CONTABILIDAD PARA

ADMINISTRADORES 3
Material de apoyo (disponible en EvaluaNET)
(Trimestre Enero-Marzo 2021)
(unidad ocho, semana nueve) (TUT)
UNIDAD OCHO, SEMANA Sistemas de Acumulación de
Costos: Costos por Procesos

NUEVE (Desarrollo de caso

Ilustrativo)

Imagen de whirligigtop en Pixabay

CONTENIDO DE El contenido de la unidad ocho, incluido en el presente
material es similar a la versión vigente del texto del
LA UNIDAD curso, basado en la versión del programa de estudio
oficial del curso “Contabilidad para Administradores
OCHO 2”.
 OBJETIVOS DE LA UNIDAD OCHO

-Desarrollar y analizar la solución de un caso práctico

sobre la aplicación de los conceptos de la contabilidad
de costos en una empresa de manufactura que elabora
productos masivos, la cual ha adoptado el sistema de
acumulación “Costos por Procesos”.
 INTRODUCCIÓN ()
Dadas las características del proceso de manufactura en una empresa que utiliza el
Sistema de Acumulación de Costos “Costos por Procesos”, la forma que adopta el
registro contable se orienta a determinar los costos acumulados en los diferentes
departamentos de producción, en el período contable de que se trate. Para el logro
de estos objetivos la contabilidad de costos proporciona información de los costos
acumulados en el período en cada uno de los departamentos de producción, a través
de la operatoria del ciclo contable, así como del reporte que resume la información
del flujo de las unidades y de los costos, el cual usualmente se denomina “Informe de
Costos de Producción” u “Hoja de Costos”.
La información anterior, en cuanto al último departamento de producción se refiere,
sirve de base para elaborar el Estado del Costo de los Productos Vendidos, y luego
para la elaboración del Estado de Resultados del período que corresponda.
DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR
PROCESOS

Los productos manufacturados en masa son similares, por lo que se tiene cierta facilidad para distribuir los costos dentro del
número de unidades producidas en el periodo, y se puede asumir que para cada una ellas se utilizó la misma cantidad de
recursos dentro de cada uno de los departamentos de producción, y por lo tanto se puede encontrar un costo promedio para
todas las unidades producidas en ese periodo. Tabla 7-1 Flujo de información en el sistema de Costos por Procesos

El diagrama que se anota en la tabla 7-1, anterior, muestra que el proceso inicia en el departamento 1 de producción, en el
que inicialmente se agregan materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Después las
unidades terminadas pasan al departamento 2, en el que de igual forma se agregan nuevamente materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo total de la producción se determina al completar el proceso en el
departamento n, en el cual al dividir el costo total acumulado entre las unidades producidas se obtendrá el costo unitario, y
se podrá definir el precio de venta de cada unidad.
ACUMULACIÓN DE COSTOS BAJO EL SISTEMA DE ACUMULACIÓN COSTOS POR
PROCESOS

Asignación de los costos de materiales directos

Los materiales se asignan a los diferentes centros de costos o departamentos de producción con base en las requisiciones de
materiales directos que egresan de la bodega de materiales. Es decir que en las requisiciones de materiales se debe hacer
referencia al centro de costos o departamento de producción al que se trasladan los materiales directos.
Aplicación de la mano de obra directa
La mano de obra directa se asigna a los diferentes centros de costos o departamentos de producción con base en las boletas
de trabajo que incluyen las horas empleadas por los trabajadores en los diferentes centros de costos o departamentos de
producción. Es decir que en las boletas de trabajo se debe hacer referencia al centro de costos o departamento de
producción en el que labora el empleado que reporta las horas trabajadas por medio de dichas boletas.
Aplicación de los costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación, cuando se utiliza el enfoque de costeo normal, se aplican a los diferentes centros de
costos o departamentos de producción, con base en la tasa de asignación establecida previamente al elaborar el
presupuesto anual de costos indirectos de fabricación y definir la base de asignación (horas de mano de obra directa, horas
máquina, etc.). En este caso, por un lado se registran los costos indirectos de fabricación reales, los cuales se operan en la
cuenta “Costos Indirectos de Fabricación, Control”. Por otro lado se registran los “Costos Indirectos de Fabricación Aplicados”.
Esta forma de cálculo permite establecer en cualquier momento el monto de los costos indirectos de fabricación estimados
que le corresponden a los diferentes centros de costos o departamentos de producción, con el fin de establecer su status al
final del mes.
 DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO (1)

Caso ilustrativo

Helados “La Selecta, S.A.”, fabrica helados populares de vasito, en forma masiva. El material se introduce al principio del proceso en el primer departamento de producción (Mezclado). Los costos
de conversión, (mano de obra directa y costos indirectos de fabricación) se aplican de manera uniforme a lo largo del proceso. A medida que los productos se finalizan en este departamento, se
transfieren de inmediato al departamento de Envasado.

Los datos para el departamento de Mezclado para el mes de Junio de 20X3, son los siguientes:

Producción en proceso al 1 de junio 20X3:

Unidades: 15,000 unidades

Costos incluidos en el inventario inicial de productos en proceso:

Materiales directos Q242,000.00

Costos de conversión Q124,750.00 (Mano de obra directa, Q 100,000.00 y costos indirectos de fabricación, Q24,750.00)

Grado de avance del inventario inicial de productos en proceso: 90% en cuanto a materiales directos, y 55% en cuanto a costos de conversión.

En el transcurso del mes de junio 20X3 se reportó lo siguiente:

Unidades que iniciaron proceso en junio 20X3: 78,000

Unidades terminadas en junio 20X3: 80,000
Producción en proceso al 30 de junio 20X3: 13,000 unidades
Grado de avance del inventario final de productos en proceso: 95% en cuanto a materiales directos y 75% en cuanto a costos de conversión.

Costos agregados en el mes de junio 20X3:

Materiales directos Q 958,550.00

Costos de conversión Q324,000.00 (Mano de obra directa, Q 200,000.00 y costos indirectos de fabricación, Q124,000.00)
DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO(2) (PRIMERA OPCIÓN TAL COMO APARE CE EN EL TEXTO
CPA2). NOTA: LOS COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA Y COSTOS DE INDIRECTOS DE
FABRICACIÒN SE PUEDEN COMBINAR COMO COSTOS DE CONVERSION
Se pide:

a. Preparar la hoja de costos correspondiente al mes de Junio 20X3, en el

Departamento de Mezclado de Helados la Selecta, S. A. y calcular lo siguiente:

• Flujo de las unidades físicas

• Costos por contabilizar (costos por asignar)
• Unidades equivalentes
• Costo unitario
• Costos contabilizados o asignados

b. Evaluar si el precio de venta que la empresa estimó le permitirá lograr el

porcentaje de utilidad bruta planeada. Para el efecto asuma lo siguiente:

• Que la empresa cuenta únicamente con un departamento de

producción (Mezclado) y que el total de costos incurridos en el
Departamento de Mezclado, es variable,

• Que el precio de venta presupuestado es de Q25.00 y que la empresa

estimó un 30% de utilidad bruta, con base en el precio de venta. Ignore
el IVA. De no lograrse el porcentaje presupuestado, efectuar las
recomendaciones del caso.
 DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO(2) (SEGUNDA OPCIÓN, LA CUAL NO APARECE EN EL TEXTO CPA2)
Se pide:
a. Preparar la hoja de costos correspondiente al mes de Junio 20X3, en el Departamento de
Mezclado de Helados la Selecta, S. A. y calcular lo siguiente:
• Flujo de las unidades físicas
• Costos por contabilizar (costos por asignar)
• Unidades equivalentes
• Costo unitario
• Costos contabilizados o asignado
b. Evaluar si el precio de venta que la empresa estimó le permitirá lograr el porcentaje de
utilidad bruta planeada. Para el efecto asuma lo siguiente:
• Que la empresa cuenta únicamente con un departamento de producción (Mezclado) y que
el total de costos incurridos en el Departamento de Mezclado, es variable,
• Que el precio de venta presupuestado es de Q25.00 y que la empresa estimó un 30% de
utilidad bruta, con base en el precio de venta. Para el efecto asuma que la empresa
vendió en su totalidad las 80,000 unidades finalizadas en el Departamento de Mezclado al
precio establecido.
• Que los gastos de operación del mes de junio 20X3 ascienden a Q 200,000.00.
• Ignore el IVA. De no lograrse el porcentaje presupuestado, efectuar las recomendaciones
del caso.
DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO(3)-A)FLUJO DE LAS
UNIDADES FÌSICAS
DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO(4)-B)COSTOS POR
CONTABILIZAR
DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO(5)-C) CÁLCULO UNIDADES
EQUIVALENTES
En el tercer paso se calculan las unidades equivalentes a las unidades terminadas,
las cuales se utilizarán en el siguiente paso para asignar los costos globales y poder
calcular así los costos unitarios.

Helados La Selecta, S. A.
Hoja de Costos
Departamento de Producción: Mezclado
Período: Junio del 20X3
Método : PROMEDIO PONDERADO
CALCULO DE UNIDADES EQUIVALENTES

UNIDADES (INVENTARIO FINAL x

UNIDADES
CALCULO DE UNIDADES TERMINADAS Y PORCENTAJE DE =
EQUIVALENTES
EQUIVALENTES = TRANSFERIDAS + TERMINACION)

Materiales Directos: = 80,000 + 13,000 x 0.95 = 92350

Mano de Obra Directa: = 80,000 + 13,000 x 0.75 = 89750
Costos Indirectos de Fabricación: = 80,000 + 13,000 x 0.75 = 89750
DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO(6)-D) CÁLCULO COSTO
UNITARIO

Helados La Selecta, S.A

Hoja de Costos
Departamento de Producción: Mezclado
Período: Junio del 20X3
Método: PROMEDIO PONDERADO
(Cifras en Quetzales)
CALCULO DEL COSTO UNITARIO (PROMEDIO)

Unidades
(Costo del Costo del período
costo promedio por unidad = + ÷ equivalentes a = Costo Unitario
período anterior actual)
terminado
Materiales directos 242,000.00 + 958,550.00 ÷ 92,350 = 13.00000
Mano de Obra Directa 100,000.00 + 200,000.00 ÷ 89,750 = 3.34262
Costos Indirectos de Fabricación 24,750.00 + 124,000.00 ÷ 89,750 = 1.65738
Costo Unitario 18.00000

En el cuarto paso se calcula el costo unitario promedio. Se mezclan los costos del inventario inicial con los
costos del período y se dividen entre las unidades equivalentes de cada uno de los componentes del costo de
manufactura, y se obtiene así el costo unitario de cada componente del costo y del total que le corresponde
al departamento de mezclado.
DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO(7)-E) CÁLCULO DE COSTOS
CONTABILIZADOS

Helados La Selecta, S.A

Hoja de Costos
Departamento de Producción: Mezclado
Período: Junio del 20X3
Método: PROMEDIO PONDERADO
(Cifras en Quetzales)
COSTOS CONTABILIZADOS (ASIGNADOS)
Quetzales
Unidades transferidas x costo unitario = Costo Total
80,000x18.00000 = 1,440,000.00 1,440,000.00

Unidades del Porcentaje de

COSTO DEL INVENTARIO FINAL = x x Costo unitario =
inventario Final Terminación
Materiales Directos = 13000 x 0.95 x 13.00000 = 160,550.00
Mano de Obra Directa = 13000 x 0.75 x 3.34262 = 32,590.53
Costos Indirectos de Fabricación = 13000 x 0.75 x 1.65738 = 16,159.47
Costo inventario
209,300.00
final

Total Costos Contabilizados 1,649,300.00

DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO(8)-E) CÁLCULO DE COSTOS
CONTABILIZADOS

En este último paso con base en el dato de las unidades terminadas, de las unidades
equivalentes del inventario final de productos en proceso y de los costos unitarios, se
hace la asignación global de costos a las unidades que fueron terminadas y a las que
quedaron en proceso al final del mes. Esto da como resultado el total de costos
contabilizados, el cual debe coincidir con el total de costos por contabilizar
determinado en el paso dos.

Evaluación del porcentaje de utilidad bruta

Presupuesto Real Variación
Precio de venta unitario Q 25.00 25.00 0
(-) Costo de manufactura -17.50 -18.00 0.50
Utilidad bruta unitaria Q 7.50 7.00 -0.50
% Utilidad bruta unitaria 30% 28% -2%

Con base en el reporte de excepción anterior se establece que el costo de

manufactura real fue mayor en un 2% al presupuestado. Por lo tanto se recomienda
reducir el costo en Q0.50 centavos. Si no es factible reducir el costo, evaluar el
aumento del precio de venta a Q25.72.
OPERATORIA CONTABLE

En un Sistema de acumulación de Costos por Procesos el registro contable es

similar al que se utiliza en el Sistema de acumulación de Costos por Órdenes
de Trabajo con respecto al manejo de los materiales, la mano de obra directa
y los costos indirectos de fabricación. La diferencia principal se da en el
manejo de la cuenta “Inventario de Productos en Proceso”, pues en el Sistema
por Órdenes de Trabajo se llevan cuentas auxiliares por Orden de Trabajo en
proceso, y en el Sistema de Costos por Procesos, estas cuentas auxiliares se
llevan por Proceso o Departamento de Producción.
A continuación se muestra un resumen de las partidas típicas relacionadas con
la manufactura utilizada en una empresa que se basa en el Sistema Costos
por Procesos.
 OPERATORIA CONTABLE

1. Adquisición de materiales directos e indirectos Debe Haber 5. Registro de costos indirectos de fabricación aplicados Debe Haber
Inventario de Materiales Directos XX.XX Inventario de Productos en proceso XX.XX
Cuentas por pagar (credito) XX.XX
Bancos (contado) Departamento 1 de Producción (costos indirectos de fabricación) XX.XX
Costos indirectos de fabricación aplicados XX.XX
2. Traslado de materiales directos e indirectos a
primer departamento de producción Debe Haber 6. Traslado de producción en proceso, Departamento
Inventario de Productos en Proceso XX.XX Producción 1, a inventario de productos terminados Debe Haber
Depto de Producción 1 (materiales directos) XX.XX Inventario de productos terminados XX.XX
Inventario de Materiales XX.XX Producto A XX.XX
Costos indirectos de fabricación, control (materiales directos) XX.XX Producto B XX.XX
Inventario de Materiales XX.XX Inventario de productos en proceso XX.XX
Depto. Producción 1 XX.XX
3. Registro de mano de obra (directa e indirecta),
y gastos de operación según nómina por pagar Debe Haber 7. Registro venta de productos terminados Debe Haber
Inventario de Productos en Proceso XX.XX Bancos (contado) XX.XX
Departamento Producción 1 (mano obra directa) XX.XX Cuentas por cobrar (crédito) XX.XX
Sueldos y salarios por pagar XX.XX Ingreso por ventas XX.XX
Costos indirectos de fabricación, control (Mano de obra indirecta) XX.XX
Sueldos y salarios por pagar XX.XX 8. Registro costo de productos vendidos Debe Haber
Nota: No se toman en cuenta prestaciones Costo productos vendidos (costo de ventas) XX.XX
Inventario de Productos Terminados XX.XX
4. Registro de costos indirectos de fabricación reales Debe Haber
Costos indirectos de fabricación, control, Gasto alquiler de fábrica XX.XX 9. Registo de gastos operativos Debe Haber
Costos indirectos de fabricación, control, Servicios públicos de planta, etc. XX.XX Gastos de venta y administrativos XX.XX
Bancos (contado) XX.XX Bancos (contado) XX.XX
Pasivos Acumulados(crédito) XX.XX Pasivos acumulados (crédito) XX.XX

Después de operar las transacciones en el libro diario, se trasladan a mayor, se elabora

la balanza de comprobación y luego se preparan los estados financieros, los cuales son similares
a los vistos anteriormente. Como soporte del costo de los productos vendidos se adjunta
al Estado de Resultados el anexo “Costo de los Productos Vendidos”, en un formato similar al visto anteriormente.
EJEMPLO CASO ILUSTRATIVO. PASOS 1-5

Los pasos desarrollados anteriormente se pueden presentar en

conjunto como una “Hoja de Costos” o “Informe de Costos de
Producción”, como se indica a continuación
 MÉTODO PROMEDIO PONDERADO
Empresa: Helados la Selecta, S.A
Período: Junio del 20X3
Moneda Quetzales

EJEMPLO CASO 1 FLUJO DE UNIDADES FÍSICAS:

Unidades por Costear

ILUSTRATIVO. Unidades del Inventario Inicial:

Materiales Directos Mano Obra Directa Costos Indirectos de fabricación
15,000.00

PASOS 1-5 (1) Grado de Terminación de esas Unidades

Unidades Comenzadas en el Período
90% 55% 55%
78,000.00
TOTAL DE UNIDADES 93,000.00

Unidades Costeadas
Unidades Terminadas y Transferidas 80,000.00
Unidades del Inventario Final 13,000.00
Materiales Directos Mano Obra Directa Costos Indirectos de fabricación
Grado de Terminación de esas Unidades 95% 75% 75%
TOTAL DE UNIDADES 93,000.00

Costos Inventario Inicial

2 COSTOS POR CONTABILIZAR Costos Período Actual Total
(Período Anterior)
Materiales Directos 242,000.00 958,550.00 1,200,550.00
Mano de Obra Directa 100,000.00 200,000.00 300,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 24,750.00 124,000.00 148,750.00
Sub-total 366,750.00 1,282,550.00 1,649,300.00

(Unidades del inventario

Unidades Terminadas y
3 CÁLCULO DE UNIDADES EQUIVALENTES final * Porcentaje de grado = Unidades Equivalentes
Transferidas +
de Avance)

Materiales Directos 80,000 + (13,000 x 0.95) = 92,350

Mano de Obra Directa 80,000 + (13,000 x 0.75) = 89,750

Costos Indirectos de Fabricación 80,000 + (13,000 x 0.75) = 89,750

EJEMPLO CASO ILUSTRATIVO. PASOS 1-5 (2)
4 ASIGNACIÓN DE COSTOS
COSTO PROMEDIO PONDERADO

Costos Unitarios

Materiales Directos 13.00000

Mano de Obra Directa 3.34262

Costos Indirectos de Fabricación 1.65738

Costo Unitario 18.00

5 COSTOS CONTABILIZADOS
Costo de las unidades transferidas 80,000 x 18.00 1,440,000.00

Costo del inventario final

(Unidades del inventario final) x porcentaje de terminación x costo unitario
Materiales 13000 0.95 13.00000 160,550.00
Mano de Obra 13000 0.75 3.34262 32,590.53
Costos Indirectos de Fabricación 13000 0.75 1.65738 16,159.47
Costo del inventario final 209,300.00

Total Costos Contabilizados 1,649,300.00

 EJEMPLO CASO ILUSTRATIVO. ECPV

Como producto final de los cinco pasos desarrollados anteriormente se debe

presentar un resumen del proceso mensual por medio del Estado de Costo
de los Productos Vendidos, según se muestra a continuación.
EJEMPLO ILUSTRATIVO, PRIMER DEPARTAMENTO. ECPV-ER

Helados La Selecta, S. A. Helados La Selecta, S. A.

Anexo. Estado de Costo de Productos Vendidos Estado de Resultados
Periodo: junio 20X3 Período: junio 20X3
(Cifrras en Quetzales) (Cifras en Quetzales)
Nombre Quetzales %
Materiales Directos Consumidos 958,550 Ingresos por Ventas 0
Mano de Obra Directa Aplicada 200,000 (-)Costo de los Poductos Vendidos(A1) 0
Costos Indirectos de Fabricación 124,000 Utilidad Bruta 0
(Detalle) (-)Gastos de Operación -
Total Costos del Producto 1,282,550 (detalle de gastos de
(+) Inventario Inicial Productos en Proceso 366,750 operaciòn)
(MD Q 242,000, MOD Q 100,000, CIF Q 24,750) Utilidad en operaciòn 0
(-) Inventario Final Productos en Proceso -209,300
(MD Q 160,560, MOD Q 32,590, CIF Q 16,160)
Total Costo de Manufactura 1,440,000
(+) Inventario Inicial Productos Terminados 0
(-) Inventario Final Productos Terminados -1,440,000
Total Costo Productos Vendidos (*) 0
(*) Bajo el supuesto que no se vendió
ninguna unidad
 DESARROLLO DE CASO ILUSTRATIVO(2) (SEGUNDA OPCIÓN, LA CUAL NO APARECE EN EL TEXTO CPA2)
Se pide:
a. Preparar la hoja de costos correspondiente al mes de Junio 20X3, en el Departamento de
Mezclado de Helados la Selecta, S. A. y calcular lo siguiente:
• Flujo de las unidades físicas
• Costos por contabilizar (costos por asignar)
• Unidades equivalentes
• Costo unitario
• Costos contabilizados o asignado
b. Evaluar si el precio de venta que la empresa estimó le permitirá lograr el porcentaje de
utilidad bruta planeada. Para el efecto asuma lo siguiente:
• Que la empresa cuenta únicamente con un departamento de producción (Mezclado) y que
el total de costos incurridos en el Departamento de Mezclado, es variable,
• Que el precio de venta presupuestado es de Q25.00 y que la empresa estimó un 30% de
utilidad bruta, con base en el precio de venta. Para el efecto asuma que la empresa
vendió en su totalidad las 80,000 unidades finalizadas en el Departamento de Mezclado al
precio establecido.
• Que los gastos de operación del mes de junio 20X3 ascienden a Q 200,000.00.
• Ignore el IVA. De no lograrse el porcentaje presupuestado, efectuar las recomendaciones
del caso.
EJEMPLO ILUSTRATIVO, PRIMER DEPARTAMENTO. ECPV-ER (SEGUNDA OPCION)

Helados La Selecta, S. A. Helados La Selecta, S. A.

Anexo. Estado de Costo de Productos Vendidos Estado de Resultados
Periodo: junio 20X3 Período: junio 20X3
(Cifrras en Quetzales) (Cifras en Quetzales)
Nombre Quetzales %
Materiales Directos Consumidos 958,550 Ingresos por Ventas (80,000xQ 25.00) 2,000,000 100%
Mano de Obra Directa Aplicada 200,000 (-)Costo de los Poductos Vendidos(A1) -1,440,000 -72%
Costos Indirectos de Fabricación 124,000 Utilidad Bruta 560,000 28%
(Detalle) (-)Gastos de Operación - 200,000 -10%
Total Costos del Producto 1,282,550 (detalle de gastos de 0%
(+) Inventario Inicial Productos en Proceso 366,750 operaciòn) 0%
(MD Q 242,000, MOD Q 100,000, CIF Q 24,750) Utilidad en operaciòn 360,000 18%
(-) Inventario Final Productos en Proceso -209,300
(MD Q 160,560, MOD Q 32,590, CIF Q 16,160)
Total Costo de Manufactura 1,440,000
(+) Inventario Inicial Productos Terminados 0
(-) Inventario Final Productos Terminados 0
Total Costo Productos Vendidos (*) 1,440,000
(*) Bajo el supuesto que no se vendió
ninguna unidad
ACTIVIDADES A CARGO DE LOS ALUMNOS, UNIDAD OCHO, SEMANA NUEVE

Revision de los temas

del capitulo 8 del libro • Videoconferencia.
de texto CPA2.

• Ejercicios en línea /
Tareas. No se asigna. EvaluaNET. Ejercicio en
línea no. 8, semana 9