Por La Compra de Materias Primas para Construccion de Obra

ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LAS NIIF
Costo de inventarios incorporados a otra cuenta de activo
La empresa ABC SAC es una empresa metalmecanica que vende varillas y todo tipo de planchas de metal
la gerencia determino llevar a cabo la ampliacion de la planta de produccion, la misma que se administrada
directamente por la empresa por lo que realizo las siguientes operaciones:
1 Compro materias primas por S/. 1780 600 más IGV al contado.
2 Gastos de servicios diversos de alquiler para la ampliacion de la planta por S/. 330 300 más IGV al contado.
3 Pago de planillas a personal que trabajo directamente en la construccion por S/. 620 000 con los descuentos
y aportes de ley.
4 Se envio parte de la materia prima a la construccion por S/. 1 250 000
5 En la fecha se ha culminado la obra transfiriendose el costo total de los gastos al valor del activo que tendrá
una vida util de 20 años.
6 Al finalizar el primer ejercicio se realiza la depreciacion por el 5% del valor de la construcción.
SOLUCION
Código Denominación Debe Haber

60 COMPRAS 1,780,600.00
602 Materias primas
40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGA 320,508.00
1 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 2,101,108.00
421 Facturas boletas y otros compr. Por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de materias primas para construccion de obra

24 MATERIAS PRIMAS 1,780,600.00
244 Materias primas para productos inmuebles
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 1,780,600.00
612 Materias primas
Por las materias primas ingresadas a almacen

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 330,300.00
635 Alquileres
2 40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGA 59,454.00
401 Gobierno central
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 389,754.00
4212 Emitidas
Por los gastos diversos de construcción
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 330,300.00
339 Construciones y obras en curso
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 330,300.00
722 Inmuebles maquinaria y equipo
Por el destino de los gastos de construcción

621 Remuneraciones
627 Seguridad y prevision social y otras contrib.
3 40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGAR 136,400.00
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 539,400.00
411 Remuneraciones por pagar
Por la planilla del personal de la obra de construcción

72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 675,800.00
Por el destino de los gastos de la planilla de construcción

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 1,250,000.00
612 Materias primas
4 6124 Materias primas para productos inmuebles 1,250,000.00
24 MATERIAS PRIMAS
Por el consumo de materias primas para la construcción

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 1,250,000.00
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,250,000.00
Por el destino de las materias primas utilizadas en la construcción

332 Edificaciones
5 3322 Almacenes 2,256,100.00
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO
Por la transferencia del total del costo de construcción a cuenta de activo fijo

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 112,805.00
681 Depreciacion
6 6814 Depreciacion de Inm. Maquinaria y equipo costo
39 DEPRECIACION AMORTIZ. Y AG. ACUMULADO 112,805.00
391 Depreciacion acumulada
3913 Inmueble maquinaria y equipo costo
Por la depreciacion del ejercicio 1.

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 112,805.00
79 CARGAS IMPUTABLE A CTA DE COSTOS Y GAST. 112,805.00
Por el destino de la depreciación
Costo de los inventarios
La empresa Rosita SA es una empresa que se dedica a la importacion de juguetes y ha realizado una
compra de equipos de computo de la ciudad de Shangai China, habiendo efectuado lo siguiente:
1 Compra de 100 equipos de computo por US$ 30 000 Valor FOB. TC 2.79
2 Se cancela la factura por la compra de 100 equipos de computo mediante una carta de credito del
Banco de Credito, que nos cobra por gastos US$ 600. TC 2.88
3 Con el fin de asegurar la calidad de las mercaderias se contrata a la empresa supervisora VISCARD
pagando por los servicios US$ 1500. TC 2.90
4 Se paga a la compañía de seguros Atlantic una poliza por los riesgos en el transporte de la mercaderia
por un total de US$ 2000. TC 2.85
5 Gasto de transporte maritimo por US$ 1800. TC 2.95
6 La empresa llevo a cabo la DUI - DUA. Pagando aranceles por el 12% del Valor CIF. TC 3.00
US$ TC
Valor FOB 30,000.00 2.790
Flete 1,800.00 2.950
Seguro 1,500.00 2.900
33,300.00
Aranceles 12% Valor CIF 3,996.00 3.000

Sub total 37,296.00
IGV 6,713.28 3.000
7 Se paga a la agencia de aduanas los servicios de despacho y otros gastos relacionados por
S/. 12500 más IGV.
8 Se ingresa la mercaderia a almacen.
60 COMPRAS 83,700.00
601 Mercaderias
1 42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 83,700.00
4212 Emitidas
Por la importacion de equipos de computo

28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 83,700.00
281 Mercaderias
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 83,700.00
611 Mercaderias
Por la mercaderias importadas en tránsito

67 GASTOS FINANCIEROS 2,700.00
676 Diferencia de cambio
4212 Emitidas
Por la diferencia de cambio 2.79 a 2.88 en la cancelación

4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 86,400.00
104 Cuentas Corrientes
Por la cancelacion de la factura mediante carta de credito

60 COMPRAS 1,728.00
609 Gastos vinculados con la mercaderias
60919 Otros gastos vinculados con las mercaderias
Por los gastos de la carta de crédito

281 Mercaderias
611 Mercaderias
Por el destino de los gastos de importación

60 COMPRAS 4,350.00
3 421 Facturas boletas y otros compr. Por pagar
4212 Emitidas
Por los gastos de supervisión de mercaderia

281 Mercaderias
611 Mercaderias

4212 Emitidas
Por la cancelacion del servicio de supervision

60 COMPRAS 5,700.00
60912 Seguros
4212 Emitidas
Por los gastos de seguro

281 Mercaderias
611 Mercaderias

4212 Emitidas
Por la cancelacion del servicio de seguro de mercaderias

60 COMPRAS 5,310.00
60911 Transporte
4212 Emitidas
Por los gastos de transporte maritimo

281 Mercaderias
611 Mercaderias

4212 Emitidas
Por la cancelacion del servicio de transporte maritimo

60 COMPRAS 11,988.00
60913 Derechos aduaneros
4212 Emitidas
Por la determinacion de los derechos arancelarios e IGV.

281 Mercaderias
611 Mercaderias

4212 Emitidas
Por la cancelacion de los aranceles y tributos afectos a la importación.

60 COMPRAS 12,500.00
4212 Emitidas
Por los gastos del agente de aduana

281 Mercaderias
611 Mercaderias

4212 Emitidas
Por la cancelacion de los gastos del agente de aduana

20 MERCADERIAS 125,276.00
201 Mercaderias manufacturadas
8 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 125,276.00
281 Mercaderias
Por el ingreso de mercaderias a los almacenes
Resumen:
Compra de equipos de computo 83,700.00
Gastos de carta de credito 1,728.00
Gastos de supervision 4,350.00
Gastos de seguro 5,700.00
Gastos de flete maritimo 5,310.00
Derechos aduaneros 11,988.00
Gastos del agente de aduana 12,500.00
Total importación en S/. 125,276.00
Costo de transformación
La empresa industrial DEPORT SA esta dedicada a la fabricación de maletines deportivos y durante

el ejercicio ha realizado operaciones relacionadas con la gestion de la empresa.
1 Se incia operaciones con el siguiente inventario
Cuentas corrientes 1,500.00
Facturas por cobrar 23,000.00
Materias primas 8,900.00
Inmuebles maquinaria y equipo 48,900.00
Facturas por pagar 12,000.00
capital social 70,300.00
2 Se compran materias primas por S/. 5000 más IGV
3 Planilla de remuneraciones por S/. 4500 con los descuentos y aportes de ley, los que se
distribuyen de la siguiente manera: Produccion: 50% - Administracion: 25% y Ventas 25%.
4 Consumo de materias primas para produccion por S/. 5200
5 Se registra los siguientes gastos más IGV:

Energia electrica 1200
Telefono y cable 3200
Agua 1500
Se distribuyen de la siguiente manera: Produccion: 50% - Administracion: 25% y Ventas 25%.
6 Se venden los productos terminados por S/. 8600 más IGV al crédito
7 Se registra la depreciacion del activo fijo en 10% del valor del activo
Se distribuyen de la siguiente manera: Produccion: 50% - Administracion: 25% y Ventas 25%.
8 De acuerdo al informe del departamento de produccion se ha determinado que durante el

periodo el costo de produccion se conformo de la siguiente manera:
Productos terminados 9,348.50
Productos en proceso 3,699.00
Total en S/. 13,047.50
9 Al cierre del ejercicio se tiene un inventario final de sus exitencias de acuerdo al siguiente
detalle:
Productos terminados 6,400.00
Productos en proceso 3,699.00
Total en S/. 18,799.00
10 Se realiza el cierre contable determinando el resultado del ejercicio
11 Costo de produccion del ejercicio

Mano de obra 2,452.50
Gastos de fabricacion 2,950.00
Depreciacion 2,445.00
Total en S/. 13,047.50
12 Estado de Costo de Producción
Inventario inicial de productos en proceso -
Materia prima utilizada 5,200.00

Inventario inicial 8,900.00
Compra de materias primas 5,000.00
Inventario final de materias primas -8,700.00
Mano de obra utilizada 2,452.50

Gastos indirectos de fabricacion 2,950.00
Depreciacion 2,445.00
Subtotal 13,047.50
Inventario final de productos en proceso -3,699.00
Costo de produccion en S/. 9,348.50
12 Estado de Costo de Ventas

Inventario inicial de productos terminados -
Costo de producción del periodo 9,348.50
Inventario final de productos terminados -6,400.00
Costo de ventas del periodo en S/. 2,948.50

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC TERCEROS 23,000.00
1 121 Facturas boletas y otros compr. por cobrar
24 MATERIA PRIMAS 8,900.00
241 Materias primas para productos manufacturados
333 Maquinarias y equipos de explotacion
50 CAPITAL 70,300.00
501 Capital social
Por el inicio de operaciones del ejercicio

60 COMPRAS 5,000.00
601 Materias primas
40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGA 900.00
4212 Emitidas
Por la compra de materias primas

24 MATERIAS PRIMAS 5,000.00
612 Materias primas
Por el ingreso de materias primas a almacen

621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
3 627 Seguridad y prevision social y otras contrib.
6271 Regimen de prestaciones de salud
40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGAR 990.00
403 Instituciones publicas
4031 Essalud
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 3,915.00
411 Remuneraciones por pagar
Por el registro de la planilla de sueldos

92 COSTO DE PRODUCCION 2,452.50
95 GASTOS DE VENTA 1,226.25
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS Y GAST. 4,905.00
Por el destino de los gastos de la planilla

612 Materias primas
4 24 MATERIAS PRIMAS 5,200.00
Por el envio de materia prima a la produccion

Por el costo de materia prima consumida
636 Servicios basicos
6361 Energia electrica
6362 Agua
6364 Telefono
6367 Cable
5 40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGA 1,062.00
4212 Emitidas
Por los gastos de servicios públicos

Por el destino de los gastos de servicios públicos

4212 Emitidas
Por la cancelacion de los servicios publicos

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC TERCEROS 10,148.00
121 Facturas boletas y otros compr. por cobrar
1212 Emitidas
40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGAR 1,548.00
6 401 Gobierno central
70 VENTAS 8,600.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
Por la venta de productos terminados

681 Depreciacion
7 6814 Depreciacion de Inm. Maquinaria y equipo costo
Por la depreciacion del ejercicio

Por el destino de los gastos de depreciacion

21 PRODUCTOS TERMINADOS 9,348.50
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,699.00
231 Productos en proceso manufacturados
8 71 VARIACION DE LA PRODUCC ALMACENADA 13,047.50
711 Variacion de productos terminados
713 Variacion de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
Por los productos terminados y en proceso del ejercicio

69 COSTO DE VENTAS 2,948.50
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,948.50
9 211 Productos manufacturados
Por los productos terminados y en proceso del ejercicio
PRACTICA
De acuerdo a las operaciones realizadas por la empresa industrial se pide:
1 Realizar la mayorizacion y Balance de Comprobacion respectivo
2 Elaborar el Estado de Resultados
3 Elaborar el Estado de Situación Financiera
Tratamiento de los inventarios cuando es menor a su valor recuperable
1 La empresa ABC SA es una empresa comercializadora de madera para pisos de

parquet, a la fecha cuenta con mercaderias en su almacen valorizados en S/.
3 500 000 valor de adquisicion. Al terminar el año se ha determinado que estos
valores han disminuido significativamente, calculandose su nuevo valor de
mercado en S/. 2 250 000 de acuerdo a valores de lista que se han constatado,
para su despacho se utilizan unos empaques que en total estan valorizados en
S/. 54 500. Asimismo se ha calculado que los gastos de ventas para colocar estas
mercaderias es de S/. 641 000.
2 Al 30 de junio del año siguiente se ha determinado que los precios de ventas de
las mercaderias referidas es de S/. 2 820 000 y el valor de los empaques es de
S/. 52 400 calculandose los gastos de venta en S/. 648 000.
3 En una fecha posterior se venden todas las mercaderias por S/. 3 800 000 al
crédito más IGV.
VNR = VALOR ESTIMADO DE VTAS - ESTIMADO COSTOS TERMINACION Y DE VTAS
Valor estimado de ventas 2,250,000.00

1 Estimado de costos de terminacion 54,500.00
Valor estimado de gastos de ventas 641,000.00
Valor neto realizable 1,554,500.00
Al comparar el valor del costo historico y el valor neto realizable
Valor de costo historico 3,500,000.00

Valor neto realizable 1,554,500.00
1,945,500.00
Siendo el valor neto realizable el monto menor se procede a realizar el asiento de ajuste:

69 COSTO DE VENTAS 1,945,500.00
695 Gastos por desvalorizacion de existencias
6951 Mercaderias
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 1,945,500.00
291 Mercaderias
Por la desvalorización de las existencias al valor neto realizable
Valor estimado de ventas 2,820,000.00

Estimado de costos de terminacion 52,400.00
Valor estimado de gastos de ventas 648,000.00
2 Valor neto realizable 30/06 2,119,600.00
Al comparar el valor del costo historico y el valor neto realizable
Valor neto realizable registrado 31/12 1,554,500.00

Valor neto realizable 30/06 2,119,600.00 565,100.00
Al comparar el valor neto realizable al 30 de junio se puede apreciar que dicho monto
es mayor a valor neto realizable registrado.
Habiendose disminuido su costo a S/. 1 554 500, este monto debe ser ajustado al nuevo
valor neto realizable de S/. 2 119 600.
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 565,100.00
291 Mercaderias
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 565,100.00
755 Recuperacion de cuentas de valuación
7552 Recuperacion desvalorizacion de existencias
Por el registro de la recuperación de desvalorización de existencias

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC TERCEROS 4,484,000.00
121 Facturas boletas y otros compr. por cobrar
3 1212 Emitidas
70 VENTAS 3,800,000.00
701 Mercaderias
Por la venta de toda la mercaderia.

69 PRODUCTOS TERMINADOS 2,119,600.00
691 Mercaderias
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 1,380,400.00
291 Mercaderias
20 MERCAERIAS 3,500,000.00
Por el costo de la mercaderia vendida.
nchas de metal
e se administrada
s IGV al contado.
on los descuentos
activo que tendrá

mercaderia
S/.
83,700.00
5,310.00
4,350.00
93,360.00
11,988.00
105,348.00
20,140.00
CION Y DE VTAS
Diferencia entre la tasa de depreciacion contable y tasa de depreciacion tributaria
La empresa Metegol SA es una empresa del rubro metalmecanico, ha comprado 2 cargadores

frontales por S/. 250 000 cada uno; de acuerdo a experiencias anteriores de maquinas similares
se ha calculado una vida util de 3 años, sin embargo de acuerdo a normas tributarias la tasa de
depreciacion que le corresponde es de 20% equivalente a 5 años de vida util.
El registro contable de la compra de activos fijos:
Código Denominación Debe

Año 1 333 Maquinaria y equipo de explotación
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
465 Pasivo por compra de activos inmovilizado
Por la compra de maquinaria

681 Depreciacion
6814 Depreciacion de Inm. Maquinaria y equipo costo
39 DEPRECIACION AMORTIZ. Y AG. ACUMULADO

79 CARGAS IMPUTABLE A CTA DE COSTOS Y GAST.
A fines del ejercicio el cuadro de los activos fijos y de sus depreciaciones contabilizados y su
base fiscal es la siguiente:
Contable
Cargadores frontales (Costo) 500,000.00
Depreciacion año 1 166,667.00
Valor neto 333,333.00
Diferencia temporal 66,667.00
Impuesto a la renta del ejercicio

Contable
Resultado del ejercicio 179,769.00
Impuesto a la renta 30% 53,931.00
Activo diferido 20,000.00

88 IMPUESTO A LA RENTA 53,931.00
37 ACTIVO DIFERIDO 20,000.00
371 Impuesto a la renta diferido
40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta
Por la contabilizacion del impuesto a la renta y activo diferido

Año 2 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 166,667.00
681 Depreciacion

Contable
Depreciacion acumulada 333,333.00
Diferencia temporal del periodo 66,667.00

Contable


Año 3 68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS 166,667.00
681 Depreciacion

Contable
Valor neto -

Contable

En el año 3 el activo fijo quedo totalmente depreciado, pero en este periodo de acuerdo a la base
tributaria se tiene que seguir depreciando el activo los 5 años
Contable
Año 4 Cargadores frontales (Costo) 500,000.00
Depreciacion año 4 -
Valor neto -
Diferencia temporal del periodo -100,000.00

Contable
Activo diferido -30,000.00

37 ACTIVO DIFERIDO
Por la contabilizacion del impuesto a la renta y la aplicación de activo diferido.
Contable
Año 5 Cargadores frontales (Costo) 500,000.00
Depreciacion año 4 -
Valor neto -

Contable

37 ACTIVO DIFERIDO
Por la contabilizacion del impuesto a la renta y la aplicación de activo diferido.
Despues de haber transcurrido los 5 años la depreciacion contable y la depreciacion tributaria

llegan al 100% y es asi como las diferencias temporales generadas en el año 1, 2 y 3 se han
compensado en los años 4 y 5; saldando el activo diferido registrado en la cta. 371
Gastos registrados que tienen como base fiscal cero en el periodo
La empresa Codorniz SAC es una empresa comercial y de acuerdo a un convenio

colectivo con sus trabajadores otorga gratificaciones por concepto de productividad
y en el periodo se ha reconocido como gasto S/. 120 600; estos gastos de acuerdo a
la normatividad tributaria son deducibles en el peridodo donde ser realice el pago.
Estos conceptos fueron cancelados a sus beneficiarios en el ejercicio siguiente.

621 Remuneraciones
6214 Gratificaciones
Año 1 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR
4114 Gratificaciones por pagar
Por la provision de la gratificacion por productividad

Por el destino de la gratificacion

Contable

Los gastos registrados por concepto de gratificacion extraordinaria serán reconocidos

como gasto tributariamente en el siguiente ejercicio cuando se realice el pago.

Contable
Año 2 Resultado del ejercicio 484,830.00

37 ACTIVO DIFERIDO
Por la contabilizacion del impuesto a la renta aplicación del activo diferido
Partida no reconocida como activo pero con base fiscal

En el mes de febrero 2013 la empresa XYZ SA que se dedica a la fabricacion de camisas para
caballeros; acuerda realizar operaciones de expansion del negocio que tiene actualmente
para tal efecto contrataron a un ingeniero industrial con un honorario de S/. 50 000 con una
retencion del 10%.
Para la expansion del negocio se realizaron ademas otros gastos por servicios, pre operativos
que represento un gasto total de S/. 45 700 más IGV.
De acuerdo a normas tributarias, estos gastos pre operativos por la expansión de las actividades
de la empresa, pueden deducirse en el primer ejercicio o proporcionalmente hasta en 10 años.
En este caso la empresa opto por amortizar en el lapso de 3 años.

