INVESTIGACION DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORIA

EDGAR DAVID PU VELASQUEZ

No: 3219-16-19418

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA CEDE

SANTA CRUZ DEL QUICHE.

REDACCION DE INFORMES TECNICOS

LIC. DENMAR SINAJ

SANTA CRUZ DEL QUICHE 08/09/2023.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)
Las NIA son las Normas Internacionales de Auditoria, las cuales nacieron
como fruto del esfuerzo de la unión y estandarización de las metodologías de
la auditoria. Las NIA inspeccionan lo que se refiere a la auditoria de los
Estados Financieros, y el éxito que han tenido estas normas ha logrado que
primero según los estándares internacionales de auditoria, se deban auditar los
estados financieros antes de aceptar las presentaciones. El enfoque tiene las
NIA constituyen un sistema o conjunto amplio que incluye:

1. Fundamentos o respaldos
2. Estándares internacionales sobre control de calidad
3. Estándares internacionales de auditoria
4. Estándares referidos a las auditorias y revisiones de información
financiera histórica
5. Estándares referidos a los compromisos de aseguramiento diferentes a
las auditorías o revisiones de información financiera histórica
6. Estándares internacionales sobre servicios relacionados

PROPÓSITO DE LAS NIA

Las NIA tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los
estados financieros, los cuales estarán libres de representaciones erróneas
sustanciales. Certeza razonable se refiere a la acumulación de la evidencia de
auditoria necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones
erróneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
Además, el propósito fundamental de las NIAs es hacer posible que el auditor
exprese su opinión sobre si estados financieros y respecto a lo sustancial.
(Cuellar y otros.
Las Normas Internacionales de Auditoria contienen principios básicos y
procedimientos esenciales, que en forma complementaria se agregan
lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los
conceptos
OBJETIVO
El objetivo de las NIAS es hacer posible que el auditor exprese su opinión
sobre si los estados financieros están presentados de manera relevante y
sustancial. Las NIAS requieren que el auditor obtenga una seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de alguna representación
errónea de importancia relativa, ya sea por fraude o por error.
Asimismo, las NIAS se establecieron para unificar o estandarizar de manera
internacional los diferentes procedimientos, documentos, evidencias o
informes que se pueden emitir u obtener antes, durante y al finalizar el trabajo
de auditoría.
Es por ello que las Normas de Auditoría son uniformes y universales, debido a
la diversidad de intereses que existe entre todos los usuarios de los estados
financieros y los entes que lo emiten.
La satisfacción de esa necesidad asegurará que se logre el preciso grado de
confiabilidad de la información contable y asegurar que los auditores estén
usando principios generales armonizados, ofreciendo una consistente
credibilidad internacional que facilite la toma de decisiones y contribuya al
funcionamiento de mercados de capital eficientes.
Las NIAS proporcionan al auditor una metodología estructurada para el
correcto desempeño de una Auditoría basada en los principios que establecen
las Normas. Las aplicaciones adecuadas de las normas podrían presentar
beneficios, tales como:
 Las auditorías de estados financieros que se hayan aplicados NIA, son más
confiables a nivel internacional.
 Apoya la armonización del ámbito contable a nivel internacional
 Al ser internacionales son más rigurosas, lo cual contribuye a la estabilidad
financiera mundial.
 La adhesión de normativas internacionales, es considerada una herramienta
que puede conducir a reducir riesgos e incrementar los beneficios financieros.
 Se reduce la incertidumbre, esto se debe a que al contar con una
normatividad globalizada se considera que existe mayor trasparencia sobre la
información financiera.
ALCANCE
Las Auditorías son realizadas para expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados correctamente, la frase “expresar la opinión”
significa: “dar una visión verdadera y justa de la información financiera”
cumpliendo en todo momento con el “Código de Ética para los Contadores
Profesionales” y a su vez con las Normas Internacionales de Auditoría.
El auditor debe de planear y desempeñar la auditoría con una actitud de
escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que
causen que los estados financieros estén substancialmente representados en
forma errónea.
Las NIA han sido elaboradas para brindar niveles aceptables de certeza del
trabajo del profesional contable que se encuentre realizando el trabajo de
auditoría, ya que mediante la aplicación de diversos procedimientos sugeridos
por las normas se podrá determinar si las operaciones y procedimientos
establecidos por la empresa a examinar se están efectuando de la mejor
manera, por lo cual se han creado diferentes NIAS para garantizar que el
auditor cumpla con los estándares principales de calidad al momento de
efectuar el trabajo de auditoría, en dependencia del tipo de trabajo que se le
está requiriendo.
En base a lo anterior expuesto, el profesional se deberá regir por las NIAS, por
lo que el auditor deberá analizar que norma es la adecuada según el trabajo
que ha de realizar, las cuales podrían ser:

100 – 199 Asuntos Introductorios.

