MÓDULO 2

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

POLITÉCNICO DE COLOMBIA
EDUCACIÓN PARA EL TRABAJO Y EL DESARROLLO HUMANO

GUÍA DIDÁCTICA
CÓDIGO: M2-FR17 VERSIÓN: 1 Página 1 de 26

DIPLOMADO: GESTIÓN FINANCIERA EN INSTITUCIONES DE

SALUD

MÓDULO DE FORMACIÓN: COSTOS HOSPITALARIOS

www.politecnicodecolombia.edu.co

COSTOS
HOSPITALARIOS
¡Educación Sin Límites¡

MÓDULO
MÓDULO DE FORMACIÓN 2:

COSTOS HOSPITALARIOS
Los costos en todas las empresas, permean la totalidad de los procesos de la
organización, cuyo fin es prestar los servicios de salud con unos buenos estándares
de calidad, bajo los criterios de racionalidad y sostenibilidad financiera de los
recursos, buscando de esta manera mayor eficacia, eficiencia y efectividad en la
prestación de los servicios de salud

Es indispensable contar con un adecuado sistema de costeo, que sea un

instrumento contable sencillo y efectivo, para que las instituciones de salud, puedan
proporcionar sus servicios, independientemente de su nivel de atención o de su
complejidad tecnológica, donde en especial se atienden a enfermos de escasos
recursos y frecuentemente sin acceso a la seguridad social o a instituciones del
sector privado

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:

Al finalizar el desarrollo de esta Unidad, el participante podrá manejar los métodos y

técnicas para mejorar la eficiencia del gasto de las instituciones de salud a través de
un enfoque estratégico.

DESCRIPCIÓN DEL MATERIAL

- Los Hospitales como empresas complejas

- El cálculo de costos en hospitales
CONTENIDO organizados funcionalmente
- Costos y gastos
- Elementos del costo
- Clasificación de los costos
- Sistemas de costeo para la salud
 LOS HOSPITALES COMO EMPRESAS COMPLEJAS

“En las últimas décadas, los hospitales han adquirido el carácter de organizaciones
humanas complejas. Esa complejidad deriva de la multiplicidad de variables
intervinientes en el funcionamiento de las instituciones hospitalarias para alcanzar la
misión que tienen en la sociedad.

La misión de los hospitales es prevenir las causales de pérdidas de salud,

restablecer la salud y atenuar el dolor de las personas. En el cumplimiento de esta
misión intervienen múltiples y diversas variables, entre otras:

a) Diversos grados de formación, de conocimientos científicos y tecnológicos,

diversos equipamientos con distintos grados de desarrollo tecnológico.
b) Muchos productos hospitalarios diferentes para satisfacer necesidades variadas
en aumento.
c) Grandes y complejos procesos de salud muy diferentes
d) Diferentes prestadores de servicios vinculados al hospital con diversas relaciones
jurídicas y económicas, entre otras.

Esta complejidad, genera un desafío desde el punto de vista administrativo, quienes

tienen que mezclar las diversas variables, de una manera dinámica y estratégica,
para lograr cumplir con su misión social y a la vez el sostenimiento económico.

Tradicionalmente, los hospitales se han organizado en departamentos de servicios

médicos, unidades centrales de diagnóstico, unidades centrales de servicios de
apoyo y unidades centrales de servicios generales, respondiendo a un criterio
funcional.

La división del trabajo en departamentos de servicios médicos ha respondido a

especialidades clínicas, orientadas a vísceras, órganos y diversas partes del cuerpo
humano, tales como cardiología, dermatología, estomatología, endocrinología,
fonoaudiología, gastroenterología, ginecología y obstetricia, nefrología,
neumonología, neurología, odontología, oftalmología, oncología, otorrinolaringología,
pediatría, psicología, psiquiatría, traumatología, urología, citología, reumatología,
entre otros.

Las unidades centrales de diagnóstico se han desarrollado respondiendo a una

división del trabajo por especialidades diagnósticas, tales como laboratorios,
medicina nuclear y cámara gamma, radiología (radiografía general, mamografía,
tomografía lineal), radiocinematografía, resonancia nuclear magnética, entre otros.
Las unidades centrales de servicios generales llevan a cabo funciones
necesarias para el funcionamiento de los hospitales pero de carácter secundario,
tales como dirección general, finanzas, personal, comercialización.
Las unidades centrales de servicios de apoyo responden a las necesidades de
ayuda de las tres clases anteriores y de los pacientes del hospital, tales como
ambulancia, farmacia, inyectables, curaciones, presión arterial, ropería, limpieza,
mantenimiento, entre otros.

