuentes independientes de la entidad que el auditor puede utilizar

como evidencia de auditoría puede incluir confirmaciones de terceros, informes de analistas y
datos comparables sobre competidores.

Pasos a seguir, cuando el auditor no se siente satisfecho con la evidencia obtenida.

El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean
necesarias para resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros
aspectos de la auditoría, si:

1. la evidencia de auditoría obtenida de una fuente es incongruente con la obtenida de otra

fuente; o
2. el auditor tiene reservas sobre la fiabilidad de la información que se utilizará como
evidencia de auditoría.

La obtención de evidencia de auditoría a partir de fuentes diversas o de naturaleza diferente,

puede poner de relieve que un elemento individual de evidencia de auditoría no es fiable, como,
por ejemplo, en el caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea incongruente
con la obtenida de otra. Esto puede ocurrir, cuando las respuestas a indagaciones realizadas ante
la dirección, los auditores internos y otras personas sean incongruentes, o cuando las respuestas a
indagaciones realizadas ante los responsables del gobierno corporativo de la entidad, con el fin de
corroborar las respuestas a indagaciones realizadas ante la dirección, sean incongruentes con
éstas. La NIA 230 incluye un requerimiento específico de documentación en el caso de que el
auditor identifique información incongruente con la conclusión final del auditor relativa a una
cuestión significativa.

Técnicas de Auditoría más comunes para obtener evidencia de Auditoría.

Tal como las NIA 315 y 330 requieren y explican en detalle, la evidencia de auditoría para alcanzar
conclusiones razonables en las que basar la opinión del auditor se obtiene mediante la aplicación
de:

1. procedimientos de valoración del riesgo; y

2. procedimientos de auditoría posteriores, que comprenden:
 pruebas de controles, cuando las requieran las NIA o cuando el auditor haya decidido
realizarlas; y
 procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas de detalle y procedimientos analíticos
sustantivos.

Las técnicas de Auditoría de estados financieros más comunes son:

1. Inspección.Es el examen de registros o de documentos, ya sean internos o externos, o un

examen físico sobre un elemento o activo. El examen de los registros o documentos
proporciona evidencia de auditoría con diferentes grados de fiabilidad, dependiendo de la
naturaleza y la fuente de aquéllos, y, en el caso de registros y documentos internos, de la
eficacia de los controles sobre su elaboración. Un ejemplo de inspección utilizada como
prueba de controles es la inspección de registros en busca de evidencia de autorización.

2. Observación. La observación consiste en presenciar un proceso o un procedimiento

aplicados por otras personas; por ejemplo, la observación por el auditor del recuento de
existencias realizado por el personal de la entidad o la observación de la ejecución de
actividades de control. La observación proporciona evidencia de auditoría sobre la
realización de un proceso o procedimiento, pero está limitada al momento en el que tiene
lugar la observación y por el hecho de que observar el acto puede afectar al modo en que
se realiza el proceso o el procedimiento.

3. Confirmaciones externas.Una confirmación externa constituye evidencia de auditoría

obtenida por el auditor mediante una respuesta directa escrita de un tercero (la parte
confirmante) dirigida al auditor, en papel, en soporte electrónico u otro medio. Los
procedimientos de confirmación externa con frecuencia son relevantes cuando se trata de
afirmaciones relacionadas con determinados saldos contables y sus elementos. Sin
embargo, las confirmaciones externas no tienen que limitarse necesariamente solo a
saldos contables. Por ejemplo, el auditor puede solicitar confirmación de los términos de
acuerdos o de transacciones de una entidad con terceros; la solicitud de confirmación
puede tener por objeto preguntar si se ha introducido alguna modificación en el acuerdo,
y, de ser así, los datos al respecto. Los procedimientos de confirmación externa también se
utilizan para obtener evidencia de auditoría sobre la ausencia de determinadas
condiciones; por ejemplo, la ausencia de un “acuerdo paralelo” que pueda influir en el
reconocimiento de ingresos.

4. Re-cálculo.El re-cálculo consiste en comprobar la exactitud de los cálculos matemáticos

incluidos en los documentos o registros. El re-cálculo se puede realizar manualmente o
por medios electrónicos
.
5. Pruebas de recorrido (re-ejecución).La re-ejecución o prueba de recorrido implica la
ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o de controles que en
 origen fueron realizados como parte del control interno de la entidad. Esta prueba es ideal
para verificar la eficacia operativa de los controles.