200 – 299 Responsabilidades.
300 – 399 Planeación.
400 – 499 Control Interno.
500 – 599 Evidencia de Auditoría.
600 – 699 Uso del Trabajo de Otros.
700 – 799 Conclusiones y Dictamen de Auditoría.
800 – 899 Áreas Especializadas.
Toda esta sección abarca el alcance de estas normas internacionales de
auditoria para que el auditor pueda emitir una opinión que sea basado en todos
los hallazgos que podrá encontrar durante la aplicación de estos
procedimientos.

FINALIDAD DEL INFORME O DICTAMEN DE AUDITORIA.

Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio.
Dar a conocer los resultados.
Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, así como las
recomendaciones.
Es importante que los informes de auditoría, conciba de manera precisa el
hallazgo, es decir la detección física y soportada de lo observado en el
proceso; causa, la fuente de la debilidad o problemática susceptible de
mejorar; efecto, en términos de impacto o materialidad y recomendación,
como insumo o valor agregado como resultado de la Auditoría.
De lo anterior se desprende, que sí no conocemos el origen o causa del
hallazgo, estaremos limitados para hacer una recomendación coherente y
apropiada sobre la actividad, registro, proceso o área auditada, lo cual
imposibilitaría su mejoramiento; lo mismo sucede con el impacto o efecto del
hallazgo, como quiera que la materialidad demanda mayor atención y gestión
de los responsables e imprime mayor entendimiento sobre las consecuencias
que se derivan de lo detectado.
Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, cuando el
tipo de Auditoría es Financiera. (Limpia o favorable, con salvedades, adversa
o negativa y abstención.) NIA- 13
El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto incluye:
Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los
montos y revelaciones de los estados financieros;
Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados
financieros;
Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros; y,
Evaluar la presentación general de los estados financieros.
El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoría
proporciona una base razonable para su opinión.
Presentar la evaluación del control interno (Calidad de los controles)
Se entiende como el proceso que ejecuta la administración con el fin de
evaluar operaciones especificas con seguridad razonable en tres principales
categorías: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la
información financiera y cumplimiento de políticas, leyes y normas.

CARACTERISTICAS DEL INFORME O DICTAMEN DE AUDITORIA.

Preciso: Sin desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la

organización y a los objetivos de la Auditoría.

Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante

y material.

Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias

interpretaciones.

Soportado: Teniendo como referente las pruebas, documentación e

información que valide lo afirmado.

Los estados financieros proporcionan suficientes revelaciones para facilitar a

los usuarios, entender el efecto de las transacciones y eventos de importancia
relativa sobre la información transmitida en los estados financieros; por
ejemplo, en el caso de estados financieros preparados de acuerdo con las
Normas Internacionales de Información Financiera, la posición financiera,
desempeño financiero y flujos de efectivo de la entidad.

Tipos de Opinión.

El auditor expresará una opinión limpia cuando concluya que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Por el contrario, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de

auditoría, de conformidad con la NIA 705 (que se desarrollará en nuestro
próximo tema de estudio) cuando:
Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados
financieros en su conjunto contienen errores materiales; o

No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir

que los estados financieros en su conjunto están libres de errores materiales.

Cuando la aplicación del marco de referencia de información financiera da

como resultado estados financieros errados, eventos poco usuales y
extremadamente raros.

Si el auditor encuentra circunstancias que lo lleven a concluir que el

cumplimiento con un requisito específico, conlleva como resultado obtener
estados financieros que son equívocos, debe considerar la necesidad de
modificar su dictamen. Las modificaciones, si las hay, que son apropiadas
para el dictamen del auditor dependerán de cómo maneja la administración el
asunto en los estados financieros y de cómo maneja el marco de referencia de
información financiera estas circunstancias raras y extremas.

Partes que componen el dictamen del auditor en una auditoría conducida de

acuerdo con las Norma Internacionales de Auditoría.

1. Titulo El informe de auditoría llevará un título que indique con claridad que
se trata del informe de un auditor independiente.

2. Destinatario El informe de auditoría irá dirigido a quien corresponda, en

función de las circunstancias del encargo.

