COSTES

El coste de la producción viene dado por el valor monetario de los factores de producción que lleva
incorporada la misma.

Una forma tradicional de analizar los costes de un producto es la de distinguir entre costes variables y
costes fijos.

Los Costes VARIABLES de un producto son los costes de los factores que dependen del
volumen de unidades producidas (materias primas, mano de obra directa, envases, embalajes, energía,
combustibles y otros).

Los Costes FIJOS serían aquellos que permanecen constantes o son

independientes de volumen de producción (Seguros, alquileres, impuestos, amortización, sueldos del
personal directivo, gastos de investigación, publicidad y otros).

Cuando hablamos de temporalidad nos encontramos con que sólo habrá costes fijos en el corto
plazo ya que en el largo todos los costes son variables.

En empresas de producción múltiple se hace una distinción entre costes directos y costes
indirectos en función de relacionar cada coste con los productos.

Los costes directos guardan una relación directa con el producto que los ha ocasionado. Son
aquellos que se identifican con un producto.

- Mat. prima utilizada en un producto

- Electricidad consumida por la máquina que fabrica un producto.
- Mano de obra empleada en la fabricación de un producto.
- Alquiler de la nave donde se fabrica ese producto.

Los costes indirectos son aquellos que no se pueden atribuir a un producto de forma directa, por lo
que es necesario recurrir a un reparto de los mismos. Son costes compartidos por diferentes productos, no se
identifican con un solo producto.

- Materia prima utilizada en la fabricación de varios productos (Cuero para bolsos y zapatos).
- Alquiler/mantenimiento de la nave donde se producen varios productos.
- Sueldo del jefe de producción.

Para imputar estos costes a cada producto se hace necesario algún criterio de reparto. Por ejemplo,
las horas (de la mano de obra o de las máquinas) empleadas en la producción de cada producto ó los kg de
materia prima consumidos por cada uno de ellos.……

En producción simple, todos los costes son directos en relación al producto (si hacemos el cálculo
por departamentos, no).

EJEMPLOS DE COSTES
COSTE FIJO DIRECTO

Sueldo del jefe de producción en producción simple.

COSTE FIJO INDIRECTO

Sueldo del jefe de producción en producción múltiple.

COSTE VARIABLE DIRECTO

Materia prima empleada en un producto.

COSTE VARIABLE INDIRECTO.

Materia prima en producción múltiple. Por ej. piel en una empresa de calzado y bolsos

Transportes de los productos vendidos empresa pdón múltiple.

Comisiones al personal de ventas en pdón múltiple.

A la hora de imputar a los resultados el coste de cada producto, nos podemos encontrar dos
métodos:

Full- costing: Asigna todos los costes tanto fijos como variables al producto .

Método tradicional que consideraba los costes fijos como parte del coste unitario del producto. La
imputación de los costes fijos al coste de cada producto se hacía siguiendo cualquier técnica de
proporcionalidad en base a diferentes variable como las horas de la mano de obra directa, coste
de los materiales empleados, kw consumidos …..

Debido a la dificultad de imputar con precisión dichos costes fijos al coste de cada producto y
teniendo en cuenta la importancia del precio de coste para la toma de decisiones en cuanto a
retirar o no un producto o variar la cantidad de fabricación del mismo ó calcular su precio de
venta (% sobre el precio de coste)…. va perdiendo significado dicho método en favor del direct-
costing.

Direct- costing: Considera como coste del producto la suma de los costes variables ocasionados
por la fabricación y venta de ese producto.

Como los costes variables dependen del volumen de producción y los costes fijos de la capacidad
productiva, es importante que sólo los costes variables sean relacionados con los productos
fabricados y así poder ver que productos nos interesaría por ejemplo dejar de producir.

Es importante distinguir dentro de los costes variables los ocasionados como consecuencia del
proceso de aprovisionamiento y transformación (costes industriales) de aquellos ocasionados
como consecuencia de la comercialización de los productos (costes comerciales).

El direct costing denomina Margen Industrial a la diferencia entre ingresos por ventas y costes
industriales de las ventas. Si a este margen le deducimos los costes variables de comercialización
obtendremos el margen comercial o de contribución del período. Éste intentará cubrir los costes
fijos del período y además proporcionar un margen neto.

Posteriores modificaciones del modelo original han introducido una distinción entre los costes
fijos directos e indirectos. De esta manera al deducir los costes fijos directos del margen de
contribución tendríamos el margen comercial semibruto al que una vez deducidos los costes fijos
indirectos se convertiría en el margen neto.

La siguiente tabla expresa la formación del precio de coste y beneficio de un período, desde el
punto de vista del direct costing, para el caso de una empresa que vende dos productos.

Concepto Total A B

Ventas brutas
-Devoluciones
-Descuentos
= Ventas netas

- C. industrial de las vtas

variable
= Margen Bruto ó
Industrial variable
- C. distribución de las
vtas variable
=Margen Contribución

- Costes fijos

=Resultado neto

De una forma más sintética tendríamos:

Ventas Netas
- Costes de ventas variables de pdón
Margen industrial
- Costes variables dbón.
Margen contribución
- Costes fijos
Margen neto de explotación

Un modelo más desarrollado del direct costing tiene en cuenta los costes fijos directos para
calcular el coste del producto de tal manera que deduce éstos del margen comercial mostrando el
margen comercial semibruto de cada producto. Los costes fijos directos ya se deducen de éste
último margen obteniéndose el resultado neto.
 Concepto Total A B

Ventas brutas
-Devoluciones
-Descuentos
= Ventas netas

- Cv industriales

= Margen Bruto
(Marg. industrial variable)

- Cv comerciales

=Margen de Contribución
(Marg. Comercial)

- Costes fijos directos

=Margen Semibruto

- Costes fijos indirectos

=Resultado neto

En full costing los costes fijos de producción y distribución se repartirían junto con los costes
variables en cada margen. No se esperaría a imputarlos al final sobre el margen de contribución.

Os pongo algunos ejemplos de análisis respecto a la producción de bienes.

EJEMPLO 1:
Una empresa elabora tres productos, A, B y C, de los que se dispone de la siguiente información:

Productos A B C .
Uds. Vendidas 100 200 1.000
Precio de venta (u.m.) 4 4 2
Coste variable unitario 3 1 0,5

Los costes fijos comunes ascendieron a 1.800 u.m.

SE PIDE :Determinar por el método del direct costing el margen de contribución de cada producto
y el margen neto.

SOLUCIÓN:

Productos A B C .
Ventas 400 800 2.000
Costes variables -300 -200 - 500
Margen de contribución 100 600 1.500
Margen de contribución global 2.200
Costes fijos - 1.800
Margen neto 400

En función de cómo sea el margen de contribución de cada producto, éste cubrirá en mayor o
menor medida a la cobertura de los costes fijos.

Si el margen de contribución de un producto es demasiado pequeño podríamos eliminar su

producción destinando sus recursos a la producción de otro cuyo margen sea satisfactorio
siempre y cuando se incremente su margen.

EJEMPLO 2:

Partiendo de los datos del ejemplo anterior, supongamos que si efectuamos un desembolso de
1.200 u.m. en la publicidad de cualquiera de dichos artículos se triplicaría su cifra de ventas,
permaneciendo constantes las ventas de los demás.

¿Demostrar analíticamente en qué producto nos interesaría invertir?.

SOLUCIÓN:

Efectuando el análisis del comportamiento de cada producto si él fuera el destinatario de la

campaña publicitaria y considerando su coste como variable, desembocaríamos en el siguiente
estado individualizado:

Productos A B C.

Ventas (x 3) 1.200 2.400 6.000

Costes variables (x 3) - 900 - 600 - 1.500
Publicidad - 1.200 - 1.200 - 1.200
Margen de contribución - 900 600 3.300

Se pone de manifiesto que interesa potenciar aquellos productos que aportan un mayor margen
de contribución, en nuestro caso, el C.

EJEMPLO 3:

Partiendo del ejemplo inicial, supongamos que aplicamos el método del full costing imputando los
costes fijos a cada producto de la siguiente manera 300, 300 y 1.200 respectivamente.
Suponemos que dichos costes fijos no forman parte de los costes industriales ni comerciales (son
administrativos) y por ello se le aplican al margen de contribución.

Determinar el margen neto de cada producto y e indicar si interesaría eliminar algún producto.

SOLUCIÓN:

Productos A B C .

Ventas 400 800 2.000

Costes variables 300 200 500

Margen de contribución 100 600 1.500

Costes fijos 300 300 1.200

Margen neto - 200 300 300

A la vista de este resultado cabría pensar que el producto A no es rentable y, por lo tanto,
interesaría dejar de fabricarlo. La decisión sería totalmente errónea, ya que los costes fijos
seguirían siendo de 1.800 u.m. por lo que perderíamos las 100 u.m. de margen de contribución
con las que el producto A contribuye al sostenimiento de dichas cargas pasando nuestro margen
neto global de 400 a 300.

Sólo abandonaríamos la producción de este producto siempre y cuando los recursos empleados
en dicho producto pudieran emplearse en uno de los otros dos incrementando su margen de
contribución.