6. Procedimientos analíticos.Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de

información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones que
razonablemente quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros. Los
procedimientos analíticos también incluyen, si es necesario, la investigación de variaciones
o de relaciones identificadas que resultan incongruentes con otra información relevante o
que difieren de los valores esperados en un importe significativo.

7. Indagación. La indagación consiste en la búsqueda de información, financiera o no

financiera, a través de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de la
entidad. La indagación se utiliza de forma extensiva a lo largo de la auditoría y
adicionalmente a otros procedimientos de auditoría. Las indagaciones pueden variar
desde la indagación formal planteada por escrito hasta la indagación verbal informal. La
evaluación de las respuestas obtenidas es parte integrante del proceso de indagación. Las
respuestas a las indagaciones pueden proporcionar al auditor información que no poseía
previamente o evidencia de auditoría corroborativa. Por el contrario, las respuestas
podrían proporcionar información que difiera significativamente de otra información que
el auditor haya obtenido; por ejemplo, información relativa a la posibilidad de que la
dirección eluda los controles. En algunos casos, las respuestas a las indagaciones
constituyen una base para que el auditor modifique o aplique procedimientos de auditoría
adicionales.

Selección de todos los elementos

El auditor puede decidir que lo más adecuado es examinar la totalidad de la población de

elementos que integran un tipo de transacción o un saldo contable (o un estrato dentro de dicha
población). El examen del 100 % es improbable en el caso de pruebas de controles; sin embargo,
es más habitual en las pruebas de detalle. El examen del 100 % puede ser adecuado cuando, por
ejemplo:

 la población está formada por un número reducido de elementos de gran valor;

 existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan evidencia de auditoría suficiente
y adecuada; o
 la naturaleza repetitiva de un cálculo o de otro proceso realizado automáticamente mediante
un sistema de información hace que resulte eficaz, en términos de coste, un examen del 100
%.

Selección de elementos específicos

El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de una población. Para la adopción de
esta decisión, pueden ser relevantes factores como el conocimiento de la entidad por parte del
auditor, los riesgos valorados de incorrección material y las características de la población sobre la
que se van a realizar las pruebas. La selección subjetiva de elementos específicos está sujeta a un
riesgo ajeno al muestreo. Los elementos específicos seleccionados pueden incluir:
Elementos clave o de valor elevado. El auditor puede decidir seleccionar elementos específicos de
una población debido a que son de valor elevado o a que presentan alguna otra característica; por
ejemplo, elementos que son sospechosos, inusuales, propensos a un riesgo concreto, o con
antecedentes de errores.

Todos los elementos por encima de un determinado importe. El auditor puede decidir examinar
elementos cuyos valores registrados superen un determinado importe para verificar una parte
importante del importe total de un tipo de transacción o de un saldo contable.

 NIA 501: Consideraciones específicas de evidencia de auditoría para elementos

seleccionados

La norma internacional de Auditoría 501 expone las consideraciones específicas del auditor para
obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría relacionada a los inventarios, litigios y
reclamaciones, e información por segmentos, de acuerdo con las normas internacionales de
auditoría 330, 500 y demás que sean relevantes. 

Objetivo

El auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto a existencia y

condición del inventario, integridad de los litigios y reclamaciones que afecten la entidad, y
presentación y revelación de la información por segmentos.

Requisitos

Inventario: cuando el inventario es un rubro de importancia relativa con los estados financieros, el

auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia con relación a la existencia y condición
del inventario. Esta evidencia puede obtenerse de la revisión y presencia en los conteos físicos,
evaluación de los procedimientos implementados para controlar y registrar los resultados de los
conteos físicos e inspeccionar el inventario. Si el auditor no puede estar presente en los conteos
físicos debe utilizar procedimientos adicionales que le aseguren obtener la evidencia necesaria
relacionada con el inventario, por ejemplo puede inspeccionar documentación de la venta
posterior de partidas específicas del inventario adquirido o comprado antes del conteo físico del
inventario.

De la misma manera cuando el inventario es responsabilidad de un tercero, el auditor debe

solicitar confirmación del tercero en cuanto a la existencia y condición del inventario y realizar la
inspección y procedimientos necesarios.