3. Opinión del auditor. La primera sección del informe de auditoría contendrá

la opinión del auditor y tendrá el título "Opinión". La sección “Opinión” del
informe de auditoría también: Identificará a la entidad cuyos estados
financieros han sido auditados; Manifestará que los estados financieros han
sido auditados; Identificará el título de cada estado que comprenden los
estados financieros; Remitirá a las notas explicativas, así como al resumen de
las políticas contables significativas; Especificará la fecha o el periodo que
cubre cada uno de los estados financieros que comprenden los estados
financieros.

4. Fundamento de la Opinión. El informe de auditoría incluirá una sección,

inmediatamente a continuación de la sección “Opinión”, con el título
"Fundamento de la opinión" que Manifestar que la auditoría se llevó a cabo de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Hace referencia a
la sección del informe de auditoría en la que se describan las
responsabilidades del auditor de conformidad con las NIA; Incluir una
declaración de que el auditor es independiente de la entidad de conformidad
con los requerimientos de ética aplicables relativos a la auditoría, y de que ha
cumplido las restantes responsabilidades de ética de conformidad con dichos
requerimientos. Manifestar si el auditor considera que la evidencia de
auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para la
opinión del auditor.

5. Empresa en Marcha Cuando las circunstancias lo indiquen, el auditor

deberá informar la situación de manera amplia y suficiente, mencionando si
los estados financieros incluyen o no cualquier ajuste, clasificación o
presentación respecto de la situación de negocio en dificultad de continuar su
objeto social.

6. Cuestiones Clave de la Auditoría. En el caso de auditorías de un conjunto

completo de estados financieros de propósito general de entidades que cotizan
en bolsa, el auditor comunicará las cuestiones clave de la auditoría de
conformidad con la NIA 701.

7. Otra información. En este párrafo se incluyen aspectos relacionados con

otros asuntos diferentes a los anteriores, o aspectos específicos de
cumplimiento legal, tales como informe de gestión, cumplimiento de normas y
regulaciones, etc.

8. Responsabilidad en relación con los estados financieros.

El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidades de la

dirección en relación con los estados financieros”. El informe de auditoría
utilizará el término adecuado en el contexto del marco legal de la jurisdicción
concreta y no es necesario que se refiera específicamente a "la dirección". En
algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los responsables del
gobierno de la entidad

Esta sección del informe de auditoría describirá la responsabilidad de la

dirección en relación con:

La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de

información financiera aplicable, y del control interno que la Dirección de la
Entidad considere necesario para permitir la preparación de estados
financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error;
y La valoración de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha y de si es adecuado utilizar el principio contable de empresa en
marcha, así como la revelación, en su caso, de las cuestiones relacionadas con
la Empresa en funcionamiento. La explicación de la responsabilidad de la
dirección en relación con esta valoración incluirá una descripción de las
circunstancias en las que es adecuado el uso del principio contable de negocio
en marcha.

Esta sección del informe de auditoría identificará asimismo a los responsables

de la supervisión del proceso de información financiera cuando los
responsables de dicha supervisión sean distintos de los que cumplen las. En
este caso, el título de la sección se referirá también a "los responsables del
gobierno de la entidad" o al término adecuado en el contexto del marco legal
de la jurisdicción concreta.

9. Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados

financieros.

10. Nombre del Socio

11. Firma

12. Dirección y Fecha del informe

El informe deberá indicar el domicilio profesional del auditor de estados

financieros, así como su número de registro profesional que lo acredite. En el
caso de una Firma de auditoría, deberá indicar el domicilio social de la
sociedad junto con la dirección de la oficina correspondiente.
NORMA INTERNACIONAL DE ENCARGOS DE REVISION.

El propósito de esta Norma Internacional de Encargos de Revisión (NIER) es

establecer normas y proporcionar orientación en relación con las
responsabilidades profesionales del auditor, cuando este acepta un encargo de
revisión de información financiera intermedia de un cliente de auditoría, así
como proporcionar orientación sobre la forma y contenido del informe. El
término "auditor" se utiliza a lo largo de toda la NIER, no porque el auditor
realice una actividad de auditoría, sino porque el alcance de la presente NIER
se limita a una revisión de información financiera intermedia realizada por el
auditor independiente de los estados financieros de la entidad

OBJETIVO

El objetivo de un encargo de revisión de información financiera intermedia es

permitir al auditor expresar una conclusión acerca de si, basándose en su
revisión, ha llegado a su conocimiento alguna cuestión que le lleve a pensar
que la información financiera intermedia no está preparada, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable. El auditor hace indagaciones y aplica procedimientos analíticos, así
como otros procedimientos de revisión, con el objetivo de reducir a un nivel
moderado el riesgo de expresar una conclusión inadecuada cuando la
información financiera intermedia contiene una incorrección material.

El objetivo de una revisión de información financiera intermedia difiere

significativamente del de una auditoría realizada de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Una revisión de información
financiera intermedia no proporciona una base para expresar una opinión
sobre si la información financiera expresa la imagen fiel o se presenta
fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
información financiera aplicable.

Una revisión, a diferencia de una auditoría, no está diseñada para obtener

seguridad razonable de que la información financiera intermedia está libre de
incorrección material. Una revisión consiste en hacer indagaciones,
principalmente ante las personas responsables de los asuntos financieros y
contables, así como en aplicar procedimientos analíticos y otros
procedimientos de revisión. Una revisión puede hacer llegar al conocimiento
del auditor cuestiones significativas que afecten a la información financiera
intermedia, pero no proporciona toda la evidencia que requeriría una auditoría.

ALCANCE

Esta norma internacional de encargos de revisión (NIER) trata de:

(a) las responsabilidades del profesional ejerciente cuando se le contrata para

realizar una revisión de estados financieros históricos, cuando el profesional
ejerciente no es el auditor de los estados financieros de la entidad; y

(b) la estructura y contenido del informe del profesional ejerciente sobre los
estados financieros.

Esta NIER no trata de la revisión de los estados financieros o de información

financiera intermedia de una entidad realizada por un profesional ejerciente
que sea el auditor independiente de los estados financieros de la entidad.

Esta NIER se aplicará, adaptada a las circunstancias, a los encargos de

revisión de otra información financiera histórica. Los encargos de seguridad
limitada que no sean revisiones de información financiera histórica se realizan
de conformidad con la NIEA 30001 .

FINALIDAD DEL INFORME.

El informe de una revisión de los estados financieros describe

el alcance del encargo, para que el lector pueda entender la naturaleza del
trabajo realizado y para aclarar que no se ha realizado una auditoría y que, por
tanto, no se expresa una opinión de auditoría.

Evaluar el cumplimiento de lo estipulado en las normas, procedimientos y

políticas,

- Determinar la legalidad y sinceridad de las operaciones realizadas.

- Comprobar el cumplimiento de: planes, metas, políticas.
- Comprobar la aplicación y cumplimiento de los principios de
contabilidad del sector público.
- Indagar acerca de la veracidad de los hechos denunciados.
CARACTERISTICAS DEL INFORMDE.

DEBE DE SER:

Objetivo: Describir los hechos sin exagerar ni minimizar las deficiencias

observadas. Sus comentarios deben basarse en situaciones concretas y no
sobre rumores. Debe ser imparcial y sin prejuicios al exponer sus
observaciones.

Claros: La redacción debe hacerse de manera que atraiga la atención del

lector, expresando las ideas en forma clara, que sea fácilmente comprensible.
Debe evitarse el uso de una terminología muy técnica por cuanto los usuarios
pueden no comprender lo que el auditor está reportando. Concisos: Ir a los
hechos y evitar detalles innecesarios.

Constructivos: La información que se exponga en el informe debe ayudar a la

alta dirección y al auditado, de tal manera que permita mejorar los procesos,
los registros, así como cumplir o mejorar el sistema de control interno.

Oportunos: Los informes deben emitirse sin retrasos, a fin de que la alta
gerencia pueda tomar las decisiones correctivas del problema planteado lo más
pronto posible.

El informe del profesional ejerciente emitido en relación con el encargo de

revisión será un informe escrito e incluirá los siguientes elementos:

(a) un título que indique claramente que se trata de un informe de un

profesional ejerciente independiente relativo a un encargo de revisión.

