Universidad Nacional Pedro Henríquez Ureña

Escuela de Ciencia Económica y Sociales

Contabilidad Administrativa.

CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Prof. Ana Ligia Piantini Martínez

Grupo C
Elisa Pimentel Puello /22-0095

Karla Lorelein Soler / 19-1880

Adriana Marie Díaz / 22-0488

Leydi Margarita Herrera E. / 22-0180

Trabajo

Resumen
Inversiones entre corporaciones. Estados financieros consolidados

Fecha:

25/01/2023
 Contabilidad Administrativa
Prof. Ana Ligia

INTRODUCCIÓN

En el siguiente resumen trataremos los aspectos importantes de las inversiones entre

corporaciones, resumiendo de manera breve pero precisa los aspectos asignados
tales como proceso de consolidación, eliminaciones de inversión, asientos de
consolidación, trataremos la aplicación de la NIF B-10, Activos fijos no depreciable,
Saldos en cuentas de balance, entre muchos aspectos más que nos aclararán
algunos procesos importantes.

DESARROLLO
INVERSIONES ENTRE CORPORACIONES - ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS

Concepto de transacción intercompañías

En el proceso de consolidación deben eliminarse de los estados financieros
consolidados todos los efectos reconocidos de las operaciones intercompañías del
periodo, así como de periodos anteriores, considerando los efectos no devengados
en el estado de resultados.

Eliminación de inversión en acciones de subsidiarias

Según el porcentaje de acciones que se adquiera, variará el porcentaje del capital
contable de la emisora que será propiedad de la adquirente. A esto se le denomina
proporción de tenencia accionaria.

Teoría de la propiedad
Uno de los métodos aceptados para la consolidación se basa en un concepto
conocido como teoría de la propiedad, la cual sostiene que al proceso de la
consolidación sólo deben incluirse los activos, pasivos, ingresos y gastos de la
subsidiaria en la parte proporcional que le corresponde a la controladora.

Inclusión en el capital contable

Se considera que los accionistas minoritarios no cumplen con las características de
ser un pasivo, pero tampoco cumplen con las de ser capital; por lo tanto, la ecuación
del balance quedaría de la manera siguiente:
Activo = pasivo + participación no controladora + capital contable

Asientos de consolidación para la eliminación de la inversión en acciones

La eliminación de la inversión en acciones presenta aspectos de complejidad
especiales pues, debido a que los asientos de consolidación no afectan directamente
la contabilidad de las entidades que consolidan, sino que solamente se incorporan en
la entidad consolidada, tienen efectos acumulativos a través del tiempo en las
sucesivas consolidaciones.

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Procedimiento de aplicación general para la eliminación

a) Eliminación de la inversión inicial en acciones (contraprestación) contra el valor de
los activos netos a valor razonable de la subsidiaria, a la fecha de la adquisición de la
participación.
b) Eliminación de los movimientos en la cuenta de inversión en acciones y otras
cuentas generadas por la aplicación del método de participación, con posterioridad a
la fecha de la adquisición de las acciones.
c) Segregación de la parte que le corresponde a la participación no controladora de
las utilidades integrales devengadas en la subsidiaria en el ejercicio.

Asientos de consolidación
a) Eliminación de la inversión inicial contra el capital de la subsidiaria a la fecha de
compra.
b) Eliminación de los movimientos en la cuenta de inversión en acciones y otras
cuentas generadas por la aplicación del método de participación, con posterioridad a
la fecha de la adquisición de las acciones.
c) Segregación de la parte de la utilidad devengada con terceros que le corresponde
a la participación no controladora.

Ventas ascendentes y ventas descendentes

La cuenta denominada resultados de la participación no controladora representa la
proporción de la utilidad o pérdida integral del ejercicio generada por la subsidiaria,
devengada con terceros, que les corresponde a los accionistas minoritarios.

Eliminación de la inversión en acciones en años subsiguientes

Los asientos de consolidación únicamente se efectúan en papeles de trabajo, ya que
no afectan ni a la controladora ni a la subsidiaria, sino que corresponden a la entidad
consolidada, la cual no posee registros contables propios. Los asientos por la
eliminación de la inversión en acciones deben hacerse acumulativos años con año
para todas las cuentas que afecten el estado de situación financiera consolidado, es
decir:
• Inversión en acciones de subsidiarias.
• Capital contable de las subsidiarias.
• Participación no controladora.

Aplicación de la Norma de Información Financiera B-10

El capital contable objeto de actualización será el de la entidad tenedora, que es el

hasta la fecha de los estados financieros consolidados, y deberá calcularse de
manera conjunta con la actualización del valor razonable de los activos netos
adquiridos, a fin de que El efecto monetario se determinará con base en la posición
monetaria consolidada. suma algebraica de los efectos monetarios de las entidades
consolidantes, antes de su aplicación al costo integral de financiamiento en dichas
entidades. El costo integral de financiamiento se determinará con base en las cifras
consolidadas de las subsidiarias en el efecto monetario patrimonial. La información
financiera deberá expresarse por completo en pesos de la fecha de los estados
financieros. Por lo tanto, las eliminaciones deberán efectuarse sobre los saldos
actualizados a la fecha de cierre y no sobre los saldos históricos.

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La eliminación de la inversión en acciones abarca los elementos siguientes:

a) En este caso, el periodo de actualización será desde la fecha de la adquisición

hasta la fecha de finalización

En este caso, el periodo de actualización será desde la fecha de la adquisición hasta

la fecha de los estados financieros. A la fecha de cierre, el saldo de la cuenta de
inversión en acciones actualizado por índices debe corresponder a la proporción de
la participación accionaria que la controladora posea en el capital de la subsidiaria,
también actualizado por índices.

b) Participación en los resultados de la subsidiaria en el ejercicio, tanto de la

controladora como de la participación no controladora.

Ambos se calculan sobre la utilidad de la subsidiaria expresada en pesos de la fecha

de los estados financieros. De esta manera, la reciprocidad entre la participación y los
resultados de ésta también se mantiene.

c) Dividendos cobrados a la subsidiaria.

El periodo de actualización cesa a partir del momento en que los dividendos se

decretan en la subsidiaria, ya que se reclasifican como un pasivo en ésta (partida
monetaria).

En el caso de la controladora, el dividendo decretado que le corresponde disminuye

la cuenta de inversión con cargo a una cuenta por cobrar (partida monetaria).

d) Utilidades no devengadas por operaciones intercompañías.

1. Por ventas de mercancías:

El periodo de actualización abarca desde la fecha en que se efectuó la operación

hasta la fecha de cierre.

2. Por ventas de activo fijo:

El periodo de actualización abarca desde el mes de la operación hasta el cierre de los

estados financieros. En este caso debe tenerse particular cuidado durante los años
subsiguientes al de la operación, debido a que el periodo de actualización, tanto de la
utilidad no realizada en el año de la venta como de la parte de la utilidad que se realiza
en el periodo actual, debe abarcar desde el mes de la operación original hasta el mes
de cierre del presente ejercicio.

Asientos de consolidación por la eliminación de operaciones entre empresas

del grupo.

Los importes presentados en las diversas cuentas de activo, como los inventarios y
los activos fijos, deben corresponder a los que se originaron cuando la primera
adquirente del grupo los compró a su proveedor original. Es decir, cualquier operación
entre empresas del grupo que modifique estos valores como consecuencia de haber
sido vendidos entre ellas por un importe diferente a su costo original, implica un
asiento de consolidación.

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Asientos de consolidación a efectuar en el año de la adquisición.

En el caso de que todas las mercancías adquiridas a través de operaciones entre las
empresas a consolidar hayan sido vendidas con terceros ajenos al grupo por parte de
la entidad adquirente, las únicas cuentas sobrevaluadas serían la de ventas y la de
costo de ventas.

Asientos de consolidación a efectuar en los años siguientes al de la compra.

Las ganancias no realizadas por ventas de bienes entre empresas se incluirán en el

período en que los bienes se venden a terceros fuera del grupo. Cuando la sociedad
que aporte las existencias que aún mantiene a la fecha del balance del ejercicio
anterior las venda, dará de baja las existencias por el importe del coste de adquisición
en su tratamiento contable.

Aplicación de la NIF B-10

De aplicar NIF B-10 y cumplir con el punto anterior, en todos los casos las cifras
eliminadas deberán estar expresadas en pesos a la fecha de los estados financieros.
Por tanto, deben llevarse registros auxiliares de las cuentas representativas de las
ventas, compras y saldos de existencias adquiridos entre empresas del grupo. El
período de actualización correrá desde la fecha de ejecución de la operación hasta la
fecha del estado financiero.

Eliminación de ventas de inmuebles, planta y equipo

Asientos de consolidación a efectuar en el año de la adquisición

Tales transacciones tienen las siguientes características:

- El importe por el que se vende el bien a la sociedad absorbente no corresponde al

valor histórico original de los bienes de la entidad fusionada, correspondientes al
primer adquirente.

- La vida útil estimada y el método de depreciación especificado por el comprador no

son necesariamente los mismos que los determinados originalmente por el comprador
original.

Activos fijos no depreciables

En el caso de los activos no depreciables, como es el caso de los terrenos, la

devengación de las utilidades o las pérdidas generadas por la venta entre subsidiaria
y controladora sólo ocurrirá cuando el activo objeto de la transacción haya sido
vendido a terceros.

Eliminación de transacciones diversas intercompañías

Una vez concluido el análisis de las principales transacciones que pueden tener efecto
entre compañías que consolidan sus estados financieros, es conveniente incluir a
aquellas que no involucran a cuentas de balance y que, por lo tanto, no generan
utilidades o pérdidas no devengadas en años posteriores. En este apartado se
analizan este tipo de transacciones.

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Transacciones que afectan sólo a los resultados

En general, la operación de un grupo de empresas involucra una gran cantidad de

transacciones de todo tipo; por ejemplo, las ventas intercompañías de inventarios y
las propiedades, planta y equipo que afectan tanto a cuentas de balance como de
resultados, y otras que sólo afectan a una de ellas.

Las características de este tipo de operaciones son:

a) No afectan las cuentas del estado de situación financiera consolidado, sino

únicamente las de resultados.

b) No afectan la utilidad consolidada ni se les toma en cuenta en la mecánica de

aplicación del método de participación.

c) Generan un ingreso en una empresa y un gasto en la otra, en el mismo periodo

contable y por igual cantidad.

Aplicación de la NIF B-10

En el caso de ser necesaria la aplicación de la NIF B-10, los importes de las cuentas
de resultados que se eliminen deberán expresarse en pesos de la fecha de los
estados financieros. Se llevará un registro auxiliar de las cuentas que reflejen este
tipo de transacciones para facilitar su eliminación al momento de efectuar la
consolidación.

Eliminación de saldos intercompañías

Una transacción común entre compañías que consolidan tiene que ver con los
créditos, ya sean derivados de compraventa a crédito o de préstamos, mismos que
en ocasiones pueden estar sujetos a condiciones especiales en cuanto a garantías,
plazos y tasas, por ejemplo.

Saldos en cuentas de balance

La eliminación que plantea menos problemas a la hora de efectuar la consolidación

es la referente a las cuentas corrientes en los estados de situación financiera. Éstas
se crean cuando hay operaciones a crédito entre la controladora y la subsidiaria.

CONCLUSIÓN

Dicho esto, podemos decir que las entradas de consolidación se utilizan para ajustar
los saldos de las cuentas y mantener un seguimiento de auditoría de los cambios de
datos. Indican qué usuario realizó el ajuste y qué cuentas, entidades y períodos de
tiempo se vieron afectados. Esto va de la mano con lo visto en el desarrollo de este
capítulo, donde pudimos ver las transacciones que deben eliminarse, la eliminación
de inversión en acciones de subsidiarias, los métodos para la consolidación, la teoría
de la propiedad, la teoría de la entidad, la presentación de la participación no
controladora, la Inclusión en el pasivo, la eliminación de vetas de mercancías, los
distintos activos fijos no depreciables, los saldos en cuenta de balance, entre otros
aspectos importantes a tomar en cuenta en este tema de los asientos de
consolidación en donde para la realización de esta en los estados financieros se

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necesita de distintos puntos importantes como identificación, revisión, unificación,

eliminación, preparación y análisis. Y como recapitulación algunos aspectos
importantes para la creación de asientos de consolidación es que cualquier usuario
con el rol usuario y superior puede crear asientos, para los asientos de Entrada de
entidad se puede utilizar Moneda de entidad o una Moneda de entrada, debe
seleccionar un miembro de origen de datos coincidente que se haya definido
anteriormente como Moneda de entidad o como una de las monedas de entrada,
puede crear asientos periódicos y de acumulado anual entre otros, en vista de,
podemos notar que definitivamente para la creación de asientos de consolidación
debemos conocer las normas y aspectos a tomar en cuenta para evitar algún fallo o
incorrección.

Bibliografía

file:///C:/Users/}/Documents/Consolidación%20de%20Estados%20Financieros%20-
%20Aureliano%20M.C..pdf