Litigios y reclamaciones: el auditor debe diseñar e implementar los procedimientos necesarios

para la identificación de litigios y reclamaciones que involucren a la entidad, y que representen
riesgo de representación errónea de importancia relativa. Estos procedimientos implican una
investigación con la administración, revisión de minutas y correspondencia relevante, y
comprobación de gastos legales pagados/devengados. Asimismo el auditor debe solicitar
representaciones escritas a la administración o encargados del gobierno corporativo acerca de los
litigios y reclamaciones conocidos revelándolos en su totalidad para el desarrollo de la auditoría.
Cuando el auditor determina que los litigios y reclamaciones son un riesgo de representación
 errónea de importancia relativa, debe realizar una comunicación mediante una petición escrita al
consejero legal de la entidad, siempre y cuando sea posible de acuerdo a las leyes y regulaciones
pertinentes, si no es posible el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría adicionales.

Si la administración o el consejero legal se niegan a responder la petición del auditor, y no se

puede obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, el auditor debe modificar su
opinión en el dictamen sobre los estados financieros.

 Información por segmentos: el auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre la
presentación y revelación de la información por segmentos, mediante el entendimiento de los
métodos que utiliza la administración para determinar la información por segmentos, y demás
procedimientos analíticos y de auditoría acordes a las circunstancias. 

 NIA 505: confirmaciones externas

La norma Internacional de auditoría 505 trata del uso de procedimientos de confirmación externa
que debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoría acorde a las normas internacionales
de auditoría 330 y 500.

De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe diseñar e implementar procedimientos de

confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable. Esta evidencia en
forma de confirmaciones externas puede ser más confiable que la evidencia generada
internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que
requiere el auditor para responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.

Objetivo

El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de confirmación externa para obtener

evidencia de auditoría relevante y confiable.

Requisitos

Procedimientos de confirmación externa: los procedimientos de confirmación externa

usualmente se utilizan para confirmar o solicitar información referente a saldo de cuentas,
términos de acuerdos, contratos o transacciones. Cuando el auditor decide usar procedimientos
de confirmación externa debe mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa
teniendo en cuenta que se va a confirmar o solicitar, la selección de la parte confirmante y que las
solicitudes se dirijan apropiadamente para que las respuestas sean directas al auditor. La solicitud
debe incluir las aseveraciones que se tratan, riesgos significativos específicos, planteamiento y
presentación de la solicitud, experiencia previa en la auditoría, método de comunicación,
autorización de la administración y capacidad de la parte confirmante para proporcionar la
información solicitada.
Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de que no se ha
recibido respuesta enviar una solicitud adicional.

Negativa de la administración a permitir que el auditor envié una solicitud de

confirmación: cuando la administración se niega a permitir que el auditor envié una confirmación
 externa, esta deberá explicar sus razones y el auditor investigar sobre la validez de dichas razones,
debido a que la administración está limitando el trabajo de auditoría para obtener evidencia. De la
misma manera el auditor deberá evaluar las implicaciones que tiene la negativa de la
administración para la evaluación de los riesgos y la auditoría. Como consecuencia de esa negativa
el auditor debe diseñar e implementar procedimientos de auditoría alternos para obtener
evidencia relevante y confiable. Cuando esto no es posible o la negativa de la administración no es
razonable, el auditor deberá comunicarse con los encargados del gobierno corporativo y
determinar las implicaciones para la auditoría y su dictamen.

Resultados de los procedimientos de confirmación externa: aunque se obtenga evidencia de

fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan alterar la confiabilidad de la
evidencia, ya que puede existir intercepción, alteración o fraude. Si el auditor identifica factores
que le generen dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación
externa, el auditor debe obtener mayor evidencia que le permita solucionar sus dudas. Si luego de
obtener dicha evidencia, el auditor determina que la respuesta a la solicitud no es confiable, debe
evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos. De la misma manera
cuando no hay respuesta a la solicitud de confirmación, el auditor debe obtener evidencia a través
de procedimientos alternativos; y cuando hay excepciones, debe investigar para determinar si las
excepciones indican representación errónea.

Confirmaciones negativas: las confirmaciones negativas son menos persuasivas que las positivas,
por lo tanto el auditor no deberá usarlas como único procedimiento sustantivo de auditoría para
tratar un riesgo a nivel aseveración, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como
bajo y que se haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de los
controles, se espera una baja tasa de excepciones y el auditor no tiene conocimiento de
circunstancias que hagan que las solicitudes de confirmación sean desechadas.

Evaluación de la evidencia obtenida: una vez implementados los procedimientos de confirmación

externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y confiable, o si es
necesaria mayor evidencia de auditoría. Entonces, el auditor puede clasificar los resultados en
respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la información solicitada,
respuesta no confiable, no respuesta y excepción.
 NIA 510: Compromisos iniciales de auditoría: saldos iniciales

La norma internacional de auditoría 510 presenta las responsabilidades del auditor con relación a
la revisión de los saldos iniciales en los trabajos iniciales de auditoría, incluyendo contingencias y
compromisos.

Objetivo

Cuando el auditor conduce un trabajo de auditoría inicial su objetivo es obtener suficiente

evidencia apropiada sobre si los saldos iniciales contienen errores significativos que puedan
afectar los estados financieros actuales, y si las políticas contables se han aplicado
apropiadamente y los cambios se han registrado apropiadamente de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable.

Requisitos
 Procedimientos de auditoría: al iniciar su trabajo de auditoría, el auditor debe leer los estados
financieros anteriores y el dictamen del auditor predecesor, cuando los hay. De esta manera, el
auditor debe obtener la suficiente y apropiada evidencia sobre si los saldos iniciales contienen
errores significativos que afecten los estados financieros, analizando si los balances del cierre del
ejercicio anterior se han traspasado correctamente al ejercicio actual, y si se han aplicado las
políticas contables apropiadamente. Asimismo el auditor puede obtener evidencia de los papeles
de trabajo del auditor predecesor, si esa evidencia obtenida determina que los saldos iniciales
contienen errores significativos que afectan los estados financieros actuales, el auditor debe
implementar procedimientos de auditoría adicionales y evaluar las implicaciones sobre los estados
financieros. Si la conclusión del auditor es que existen errores significativos en los estados
financieros actuales, el auditor debe comunicarlo al nivel apropiado de la administración y a los
encargados del gobierno corporativo.
 Cuando existen limitaciones para acceder a los documentos de la auditoría anterior, el auditor
debe desarrollar otros procedimientos que le permitan obtener la suficiente y apropiada
evidencia, si esto no es posible, esta situación debe reflejarse en la opinión del auditor.

 Conclusiones y dictamen de auditoría: el auditor debe expresar una opinión con salvedades  o
negativa, y si es el caso abstenerse de dar opinión sobre los estados financieros según sea
apropiado, cuando el auditor no puede obtener suficiente y apropiada evidencia en relación a los
saldos iniciales, si el auditor determina que los saldos iniciales contienen errores significativos que
afectan los estados financieros actuales, y el error no se presenta o contabiliza apropiadamente, y
cuando las políticas o cambios en ellas no se aplican correctamente de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable. De igual manera si el dictamen del auditor
predecesor es relevante, el auditor debe incluirlos en sus conclusiones y dictamen
 NIA 520: Procedimientos analíticos

NIA 520 habla sobre los procedimientos analíticos de auditoría, los cuales son necesarios para la
obtención de evidencia relevante y confiable sobre la razonabilidad de los estados financieros que
sustente la opinión de auditoría.

Conozca en qué momento deben realizarse; cuáles son los protocolos de comprobación que el
auditor debe seguir al momento de aplicarlos; lo que se busca con los protocolos analíticos
sustantivos y cuáles existen; la investigación de los resultados de tales procedimientos cuando
hayan variaciones o incongruencias; y cuáles son las pruebas detalle.

NIA 520: Procedimientos analíticos. Lo que todo Auditor debe saber.

¿Qué son procedimientos analíticos de auditoria?

Los procedimientos analíticos de auditoria se utilizan para obtener evidencia relevante y confiable
sobre la razonabilidad de los estados financieros, para sustentar la opinión de auditoria.

Estos procedimientos analíticos típicamente se planifican para una fecha cercana al cierre, de tal
firma que le permite al auditor tener una comprensión global sobre el comportamiento de las
principales cifras y aseveraciones de los estados financieros objeto de la auditoria. La revisión
 analítica consiste en analizar el comportamiento, las relaciones y las tendencias significativas, que
se desprenden principalmente de información financiera y no financiera.

Al aplicar los procedimientos analíticos, es conveniente que el auditor lleve a cabo los protocolos
básicos en cuanto a la información base utilizada para sus análisis, entre otros aspectos se debe
comprobar:

 La fuente de la información disponible; por ejemplo, la información puede ser más fiable
cuando se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.
 La comparabilidad de la información disponible; por ejemplo, es posible que sea necesario
complementar los datos generales de un sector con el fin de que sean comparables con los
de una entidad que produce y vende productos especializados;
 La naturaleza y la relevancia de la información disponible; por ejemplo, si los presupuestos
se han establecido como resultados esperables más que como objetivos que han de ser
alcanzados; y
 Los controles sobre la preparación de la información, diseñados para asegurar su
integridad, exactitud y validez. Ideal si el auditor puede comprobar la eficacia operativa de
los controles existentes.
Con el propósito de diseñar procedimientos analíticos sustantivos, el auditor puede considerar la
disponibilidad de información financiera, como presupuestos o pronósticos, e información no
financiera, como, el número de unidades producidas o vendidas.

 NIA 530: Muestreo de auditoría

El objetivo de la NIA 530 – Muestreo de auditoría es establecer las normas y lineamientos para
llevar a cabo este importante procedimiento, de tal manera que se reúna la evidencia de auditoría
y se puedan emitir conclusiones afines con la información seleccionada. 

El muestreo corresponde a la aplicación táctica a través de la cual se selecciona una muestra a

partir de una población. En auditoría dichos datos son relevantes y permiten reunir la evidencia
suficiente para obtener conclusiones sobre el conjunto de datos del que se han seleccionado las
muestras respectivas. 

En este sentido es importante tener en cuenta los riesgos del muestreo, pues estos, de acuerdo
con la interpretación del auditor, permiten encontrar inexactitudes, como la determinación de un
error que tal vez no exista o, por el contrario, su omisión involuntaria. Igualmente existen riesgos
ajenos al muestreo y que corresponden a aquellos que son externos al proceso de auditoría como,
por ejemplo, conclusiones, interpretaciones erradas por cualquier contexto fuera del hecho
o, incluso, una falta al verdadero proceder. 

 NIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas estimaciones contables de valor

razonable y divulgaciones relacionadas

La norma internacional de auditoría 540 presenta la responsabilidad del auditor con relación
a las estimaciones contables, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden
 medirse en forma precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones contables del valor
razonable y las revelaciones relacionadas a la auditoría de estados financieros. De la misma
manera, la norma 540 presenta los requisitos y lineamientos sobre representaciones
erróneas de estimaciones contables individuales e indicadores de posible sesgo de la
administración.
 NIA 550: partes relacionadas

La NIA-ES 550 “Partes vinculadas” establece la necesidad que tiene el auditor de obtener

evidencia suficiente y adecuada respecto a las relaciones y transacciones
con partes vinculadas y el cumplimiento de la normativa del marco de información financiera
que es de aplicación.

 NIA 560: Eventos posteriores

La norma internacional de auditoría  560 presenta las responsabilidades que tiene el auditor con
los hechos sucedidos después de realizada la auditoría  de estados financieros, ya que los estados
financieros pueden ser afectados no solo por la evidencias que surgen a la fecha de los estados
financieros, sino también por aquellos hechos que se manifiestan después de su desarrollo.

Se distinguen tres momentos en los cuales se deben tratar los hechos significativos, los cuales se
caracterizan por lo acontecido hasta la fecha del informe o dictamen del auditor, lo descubierto
después de la fecha del informe, sin que aún se hayan emitido los estados contables, para este
momento se verifica si se necesita corrección, además de discutir el asunto con los
administradores y tomar así decisiones apropiadas. Y por último los descubiertos después de
emitidos los estados contables, para lo cual se puede compartir la propuesta con la administración
para que estén al tanto de un nuevo informe, o el auditor puede directamente comunicar la
situación a las máximas autoridades de la entidad.

 NIA 570 (Revisada): preocupación actual

La norma internacional de auditoría 570 se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoría

de los estados financieros en relación al uso por la administración del supuesto de negocio en
marcha como un supuesto para la preparación de los estados financieros. Este supuesto de
negocio en marcha considera que la entidad continúa en negocios por el futuro predecible. De
esta manera, algunos marcos de referencia de información financiera requieren que la entidad
elabore los estados financieros sobre la base de negocio en marcha, para lo cual la entidad debe
evaluar la capacidad de la entidad para continuar con el negocio en marcha. Siendo este también
un requisito para la elaboración de los estados financieros.