(b) uno o varios destinatarios, según lo requieran los términos del encargo;

(c) un apartado introductorio que:

(i) identifica los estados financieros revisados, incluyendo la identificación del

título de cada uno de los estados que comprende el conjunto de estados
financieros y la fecha y periodo cubierto por cada estado financiero;
(ii) remite al resumen de las políticas contables significativas y a otra
información explicativa y

(iii) declara que los estados financieros han sido revisados;

(d) una descripción de la responsabilidad de la dirección relativa a la

preparación de los estados financieros, incluida una explicación de que la
dirección es responsable

(i) de su preparación de conformidad con el marco de información financiera

aplicable, así como, en su caso, de su presentación fiel;

(ii) del control interno que la dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a
fraude o error;

(e) si los estados financieros son estados financieros con fines específicos:

(i) la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros y, en caso
necesario, los usuarios a quienes se destina el informe, o se referirá a la nota
explicativa de los estados financieros con fines específicos que contiene dicha
información y

(ii) si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información

financiera para la preparación de dichos estados financieros, la explicación de
la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros
también hará referencia a que es responsable de determinar que el marco de
información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias;

(f) una descripción de la responsabilidad del profesional ejerciente de expresar

una conclusión sobre los estados financieros, así como una referencia a esta
NIER y, cuando corresponda, a las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables

(g) una descripción de una revisión de estados financieros y de sus

limitaciones, y las siguientes declaraciones:

(i) un encargo de revisión de conformidad con esta NIER constituye un

encargo de seguridad limitada;
(ii) el profesional ejerciente aplica procedimientos, que consisten
principalmente en la realización de indagaciones ante la dirección y, en su
caso, ante otros dentro de la entidad y en la aplicación de procedimientos
analíticos, y evalúa la evidencia obtenida.

TAMBIEN INCLUYE:

Párrafos de énfasis
Párrafo sobre otras cuestiones
Otras responsabilidades de información
Fecha del informe del profesional ejerciente
Documentación
NORMA INTERNACIONAL SOBRE ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO

Esta Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento (NIEA) trata de los

encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de la revisión de
información financiera histórica que se tratan en las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA) y en las Normas Internacionales de Encargos de Revisión
(NIER), respectivamente. (Ref.: Apartados A21–A22)

Los encargos de aseguramiento incluyen tanto los encargos de constatación,

en los que una parte distinta del profesional ejerciente mide o evalúa la
materia subyacente objeto de análisis sobre la base de ciertos criterios, como
los encargos consistentes en un informe directo, en los que el profesional
ejerciente mide o evalúa la materia subyacente objeto de análisis sobre la base
de ciertos criterios. Esta NIEA contiene los requerimientos y la guía de
aplicación y otras anotaciones explicativas específicos para encargos de
constatación tanto de seguridad razonable como de seguridad limitada.

OBJETIVO:

En la realización de un encargo de aseguramiento, los objetivos del

profesional ejerciente son:

(a) Obtener una seguridad razonable o una seguridad limitada, según

corresponda, sobre si la información sobre la materia objeto de análisis está
libre de incorrección material;

(b) expresar una conclusión sobre el resultado de la medición o evaluación de

la materia subyacente objeto de análisis, ya sea mediante un informe escrito
con una conclusión de seguridad razonable o de seguridad limitada, y que
describe la base de la conclusión; (Ref.: Apartado A2) y
(c) comunicar los aspectos adicionales requeridos por esta NIEA o por
cualquier otra NIEA aplicable.

En todos los casos en los que no se pueda obtener una seguridad razonable o
limitada, según corresponda, y cuando, dadas las circunstancias, una
conclusión con salvedades en el informe de aseguramiento no sea suficiente
para informar a los usuarios a quienes se destina el informe, esta NIEA
requiere que el profesional ejerciente deniegue la conclusión (se abstenga de
concluir) o que renuncie al encargo (dimita), si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables así lo permiten.

ALCANCE

Esta NIEA cubre los encargos de aseguramiento distintos de la auditoría o de

la revisión de información financiera histórica descritos en el Marco
Internacional de Encargos de Aseguramiento (Marco de Aseguramiento)
Cuando una NIEA específica es pertinente para la materia objeto de análisis
de un determinado encargo, esa NIEA es de aplicación además de la presente
NIEA. (Ref.: Apartados A21–A22)

No todos los encargos realizados por profesionales ejercientes son encargos de

aseguramiento. Otros encargos que se realizan con frecuencia que no son
encargos de aseguramiento, según la definición del apartado 12(a) (y que, por
lo tanto, no están cubiertos por esta NIEA) incluyen:

(a) Encargos cubiertos por las Normas Internacionales de Servicios

Relacionados (NISR), tal como encargos de procedimientos acordados y de
compilación;

(b) La preparación de declaraciones de impuestos en las que no se exprese

ninguna conclusión de aseguramiento; y

(c) encargos de consultoría (o de asesoría) tales como consultoría de gestión o

asesoramiento fiscal. (Ref.: Apartado A1)

