LIBRO CUATRO

TITULO I

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

 ARTICULO 164.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente título o en
otras leyes o decretos legislativos.
Articulo sustituido por el artículo 79° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero 2004

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 164

El artículo 145° de nuestro primero Código Tributario señalaba: Toda acción u
omisión que importe violación de normas tributarias de índole sustancial o formal,
constituye infracción sancionable de acuerdo con lo establecido en este título.
Nuestro segundo Código (aprobado el Decreto de Ley N° 25859) mantuvo el texto
heredado (con una variación sustancial: se retiró la frase … de índole sustancial o
formal…) y lo ubico como artículo 164.
En los siguientes códigos se mantuvo el texto, hasta que en fecha 05.02.2004 (vía
el Decreto legislativo N°953) fue sustituido con el actualmente vigente y se añadió
el necesario requisito de la tipificación, así como la remisión a otras normas
distintas del código.

<<Las conductas ilícitas graves, es decir, los incumplimientos de normas jurídicas

esenciales para el conjunto de la sociedad constituyen una materia cuyas reglas
pertenecen al derecho penal. Dentro de esta área se encuentran los delitos, entre
los cuales podemos ubicar los delitos tributarios>>. <<Por otra parte toda infracción
tributaria esta constituía por una acción u omisión que viola una prohibición o un
mandamiento impuesto por una norma tributaria, Ahora bien, para que dicha
violación tenga efectivamente la consideración de infracción, es necesario que se
halle tipificado como tal por el legislador, al propio tiempo la sanción prevista para
cada tipo de infractor>>.
 ARTICULO 165° DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente
con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios
públicos.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 165

Desde abril de 1996, no ha recibido modificación.
El artículo 165 señala expresamente que la infracción será determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente.
Se desprende que las infracciones tributarias si bien se encuentran vinculadas al
cumplimiento de las obligaciones sustanciales (hace referencia a la obligación de
tributar) no obstante poseen una naturaleza independiente de la del cumplimiento
de la obligación sustancial, puesto que basta la realización de la conducta tipificada
en la norma, para que estas se configuren dada su naturaleza objetiva que se
encuentra reconocida expresamente en el artículo 165°

 ARTICULO 166° FACULTAD SANCIONATORIA

La administración tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también

puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o
norma de rengo similar.
 Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra
facultada para fijar mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para
determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.

La gradualidad de las sanciones sólo procederá hasta antes que se interponga

recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan
la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o
Resoluciones de Determinación en los casos que estas últimas estuvieran
vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
(237) Artículo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo N.º 1117, publicado el 7 de julio
de 2012, que entró en vigor a los treinta (30) días calendarios computados a partir del día siguiente de
su publicación.

Según esta norma, este funcionario es un tipo de agente fiscalizador que siendo
trabajador de la SUNAT se encuentra autorizado por esta para efectuar la
inspección, investigación, control y/o verificación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los administrados.
La potestad sancionadora se justifica principalmente en razones pragmáticas, lo
que se traduce es que, si la administración tiene la potestad de ordenar, mandar o
prohibir, también ha de ostentar la potestad de sancionar, pues sin esta resultarían
inoperativas aquellas ante el eventual incumplimiento por parte de los
administrados.

 ARTICULO 167° INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las
sanciones por infracciones tributarias.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 167

El artículo 149 de nuestro primer Código señalaba: No son transmisibles las deudas
provenientes de infracciones tributarias, por su naturaleza personal.
En el segundo Código se modificó el texto (en su orden se cambió las deudas por
sanciones) y se ubicó como artículo 167, a este texto se le añadió <<legatarios>>.
Desde tal modificación el artículo 167 se mantiene sin alteraciones.
A los causahabientes (personas que por sucesión adquiere derechos de otra
persona) o legatario (persona que se lega algo en testamento) no le son
transmisibles las sanciones, sean cuales fueran estas aplicables por las infracciones
tributarias <<cometidas>> por el causante en vida.

 ARTICULO 168° IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 168

EL artículo 150 de nuestro primer Código, es consonancia con el criterio vigente en
aquella época, disponía: Las normas tributarias administrativas que establezcan
supresión o reducción de sanciones extinguirán o reducirán las que se encontraren
en trámite o en ejecución.
El segundo Código, en la misma línea (pero ubicándolo como el artículo 168)
mantenía el mismo criterio.
Con el tercer Código amparado por la nueva constitución, se cambió el criterio y se
varió el texto vigente; desde esta variación no ha sido modificada.

Asumiéndose el principio de que ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivo, por lo
que son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir el administrado en la conducta a sancionar, si se dictan normas que
supriman o reduzcan las sanciones por infracciones tributarias, estas normas
tendrán vigencia a futuro y no tendrán efecto alguno sobre las sanciones que se
encuentren en trámite o en ejecución.

 ARTICULO 169° EXTINCION DE LAS SANCIONES

 Las sanciones por infracciones se extinguen conforme a lo establecido en el
Artículo 27°.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 169

Nuestro primer Código, en su artículo 151, señalaba que las sanciones se extinguen
por muerte del infractor, amnistía por ley por prescripción.
Con el segundo Código se cambió la ubicación y sustancialmente el contenido; su
texto, tal cual, desde aquella época (1992) se mantiene a la fecha sin modificación.

 ARTICULO 170° IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES,

DEL INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES.
No procede la aplicación de intereses, la actualización en función al Índice de
Precios al Consumidor de corresponder, ni la aplicación de sanciones si:

1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se hubiese

pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación
hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma aclaratoria señale
expresamente que es de aplicación el presente numeral. A tal efecto, la aclaración
podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, resolución de superintendencia
o norma de rango similar o resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo
154°. Los intereses que no procede aplicar son aquéllos devengados desde el día
siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles
siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano. Respecto
a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por
la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. La
actualización en función al Índice de Precios al Consumidor que no procede aplicar
es aquella a que se refiere el artículo 33° del presente código o el artículo 151° de la
Ley General de Aduanas que corresponda hasta los diez (10) días hábiles siguientes
a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial El Peruano.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de
la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
(Artículo 170° modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo N.º 1263, publicado el 10.12.2016
y vigente desde el 11.12.2016).

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 170

Si bien el sentido del articulo viene desde el Decreto Ley N°25859, con la aprobación
del Decreto Legislativo N°816 se precisó lo regulado en el numeral 1. Mediante el
Decreto Legislativo N°953 se sustituyó el texto; respecto del anterior se reordeno el
numeral 1, añadiendo precisiones respecto de los plazos y su aplicación. Ahora
último, vía el Decreto legislativo N°1263, se modificó el articulo a fin de incorporar la
actualización en función al Índice de Precios al Consumidor de corresponder.
El presente artículo, tal como indica la sumilla, regula los casos de improcedencia de
la aplicación de intereses (moratorios), la actualización en función de Índice de los
Precios al Consumidor y de sanciones.

 ARTICULO 171° PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo
con los principios de legalidad, tipicidad, nos bis idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones y otros principios aplicables.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 171

El antecedente directo de este articulo lo encontramos en la modificación del artículo
171 del cuarto Código Tributario; anteriormente el articulo solo regulaba el concurso
de infracciones, digamos como antecedentes del principio de no concurrencia de
infracciones.
Fue con el Decreto Legislativo N° 981 que se sustituyó aquel texto con el vigente.
El sentido de la modificación era claro: Reforzar el carácter de general de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, y con la referencia precisa, clara y expresa en
el Artículo referido, prevalente sobre los procedimientos especiales, inclusive sobre
los tributarios.

 ARTICULO 172° TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción o de solicitar que se
acredite la inscripción o de publicitar el número de registro asignado”.
(Numeral 1 del artículo 172° modificado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N.º 1524, publicado
el 18.2.2022 y vigente desde el 1.7.2023).

TEXTO VIGENTE HASTA EL 30.6.2023 1. De inscribirse, actualizar o acreditar

la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
(241) Artículo sustituido por el Artículo 82° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 172

Como ya se ha indicado, nuestro primer Código Tributario en genérico solo

diferenciaba entre infracciones sustanciales y formales, y luego de ello pasaba a
desarrollar cada una de ellas (artículos 145, 153,154).

Con el Segundo Código, se cambió de esquema y de regulación; en el artículo 172

se precisó los tipos de infracciones. Así, salvo los ajustes realizados en el numeral
3 (se añadió el termino <<libros>>) y 4(se agregó a las <<comunicaciones>>), por
el Decreto Legislativo N°773, el texto del anterior articulo 172 era similar desde el
Decreto Ley N°25859.