 La evaluación que debe realizar la administración implica hacer un juicio sobre los resultados que
se pueden alcanzar en un periodo de tiempo, basándose en la información disponible al momento
de hacer el juicio, teniendo en cuenta factores como el tamaño y complejidad de la entidad, y
naturaleza y condición de su negocio.

 NIA 580: representaciones escritas

 La norma internacional de auditoría 580 se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor
para obtener declaraciones escritas de la administración o encargados del Gobierno
Corporativo durante la auditoría de estados financieros. Las declaraciones escritas son
información que el auditor requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la
evidencia de auditoría. Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de
representación al auditor por la administración. Además estas deben ser de fechas cercanas
pero no posteriores al dictamen del auditor de los estados financieros. Es importante que
estas declaraciones se presenten de manera escrita ya que con esto reduce las posibilidades
de que hayan malos entendidos entre la administración o el gobierno corporativo de la
entidad y el auditor. La comunicación entre estos es muy importante ya que pueden existir
problemas que tienen importancia relativa y que pueden afectar la razonabilidad de los
estados financieros de manera directa y es a partir de estas comunicaciones donde se pueden
hacer evidentes y de la misma manera intervenir adecuadamente sobre ellos.
 NIA 600: Consideraciones especiales: auditorías de los estados financieros del grupo (incluido el
trabajo de los auditores de componentes)

La NIA 600 establece los lineamientos que debe tener en cuenta un auditor para realizar la
auditoría de grupos, el modo de proceder ante el encargo y cómo deber ser la comunicación que
el profesional contable deberá mantener con los auditores de las empresas componentes del
grupo. 

La NIA 600 es aplicable a la auditoría de estados financieros de grupos empresariales tales como:
matrices, subsidiarias, filiales y otras entidades pertenecientes a un grupo económico. Según lo
establecido en esta NIA, su propósito gira en torno a “determinar si es adecuado actuar como
auditor de los estados financieros del grupo”.  

 NIA 610 (Revisada): Uso del trabajo de los auditores internos

La norma internacional de auditoría 610 manifiesta que de acuerdo con la Norma Internacional de
Auditoría 315  el auditor  externo puede  determinar si es necesaria e importante la función de 
auditoría interna para el proceso de la auditoría en general. Por tal motivo se evidencia en esta
norma la responsabilidad del auditor externo respecto al trabajo del auditor interno, sin que esto
tenga que entenderse que el trabajo del auditor interno es una ayuda directa en los
procedimientos de auditoría del  auditor externo, ya que los objetivos de la función de auditoría
de ambos son diferentes, dado que los  objetivos de la función de auditoría interna son
determinados por la administración y el gobierno corporativo. Sin embargo los medios por los
cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus objetivos en la función de auditoría pueden
ser similares. 

Es importante aclarar que la función de auditoría interna no es independiente de la entidad por el

hecho de tener un cierto grado de autonomía y objetividad, y de la misma manera el auditor
externo tiene la responsabilidad de expresar su opinión sobre los estados financieros sin que sea
opacada por que la entidad lleva a cabo una auditoría interna.
 La función de auditoría interna depende de la organización y estructura de la entidad, y se ocupa
del monitoreo del control interno, examinar la información financiera y de operación, revisión de
operaciones y cumplimiento de las leyes y regulaciones pertinentes.

 NIA 620: Uso del trabajo de un experto auditor

La norma internacional de auditoria 620 básicamente define las responsabilidades del auditor
cuando se encuentra haciendo la auditoria de los estados financieros y encuentra ciertas áreas en
las cuales no tiene la capacidad de dictaminar, debido a las limitaciones en conocimientos
específicos detectados, para lo cual vincula el trabajo de una persona u organización especialista
en un campo diferente al de la contabilidad y auditoría, es decir el trabajo de un experto que se
caracteriza por tener habilidad, conocimiento y experiencia suficiente en dicho campo y que de
alguna manera este procedimiento busque ayudar al auditor a obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoria. Es importante aclarar que esta norma se refiere al trabajo de una persona
u organización de un área diferente a la contabilidad que ayuda al auditor a obtener la suficiente y
apropiada evidencia de auditoria sobre situaciones específicas que se presenten durante la
auditoria, y no incluye la persona u organización que ayuda a la entidad a la realización de los
estados financieros.

