Diapositivas Tema 6 - EFE

ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
TEMA 6 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
1 Normativa aplicable
2 Objetivos del EFE y clasificación de los flujos de efectivo
3 Formato del EFE
4 Cuentas de efectivo
5 Elaboración del EFE
A) Flujos de efectivo de las actividades de explotación
B) Flujos de efectivo de las actividades de inversión
C) Flujos de efectivo de las actividades de financiación
D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
E) Aumento/Disminución neta del efectivo o equivalente
1.2.Normativa
Normativa aplicable
aplicable
Código de Comercio: art. 35.4
Plan General de Contabilidad: Norma Quinta y Novena de elaboración de las cuentas

anuales
Normas Internacionales de Contabilidad: NIC 1 (párrafos 102 a 107)

2. Objetivos del
3. Objetivos delEFE
EFEy yclasificación de los
clasificación de losflujos
flujosdedelosefectivo
flujos de efectivo
Informar sobre el origen (cobros) y utilización (pagos) de los activos monetarios

representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
Los flujos de efectivo se clasifican en tres grandes categorías:
Flujos de efectivo por actividades de explotación: ocasionados por las actividades

que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa
Flujos de efectivo por actividades de inversión: derivados de la adquisición o
venta de activos no corrientes y otros activos no incluidos vinculados a las
operaciones habituales
Flujos de efectivo por actividades de financiación: cobros originados por la obtención

de recursos financieros por parte de entidades financieras o terceros, así como los
pagos derivados de su devolución
Este estado financiero NO ES OBLIGATORIO para empresas autorizadas a elaborar un

balance abreviado o para empresas que pueden acogerse al PGC PYMES
2. Objetivos del
3. Objetivos delEFE
EFEy yclasificación de los
clasificación de losflujos
flujosdedelosefectivo
flujos de efectivo
Un ejemplo
2011 2010 2011 2010
ACTIVO NO CORRIENTE 1.200.000 1.100.000 PATRIMONIO NETO 1.200.000 950.000
Inmoviliza intangible 500.000 450.000 Capital 1.000.000 800.000
Inmovilizado material 700.000 650.000 Reservas 200.000 150.000
ACTIVO CORRIENTE 850.000 640.000 PASIVO NO CORRIENTE 550.000 550.000
Existencias 150.000 200.000 Deudas a L.p 550.000 300.000
Deudores 400.000 300.000 PASIVO CORRIENTE 300.000 240.000
Inversiones financieras a c.p 200.000 100.000 Deudas c.p 150.000 200.000
Efectivo 100.000 40.000 Acreedores comerciales 150.000 40.000
+ 60,000
+60.000
TOTAL ACTIVO 2.050.000 1.740.000 TOTAL NETO Y PASIVO 2.050.000 1.740.000
Efectivo o equivalentes 2010 40.000

Efectivo o equivalentes 2011 100.000
Flujos de efectivo del ejercicio 60.000
-Flujos de efectivo actividades de explotación 77.000

-Flujos de efectivo actividades de inversión -107.000
- Flujos de efectivo actividades de financiación 90.000
Variación neta del efectivo 60.000
3.
4. Formato del EFE (I)
3.
4. Formato del EFE (II)
3.
4. Formato del EFE (III)
4.
5. Cuentas
Cuentasdedeefectivo
efectivo
B) VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

570. Caja, euros
571. Caja, moneda extranjera
572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera
574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros
575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera
576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez
Definimos los activos líquidos equivalentes como los instrumentos

financieros convertibles en efectivo con:
o Vencimiento no superior a los 3 meses en el momento de su adquisición

o Que no exista riesgo significativo de cambios de valor, y
o Formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa
5. Elaboración del EFE. Formato PGC
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.
2. Ajustes del resultado.
a) Amortización del inmovilizado (+).
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-).
c) Variación de provisiones (+/-).
d) Imputación de subvenciones (-)
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-).
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-).
g) Ingresos financieros (-).
h) Gastos financieros (+).
i) Diferencias de cambio (+/-).
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-).
k) Otros ingresos y gastos (-/+).
3. Cambios en el capital corriente.
a) Existencias (+/-).
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-).
c) Otros activos corrientes (+/-).
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-).
e) Otros pasivos corrientes (+/-).
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-).
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.
a) Pagos de intereses (-).
b) Cobros de dividendos (+).
c) Cobros de intereses (+).
d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (-/+).
e) Otros pagos (cobros) (-/+)
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación 1 + 2 + 3 + 4
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
5 SUMAS FEE'!A1
Las lineas que están en gris atenuado
6. Pagos por inversiones (-).
a) Empresas del grupo y asociadas.
b) Inmovilizado intangible.
no las vamos a explicar
c) Inmovilizado material.
d) Inversiones inmobiliarias.
es decir no van para examen
e) Otros activos financieros.
f) Activos no corrientes mantenidos para venta.
g) Otros activos.
7. Cobros por desinversiones (+).
e) Otros activos financieros.
g) Otros activos.
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión 6 + 7 8 SUMAS FEI'!A1
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9. Cobros y pagos por de instrumentos de patrimonio.
a) Emisión de instrumentos de patrimonio. (+)
b) Amortización de instrumentos de patrimonio.(-)
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio. (-)
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio.(+)
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.(+)
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.
a) Emisión
1. Obligaciones y otros valores negociables (+).
2. Deudas con entidades de crédito (+).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+).
4. Otras deudas (+).
b) Devolución y amortización de
1. Obligaciones y otros valores negociables (-).
2. Deudas con entidades de crédito (-).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-).
4. Otras deudas (-).
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.
a) Dividendos (-).
b) Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-).
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación 9 + 10 + 11 SUMAS FEF'!A1
D TIPOS DE
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO
CAMBIO'!A1
E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES = 5+8+12+D
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio.
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.
5. A) Flujos efectivo actividades de explotación
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 7.911 Teoría
Anotaremos en la linea 1 el resultado antes de impuestos que ofrece la cuenta de PYG
Ejemplo
Ventas 42.560
Aprovisionamientos - 24.857
Gastos personal - 8.654
Amortizaciones - 2.368
Resultado explotación 6.681
Ingresos financieros 1.687
Gastos financieros - 457
Resultado financiero 1.230
Resultado antes de impuestos 7.911
Impuesto sobre beneficios - 1.687
Resultado 6.224
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría

2. Ajustes del resultado. Las amortizaciones que aparecen en la cuenta de pérdidas y ganancias
a) Amortización del inmovilizado (+). 9.123 son gasto , pero nunca son un pago
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-). Por eso hemos de sumarlas en la línea 2.a
d) Imputación de subvenciones (-) Los saldos de las cuentas del subgrupo 68 que aparezcan en PYG hay que anotarlos
en 2.a SUMANDO

Ejemplo
h) Gastos financieros (+). Los saldos de amortizaciones de la cuenta de pérdidas y ganancias son los
siguientes
Amortizacion
k) Otros ingresos y gastos (-/+). es inmov.
680 Intangible - 4.350
Amortizacion
es inmov.
681 Material - 3.247
Amortizacion
es
inversiones
682 inmobiliarias - 1.526
Total Amortizaciones - 9.123

2. Ajustes del resultado. • Las pérdidas por deterioro son gasto pero no son pago
a) Amortización del inmovilizado (+). • Las reversiones de deterioro son ingreso, pero no son cobro
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-). 3.802

Hemos de tomar el saldo neto (ingreso o gasto) de las pérdidas y reversiones de deterioro
d) Imputación de subvenciones (-) y anotarlo cambiandole el signo en la línea 2.b
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-). Las pérdidas por deterioro se recogen en cuentas del subgrupo 69
g) Ingresos financieros (-). Las reversiones de deterioro se recogen en las cuentas del subgrupo 79
Ejemplo
Entre las cuentas que figuran en la cuenta de PYG figuran las siguientes.
690 Pérdidas por deterioro de inm.intangible - 365
Pérdidas
por
deterioro
de
693 existencias - 2.587
694 Pérdidas por deterioro de op. Comerciales - 3.268
793 Reversión deterioro existencias 1.569
794 Reversión deterioro op. Comerciales 849
Suma - 3.802
Por tanto anotaremos en 2.b + 3.802


Los resultados por venta de inmovilizado aparecen como ingreso o gasto en la cuenta dePyG
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-). Pero:
c) Variación de provisiones (+/-). La cantidad cobrada no es necesariamente igual al beneficio o la pérdida obtenida
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-). 20.000 Por tanto
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-). Si hemos obtenido beneficio con la venta de inmovilizado,
g) Ingresos financieros (-). esta cantidad habra que anotarla con signo MENOS en 2e
i) Diferencias de cambio (+/-). Si hemos obtenido pérdida con la venta de inmovilizado,
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-). esta cantidad habra que anotarla con signo MÁS en 2e
Ejemplo
La empresa vendió una construcción que le costó 375.000 €.

Estaba amortizada en un 60%
El precio de venta fue de 130.000
De dicha cantidad cobró 75.000
El resto quedó pendiente de cobro a corto plazo
Contabilidad de la operación
D H
210 CONSTRUCCIONES 375.000
281 AMORT ACUMULADA INM. MATERIAL 225.000
572 BANCOS 75.000
543 CRÉDITOS POR VENTA INMOVILIZADO 55.000
671 PÉRDIDAS PROCEDENTES INMOV MATERIAL 20.000
hemos obtenido pérdida DE 20.000 con la venta de inmovilizado,

esta cantidad habra que anotarla con signo MÁS en 2e
Por otra parte, el cobro por la desinversión realizada , 75.000 €, habrá de ser anotado
en la línea 7c

2. Ajustes del resultado. Los resultados por baja o venta de inversiones financieras
a) Amortización del inmovilizado (+). aparecen como ingreso o gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias

En la línea deterioro y resultados por enajenación de instrumentos financieros del
c) Variación de provisiones (+/-). resultado financiero
d) Imputación de subvenciones (-) Pero:

La cantidad cobrada no es necesariamente igual al beneficio o la pérdida obtenida
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-). - 3.410

Por tanto
g) Ingresos financieros (-). • Si hemos obtenido beneficio con la venta de la inversión financiera
h) Gastos financieros (+). esta cantidad habra que anotarla con signo MENOS en 2f
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-). Si hemos obtenido pérdida con la venta de la inversión financiera
k) Otros ingresos y gastos (-/+). esta cantidad habra que anotarla con signo MÁS en 2f
Ejemplo
La empresa vendió unas acciones que le costaron 37.425 €
El precio de venta fue de 40.835
De dicha cantidad cobró la totalidad
D H
540 INVERSION EN ACCIONES 37.425
572 BANCOS 40.835
766 BENEFICIO VENTA ACCIONES 3.410
Hemos obtenido beneficio de 3.410 con la venta de una inversión financiera

esta cantidad habra que anotarla con signo MENOS en 2f
Por otra parte, el cobro por la desinversión realizada , 40.835€, habrá de ser anotado
en la línea 7e

