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° 215
EL CONTADOR PÚBLICO
DESTACARTE OPINIÓN INCP GUÍAS INCP
Análisis con expertos a los Proyecto de reforma de la Norma Internacional
puntos clave del Proyecto de revisoría fiscal de Gestión de la
Reforma Tributaria Calidad 1 (NIGC 1)
ISSN: 2745 - 1224 (En línea) / ISSN: 0122-6762 (Impreso)
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EL CONTADOR PÚBLICO
Publicación trimestral
julio, agosto y septiembre de 2022
Edición 215
Bogotá, D.C.
www.incp.org.co
DIRECCIÓN TÉCNICA
Zandra Puentes Tarquino
EDICIÓN
Astrid Yairima Guerrero Trujillo
INVESTIGACIÓN
Santiago Pedraza
Sonia Rojas
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Berner González Roa
COORDINACIÓN TIC
Carolina Moncayo Robayo
Apreciamos su opinión:
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puede escribirnos al correo publicaciones@incp.org.co
El equipo técnico estará atento a sus aportes.
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de Colombia - INCP, citando fuentes, edición y fecha de publicación. Las imágenes, tablas y esquemas suministrados por los autores de artículos han sido autorizados por ellos
para ser incluidos en la revista.
ÍNDICE
Carta de presentación
P.3
Destacarte
P.4 Análisis con expertos a los puntos clave del Proyecto de Reforma Tributaria
Noticias INCP
P.10 IX Cumbre INCP: contadores preparados para una nueva era
Actualidad
P.18 Importancia del concepto de razonabilidad en la profesión contable
Opinión INCP
P.28 Comentarios del INCP al Proyecto de Reforma de la
Revisoría Fiscal que se adelanta en Colombia
Innovación
P.34 La profesión contable y la transformación digital
Guías INCP
P.38 NIGC 1 – Gestión de la calidad para firmas de auditoría que
realizan auditorías, revisiones de estados financieros u otros
encargos de aseguramiento o servicios relacionados
Comisiones técnicas
P.44 Comentarios del INCP al Proyecto NIIF S1 del Consejo de
Normas Internacionales de Sostenibilidad
Carta de presentación
Queridos lectores,
Este 2022 ha estado caracterizado por un álgido contexto global y local, el cambio de Gobierno
en Colombia ha trazado grandes retos, especialmente en el ámbito económico y en materia fiscal.
Por ello, en el Destacarte de esta edición encontrará un análisis acerca de los puntos claves del
proyecto de reforma tributaria que se adelanta en el Congreso, el cual se construyó con la opinión
de expertos en la materia y contempló los impactos directos e indirectos en el ejercicio profesional
de los contadores públicos.
Durante los meses que nos separan de nuestra anterior edición, el INCP llevó a cabo una serie
de eventos importantes que podrá revivir en la sección de Noticias. Allí encontrará un relato de lo
acontecido en la IX Cumbre INCP el pasado mes de agosto en Cartagena, un recuento fotográfico de
los mejores momentos del Coctel de Celebración de las Bodas de Titanio del INCP y una presentación
de la Publicación Conmemorativa en la que recopilamos los principales hitos de nuestros setenta
años de trayectoria organizacional.
Adicionalmente, preparamos un resumen sobre los comentarios que envió el INCP al Consejo
Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) acerca del proyecto de reforma a la revisoría fiscal, una
guía sobre la nueva Norma Internacional de Gestión de la Calidad 1 (NIGC1) y otros contenidos
de opinión, innovación y actualidad que incluyen temas acerca de la transformación digital, la
importancia de la razonabilidad, la innovación en auditoría, los comentarios del INCP sobre la
Norma Internacional de Sostenibilidad 1, entre otros.
Una vez más, y como se ha vuelto costumbre, los contenidos en mención estarán disponibles para
consulta de forma rápida y sencilla en la versión digital de El Contador Público.
¡Bienvenidos!
Destacarte 3
DESTACARTE
Este “Destacarte” fue construido por el área técnica del INCP a partir de los aportes de Pedro Enrique Sarmiento, Socio de
Impuestos en Crowe Colombia y moderador de la discusión; Jesús Orlando Corredor Alejo, Socio Fundador de Tributar Ase-
sores; Juan Pablo Godoy, Socio Director de Godoy & Hoyos Abogados; y Diego Cubillos, Socio de Impuestos en Deloitte, en
el panel “¿Cómo debería ser la próxima reforma tributaria?” que se realizó el pasado 26 de agosto en la IX Cumbre INCP en
la ciudad de Cartagena.
La reforma tributaria que propone el gobierno del presidente Gustavo Petro se da en medio de un álgido contexto global y
local donde diversos factores internos y externos han propiciado la siguiente coyuntura en nuestro país:
Destacarte 5
3. Ganancias ocasionales Si bien no se propone directamente modificar la tarifa del
4. Impuesto al patrimonio impuesto de renta de las personas naturales, realmente este
sí se modificaría, ya que se está atacando la base gravable
5. Impuesto sobre las ventas (IVA)
al establecer una limitación a los beneficios tributarios. De
6. Compromisos internacionales esta forma, al reducirse las rentas exentas, se aumenta la
7. Impuesto a las importaciones de petróleo crudo y oro renta líquida y, por ende, el impuesto a cargo.
Según Jesús Orlando Corredor, en el proyecto existe una Corredor afirma que no se sabe con certeza si el actual
falta de técnica jurídica porque se observa una distorsión mínimo vital de la imposición establecido para nuestro
entre lo que se expone en la motivación y lo que se establece país es el acertado. Este se encuentra dividido en dos
en las disposiciones, dando lugar a ciertas dificultades niveles: por las primeras 1.090 UVT (aplica para todos los
interpretativas. Corredor piensa que indudablemente en contribuyentes) y, en el caso de las rentas de trabajo, por el
las personas naturales recae una buena parte de lo que se 25 % exento, acompañado de la deducción de dependientes
quiere lograr en términos de recaudo y que el mayor efecto y la medicina prepagada. En todo caso, al proponer reducir
previsto es para quienes obtengan más de $10 millones las rentas exentas y las deducciones de 5.040 UVT a 1.210
al mes. A diferencia de lo que se lee en la exposición de UVT, obviamente se reduce la capacidad de mínimo vital y
motivos, el experto considera que el sistema tributario en esto es algo que debe analizarse en función de cada tipo
Colombia sí tiene en cuenta el principio de progresividad de contribuyente. A todo esto, se le añade otra cuestión,
y que decir lo contrario va en contra de las sentencias de ¿cómo definir correctamente cuál es la clase media y la
la Corte Constitucional, las cuales, durante muchos años, clase rica de Colombia? Al respecto, el país debe ponerse
han realizado análisis relacionados con el tema llegando a de acuerdo en lo que significa ser rico porque “una persona
conclusiones frente a su crecimiento, eficiencia y equidad. que obtenga mensualmente más de $10.000.000 en
Sin embargo, esta visión puede resultar diferente para cada Colombia ya se le considera rica y por esa razón tiene que
individuo. contribuir más, pero hablamos de $10.000.000 agregados”.
Destacarte 7
con mayor capacidad contributiva. Al respecto, Juan Pablo Pablo Godoy expresó: “yo no entiendo el por qué el proyecto
Godoy considera que: de ley, si se fundamenta en el Informe de la Comisión de
Expertos en Beneficios Tributarios, deja de lado el capítulo
• El impuesto al patrimonio es un instrumento del IVA. Todas las recomendaciones están basadas en el
abandonado por todos los sistemas tributarios tema del desmonte de los beneficios y eso puede tener
contemporáneos porque ataca el ahorro, la inversión y algún sentido; sin embargo, en la Comisión de Expertos en
la generación de riqueza. Beneficios Tributarios se dijo con claridad que más del 70
• Después de la eliminación del impuesto al patrimonio % del costo fiscal de los beneficios está en el sistema del
en 1992 por los concurrentes abusos por inflación, la IVA. Colombia tiene uno de los sistemas más regresivos
medida se ha vuelto a restablecer temporalmente al e ineficientes del mundo, y eso es una cosa que uno no
menos cuatro veces desde ese momento. puede soslayar. Si se quiere dotar de mayor progresividad
al sistema tributario colombiano, tenemos que atacar el
• Al realizar un análisis de constitucionalidad, en un problema central: la ineficiencia y la irregresividad del
impuesto de carácter temporal es distinto el rigor con impuesto a las ventas”.
el que se mira el cumplimiento o incumplimiento de los
principios constitucionales, pero no sucede lo mismo Por su parte, Jesús Orlando Corredor considera que “el
con un impuesto de carácter permanente. Al establecer IVA es donde está el mayor tema de la tributación en
el impuesto al patrimonio como permanente se van a Colombia, no en el impuesto sobre la renta. La reforma
tener serios problemas de constitucionalidad. debería hacerse centrada exclusivamente en el IVA”. Así
• Con base en la Ley 2010 de 2019 se puede decir que, pues, para Diego Cubillos, “las causas o razones de los
primero, no hay cosa juzgada absoluta y segundo, altos niveles de evasión en el mundo se dan por las altas
que la razonabilidad del impuesto al patrimonio debe tasas de tributación y por complejidad de los sistemas; por
mirarse en conjunto con el comportamiento de la ello, Colombia debe dejar de lado las diversas y dispersas
economía para establecer si verdaderamente puede ser disposiciones entorno al IVA y todas sus exclusiones. Me
un impuesto de carácter confiscatorio. Adicionalmente, gusta la idea que se había planteado el año anterior sobre
“yo no creo que la Corte Constitucional vaya a seguir una tarifa general única que pudiera ser disminuida al 17
diciendo que el impuesto al patrimonio no viola la % o 18 %, teniendo en cuenta que las únicas excepciones
prohibición constitucional del artículo 317, conforme deberían ser a la canasta familiar”.
a la cual, solamente los municipios pueden gravar la
propiedad inmueble”. Regresividad del IVA
Juan Pablo Godoy y Jesús Orlando Corredor coinciden en Según Juan Pablo Godoy, los impuestos indirectos como
que una mejor herramienta para aumentar la progresividad el IVA son regresivos. “Sí, puede que intrínsecamente
del sistema tributario puede ser la renta presuntiva, y a sean regresivos porque no distinguen las condiciones
consideración de los expertos, esta tiene mucho más sentido y la capacidad económica del sujeto pasivo que es el
como castigo a la improductividad de los patrimonios. Jesús consumidor”. Sin embargo, a criterio del experto, existen
Orlando expresó: “yo lo que creo es que el proyecto está mecanismos para dotar de progresividad un impuesto
creando el impuesto al patrimonio como una forma de de esta naturaleza como, por ejemplo, buscar otros
cobrar un impuesto presuntivo sobre el patrimonio, pero medios para poner a producir al sistema por la vía de las
sin hacerlo comparativo contra renta. Ellos están queriendo devoluciones, de los subsidios o del gasto directo.
gravar los patrimonios de las personas con un 1 % de
forma graduada, pero separándolo de renta, o sea, no 6. Compromisos internacionales
bajo el sistema operativo. Entonces yo pago el impuesto
de renta a cargo, pero adicionalmente pago un 1 % sobre En opinión de Juan Pablo Godoy, el proyecto de reforma
mi patrimonio que es exactamente igual a tener una renta tributaria se quedó corto en el análisis del panorama
presuntiva sobre posibles patrimonios”. internacional ya que no tocó asuntos como las transacciones
entre vinculados económicos, la aplicación de las acciones
5. Impuesto a las ventas BEPS y el manejo de la tarifa del impuesto mínimo global.
Según Godoy, “tenemos un problema de cumplimiento con
Con respecto a la eliminación de los tres días sin IVA, Jesús los compromisos internacionales que adquirió Colombia con
Orlando Corredor comenta: “se propone eliminar los tres la OCDE, entre ellos, el país no ha definido como asumirá
días del IVA derogando la norma. Actualmente la norma los retos de la economía digital”.
establece que el Gobierno tiene la facultad de determinar
cuáles serán los días sin IVA en el país, razón por la cual, 7. Impuesto a la exportación de petróleo, carbón y
si el Gobierno no cumple esa función, pues no hay días sin oro
IVA. Entonces no tiene sentido derogar una disposición que
El proyecto de reforma tributaria establece el impuesto
el mismo Gobierno tiene la posibilidad de desarrollar”.
a las exportaciones de petróleo, carbón y oro como una
En términos generales, con respecto a este impuesto, los medida que permitiría una redistribución de las ganancias
extraordinarias que recibe el sector minero-energético
expertos coinciden en que se debe tratar de solucionar con
en épocas de precios altos hacia las familias colombianas
la próxima reforma tributaria el problema de la ineficiencia
más vulnerables. Este impuesto se generaría por la
del impuesto a las ventas que azota a nuestro país. Juan
Título original: “The Public Sector Battle Against Two Pandemics: COVID-19 and Public Procurement Corruption”.
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IX Cumbre INCP:
contadores preparados para una nueva era
Redacción INCP
La Cumbre INCP es un evento anual financiero y contable Conferencistas nacionales e internacionales fueron los
organizado por el Instituto Nacional de Contadores Públicos encargados de guiar las conversaciones con los más de 600
-INCP, un escenario de formación de pensamiento crítico asistentes a este evento, el cual pretendió preparar a los
y opinión que propicia el desarrollo de competencias contadores públicos para la nueva era en la que vivimos.
profesionales, el cual fue realizado entre el 24 y el 26 de Cada uno de los expertos abordó los temas compartiendo
agosto de 2022 en el hotel Las Américas en Cartagena, sus experiencias en la práctica profesional desde un punto de
Colombia. Al completar nueve versiones, la Cumbre es vista analítico y propositivo con la finalidad de proporcionar
reconocida dentro del gremio contable como un espacio de a los asistentes herramientas e información actualizada,
encuentro profesional y discusión activa donde especialistas, oportuna y útil para su ejercicio profesional. Un punto para
normalizadores, reguladores, profesionales contables, resaltar de la IX Cumbre INCP fue la gran asistencia de
empresarios, académicos y líderes de opinión pueden profesionales jóvenes, cientos de millennials participaron de
compartir sus conocimientos, ideas y opiniones en pro de las discusiones actuales y de cada una de las sesiones de la
contribuir al fortalecimiento y relevancia de la contaduría agenda académica del evento.
pública.
Como es costumbre, antes de dar paso a las sesiones
El INCP durante 70 años ha trabajado por el fortalecimiento académicas de la Cumbre, se llevó a cabo el taller Pre-
de la profesión contable colombiana. Somos una organización Cumbre, el cual tuvo lugar el 24 de agosto. En esta ocasión,
profesional que cuenta con más de 18.000 miembros entre el espacio combinó sesiones académicas -valoraciones
firmas, contadores públicos independientes, estudiantes, financieras bajo NIIF a partir de las matemáticas financieras-
universidades y contadores públicos vinculados a empresas con un ejercicio de liderazgo que se desarrolló en la playa
de variados sectores de la economía quienes apoyan nuestra del Hotel Las Américas, el cual fue pensado para que los
labor enfocada al establecimiento y desarrollo continuo contadores públicos asistentes tuvieran una experiencia
de una profesión contable legitima y fiable. Somos un social y de trabajo en equipo que los acercara y familiarizara
stakeholder de la profesión contable de nuestro país que con las habilidades blandas y de liderazgo que demandan los
promueve las tendencias y mejores prácticas globales, la álgidos contextos actuales de los negocios.
construcción colectiva, la innovación y los nuevos enfoques
académicos e interdisciplinarios; por ello, las sesiones Por su parte, en la Cumbre se dieron tres discusiones
desarrolladas en la IX Cumbre INCP se centraron en temas interesantes -en formato panel- entorno a las propuestas del
como el metaverso y la transformación digital; los nuevos proyecto de reforma a la revisoría fiscal, las recomendaciones
estándares de sostenibilidad; los asuntos ambientales, y retos que debe asumir Colombia producto del informe
sociales y de gobernanza; los resultados del Informe ROSC realizado por el Banco Mundial acerca de la observancia del
2021; los proyectos de norma que pretenden modernizar país en materia de estándares de contabilidad y auditoría
la profesión contable en Colombia, incluida la revisoría – Informe ROSC 2021- y el proyecto de reforma tributaria
fiscal; las normas internacionales de gestión de la calidad; propuesto por el nuevo Gobierno del presidente Gustavo
el gobierno corporativo de las organizaciones; la educación Petro. De estas sesiones surgieron conclusiones muy
contable profesional; la ética profesional; las tendencias valiosas que le permitirán al INCP seguir realizando aportes
tecnológicas; la innovación; entre otros. en la construcción y consolidación de las reformas que tanto
Noticias INCP 11
12 El Contador Público | 215
Noticias INCP 13
Extracción de datos por RPA
Optimización de algoritmos
Inteligencia de Negocios - BI
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información de los diferentes modelos de patrocinio, por favor consulte www.incp.org.co o solicite la información a incpcol@incp.org.co
La publicación conmemorativa del INCP por la
celebración de sus 70 años
Redacción INCP
El Instituto Nacional de Contadores Públicos – INCP este nacional e internacional. A lo largo de sus siete décadas
2022 se encuentra celebrando sus Bodas de Titanio, 70 de trabajo ha participado activamente en los procesos de
años al servicio de la profesión contable colombiana. Por reglamentación de la contaduría pública y en diálogos de
ello, como parte de la gala llevada a cabo en la IX Cumbre políticas con el gobierno, los reguladores y entidades claves
INCP que se realizó el pasado 24, 25 y 26 de agosto en sobre temas de interés público. En línea con esto, y dados
la ciudad de Cartagena, el Instituto entregó a sus socios y los vínculos colaborativos y de membresía que mantiene el
asistentes al evento una publicación especial titulada “70 INCP con la Fundación IFRS y la Federación Internacional
años INCP: nuestra trayectoria y visión del futuro de la de Contadores Públicos (IFAC, por sus siglas en inglés), la
profesión contable”. publicación en mención contiene dos artículos -escritos por
los presidentes de estos organismos- con un importante
Esta publicación conmemorativa impresa fue realizada para mensaje acerca del futuro de la profesión contable y
plasmar un recuento de la trayectoria organizacional del cómo los contadores públicos pueden generar valor a las
INCP, un homenaje a todas las personas que han hecho organizaciones frente a las nuevas tendencias globales.
posible la consolidación de esta Organización Profesional
de Contabilidad (socios, miembros del órgano de dirección Dado que los actores claves de la profesión contable
y colaboradores) y una recopilación acerca del futuro colombiana trabajan por sacar adelante reformas
de la profesión contable desde la perspectiva de varios estructurales que actualicen y modernicen los marcos
actores claves: la academia, profesionales, entidades normativos que rigen la profesión, la publicación
internacionales y de gobierno, firmas de contadores, conmemorativa del INCP en pro de aportar a la discusión
entre otros. Representados en un bonsái, los 70 años se refirió al proyecto de reforma de la Ley 43 de 1990 que
del INCP dan fe de que cada persona que ha pasado lidera el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) y
por la organización ha realizado aportes valiosos para su realizó un análisis de cuáles recomendaciones del Informe
crecimiento y fortalecimiento. ROSC 2021 se encuentran alineadas con las propuestas
planteadas por el Instituto a este mismo proyecto.
El INCP celebra sus 70 años con la convicción de seguir
contribuyendo al fortalecimiento de la profesión contable Por su parte, la sección de cierre de la publicación se
y de seguir apoyando todos los procesos de cambio que refiere al futuro de la profesión contable, dado que en la
favorecen la calidad y relevancia de esta profesión; por ello, actualidad esta se enfrenta a diversas transformaciones y
dejó plasmado en su publicación conmemorativa que “se retos. Según el INCP, el futuro de la profesión contable
encuentra enfocado en realizar aportes y aunar esfuerzos dependerá de las acciones y decisiones conjuntas que se
para el desarrollo conjunto de actividades relacionadas tomen en el presente en pro de su relevancia, por ello,
con la actualización de los marcos normativos contables con esta publicación el INCP sentó un precedente en la
que conlleven a una mayor armonización de estos con celebración de sus 70 años.
los preceptos establecidos en la Ley 1314 de 2009 desde
distintos frentes, incluida la revisoría fiscal”. ¡Felices Bodas de Titanio INCP!
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ACTUALIDAD
La razonabilidad es un término bastante usado tanto en las con los hechos económicos que afectan patrimonialmente
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) a una empresa, sino que interactúa con soportes contables
como en las Normas Internacionales de Aseguramiento suministrados por los administradores de la empresa o la
(NAI), por ello, debe ser aplicado principalmente por persona natural a la que le presta los servicios3. Así pues, es
auditores, revisores fiscales y preparadores de la información importante tener en cuenta que la labor del contador público,
financiera. Este artículo nos invita a reflexionar sobre la en general, y del revisor fiscal, en particular, se centra en
importancia y aplicabilidad de este concepto en el ejercicio realizar aseveraciones respecto de la integridad y exactitud
de la profesión contable. de la información financiera, con base en la aplicación de
un marco de referencia legal. Lo anterior, se manifiesta,
De acuerdo con el diccionario de la Real Academia Española entre otras cosas, a través de la fe pública que ejerce el
(RAE), “razonable” es aquello que se hace con arreglo a la profesional contable en virtud de la cual se presume, salvo
razón, y lo mismo sucede con la información financiera y no prueba en contrario, que los estados financieros preparados
financiera, pues tal como lo menciona Hernando Bermúdez1, o auditados, y los demás hechos contables susceptibles de
exigir que esta información se presente razonablemente certificación, reflejan “razonablemente” la información con
significa que en su preparación se actúe conforme a la base en la aplicación de un marco de referencia contable4.
razón. En este punto, Bermúdez agrega que la contabilidad
por ser una ciencia social no es exacta, la información Así pues, la razonabilidad de los estados financieros se
que produce está basada en una serie de principios que, alcanza a través de la aplicación correcta de los principios
precisamente, se construyen mediante la razón. Por su contables en los que se basa su elaboración. Por ejemplo, en
parte, Jorge Tua2 expone una serie de requisitos esenciales la valoración y medición, los principios y criterios contables
que deberían cumplir los estados financieros, entre estos aplicados -incluso a un mismo hecho económico- darán lugar
se encuentra la razonabilidad, pues el autor señala que a distintos valores según el juicio profesional que intervenga.
la información contable no puede alcanzar en todos los No obstante, estos valores se encontrarán dentro de una
casos una exactitud completa de los hechos económicos franja o rango que determina los resultados razonables5.
sobre los que informa, por lo que debe perseguir una
aproximación razonable de estos. Como lo ha señalado el De conformidad con la Norma Internacional de Auditoría 240
Instituto Nacional de Contadores Públicos - INCP, una de (NIA 240) – Responsabilidades del auditor en la auditoría
las particularidades propias del ejercicio de la profesión de estados financieros con respecto al fraude, un auditor
contable es que el contador no se relaciona directamente tiene la responsabilidad de planificar y realizar la auditoría
Hernando Bermúdez Gómez, autor de la Contrapartida número 6610 de 2022 publicada en el Departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad
1
Javeriana.
Jorge Tua Pereda, autor de Principios y normas de contabilidad: historia, metodología y entorno de la regulación contable, tesis doctoral publicada en la Facultad de
2
Tomado de la definición propuesta por el INCP del concepto de fe pública en el ejercicio de la ciencia contable.
4
Expuesto en la Contrapartida número 6610 de 2022 por Hernando Bermúdez Gómez, publicado en el Departamento de Ciencias Contables de la Pontificia Universidad
5
Javeriana.
Expuesto en la NIA 200 - Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de auditoría.
6
Según la NIA 200, la evidencia de auditoría es la información utilizada por el auditor para llegar a conclusiones razonables en las que fundamente su opinión.
7
Actualidad INCP 19
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actualidad global
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El Contador Público 209
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57
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Transformación digital e innovación al auditar:
apreciaciones a una revisión de investigación
académica
Traducción INCP
En 2021, el Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) solicitó a los
miembros de la Asociación Internacional para la Educación e Investigación en Contabilidad (IAAER, por sus siglas en inglés)
realizar una revisión bibliográfica en la que se estudiará la transformación digital en el entorno de la auditoría externa. El
objetivo de esta consideración fue comunicar las iniciativas del IAASB para establecer los principios normativos referentes al
uso de tecnología en los ejercicios de auditoría.
En enero de 2022 se publicó el artículo “The Effects of Person-Specific, Task, and Environmental Factors on Digital
Transformation and Innovation in Auditing: A Review of the Literature” (“Los efectos de los factores personales, de trabajo
y ambientales en la transformación digital y la innovación en la auditoría: revisión bibliográfica”) elaborado por Dereck Barr-
Pulliam, Helen Brown-Liburd e Ivy Munoko, en donde se detallan los hallazgos de este estudio. El presente artículo exhibe
algunas de las apreciaciones que recogió el IAASB al revisar la investigación y discutirla con sus autores.
El uso de la tecnología en auditoría continúa evolucionando, al examinar las publicaciones pertinentes de los últimos 20 años
se puede aprender sobre las tendencias cambiantes y la trayectoria de la transformación digital en la auditoría.
Los autores del artículo fueron de los primeros en realizar una revisión pormenorizada de la creciente bibliografía académica
sobre la transformación digital en el entorno de la auditoría externa. El estudio encontró que el interés en publicar
investigaciones relacionadas con la transformación digital es cada vez mayor, tal como lo demuestra el aumento en el
volumen de publicaciones en los últimos años, pero indicó que la exploración sobre el uso de nuevas tecnologías por parte
de los auditores externos aún es incipiente. Este último punto podría reflejar el hecho de que muchas tecnologías novedosas
aún no se han adoptado extensamente debido a que su implementación y uso son complejos.
La investigación identificó factores personales, de trabajo y ambientales que afectaron la transformación digital en los
pertinentes. Estos últimos sugieren que muy pocos estudios han examinado los
ejercicios de auditoría y distinguió entre los tipos de análisis sistemáticos utilizados por los auditores (descriptivo, diagnóstico,
análisis sistemáticos predictivos y prescriptivos más complejos.
predictivo y prescriptivo) y los hallazgos de investigación pertinentes. Estos últimos sugieren que muy pocos estudios han
examinado los análisis sistemáticos predictivos y prescriptivos más complejos.
En el siguiente diagrama se pueden identificar los factores que influyen de forma
En el siguiente diagramapositiva en la adopción
se pueden de la
identificar losauditoría
factoresdigital, los cuales
que influyen de se explorarán
forma positivaa en
detalle
la adopción de la auditoría
más adelante.
digital, los cuales se explorarán a detalle más adelante.
Factores ambientales
• Inversión regional/global en tecnologías y su
desarrollo.
• Expectativas del cliente sobre el uso de la
tecnología, respaldar el acceso a los datos y el
proceso de transformación.
• La firma de auditoría debe invertir en innovación
para lograr o mantener una ventaja competitiva.
• Disponer del talento necesario para desarrollar e
implementar tecnologías novedosas.
• Percepciones positivas de las partes
interesadas, como las entidades de control,
sobre los beneficios de la tecnología en la
calidad de la auditoría.
La investigación identificó algunos factores personales claves que influyen en la adopción de la tecnología. Cuando se analizó
con los autores del artículo original, este punto se destacó como la razón más importante del retraso en este proceso.
1) Capacitación y habilidades
La investigación indicó que los planes de estudio de contaduría están rezagados con respecto a la práctica contable debido
a la complejidad de aumentar el contenido de los programas universitarios, y a que hacen falta algunos componentes como
la comprensión del ciclo de vida de la información y las tecnologías del sistema de información. El estudio también destaca
la necesidad de hacer mayor énfasis en ayudar a los estudiantes a ser más ágiles y tener un pensamiento crítico cuando
interactúan con tecnologías disruptivas. Además, algunos estudios identificaron unos enfoques que se pueden abordar, tales
como el uso de estudios de casos. Se indicó que la formación específica en herramientas es un impulsor crítico para el uso
de la tecnología y que impartir dicha formación en el momento exacto, es decir, antes de la temporada alta, es una forma
de alentar a que se use cada vez más.
En la revisión se identificó que ciertos comportamientos de los auditores fomentan un mayor compromiso para adoptar la
tecnología, estos son: contar con una mentalidad de crecimiento, agilidad y pensamiento crítico. Dichos comportamientos
son reconocidos por influir de forma positiva en la confianza en la tecnología y el respaldo que se le da en el trabajo de
auditoría. En la investigación acerca de si la mentalidad (fija o de crecimiento) mitiga el efecto del riesgo de inspección
en la confianza de los auditores en las herramientas de análisis sistemático de datos, se encontró que cuando el riesgo de
inspección es alto, aquellos con una mentalidad fija confían menos en las herramientas de análisis de datos que aquellos que
cuentan con una mentalidad de crecimiento. Este hallazgo, junto con otros relativos a las preocupaciones sobre la respuesta
de las entidades de control y la aceptación de las tecnologías novedosas, aporta información valiosa sobre los obstáculos
principales para adoptar la tecnología.
Algunas investigaciones dejaron en evidencia el impacto de la aversión a los algoritmos, lo que permite suponer que es más
probable que las personas descarten los consejos o las pruebas generadas por computadora que los consejos o las pruebas
aportadas por seres humanos. Un ejemplo de lo anterior lo proporciona un estudio en el que se encontró que los auditores
que recibieron pruebas contradictorias de un sistema de inteligencia artificial (por ejemplo, cuando se utilizó para evaluar
un cálculo complejo) propusieron pequeños ajustes al cálculo inicial de la gerencia, principalmente cuando las entradas y
suposiciones subyacentes son objetivas.
La revisión identificó varias investigaciones efectuadas para comprender las percepciones del uso de herramientas de análisis
y las respuestas conductuales frente a estas en la auditoría. Los hallazgos dan a entender que las opiniones de las partes
interesadas (que incluyen a los revisores pares y a las entidades de control) influyen en la disposición de los auditores a
adoptar la tecnología.
Si bien uno de los beneficios principales del análisis de datos es una mayor calidad de la auditoría, algunas investigaciones
indicaron que los revisores pares, los revisores externos y las partes interesadas claves opinaban que la calidad no se veía
muy afectada por el uso de técnicas de análisis de datos como alternativa a los procedimientos de auditoría tradicionales.
Es evidente, a partir de la investigación, que la confianza en el uso de herramientas y técnicas automatizadas por parte de
los auditores, y varias partes interesadas en los resultados de la auditoría, es crítica para permitir una mayor adopción de
tecnología en los ejercicios.
Los factores relacionados con el trabajo, como la estructura y la complejidad, afectan la adopción de la tecnología
La investigación identificó variaciones en la complejidad del trabajo de auditoría y destacó la importancia de entender cómo al
usar tecnologías novedosas en la auditoría se interactúa con la complejidad del trabajo para afectar la calidad del dictamen.
Se observó que el análisis descriptivo fue el más utilizado de todos los tipos de análisis avanzados, en especial la visualización
de datos, que se utiliza para entender mejor el desempeño financiero de una entidad y para las pruebas poblacionales, así
como para las perspectivas comerciales. La investigación indica que cuando la visualización de datos se integra de forma
adecuada en los trabajos de auditoría, puede mejorar la toma de decisiones. Sin embargo, conforme el volumen de datos
aumenta y el análisis se torna más complejo, comprender e interpretar dichos datos se vuelve una tarea desafiante para que
el auditor juzgue de forma adecuada el tratamiento de las anomalías.
Los estudios sobre el uso de análisis de diagnóstico por parte de los auditores indican que la complejidad del trabajo
mitiga la eficacia de la tecnología utilizada en la auditoría, en especial cuando genera muchas anomalías que podrían ser
significativamente más de lo que requeriría una investigación en un ensayo de muestras tradicionales.
Actualidad INCP 23
Los trabajos no estructurados, como el uso de técnicas de análisis sistemático de datos o la agrupación para identificar
patrones en los datos que podrían indicar áreas de mayor riesgo, pueden aumentar la complejidad porque el auditor debe
procesar una mayor cantidad de señales de información (conjuntos de datos más grandes), combinar la información de
forma no especificada (identificar patrones) o adaptarse a los cambios en las acciones o señales de información necesarias
(identificar áreas de mayor riesgo).
A medida que la tecnología implementada se vuelve más compleja, existe el riesgo de que los auditores sufran limitaciones
cognitivas y de procesamiento de la información (por ejemplo, sobrecarga de información) cuando analizan e interpretan los
resultados de las herramientas de análisis sistemático de datos. Una ayuda, un marco o un enfoque sistemático aceptado
para la toma de decisiones pueden ayudar con los desafíos prácticos a los que se enfrentan los auditores cuando se generan
muchos valores atípicos en las pruebas de población completa. La investigación, además, identificó que el grado en que
los auditores muestran escepticismo profesional puede verse afectado de forma negativa si los niveles de falsos positivos
asociados con el análisis sistemático de datos son mayores. Sin embargo, se observó que lo anterior se puede mitigar al
recompensar de manera constante a los auditores por mostrar un escepticismo adecuado.
Pese a los desafíos relacionados con la complejidad del trabajo, varias de las publicaciones revisadas como parte del estudio
identificaron algunos ejemplos de herramientas y técnicas automatizadas que podrían tener un impacto positivo en la calidad
de la auditoría, además de que podrían mejorar la experiencia de la labor.
• Datos exógenos: algunas investigaciones estudiaron el uso de datos exógenos combinados con datos de la empresa
para obtener una perspectiva más profunda. Los hallazgos indicaron los beneficios de usar estos datos, pero hicieron
énfasis en la importancia de evaluar con cuidado cómo los datos exógenos se vinculan con las cuentas financieras.
• Evaluación comparativa: la investigación señaló que efectuar una evaluación comparativa adecuada e incorporar
información pertinente puede mejorar el desempeño de los procedimientos analíticos de los auditores.
• Aprendizaje automático: la investigación identificó los beneficios de usar el aprendizaje automático para desarrollar
cálculos independientes para compararlos con los cálculos de la gerencia con estudios que muestran que, en general,
son más exactos y se benefician de que el modelo se vuelva a entrenar cada año con las cifras reales.
• Análisis de contratos: la investigación identificó que se utilizan varias técnicas con inteligencia artificial habilitada en la
auditoría, como el procesamiento de lenguajes naturales para analizar términos o cláusulas inusuales en los contratos,
lo que permite tener un enfoque más eficiente y efectivo para examinar poblaciones completas de contratos y trabajos
de auditoría relacionados.
• Automatización: uso de tecnologías de automatización robótica de procesos (RPA, por sus siglas en inglés) para
automatizar trabajos habituales y repetitivos en pro de mejorar la eficiencia de la auditoría. Algunas investigaciones
proponen usar marcos para el desarrollo de las RPA en una práctica de auditoría, lo que incluye determinar qué
actividades se deben automatizar.
• Drones: un estudio identificó el uso de drones para respaldar los recuentos de inventario y señaló que hacerlo había
generado reducciones significativas en el tiempo de inspección, así como menos errores.
• Minería de procesos: la investigación indicó que el uso de esta tecnología está surgiendo y encontró que mejoró la
evaluación de la eficacia del medio de control interno sobre los informes financieros.
El estudio destacó algunos factores ambientales que influyeron en la adopción de tecnología para la auditoría. Entre estos
factores se encuentran las preferencias del cliente, la actividad de la competencia, la respuesta reglamentaria a la tecnología
en la auditoría, así como los cambios regionales y mundiales hacia la digitalización. La tasa de adopción, el entusiasmo y
las expectativas de estas partes ambientales afectan directamente el uso de la tecnología por parte de la firma de auditoría.
1. Cambio regional y mundial hacia la digitalización, la automatización y la inteligencia comercial: los factores regionales,
como la influencia del gobierno, la competencia de las firmas de auditoría, la reglamentación, el avance de la tecnología
y la disponibilidad del talento necesario desempeñan una función importante en la adopción de tecnología.
2. Influencia del cliente de la auditoría en la adopción de tecnologías novedosas: algunos factores como las expectativas
que tenga el cliente sobre el uso de tecnología novedosa por parte del auditor y el respaldo del cliente para el acceso
a los datos influyen en la forma en que el auditor puede implementar tecnologías novedosas y la regularidad con que
las usa. Las expectativas del cliente con respecto a la información adicional que obtenga por el uso de tecnologías
novedosas junto con la presión en torno a una prevista reducción de la tarifa de la auditoría por el hecho de usar
tecnología afectan su adopción. Además, puede existir una brecha de expectativas en cuanto al nivel de aseguramiento
alcanzado al probar poblaciones completas de transacciones o en lo relativo a la evaluación de información no financiera
a través de la tecnología.
3. Impulso comercial para lograr o mantener una ventaja competitiva: las tecnologías novedosas conceden oportunidades
para aumentar la eficiencia y la eficacia de la auditoría, por ejemplo, mediante el uso de RPA para automatizar trabajos
Los factores ambientales que respaldan la adopción de tecnología crean las condiciones propicias para que su uso sea
satisfactorio. Cuando estos factores van en contra del proceso, le dificultan al auditor la tarea de adoptar de forma satisfactoria
dicha tecnología.
Entre los factores mencionados, la influencia del cliente de la auditoría en la adopción de tecnología novedosa por parte del
auditor parece ser el más significativo. Este factor es especialmente importante cuando se trata de respaldar la adquisición
de los datos necesarios para ejecutar la tecnología y establecer las expectativas con el auditor sobre su uso. Al mismo
tiempo, el auditor debe manejar de forma correcta las expectativas en torno a las tarifas y el nivel de aseguramiento que se
proporcionará (razonable, no absoluto) donde se implementa la tecnología.
Conclusión y enseñanzas
La investigación ha proporcionado información valiosa sobre la transformación digital dentro de los ejercicios de auditoría y
delinea los factores ambientales, personales y de trabajo que influyen en la adopción de la tecnología. Asimismo, recomienda
que las firmas de auditoría y los profesionales eviten la tentación de correr antes de poder caminar. Es decir, que asuman, por
el contrario, un enfoque metódico para la adopción de tecnología al hacer partícipes a todas las partes necesarias y garantizar
que haya suficientes recursos (capital humano y tecnología) para permitir la adopción de tipos específicos de herramientas
de análisis sistemático de datos.
El artículo también recomienda que los entes de establecimiento de normas y las entidades de control consideren si es
posible que una directriz específica sobre tecnologías novedosas en auditoría pueda ayudar a disipar las preocupaciones
sobre la adopción de estas tecnologías. Por ejemplo, en lo relativo a la inteligencia artificial, para mitigar, en lo posible, la
percepción del auditor de la innovación tecnológica como una adición a los procedimientos de auditoría tradicionales en lugar
de una mejora.
Por último, la investigación concluye que es necesario que varios factores positivos coincidan para lograr una adopción más
generalizada de la transformación digital. Es necesario que todas las partes interesadas dentro del ecosistema de auditoría
y aseguramiento tomen medidas sobre los factores. La colaboración continua entre la academia, las firmas de auditoría, los
entes de establecimiento de normas y las entidades de control puede generar un acercamiento significativo en la adopción
de tecnologías novedosas en la auditoría.
“Este documento titulado “Transformación digital e innovación al auditar: apreciaciones a una revisión de investigación académica” que la
Federación Internacional de Contadores (IFAC) publicó en inglés el 24 de agosto de 2022, lo ha traducido al español el Instituto Nacional
de Contadores Públicos de Colombia (INCP) el 8 de septiembre de 2022 y se utiliza con permiso de la IFAC. El texto aprobado de todas las
publicaciones de la IFAC es aquel que la IFAC publique en lengua inglesa. La IFAC no asume responsabilidad por la exactitud y completitud de
la traducción ni por ninguna medida que se tome como consecuencia de lo anterior.
Texto en inglés del documento titulado “Digital Transformation & Innovation in Auditing: Isights from a Review of Academic Research”, © 2022
cuyo autor es la International Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.
Texto en español del documento titulado “Transformación digital e innovación al auditar: apreciaciones a una revisión de investigación
académica”, © 2022 cuyo autor es la International Federación Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados.
Título original: “Digital Transformation & Innovation in Auditing: Isights from a Review of Academic Research”.
Póngase en contacto con Permissions@ifac.org con el fin de solicitar permiso para reproducir, almacenar, transmitir o darle otros usos
similares a este documento”.
Traducción INCP
Actualidad INCP 25
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OPINIÓN
El pasado 15 de septiembre, el Instituto Nacional de Contadores Públicos - INCP envió una carta de comentarios al Consejo
Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) acerca del Proyecto de Reforma de la Revisoría Fiscal que fue elaborado por el
Comité Nacional para la Reforma de la Revisoría Fiscal y sometido a discusión pública por el organismo normalizador de
la contabilidad en Colombia.
Para el INCP es innegable la necesidad de adelantar en Colombia un proyecto de modernización de la revisoría fiscal,
por ello, elogió esta iniciativa y manifestó que se encuentra comprometido con participar activamente en los procesos de
construcción colectiva a los que haya lugar en el marco de este importante proyecto. En la primera etapa de discusión,
el INCP realizó varios comentarios, aportes o sugerencias con el ánimo de que todas las disposiciones del proyecto se
alineen con los estándares y prácticas internacionales; por ello, en la carta de comentarios se lee:
“Observamos varios asuntos en el proyecto que, a pesar de contar con una nueva redacción, ya se encuentran previstos
en la normatividad vigente y para los cuales, consideramos, no solucionan la problemática que enfrenta el ejercicio de la
revisoría fiscal originada principalmente en la complejidad de nuestro sistema regulatorio. En este sentido, proponemos
una reforma al ejercicio de la revisoría fiscal orientada a dar claridad al entendimiento de la labor, a partir de la aplicación
de los estándares profesionales que hoy en día forman parte del ordenamiento jurídico aplicable para los contadores
públicos que prestan este servicio en Colombia, alineándolo al uso de las Normas de Aseguramiento de Información
vigentes en el Decreto Único Reglamentario (DUR) 2420 del año 2015, sus anexos y modificaciones.
Desde el INCP, consideramos importante que el proyecto de reforma incluya un análisis de la problemática actual de la
revisoría fiscal, y que esta sea la base del desarrollo de una exposición de motivos que permita entender el objetivo de
los cambios que se proponen, dando como resultado, un proyecto de ley que fortalezca la función de la revisoría fiscal y
contribuya a solucionar los problemas a los cuales se enfrentan los contadores hoy.
La exposición de motivos ayudará a entender, entre otras cosas y de manera apropiada, cuáles asuntos abordará el
proyecto, además de especificar lo que se espera sobre el régimen de transición, el tribunal de conciliación establecido por
el órgano de gobernanza, la reglamentación que debe expedir el gobierno nacional y la vinculación de terceros. Al igual
que ¿cuál debería ser la aplicación sistemática y consistente de la ley y los decretos reglamentarios mediante los cuales
se incorporaron en Colombia las Normas de Aseguramiento? Todo lo anterior sin olvidar que este proyecto de reforma
a la revisoría fiscal debe estar totalmente alineado con la iniciativa que igualmente adelanta el CTCP en relación con la
reforma de la profesión contable (Ley 43 de 1990), sobre la cual también enviamos nuestros comentarios con la intención
de contribuir en este gran esfuerzo por el beneficio de la profesión contable colombiana.
1. Incluir un glosario que permita tener un mejor entendimiento de los términos y expresiones que se están utilizando
a lo largo del proyecto de reforma. Las definiciones deben ser de claro entendimiento para todos los grupos de
2. Un proyecto de ley para reformar la revisoría fiscal requiere la participación de todos los actores en la cadena de la
información para comprender sus diferentes responsabilidades. Por ello, se sugiere incluir una visión de las diferentes
partes interesadas en este proyecto: profesionales, empresarios, órganos de regulación, el mismo CTCP, entre otros.
3. La definición de la revisoría fiscal se enmarca como una institución, por lo cual consideramos que debería estar basada
en la prestación de servicios profesionales por parte de un contador público en ejercicio de la profesión, de acuerdo
con la normatividad vigente.
4. En el proyecto no es claro cuál es el ámbito de actuación de los contadores públicos, esto debe ser consecuente con
sus competencias técnicas, habilidades y valores, y estar alineado con el contenido de los programas de formación.
Tratándose de contadores públicos que actúan como revisores fiscales, el foco debería ser la información empresarial,
financiera y no financiera. Un punto de referencia para esto puede ser el establecido por las Normas Internacionales
de Educación emitidas por la Consejo de Estándares Internacionales de Educación de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés).
5. Según lo establecido en la Ley 43 de 1990, la calidad del contador público es requerida para dictaminar sobre balances
generales y otros estados financieros de personas naturales, jurídicas, de hecho, o entidades de creación legal;
también existen otras figuras como las de oficiales de cumplimiento, auditores internos, interventores, contralores
o auditores externos que desarrollan funciones similares a los revisores fiscales. Todo este galimatías conlleva a
la necesidad de precisar cuáles son las funciones que ejercen los revisores fiscales. Esto, con el fin de evitar los
conflictos que pueden presentarse con otras figuras distintas de aseguramiento interno que han sido establecidas en
las disposiciones legales.
6. El proyecto debería incluir los marcos técnicos para la evaluación de asuntos diferentes a informes relacionados
con información financiera, tales como: los asuntos de control interno, cumplimiento de disposiciones normativas y
estatutarias, emisión de certificaciones y firma de declaraciones tributarias.
7. Sobre el tema de certificaciones emitidas por el revisor fiscal, no se indica claramente cuáles asuntos deben ser
certificados. Por lo cual, tanto los administradores como los entes de vigilancia y control, pueden solicitar certificaciones
sobre asuntos que claramente exceden la ciencia contable.
8. El proyecto plantea una serie de temas de la revisoría fiscal que representan adiciones o ajustes a los requerimientos
actuales, por lo cual, consideramos que no propone una reforma hacia el futuro que permita abordar los grandes
cambios en el ejercicio profesional que han ocurrido en los últimos años, y que beneficie a todos los actores de la cadena
de información. Tampoco se observa el abordaje a los problemas los problemas reales del ejercicio de la revisoría
fiscal, por ejemplo, el proyecto no incluye otros criterios distintos a los actuales para determinar la obligatoriedad de
la revisoría fiscal, ni tampoco se refiere a las múltiples obligaciones de certificación que son responsabilidad de los
administradores, pero que las autoridades han impuesto por vías reglamentarias a los revisores fiscales.
9. El proyecto no incluye claramente el criterio o referente internacional que debe ser aplicado en el número máximo de
revisorías fiscales que pueden ser ejecutadas por un profesional, lo cual puede afectar el desarrollo de las actividades
por parte de las firmas de contadores públicos.
10. El proyecto no aborda los problemas que se derivan de establecer la obligatoriedad de tener revisor fiscal en cualquier
tipo de sociedad mercantil y en otras entidades informantes, tales como las entidades sin ánimo de lucro. De igual
forma, se siguen considerando los criterios generales de activos o de ingresos establecidos en las normas vigentes.
Estas disposiciones han generado que las revisorías fiscales se hayan extendido a un número importante de pequeñas
empresas en las que no existe separación entre la propiedad y la gestión, y que no tienen las características de
entidades de interés público, lo que lleva a una regulación desproporcionada, y a prácticas divergentes de la profesión.
También conlleva a la existencia de una gran cantidad de requisitos legales que no pueden ser cumplidos por las
micro y pequeñas entidades, al igual que a costos excesivos que no pueden ser compensados con los beneficios
obtenidos por los usuarios de la información, los cuales tampoco incrementan la confianza que los terceros tienen en
los informes financieros y no financieros de estas entidades.
Otro tipo de requerimientos, que también hacen parte del marco jurídico vigente a la profesión contable, como las
revisiones y demás marcos de aseguramiento, podrían establecerse para ser usados en las entidades que no cumplan
los requisitos de ser clasificadas como organizaciones de interés público. Adicionalmente, antes de establecer la
Opinión INCP 29
obligatoriedad de la revisoría fiscal en una entidad, otras estructuras de aseguramiento interno deberían haber sido
previamente establecidas.
Lo anterior es un tema que no se direcciona en el proyecto. Sin importar el tamaño o si se trata de una entidad menos
compleja, la revisoría fiscal debe cumplir los mismos requisitos que están dispuestos en la ley, lo cual es un absurdo
y genera una regulación desproporcionada que en la práctica no puede ser aplicada. Por lo anterior, consideramos que
la revisoría fiscal debería establecerse para entidades de interés público, y para ello, se podrían considerar algunas
características que han sido definidas para estas entidades en el Código Internacional de Ética para Profesionales de la
Contabilidad como, por ejemplo, que no se limitan a ser entidades cotizadas en bolsa y que captan dinero del público,
sino que se amplía el espectro a cuando existe un grupo significativo de interesados que puedan verse afectados por
las actividades de la entidad. Para mayor referencia, citamos las definiciones de IFAC al respecto:
Público: tiene un alcance en lo más amplio posible de la sociedad incluyendo a inversores, accionistas y propietarios
de negocios de las instituciones públicas y privadas; consumidores y proveedores; contribuyente; electores y
ciudadanos.
Intereses: estos circunscriben los derechos (incluyendo los de propiedad), acceso al gobierno, las libertades
económicas y el poder político. Intereses son cosas que buscamos adquirir y controlar. También pueden ser ideales
a los que se aspiran y las maneras de proteger las cosas que son dañinas o perjudiciales para nosotros. La profesión
contable ayuda a comprender ciertos intereses de la sociedad, muchos de los cuales son de naturaleza económica
y relacionados con el manejo eficiente de los recursos. Estos intereses incluyen:
• Informes financieros y no financieros útiles para las partes interesadas, los inversores, y todas las partes en
el mercado (directa o indirectamente) afectadas por este tipo de información.
• Toma de decisiones claras por parte de los gobiernos y a las organizaciones del sector público a sus
electores.
• El buen gobierno corporativo y la gestión de la actuación profesional en organizaciones del sector público
y privado.
• Aumento de la eficiencia (menos costoso) o la reducción al mínimo del agotamiento de los recursos naturales
en la producción de bienes y servicios, mejorando así el bienestar de la sociedad por su mayor disponibilidad
y accesibilidad.
Teniendo en cuenta esto, es evidente la necesidad de orientar el análisis a partir de la definición de interés público:
“beneficios netos obtenidos y el rigor de los procedimientos en nombre de la sociedad, en relación con cualquier acción,
decisión o política”.
Según IFAC, lo público en su alcance más amplio comprende a los inversionistas, accionistas y propietarios en
instituciones públicas y privadas; y es de interés conseguir una mayor certidumbre económica en el mercado, la solidez
y transparencia amén de la utilidad de la información, el buen gobierno corporativo y la mayor eficiencia en el uso de los
recursos. Por ello, el INCP propone adoptar la definición de Entidad de Interés Público (EIP) establecida por el Decreto
1671 del 2021 y ajustarla con la recomendación realizada por el Banco Mundial en el Informe ROSC 2021. En la página
28 de este documento se lee el término "entidades de interés público" y se definen a partir del artículo 2 del Decreto 403
de 2012 como "aquellas que, previa autorización de la autoridad estatal competente, recauden, administren o gestionen
recursos del público". Según el Informe ROSC, “si bien en Colombia también se incluyen en el grupo 1 entidades que
hacen parte del mercado de valores, así como otras grandes entidades con requerimientos especiales, es importante
ajustar la terminología a criterios internacionales. La definición de EIP, además de los criterios incluidos en la definición
actual, debe incluir aquellas entidades que forman parte del mercado de valores y aquellas grandes entidades que, por su
tamaño e influencia en el entorno económico, deben presentar estados financieros de acuerdo con las NIIF completas”.
Micro
Criterios EIP Grandes Medianas Pequeñas
Tipo/Tamaño
Marco obligatorio de NIIF NIIF (considerando NIIF para Requisitos Requisitos Exento, solo
información financiera efectivamente todas Pymes simplificados simplificados Declaración de
las grandes entidades de de Impuestos
como EIP) información información
financiera financiera
Marco alternativo (se n/a n/a NIIF NIIF para NIIF para Requisitos
puede utilizar) Pymes, NIIF Pymes simplificados de
información
financiera
Requisitos de SÍ SÍ SÍ NO NO NO
auditoría
independiente
Requisitos de SÍ SÍ SÍ SÍ SÍ NO
presentación
Requisitos de SÍ SÍ SÍ NO NO NO
publicación
11. Así mismo, sugerimos respetuosamente que para futuras iniciativas se incluyan asuntos relacionados con la emisión
de las normas técnicas para el proceso de emisión de certificaciones, actualización profesional periódica para los
profesionales que ejercen la profesión, regulación de las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia y
su práctica profesional a partir de la incorporación de estándares profesionales de general aceptación”.
Para más información, consulte en este enlace los comentarios específicos realizados por el INCP a cada uno de los
artículos del Proyecto de Reforma a la Revisoría Fiscal.
Redacción INCP
Opinión INCP 31
Ana Cepeda
Transfer Pricing Manager
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INNOVACIÓN
Según la firma Wolters Kluwer, primero hay que centrar la atención y los esfuerzos en la
calidad de los datos antes que en la adopción de una solución tecnológica. Por ejemplo,
transformar digitalmente la función de planificación y análisis financiero requiere dedicar
un 60 % del tiempo al rediseño de las estructuras de datos y procesos, y el 40 % de
tiempo restante para encontrar una solución tecnológica interna o externa y capacitar al
personal.
1. 3.
Automatización robótica de procesos
Aprendizaje automático
(RPA, por sus siglas en inglés)
2 Inteligencia
Artificial (IA)
3 Aprendizaje
automático
Este permitirá que los contadores públicos contribuyan de una forma diferente a
las organizaciones, por ejemplo, detectando anomalías en procesos o mediante la
analítica de datos.
4 Nube híbrida
segura
Según IBM IT Infrastructure, la nube híbrida permite contar con dos tipos de
nubes, una nube privada local para controlar los datos confidenciales y cargas
de trabajo críticas, y una nube pública que le otorga a su proveedor el control
de los datos menos sensibles.
Los contadores públicos pueden desempeñar un papel trascendental en la transformación de sus organizaciones accionando una serie de
habilidades y competencias que son importantes en la era digital:
1. Indagación y comunicación
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El Contador Público 209
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del profesional contable
contable en
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Colombia aa través
través de
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canalización de
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posibilitan al
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académicas yy de
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NIGC 1
Gestión de la calidad para firmas de auditoría que realizan
auditorías, revisiones de estados financieros u otros encargos
de aseguramiento o servicios relacionados
Consideraciones generales
A nivel internacional, esta norma será aplicable a partir del 15 de diciembre de 2022.
En Colombia, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) recomendó la expedición de un decreto reglamentario
para incorporar en la normatividad de nuestro país las nuevas normas de gestión de la calidad. Se espera que durante
este año (2022) las autoridades de regulación emitan las actualizaciones correspondientes y que la norma en mención
sea aplicable en Colombia a partir del 1 de enero de 2024, permitiendo su aplicación anticipada.
Abordar las responsabilidades de la firma Esta NIGC aplica a todas las firmas que
Objetivo de auditoría para diseñar, implementar y Alcance realizan auditorías o revisiones de estados
operar un sistema de gestión de calidad financieros, u otros encargos de
para encargos de auditoría, revisiones de aseguramiento o servicios relacionados.
estados financieros u otros encargos de
aseguramiento o servicios relacionados.
Normas de gestión
La NIGC 1 se integra al siguiente ecosistema de normas:
de la calidad
Aborda el nombramiento y la elegibilidad del revisor de calidad del
NIGC 2 encargo y de la realización y documentación de la revisión de
calidad del encargo.
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Área Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones
que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera y la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes, emitidas por el IASB, así
como de las Normas Internacionales de Aseguramiento, las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público emitidas por la IFAC. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o
comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co publicaciones@incp.org.co
NIGC 1
Gestión de la calidad para firmas de auditoría que realizan
auditorías, revisiones de estados financieros u otros encargos
de aseguramiento o servicios relacionados
Consideraciones generales
Definiciones Las nuevas definiciones que se incorporan en esta norma frente a la NICC 1 incluyen:
Existe cuando:
No se ha establecido un objetivo de calidad requerido para lograr el propósito del sistema de gestión de la calidad.
El riesgo de calidad o una combinación de riesgos de calidad no están identificados o valorados adecuadamente.
Una respuesta o una combinación de respuestas no reduce, a un nivel aceptablemente bajo, la probabilidad de que
ocurra un riesgo relacionado con la calidad debido a que estas no están diseñadas, implementadas u operando de
manera eficaz.
Cualquier otro aspecto del sistema de gestión de la calidad está ausente, no está diseñado, implementado u operando
de manera eficaz, por lo que se considera que no se ha abordado un requerimiento de la NIGC 1.
Sistema diseñado, implementado y operado por una firma de auditoría para proporcionar una seguridad razonable de que:
La firma de auditoría y su personal cumplen con sus responsabilidades de conformidad con las normas profesionales y
los requerimientos profesionales legales y reglamentarios aplicables, y realizan los encargos de conformidad con esas
normas y requerimientos.
Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados a las circunstancias.
Proveedor de servicios
Individuo u organización externa a la firma de auditoría que proporciona un recurso que se utiliza en el sistema de gestión
de la calidad o en la realización de encargos. Se excluye la red de la firma de auditoría, otras firmas de la red y otras
estructuras u organizaciones de la red.
Políticas o procedimientos diseñados e implementados por la firma de auditoría para abordar uno o mas riesgos de calidad.
Políticas
Declaraciones de lo que debe o no hacerse para abordar un riesgo o riesgos de calidad. Dichas declaraciones pueden
documentarse, expresarse explícitamente en comunicaciones o estar implícitas en acciones y decisiones.
Procedimientos
Acciones para implementar las políticas.
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que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera y la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes, emitidas por el IASB, así
como de las Normas Internacionales de Aseguramiento, las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
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Gestión de la calidad para firmas de auditoría que realizan
auditorías, revisiones de estados financieros u otros encargos
de aseguramiento o servicios relacionados
Consideraciones generales
Los resultados deseados en relación con los Inspecciones o investigaciones realizadas por una
componentes del sistema de gestión de la autoridad de supervisión externa relacionadas con
calidad que debe lograr la firma de auditoría. el sistema de gestión de la calidad de la firma de
auditoría o los encargos que esta realiza.
Juicio profesional
Este material ha sido elaborado por el INCP, a través de su Área Técnica, para propósitos estrictamente pedagógicos. Estas guías son basadas en las interpretaciones
que el INCP hace de las Normas Internacionales de Información Financiera y la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes, emitidas por el IASB, así
como de las Normas Internacionales de Aseguramiento, las Normas Internacionales de Gestión de la Calidad y las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público emitidas por la IFAC. Cualquier utilización comercial y/o reproducción está prohibida y debe ser previamente autorizada por el INCP. Cualquier duda o
comentario sobre las mismas favor dirigirla a publicaciones@incp.org.co publicaciones@incp.org.co
NIGC 1
Gestión de la calidad para firmas de auditoría que realizan
auditorías, revisiones de estados financieros u otros encargos
de aseguramiento o servicios relacionados
Un enfoque más proactivo y personalizado de la gestión de la calidad, centrado en alcanzar los objetivos de calidad a
través de la identificación y respuesta a los riesgos.
El fundamento de esta norma, y a su vez un cambio clave Al aplicar un enfoque basado en el riesgo, la firma de
con respecto a la NICC 1, es que la firma de auditoría debe auditoría debe tener en cuenta su naturaleza y
seguir un enfoque basado en el riesgo para la gestión de circunstancias y la de los encargos realizados por esta.
la calidad.
En consecuencia
1. Establecer los objetivos de la Se requiere que la firma de auditoría establezca los siguientes objetivos de
calidad calidad:
Se requiere que la firma de auditoría identifique y valore los La naturaleza, oportunidad y extensión de las respuestas de
riesgos para lograr los objetivos de la calidad y proporcione la firma de auditoría para abordar los riesgos de calidad se
los fundamentos para el diseño e implementación de las basan y responden a las razones de las valoraciones dadas a
respuestas. los riesgos de calidad.
Nota. La NIGC 1 requiere que, al menos una vez al año, la(s) persona(s) asignada(s) con la responsabilidad final y la
rendición de cuentas del sistema de gestión de la calidad, en nombre de la firma de auditoría, evalúe(n) dicho sistema
y concluya(n) si este proporciona a la firma una seguridad razonable de que están logrando los objetivos.
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NIGC 1
Gestión de la calidad para firmas de auditoría que realizan
auditorías, revisiones de estados financieros u otros encargos
de aseguramiento o servicios relacionados
Requerimientos mejorados para tratar el gobierno de la firma de auditoría y el liderazgo, incluidas mayores
responsabilidades en la materia.
Mayor énfasis en la rendición de cuentas sobre el sistema de gestión de la calidad por parte de la dirección.
Requerimientos ampliados para asignar responsabilidades específicas relacionadas con la responsabilidad operativa
del sistema de gestión de la calidad, el cumplimiento de los principios de independencia y el proceso de seguimiento
y corrección.
Requerimientos mejorados que tratan las cualificaciones de las personas a quienes se asignan responsabilidades,
incluye a la persona o personas a quienes se les ha asignado la responsabilidad última del sistema de gestión de la
calidad y su rendición de cuentas.
Se requiere que tengan la experiencia, conocimiento, influencia y autoridad adecuada dentro de la firma de
auditoría, además del tiempo suficiente para llevar a cabo la responsabilidad que les ha sido asignada.
Un requerimiento nuevo que exige una línea directa de comunicación entre las siguientes personas:
Requerimientos nuevos y mejorados sobre el compromiso de la firma de auditoría con la calidad a través de su cultura.
La NIGC 1 promueve integrar la gestión de la calidad en la cultura de la firma de auditoría, su estrategia, actividades
operativas y procesos de negocio. Los requerimientos de esta NIGC ahora también tratan:
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NIGC 1
Gestión de la calidad para firmas de auditoría que realizan
auditorías, revisiones de estados financieros u otros encargos
de aseguramiento o servicios relacionados
Requerimientos ampliados para modernizar la norma e incluir factores que afectan el entorno de la firma de auditoría,
incluidos requerimientos para tratar la tecnología, las redes y los proveedores de servicios externos.
Redes y proveedores de
servicios
Pertenece a una red y la firma de auditoría cumple con los requerimientos o utiliza
Esta NIGC aborda las servicios de la red en el sistema de gestión de la calidad o en la realización de encargos.
responsabilidades de la
firma de auditoría cuando Utiliza recursos de un proveedor de servicios en el sistema de gestión de la calidad o en
esta: la realización de encargos.
Nuevos requerimientos que tratan la información y comunicación, incluida la comunicación con terceros.
Requerimientos mejorados para el seguimiento y corrección con el fin de promover un seguimiento más proactivo del
sistema de gestión de la calidad en su conjunto y una corrección eficaz y oportuna de las deficiencias.
No se concibe la gestión de la calidad como una función separada de la firma de auditoría. Para cumplir las
disposiciones legales, reglamentarias o los requerimientos de ética aplicables, el sistema de gestión de la calidad
puede necesitar de otras áreas de la firma.
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COMISIONES
TÉCNICAS
El Instituto Nacional de Contadores Públicos – INCP, con recomendó incluir una explicación de por qué la información
el apoyo y colaboración de los miembros de su Comisión sobre sostenibilidad afecta el “enterprise value” de una
NIIF, envió el pasado mes de julio una carta de comentarios entidad.
al Consejo de Normas Internacionales de Sostenibilidad
(ISSB, por sus siglas en inglés) recientemente creado por la En cuanto al alcance del proyecto, el INCP manifestó estar
Fundación IFRS sobre el Proyecto de Norma Internacional de acuerdo en que las revelaciones requeridas sobre riesgos
de Información a Revelar Sobre Sostenibilidad 1 (NIIF y oportunidades relevantes de sostenibilidad puedan ser
S1) - Requerimientos Generales para la Información a utilizadas por todas las entidades que preparan sus estados
Revelar sobre Sostenibilidad relacionada con la Información financieros con propósito general de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Financiera.
de cualquier jurisdicción. Sin embargo, mencionó que las
El INCP manifestó su completo apoyo a este esfuerzo dificultades en la aplicabilidad de la norma se presentarán
realizado por el ISSB pues considera que responde a una muy seguramente en entidades de mediano o pequeño
necesidad de los usuarios principales de la información tamaño en donde el costo de su aplicación puede ser mayor
financiera, el mercado de capitales y la sociedad en general. que el beneficio o uso para los usuarios principales de esta
Estas partes interesadas son cada vez más conscientes información.
de la importancia de contar con información relevante,
De acuerdo con lo que se lee en la carta de comentarios, el
confiable y transparente sobre sostenibilidad relacionada
INCP considera que:
con la información financiera, de manera que se genera
valor y contribuye a la toma de decisiones informadas. “al incluir información sobre gobernanza, estrategia,
gestión de riesgos y parámetros se garantiza mayor
En términos generales, el INCP considera que el enfoque
transparencia, fiabilidad, eficiencia, comprensión,
global y el objetivo del proyecto es adecuado porque
entendimiento y alcance de los objetivos
requiere que una entidad identifique y revele información
organizacionales propuestos. Además, el modelo
material o que tenga importancia relativa sobre los riesgos
de negocio, la cadena de valor, los procesos y el
y oportunidades relacionados con la sostenibilidad a los que rendimiento de la compañía se verán influenciados por
está expuesta. Si bien la aplicación de los requerimientos dicha información. Revelar detalles sobre cada uno de
propuestos es clara y está en un lenguaje de fácil estos aspectos garantiza a los usuarios de la información
comprensión, el INCP recomendó tener en cuenta que en financiera el total entendimiento de los riesgos y
varias jurisdicciones -incluyendo a Colombia- este tema oportunidades relacionados con sostenibilidad, cómo
aún no es mandatorio, y dado que un número relevante estos afectan el valor de la empresa, cómo se mitiga
de entidades a nivel global no revelan información sobre o controla el impacto negativo generado y cómo se
sostenibilidad, se presenta una falta de conocimiento aprovechan los impactos positivos”.
técnico al respecto, por lo que considera pertinente que
la norma incluya un apéndice con más ejemplos prácticos. En lo que respecta a la propuesta de presentar fielmente los
Por su parte, en línea con el objetivo de la norma, el INCP riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad
Con respecto al interrogante: ¿si una entidad tiene una El INCP en su carta de comentarios expresó:
mejor medida de un parámetro presentado en el año
“Conocer la naturaleza y los montos estimados de cualquier
anterior, debería revelar el parámetro revisado en sus datos
costo incremental esperado o ahorro de costos asociados con
comparativos? El INCP considera que en este caso se debe
los riesgos y oportunidades relacionados con la sostenibilidad
atender a lo establecido en la NIC 8 - Políticas Contables,
es un poco incierto en términos de valor económico y,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores en relación
aún más, en jurisdicciones como la nuestra en donde no
con la definición de cambios en estimados y su reconocimiento
contamos con marcos sobre sostenibilidad de obligatoria
de manera prospectiva, incluyendo las excepciones que
aplicación y solo algunas entidades, por requerimientos de
permite la norma acerca de la inclusión de forma prospectiva
sus casas matrices o por considerarlo una mejor práctica, han
de los efectos de los cambios en las estimaciones contables
iniciado su aplicación voluntaria. Por cuanto, no contamos
en el resultado del periodo. Cuando la estimación contable de
con una estructura definida de costo estándar, ni una serie
lugar a cambios en activos o pasivos se dará el tratamiento
de instrumentos de recolección de información que permitan
retroactivo, y en aras de la comparabilidad, se deberán
determinar los costos en que tendrían que incurrir las
explicar los cambios y las razones del cambio, además de
entidades para entrar y mantenerse, así como los beneficios
proporcionar las cifras comparativas, de tal manera que
asociados a la implementación de los estándares.
se obtenga una presentación razonable que permita una
evaluación completa y comparable.
No obstante, es importante tener en cuenta que los
costos relacionados con la implementación de un marco
Ubicación de la información
de sostenibilidad (costos de adaptación, implementación,
El INCP está de acuerdo con que las entidades puedan definir diseño, seguimiento y mitigación, entre otros), deberían
-acorde con las características propias de su información ser compensados en el corto, mediano y largo plazo por
Comisiones Técnicas 45
reducción de costos de deterioro de activos, aumento las nuevas disposiciones y obtener una traducción rápida
en la competitividad a través de una maximización del de la norma a otros lenguajes diferentes del inglés con el
proceso de producción o cadena de suministro, negocios ánimo de favorecer su implementación. Puntualmente, en
más sostenibles, aparición de nuevos nichos de mercado, lo que respecta al término "información sobre sostenibilidad
innovación en productos, aumento en el valor de la empresa, relacionada con la información financiera”, el INCP sugiere
etc. ampliarla de tal forma que sea más clara para los usuarios
de la norma, sugiriendo que se complemente y presente tal
Los costos de implementación son bastante heterogéneos como se muestra en el preámbulo de la pregunta relacionada.
y su variabilidad depende principalmente del tipo de Asimismo, sugiere que se incluya una definición puntual de
industria, tamaño de entidad y avances realizados de “sostenibilidad”, “riesgos de sostenibilidad” y “cadena de
manera individual. En general, las entidades deberán incluir valor”.
dentro de sus presupuestos, y en particular el primer año
de implementación, costos adicionales para la formación y En cuanto a los requerimientos sobre la necesidad de
capacitación de sus equipos financieros y no financieros que interconectividad entre los distintos riesgos y oportunidades
deberán integrarse; honorarios para asesorías y especialistas relacionados con la sostenibilidad, el INCP manifestó que
externos, cambios en procesos, infraestructura y tecnologías entiende el propósito de este requerimiento, pero considera
de información; entre otros”. que su redacción es compleja y poco clara por lo que sugiere
elaborar un apéndice con ejemplos para que los usuarios
Otros comentarios puedan entender mejor este concepto.
Según el INCP, el enfoque adoptado en el proyecto de Finalmente, en lo que respecta a las diversas fuentes de guías
norma da por hecho que las entidades ya han adoptado para identificar los riesgos y oportunidades relacionados con
marcos y estándares existentes sobre sostenibilidad e la sostenibilidad y la información a revelar correspondiente,
incluso ya presentan informes integrados, pero en ciertas el INCP manifestó estar de acuerdo porque pueden existir
jurisdicciones, como en Colombia -pese a que ya están diferentes riesgos y oportunidades específicos relacionados
aplicando NIIF no han iniciado o son incipientes en la adopción con sostenibilidad en cada entidad, los cuales pueden no
de marcos de sostenibilidad-, es importante que se considere estar enmarcados en esta norma. Por lo tanto, tener varias
que su aplicación tendrá impactos en los costos, esfuerzos y fuentes permitirá a la gerencia evitar al máximo tener que
tiempos de implementación mayores en comparación con las hacer juicios para identificar la información a revelar y de
de jurisdicciones que están más avanzadas en estos temas. esta manera se facilitaría la comparabilidad y comprensión
de dicha información.
Para el INCP es importante ampliar el glosario de términos
del proyecto de norma, incluir más apéndices y guías
detalladas para facilidad y comprensión de los usuarios de Redacción INCP
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