Cuando el auditor apoya su trabajo con el uso del trabajo de un experto no significa que cuando
expresa una opinión de auditoria disminuya la responsabilidad de la misma, sin embargo el auditor
puede llegar a la conclusión de que el trabajo del experto es adecuado para sus propósitos de
auditoria, y así mismo aceptar los hallazgos o conclusiones en el campo de especialidad del
experto como un argumento válido en la auditoria para soporte como evidencia.

 NIA 700 (Revisada): Formación de opinión e informes sobre estados financieros

La NIA 700 define las responsabilidades del auditor para formar una opinión sobre los estados
financieros y menciona cómo debe ser la presentación y el contenido del informe de
auditoría que incluye la opinión emitida como resultado de la auditoría de estados financieros
de una entidad

 NIA 701: Cuestiones Claves de Auditoria.

La NIA 701, Asuntos clave de auditoría se refiere a la responsabilidad del auditor de

comunicar los asuntos clave de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés) en su informe. Los
KAM hacen referencia a los asuntos que requieren una atención significativa por parte del
auditor, tales como riesgos de auditoría significativos, estimaciones o juicios significativos por
parte de la administración en la preparación de los estados financieros, así como
transacciones o circunstancias significativas que ocurrieron durante el periodo auditado.

 NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor Independiente

 NIA 705 se desarrollará toda la temática relacionada con un dictamen modificado, un dictamen u
opinión calificada.

Existen tres tipos de opinión modificada:

1. Opinión con salvedades

2. Opinión desfavorable (adversa)
3. Denegación (abstención) de opinión.

La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:

a. La naturaleza de la cuestión que origina la opinión modificada, es decir, si los estados

financieros contienen desviaciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener desviaciones materiales.
b. El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos de la cuestión
en los estados financieros.

 NIA 706: Párrafos de énfasis y otros párrafos en el informe del auditor independiente.

Según lo indicado en el párrafo 5 de la NIA 706, este tipo de párrafo es aquel que contiene
información sobre una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados
financieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para
que los usuarios comprendan el informe.

 NIA 710: Información comparativa.

La NIA 710 aborda la responsabilidad que tiene el auditor en la emisión de su informe de

auditoría respecto a la evaluación de la concordancia entre la información comparativa y la
información presentada en períodos anteriores, requerida por los marcos técnicos
normativos contables

 NIA 720 (Revisada): Responsabilidad del auditor respecto a la información incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados.

La NIA 720 incluye lineamientos sobre la responsabilidad que tiene el auditor en relación con otra
información que contienen estados financieros auditados y el correspondiente dictamen de
auditoria; entiéndase como “otra información”, la información financiera y no financiera
(diferente al estado de situación financiera, estado de resultado u otros estados
financieros) incluida en un documento que contiene los estados financieros auditados y el informe
de auditoría.

En concreto, la otra información puede estar contenida en informes de indicadores financieros,

datos no financieros de los directivos, administradores y socios, informes trimestrales de gestión,
datos sobre inversiones de capital, resúmenes financieros destacables, informes sobre las
operaciones de la entidad por parte de la dirección. Aun así, no hace parte de otra información los
 comunicados de prensa, cartas, presentaciones de los analistas, página web o redes sociales de la
entidad

 NIA 800: Consideraciones especiales; auditorias d estados financieros preparados de

conformidad común marco de información con fines específicos.
 NIA 805: Consideraciones especiales; auditorias de un solo estado financiero de un elemento
cuenta o partida especifico de un estado financiero.
 NIA 810: Compromisos para informar sobre los estados financieros resumidos
 Norma Internacional sobre Control de Calidad (ISQC) 1: Control de calidad para empresas que
realizan auditorías y revisiones de estados financieros, y otros compromisos de aseguramiento y
servicios relacionados
 REFERENCIAS

http://ri.bib.udo.edu.ve/bitstream/123456789/1415/1/03-TESIS.CP009A32.pdf

http://auditoriasistemas.blogspot.com.co/

http://www2.deloitte.com/co/es/pages/audit/articles/revista-digital-deaseguramiento-1.html

http://es.slideshare.net/dianispareja5/normas-internacionales-de-auditoria14724952

http://es.slideshare.net/MARIBEL2568/nias-nagas

http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Documents/Nota%20de
%20Clase%2023%20NORMAS%20INTERNACIONALES%20DE%20AUDITORIA%20(NIAS).pdf