632 Asesoria y consultoria
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
4212 Emitidas
Por los gastos pre operativos de expansión

Por el destino de los gastos pre operativos

639 Otros gastos prestados por terceros
Año 1 40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGAR 8,226.00
42 CTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
4212 Emitidas
Por los gastos pre operativos de expansión

Por el destino de los gastos pre operativos
Contable
Activo intangible 95,700.00
Amortizacion año 1 95,700.00
Amortizacion acumulada 95,700.00
Valor neto -

Contable

Por la contabilizacion del impuesto a la renta y el activo diferido
Contable
Activo intangible -
Amortizacion año 1 -
Año 2 Depreciacion acumulada -
Valor neto -

Contable

37 ACTIVO DIFERIDO
Contable
Activo intangible -
Amortizacion año 1 -
Depreciacion acumulada -
Valor neto -
Año 3 Diferencia temporal del periodo -31,900.00

Contable

37 ACTIVO DIFERIDO
Diferencias temporarias por aplicación de depreciacion acelerada
La empresa en el año 2012 adquirio un automovil mediante arrendamiento financiero por el

valor de S/. 250 000 por un periodo de 24 meses.
Se estima que la vida util del activo será de 5 años, no obstante la empresa ha decidido aplicar
depreciacion acelerada.

681 Depreciacion
6813 Depreciacion de Activos fijos adquiridos en AF
Año 1 39 DEPRECIACION AMORTIZ. Y AG. ACUMULADO
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

Contable
Automovil Arrendamiento Financiero 250,000.00
Diferencia temporal -75,000.00

Contable
Pasivo diferido -22,500.00
49 PASIVO DIFERIDO
Por la contabilizacion del impuesto a la renta y pasivo diferido
Contable
Año 2 Diferencia temporal -75,000.00

Contable
Pasivo diferido -22,500.00

49 PASIVO DIFERIDO
Por la contabilizacion del impuesto a la renta y pasivo diferido
Contable
Año 3 Diferencia temporal 50,000.00

Contable
Pasivo diferido 15,000.00

49 PASIVO DIFERIDO 15,000.00
Por la contabilizacion del impuesto a la renta y aplicacion pasivo diferido
Contable

Contable

Contable
Valor neto -

Contable

Al termino de los 5 años se deprecia totalmente el activo fijo adquirido en arrendamiento financiero
llegando de esta manera a una igualdad entre el tratamiento contable y tributario el mismo que se ve
reflejado en los movimientos de la cta. 49.
Diferencias temporarias por activos contabilizados por valor razonable
La empresa Mining Company SA es una empresa minera situada en un campamento minero

del departamento de Arequipa, que cuenta con retroexcavadoras registradas de la siguiente
manera:
Activo Fijo 1,250,000.00
Año 1
La depreciacion contable es la misma que se aplica de acuerdo a normas tributarias.
De acuerdo a sus politicas la empresa decide revaluarlo, contratando los servicios de expertos
quienes opinan que el nuevo valor de estos activos es de S/. 1 700 000, manteniendose la vida
util estimada inicialmente.
Se procede a la revaluacion y sus depreciaciones correspondientes
Costo
Activo Fijo 100% 1,250,000.00
Depreciacion acumulada 25% 312,500.00
Valor neto 75% 937,500.00

333 Maquinaria y equipo de explotacion
39 DEPRECIACION Y AMORTIZ. ACUMULADA
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de revaluacion
Por la contabilizacion de la revaluación de maquinaria

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 228,750.00
49 PASIVO DIFERIDO
Por la contabilizacion del pasivo diferido generado por la revaluación
Contable
Maquinaria revaluada 2,266,667.00
Depreciacion acumulada 1,133,334.00
Año 2 Valor neto 1,133,333.00

681 Depreciacion


Contable

Por la contabilizacion del impuesto a la renta y aplicación del pasivo diferido
Contable
Año 3 Valor neto 566,666.00

681 Depreciacion


Contable

Contable
Año 4 Valor neto -

681 Depreciacion


Contable

Al termino de la vida util de la maquinaria revaluada el valor neto contable y tributaria llegan a 0
y la diferencia temporal generada por la revaluacion en el año 1 se compensa en el año 2, 3 y 4.
Diferencias temporarias por aplicación de perdidas contra resultados
La empresa ABC SA es una empresa que fabrica maletines, que son distribuidos a nivel local y nacional
en su balance tiene resultados acumulados negativos.
Año 1 Pérdida -80,000.00

Año 2 Pérdida -120,000.00
Resultado acumulado -200,000.00
Durante el año 3 la empresa obtuvo una utilidad de S/. 150 000

Durante el año 4 la empresa obtuvo una utilidad de S/. 145 000

AÑO 1-2 371 Impuesto a la renta diferido
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
Por el reconocimiento de las diferencias temporarias por las pérdidas compensables

AÑO 3 Contable

37 ACTIVO DIFERIDO
Por el impuesto a la renta y aplicación de la diferencia temporaria.
AÑO 4 Contable

37 ACTIVO DIFERIDO
e depreciacion tributaria
prado 2 cargadores
e maquinas similares
tributarias la tasa de
Haber
590,000.00
Haber
166,667.00
Haber
166,667.00
contabilizados y su
Tributario
500,000.00
100,000.00
400,000.00
Tributario
246,436.00
73,931.00
Haber
73,931.00
do
Haber
166,667.00
Haber
166,667.00
Tributario
500,000.00
100,000.00
200,000.00
300,000.00
Tributario
287,067.00
86,120.00
Haber
86,120.00
do
Haber
166,667.00
Haber
166,667.00
Tributario
500,000.00
100,000.00
300,000.00
200,000.00
Tributario
417,267.00
125,180.00
Haber
125,180.00
do
odo de acuerdo a la base
Tributario
500,000.00
100,000.00
400,000.00
100,000.00
Tributario
318,939.00
95,682.00
Haber
30,000.00
95,682.00
de activo diferido.
Tributario
500,000.00
100,000.00
500,000.00
-
Tributario
279,800.00
83,940.00
Haber
30,000.00
83,940.00
de activo diferido.
preciacion tributaria
año 1, 2 y 3 se han
Haber
120,600.00
Haber
120,600.00
Tributario
145,200.00
43,560.00
Haber
43,560.00
do
Tributario
364,230.00
109,269.00
Haber
36,180.00
109,269.00
activo diferido
n de camisas para
tiene actualmente
/. 50 000 con una
ios, pre operativos
ión de las actividades

