Contratos de Colaboracin Empresarial

Qu es un contrato? El contrato es un acuerdo de voluntades, verbal o escrito, manifestado en comn entre dos, o ms, personas con capacidad (partes del contrato), que se obligan en virtud del mismo, regulando sus relaciones relativas a una determinada finalidad o cosa, y a cuyo cumplimiento pueden compelerse de manera recproca, si el contrato es bilateral, o compelerse una parte a la otra, si el contrato es unilateral. Es el contrato, en suma, un acuerdo de voluntades que genera derechos y obligaciones relativos, es decir, slo para las partes contratantes y sus causahabientes. Pero, adems del acuerdo de voluntades, algunos contratos exigen, para su perfeccin, otros hechos o actos de alcance jurdico, tales como efectuar una determinada entrega (contratos reales), o exigen ser formalizados en documento especial (contratos formales), de modo que, en esos casos especiales, no basta con la sola voluntad. De todos modos, el contrato, en general, tiene una connotacin patrimonial, incluso parcialmente en aquellos celebrados en el marco del derecho de familia, y es parte de la categora ms amplia de los negocios jurdicos. Es funcin elemental del contrato originar efectos jurdicos (es decir, obligaciones exigibles), de modo que a aquella relacin de sujetos que no derive en efectos jurdicos no se le puede atribuir cualidad contractual. Qu es un Contrato de Colaboracin Empresarial? El artculo 438 de la Ley General de Sociedades (LGS) define a los Contratos de Colaboracin Empresarial (o tambin Contratos Asociativos) como Aquellos que crean y regulan relaciones de participacin e integracin en negocios o empresas determinadas, en inters comn de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurdica, debe constar por escrito y no est sujeto a inscripcin en el Registro. Dentro de los principales contratos de colaboracin empresarial tenemos a los consorcios y los Joint Ventures. As, el artculo 445 de la LGS enuncia al consorcio como Aquel contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada una su propia autonoma. Segn el ltimo prrafo del artculo 19 de la Ley del IGV, sustituido recientemente por la Ley 29214, para ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho, consorcios, Joint Ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiera gravado la importacin, la adquisicin de

bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Segn el artculo 145 de la Ley General de Sociedades, el contrato de consorcio es aquel por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa, con el propsito de obtener un beneficio econmico, manteniendo cada uno su propia autonoma. Esta definicin de carcter societaria coincide con el numeral 3) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV, con la salvedad que la norma reglamentaria del IGV excluye expresamente a la asociacin en participacin como contrato de colaboracin empresarial. Caractersticas de los Contratos de Colaboracin Empresarial Carcter ad hoc, la cual se encuentra destinada bsicamente a un proyecto, sin por eso ser de corta duracin, pero s de duracin limitada. Las empresas mantienen sus propias individuales, lo que significa lo contrario de la fusin. Las empresas son pre-existentes. Las aportaciones que debern cumplir los contratantes pueden consistir en dinero, bienes, tecnologa servicios etctera. Contribuciones y comunidad de intereses de participantes. Se busca una utilidad comn. Contribucin a las prdidas. Facultad recproca de representacin de la otra parte. Control conjunto de la empresa. Existe un acuerdo, que consiste en una declaracin de voluntad comn destinada a reglar sus derechos de este acuerdo puede surgir una figura corporativa no. El objetivo comn, que debe explicitarse en el acuerdo se trata de una inversin de riesgo y no de una inversin financiera

a) Aspecto Contable 1. Contabilidad Independiente El artculo 24 numeral 7) del Reglamento de la LIR contempla como un supuesto de vinculacin Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30% en el patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tenga poder de decisin en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del contrato, caso en el cual la parte contratante que ejerza el poder de decisin se encontrar vinculado con el contrato. 2. Contabilidad de una Asociacin en Participacin La contabilidad de las asociaciones en participacin debe llevarse por el mtodo de acumulaciones y puede manejarse por medio de los siguientes procedimientos: En los libros de contabilidad del asociante. En los libros de contabilidad del asociado En los libros de contabilidad independiente En los dos primeros casos es necesario manejar cuentas de orden para controlar las transacciones vinculadas con el contrato de asociacin en participacin, con excepcin del registro de la Utilidad en participacin que el asociante o el asociado, segn el caso, deben llevar a cunetas de balance y resultados. Las cuentas que manejan los asociantes en participacin varan de conformidad con el tipo de transacciones que realizan.