EL CÁLCULO DE COSTOS EN HOSPITALES ORGANIZADOS

FUNCIONALMENTE

Desde la concepción funcional de organización de un hospital, el cálculo de costos

presenta distintas alternativas. Puede calcularse el costo de un servicio, de una
orden de diversos servicios, de un departamento, de un centro de responsabilidad,
de un centro de costos o de un centro de beneficios. En todas estas alternativas el
procedimiento de cálculo del costo será siempre similar. Consistirá en sumar los
insumos directos, las remuneraciones directas y los costos indirectos del objeto cuyo
costo se ha solicitado.

La principal dificultad consistirá en repartir los costos indirectos, los cuales son
comunes a los distintos objetos de costos. El reparto de los costos comunes se
resuelve a través de distintas asignaciones sucesivas, conocidas como asignación
primaria, secundaria y terciaria. Si fuera necesario, puede continuarse con otras
asignaciones.

La asignación primaria consiste en asignar los costos directos a cada clase de

Centros de Costos (Departamentos de Servicios Médicos, Unidades Centrales de
Diagnóstico, Unidades Centrales de Servicios Generales y Unidades Centrales de
Apoyo).

La asignación secundaria consiste en distribuir los costos de las Unidades Centrales

de Apoyo a los Departamentos de Servicios Médicos, a las Unidades Centrales de
Diagnóstico y a las Unidades Centrales de Servicios Generales.

La asignación terciaria consiste en distribuir los costos de las Unidades Centrales de

Servicios Generales a los Departamentos de Servicios Médicos y a las Unidades
Centrales de Diagnóstico.

Finalmente, la asignación cuaternaria consiste en distribuir los costos de las

Unidades Centrales de Diagnóstico a los Departamentos de Servicios Médicos.
Estas asignaciones sucesivas permitirán calcular el costo total que demanda de las
diversas Unidades Centrales y de los variados Departamentos Médicos durante un
período determinado. A partir de estos costos totales por Centros de Costos será
posible calcular los costos unitarios de los diversos servicios prestados. El costo
unitario por servicio resultará de la división del costo total del Centro de Costos entre
el número de servicios ofrecidos en el tiempo considerado. Como puede observarse,
los costos unitarios de los servicios no son costos exactos, sino costos medios,
obtenidos de la acumulación de los costos directos y de los costos indirectos.

La organización funcional de los hospitales se basa en la división del trabajo y en la

fijación física y temporal de los conocimientos especializados en Departamentos y
Unidades Centrales. La especialización y la fijación física y temporal obligan al
paciente a circular por los Departamentos del Hospital de acuerdo a sus
necesidades de diagnóstico y terapéuticas.

Cuando el hospital crece en número de unidades, cada una de ellas queda aislada
de las demás. Se torna difícil mantener una visión de conjunto. La dirección no logra
mejorar la eficiencia del hospital, quedando en manos de los responsables de las
diversas unidades la tarea de mejorar la productividad de sus respectivos
departamentos.

Para superar esta fragmentación de las organizaciones hospitalarias se recurre, con

frecuencia, a sistemas informáticos de programación y control que sigan la
secuencia de diagnósticos y tratamientos que el paciente demanda. Pero los
sistemas informáticos no resultan suficientes para solucionar los problemas de
comunicación y cooperación generados por la especialización del conocimiento, la
división del trabajo y la fijación física de las unidades o departamentos. Las
consecuencias de esta organización funcional e informatizada de los hospitales son
ineficiencias por desperdicios de recursos, deseconomías de escala, incapacidad de
aprovechar el efecto experiencia, pérdida de conocimientos
producidos, desmotivación del personal e insatisfacción del cliente.

Estas consecuencias se traducen en acumulación de pacientes en salas o

pabellones, largos tiempos de espera para diagnósticos y tratamientos, duplicación
de diagnósticos y pruebas terapéuticas o realizaciones innecesarias, gran cantidad
de traslados de pacientes y personal por las distintas dependencias, exceso de
inventarios, obsolescencia de material y consumos excesivos e innecesarios de
recursos y medicamentos”1.

COSTOS Y GASTOS
Hay diferencias entre los costos y los gastos, así:

COSTOS:

Es la suma de desembolsos o erogaciones (“sacrificio” económico) en las que

incurre la persona natural o jurídica para adquirir un bien o servicio con la intención

1
Dueñas Ramia, German. Dirección de Hospitales por productos: Metodologías de cálculo y análisis de costos.
2002
de que genere ingresos en el futuro. Está conformado por los costos de producción y
los gastos de operación.

GASTOS:

Son los desembolsos generados por las funciones necesarias para el desempeño de
la empresa, como son los gastos de administración, mercadeo, ventas, finanzas,
depreciación diferidos, entre otros.

CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS

Los costos, e inclusive los gastos, tienen múltiples clasificaciones dependiendo de

ciertas características especiales y particularmente de las decisiones que se derivan
de dicha clasificación, un mismo costo o gasto puede tener diversas formas de
clasificarse dependiendo de lo que se requiera al momento de clasificarlo, podemos
hablar de múltiples clasificaciones para diversos propósitos. A continuación se
describirán las categorías más utilizadas.

1. De acuerdo al área donde se consumen

a. De Producción/Servicios: son los que se generan en el proceso de

fabricación de los bienes o la prestación de los servicios.

b. De distribución: son los que se generan por llevar el producto o servicio hasta
el consumidor final.

c. De administración: son los generados en las áreas administrativas de la

entidad.
d. De financiamiento: son los que se generan por el uso de recursos de capital.

2. De acuerdo a su relación con el producto u objeto de costo

a. Directos: un costo o gasto es directo cuando se puede identificar plenamente
con el lugar donde se consume (producto, servicio, actividad, proceso o área de
responsabilidad).

b. Indirectos: son aquellos que no se identifican fácilmente con el lugar en el

cual se consumieron, generalmente son consumidos por varias actividades,
procesos, productos, servicios, etc. y se requiere la aplicación de un criterio de
distribución para su asignación.
Este criterio se calcula sobre la base de los factores que generaron el costo o gasto,
es decir, su relación causa y efecto.

3. De acuerdo a la información utilizada para el cálculo

a. Históricos o reales: son los costos que se calculan con base en lo que
realmente se incurre en la fabricación o comercialización del producto o la
 prestación del servicio. Son la base sobre la cual se registran los valores en la
contabilidad.

b. Predeterminados: son costos proyectados que se calculan con base en

métodos estadísticos y que se utilizan para elaborar planes y presupuestos.
Su cálculo puede ser muy riguroso (estándar) o poco riguroso (estimado).

4. De acuerdo al momento en el que se afectan los resultados

a. Del periodo: son aquellos que se asocian con los ingresos del periodo en el
que se consumieron. Contablemente se denominan gastos. Este tipo de recursos
se identifican con periodos de tiempo y no con productos.

b. Del producto: son aquellos que se asocian con el ingreso cuando han
contribuido a generarlo en forma directa. Contablemente se denominan costos y
se reflejan en las cuentas de costos de producción de los inventarios que,
finalmente, al momento de la venta, pasan a ser el costo de venta y operación. Es
importante anotar que las entidades que prestan servicios también manejan
costos relacionados con estos pero a diferencia de los productos, no se llevan a
inventario sino directamente a resultados.

5. De acuerdo al control que se tenga sobre su consumo

a. Controlables: son aquellos costos, o gastos, sobre los cuales la dirección de la
entidad tiene autoridad para aumentarlos, disminuirlos o eliminarlos, es decir, para
su manejo y control.
Son ejemplos de costos controlables la publicidad, los servicios públicos o la
papelería.

b. No controlables: son aquellos costos, o gastos, sobre los cuales no es posible

evitar el consumo, porque no depende de la dirección de la entidad.
Un ejemplo de costo no controlable es el arrendamiento a pagar pues su valor
depende de una negociación previa y, por ende, quien hace uso del bien no
puede hacer nada para minimizarlo, en estos casos se dice que para estos
recursos se debe optimizar su utilización.

6. De acuerdo a su comportamiento frente a los niveles de operación

a. Fijos: son aquellos costos que permanecen
constantes durante un período de tiempo
determinado o para cierto nivel de producción o de
servicio. Su comportamiento está ligado a otras
variables distintas al volumen de fabricación.
Tal es el caso del valor que se paga por el
arrendamiento de un inmueble.
Dicho costo será fijo por un período de tiempo,
independiente del volumen de producción.
Ejemplo: el arredramiento.
 b. Variables o Marginales: son aquellos que se modifican de acuerdo con el
volumen de producción. Tienen una relación estrecha con el nivel de operación,
pues aumentan o disminuyen con ella. Ejemplo: los insumos quirúrgicos.

c. Semivariables o semifijos: representan aquellos costos que no son

completamente fijos ni completamente variables. Tienen un comportamiento
combinado. Ejemplo: Servicios públicos(energía, teléfono).

ELEMENTOS DEL COSTO

1. Materiales o insumos directos.

Son elementos físicos de consumo que se utilizan en la producción de bienes o en la
prestación de servicios, y tienen las siguientes características:
• Son tangibles
• Son de fácil medición y cuantificación
• En las empresas de transformación integran físicamente el producto y se identifican
directamente con él. En las empresas de servicios generalmente no existen o no
integran físicamente el producto, pero se pueden presentar casos en los que sea
necesario utilizar materiales o materias primas para la adecuada prestación de los
servicios.