Un encargo de aseguramiento realizado de conformidad con las NIEA puede

ser parte de un encargo más amplio. En dichas circunstancias, las NIEA son
aplicables solo a la parte del encargo de aseguramiento.
Los siguientes tipos de encargos, que pueden ser congruentes con la
descripción del apartado 12(a), no se consideran encargos de aseguramiento a
efectos de las NIEA:

(a) Encargos para atestar en procedimientos legales sobre contabilidad,

auditoría, fiscalidad u otras cuestiones; y

(b) Encargos que incluyen opiniones profesionales, puntos de vista o una

redacción de las cuales un lector pudiera obtener cierto grado de seguridad, si
se cumplen todas las condiciones siguientes:

(i) dichas opiniones, puntos de vista o redacción son meramente secundarios

con respecto al conjunto del encargo;

(ii) la utilización de cualquier informe escrito que se emita se restringe a los

usuarios especificados en el informe;

(iii) el encargo no tiene como finalidad ser un encargo de aseguramiento según

un acuerdo escrito con los usuarios especificados el informe y

(iv) el encargo no se presenta como un encargo de aseguramiento en el

informe del profesional de la contabilidad.

FINALIDAD DEL INFORME

Expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de los

usuarios a quienes se destina el informe, distintos de la parte responsable,
acerca del resultado de la evaluación o de la medida de la materia objeto de
análisis, sobre la base de ciertos criterios.

El resultado de la evaluación o medida de la materia objeto de análisis es la

información que se obtiene al aplicar dichos criterios a la materia objeto de
análisis. Por ejemplo:

El reconocimiento, medida, presentación y revelación de información que se

muestran en los estados financieros (resultado) son la consecuencia de aplicar
un marco de información financiera para el reconocimiento, medida,
presentación y revelación de información, como, por ejemplo, las Normas
Internacionales de Información Financiera (criterios), a la situación financiera,
resultados y flujos de efectivo de la entidad (materia objeto de análisis).

Una afirmación sobre la eficacia del control interno (resultado) es la

consecuencia de aplicar un marco para la evaluación de la eficacia del control
interno.

En el resto de este marco se utilizará el término “información sobre la materia

objeto de análisis” para referirse al resultado de la evaluación o de la medida
de una materia objeto de análisis. Es la información sobre la cuestión
analizada respecto de la cual el profesional ejerciente obtiene evidencia
suficiente y adecuada, que constituye una base razonable a partir de la cual
expresa una conclusión en un informe que proporciona un grado de seguridad
(o informe de aseguramiento).

CARACTERISTICAS DEL INFORME

Relevancia. El informe contribuye a conclusiones que ayudan a los usuarios a

la toma de decisiones.

Integridad. El informe es suficientemente y completo cuando no se omiten

los factores relevantes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de
las circunstancias del trabajo.

Confiabilidad. El informe se usa en circunstancias similares por Contadores

Públicos con capacidad profesional similar, permiten la evaluación o medición
de la racionabilidad de la consistencia del asunto sobre el cual se realizará el
trabajo, incluyendo, cuando sea relevante, la presentación y revelación.

Neutralidad. El informe contribuye a conclusiones que están libres de

parcialidad.

Comprensibilidad. El informe contribuye a conclusiones claras e integrales,

y no están sujetas a interpretaciones con diferencias importantes.

Evidencia suficiente y apropiada

El Contador Público planea y desempeña un trabajo de aseguramiento con una

actitud de escepticismo profesional para obtener evidencia suficiente y
apropiada, en cuanto a si la información del asunto, por el cual se realizará el
trabajo, está libre de errores materiales. El Contador Público considera la
materialidad, el riesgo del trabajo (riesgo de expresar una opinión o
conclusión errónea) y la cantidad y calidad de evidencia disponible, cuando
planea y desarrolla el trabajo; en particular, cuando determina la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos para la obtención de evidencia.

Contenido del informe de aseguramiento:

El informe de aseguramiento debe incluir los siguientes elementos básicos:

(a) Un título que indique claramente que se trata de un informe de

aseguramiento independiente

(b) Un destinatario: el destinatario identifica al usuario o a los usuarios a

quienes se dirige el informe de aseguramiento.