b) Aspecto Tributario 1. Tipos de Contrato La legislacin tributaria distingue dos tipos de contratos de colaboracin empresarial, a saber, los contratos de colaboracin que llevan contabilidad independiente y aquellos que no llevan la contabilidad de esta forma. As pues, por un lado, el inciso k) del artculo 14 de la Ley del impuesto a la Renta seala que los contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente son considerados como personas jurdicas (independientes de las partes contratantes) para efectos de la Ley del Impuesto a la renta; mientras que, el ltimo prrafo

de la misma norma dispone que, en el caso de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que integran dicho contrato. En este mismo sentido, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210- 2004/SUNAT, concordado con el numeral 17) del Anexo I de la misma norma, dispone que estn obligados a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes los contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, habida cuenta el tratamiento excepcional de estos contratos como personas jurdicas para efectos tributarios. 2. Obligaciones Formales Inscribirse en el RUC, acogindose a algn rgimen tributario beneficioso, o, reclasificar su inscripcin (por ejemplo, del rgimen general al RUS) al rgimen tributario ms conveniente. Emitir las guas de remisin en cada oportunidad que se enven los productos al punto de venta.

Tributar conforme al rgimen tributario en el que se encuentren. En efecto, una vez que el consorciado operador reparte gastos e ingresos, El consorciado debe aclarar y pagar cumpliendo con el Impuesto a la Renta y el IGV de ser el caso. Llevar a cabo las actividades que le corresponde desarrollar. Coordinar su respectiva actividad con los dems.

Asignar los bienes que se requieran para el desarrollo del consorcio, conservando la propiedad de los mismos Cumplir con todos los trminos del contrato. 3. Base Legal Aplicable a. Artculo 145 de la Ley General de Sociedades. b. Artculo 438 de la Ley General de Sociedades. c. Artculo 445 de la LGS.

d. Artculo 19 de la Ley del IGV, sustituido por la Ley 29214. e. Numeral 3) del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV. f. Artculo 24 numeral 7) del Reglamento de la LIR. g. Inciso k) del artculo 14 de la Ley del impuesto a la Renta. h. Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 2102004/SUNAT, concordado con el numeral 17) del Anexo I de la misma norma. 4. Caso Prctico En el mes de julio del 2007 las empresas Hormigo Industrioso SAC, Cigarra Feliz SAC y Zancudo Loco SAC suscribieron el contrato de colaboracin Consorcio Hormigo, Cigarra y Zancudo, a efectos de participar en la ejecucin de una obra de construccin licitada por un Gobierno Regional. Segn el contrato, se acord lo siguiente: a. El mencionado consorcio tiene la naturaleza jurdica de un contrato de colaboracin sin contabilidad independiente al de las empresas que lo integran. b. La participacin en los gastos ser del 40%, 35% y 25%, respectivamente. c. La empresa Hormigo Industrioso SAC iba a desarrollar las funciones de operador del consorcio. En plena ejecucin del contrato de obra objeto del Consorcio, en el periodo abril del 2008 la empresa Hormigo Industrioso SAC efe ctu sendos gastos, por supuesto, facturados a su nombre, por la suma total de S/. 11,900 en operaciones gravadas y S/. 1, 000 en operaciones no gravadas; respecto de los cuales se requiere efectuar el respectivo traslado del crdito fiscal y del gasto a los integrantes del Consorcio. Se consulta cul es el tratamiento tributario que debe darse al tema. Solucin: En primer trmino, la empresa Hormigo Industrioso SAC deber llevar un Registro Auxiliar a su Registro de Compras. Luego de ello, Hormigo Industrioso SAC deber emitir los respectivos Documentos de atribucin a cada uno de los dos partcipes, en los trminos siguientes: