Consorcio

I
Aplicacin del impuesto a la renta y

del IGV en contratos de consorcio (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV
en contratos de consorcio (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 282 - Primera
Quincena de Julio 2013
1. Introduccin
Actualmente, con la finalidad de consolidar esfuerzos en la consecucin de
un determinado negocio, las empresas
recurren a alianzas estratgicas, como por
ejemplo, participan de contratos de colaboracin empresarial cuyo tratamiento
tributario tiene ciertas particularidades a
tener en cuenta. En el presente artculo
se desarrolla el aspecto del IR y del IGV
del contrato de consorcio.
2. Aspectos legales
El contrato de consorcio no da origen a
una persona jurdica, es decir jurdicamente no existe, la existencia no es nada
ms que en el contrato y por lo tanto no
es inscribible en registros pblicos como
una persona jurdica.
El nmero mnimo es de dos personas
naturales o jurdicas y no existe nmero
mximo, a dichas personas se puede
identificar como partcipes o consorciados.
2.1. El consorcio
El consorcio es un contrato por el cual dos
o ms personas se asocian para participar
en forma activa y directa en un determinado negocio para obtener un beneficio
econmico, manteniendo cada persona
su propia autonoma.
Cada miembro del consorcio debe
realizar las actividades propias del consorcio que se le hayan encargado y/o
se hubieran comprometido, debiendo
coordinar con los otros miembros de
acuerdo a los procedimientos estipulados
en el contrato.
Base legal: Art. 445 Ley General de Sociedades Ley N 26887.
2.2. Aporte de bienes

Los bienes aportados por las personas que
se asocien continan siendo de propiedad
de ellos, pero la adquisicin de bienes
N 282
Primera Quincena - Julio 2013
realizada por el consorcio se regula por

las reglas de copropiedad1.
Base legal: Art. 446 Ley General de Sociedades Ley N 26887.
2.3. Responsabilidades de los miembros y relacin con terceros

Cuando el consorcio contrata con terceros, la responsabilidad es solidaria entre
los miembros del consorcio solo si as se
pacta en el contrato o lo dispone la ley.
Cada miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el desempeo de la actividad que le corresponde
al consorcio, adquiriendo derechos y asumiendo obligaciones a ttulo particular.
2.4. Participacin en los resultados
El contrato debe establecer el sistema de
participacin en los resultados, de no hacerlo se entiende que es en partes iguales.
Contrato de colaboracin empresarial
Partcipe A
Partcipe B
Contrato de
Consorcio
o denegar en un plazo no mayor de 15

das. De no haber respuesta en dicho
plazo, se dar por aprobada la solicitud.
En los casos de contratos cuya duracin
sea menor a tres aos, cada partcipe
podr contabilizar sus operaciones, debiendo comunicar a la Sunat dentro de
los cinco das siguientes a la fecha de la
celebracin del contrato.
De no llevar contabilidad independiente y
cada partcipe contabilice operaciones se
debe designar entre los partcipes quin
realizar la funcin de operador para que
haga la respectiva atribucin de ingresos y
gastos respectiva a las partes del contrato.
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.1. Contrato con contabilidad independiente

Los contratos de consorcio con contabilidad independiente para efectos tributarios tienen la condicin de persona
jurdica y como tal son sujetos del IR en
calidad de contribuyentes, es decir solo
existe para efectos tributarios.
Base legal: Art. 14 inciso k) TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
3.1.1. Registro nico de contribuyente

Toda vez que el contrato de consorcio
con contabilidad independiente es sujeto
contribuyente del IR, debe contar con
nmero de RUC.
Base legal: Art. 2 Res. de Superintendencia
210-2004/SUNAT (18.09.04).
3. Contabilidad de los contratos

de consorcio
Los contratos de colaboracin empresarial
deben llevar contabilidad independiente,
es decir llevan su propio juego de libros
independientemente de la contabilidad
de los partcipes, pero, tratndose de
contratos en los que por la modalidad
de la operacin no fuera posible llevar
contabilidad independiente, cada partcipe podr contabilizar sus operaciones,
o de ser el caso, una de las partes podr
llevar la contabilidad del contrato, debiendo en estos dos ltimos casos solicitar
autorizacin a la Sunat, quien la aprobar
1 De acuerdo con el artculo 969 del Cdigo Civil, hay copropiedad
cuando un bien pertenece por cuotas ideales a dos o ms personas
(cuota quiere decir una porcin del bien). En el artculo 970 del
mismo cuerpo legal se menciona que las cuotas de los copropietarios
se presumen iguales, salvo prueba en contrario. La participacin
de los copropietarios, en los beneficios como en las cargas, est en
proporcin a sus cuotas respectivas.
3.1.2. Comprobantes de pago

Se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago las personas naturales
o jurdicas que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso derivadas
de actos y/o contratos de compraventa,
permuta, donacin, dacin en pago y en
general todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien en propiedad, prestacin de servicios, cesin en uso,
entre otros; por lo tanto, el contrato deber
autorizar la impresin de comprobantes
de pago en una imprenta autorizada por
la Sunat para la emisin respectiva en la
realizacin de sus operaciones.
Base legal: Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago.
3.1.3. Libros contables

Al ser considerado persona jurdica
independiente de los partcipes, el conActualidad Empresarial
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
trato de consorcio debe llevar los libros

contables respectivos de acuerdo a lo
siguiente:
Al iniciar operaciones y los ingresos brutos
que presuman obtendrn en el ejercicio
no supere 150 Unidades Impositivas Tributarias debe llevar un Registro de Ventas,
un Registro de Compras y un libro Diario
de Formato Simplificado.
Si los ingresos brutos del ejercicio anterior
superasen las 150 Unidades Impositivas
Tributarias debern llevar contabilidad
completa, es decir:
-
-
-
-
-
-
-
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Caja y Bancos
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventario y Balances
Dems libros exigidos por las normas
vigentes
Base legal: Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 12 Res. de Sup. N
234-2006/SUNAT (30.12.06).
3.1.4. Impuesto a la renta