2. Ajustes del resultado. La totalidad de los ingresos financieros por intereses y dividendos ha de restarse en la linea 2g
a) Amortización del inmovilizado (+). Se trata de un ajuste por la totalidad de ellos
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-). Ejemplo
g) Ingresos financieros (-). - 8.500 La empresa ha recibido y cobrado 3.500 € por intereses de préstamos
i) Diferencias de cambio (+/-). 762 INGRESOS DE CRÉDITOS 3.500
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-). 572 BANCOS 3.500
La empresa tiene 1.000 acciones de TELEFÓNICA, S.A

el 31-12-2020 TELEFONICA anuncia un dividendo de 5€ por accion
El dividendo será cobrado el 31-1-2021
760 INGRESOS POR DIVIDENDOS 5.000

545 DIVIDENDO A COBRAR 5.000
¿Qué se ha de anotar en 2g?
La totalidad de los ingresos financieros por intereses y dividendos (aunque no se hayan cobrado)
Es decir, 3.500 + 5.000 = 8.500
Y con signo NEGATIVO

La totalidad de los gastos financieros por intereses devengados ha de sumarse en la linea 2h
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-). Ejemplo
c) Variación de provisiones (+/-). La empresa tiene un préstamo por el que se han devengado durante 2020
d) Imputación de subvenciones (-) unos gastos financieros por intereses de 3.000
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-). De ellos quedan pendientes de pago hasta el 31-1-2020 100 €
h) Gastos financieros (+). 3.000 662 INTERESES DE DEUDAS 3.000
i) Diferencias de cambio (+/-). 572 BANCOS 2.900
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-). 527 INTERESES A PAGAR 100
¿Qué se ha de anotar en 2h?
La totalidad de los gastos financieros por intereses (aunque no se hayan pagado)

Es decir, 3.000
Y con signo POSITIVO
2. Ajustes del resultado. El saldo neto de las diferencias de cambio ha de sumarse o restarse en la linea 2i
a) Amortización del inmovilizado (+). Si el saldo neto es favorable (ingreso) se restará
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-). Si el saldo neto es desfavorable (gasto) se sumará
d) Imputación de subvenciones (-) Las diferencias favorables de cambio (positivas) se recogen en la cuenta 768
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-). Las diferencias desfavorables de cambio (negativas) se recogen en la cuenta 668
g) Ingresos financieros (-). Ejemplo
i) Diferencias de cambio (+/-). 900 1- Al cierre de 2020 se le deben a un proveedor 5.000 $
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-). Cuando se adquirió la deuda 1$ =1€
k) Otros ingresos y gastos (-/+). Al cierre de 2020 1$ = 0,9 €,
Por tanto podría cancelar la deuda de 5.000 $ pagando 4.500 €
Es decir, tengo una diferencia de cambio favorable (positiva) de 500
400 PROVEEDORES 500

768 DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO 500
2- Al cierre de 2020 se le deben a un proveedor 5.000 libras esterlinas

Cuando se adquirió la deuda 1libra =1€
Al cierre de 2020 1 libra = 1,28 €
Por tanto al cierre de 2020 para pagar 5.000 libras al proveedor habría que
pagarle 6.400 € =(5.000 * 1,28)
Es decir tengo una diferencia de cambio desfavorable (negativa) de 1.400
400 PROVEEDORES 1400

668 DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO 1.400
¿Qué se ha de anotar en 2i?
El saldo neto de las diferencias de cambio cambiado de signo
768 500
668 -1400
Saldo neto -900

En esta línea debe aparecer la diferencia entre el saldo final e inicial del agregado de las cuentas
a) Existencias (+/-). 10.100
mercaderías, materias primas, prod. en curso, semiterminados y terminados
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-). AJUSTE
por la
Saldo final > Saldo inicial diferencia NEGATIVO
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-). Saldo final < Saldo inicial diferencia POSITIVO
Ejemplo
todas las líneas de la sección 3 requieren el cálculo de la diferencia entre los saldos finales 31/12/2020 31/12/2019
e iniciales de las partidas a las que se refieren las lineas a) a f) MERCADERIAS 14.200 24.300
Por eso se utiliza la expresión CAMBIOS… en el capital corriente (o activos y pasivos corrientes)
Contabilidad de la regularización de existencias

D H
300 MERCADERIAS 24.300
anulacion existencia inicial
610 VARIACION DE EXISTENCIAS 24.300
300 MERCADERIAS 14.200
alta de la existencia final
610 VARIACION DE EXISTENCIAS 14.200
610
24.300 14.200
Saldo deudor 10.100
¿Qué cantidad debe aparecer en el EFE?
Anotamos en la línea 3.a 10.100 € con signo positivo porque el saldo de la
variación de existencias (saldo de la cuenta 610) es deudor, es decir, funciona como gasto
en PYG, pero tal gasto no es un pago
por eso lo sumamos
Si el saldo de la cuenta hubiera sido acreedor lo restariamos, ya que funcionaría como ingreso
en PYG pero no es un cobro
3. Cambios en el capital corriente. En esta línea debe aparecer la diferencia entre el saldo final e inicial del agregado de cuentas como
a) Existencias (+/-). clientes y deudores varios AJUSTE
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-). 12.000 Saldo final > Saldo inicial por la NEGATIVO
c) Otros activos corrientes (+/-). diferencia
Saldo final < Saldo inicial POSITIVO
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-).
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-). Ejemplo
31/12/2020 31/12/2019
CLIENTES 25.000 37.000

25.000<37.000
Hemos de anotar un ajuste POSITIVO por la diferencia de 12.000 en 3.b
Ello es así porque si los saldos de clientes y deudores se han reducido en 12.000 €
ello quiere decir que hemos cobrado 12.000 € más que la cifra de ventas
Para entender mejor lo anterior, vamos a añadir datos al ejemplo

Añadamos a la información anterior el hecho de que las ventas durante el año han sido de 65.000
La contabilidad hubiera sido así 700 VENTAS DE MERCADERIAS 65.000