(c) La identificación y descripción de información sobre la materia objeto de

análisis y, en su caso, la materia objeto de análisis

(d) Identificación de los criterios:

(e) Si es adecuado, una descripción de cualquier limitación inherente

significativa relacionada con la evaluación o medición de la materia objeto de
análisis aplicando los criterios:

(f) Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir la materia objeto de
análisis sólo están disponibles para los usuarios a quienes se destina el
informe, o sólo son aplicables para un propósito específico, una declaración
restringiendo el uso del informe de aseguramiento a aquellos usuarios o para
dicho propósito;

(g) Una declaración identificando a la parte responsable y describiendo las

responsabilidades de la parte responsable y del profesional ejerciente:

(h) Una declaración de que el encargo se realizó de conformidad con las

NIEA:

(i) Un resumen del trabajo realizado:

(j) La conclusión del profesional ejerciente:

(k) La fecha del informe de aseguramiento:

(l) El nombre de la firma o del profesional ejerciente y una localidad

específica que generalmente es la ciudad en la que se encuentra la oficina que
es responsable del encargo.

NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS

La finalidad de esta Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR) es

establecer normas y proporcionar orientación sobre la responsabilidad
profesional del auditor11cuando se ejecuta un encargo para realizar
procedimientos acordados sobre información financiera y sobre la forma y
contenido del informe que emite el auditor como resultado de dicho encargo.

Esta NISR se refiere a encargos relacionados con la información financiera.

No obstante, puede proporcionar orientación útil en encargos relativos a
información no financiera siempre que el auditor tenga el conocimiento
adecuado de la materia objeto de análisis del encargo y existan criterios
razonables en los que el auditor pueda basar sus hallazgos. La orientación
proporcionada por las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) puede ser
también útil para el auditor en la aplicación de esta NISR.

OBJETIVO

El objetivo de un encargo de procedimientos acordados es que el auditor

aplique procedimientos de naturaleza de auditoría que haya acordado con el
cliente y con terceros adecuados e informe sobre los hallazgos obtenidos.

El auditor no expresa ningún grado de seguridad, dado que se limita a

informar sobre los hallazgos obtenidos. En consecuencia, son los usuarios del
informe los que evalúan por sí mismos los procedimientos aplicados y los
hallazgos obtenidos por el auditor y extraen sus propias conclusiones a partir
del trabajo del auditor.

Queda restringido el uso de este informe a quienes han acordado los

procedimientos a desarrollar dado que otros terceros, al desconocer las
razones de aplicar esos procedimientos podrían interpretar incorrectamente los
resultados.

El auditor debe cumplir con el Código de Ética para Profesionales de la

Contabilidad emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Ética para

ALCANCE

Esta Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR) trata de:

(a) Las responsabilidades del profesional ejerciente a quien se contrata para

llevar a cabo un encargo de procedimientos acordados y

(b) la estructura y el contenido del informe de procedimientos acordados.

Esta NISR es aplicable a la realización de encargos de procedimientos

acordados sobre una materia objeto de análisis financiera o no financiera.

FINALIDAD DEL INFORME

Un informe elaborado por el auditor de la entidad prestadora del servicio con

la finalidad de alcanzar una seguridad razonable, que incluya:

a. Su opinión sobre la descripción del sistema de la organización de servicios,

de los objetivos de control y otros controles relacionados así como la
idoneidad del diseño de los controles para alcanzar los objetivos de control
especificados y la eficacia operativa de dichos controles; y

b. Una descripción de las pruebas de controles realizadas por el auditor y de

los resultados obtenidos.

CARACTERISTICAS DEL INFORME:

El informe sobre un encargo de procedimientos acordados debe describir el
propósito y los procedimientos acordados con el detalle suficiente como para
permitir al lector comprender la naturaleza y alcance del trabajo llevado a
cabo.

Descripción de los hechos concretos detectados, incluyendo, con suficiente

nivel de detalle, los errores o las excepciones que hayan podido encontrarse

Manifestación de que los procedimientos aplicados no constituyen una

auditoría, ni una revisión y que, por lo tanto, no se expresa opinión alguna

El informe de un encargo del Sector Público puede no ser de uso restringido

únicamente para las personas que han acordado los procedimientos a aplicar
sino que también tengan acceso a él un número más amplio de entidades o
personas (por ejemplo, en el caso de una investigación parlamentaria sobre
una entidad pública concreta o sobre un departamento gubernamental).

El informe de un encargo del Sector Público puede no ser de uso restringido

únicamente para las personas que han acordado los procedimientos a aplicar
sino que también tengan acceso a él un número más amplio de entidades o
personas (por ejemplo, en el caso de una investigación parlamentaria sobre
una entidad pública concreta o sobre un departamento gubernamental).