Mediante el Decreto Legislativo N°953 se sustituyó el articulo precisándose el texto

de los tres primeros numerales.

Ahora bien, en la aplicación de los artículos siguientes, en los que se tipifica de

manera precisa las infracciones (aunque es un decir pues en algunos tipos legales
no dejan de tener rasgos genéricos), debemos tener en cuenta, entre otros, tres
aspectos:

 Primero, debe existir una norma tributaria que establezca una obligación
formal o deber tributario vinculado.
 Segundo, tal como hemos señalado anteriormente, como quiera que en
esta materia rige plenamente los principios de legalidad y de tipicidad,
para determinar una infracción (como conducta contraria a una
disposición tributaria o conducta violatoria de una obligación formal o
deber) este debe estar previamente, de manera clara y precisa, tipificada
en la ley; la sanción, del mismo modo, debe estar expresamente
establecida en la ley (por ejemplo, en las Tablas de Sanciones
correspondientes, aprobados por ley).
 Tercero, se debe tener en cuenta que el eje principal en la tipificación de
las infracciones es el verbo (en materia penal algunos lo denominan verbo
rector) en infinitivo (proporcionar, obtener, declarar, presentar, etc.) que
contiene cada una de estas; así, su determinación dependerá de la
verificación en la realidad de este, y de los demás elementos
configurativos de la contravención.
 Artículo 173. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN O DE SOLICITAR QUE SE
ACREDITE DICHA INSCRIPCIÓN O DE PUBLICITAR EL NÚMERO DE
REGISTRO ASIGNADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar
o acreditar la inscripción en los registros de la Administración Tributaria, o de
solicitar que se acredite dicha inscripción o de publicitar el número de registro
asignado: (Epígrafe y encabezado del artículo 173° modificado por el artículo 4°
del Decreto Legislativo N.º 1524, publicado el 18.2.2022 y vigente desde el
1.7.2023).

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos

en que la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.

2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la

Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme
con la realidad.

3. Numeral 3 del artículo 173° derogado por la Primera Disposición Complementa

4. Numeral 4 del artículo 173° derogado por la Primera Disposición Complementaria Derogatoria
del Decreto Legislativo N.º 1263, publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones

relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6. Numeral 6 del artículo 173° derogado por la Primera Disposición
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N.º 1263, publicado el
10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.

7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos

u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan. (242) Artículo
sustituido por el Artículo 83° del Decreto Legislativo N° 953, publicado el 5 de
febrero de 2004.

8. No solicitar o no verificar el número de RUC en los procedimientos, actos u

operaciones que la normativa tributaria establezca.
(Numeral 8 del artículo 173° incorporado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N.º 1524,

publicado el 18.2.2022 y vigente desde el 1.7.2023).

9. No consignar el número de RUC en la documentación mediante la cual se

oferte bienes y/o servicios conforme a lo que la normativa tributaria establezca.
(Numeral 9 del artículo 173° incorporado por el artículo 5° del Decreto Legislativo N.º 1524,
publicado el 18.2.2022 y vigente desde el 1.7.2023).

1. Una empresa no necesita obtener un numero de RUC diferente por cada una
de las actividades que realiza.
2. En el caso que una empresa al momento de su inscripción en el RUC haya
registrado como actividad económica principal o secundaria una distinta a la
venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente, cambie su giro a esta ultima
actividad sin haber comunicado tal modificación dentro del plazo de 5 días
hábiles, la empresa incurrirá en la infracción tipificada en el numero 5 del
articulo 173° del TUO del Código Tributario.
3. Si una empresa comunica al momento de su inscripción en el RUC una
actividad económica principal que no es conforme con la realidad, habría
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 173° del TUO
Código Tributario.
 4. En el supuesto que una empresa realice ventas de terreno e inmuebles sin
haberse inscrito en el RUC, la misma incurrirá en la infracción tipificada en el
numeral 1 del Articulo 173° del TUO del Código Tributario.
5. De acuerdo con el reglamento de Comprobantes de pago no existe la
posibilidad de entregar comprobantes de pago “provisionales”, habiendo
establecido este Reglamento la oportunidad en la que se deben entregar los
comprobantes de pago.
6. Son validos los comprobantes de pago emitidos que sustentan la venta de
terrenos inmuebles en los cuales se hubiera consignado el numero RUC del
contribuyente; mas aun cuando el Reglamento de Comprobantes de Pago no
exige como requisito de validez de los mismos que se consigne de manera
expresa las actividades a las que se dedica la empresa.

 Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES

La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones
consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehículos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y
suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o
servicios públicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del
presente Código. Las multas se podrán determinar en función:

a) UIT:La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la

infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente
a la fecha en que la Administración detectó la infracción.

b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable. Para el caso de los deudores tributarios generadores
de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General y
aquellos del Régimen MYPE Tributario se considerará la información
 contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del
ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según
corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo
a la Ley del Impuesto a la Renta. (Segundo párrafo del inciso b) del artículo
180° modificado por la Primera Disposición Complementaria Modificatoria del
Decreto Legislativo N.º 1270, publicado el 20.12.2016 y vigente desde el 1.1.2017 de
acuerdo con su Primera Disposición Complementaria Final).

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 180

Sobre el texto anterior podemos afirmar que el primer párrafo fue sustitutorio
aprobado por la Ley N°27038 (respecto de su antecedente, corrigió el tema de la
aprobación de las Tablas; antes se señalaba que se podía aprobar vía decretos
supremos); el segundo párrafo era el aprobado por el (cuarto) Código aprobado por
el Decreto Legislativa N° 816 (antes el parámetro para la determinación de las
multas era solo la UIT)

Con el Decreto Legislativo N°953 se sustituyo su texto: respecto del anterior se

precisó el carácter temporal de la suspensión de licencias y otros; se incluyó un
inciso(b) para regular el parámetro para las multas RUS; se determinó los
parámetros de las multas cuando se trata de sanciones con tributo omitido, no
retenido, no percibido o no pagado, y el monto aumentado indebidamente; y
finalmente, se considero al monto no entregado(inciso d); se dejo de lado el valor
de los bienes materia de comiso y el impuesto bruto.

 Artículo 181° ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS

1. Interés aplicable Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés

moratorio a que se refiere el Artículo 33°.

2. Oportunidad El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se

cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en
 que la Administración detectó la infracción. Artículo sustituido por el Artículo 10° del
Decreto Legislativo N° 969, publicado el 24 de diciembre de 2006

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 181

El texto que venía desde la modificación dispuesta por la Ley N°26414 había sido
sustituido por el Decreto Legislativo N°953. Con el Decreto Legislativo N°969 el
articulo fue sustituido compatibilizando su texto con el artículo 33.

Resulta claro el articulo; como se sabe, las multas (sanciones pecuniarias;

aplicadas de acuerdo con el segundo párrafo del articulo 180; deuda tributaria de
acuerdo con el articulo 28 del Código) impagas también deben ser actualizadas.

Respecto al interés aplicable, el numeral 1 señala que las multas impagas serán
actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el artículo 33

Sobre la Oportunidad, el numeral 2 precisa que el interés diario se aplicara desde

la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla,
desde la fecha en que la Administración detecto la infracción. La detección debe
realizarse de manera oficial y constar en algún documento válidamente emitido o
elaborado por la Administración.

 Artículo 182° SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS

Por la sanción de internamiento temporal de vehículos, éstos son ingresados a los
depósitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sanción se aplicará
según lo previsto en las Tablas y de acuerdo con el procedimiento que se
establecerá mediante Resolución de Superintendencia. Al ser detectada una
infracción sancionada con internamiento temporal de vehículo, la SUNAT levantará
el acta probatoria en la que conste la intervención realizada. La SUNAT podrá
permitir que el vehículo materia de la sanción termine su trayecto para que luego
sea puesto a su disposición, en el plazo, lugar y condiciones que ésta señale. Si el
infractor no pusiera a disposición de SUNAT el vehículo intervenido y ésta lo
ubicará, podrá inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicación de la
sanción, o podrá solicitar la captura del citado vehículo a las autoridades policiales
correspondientes. La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de
internamiento temporal de vehículos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT,
cuando la referida Institución lo determine en base a criterios que ésta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad
o posesión sobre el vehículo, durante el plazo de treinta (30) días calendario
computados desde el levantamiento del acta probatoria. Si el infractor acredita la
propiedad o posesión sobre el vehículo intervenido con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesión sobre el vehículo, dentro del plazo señalado en el párrafo
anterior, ésta procederá a emitir la resolución de internamiento correspondiente,
cuya impugnación no suspenderá la aplicación de la sanción, salvo que se
presente el caso establecido en el inciso c) del octavo párrafo del presente Artículo.
En caso la acreditación sea efectuada en los tres (3) últimos días de aplicación de
la sanción de internamiento temporal de vehículos, la SUNAT emitirá la resolución
de internamiento dentro de un plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores a
la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo permanecerá en el
depósito o establecimiento respectivo.
(Sétimo párrafo modificado por el Artículo 15° de la Ley N° 30264, publicada el 16 de noviembre de
2014, que entró en vigor al día siguiente de su publicación conforme a la Tercera Disposición
Complementaria Final de dicha Ley).

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 182

El texto aprobado por el Decreto Legislativo N°816 fue sustituido por la ley N°
27038; posteriormente, el sexto párrafo (referido al retiro del vehículo) fue sustituido
por el texto aprobado por la Ley N27335; mediante el Decreto Legislativo N° 953 se
sustituyó el artículo. Respecto del anterior se ha reordenado y precisado su
contenido.
De acuerdo con lo establecido por el penúltimo párrafo de articulo 182, la SUNAT
ha dictado mediante el Resolución de Superintendencia N°158-2004/SUNAT el
Reglamento de la sanción de internamiento la mejor aplicación temporal de
vehículos, acreditación, remate, donación o destino del vehículo en infracción y
demás normas necesarias para la mejor aplicación de lo dispuesto en el citado
artículo; el primer párrafo del articulo 3 de este Reglamento señala que el
internamiento es la sanción no pecuniaria mediante el cual se afecta des derechos
de posesión o propiedad del infractor sobre el vehículo que se encuentra en
infracción de conformidad con las normas tributarias.

TITULO II
DELITOS

 ARTÍCULO 189° JUSTICIA PENAL

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción, juzgamiento y aplicación de
las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislación sobre la materia.
(267) No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público, ni
la comunicación de indicios de delito tributario por parte del Órgano Administrador
del Tributo cuando se regularice la situación tributaria, en relación con las deudas
originadas por la realización de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la
correspondiente investigación dispuesta por el Ministerio Público o a falta de ésta,
el Órgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización
relacionado al tributo y período en que se realizaron las conductas señaladas, de
acuerdo a las normas sobre la materia.
Párrafo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo N.º 1113, publicado el 5 de julio de 2012,

que entró en vigor a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la fecha de su publicación.
La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo anterior alcanzará
igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades
instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relación con la deuda
tributaria objeto de regularización. Se entiende por regularización el pago de la
totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolución del reintegro, saldo a
favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos
la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. El Ministro de
Justicia coordinará con el Presidente de la Corte Suprema de la República la
creación de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
Nación el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales
lo ameriten o a instancia del Ministro de Economía y Finanzas . (266) Artículo sustituido
por el Artículo 61º de la Ley N.º 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 189

Como hemos anotado al comentar la cronología del Código Tributario en la

introducción del presente manual(<<Apuntes básicos sobre el Código Tributario
peruano>>), a diferencia de lo normado por el Código Tributario que rigió hasta
noviembre de 1992, desde el Segundo Código Tributario (aprobado mediante el
Decreto Ley N°25859) al vigente (aprobado por el Decreto Legislativo N°816), el
libro cuarto no contiene la tipificación ni la regulación especifica de los delitos
tributarios; las disposiciones referidas a estos delitos fueron incluidas en el Código
Penal de 1991; con posterioridad, algunos delitos merecieron disposiciones
especiales: actualmente la defraudación tributaria (que desde el antiguo es como
en nuestro país se ha denominado y tratado al delito tributario en específico)

El primer párrafo del artículo señala taxativamente que corresponde a la justicia

penal ordinaria la instrucción, juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislación sobre la materia.

 ARTÍCULO 190° AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS

 Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicación de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 190

Lo antes expuesto no incluye que sea indispensable que la sede penal se

encuentre vinculada por el principio de proporcionalidad, de modo que imponer la
respectiva sanción penal o sus penas accesorias se pueda considerar también,
entre otros factores que concurran, la sanción administrativa ya impuesta.

 ARTÍCULO 191° REPARACION CIVIL

No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando la Administración

Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que
es independiente a la sanción penal.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 191

Lo expuesto significa, como rasgo característico del delito tributario, que la deuda
tributaria es, ni mas ni menos, que expresión de una obligación legal fijada por la
legislación Tributaria. Por tanto, a los efectos de la reparación civil, esta ha de
comprender la totalidad de esta, incluidas los demás pagos impuestos legalmente.

 ARTÍCULO 192° COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO

Y/O ADUANERO

Epígrafe modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo N.º 1113, publicado el
5 de julio de 2012, que entró en vigor a los sesenta (60) días hábiles siguientes a la
fecha de su publicación. Cualquier persona puede denunciar ante la Administración
Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios
o aduaneros. Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública
que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente
constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros, están obligados a informar de su
existencia a su superior jerárquico por escrito, bajo responsabilidad.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 192

Cualquier persona(ciudadano) puede denunciar ante la Administración Tributaria

(cualquiera, dentro del ámbito de su competencia) la existencia actos que
presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.

(En el el caso de SUNAT se ha habilitado un protocolo para la presentación de

denuncias, vía internet o de modo presencial; no obstante, pese a las diferencias,
por su operatividad, la regulación en comentario pareciera haberse considerado
como un acto similar al regulado en el artículo 60 del Código.

 ARTÍCULO 193°FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS

La Administración Tributaria formulará la denuncia correspondiente en los casos

que encuentre indicios razonables de la comisión de delitos en general, quedando
facultada para constituirse en parte civil.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 193

La aparente contradicción de esta disposición no es tal: La Administración

Tributaria(cualquiera) está obligada a formular la denuncia correspondiente en los
casos que se encuentre, indicios razonables de la comisión de delitos en general; y
si esta facultada, en tales casos, para constituirse en parte civil.

 ARTÍCULO 194° INFORMES DE PERITOS

Los informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que
realizaron la investigación administrativa del presunto delito tributario, tendrán, para
todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
Artículo modificado por el Artículo 3° del Decreto Legislativo N.º 1123, publicado el 23 de julio de 2012.

APUNTE PRELIMINAR SOBRE EL ARTICULO 194

Como precisa la propia disposición, se trata de los informes técnicos o contables
emitidos por los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria- SUNAT, y solo de ellos, que realizaron la investigación
administrativa del presunto delito tributario.

CONCLUSIONES DEL LIBRO CUATRO

El libro Cuatro del Código Tributario esta referido a las infracciones y sanciones
Administrativas, tenemos que conocer en principio de donde nacen las obligaciones
tributarias ¿cómo nacen? .Para saber que ese incumplimiento genera infracciones
y como consecuencia sanciones, la Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar las infracciones y sancionar por esas infracciones en
virtud a esa Facultad , la Administración Tributaria puede eximir la sanción , rebajar
la sanción o no rebajarla en alguno casos y para esto está el Régimen de
Gradualidad con esta posibilidad de eximir sanciones y rebajar sanciones la
Administración Tributaria aplica su discrecionalidad, en consecuencia; una vez
determinada la infracción sancionada, el contribuyente pagando la sanción
compensándola, rebajada o no rebajada puede llegar a distinguir esta sanción.

Cuando hablamos de una infracción y delito en ambos hay una tipificación, un

monto de la deuda o el bien, en perjuicio lo que se está perjudicando el bien
jurídico protegido y también cuando hablamos de delito es sobre la intencionalidad
para que se de este delito ósea tiene que ver la existencia de dolo o culpa.

BIBLIOMEROGRAFIA

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introducidos y su desarrollo jurisprudencial. Dialogo con la Jurisprudencia,
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 ALEMAN SARAVIA, Carlos. “Nuevas reglas para fiscalizar”. En: Tributemos,
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 AGUAYO LOPEZ, Juan Maximiliano.” La obligación tributaria y el pago:
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 ALVA MATTEUCCI, Mario. “La importancia del uso de los precedentes en
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 BULLARD GONZALES, Alfredo; ZUMALETA, Fiorella. “Contrabando
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 ALTMIRANO, Alejandro C.” Sanciones anómalas o impropias en el Derecho
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 Derecho Tributario, Teoría General, Marcial Pons, Lima.