430 CLIENTES 65.000
Entonces para que el saldo final sean 25.000 se tienen que haber producido unos cobros de 37000+65000-25000= 77.000
Es decir se han cobrado 12.000 € más que la cifra de ventas
430
CLIENTES
Saldo inicial 37.000 77.000 COBROS
Por las ventas 65.000 25.000 Saldo final
102.000 102.000

3. Cambios en el capital corriente. Esta línea se utiliza, entre otros motivos, para ajustar los gastos
a) Existencias (+/-). pagados por anticipado
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-). es decir el importe de las periodificaciones que aparecen en el
c) Otros activos corrientes (+/-). activo corriente del balance
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-). AJUSTE
e) Otros pasivos corrientes (+/-). Saldo final > Saldo inicial por la NEGATIVO
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-). diferencia
Saldo final < Saldo inicial POSITIVO
Ejemplo 1 Ejemplo 2
31/12/2020 31/12/2019
en ejemplo 1 = -1000 480 GASTOS ANTICIPADOS 1.000 - 31/12/2021 31/12/2020
480 GASTOS ANTICIPADOS - 1.000

en ejemplo 2= 1000 1.000>0 ¿Qué cantidad debe aparecer en el EFE?
Hemos de anotar un ajuste NEGATIVO por la diferencia de 1.000 en 3.c 0<1.000
Hemos de anotar un ajuste POSITIVO por la diferencia de 1.000 en 3.c

Para entender mejor lo anterior, vamos a ver un ejemplo
Una empresa paga el 1-11-2020 el alquiler de los
meses de noviembre y diciembre de 2020
y de enero de 2021. Cada mes son 1.000 €
572 BANCOS 3.000 Al devengarse el alquiler de enero de 2021

621 ARRENDAMIENTOS 2.000 621 ARRENDAMIENTOS 1.000
480 GASTOS ANTICIPADOS 1.000 480 GASTOS ANTICIPADOS 1.000
Aunque el gasto es de 2.000 los pagos son de 3.000 Aunque el gasto es de 1.000 no se ha producido ningún pago en 2021
por eso hay que poner un ajuste negativo de -1.000 en 3c por eso habría de ponerse en 2021 ajuste positivo de +1.000 en 3c

Teoría
En esta línea debe aparecer la diferencia entre el saldo final e inicial del agredado de cuentas como proveedores,
a) Existencias (+/-). acreedores por prestación de servicios, remuneraciones pendientes de pago
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-).
c) Otros activos corrientes (+/-). AJUSTE
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-). - 19.000 Saldo final > Saldo inicial POSITIVO
e) Otros pasivos corrientes (+/-). Saldo final < Saldo inicial NEGATIVO
Ejemplo
31/12/2020 31/12/2019
PROVEEDORES 41.000 60.000
41.000<60.000
Hemos de anotar un ajuste NEGATIVO por la diferencia de 19.000 en 3.D
Ello es así porque si el saldo de proveedores se ha reducido en 19.000 €
ello quiere decir que hemos pagado 19.000 € más que la cifra de compras
Para entender mejor lo anterior, vamos a añadir datos al ejemplo
Añadamos a la información anterior el hecho de que las compras durante el año han sido de 74.000
La contabilidad hubiera sido así 600 COMPRAS DE MERCADERIAS 74.000

400 PROVEEDORES 74.000
Entonces para que el saldo final sean 41.000 se tienen que haber producido unos pagos de 60.000+74.000-41.000= 93.000
Es decir se han pagado 19.000 € más que la cifra de compras
400
PROVEEDORES
PAGOS 93.000 60.000 Saldo inicial
Saldo final 41.000 74.000 Por las compras
134.000 134.000

Esta línea se utiliza, entre otros motivos, para ajustar los ingresos
a) Existencias (+/-). cobrados por anticipado
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-). es decir el importe de las periodificaciones que aparecen en el

pasivo corriente del balance, por ejemplo los ingresos anticipados
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-). AJUSTE
e) Otros pasivos corrientes (+/-). Saldo final > Saldo inicial POSITIVO
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-). Saldo final < Saldo inicial NEGATIVO
en ejemplo 1 +1000 Ejemplo 1 Ejemplo 2

31/12/2020 31/12/2019 Al año siguiente…
485 INGRESOS ANTICIPADOS 1.000 - 31/12/2021 31/12/2020
485 INGRESOS ANTICIPADOS - 1.000
en ejemplo 2 - 1000 ¿Qué cantidad debe aparecer en el EFE?
1.000>0 ¿Qué cantidad debe aparecer en el EFE?
Hemos de anotar un ajuste POSITIVO por la diferencia de 1.000 en 3.e 0<1.000
Hemos de anotar un ajuste NEGATIVO por la diferencia de 1.000 en 3.e

Para entender mejor lo anterior, vamos a ver un ejemplo
Una empresa cobra el 1-11-2020 el alquiler de los
meses de noviembre y diciembre de 2020
y de enero de 2021. Cada mes son 1.000 €
572 BANCOS 3.000 Al devengarse el alquiler de enero de 2021

752 INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS 2.000 752 INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS 1.000
485 INGRESOS ANTICIPADOS 1.000 485 INGRESOS ANTICIPADOS 1.000
Aunque el ingreso es de 2.000 los cobros son de 3.000 Aunque el ingreso es de 1.000 no se ha producido ningún cobro en 2021
por eso hay que poner un ajuste positivo de 1.000 en 3e por eso habría de ponerse en 2021 ajuste positivo de -1.000 en 3e

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación. En 4a se anotan, con signo negativo, los gastos financieros PAGADOS
a) Pagos de intereses (-). - 2.900
Ejemplo (se trata del mismo utiizado para explicar 2h)