Documentación

El auditor debe documentar los asuntos que se consideran importantes a la

hora de obtener evidencia en la que basar los hechos concretos detectados, y
para dejar constancia de que el encargo se ha realizado de acuerdo con la
presente NISR y con los términos del mismo.

Procedimientos y evidencia

El auditor debe aplicar los procedimientos acordados con el cliente y utilizar

la evidencia obtenida como base para su informe sobre los hechos concretos
detectados.

Los procedimientos acordados en un encargo de este tipo pueden incluir:

- Indagaciones y análisis.
- Comprobación de cálculos, comparaciones y otras pruebas de exactitud
aritmética.

- Observación. - Inspección.

- Obtención de confirmaciones.

Informe

El informe sobre un encargo de procedimientos acordados debe describir el

propósito y los procedimientos acordados con el detalle suficiente como para
permitir al lector comprender la naturaleza y alcance del trabajo llevado a
cabo.

Los informes de hechos concretos detectados deberían contener:

a) Título;

b) Destinatario (normalmente el cliente que encargó al auditor la realización

de determinados procedimientos acordados);

c) Identificación de la información financiera o no financiera concreta sobre la

que se aplican los procedimientos acordados;

d) Manifestación acerca de que los procedimientos aplicados son los

acordados con el destinatario del informe;

e) Manifestación de que la actuación se ha realizado de acuerdo con la NISR

aplicable a este tipo de encargos o con las normas nacionales o prácticas
correspondientes;

f) Cuando sea aplicable, manifestación de que el auditor no es independiente

de la entidad;

g) Identificación del propósito para el que se aplican los procedimientos en

cuestión;

h) Lista de los procedimientos concretos aplicados;

i) Descripción de los hechos concretos detectados, incluyendo, con suficiente

nivel de detalle, los errores o las excepciones que hayan podido encontrarse;
j) Manifestación de que los procedimientos aplicados no constituyen una
auditoría, ni una revisión y que, por lo tanto, no se expresa opinión alguna;

k) Manifestación de que, de haber llevado a cabo el auditor procedimientos

adicionales, una auditoría o una revisión, podrían haberse puesto de manifiesto
otras cuestiones sobre las cuales se habría informado;

l) Manifestación de que la distribución del informe queda limitada a aquellas

partes con las que se han acordado los procedimientos a realizar.

m) Manifestación, en su caso, de que el informe se refiere únicamente a los

elementos, saldos, partidas o información financiera y no financiera
especificados en el mismo y que, por tanto, no es extensible a los estados
financieros de la entidad, considerados en su conjunto;

n) Fecha del informe;

o) Dirección del auditor; y

p) Firma del auditor

CUADRO COMPARATIVO:

APLICACIÓN TIPO DE DOCUMENTACION

OPINION O
CONCLUSION
Normas Aplica en la El auditor expresa programas de
Internacionales auditoria de una opinión. auditoría, memos,
información cartas de confirmación
de Auditoría
financiera histórica y representación,
NIA (ISA) copias de documentos
de la entidad
Normas Aplica a la revisión El auditor expresa documentará las
Internacionales de información una conclusión discusiones con la
financiera histórica dirección, con los
de encargos de
responsables del
revisión NIER gobierno de la entidad
(ISRE) y con otros según sea
necesario para la
realización de la
revisión, de las
cuestiones
significativas que
surgieron durante el
 encargo, así como la
naturaleza de esas
cuestiones
Normas Aplican en trabajos se informa sobre registro del
Internacionales de aseguramiento los controles en razonamiento del
que no sean una organización profesional ejerciente
de Encargos de
auditorías o de servicios sobre todas las
Aseguramiento revisiones de cuestiones que
NIEA (ISAE) información requieren que se
financiera histórica ejercite el juicio
profesional y las
correspondientes
conclusiones
Normas Son No se expresa documentar los
Internaciones colectivamente las ninguna opinión, asuntos que se
normas de trabajo dado que se limita consideran
de Servicios
del IAASB a informar sobre importantes a la hora
Relacionados incluyendo el los hechos de obtener evidencia
NISR ( ISRS) código de ética concretos en la que basar los
detectados hechos concretos
detectados, y para
dejar constancia de
que el encargo se ha
realizado de acuerdo
con la presente NISR y
con los términos del
mismo