te hasta en 10 años.
Haber
5,000.00
45,000.00
Haber
50,000.00
Haber
53,926.00
Haber
45,700.00
Tributario
95,700.00
31,900.00
31,900.00
63,800.00
Tributario
148,400.00
44,520.00
Haber
44,520.00
rido
Tributario
95,700.00
31,900.00
63,800.00
31,900.00
Tributario
452,930.00
135,879.00
Haber
9,570.00
135,879.00
rido
Tributario
95,700.00
31,900.00
95,700.00
-
Tributario
380,700.00
114,210.00
Haber
9,570.00
114,210.00
rido
o financiero por el
ha decidido aplicar
Haber
50,000.00
Haber
50,000.00
contabilizados y su
Tributario
250,000.00
125,000.00
125,000.00
Tributario
170,000.00
51,000.00
Haber
22,500.00
51,000.00
do
Tributario
250,000.00
125,000.00
250,000.00
-
Tributario
176,800.00
53,040.00
Haber
22,500.00
53,040.00
do
Tributario
250,000.00
-
250,000.00
-
Tributario
208,900.00
62,670.00
Haber
62,670.00
asivo diferido
Tributario
250,000.00
-
250,000.00
-
Tributario
248,700.00
74,610.00
Haber
74,610.00
asivo diferido
Tributario
250,000.00
-
250,000.00
-
Tributario
218,600.00
65,580.00
Haber
65,580.00
asivo diferido
n arrendamiento financiero
ributario el mismo que se ve
lor razonable
mpamento minero
das de la siguiente
ervicios de expertos
nteniendose la vida
Revaluado Diferencia
2,266,667.00 1,016,667.00
566,667.00 254,167.00
1,700,000.00 762,500.00
Haber
254,167.00
762,500.00
Haber
228,750.00
valuación
contabilizados y su
Tributario
1,250,000.00
312,500.00
625,000.00
625,000.00
Haber
566,667.00
Haber
566,667.00
Tributario
1,084,767.00
325,430.00
Haber
325,430.00
el pasivo diferido
Tributario
1,250,000.00
312,500.00
937,500.00
312,500.00
Haber
566,667.00
Haber
566,667.00
Tributario
739,791.00
221,937.00
Haber
221,937.00
el pasivo diferido
Tributario
1,250,000.00
312,500.00
1,250,000.00
-
Haber
566,666.00
Haber
566,666.00
Tributario
822,366.00
246,710.00
Haber
246,710.00
el pasivo diferido
le y tributaria llegan a 0
ensa en el año 2, 3 y 4.
uidos a nivel local y nacional
Haber
60,000.00
pérdidas compensables
Tributario
-
-
Haber
45,000.00
oraria.
Tributario
95,000.00
28,500.00
Haber
15,000.00
28,500.00
el pasivo diferido
TRATAMIENTO DE LAS PIEZAS DE REPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR DE LOS ACTIVOS FIJO - COMO GASTO
1. La empresa GRAFITEX S.A. que es una empresa de la industria gráfica adquirió un equipo para la impresión de
la láminas de la empresa CHALLENGUER S.A. cuyo valor de adquisición es de S/. 1,950,600 mas IGV, como parte
de la maquinaria recibió una caja de repuestos que se utilizaran para ser cambiados en forma periódica tales
como cabezales, estabilizador, tintas, fusilies etc. por S/240,000.00
2. La empresa realiza el mantenimiento de la maquinaria, habiendo utilizado parte de los repuestos valorizados e
S/. 25,600.00

333 Maquinaria y equipo de explotación
33311 Costos de adquisición o producción
1 40 TRIBUTOS CONT. Y AP. SP. Y SALUD POR PAGAR 307,908.00
Por la compra de maquinaria la producción de piezas.

60 COMPRAS 240,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6033 Repuestos
46 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de inmovilizados
Por la compra de repuestos que se encuentran incluidos

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 240,000.00
252 Suministros
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
Por el registro de los materiales auxiliares y repuestos.

46 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 2,301,708.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Ctas corrientes en instituciones financieras
Por el pago de la compra de la maquinaria para la producción de piezas.

2 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 25,600.00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
Por el consumo de los presupuestos cambiados por mantenimiento

79 CARGAS IMPUTABLES A CTA DE COSTOS Y GAST.
Por el destino de los gastos por el consumo de los repuestos.
El valor depreciable del activo que se debe llevar sistemáticamente a gasto de cada periodo, comprende solo los
S/. 1,710,600.00 debido a que el monto de los S/. 240,000.00 corresponde a los materiales auxiliares que se
contabilizaron como tales, este monto será registrado como gastos del periodo confome se vaya consumiendo.
TRATAMIENTO DE LAS PIEZAS DE REPUESTO Y EQUIPO AUXILIAR DE LOS ACTIVOS FIJO - COMO PARTE DEL ACT
La empresa Textil Topi Top.S.A. adquirió una maquinaria para el corte y triturado de polimeros para su
departamento de producción, por un valor de S/. 2,130,400.00 mas IGV, como parte de los componentes de esta
maquina, incluye un motor de explosión valorizado en S/. 820,000.00 cuya vida útil estimada es mayor a un año y
deberá ser cambiado en reemplazado del original, cuando sea necesaria.

1 33311 Costos de adquisición o producción
Por la compra de maquinaria para el corte y triturado de
polímeros, que incluye el motor de repuesto

46 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 2,513,872.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Ctas corrientes en instituciones financieras
Por el pago de la compra de la maquinaria para el corte y triturado de polímeros.
El valor depreciable de este activo comprenderá el valor total.
ALTERNATIVAS DE CONTABILIZACIÓN DE LA REVALUACIÓN DEL ACTIVO FIJO
L a empresa MEGACENTRO S.A. es una empresa industrial que se dedica a la producción de artículos de plástico,
tiene maquinarias para la elavoración de sus productos, a fin de tener una mejor presentación en sus estados
financieros, ha optado por la política de revaluar sus activos fijos en concordancia de la NIC 16 Propiedad Planta
Equipo, los nuevos valores de han obtenido de acuerdo a una tasación llevada a cabo por un profecional
independiente, cuyo resultado es de S/. 82,900.00 y tiene a la facha registrado en libros los suguientes:
Inmueble, Maquinaria y Equipo 90,600.00

Depreciación Acumulada -30,000.00
VALOR NETO 60,600.00
Deacuerdo a los datos se procede a determinar el nuevo valor revaluado y los montos que se deben contabiliza
utilizando la reexpresion en forma proporcional al importe bruto, de tal manera que los nuevos montos
mantengan la misma proporción del activo antes de la revaluación.
Activo fijo Valor en libros

1
Alternativa a)
3914 Inmueble, maquinaria y Equipo - Revaluación
39142 Maquinaria y equipos de explotación
5712 Inmueble, maquinaria y Equipo
Por la contabilizar la revaluac. Del activo fijo de acuerdo a la alternativa A)

49 PASIVO DIFERIDO
4912 Impuesto a la renta diferido - resultados
Por la contabilizacion del pasivo diferido generado por la revaluación
Alternativa b)

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUM. 30,000.00
3391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles maquinaria y equipo - costo
39132 Maquinarias y equipos de exportación
Para eliminar las depreciaciones acumuladas de acuerdo a la alternativa B)

Para la contabilizar la revaluación del activo fijo.