2. Mano de obra directa. Está representada en los salarios y demás conceptos

laborales que se reconocen como contraprestación por el esfuerzo físico o mental de
los trabajadores que tienen una relación directa con la producción o la prestación de
los servicios. De este concepto se excluyen los pagos realizados al personal de
supervisión, mantenimiento, vigilancia, personal administrativo y todos aquellos
cuyas actividades se consideran de soporte o apoyo a las actividades productivas.

3. Costos indirectos o generales.

Este concepto agrupa una serie de costos necesarios para completar el proceso de
producción o del servicio. Se denominan Costos Indirectos de Fabricación (CIF) o
Costos Indirectos del Servicio (CIS) y a estos pertenecen los siguientes conceptos
de costos: materiales o insumos indirectos, mano de obra indirecta, servicios
públicos, depreciaciones de los equipos productivos, mantenimiento y reparaciones,
entre otros. Es el elemento más difícil de medir y asignar dentro del proceso de
costeo, pues no es tan visible una asociación inmediata con los procesos de
producción de bienes o prestación de servicios.

La clasificación de costos en fijos, variables, semivariables o semifijos puede ser útil

cuando se requiere información sobre los niveles adecuados de producción, para la
determinación de costos de la capacidad ociosa, o cuando se requiere determinar
los costos de niveles de actividad extraordinarios (aceptación de pedidos
especiales), cálculo del umbral de rentabilidad o puntos de equilibrio y, en general,
los análisis de costos, volumen y utilidad.2

SISTEMAS DE COSTEO PARA LA SALUD

Siempre al momento de definir un sistema de costos que debe aplicarse para
cualquier tipo de organización o institución sea pública o privada, se pueden tener en
cuenta aspectos tales como:
• El tamaño de la entidad.
• Los objetivos que tiene el sistema de costos.
• Las necesidades de información de la entidad.
• Las características de la actividad económica.
• El Costo del montaje del sistema de costos y el beneficio que se obtendrá.

En el costeo de instituciones de salud, independientemente del sistema que se

utilice, se debe tener claro que los Costos directos lo constituyen todos aquellos
recursos consumidos directamente en la prestación del servicio, y por consiguiente,
se pueden asignar objetivamente y con relativa facilidad. Los Costos Directos están
constituidos por:
Materiales Directos: Ej. Reactivos y otros materiales.
Mano de Obra Directa: Ej. Remuneraciones y gastos del personal adscrito a
hospitalización, UCI, quirófano, etc.).

Normalmente los costos directos, son costos variables, porque dependen del
volumen de servicios.

Los Costos Indirectos los constituyen aquellos recursos que, si bien es cierto que
son consumidos en la prestación de lso servicios; los mismos, por la forma en que
son consumidos, no se pueden asignar objetivamente a los distintos Objetos de
Costos que se prestan en una institución de salud (Servicios finales) y, por
consiguiente, se requiere aplicar alguna lógica para ser distribuidos entre los
diversos Objetos de Costo.
Ejemplos de ellos son:
Gasto de Depreciación de Edificios y equipos.
Gastos de Administración.
Gastos de Mantenimiento.
Gastos de Limpieza.
Servicios públicos.
Costos asignados directamente a departamentos secundarios o de apoyo.

2
CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN. Marco de referencia para la implantación del sistema de
costos en las entidades del sector público
Los Costos Indirectos, por sus características propias, requieren
de procedimientos adicionales para lograr una adecuada distribución, de modo que
afecten de manera proporcional los
productos o servicios que los consumen
sin sobrevalorar o subvalorar ningún otro
bien o servicio, para de esta manera, con
los costos apropiados por unidad se
ayude a la gerencia a tomar las
respectivas decisiones administrativas al
tener un control sobre los mismos para
evaluar la gestión empresarial.

El que un elemento del costo (recurso)

sea considerado como directo o indirecto
puede depender del tipo de institución, de
la actividad que se realice, de cómo esté
organizada o de los sistemas
de medición y control que tenga
la institución.
Caso explicativo.3

Un ejemplo de ello lo tenemos con el servicio de enfermería, el cual podemos

considerarlo de las siguientes maneras:
a. Cuando las enfermeras están adscritas a un servicio de hospitalización, y la
tarifa que se cobra por este servicio incluye el costo de las enfermeras, éstas
constituyen un costo directo al servicio de hospitalización.

b. Cuando las enfermeras están adscritas a un servicio de hospitalización y

existe una tarifa directa por este servicio de enfermería, independiente del
servicio de hospitalización, el cual se rige por otra tarifa; entonces el servicio
de enfermería constituye un Objeto de Costo en sí mismo.

c. Cuando tenemos enfermeras que no están adscritas a un servicio específico,

sino que pueden rotar entre diferentes servicios, por ejemplo: emergencia y
hospitalización; el costo de las enfermeras constituyen un costo indirecto a
estos dos servicios.4

Aunque se pueden encontrar múltiples opciones mediante los cuales se puede

obtener el costo de un producto o servicio, realizando un análisis más detallado de la
teoría general de costos aplicada al sector salud, se encuentran herramientas para

3
Presentación de: Dra. Liliana Neriz, Universidad de Chile y el Dr. Francisco J. Ramis, Universidad del Bío-Bío,
de Chile en noviembre de 2012.