Para fines del IR, los contratos de consorcio con contabilidad independiente
tienen la condicin de personas jurdicas
y como tal son sujetos del IR en calidad
de contribuyentes.
Base legal: Art. 14 inciso k) TUO de la Ley
3.1.4.1. Pagos a cuenta mensuales e IR

anual del contrato
Al ser personas jurdicas dichos contratos
deben realizar los pagos a cuenta mensuales del IR y presentar la declaracin
jurada anual del mencionado impuesto
con el pago de regularizacin respectivo
si lo hubiere o de lo contrario declarar la
prdida resultante.
Base legal: Arts. 79 y 85 del TUO de la Ley
3.1.4.2. Impuesto a la renta de los

partcipes por los ingresos y
resultados del contrato
Los partcipes no realizan pagos a cuenta
mensuales del IR por los ingresos obtenidos por el contrato, ya que el contrato es
quien realiza los pagos a cuenta por los
ingresos generados.
Los resultados del contrato, despus del
impuesto a la renta, se atribuyen a los
partcipes en forma proporcional a su
aporte o segn lo pactado en el contrato,
dicha utilidad atribuida a los partcipes
ya no est gravada con el impuesto en
cabeza de dichos partcipes, pues es
el contrato quien ya tribut por dicha
renta.
I-8
Instituto Pacfico
Y por consiguiente, si los resultados del

contrato, atribuidos a los partcipes, fueran prdidas, dichas prdidas no sern
deducibles para el partcipe.
3.1.4.3. Retencin del 4.1% por distribucin de utilidades
Cuando el contrato atribuya las utilidades
a los partcipes deber efectuar la retencin del 4.1 % por dicha distribucin,
excepto cuando el perceptor sea una
persona jurdica domiciliada.
Base legal: Art. 73-A TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
3.1.4.4. Impuesto a la renta de los

partcipes por aporte o venta
de activos al contrato
Toda vez que el contrato con contabilidad
independiente para fines tributarios es
considerado persona jurdica, cuando los
partcipes transfieran al contrato bienes
no monetarios ya sea por aporte o venta
debern reconocer el ingreso respectivo
para fines tributarios, aunque para fines
comerciales sabemos que de acuerdo a la
Ley General de Sociedades los bienes que
se transfieran al contrato siguen siendo de
propiedad del partcipe que lo aporta o
vende al contrato.
3.1.5. Reconocimiento de la participacin en el contrato por el
partcipe para fines contables
En el caso de contratos con contabilidad independiente, cada partcipe reconoce su participacin en el contrato
(negocio conjunto segn NIIF 11) como
una inversin y debe contabilizar dicha
inversin utilizando el mtodo de la
participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos a menos que el partcipe
est exceptuado de aplicar el mtodo
de la participacin de acuerdo con
dicha NIC.
Base legal: Prrafo 24 NIIF 11 Acuerdos
conjuntos.
Segn la NIC 28 Inversiones en asociadas

y negocios conjuntos, el mtodo de la
participacin implica que la inversin en
una asociada se registrar inicialmente
al costo y se incrementar o disminuir
su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor
en el resultado del periodo obtenido
por el contrato. El inversor reconocer,
en su resultado del periodo, la porcin
que le corresponda en los resultados del
contrato. Las distribuciones recibidas del
contrato reducirn el importe en libros
de la inversin.
Base legal: Prrafo 11 NIC 28 Inversiones en
asociadas y negocios conjuntos.
Caso N 1
El 1 de julio de 2013 las empresas Alfa
S.A.C. y Centauro S.R.L. acuerdan un
contrato de consorcio con contabilidad
independiente denominado Consorcio
Alfa Centauro, para lo cual aportan
lo siguiente:
Alfa S.A.C.
Efectivo
S/.50,000
Maquinaria
S/.60,000
Costo de adquisicin
S/.100,000
Depreciacin acumulada
S/.40,000
Valor en libros
S/.60,000
Centauro S.R.L.
Efectivo
S/.50,000
Vehculo
S/.40,000
Costo de adquisicin
S/.80,000
S/.40,000
Valor en libros
S/.40,000
Inversin total
Alfa S.A.C.
Centauro S.R.L.
Total
S/.110,000
55 %
S/.90,000
45 %
S/.200,000
100 %
Se pide registrar los aportes en los libros

de los partcipes y del consorcio.
Solucin
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF
11 Acuerdos conjuntos, un partcipe
de un negocio conjunto reconocer su
participacin en un negocio conjunto
como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin
de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en
Asociadas y negocios conjuntos, a menos
que la entidad est exenta de aplicar
dicho mtodo tal como se especifica en
dicha norma.
De acuerdo con el prrafo 11 de la
NIC 28 Inversiones en Asociadas y
negocios conjuntos, segn el mtodo
de la participacin, la inversin en una
asociada se registrar inicialmente al
costo y se incrementar o disminuir
su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor
en el resultado del periodo obtenido
por el contrato. El inversor reconocer,
en su resultado del periodo, la porcin
que le corresponda en los resultados del
contrato. Las distribuciones recibidas
del contrato reducirn el importe en
libros de la inversin.
N 282
rea Tributaria
Contabilizacin del aporte en libros de Alfa S.A.C.
1
DEBE HABER
17 Ctas. por cobrar diversas relac. 60,000.00

178 Otras cuentas por cobrar diversas
40 Trib., contrap. y aportes al sist.
de pens. y de salud por pagar

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestin

01/07 Por la emisin del comprobante de pago por el
aporte de la maquinaria al contrato.
2
9,152.54
50,847.46
DEBE HABER
DEBE HABER
30 Inversiones mobiliarias
110,000.00

302 Instrum. financ. representativos

de derecho patrimonial

3027 Particip. en asociaciones
en partic. y consorcios
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104 Cuentas corrientes en instituc. financieras

1041 Cuentas corrientes operativas
17 Ctas. por cobrar div. relacionadas

01/07 Por el reconocimiento de la participacin en el
contrato de consorcio.
50,000.00
60,000.00
Contabilizacin del aporte en libros de Centauro S.R.L.

1
DEBE HABER
17 Ctas. por cobrar diversas relac. 40,000.00

40 Trib., contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar


40111 IGV Cuenta propia

aporte al contrato.
2
65 Otros gastos de gestin

655 Costo neto de enajenacin de activos

inmovilizados y oper. discontinuadas

6551 Costo neto de enaj. de activos
inmovilizados
6,101.69
33,898.31
DEBE HABER
Contabilizacin en libros del consorcio Alfa - Centauro

1
DEBE HABER
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 100,000.00

104 Ctas. corrientes en instituc. financieras

33 Inmuebles, maquinaria y Equipo
84,745.77

333 Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maq. y equipos de expl. 50,847.46

334 Unidades de transporte

3341 Vehc. motorizados 33,898.31
40 Tributos, contrapr. y apor. al sist.
de pensiones y de salud por pagar 15,254.23


47 Ctas. por pagar diversas relac. 200,000.00

479 Otras cuentas por pagar diversas

47911 Partcipe Alfa 110,000.00
47912 Partcipe Centauro 90,000.00
01/07 Por los aportes de los partcipes en el contrato.
Al final del ejercicio 2013, el contrato tiene el siguiente estado

de resultados despus del impuesto a la renta:
Consorcio Alfa - Centauro
Estado de resultados del 1 de julio al 31 de
diciembre de 2013
(En nuevos soles)
840,000
(620,000)
Costo de ventas
40,000.00
80,000.00
90,000.00

302 Instrumentos finan. representativos


3027 Participaciones en asociaciones
en participacin y consorcios

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

17 Ctas. por cobrar diversas relacionadas
40,000.00

Ventas
DEBE HABER
DEBE HABER
39 Deprec., amort. y agotamiento

acumulados
40,000.00

391 Depreciacin acumulada

3913 Inm., maq. y equipo - Costo
33 Inmuebles, maquinaria y equipo

333 Maquinaria y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipo de explotacin
01/07 Por la baja de la maquinaria aportada al contrato.
3
65 Otros gastos de gestin

60,000.00


inmov. y operac. discontinuadas

6551 Costo neto de enajenacin
de act. inmovilizados
39 Deprec., amort. y agotamiento
acumulados
40,000.00


33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000.00


3331 Maq. y equipo de explotacin
3
Viene....
Utilidad bruta
220,000
Gastos de ventas
(30,000)
Gastos de administracin
(40,000)
Utilidad del ejercicio
150,000
Impuesto a la renta (se considera una

adicin por S/.10,000)
(48,000)
Utilidad neta
102,000
Van...
N 282
Actualidad Empresarial
I-9

2
Atribucin de la utilidad:
Alfa S.A.C.
55 %
S/.56,100
Centauro S.R.L
45 %.
S/.45,900
Total
100 %
S/.102,000
Se pide contabilizar la atribucin de los resultados del contrato

en los libros de cada partcipe y del contrato.
Solucin
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos conjuntos,
un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin
en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, a menos que
la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se
especifica en dicha norma.
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos segn el mtodo de la participacin, la
inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo y se
incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por el contrato. El inversor reconocer, en su resultado
del periodo, la porcin que le corresponda en los resultados del
contrato. Las distribuciones recibidas del contrato reducirn el
importe en libros de la inversin.
Contabilizacin en Alfa S.A.C.
1
DEBE HABER
56,100.00

302 Instrum. financieros representativos


3027 Particip. en asociaciones
en particip. y consorcios
77 Ingresos financieros

778 Participacin en resultados de

entidades relacionadas.
31/12 Por la atribucin de las utilidades del contrato de
consorcio.
2
56,100.00
56,100.00
DEBE HABER
I-10
Instituto Pacfico
45,900.00
45,900.00
Contabilizacin en libros del consorcio Alfa - Centauro

1
DEBE HABER
59 Resultados acumulados
102,000.00

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas
47 Ctas. por pagar diversas Relac. 102,000.00

475 Dividendos

4755 Otras

47551 Partcipe Alfa
56,100.00

47552 Partcipe Centauro 45,900.00
31/12 Por la atribucin de las utilidades los partcipes en
el contrato.
2
DEBE HABER
47 Ctas. por pagar diversas Relac. 102,000.00

475 Dividendos

4755 Otras
47551 Partcipe Alfa 56,100

47552 Partcipe Centauro 45,900


x/x Por el pago de las utilidades a los partcipes.
Contabilizacin de la devolucin de aportes al trmino

del contrato
Contabilizacin de la devolucin aporte en libros de Alfa S.A.C.
DEBE HABER
33 Inmuebles, maquinaria y equipo

50,847.46


40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar
9,152.54


47 Ctas. por pagar diversas relacionadas


01/07 Por la devolucin del aporte del activo al contrato.
2
Contabilizacin en Centauro S.A.C.

45,900.00

302 Instrumentos financ. representativos


77 Ingresos financieros

778 Participacin en resultados de

entidades relacionadas.
31/12 Por la atribucin de las utilidades del contrato de
consorcio.


302 Instrumentos financieros representativos


x/x Por el cobro de las utilidades del consorcio.
DEBE HABER

104 Ctas. corrien. en instituc. financieras

302 Instrum. financieros representativos


x/x Por el cobro de las utilidades del consorcio.
DEBE HABER
60,000.00
DEBE HABER

47 Ctas. por pagar diversas relac.
60,000.00



30 Inversiones mobiliarias 110,000.00

302 Instrumentos financieros representativos


x/x Por la devolucin del efectivo aportado al contrato de
consorcio y la baja de la cuenta de inversin.
Continuar en la siguiente edicin ...
N 282
I
Aplicacin del Impuesto a la Renta y
del IGV en contratos de consorcio (Parte II)
Ficha Tcnica
Ttulo : Aplicacin del Impuesto a la Renta y del IGV en contratos de consorcio
(Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N 283 - Segunda Quincena de Julio 2013
Continuacin
Contabilizacin de la devolucin del aporte en libros de
Centauro S.R.L.
x
DEBE
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

33,898.31
333 Maq. y equipos de explotacin
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT. AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
6,101.61
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELAC.
01/07 Por la devolucin del aporte del activo al contrato.
HABER
40,000.00
DEBE
N 283
Segunda Quincena - Julio 2013
65 OTROS GASTOS DE GESTIN

Inmov. y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
3331 Maquinarias y equipo de
explotacin
XXXXX
HABER
XXXXX
84,745.77
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 200,000.00

47911 Partc. Alfa
110,000.00
47912 Partc. Centauro 90,000.00
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS
100,000.00
1781 Partcipe Alfa
60,000.00
1782 Partcipe Centauro
40,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
100,000.00
104 Ctas. ctes. en instituciones nancieras
01/07 Por la devolucin de los aportes a los partcipes
en el contrato.
90,000.00
3.1.5. Impuesto general a las ventas

En vista de que los contratos de consorcio con contabilidad
independiente son considerados personas jurdicas se consideran sujetos gravados con el Impuesto General a las Ventas por
las operaciones que realicen dichos contratos y se encuentren
gravadas con el IGV de acuerdo con el artculo 1 de la ley del
mencionado impuesto.
Contabilizacin en libros del Consorcio Alfa - Centauro

17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC.
100,000.00
1781 Partcipe Alfa
60,000.00
1782 Partcipe Centauro
40,000.00
40 TRIB., CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
x/x Por la emisin del comprobante de pago por la
devolucin de los activos aportados al contrato.
DEBE
x
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000.00
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00
4791 Otras cuentas por pagar div.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
302 Instrum. nanc. representativos de
derecho patrimonial
3027 Particip. en asociaciones en
participacin y consorcios
x/x Por la devolucin del efectivo aportado al contrato de
consorcio y la baja de la cuenta de inversin.
HABER
15,254.24
84,745.76
Base legal:
Art. 9 numeral 9.3 TUO de la Ley del IGV.
Adems debemos tener en cuenta que se encuentran gravados

con el IGV las siguientes operaciones realizadas por los contratos
de colaboracin empresarial con los partcipes del contrato por
ser considerados operaciones con terceros:
3.1.5.1. Aportes al contrato con contabilidad independiente
Se encuentran gravados con el IGV la asignacin al contrato
de consorcio, de bienes, servicio o contratos de construccin
hechos por las partes contratantes, siendo la base imponible el
valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su
valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin
realizado, segn sea el caso.
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1. inciso a) Reglamento de la Ley del IGV.
I-7
rea Tributaria

De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos, segn el mtodo de la participacin, la
inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo y se
incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la
porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por el contrato.
Operaciones gravadas con IGV
Partcipe A
Aporte de bienes
y servicios
Partcipe B
Aporte de bienes
y servicios
Aplicacin prctica
El 1 de julio de 2013 las empresas La Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. acuerdan un contrato de consorcio con contabilidad
independiente denominado Consorcio Soluciones Tecnolgicas, para lo cual aportan lo siguiente:
Tecnologas S.R.L.
Efectivo
S/.50,000
Materia prima (tubos metlicos) S/.59,000
Vehculo
S/.40,000
Costo de adquisicin
Valor en libros
Inversin total
La solucin S.A.C.
Tecnologas S.R.L.
Total
S/.100,000
S/.40,000
S/.60,000
S/.80,000
S/.40,000
S/.40,000
S/.228,000 60.47745358 %
S/.149,000 39.52254642 %
S/.377,000
100.00 %
Solucin
En vista de que el consorcio con contabilidad independiente es
considerado persona jurdica distinta de los partcipes, el aporte
realizado por ellos se considera operacin con terceros, por lo
tanto dicho aporte est gravado con el IGV por tratarse de retiro
de bienes considerado venta.
De acuerdo con el prrafo 24 de la NIIF 11 Acuerdos conjuntos,
un partcipe de un negocio conjunto reconocer su participacin
en un negocio conjunto como una inversin y la contabilizar
utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC
28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos a menos que
la entidad est exenta de aplicar dicho mtodo tal como se
especica en dicha norma.
Instituto Pacfico
DEBE
HABER
x
60,000.00
655 Costo neto de enajenac. de activos
inmov. y operaciones discontinuadas
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
40,000.00
3913 Inm., maquinaria y equipo - Costo
100,000.00
x
Se pide explicar el tratamiento con respecto del IGV por dichos

aportes y registrar los aportes en los libros de los partcipes y
del consorcio.
I-8
17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS RELAC. 118,000.00

DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
18,000.00
100,000.00
aporte de materia prima al contrato.
contrato de colaboracin empresarial

con contabilidad independiente
La Solucin S.A.C.
Efectivo
S/.50,000
Materia prima (madera)
S/.118,000
Maquinaria
S/.60,000
Costo de adquisicin
Valor en libros
Contabilizacin del aporte en libros de La Solucin S.A.C.
228,000.00
302 Instrum. nancieros representativos
50,000.00
178,000.00
Contabilizacin del aporte en libros de Tecnologas S.R.L.

x
DEBE

59,000.00
aporte de la materia prima al contrato.
N 283
HABER
9,000.00
50,000.00
rea Tributaria
x
DEBE
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 40,000.00

aporte del vehculo al contrato.
HABER
6,101.69
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1 inciso b) Reglamento de la Ley del IGV.
33,898.31
x
inmov. y operaciones discontinuadas
39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM.
01/07 Por la baja del vehculo aportado al contrato.
Transferencia
a las partes
de bienes
adquiridos por
el contrato
40,000.00
80,000.00
DEBE
50,000.00
99,000.00
HABER

24 MATERIA PRIMAS
150,000.00
241 Materias primas para prod. manuf.
84,745.77
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maq. y eq. de explot. 50,847.46
334 Unidades de transporte
3341 Vehculos motoriz. 33,898.31
42,254.23
47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
377,000.00
47911 Partcipe La Solucin S.A.C. 110,000.00
47912 Partcipe Tecnologas S.R.L. 90,000.00
01/07 Por los aportes de los partcipes en el contrato.
N 283
Partcipe B
C
Transferencia
a las partes
de bienes
adquiridos por
el contrato

Aplicacin prctica
Contabilizacin en libros del Consorcio Soluciones Tecnolgicas

x
Partcipe A
40,000.00
149,000.00
302 Instrum. nancieros representativos
3.1.5.2. Transferencia de bienes a los partcipes del contrato

La transferencia de bienes adquiridos por el contrato a los partcipes se encuentra gravada con el IGV siendo la base imponible
el valor en libros.
El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas

La Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. vende materias primas
a los partcipes que fueron adquiridas por dicho contrato para
la venta, el costo unitario es de S/.20.00 ms IGV; la venta a La
Solucin S.A.C. es por mil unidades y a Tecnologas S.R.L. por
mil quinientas unidades.
Se pide explicar el tratamiento con respecto al IGV y asientos
contables en libros del contrato.
Solucin
Para nes del IGV, la venta que realiza el contrato con contabilidad independiente, de los bienes adquiridos dentro del mismo,
calica como operacin con terceros y como tal gravados con el
IGV Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado
persona jurdica para efectos tributarios.
La base imponible no puede ser menor al valor en libros de
los bienes.
Asientos contables
Asientos contables en el contrato de consorcio
DEBE
x
70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas al partcipe La Solucin S.A.C.
HABER
23,600.00
3,600.00
20,000.00
x
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
208 Otras mercaderas
x/x Por el costo de ventas de mercaderas.
20,000.00
20,000.00
I-9

DEBE

1041 Ctas. ctes. operativas
x/x Por la cobranza de las ventas.
HABER
23,600.00
producidos por dicho contrato para la venta; sin embargo, al nal

del contrato quedaron en stock dos mil quinientas unidades no
vendidas que se adjudicarn a los partcipes, el costo unitario es
de S/.20.00. La adjudicacin a los partcipes es en proporcin a
la participacin en el contrato. La Solucin S.A.C. participa con
el 40% y Tecnologas S.R.L. con el 60 %.
Se pide explicar el tratamiento con respecto al IGV y asientos
contables en libros del contrato.
Solucin
17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 35,400.00

70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x Por la venta de mercaderas al partcipe Tecnologas S.R.L.
Para nes del IGV la adjudicacin gratuita de los productos terminados que realiza el contrato con contabilidad independiente,
de los bienes producidos dentro del mismo, calica como retiro
de bienes y operacin con terceros y como tal gravados con el
IGV Ello debido a que el contrato de consorcio es considerado
persona jurdica para efectos tributarios.
Distribucin de la adjudicacin de los productos terminados
5,400.00
30,000.00
x
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
208 Otras mercaderas
30,000.00
30,000.00
x
x/x Por la cobranza de las ventas.
Asientos contables en el contrato de consorcio

35,400.00
Base legal:
Art. 5 numeral 10.1 inciso c) Reglamento de la Ley del IGV.
Adjudicacin
a las partes
de bienes
producidos por
el contrato
En vista de que la adjudicacin es gratuita, el consorcio debe emitir el comprobante de pago factura a cada uno de los partcipes
con la leyenda transferencia gratuita y colocar referencialmente
el valor de venta que hubiera correspondido a la operacin.
Dicha transferencia calica como retiro de bienes gravado con
el IGV que debe ser asumido por el contrato, la base imponible
es el costo de produccin de dichos bienes.
Asientos contables
3.1.5.3. Adjudicacin de bienes a los partcipes del contrato

La adjudicacin de bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial a los partcipes,
se encuentra gravado con el IGV siendo la base imponible el
valor de costo.
Partcipe A
Total unidades
2,500
40 % La solucin S.A.C. 1,000
60 % Tecnologas S.R.L 1,500
DEBE
64 GASTOS POR TRIBUTOS

3,600.00
6411 IGV y selectivo al consumo
x/x Por gasto por IGV de la adjudicacin gratuita de productos terminados al partcipe La Solucin S.A.C..
HABER
3,600.00
x
69 COSTO DE VENTAS
20,000.00
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
x/x Por el costo de ventas de los productos terminados.
20,000.00
x
C
Partcipe B
Adjudicacin
a las partes
de bienes
producidos por
el contrato

64 GASTOS POR TRIBUTOS

5,400.00
x/x Por el gasto por IGV de la adjudicacin gratuita de
productos terminados al partcipe Tecnologas S.R.L.
5,400.00
Aplicacin prctica
El Consorcio Soluciones Tecnolgicas integrado por las empresas La
Solucin S.A.C. y Tecnologas S.R.L. al nal del contrato adjudica
gratuitamente a los partcipes productos terminados que fueron
I-10
Instituto Pacfico
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
30,000.00
30,000.00
Continuar en la siguiente edicin.
N 283
I
Aplicacin del impuesto a la renta y
del IGV en contratos de consorcio (Parte final)
Ficha Tcnica
Ttulo : Aplicacin del impuesto a la renta y del IGV
en contratos de consorcio (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 284 - Primera
Quincena de Agosto 2013
3.2. Contrato sin contabilidad independiente

Un contrato de consorcio ser sin contabilidad independiente cuando por la modalidad de la operacin no se pueda llevar la
contabilidad de forma independiente de
las partes contratantes debiendo solicitar
autorizacin a la Sunat, quien la aprobar
o denegar en un plazo no mayor a quince das. De no haber respuesta en dicho
plazo, se considera aceptada.
Tambin el contrato podr ser sin
contabilidad independiente cuando
el plazo de duracin sea menor a tres
aos, debiendo para tal efecto comunicarlo a la Sunat dentro de los cinco
das siguientes a la fecha de celebracin
del contrato.
Quien sea designado operador del contrato debe ser necesariamente uno de los
partcipes en el contrato.
Base legal:
Art. 65 Ley del Impuesto a la Renta
Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no son contribuyentes

para efectos tributarios y no son personas
jurdicas; por lo tanto, no estn afectos
a tributos.
Dichos contratos existen solo para efectos
contractuales.
Partcipe A
Partcipe B
Aporte de
bienes
y servicios
Aporte de
bienes
y servicios
C
Contrato de colaboracin
empresarial sin contabilidad
independiente
N 284
Primera Quincena - Agosto 2013
3.2.1. Registro nico de Contribuyente

Al no ser considerado persona jurdica el
contrato de consorcio sin contabilidad independiente no es sujeto contribuyente, por lo
tanto no tiene obligacin de obtener RUC.
3.2.2. Comunicacin a la Sunat
Deber comunicarse a la Sunat despus
de diez (10) das de rmado el contrato o
generada la sociedad de hecho, quin va
a realizar las funciones correspondientes
al Operador.
Base legal:
Art. 3 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT
(11.02.98).
3.2.3. Comprobantes de pago

Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no estn facultados a
emitir comprobantes de pago, la emisin
lo hacen las partes integrantes si optaron
por la contabilidad en cada parte o el
operador del contrato si optaron por la
contabilidad con operador.
3.2.4. Documento de atribucin
El documento de atribucin es aquel que
emite el operador para que los dems
partcipes de una sociedad de hecho,
consorcio, joint venture u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial que
no llevan contabilidad independiente a la
de los contratantes, puedan sustentar el
porcentaje de crdito scal, gasto o costo
para efecto tributario que les corresponda.
Base legal:
(11.02.98).
3.2.4.1. Emisin de los documentos

de atribucin
El Operador solo emitir documentos de
atribucin cuando sea el encargado de
realizar la adjudicacin a ttulo exclusivo de
bienes obtenidos por la ejecucin del contrato o de la sociedad de hecho, o cuando
distribuya ingresos y gastos a los partcipes.
Base legal:
Art. 3 segundo prrafo Res. de Sup. N 022-98/
SUNAT (11.02.98).
3.2.4.2. Requisitos mnimos del documento de atribucin

El documento de atribucin deber contener los siguientes requisitos mnimos:
I. Informacin impresa
A. Datos de identicacin del Operador:
Apellidos y nombres o razn social del Operador. Adicionalmente, deber consignar su nombre
comercial, si lo tuviera.
Direccin de la casa matriz y del

establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
B. Denominacin del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
C. Datos de la imprenta o empresa grca
que efectu la impresin y nmero de
la autorizacin de impresin, los cuales
deben cumplir con lo dispuesto en los
numerales 1.4 y 1.5 del artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
D. Destino del original y copias:
En el original: PARTCIPE
En la primera copia: OPERADOR
En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignar adems la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV".
II. Informacin no necesariamente
impresa
A. Fecha de emisin.
B. Datos de identicacin del partcipe:
Apellidos y nombres o razn
social.
Nmero de Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
C. Nombre o resolucin que identique
al contrato o a la sociedad de hecho.
D. Periodo tributario al que corresponde
el crdito scal atribuido.
E. Valor de las adquisiciones totales para
efecto tributario correspondientes a las
compras comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho, las cuales se aplicarn de acuerdo a
las normas tributarias correspondientes.
Se deber diferenciar las operaciones
afectas al IGV, de las no afectas.
F. Monto del Crdito Fiscal Total del mes
correspondiente a las adquisiciones
comunes pertenecientes al contrato
o a la sociedad de hecho.
G. Porcentaje de atribucin correspondiente al partcipe determinado
en el contrato o en la sociedad de
hecho, as como el monto que le
corresponde de las adquisiciones y
crdito scal.
En el caso de ser una empresa sujeta al
Rgimen de Recuperacin Anticipada
deber discriminarse adems, el monto
del Impuesto General a las Ventas (IGV)
sujeto a Rgimen de Recuperacin Anticipada, indicndose la norma legal a la
que se encuentra acogida.
Base legal:
Art. 5 Res. de Sup. N 022-98/SUNAT (11.02.98).
I-7
rea Tributaria
3.2.4.3. Caractersticas del documento

de atribucin
Los documentos de atribucin tendrn las
siguientes caractersticas:
a) Dimensiones mnimas: Veintin (21)
centmetros de ancho y catorce (14)
centmetros de alto.
b) Copias: La primera y la segunda copias
sern expedidas mediante el empleo
de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
c) El destino del original y copias deber
imprimirse en el extremo inferior
derecho del documento.
La leyenda relativa al no otorgamiento
de crdito scal de las copias ser
impresa diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.
d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4)
centmetros de alto por ocho (8)
centmetros de ancho, enmarcado
por un lete, debern ser impresos
nicamente el nmero de RUC del
emisor, la denominacin "Documento
de atribucin" y su numeracin.
Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del documento.

La numeracin de los documentos de
atribucin constar de diez (10) dgitos,
de los cuales:
Los tres (3) primeros, de izquierda a
derecha, correspondern a la serie y
sern empleados para identicar el
contrato o sociedad de hecho.
Los siete (7) nmeros restantes, correspondern al nmero correlativo y
estarn separados de la serie por un
guin (-) o por el smbolo de nmero
(N).
Para cada contrato de colaboracin
empresarial o sociedad de hecho deber
solicitarse un nmero de serie distinto.
Para cada serie establecida, el nmero
correlativo comenzar sin excepcin del
0000001, pudiendo omitirse la impresin
de los ceros a la izquierda.
Base legal:
(11.02.98).
Modelo de documento de atribucin

RUC N 20265898572
LA SOLUCIN S.A.C.
DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
Av. El Avestruz N 596 - San Miguel - Lima
001 00033
Fecha de emisin:
31 de marzo de 2013
Periodo tributario
Marzo 2013
Seor(es):
Tecnologas S.R.L.
RUC:
20356536254
Nombre del contrato:
Consorcio Soluciones Tecnolgicas
Detalle
Participacin
Valor
40 %
40 %
Inafecto
IGV
Precio
67,796.61
12,203.39
80,000.00
27,267.80
4,906.76
32,166.56
Atribucin de ingresos del mes

Base imponible
169,491.53
IGV
Total
30,508.47 200,000.00
Atribucin de costos y gasto del mes

Base imponible
68,169.49
IGV
12,266.91
Total
80,416.40
Impreta: Grco S.R.L

RUC: 20183542153
Av. Fiestas N 268 - Lince Lima
Autorizacin N 3044959565858
3.2.5. Libros contables

En el caso de libros contables, el contrato
de consorcio sin contabilidad independiente no lleva libros contables, cada partcipe
registrar en su contabilidad los ingresos
generados por el contrato de acuerdo a la
parte atribuida que le corresponda.
3.2.5.1. Obligacin del operador de
llevar un registro auxiliar
El Operador deber llevar un registro
auxiliar por cada contrato o sociedad de
hecho, en el que se anotarn mensualmente los comprobantes de pago y las
declaraciones nicas de importacin que
I-8
Instituto Pacfico
Original: Participe
1ra. copia: Operador
2da. copia: SUNAT
den derecho al crdito scal, gasto o costo

para efecto tributario, as como el documento de atribucin correspondiente.
El registro auxiliar deber contener la
informacin requerida por el numeral
1 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
En el caso de las empresas sujetas al Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV
se deber adicionar una columna donde
se indique el monto del impuesto sujeto
al Rgimen de Recuperacin Anticipada.
Base legal:
3.2.5.2. Anotacin del documento

de atribucin en el registro
auxiliar
El documento de atribucin de los ingresos
y gastos a cada uno de los partcipes, deber ser anotada en el registro auxiliar en
el periodo tributario al que correspondan
las adquisiciones del contrato o sociedad
de hecho, de forma tal que se muestren
las siguientes lneas, por cada columna
que conforma el registro auxiliar: Totales,
deducciones por cada uno de los partcipes,
neto a trasladar al registro de compras.
Base legal:
El operador deber consignar en la parte

superior de los comprobantes de pago y
de las declaraciones nicas de importacin,
anotados en el registro auxiliar mencionado anteriormente, el nombre del contrato
o sociedad de hecho, de tal manera que se
pueda diferenciar de los documentos que
no pertenecen a dicho contrato.
Base legal:
(11.02.98).
3.2.5.3. Anotacin del documento de

atribucin por el partcipe
El partcipe deber anotar el documento
de atribucin en su registro de compras,
lo que le permitir el ejercicio del derecho
al crdito scal, constituyendo sustento
suciente a efectos del mismo.
Cada partcipe deber registrar el documento de atribucin en el plazo sealado
en el artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
Base legal:
De igual manera cada partcipe que reciba

el documento de atribucin de parte del
operador deber anotar dicho documento
en su registro de ventas, debiendo pagar
el IGV correspondiente por el ingreso atribuido si fuera el caso de una operacin
gravada con dicho impuesto previo descuento del crdito scal atribuido.
3.2.6. Impuesto a la Renta
Los contratos de consorcio sin contabilidad independiente no son contribuyentes
del Impuesto a la Renta, por lo tanto no
realizan pagos a cuenta de dicho impuesto
ni presentan la declaracin jurada anual.
Es el partcipe quien realiza el pago a cuenta del mencionado impuesto de acuerdo al
ingreso atribuido mediante el documento
de atribucin que ha sido anotado en el
registro de ventas respectivo.
3.2.7. Reconocimiento de las aportaciones de activos o ventas
al contrato por el operador
conjunto para nes contables
De acuerdo con la NIIF 11 Acuerdos conjuntos se denomina operador conjunto a cada
N 284
rea Tributaria
uno de los partcipes del contrato, no confundir con el operador
que emite el documento de atribucin para efectos tributarios.
Asimismo, se denomina Operacin Conjunta al contrato sin
contabilidad independiente, a diferencia del contrato con contabilidad independiente que se denomina Negocio Conjunto.
En el caso de contratos sin contabilidad independiente (operacin conjunta segn NIIF 11), cuando un operador conjunto
(partcipe) realiza una transaccin con el contrato, tal como una
aportacin de activos o venta, est realizando la transaccin con
las otras partes del contrato y, como tal, el partcipe reconocer
ganancias y prdidas procedentes de esta transaccin solo en la
medida de las participaciones de las otras partes en el contrato.
Aplicacin prctica
Las empresas El Sol S.A.C. y La Luna S.R.L. formaron un contrato de consorcio sin contabilidad independiente denominado
Consorcio Sol y Luna el operador es El Sol S.A.C. con el 60 % de
participacin. El contrato adquiri mercaderas (200 monitores
para computadora) por un monto de S/.80,000 ms IGV que
equivalen a S/.400 c/u ms IGV.
En vista que dichas mercaderas no sern vendidas por el contrato dichas mercaderas se adjudican al partcipe La Luna S.R.L.
Base legal:
Prrafo B34 NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
Se pide determinar el tratamiento tributario de dicha adjudicacin.
3.2.8. Impuesto General a las Ventas
Solucin
Por la compra de las mercaderas el proveedor factura directamente al operador por la totalidad, el operador anota el comprobante de compra en su registro de compras y en libro auxiliar
de documentos de atribucin y tambin en este ltimo libro
el documento de atribucin que debe emitir al otro partcipe.
3.2.8.1. Aportes al contrato

La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes en los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente,
para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de obligacin expresa en el contrato no se encuentra gravada con el IGV1.
Operaciones no gravadas con IGV
Partcipe A
Aporte de bienes
y servicios
Partcipe B
Aporte de bienes
y servicios

sin contabilidad independiente
3.2.8.2. Adjudicacin de bienes

La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes
obtenidos o producidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente,
sobre la base de la proporcin contractual, siempre que cumplan con
entregar a la Sunat la informacin que establezca, no est gravada
con IGV 2. En este caso, la nalidad del contrato ha sido la obtencin o produccin de bienes que sern repartidos entre las partes.
Operaciones no gravadas con el IGV
Partcipe B
Partcipe A
Adjudicacin de
bienes
Adjudicacin de
bienes

1 Art. 2 Inciso n) del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV y Art. 2 Numeral 11.2 del Reglamento de
la Ley del IGV.
2 Art. 2 Inciso m) del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV y Art. 2 Numeral 11.1 del Reglamento de
la Ley del IGV.
N 284
La adjudicacin de la parte proporcional de las mercaderas

segn su participacin (40 %) a La Luna S.R.L. no est afecta al
IGV puesto que ya se le ha atribuido con el respectivo documento
de atribucin, pero la adjudicacin a La Luna S.R.L. de la parte
proporcional que le corresponde a El Sol S.R.L. si se encuentra
gravada con el IGV, por lo tanto El Sol S.A.C. deber facturar
dicha adjudicacin de su parte proporcional con el respectivo IGV.
Contabilizacin en el operador
x
DEBE
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

RELACIONADAS
37,760.00
131 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1311 No emitidos
60 COMPRAS
48,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
8,640.00
4011 Impuesto General a las Ventas
40111IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC.
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
x/x Por la compra de mercaderas.
HABER
94,400
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las compras de mercaderas.
48,000.00
48,000.00
x
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - RELAC.
37,760.00
131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13 CTAS. POR COBRAR COMERC. - RELA.
1311 No emitidas
x/x Por la emisin del documento de atribucin.
Nota: La cobranza del documento de atribucin se har
con el medio de pago correspondiente o se aplica contra
el aporte del partcipe.
37,760.00
I-9
DEBE
HABER
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELAC.

312 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.Y APORTES AL
SIST.DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
70 VENTAS
701 Mercaderas
x/x Por la adjudicacin al partcipe La Luna S.R.L. del saldo
de mercaderas.
XXXXX
XXXXX
XXXXX
48,000.00
48,000.00
RUC N 20269886587
Av. Los Portales N 888 - San Miguel - Lima
DOCUMENTO DE ATRIBUCIN
001 0568
Fecha de emisin:
31 de junio de 2013
Periodo tributario Junio 2013
Seor(es):
La Luna S.R.L.
RUC:
20326559854
Nombre del contrato: Consorcio Sol y Luna

Detalle
Participacin
Valor
40 %
0.00
40 %
32,000.00
Inafecto
IGV
Precio
0.00
0.00
Atribucin de venta
Base imp,
0.00
IGV
0.00
Total
0.00
Atribucin de costos y gastos

Base imp,
IGV
Total
80,000.00 14,400.00 94,400.00
Impreta: Miguelito E.I.R.L.

RUC: 20150988504
Av. Grau N 245 - Miraores - Lima
Autorizacin N 3044959555858
5,760.00 37,760.00
Original: Participe
1ra. copia: Operador
2da. copia: SUNAT
DEBE
60 COMPRAS
32,000.00
601 Mercaderas
SIST.DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
5,760.00
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC. RELAC.
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4312 Emitidas
x/x Por la contabilizacin de la atribucin de la compra
de mercaderas.
Nota: El partcipe podr cancelar el documento de
atribucin respectivo al operador con el medio de pago
correspondiente o aplicarlo contra su aporte.
I-10
Instituto Pacfico
32,000.00
32,000.00
60 COMPRAS
601 Mercaderas
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
43 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES RELAC.
431 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
4312 Emitidas
x/x Por la contabilizacin de la adjudicacin de las mercaderas del operador.
XXXX
XXXX
XXXXX
Contabilizacin en el partcipe
Contabilizacin del documento de atribucin
El partcipe deber anotar el documento de atribucin en su
registro de compras.
EL SOL S.A.C.
20 MERCADERAS
611Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas.
HABER
x
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas.
x/x Por el costo de las mercaderas adjudicadas.
DEBE
HABER
20 MERCADERAS
611Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas adjudicadas.
XXXXX
XXXXX
3.2.8.3. Atribucin de bienes

La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y
contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante no est gravada con IGV3.
Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar
expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir
o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la
atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin de la participacin
de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto
en conocimiento de la Sunat al momento de la comunicacin o
solicitud para no llevar contabilidad independiente.
Si con posterioridad se modica el contrato en la parte relativa a
la participacin en los gastos que cada parte asumir, de deber
comunicar a la Sunat dentro de los cinco das hbiles siguientes
de efectuada la modicacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros
contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de
construccin adquiridos para la realizacin del objeto del contrato.
Operaciones no gravadas con el IGV
Partcipe B
Partcipe A
37,760.00
Atribucin de
bienes
Atribucin de
bienes

3 Art. 2 Inciso o) del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV y Art. 2 Numeral 11.3 del Reglamento de la Ley del IGV.
N 284

Consorcio

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I

Aplicacin del impuesto a la renta y

2.2. Aporte de bienes

Primera Quincena - Julio 2013

realizada por el consorcio se regula por

2.3. Responsabilidades de los miembros y relacin con terceros

o denegar en un plazo no mayor de 15

3.1. Contrato con contabilidad independiente

3.1.1. Registro nico de contribuyente

3. Contabilidad de los contratos

3.1.2. Comprobantes de pago

3.1.3. Libros contables

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

trato de consorcio debe llevar los libros

3.1.4. Impuesto a la renta

3.1.4.1. Pagos a cuenta mensuales e IR

3.1.4.2. Impuesto a la renta de los

Y por consiguiente, si los resultados del

3.1.4.4. Impuesto a la renta de los

Segn la NIC 28 Inversiones en asociadas

Se pide registrar los aportes en los libros

Primera Quincena - Julio 2013

17 Ctas. por cobrar diversas relac. 60,000.00

Contabilizacin del aporte en libros de Centauro S.R.L.

17 Ctas. por cobrar diversas relac. 40,000.00

Contabilizacin en libros del consorcio Alfa - Centauro

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 100,000.00

Al final del ejercicio 2013, el contrato tiene el siguiente estado

39 Deprec., amort. y agotamiento

65 Otros gastos de gestin

Utilidad del ejercicio

Impuesto a la renta (se considera una

Primera Quincena - Julio 2013

Actualidad y Aplicacin Prctica

Se pide contabilizar la atribucin de los resultados del contrato

Contabilizacin en libros del consorcio Alfa - Centauro

47 Ctas. por pagar diversas Relac. 102,000.00

Contabilizacin de la devolucin de aportes al trmino

33 Inmuebles, maquinaria y equipo

Contabilizacin en Centauro S.A.C.

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 45,900.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 56,100.00

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 50,000.00

Primera Quincena - Julio 2013

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Segunda Quincena - Julio 2013

65 OTROS GASTOS DE GESTIN

47 CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 200,000.00

3.1.5. Impuesto general a las ventas

Contabilizacin en libros del Consorcio Alfa - Centauro

Adems debemos tener en cuenta que se encuentran gravados

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Operaciones gravadas con IGV

Se pide explicar el tratamiento con respecto del IGV por dichos

17 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS RELAC. 118,000.00

contrato de colaboracin empresarial

Contabilizacin del aporte en libros de La Solucin S.A.C.

Contabilizacin del aporte en libros de Tecnologas S.R.L.

17 CTAS. POR COBRAR DIV. RELAC.

Segunda Quincena - Julio 2013