La empresa tiene un préstamo por el que se han devengado durante 2020
unos gastos financieros por intereses de 3.000
De ellos quedan pendientes de pago hasta el 31-1-2021 100 €
662 INTERESES DE DEUDAS 3.000

572 BANCOS 2.900
527 INTERESES A PAGAR 100
¿Qué se ha de anotar en 4a?

Los gastos financieros pagados (con independencia de cuál sea el total devengado)
En este ejemplo se han devengado 3.000 € de intereses
Pero se han pagado 2.900 € de intereses
Por tanto , en 4a, anotaremos -2.900

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación. En 4b se anotan, con signo positivo, los dividendos COBRADOS por la tenencia de acciones
a) Pagos de intereses (-).
b) Cobros de dividendos (+). 800
Ejemplo 1(se trata del mismo utilizado para explicar 2g)
en ejemplo 1 : nada La empresa tiene 1.000 acciones de TELEFÓNICA, S.A

El 31-12-2020 TELEFONICA anuncia un dividendo de 5€ por accion
El dividendo será cobrado el 31-1-2021
760 INGRESOS POR DIVIDENDOS 5.000

545 DIVIDENDO A COBRAR 5.000
en ejemplo 2: 800
¿Qué se ha de anotar en 4b?
Como no se ha cobrado nada debería anotarse en 4b CERO
Ejemplo 2
La empresa tiene 400 acciones de REPSOL S.A

El 31-12-2020 REPSOL anuncia Y PAGA un dividendo de 2€ por accion
760 INGRESOS POR DIVIDENDOS 800

572 BANCOS 800
¿Qué se ha de anotar en 4b?

debemos anotar en 4b. 800

Teoría
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.

En 4c se anotan, con signo positivo, los intereses COBRADOS por la tenencia de
a) Pagos de intereses (-). bonos, obligaciones, o préstamos entregados
c) Cobros de intereses (+). 3.500
Ejemplo
Una empresa entregó un préstamo a otra a lo largo de 2020

Los intereses devengados por el mismo, a lo largo de 2020, son de 3500€
La totalidad de los mismos fue cobrada
760 INGRESOS DE CRÉDITOS 3.500

572 BANCOS 3.500
¿Qué se ha de anotar en 4c?

Los intereses cobrados, que en este caso coinciden con los devengados
es decir anotaremos + 3.500

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación. En 4d anotaremos los pagos (o cobros) realizados por la empresa durante el año
a) Pagos de intereses (-). por el impuesto sobre beneficios.
d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (-/+). - 4.400
Ejemplo
Una empresa presenta la siguiente información relativa al impuesto sobre beneficios del año 2020
cuenta 2020 2019
4752 Hacienda acreedora por impuesto sobre beneficios 7.600 4.000
Además, se sabe que el impuesto sobre beneficios de la cuenta de pérdidas y ganancias

de 2020 ascendió a 8.000
4752
HACIENDA ACREEDORA POR IMPTO Bº
4.000 Saldo inicial

8.000 Impuesto de 2020
Pago realizado 4.400
Saldo final 7.600
12.000 12.000
¿Qué debe anotar en la línea 4d del EFE de 2020 ?
Los pagos realizados ascienden a 4.400 , por tanto anotaremos en 4d. - 4.400
Si en la solución hay varias posibilidades, incorporamos la opción 1

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 7.911
2. Ajustes del resultado. 24.915 =a+b+c+….+k
a) Amortización del inmovilizado (+). 9.123
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-). 3.802
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-). 20.000
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-). - 3.410
g) Ingresos financieros (-). - 8.500
h) Gastos financieros (+). 3.000
i) Diferencias de cambio (+/-). 900
3. Cambios en el capital corriente. 3.100 =a+b+c+….+f
a) Existencias (+/-). 10.100
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-). 12.000
c) Otros activos corrientes (+/-). - 1.000
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-). - 19.000
e) Otros pasivos corrientes (+/-). 1.000
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación. - 3.000 =a+b+c+….+e
a) Pagos de intereses (-). - 2.900
b) Cobros de dividendos (+). 800
c) Cobros de intereses (+). 3.500
d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (-/+). - 4.400
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación 1 + 2 + 3 + 4 32.926 = 1+2+3+4
5. B) Flujos efectivo actividades de inversión

Teoría
6. Pagos por inversiones (-). En 6.b anotaremos, siempre con signo NEGATIVO, los pagos realizados
a) Empresas del grupo y asociadas. por adquisiciones de inmovilizado intangible
b) Inmovilizado intangible. - 51.000
e) Otros activos financieros. Técnica
f) Activos no corrientes mantenidos para venta. • Conocer saldos iniciales y finales de proveedores de inmovilizado
g) Otros activos. • Conocer las operaciones de compra de intangibles realizadas durante el año
• Obtener los pagos con los tres datos anteriores
Ejemplo
Los saldos iniciales y finales de las deudas con proveedores de intangible en 2020 son:
31/12/2020 31/12/2019
523 Proveedores de inmovilizado (intangible) 8.000 21.000
Además se sabe que…

La empresa adquirió una concesión administrativa por 38.000 €.
523
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO

Saldo final 8.000 38.000 Compras
59.000 59.000

Por ser pago por invertir en inmovilizado en la sección 6
Por ser inmovilizado intangible en 6.b
Por ser pago con signo negativo
Y el pago es de 51.000

Teoría
6. Pagos por inversiones (-). En 6.c anotaremos, siempre con signo NEGATIVO, los pagos realizados
a) Empresas del grupo y asociadas. por adquisiciones de inmovilizado material
c) Inmovilizado material. - 58.000
e) Otros activos financieros. Técnica
f) Activos no corrientes mantenidos para venta. • Conocer saldos iniciales y finales de proveedores de inmovilizado material
g) Otros activos. • Conocer las operaciones de compra de inmovilizados materiales realizadas durante el año
• Obtener los pagos con los tres datos anteriores
Ejemplo
Los saldos iniciales y finales de las deudas

con proveedores de inmovilizado material en 2020 son:
31/12/2020 31/12/2019
523 Proveedores de inmovilizado (material) 29.000 11.000

La empresa adquirió maquinaria por 76.000 €.
523
PROVEEDORES DE INMOVILIZADO

Saldo final 29.000 76.000 Compras
87.000 87.000

Por ser pago por invertir en inmovilizado en la sección 6
Por ser inmovilizado material en 6.c
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Teoría
6. Pagos por inversiones (-). En 6.e anotaremos, siempre con signo NEGATIVO, los pagos realizados
a) Empresas del grupo y asociadas. por la adquisición de activos financieros (acciones, bonos), y también
b) Inmovilizado intangible. por la salida de efectivo que tiene lugar si efectuamos préstamos a terceros
d) Inversiones inmobiliarias. Las adquisiciones de activos financieros suele realizarse siempre con pago al contado
e) Otros activos financieros. por lo que no realizaremos el analisis de saldos iniciales y finales que sí hemos
f) Activos no corrientes mantenidos para venta. realizazdo en 6b y 6c.
g) Otros activos.
Ejemplo 1 Adquisición de activos financieros

La empresa compra 1.000 acciones de REPSOL por un total de 37.000 €
La totalidad se paga al contado mediante transferencia
en ejemplo 1: -37.000 D H
575 BANCOS 37.000
en ejemplo 2: -23.000 ¿Qué cantidad debe aparecer en el EFE?

Por ser pago por invertir en activos financieros en la sección 6
Por ser activos financieros 6e
Ejemplo 2 Entrega de préstamos

Una empresa entrega un préstamo a corto plazo por 23.000 €
Para entregar el préstamo se hace una transferencia bancaria desde su cuenta
D H
542 CRÉDITOS A CORTO PLAZO 23.000
575 BANCOS 23.000

Por ser pago por invertiren la sección 6

7. Cobros por desinversiones (+). En 7.b anotaremos, siempre con signo POSITIVO los cobros realizados
a) Empresas del grupo y asociadas. por ventas de inmovilizado intangible
b) Inmovilizado intangible. 72.100
d) Inversiones inmobiliarias. Técnica
e) Otros activos financieros. • Conocer saldos iniciales y finales de derechos de cobro frente a deudores
f) Activos no corrientes mantenidos para venta. por venta de inmovilizado intangible (créditos por venta de inmovilizado)
• Conocer las operaciones de venta de intangibles realizadas durante el año
• Obtener los cobros con los tres datos anteriores
Ejemplo
Los saldos iniciales y finales de derechos de cobro por venta de intangibles en 2020 son:
31/12/2020 31/12/2019
543 Créditos por venta de inmovilizado (intangible) 8.300 35.400

La empresa vendió una patente por 45.000 €.
543
CRÉDITOS POR VENTA DE INMOVILIZADO
Saldo inicial 35.400 72.100 COBROS

Ventas 45.000 8.300 Saldo final
80.400 80.400

Por ser cobro por desinvertir en inmovilizado en la sección 7
Por ser inmovilizado intangible en 7.b
Por ser cobro con signo positivo
Y el cobro es de 72.100
7. Cobros por desinversiones (+). En 7.c anotaremos, siempre con signo POSITIVO los cobros realizados
a) Empresas del grupo y asociadas. por ventas de inmovilizado material
c) Inmovilizado material. 29.200
d) Inversiones inmobiliarias. Técnica
e) Otros activos financieros. • Conocer saldos iniciales y finales de derechos de cobro frente a deudores
f) Activos no corrientes mantenidos para venta. por venta de inmovilizado material (créditos por venta de inmovilizado)
g) Otros activos.
• Conocer las operaciones de venta de inmovilizados materiales realizadas durante el año
Ejemplo
Los saldos iniciales y finales de derechos de cobro por venta de inm.material en 2020 son:
31/12/2020 31/12/2019
543 Créditos por venta de inmovilizado (material) 30.800 10.000

La empresa vendió un elemento de transporte por 50.000

Por ser cobro por desinvertir en inmovilizado en la sección 7
Por ser inmovilizado material en 7 c
7. Cobros por desinversiones (+).

En 7.e anotaremos, siempre con signo POSITIVO, los COBROS realizados
a) Empresas del grupo y asociadas. por la venta de activos financieros (acciones, bonos), y también
b) Inmovilizado intangible. por la entrada de efectivo que tiene lugar cuando nos devuelven préstamos
d) Inversiones inmobiliarias. Las venas de activos financieros suele realizarse siempre con obro al contado
e) Otros activos financieros. por lo que no realizaremos el analisis de saldos iniciales y finales que sí hemos
f) Activos no corrientes mantenidos para venta. realizazdo en 7b y 7c.
g) Otros activos.
Ejemplo 1 Venta de activos financieros
La empresa vende por 41.000 € unas acciones que le costaron 40.000

La totalidad se cobró al contado mediante transferencia
en ejemplo 1: 41.000 Contabilidad de la operación

D H
572 BANCOS 41.000
en ejemplo 2: 1.150 766 BENEFICIOS POR VENTA ACCIONES 1.000

Por ser cobro por desinvertir en la sección 7
Ejemplo 2 Recuperación de préstamos
Una empresa cobra una cuota de un préstamo que entregó a un tercero

La cuota es de 1.200 €. De ellos 1.150 son principal y 50 intereses
D H
542 CRÉDITOS A CORTO PLAZO 1.150
762 INGRESOS DE CRÉDITOS 50
572 BANCOS 1.200

Por ser cobro por desinvertir en la sección 7
Pero atención: solo anotaremos en 7e el cobro de principal: 1.150
(los cobros de intereses se anotan en 4c.
Si en la solución hay varias posibilidades, incorporamos la opción 1

6. Pagos por inversiones (-). - 146.000 =a+b+c+….+g
b) Inmovilizado intangible. - 51.000
c) Inmovilizado material. - 58.000
e) Otros activos financieros. - 37.000
g) Otros activos.
7. Cobros por desinversiones (+). 142.200 =a+b+c+….+g
b) Inmovilizado intangible. 72.000
c) Inmovilizado material. 29.200
e) Otros activos financieros. 41.000
g) Otros activos.
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión 6 + 7 - 3.800 = 6+7
5. C) Flujos efectivo actividades de financiación
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Teoría

9. Cobros y pagos por de instrumentos de patrimonio. En esta línea se anotan, siempre con signo positivo, las cantidades cobradas por
a) Emisión de instrumentos de patrimonio. (+) 35.000

emisión de acciones, se haya producido la emisión durante el año o en años anteriores
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio. (-) Técnica
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio.(+) • Conocer saldos iniciales y finales de derechos pendientes de cobro frente a
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.(+) socios por desembolsos exigidos
• Conocer las operaciones de ampliación de capital social
que pudieran haber habido durante el año
Ejemplo
Los saldos iniciales y finales de derechos de cobro por socios desembolsos exigidos
en 2020 son
31/12/2020 31/12/2019
558 Socios desembolsos exigidos sobre acciones 25.000 -

La empresa amplió capital durante el año por valor de 60.000 €

Por ser una operación financiación con acciones en 9
Por ser cobro en 9a y, por tanto, en positivo

9. Cobros y pagos por de instrumentos de patrimonio. En esta línea se anotan, siempre con signo negativo las cantidades pagadas por
a) Emisión de instrumentos de patrimonio. (+) amortizar acciones
b) Amortización de instrumentos de patrimonio.(-) - 40.000
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio.(+) Ejemplo

e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.(+) El 1-12-2020 reduce su capital por valor de 40.000 € mediante amortizacion
de acciones
Se paga a los accionistas la totalidad de la reducción
100 CAPITAL SOCIAL 40.000
572 BANCOS 40.000
¿Qué se anotará en la línea 9b en el EFE de 2020
Se anotará el pago realizado: -40.000


9. Cobros y pagos por de instrumentos de patrimonio. En 9.e anotaremos, siempre con signo POSITIVO los cobros realizados
a) Emisión de instrumentos de patrimonio. (+) por subvenciones capital recibidas
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio.(+) Técnica
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.(+) 10.000 • Conocer saldos iniciales y finales de derechos de cobro frente a la administración
pública que nos otorga la subvención
• Conocer las subvenciones obtenidas durante el año
• Obtener los cobros por subvenciones con los tres datos anteriores
Ejemplo
Los saldos iniciales y finales de derechos por subvenciones en 2020 son:
31/12/2020 31/12/2019
4708 Hacienda pública deudora por subvenciones concedidas - 10.000

La empresa no obtuvo ninguna subvención durante 2020

Anotaremos en 9e + 10.000

10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. En la línea 10a2 anotaremos siempre con signo POSITIVO las cantidades
a) Emisión cobradas al obtener préstamos de las entidades de crédito
2. Deudas con entidades de crédito (+). 20.000
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+). Ejemplo
4. Otras deudas (+). La empresa obtiene el 15-11-2020 un préstamo con el siguente cuadro
b) Devolución y amortización de de amortización
2. Deudas con entidades de crédito (-).
Al obtenerlo contabilizará lo siguiente
572 BANCOS 20.000

520 DEUDAS CON ENT CREDITO A CP 20.000
¿Qué anotaremos en la línea 10a2?

El importe cobrado: 20.000
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. En la línea 10b2 anotaremos las cantidades pagadas durante el año
a) Emisión para devolver EL PRINCIPAL (no los intereses) de los préstamos
2. Deudas con entidades de crédito (+). Ejemplo (es el mismo ejemplo que el utilizado para explicar 10a2)

La empresa obtiene el 15-10-2020 un préstamo con el siguente cuadro
4. Otras deudas (+). de amortización
b) Devolución y amortización de
2. Deudas con entidades de crédito (-). - 3.264,42
Durante al año 2020 ha pagado las cuotas 1 Y 2
CUOTA 1 572 BANCOS 1.712,15

520 DEUDAS CON ENT.CREDITO A CP 1.628,82
662 INTERESES DE DEUDAS 83,33
CUOTA 2 572 BANCOS 1.712,15
520 DEUDAS CON ENT.CREDITO A CP 1.635,60
662 INTERESES DE DEUDAS 76,55
¿Qué anotaremos en la línea 10b2?
La parte de los pagos de cuota que corresponda al principal del préstamo

Es decir : 1.628,82 + 1.635.60 = 3.264,42
Lo pondremos con signo negativo al tratarse de pagos
Los intereses pagados, es decir 83,33 +76,55 = 159,88 se pondrían en 4a

11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.

En 11a deben anotarse, siempre con signo menos, las cantidades pagadas a los accionistas
a) Dividendos (-). - 95.000 por dividendos, sean estos definitivos o a cuenta
Ejemplo
La empresa ALFA paga durante 2020 dos dividendos
Dividendo correspondiente al resultado de 2019 35.000
Dividendo a cuenta del resultado de 2020 60.000
Por ello ha contabilizado lo siguiente
572 BANCOS 35.000
129 RESULTADO 2019 35.000
572 BANCOS 60.000,0
557 DIVIDENDO A CUENTA 60.000,0
¿Qué anotará en la línea 11a del EFE de 2020?
Los pagos realizados por dividendos: 35.000 + 60.000 = 95.000
Con signo negativo

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

9. Cobros y pagos por de instrumentos de patrimonio. 5.000 =a+b+c+….+e
a) Emisión de instrumentos de patrimonio. (+) 35.000
b) Amortización de instrumentos de patrimonio.(-) - 40.000
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio.(+)
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.(+) 10.000
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero. 16.736 =a+b
a) Emisión =1+2+3+4
2. Deudas con entidades de crédito (+). 20.000
4. Otras deudas (+).
b) Devolución y amortización de =1+2+3+4
2. Deudas con entidades de crédito (-). -3.264,42
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio. - 95.000 =a+b
a) Dividendos (-). - 95.000
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación 9 + 10 + 11 - 73.264
5. D) Efectos de las variaciones de los tipos de cambio
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO 1.000 Teoría
En esta línea debe anotarse las variaciones de los tipos
de cambio contabilizados que tengan lugar por mantener cuentas
de efectivo en DIVISA (moneda extranjera)
Si las diferencias netas son favorables lo anotaremos con signo POSITIVO

Si las diferencias netas son desfavorables lo anotaremos con signo NEGATIVO
Ejemplo
El 1-12-2020 abrimos una cuenta corriente en el BBVA nominada en dólares USA

La abrimos con 10.000 $ que nos pagó un cliente
En esa fecha 1$= 1€
573 BANCOS MONEDA EXTRANJERA 10.000

430 CLIENTES 10.000
El 31-12-2020 continúan los 10.000 $ en el banco

pero el tipo de cambio es1$= 1,1 €
Por tanto el valor de la cuenta en euros es de 10.000 x 1,1 = 11.000 €
es decir hemos tenido una diferencia favorable de cambio en divisa de 1.000 €
Y por ello contabilizaremos
573 BANCOS MONEDA EXTRANJERA 1.000

768 DIFERENCIA POSITIVA DE CAMBIO 1.000
¿Qué habremos de anotar en D)?
+ 1.000 porque la diferencia de cambio en divisa ha sido favorable

5. E) AUMENTO/DISMINUCIÓN DEL EFECTIVO
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO 1.000

E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES = 5+8+12+D - 43.138
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio. 161.350
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio. 118.212
Teoría
La línea E y las dos siguientes sirven para saber
si hemos cuadrado el cálculo de la variación neta
de los flujos de efectivo

Diapositivas Tema 6 - EFE

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ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

TEMA 6 EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Código de Comercio: art. 35.4

Plan General de Contabilidad: Norma Quinta y Novena de elaboración de las cuentas

Normas Internacionales de Contabilidad: NIC 1 (párrafos 102 a 107)

Informar sobre el origen (cobros) y utilización (pagos) de los activos monetarios

Los flujos de efectivo se clasifican en tres grandes categorías:

Flujos de efectivo por actividades de explotación: ocasionados por las actividades

Flujos de efectivo por actividades de financiación: cobros originados por la obtención

Este estado financiero NO ES OBLIGATORIO para empresas autorizadas a elaborar un

Efectivo o equivalentes 2010 40.000

-Flujos de efectivo actividades de explotación 77.000

B) VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

Definimos los activos líquidos equivalentes como los instrumentos

o Vencimiento no superior a los 3 meses en el momento de su adquisición

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos. 7.911 Teoría

Anotaremos en la linea 1 el resultado antes de impuestos que ofrece la cuenta de PYG

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría

f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-).

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría

c) Variación de provisiones (+/-).

690 Pérdidas por deterioro de inm.intangible - 365

Por tanto anotaremos en 2.b + 3.802

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría

La empresa vendió una construcción que le costó 375.000 €.

hemos obtenido pérdida DE 20.000 con la venta de inmovilizado,

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría

b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-).

e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-).

f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-). - 3.410

Hemos obtenido beneficio de 3.410 con la venta de una inversión financiera

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría

La empresa tiene 1.000 acciones de TELEFÓNICA, S.A

760 INGRESOS POR DIVIDENDOS 5.000

¿Qué se ha de anotar en 2g?

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría

2. Ajustes del resultado.

La totalidad de los gastos financieros por intereses (aunque no se hayan pagado)

400 PROVEEDORES 500

2- Al cierre de 2020 se le deben a un proveedor 5.000 libras esterlinas

400 PROVEEDORES 1400

¿Qué se ha de anotar en 2i?

El saldo neto de las diferencias de cambio cambiado de signo

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría

Contabilidad de la regularización de existencias

¿Qué cantidad debe aparecer en el EFE?

Anotamos en la línea 3.a 10.100 € con signo positivo porque el saldo de la

¿Qué cantidad debe aparecer en el EFE?

Para entender mejor lo anterior, vamos a añadir datos al ejemplo

La contabilidad hubiera sido así 700 VENTAS DE MERCADERIAS 65.000

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría

en ejemplo 1 = -1000 480 GASTOS ANTICIPADOS 1.000 - 31/12/2021 31/12/2020

480 GASTOS ANTICIPADOS - 1.000

Hemos de anotar un ajuste POSITIVO por la diferencia de 1.000 en 3.c

572 BANCOS 3.000 Al devengarse el alquiler de enero de 2021

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

¿Qué cantidad debe aparecer en el EFE?

Hemos de anotar un ajuste NEGATIVO por la diferencia de 19.000 en 3.D

Ello es así porque si el saldo de proveedores se ha reducido en 19.000 €

Para entender mejor lo anterior, vamos a añadir datos al ejemplo

La contabilidad hubiera sido así 600 COMPRAS DE MERCADERIAS 74.000

Es decir se han pagado 19.000 € más que la cifra de compras

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN Teoría