4
Monografías. http://www.monografias.com/trabajos93/costos-hospitalarios-a-utopia-o-realidad/costos-
hospitalarios-a-utopia-o-realidad.shtml#ixzz3an0rzVhG
la gestión y manejo de los costos que pueden cumplir con los requisitos de
información que se requieren en él, las cuales combinan las técnicas más acertadas
en la asignación de recursos con el análisis de procesos y actividades.
Es por ello que cada vez toma más fuerza en este sector la utilización de
metodologías tales como:

A. Costeo Basado en Actividades ABC: el ABC (Activity Based Costing) es una

metodología de costeo que surge con la finalidad de mejorar la asignación de
recursos a cualquier objeto de costo (producto, servicio, cliente, mercado,
dependencia, proveedor, etc.) y tiene como objetivo medir el desempeño de las
actividades que se ejecutan en una empresa y la adecuada asignación de costos
a los productos o servicios a través del consumo de las actividades; lo cual
permite mayor exactitud en la asignación de los costos y permite la visión de la
empresa por actividad.

El ABC pone de manifiesto la necesidad de gestionar las actividades, en lugar de

gestionar los costos (Duque - Osorio, 2003).

Esta es una de las metodologías más utilizadas en la actualidad por su amplia

aceptación y mayor credibilidad para el cálculo, la gestión de los costos y su
estrecha relación con el direccionamiento estratégico, la cual genera mejor
información para la toma de decisiones y la gestión empresarial; de hecho en
Colombia, existe regulación específica según la cual esta metodología debe ser
aplicada en todas las empresas prestadoras de Servicios Públicos Domiciliarios;
en el sector de la salud, se ha utilizado en combinación con el costeo absorbente
al momento de proponer herramientas para el cálculo de costos (Programa de
Mejoramiento, Ministerio de Salud, 1999)5.

Las organizaciones de servicios, sean éstas públicas o privadas, normalmente

emplean cantidades significativas de mano de obra. El sector salud no es ajeno
a dicha realidad, dada la naturaleza del servicio y los niveles de complejidad que
allí se enfrentan, el costo del recurso humano, generalmente de naturaleza
indirecta, es el más significativo.

En la determinación de los costos, los sistemas tradicionales trabajan bien con

sistemas sencillos de producción, intensivos en costos directos y con una baja
incidencia de los costos indirectos. No obstante, a medida que las
organizaciones crecen y sus operaciones se vuelven más complejas, se hace
necesario refinar sus sistemas de costeo para mantener la exactitud de los
costos de los productos y servicios.

5
Duque Roldán,María Isabel y Otros. ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS UTILIZADOS EN LAS ENTIDADES
DEL SECTOR SALUD EN COLOMBIA Y SU UTILIDAD PARA LA TOMA DE DECISIONES. Revista del Instituto
Internacional de Costos, ISSN 1646-6896, nº 5, julio/diciembre 2009 503
 Desde el punto de vista de la gestión hospitalaria, los costos ABC permiten
establecer la relación causa-efecto que existe entre las actividades, así como
también identificar aquellas actividades que no agregan valor.

El ABC en primer lugar identifica las actividades, es decir, toda acción que no
se puede eliminar sin afectar el valor que tiene un servicio o producto para un
cliente, luego hace un seguimiento de los recursos financieros demandados
por ellas, a través de la identificación de un "inductor de recurso", cuya función
es reunir los costos del sistema financiero y conducirlos hacia las actividades
desarrolladas. Por ejemplo, el porcentaje de tiempo de dedicación, el que
normalmente se obtiene con base en entrevistas.

Se finaliza con la obtención del costo total de cada una de las actividades.

En una etapa siguiente se realiza un seguimiento del costo de las actividades

hasta los servicios, mediante la identificación de un "inductor de actividad",
que relacionan las actividades con las demandas de los servicios individuales,
por ejemplo el número de días camas. Dicho "inductor" es valorado y medido
proporcionalmente por cada actividad. Finalmente, esta proporción es empleada
para dirigir los costos de las actividades a los servicios o productos.

B. Costeo por Protocolos: un protocolo desde el punto de vista clínico, es una

secuencia ordenada de procedimientos utilizables ante un individuo con un
determinado cuadro clínico o sobre la actitud terapéutica más adecuada ante un
problema de salud.

El protocolo permite al médico o personal del área de la salud encargado del

procedimiento, realizar el tratamiento de manera efectiva y con el costo mínimo
(Candia, 1997).

¿Qué hacen los médicos responsables de un servicio? Una sola cosa: verificar
que lo que se gastó en el paciente sea lo correcto. Cuando se dice esto no es
solo desde un punto de vista económico sino también desde la verificación que
la calidad del servicio haya sido adecuada.

Hay varias maneras de hacerlo, por ejemplo, el médico puede tomar la historia
clínica de los pacientes anteriores y evaluar los insumos proporcionados y las
acciones tomadas por el o los médicos tratantes. La valuación en dinero de
dicho protocolo es el Standard de costos del paciente.

La comparación entre el costo real versus el costo estándar (protocolo valorado)

es una buena medida de la actuación clínica respecto a ese paciente; desvíos
 hacia abajo o hacia arriba de dicho Standard son en definitiva desvíos del
protocolo. 6

El costeo por protocolos aunque es muy utilizado en el área de la salud, más que
una metodología de costeo, es una herramienta que permite calcular estándares
de consumo ante determinado procedimiento, los cuales son utilizados por el
Costeo Basado en Actividades o el Costeo Absorbente al momento de calcular el
costo real de la prestación del servicio y por el costeo estándar para proyectar el
comportamiento de los servicios.
(Duque y Osorio, 2003).

C. Costos por procesos: el enfoque sistémico o por procesos, parte del principio de
que el Proceso es la forma natural de organización del trabajo y surge en
contraposición de las organizaciones piramidales o verticales, estructuradas con
base en las funciones (enfoque funcional).

Todo proceso hace parte de un Sistema y es uno de los elementos importante

de él. Un Sistema es cualquier conjunto de elementos interconectados por una
configuración de relaciones que constituyen la organización que lo define y
especifica su identidad (Maturana, 1995).

Esta metodología tiene como objetivo calcular el costo de cada uno los procesos
misionales u operativos que componen el negocio, para a partir de él, tomar las
decisiones necesarias.

Esta metodología es muy utilizada en el sector salud, dado que los procesos
pueden definirse y separarse de una forma relativamente fácil, sin embargo al
pretender costear sólo procesos misionales, deja de lado los procesos
administrativos que representan un valor importante dentro de la estructura de
este tipo de entidades, así como el costeo de otros niveles de información
relevantes: procedimientos, pacientes, productos, etc.7

D. Costo por paciente/patología: esta metodología parte de una clasificación en

dos grandes tipos de costos:

Variables y fijos; es decir, por un lado el sistema deberá calcular los costos
variables por paciente, que serán todos aquellos que se originan por la atención
al paciente, por ejemplo, medicamentos, material de uso médico, análisis,
honorarios específicamente para ese paciente, etc. Si no hay paciente estos
costos no existen.

6
Monografías: http://www.monografias.com/trabajos38/costos-empresas-salud/costos-empresas-
salud2.shtml#ixzz3abPQf3WW
7
Ibid.
 Por otro lado, se deben calcular los costos fijos o costos por utilización de los
servicios del hospital, como pueden ser el costo del día/cama en cada tipo de
sala (convencional, intermedio, intensivo, etc.), el costo de utilización del
quirófano( derecho de mesa), el costo de la consulta por especialidad, etc.
(Montico y Velarde, 2003).

Esquema de clasificación de costos insumidos por el paciente.

Teóricamente, los costos asignables a pacientes se imputan directamente igual

que en el sistema de costos por órdenes de producción, mientras que los costos
por utilización de servicios se calculan mediante el sistema de costos por
procesos, utilizándose el método ABC para la distribución de los costos
indirectos.

Para los costos asignables a pacientes haremos de cuenta que el paciente es

una orden de producción, por lo tanto todo lo que en su tratamiento vaya
consumiendo se irá asignando a su orden. Estos costos se deben captar en el
momento en que se producen, por lo que es necesario tener una unidad de PC
en cada uno de los lugares físicos en que se le proporciona un insumo.

Este método exige sistemas de información muy complejos que permitan

registrar los costos para cada uno de los pacientes, además no tiene en cuenta
la asignación de un grupo grande de costos indirectos asociados a los servicios.

E. Grupos Relacionados de Diagnóstico – GRD: el GRD es un método de

agrupación de pacientes basado en las características significativas de los
diagnósticos emitidos al momento del ingreso, las cuales permiten predecir el
nivel de recursos que consumen los diagnósticos y tratamientos posteriores
hasta el momento del alta.

Las características significativas del diagnóstico provienen:

 • Del paciente
• De la enfermedad

Un Grupo de Diagnóstico Relacionado es el conjunto de pacientes con una

enfermedad clasificada etiológicamente (por su causa y sus manifestaciones),
que demanda diagnósticos y tratamientos similares y consume cantidades
similares de recursos. (Gomero, 1997).

En consecuencia, los pacientes se agrupan en categorías homogéneas en

función de las características clínicas que presenten y de los procesos a los que
tendrán que ser sometidos, formándose así grupos de “isoconsumo” de recursos
(Fresneda, 1998).

Los Grupos Relacionados de Diagnóstico al igual que los protocolos son

herramientas que le sirven a las metodologías de costeo para mejorar el cálculo
del costo y llegar a niveles de detalle más profundos, sin embargo no podrían
clasificarse como metodologías de costeo.

Sobre el tema de los GRD’s existe amplia bibliografía y referentes de aplicación

en los Estados Unidos y España. Para el caso Colombiano el Hospital San
Vicente de Paúl de la ciudad de Medellín utiliza esta herramienta y cuenta con
documentación clara sobre su aplicación.

Las diferentes herramientas mencionadas en los párrafos anteriores, son aplicables

en el área de la salud; sin embargo, es necesario realizar estudios que a través del
análisis detallado tanto de las características y complejidades que tienen los
servicios de salud como de las bondades y limitaciones de cada uno de los sistemas
de costeo y técnicas de gestión existentes, propongan la metodología o combinación
de metodologías que mejor se acomodan a las necesidades de información del
sector.8

8
Duque Roldán, María Isabel y Otros. ANÁLISIS DE LOS SISTEMAS DE COSTOS UTILIZADOS EN LAS ENTIDADES
DEL SECTOR SALUD EN COLOMBIA Y SU UTILIDAD PARA LA TOMA DE DECISIONES. Revista del Instituto
Internacional de Costos, ISSN 1646-6896, nº 5, julio/diciembre 2009 503
Estructura de navegación del modelo de costos
 Diseño y aplicación de un sistema de costo basado en las actividades en el
Hospital Universitario Clínico Quirúrgico “Dr. Gustavo Aldereguía Lima” de
Cienfuegos.

Autores:
Lic. Yania Soto de León y Lic. Grisel Pérez Falco
Universidad de Cienfuegos, Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales,
Departamento de Ciencias Contables, Cuba.

Esta investigación se desarrolló en la Sala 4B del Hospital, logrando un cambio en la

asignación de los costos a los servicios, tomando las actividades como centro del
sistema contable.

Para el diseño e implantación del sistema de costo por actividad en el Hospital

Universitario Clínico Quirúrgico “Dr. Gustavo Aldereguía Lima” de Cienfuegos los
autores se centran en la fase de análisis, fundamentalmente en los pasos del
procedimiento para el diseño del modelo y que se exponen a continuación.

1. -Identificación de los Costos Indirectos en los Centros de Costo.

Esta primera etapa, puede eliminarse por no tener significación contable

alguna a la hora de la asignación de los costos, y consiste en localizar los costos
indirectos en cada uno de los centros de costos, idea que se recoge a continuación.
La sala 4B del Hospital Universitario Clínico-Quirúrgico“ Dr. Gustavo Aldereguia
Lima” de Cienfuegos cuenta con 7 Centros d e Costo, los cuales se
relacionan a continuación enumerados consecutivamente, numeración que servirá
para identificar los centros de costos en todas las tablas posteriores

2-Dividir la empresa en actividades.

El análisis operacional de cada área permite definir un gran número de actividades.
Posteriormente con la relación de actividades definidas se procede al estudio de
una posible eliminación, adición o integración. Los criterios con mayor concordancia
son:

Tareas que no se corresponden con el objetivo del área.

•Duplicidad de tareas.
•Omisión de tareas necesarias.

Del análisis anterior se obtienen las actividades que se relacionan a continuación.

“Actividades desarrolladas por los diferentes Centros de Costo”

Para el cumplimiento de las actividades anteriores se identificaron un conjunto de

tareas que se muestran seguidamente.

“TAREAS DESARROLLADAS POR LAS DIFERENTES ACTIVIDADES.”

Una vez determinada las tareas, fue necesario agrupar las actividades en tres
criterios: Principal y Auxiliar, Repetitiva y no repetitiva y añadir valor o no, el resumen
de esta clasificación se muestra en la tabla siguiente con su correspondiente
análisis:

El porcentaje de las actividades principales, auxiliares, repetitivas, no repetitivas, las

que añaden valor y las que no añaden valor al servicio representan el 66.67%,
33.33%, 88.89%, 11.11%,100% respectivamente. Las actividades que no añaden
valor no implican la necesidad de eliminarlas, sino que deben controlarse sus costos
para una posible contratación a terceros, una alianza estratégica o simplemente
mantener informada a la dirección para posteriores decisiones. La identificación y
caracterización de las actividades permite continuar con el diseño del sistema de
costos repartiendo los costos indirectos entre las mismas.
La asignación de los costos por cada centro de costo entre las distintas actividades
ha sido muy sencillo al tener la mayoría de los centros de costo una sola actividad,
sólo el centro de Servicios Médicos que tiene varias actividades tuvo que ser
distribuido su costo entre las actividades, el cual se hizo sobre la base de la cantidad
de pacientes atendidos en cada actividad.

Las restantes actividades, por lo antes explicado, se le asignan los costos de sus
respectivos centros de costo. El costo indirecto de todas las actividades se muestra
en la tabla siguiente.

“Reparto de los costos indirectos de producción entre las actividades.”

La aplicación del procedimiento continúa con la distribución de loscostos indirectos a

través de los inductoresque posibilitan la asignación de éstos con más exactitud.
Distribución de los costos indirectos a través de los inductores. “Inductores de
costo.”

La selección de los inductores más adecuados está en función del parámetro que
más influye en la variación de los costos. Su obtención se realizó mediante
entrevistas y consultas a expertos, muy poco se encontraron en el sistema
informativo por tanto la mayoría deberán ser incluidos en el sistema informativo
actual. Los resultados que se presentan serán utilizados, para calcular los costos
ABC.

Asignación de los costos de las Actividades Auxiliares a las Actividades Principales.

Posteriormente se le imputan los costos indirectos de las actividades principales a
los servicios. El resumen de los resultados de la asignación del costo de las
actividades auxiliares a las principales se expone en las tablas que a continuación se
presentan.

“Resumen del costo de las actividades auxiliares imputado a las principales.

Posteriormente se imputan los costos indirectos de las actividades principales a los
servicios. En la tabla se muestra el costo total de las actividades principales.

“Costo de las Actividades Principales”.

Finalmente, los costos de las actividades principales se imputan a los objetos de
costo. La Dirección del Hospital Universitario Clínico-Quirúrgico “Dr. Gustavo
Aldereguía Lima” de Cienfuegos está interesada en conocer los costos por servicios:
Transporte, Enfermería y Servicios Médicos. Los costos de las actividades
principales van directamente a los servicios dado que cada una de ellas interviene
en sólo un servicio; se muestran a continuación, mostrándose además el costo ABC
por hora en los diferentes servicios

“Asignación del costo de las actividades principales a los servicios”

En los resultados de la asignación del costo de los servicios a las actividades

principales, se puede apreciar que los Servicios Médicos tienen el monto mayor.
.Ahora identificará el costo ABC por Servicios.

“Costo por Servicios”

Análisis de los Resultados.

Con los resultados de la tabla anterior, se comparan los costos ABC por servicios
con el ingreso por servicios obtenido en el período analizado. Se obtienen márgenes
de contribución positivos y negativos que se muestran a continuación.

“Margen de Contribución”

Hasta aquí los resultados demuestran la validez del modelo ABC, que no sólo
permite distribuir los costos indirectos con más precisión sino que apoyan a la
dirección de la empresa en la toma de decisiones. Además hace posible la
comparación de operaciones entre las bases y la entidad.

FELICITACIONES POR TU COMPROMISO Y ESFUERZO

BIBLIOGRAFIA
CIBERGRAFÍA:

http://www.icesi.edu.co/revistas/index.php/estudios_gerenciales/article/view/143/html
#anexo2a

http://www.google.com.co/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=3&ved=0CC
wQFjAC&url=http%3A%2F%2Fwww.spedch.cl%2Fpdf%2Fcongresos%2FSISTEMA
%2520COSTEO%2520ABC.pdf&ei=Z0RbVYugK8KwggSo-
YGgBg&usg=AFQjCNHIPy7gdbCP5Bfrc0T9L2Z8vwbfng

http://www.eumed.net/ce/2011b/gbfc.html

http://www.monografias.com/trabajos82/conceptos-basicos-costos-
produccion/conceptos-basicos-costos-produccion.shtml

http://www.institutoblestgana.cl/virtuales/cost_est_resul/Unidad2/contenido1.htm

http://circulocontable.fullblog.com.ar/ciclo_de_la_contabilidad_de_costos_29119168
3422.html

http://contaduriaa-unicesarr.blogspot.com/2013/04/ejercicios-de-iva-y-retencion-en-
la.html#slave-3-1

ELABORADO POR: REVISADO POR: APROBADO POR:

Duber Castrillón Quiroz
FECHA: FECHA: FECHA: