REGLAS TRIBUTARIAS

VIGENTES DESDE EL
1.1.2023
Agenda
 Sujetos sin capacidad operativa
 Incremento patrimonial no justificado
 Bancarización – bancos del exterior
 Régimen especial de depreciación de inmuebles
 Pronunciamiento de SUNAT para la entrega de
bonos
 Último pronunciamiento del TC para el cobro de
intereses
ATRIBUCIÓN DEL SUJETO SIN
CAPACIDAD OPERATIVA
Sujeto Sin Capacidad Operativa
(SSCO) – DL 1532
Sujeto Sin Capacidad Operativa
(SSCO) – DL 1532
Síntesis de la norma
 Definición de SSCO
 Procedimiento de atribución de la condición de SSCO
 Impugnación de la resolución que atribuye la condición
 Efectos de la resolución firme
 Publicación de los SSCO
 Efectos de la publicación
 La solicitud de revisión por parte del adquirente
Sujeto Sin Capacidad Operativa
(SSCO) – DL 1532
DEFINICIÓN

 “El SSCO es aquel que, si bien figura como emisor de los

comprobantes de pago o de los documentos
complementarios, no tiene los recursos económicos,
financieros, materiales, humanos y/u otros, o estos no
resultan idóneos, para realizar las operaciones por las
que se emiten dichos documentos”.
Sujeto Sin Capacidad Operativa
(SSCO) – DL 1532
 SITUACIONES POR LAS QUE SUNAT ATRIBUYE LA CONDICIÓN DE SSCO

a) No cuente con infraestructura o bienes, o estos o aquella no resulten

idóneos, para realizar las operaciones por las que se emiten los
comprobantes de pago o los documentos complementarios;
b) No tenga activos, o estos no resulten idóneos, para realizar las operaciones
por las que se emiten los comprobantes de pago o los documentos
complementarios;
c) No tenga personal, o este no resulte idóneo, para realizar las operaciones
por las que se emiten los comprobantes de pago o los documentos
complementarios, y/o
d) Cualquier otra situación objetiva que evidencie que el sujeto no tiene los
recursos económicos, financieros, materiales, humanos y/u otros, o que
estos no resultan idóneos, para realizar las operaciones por las que se
emiten los comprobantes de pago o los documentos complementarios.
Sujeto Sin Capacidad Operativa (SSCO)
– DL 1532
 PROCEDIMIENTO DE ATRIBUCIÓN DE LA CONDICIÓN DE SSCO – INICIO,
COMUNICACIÓN Y DETERMINACIÓN
▪ ¿Cómo la SUNAT va determinar quién califica como SSCO?

La SUNAT, mediante verificación de campo y de sus fuentes de

información, identificará a los sujetos que se encentren en las situaciones
descritas en la diapositiva anterior.

▪ ¿Cómo se inicia la calificación de SSCO?

La SUNAT notificará una carta y requerimiento de información solicitando

información para desacreditar la calificación de SSCO.
El contribuyente tiene un plazo de 30 días hábiles para presentar los
medios probatorios que acrediten que si cuenta con capacidad operativa.
En 30 días hábiles emite su pronunciamiento.
Sujeto Sin Capacidad Operativa
(SSCO) – DL 1532
¿Se puede impugnar la resolución que
atribuye la calificación de SSCO?
Sí, se cuenta con 10 días hábiles para
presentar la reclamación, y 10 días hábiles
para presentar la apelación.
La SUNAT y el TF tienen un plazo de 30 días
hábiles para responder la reclamación y
apelación.
Sujeto Sin Capacidad Operativa (SSCO)
– DL 1532
¿Qué sucede si la resolución de atribución de SSCO
queda firme?

La SUNAT publicará en su página web y en el Diario

Oficial El Peruano, el último día calendario del mes, la
relación de sujetos sin capacidad operativa cuyas
resoluciones de atribución hayan quedado firmes en
dicho mes. De no efectuarse ésta, por defecto, se dará
el último día calendario del mes siguiente. La publicación
se mantiene en la página web de la SUNAT por un plazo
que no podrá ser mayor a 5 años.
Sujeto Sin Capacidad Operativa (SSCO) –
DL 1532
a) A partir del día calendario siguiente a la publicación:

➢ La baja de las series de los comprobantes de pago físicos y de los

documentos complementarios físicos del SSCO.
➢ El SSCO solo podrá emitir boletas de venta y notas de débito y crédito
vinculadas hasta que venza el plazo de 5 años. Dichas boletas y notas deben
emitirse en forma electrónica.
➢ Las operaciones que se realicen con el SSCO no permiten ejercer el derecho
al crédito fiscal o cualquier otro derecho o beneficio derivado del IGV y/o
sustentar costo o gasto para efectos del IR.
➢ Un sujeto declarado como SSCO no podrá disponer de los fondos que tenga
en su cuenta de detracciones.

b) Asimismo, tiene como efecto el pago a cargo del SSCO del IGV consignado en
los comprobantes de pago o en las notas de débito, en donde este figure como
emisor, en tanto se hayan emitido hasta el día de la publicación.
Sujeto Sin Capacidad Operativa (SSCO) –
DL 1532
¿Qué puedo hacer si identifico que he realizado operaciones con SSCO?

- Dentro de los primeros 30 días hábiles siguientes a la publicación, debo

solicitar la revisión de los comprobantes de pago.
- Presentada la solicitud, la SUNAT inicia un procedimiento de fiscalización
parcial, el cual concluye con la resolución de determinación
correspondiente.
- En el referido procedimiento de fiscalización, la SUNAT puede evaluar otros
aspectos del tributo y periodos involucrados en la solicitud de revisión, a
efectos de determinar correctamente las obligaciones tributarias del
solicitante.
Sujeto Sin Capacidad Operativa (SSCO) –
DL 1532
EFECTOS DE NO REALIZAR LA SOLICITUD DE
REVISIÓN:
Los reparos que se realicen por la
utilización de comprobantes de pago o
documentos complementarios emitidos
por los contribuyentes calificados como
SSCO cuya revisión no se solicitó no
admiten prueba en contrario.
Sujeto Sin Capacidad Operativa (SSCO) –
DL 1532
VIGENCIA

 El Decreto Legislativo N.° 1532 entró en vigencia el 1 de enero

de 2023 y es aplicable a los comprobantes de pago y
documentos complementarios que se hayan emitido a partir
del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El
Peruano, esto es, el 20 de marzo de 2022.
INCREMENTO PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Depósitos en cuentas de operaciones
de terceros: documentos fehacientes y
carta a SUNAT (RS)

Mutuos dinerarios: necesidad del gasto,

identificación del prestamista (sin
condición no habido), medios de
pago, contrato de fecha cierta y
desembolso anterior al consumo.
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
Llevar un control de los ingresos materiales
percibidos en cada ejercicio.
En el caso de mutuos de dinero, celebrar el
contrato con firmas legalizadas, uso de medios
de pago, identificación de las partes.
Contar con las escrituras públicas, documentos
de fecha cierta y documentos fehacientes.
Identificar las operaciones con terceros donde
se haya utilizado sus cuentas bancarias.
RÉGIMEN ESPECIAL DE
DEPRECIACIÓN
INMUEBLES
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
Tasa de depreciación del 33.33%
✓Construcción inicia a partir del 1.1.2023
✓Hasta el 31.12.2024 la construcción tenga
avance de por lo menos el 80%.
El beneficio también aplica:
✓Adquisición de inmuebles en 2023 y 2024
✓Costos posteriores
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
▪ Método de depreciación lineal
▪ Los porcentajes se aplican hasta que los
bienes queden totalmente depreciados
▪ Cuentas de control
▪ No aplica a inversiones comprendidas
en convenios con cláusulas de
estabilidad tributaria.
BANCARIZACIÓN-
BANCOS DEL EXTERIOR
BANCARIZACIÓN

No se considera cumplida la obligación

de medios de pago cuando el pago se
realiza a través de empresas bancarias
o financieras no domiciliadas ubicadas
en paraísos fiscales o territorio no
cooperantes o de baja o nula
imposición.
BANCARIZACIÓN

▪Que dichos países no tengan vigente con el Perú un Acuerdo de Intercambio de

Información Tributaria o Convenio para evitar la doble imposición que incluya una
cláusula de intercambio de información.
INFORMES DE SUNAT
BONIFICACIONES
Informe N.° 053-2012-SUNAT/4B0000
“Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto
alguna forma en particular para acreditar la decisión
del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y
extraordinarias otorgadas en virtud del vínculo
laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar
cualquier medio probatorio que resulte idóneo y que
brinde certeza de la causalidad, así como del
momento de su pago, lo que determinará el
ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser
deducidas.”
Informe 034-2020-SUNAT/7T0000
“Tratándose del bono de productividad que
otorgan las empresas a sus trabajadores por
cumplimiento de objetivos en un ejercicio, cuya
entrega está condicionada a que el trabajador
se encuentre en planilla a la fecha de pago, lo
que ocurre en el ejercicio siguiente, el gasto por
tal concepto se considera devengado en este
último ejercicio”.
PRECENTE CONSTITUCIONAL
SOBRE INTERESES
PRECEDENTE CONSTITUCIONAL VINCULANTE
EXP. N.° 03525-2021-PA/TC (publicada el 7 de febrero de 2023)
 “ i) A partir del día siguiente de la publicación de esta sentencia, incluso en los
procedimientos en trámite, la Administración Tributaria se encuentra prohibida
de aplicar intereses moratorios luego de que se haya vencido el plazo legal
para resolver el recurso administrativo, con prescindencia de la fecha en que
haya sido determinada la deuda tributaria y con prescindencia de la fecha
que haya sido interpuesto dicho recurso, a menos que pueda probar
objetivamente que el motivo del retraso es consecuencia de la mala fe o de
la conducta obstruccionista del administrado.

 ii) El Poder Judicial, incluso en los procesos en trámite, se encuentra en la

obligación de ejercer control difuso sobre el artículo 33 del TUO del Código
Tributario si este fue aplicado por el periodo en el que permitía el cómputo de
intereses moratorios luego de vencido el plazo legal para resolver un recurso
en el proceso administrativo tributario, y, por consiguiente, debe declarar la
nulidad del acto administrativo que hubiese realizado dicho inconstitucional
cómputo y corregirlo. Este cómputo será válido solo si la Administración
Tributaria acredita objetivamente que el motivo del retraso fue consecuencia
de la mala fe o de la conducta obstruccionista del administrado”.