49 PASIVO DIFERIDO
Por la contabilizar el impuesto a la renta de acuerdo a la NIC 12 Impuestos a las ganancias
REGISTRO EN RESULTADOS DE UNA RECUPERACIÓN DEL DECREMENTO DE UNA RAVALUACIÓN ANTERIOR
1. La empresa LAS CANASTAS S.A. a fines del ejercicio 1 opta por la política de revaluar sus activos fijos, estas
revaluaciones las hace tomando como referencia los informes de tasaciones efectuadas por profecionales
independientes, habiendo recibida los informes que de acuerdo a las características del activo fijo tienen un valo
razonable de S/. 762,000.00 estando sus activos registrados en libros con los siquientes valores:
valor en libros
2. A fines del ejercicio 2 se realiza la depreciación del activo fijo por 10% sobre el monto revaluado.
3. De acuerdo a lo establecido en la NIC 16, la empresa también, al cierre del balance realiza una segunda
revaluación en las que determina un importe revaluado de S/. 452,000.00 de acuerdo a los peritajes determinad
por profecionales independientes, fecha en que el valor en libros estaba con los siguientes montos
valor en libros
Inmueble, Maquinaria y Equipo 1,627,196.00
Depreciación Acumulada -1,005,196.00
De acuerdo a los datos se determina el monto a contabilizar, considerando la proporción que tenían los datos en
libros entre el valor del activo fijo y su depreciación, que se aplican a los datos establecidos de la siguiente
manera:
Valor en libros


1
Por el registro de revaluación del activo fijo
49 PASIVO DIFERIDO
Por contabilizar el impuesto a la renta de acuerdo a la NIC 12 Impuestos a las ganancias

681 Depreciacion
6814 Depreciacion de Inm. Maquinaria y equipo - costo
2 6815 Depreciacion de Inm. Maquinaria y Equipo - Revaluación
3914 Depreciacion de Inm. Maquinaria y Equipo - Revaluación
Por la depreciacion del ejercio, correspondiente al costo del activo y de su monto revaluado

59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no retenidad
Pora trasladar a resultados acumulados la porción de la depreciación que corresponde a la
revaluación del activo fijo.
De acuerdo a los datos en el segundo periodo, despues de la depreciación del ejercicio, se procede a determinar
el monto a contabilizar, considerando la proporción que tenían los datos en libros entre los valores del activo
fijomy su depreciación, que se aplican a los datos establecidos en la revaluación de la siguiente manera:
Valor en libros
Inmueble, Maquinaria y Equipo 1,627,196.00

Depreciación Acumulada -1,005,196.00

Para revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida patida patrimonial excedente de
revaluación cargando la diferencia a resultados del ejercicio.

4912 Impuesto a la renta Diferido - Resultados
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no retenidad
Por contabilizar el ajuste del impuesto a la renta diferido de acuerdo a la NIC 12 impuestos a las
ganancias, por el menor valor revaluado.
Se muestra el desarrollo de una menor revaluaciónde activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una
revaluación anterior.
CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DEL VALOR RESIDUAL DEL ACTIVO FIJO
1. La empresa XIMESA S.A. es una empresa industrial, en la fecha ha adquirido una maquinaria para el área de
producción valorizado en S/. 2,300,000.00 más IGV al crédito se estima una vida útil de 5 años y un valor residual
de S/. 250,000.00.
2. A fines del primer año, se registra la depreciacion de ejercicio, 20% del valor activo.
3. A fines del segundo año, se registra la depreciación de ejercico, 20% del valor del activo, y se ha determinado
un nuevo valor residual de S/. 180,000.00
4. Afines del tercer año, se rejistra la depreciación correspondiente al ejercicio.
5. Afines del cuarto año se realiza la depreciación correspondiente al ejercicio y se ha determinado un nuevo valo
residual de S/. 290,000.00
6. A fines del quinto año se realiza la depreciación del saldo total, del valor del activo correspondiente al
ejercicion.
7. Se determina vender el activo fijo, por lo que se procede a su reclasificación, como activo no correspondiente
mantenidos para la venta.
8. Por la venta del activo fijo por S/. 315,000.00 más IGV al credito.

1
Por la compra de vehículo al credito
2
681 Depreciacion
3913 Inmueble maquinaria y equipo - costo
Por la depreciacion del año 1 de activo fijo
Por la depreciación del activo fijo

según detalle:
Valor activo 2,300,000.00
Valor residual -250,000.0000
Valor depreciable 2,050,000.00
20% 410,000.00

791 Cargas imputables a cuentas de costo y gastos
Por la transferencia a gastos.

3
681 Depreciacion
Por la depreciacion del activo fijo

Determinando el nuevo valor depreciado por ajustes del valor residual

Depreciació año 1 -410,000.00
Valor Neto 1,230,000.00
Valor residual (antiguo) 2,050,000.00

Valor residual (nuevo) -180,000.00
Diferencia 70,000.00
Valor Neto 1,230,000.00

Diferencia Valor Recidual 70,000.00
Nuevo Valor Activo 1,300,000.00

4
681 Depreciacion
según detalle:
Nuevo Valor Activo 1,300,000.00
Vida útil restante de 3 años 33.33% 33.3333
433,333.29


5
681 Depreciacion

Determinando el nuevo valor depreciado por ajustes del valor residual


Valor Neto 433,333.42
Valor residual (antiguo) 180,000.00

Valor residual (nuevo) -190,000.00
Diferencia -110,000.00
Valor Neto 433,333.42

Diferencia Valor Recidual -110,000.00
Nuevo Valor Activo 323,333.42

6
681 Depreciacion


7
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,300,000.00
272 Inmueble, maquinaria y equipo
Por transferencia del valor del activo a la cta del activo corriente al haber dispuesto su venta
39 DEPRECIACION AMORTIZ. Y AG. ACUMULADO 2,010,000.00
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
272 Inmueble, maquinaria y equipo
Por ajunte de depreciación del activo fijo al haberse dispuesto su venta

8
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 371,700.00
165 Ventas de activos inmoviliario
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
756 Enajenación de activos inmoviliarios
Por la venta de activos fijos

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 290,000.00
6551 Costos netos de enajenación de activos inmovilizados
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
272 Inmueble, maquinaria y equipo 2,300,000.00
276 Depreciación acumulada -2,010,000.00
Por el costo de anajenación de activo fijo reclasificado como activo no corriente mantenido para
la venta.

DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS POR EL MÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS
1. La empresa PROSSELLO S.A. es una empresa industrial que procesa harina de todo tipo, adquirió una
maquinaria moledora de granos SILOGRAIN que tiene una capacidad total de praducción de S/. 12,300 Toneladas
el valor de la maquinaria fue de S/. 1,250,000.00 más IGV.
2. La empresa ha obtado por la política de depreciar esta maquinaria utilizando el método de unidades de
producción, método que lo considera más conveniente, debido a que reflejara al consumo de los beneficios
económicos futuros de ese activo durante su uso.
Se ha determinado que este activo tuvo el siguiente rendimiento:
Ejercicio 1 3,200 toneladas

Por la compra de maquinaria moledora de granos
Determinando los montos a depreciar
Depreciación por unidad = VALOR DE COSTO

CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN
Depreciación por unidad = 1,250,000.00

12300 TM
DEPRECIACIÓN DE TONELADA = S/. 12,300.00
Producción
Ejercicio 1 3,200
Ejercicio 2 2,400
Ejercicio 3 2,850
Ejercicio 4 3,850
12,300.00

681 Depreciacion
Por la depreciacion del primer año usando el método de unidades producidas.

681 Depreciacion
Por la depreciacion del segundo año usando el método de unidades producidas.

681 Depreciacion
Por la depreciacion del tercer año usando el método de unidades producidas.

681 Depreciacion
Por la depreciacion del cuarto año usando el método de unidades producidas.
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS FIJOS POR EL MÉTODO DE DEPRECIACIÓN DECRECIENTE
1. La empresa HARLEY S.A. Es una empresa del reubro Metalmecánica, en la fecha adquirió una maquina
dobladora doble volante, modelo Mostand, NII, para su departamento de producción por S/. 450,000.00, se
estima una vida útil de 10 años, no se considera ningun valor residual.
2. La empresa ha visto por conveniente optar pa política de depreciar el activo por el método de saldos
decrecientes, considerando este método que reflejara el consumo de los beneficios económicos futuros de dicho
activo.
a) se determina el porcentaje que le corresponde ha este activo por el método de línea recta:
% de depreciación = Años transcurridos * 100

Año estimado
% de depreciación = 1*100
10
% de depreciación = 10%
b) Determinando el porcentaje de depreciación de acuerdo al método de líneal se multiplica este porcentaje por
2, el resultado se aplica al saldo del valor depreciado en cada año.
Tasa de deprec.
Años Valor en libros Del ejerc.
1 450,000.00 20.00
2 360,000.00 20.00
3 288,000.00 20.00
4 230,400.00 20.00
5 184,320.00 20.00
6 147,456.00 20.00
7 117,964.80 20.00
8 94,371.84 20.00
9 75,497.47 20.00
10 60,397.98 20.00

681 Depreciacion
Por la depreciacion del primer año usando el método de unidades producidas.

681 Depreciacion
Por la depreciacion del segundo año usando el método de unidades producidas.

681 Depreciacion
Por la depreciacion del tercer año usando el método de unidades producidas.

681 Depreciacion
Por la depreciacion del cuarto año usando el método de unidades producidas.
FIJO - COMO GASTO
equipo para la impresión de

50,600 mas IGV, como parte
en forma periódica tales
e los repuestos valorizados en
Haber
2,018,508.00
Haber
283,200.00
Haber
240,000.00
Haber
2,301,708.00
zas.
Haber
25,600.00
Haber
25,600.00
periodo, comprende solo los

eriales auxiliares que se
ome se vaya consumiendo.
FIJO - COMO PARTE DEL ACTIVO FIJO
polimeros para su
de los componentes de esta
estimada es mayor a un año y
Haber
2,513,872.00
Haber
2,513,872.00
de polímeros.
ción de artículos de plástico,

esentación en sus estados
e la NIC 16 Propiedad Planta y
o por un profecional
bros los suguientes:
tos que se deben contabilizar

ue los nuevos montos
Valor revaluado Por contabilizar
123,939.00 33,339.00
-41,039.00 -11,039.00
82,900.00 22,300.00
Haber
11,039.00
22,300.00
tiva A)
Haber
6,690.00
Haber
30,000.00
tiva B)
Haber
22,300.00
Haber
6,690.00
uestos a las ganancias

AVALUACIÓN ANTERIOR
uar sus activos fijos, estas

das por profecionales
del activo fijo tienen un valor
tes valores:
onto revaluado.
e realiza una segunda

do a los peritajes determinado
uientes montos
rción que tenían los datos en

lecidos de la siguiente
1,627,196.00 807,196.00
-885,196.00 -449,196.00
742,000.00 358,000.00
Haber
-449,196.00
358,000.00
Haber
107,400.00
stos a las ganancias
Haber
120,000.00
de su monto revaluado
Haber
44,000.00
n que corresponde a la
cio, se procede a determinar

ntre los valores del activo
a siguiente manera:
1,111,692.00 -515,504.00
-686,692.00 318,504.00
425,000.00 -197,000.00
Haber
515,504.00
patrimonial excedente de
Haber
59,100.00
a la NIC 12 impuestos a las
ealizar un ajuste de una
maquinaria para el área de

de 5 años y un valor residual
vo.
activo, y se ha determinado
a determinado un nuevo valor
o correspondiente al
o activo no correspondiente
Haber
2,714,000.00
Haber
410,000.00
Haber
410,000.00
Haber
410,000.00
Haber
410,000.00
Haber
433,333.29
Haber
433,333.29
Haber
433,333.29
Haber
433,333.29
Haber
323,333.42
Haber
323,333.42
Haber
2,300,000.00
aber dispuesto su venta

Haber
2,010,000.00
ta
Haber
315,000.00
56,700.00
Haber
290,000.00
o corriente mantenido para
Haber
290,000.00
o tipo, adquirió una

cción de S/. 12,300 Toneladas,
étodo de unidades de
nsumo de los beneficios
Haber
1,475,000.00
R DE COSTO
CIDAD DE PRODUCCIÓN
Deprec. Por Total de

unidad depreciac.
101.63 325,203.25
101.63 243,902.44
101.63 289,634.15
101.63 391,260.16
1,250,000.00
Haber
325,203.25
oducidas.
Haber
243,902.44
producidas.
Haber
289,634.15
ducidas.
Haber
391,260.16
oducidas.
adquirió una maquina

n por S/. 450,000.00, se
l método de saldos
económicos futuros de dicho
transcurridos * 100
multiplica este porcentaje por
Depreciac. Del
ejercicio Valor Neto
90,000.00 360,000.00
72,000.00 288,000.00
57,600.00 230,400.00
46,080.00 184,320.00
36,864.00 147,456.00
29,491.00 117,965.00
23,592.96 94,371.84
18,874.37 75,497.47
15,099.49 60,397.98
12,079.60 48,318.38
401,681.62
Haber
90,000.00
oducidas.
Haber
72,000.00
producidas.
Haber
57,600.00
ducidas.
Haber
46,080.00
oducidas.
CASO DE APLICACIÓN
Una empresa recibe con fecha 10 de setiembre una factura por la compra de equipos de cómputo
que serán entregados en los primeros días de octubre, no habiéndose entregado suma alguna de
dinero por la empresa que va a adquirir los bienes.
Considerando que el tipo de cambio a emplear es aquel que corresponde a la fecha de la transacción
en el caso planteado cabría preguntarse ¿cuándo se ha efectuado éste? Al respecto, debe observarse
que al 10 de setiembre no se ha producido todavía variación patrimonial.
Variacion patrimonial?
Ingreso algun bien? ….Equipo de computo?
Salio algun bien? … Dinero?
En estas circunstancias el reconocimiento se producirá en la fecha en la cual el vendedor entregue los bienes
¿Qué tipo de cambio debo aplicar?

TC Vigente (SBS) TCC TCV
TC Publicado (Peruano) TCC TCV
En resumen deberá reconocer el activo considerando el tipo de cambio de la fecha de entrega de los bienes
(a publicarse el día siguiente por la Superintendencia de Banca y Seguros en el Diario Oficial “El Peruano”),
tipo de cambio venta en la medida que se origina una obligación que exigirá que la empresa se desprenda
de moneda nacional para adquirir la moneda extranjera en la que se ha acordado su cancelación.
CASO DE APLICACIÓN
Una empresa posee una cuenta corriente en dólares americanos en el Banco X que no había tenido
movimiento y se encontraba valuada al tipo de cambio de cierre del ejercicio 2015. Con la fecha 05
de marzo 2016 decide transferir dicho monto a su cuenta corriente en Soles del mismo banco.
Saldo US$ Saldo S/

Cta Cte US$ 380.00 1,178.00
TCC TCV
TC Vigente 3.28 3.30
TC Publicado 3.29 3.31
En el caso planteado dado que la operación se produjo con fecha 5 de marzo deberá
emplearse el tipo de cambio vigente a dicha fecha.
Al tratarse de una cuenta de activo (EEF), se aplica el tipo de cambio menor (TCC) dado
que no se produce en esencia una salida de recursos sino un cambio cualitativo de moneda
US$ TC S/
Cta Cte US$ 380 3.28 1,246.40
Se registra la ganancia por diferencia de cambio
D H
10411 MN 1,246.40
776 G D/C 68.40
10412 ME 1,178.00
Por la ganancia D/C
CASO DE APLICACIÓN
Una empresa que construye departamentos para vivienda a un valor de US$ 55,000 más el IGV vende
en planos uno de los departamentos recibiendo el 80% del monto de la transacción el día 25 de
marzo 2016, emite la boleta de venta por dicho importe ese día.
En las circunstancias señaladas la empresa que vende los departamentos deberá efectuar el
reconocimiento del monto que recibe por adelantado y la parte que le corresponde del IGV
del monto abonado.
TCC TCV
Como corresponde a una operación que genera un activo (cuenta por cobrar) se aplica el
tipo de cambio vigente compra.
Debemos tomar en cuenta que en el IGV se aplica tipo de cambio publicado venta.
TC
V Vta 55,000.00 3.31 182,050.00
IGV 9,900.00 3.33 32,967.00
Total 64,900.00 3.31 214,819.00 -198.00
D H
121 FXC 214,819.00
676 Perd D/C 198.00
4011 IGV 32,967.00
122 Anticipos 182,050.00
Por el anticipo recibido
101 Caja 214,819.00
121 FXC 214,819.00
CASO DE APLICACIÓN
Con fecha 22.04.2016, la Empresa Consultora HACKERS emite una Factura por concepto de servicio
de informática en instalación de redes por un importe total de US$ 4,500.00, el cliente paga el 50%
del total de la factura el 30.04.2016 y el otro 50% el 20.05.2016 ¿Cómo es el tratamiento del tipo
de cambio
Como ya hemos tomado en cuenta el tipo de cambio a utilizar corresponderá al vigente de la

fecha en la cual se realizó el servicio.
4/22/2016 TCC TCV

TC
V Vta 4,500.00 3.35 15,075.00
IGV 810.00 3.34 2,705.40
Total 5,310.00 3.35 17,788.50 8.10
D H
121 FXC 17,788.50
4011 IGV 2,705.40
704 Servicios 15,075.00
776 Gananc D/C 8.10
Por la prestación de servicio
4/30/2016 TCC TCV

TC
Cobro 50% 2,655.00 3.34 8,867.70
D H
101 Caja 8,867.70
676 Perd D/C 26.55
121 FXC 8,894.25
Por la cancelación 50%
5/20/2016 TCC TCV
TC
Cancel. 50% 2,655.00 3.31 8,788.05
D H
101 Caja 8,788.05
676 Perd D/C 106.20
121 FXC 8,894.25
Por la cancelación 50%
CASO DE APLICACIÓN
Con fecha 15.09.2016, se compra mercaderia por un valor de US$ 5,000 incluido impuestos, se cancela
el 60% y el saldo se cancela el 30.09.2016.
9/15/2016 TCC TCV

TC
V Vta 4,237.29 3.39 14,364.41
IGV 762.71 3.38 2,577.97
Total 5,000.00 3.39 16,950.00 7.62
D H
601 Compras 14,364.41
4011 IGV 2,577.97
676 Perd D/C 7.62
421 FXP 16,950.00
Por la compra de mercaderia
421 FXP 8,475.00

104 Cta Cte 8,475.00
Por el pago 60%
9/30/2016 TCC TCV

TC
Cancel. 50% 2,000.00 3.37 6,740.00
D H
421 FXP 6,780.00
776 Gananc D/C 40.00
104 Cta Cte 6,740.00
Por la cancelación
uipos de cómputo
o suma alguna de
a de la transacción
to, debe observarse
ndedor entregue los bienes
de entrega de los bienes

rio Oficial “El Peruano”),
a empresa se desprenda
su cancelación.
ue no había tenido
15. Con la fecha 05
mismo banco.
marzo deberá
enor (TCC) dado

alitativo de moneda
000 más el IGV vende
ión el día 25 de
os deberá efectuar el
corresponde del IGV
obrar) se aplica el
cado venta.
oncepto de servicio
cliente paga el 50%
amiento del tipo
nderá al vigente de la
impuestos, se cancela

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ESTUDIO Y APLICACIÓN DE LAS NIIF

Costo de inventarios incorporados a otra cuenta de activo

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Código Denominación Debe Haber

Código Denominación Debe Haber

Código Denominación Debe Haber

Costo de los inventarios

Aranceles 12% Valor CIF 3,996.00 3.000

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Código Denominación Debe Haber

Código Denominación Debe Haber

Código Denominación Debe Haber

Código Denominación Debe Haber

La empresa industrial DEPORT SA esta dedicada a la fabricación de maletines deportivos y durante

2 Se compran materias primas por S/. 5000 más IGV

4 Consumo de materias primas para produccion por S/. 5200

5 Se registra los siguientes gastos más IGV:

8 De acuerdo al informe del departamento de produccion se ha determinado que durante el

10 Se realiza el cierre contable determinando el resultado del ejercicio

11 Costo de produccion del ejercicio

12 Estado de Costo de Producción

Inventario inicial de productos en proceso -

Materia prima utilizada 5,200.00

Mano de obra utilizada 2,452.50

Inventario final de productos en proceso -3,699.00

Costo de produccion en S/. 9,348.50

12 Estado de Costo de Ventas

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