RA 4: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA) Y LOS IMPUESTOS ESPECIALES

(II.EE.)

1. INTRODUCCIÓN
Básicamente, los tributos a los que se someten las operaciones de comercio
exterior son el impuesto sobre el arancel, el impuesto sobre el valor añadido e
impuestos especiales.
Pero también hay otras medidas que, de forma directa o indirecta, podemos
englobar en lo que llamamos barreras fiscales.
La base imponible del impuesto sobre el valor añadido está formada por el
valor en aduana más todos los tributos (excepto el propio IVA), más todos los gastos
accesorios, a cargo del importador, hasta llegar al primer lugar de destino dentro del
TAU, que figuren en la carta de porte.

1.2 DERECHOS ANTISUBVENCIÓN

1.2.1 CONSIDERACIONES GENERALES
Los derechos antisubvención son recargos que se fijan por la Unión Europea cuando se
demuestra que las mercancías importadas tienen un precio inferior al normal y su importación
causa un perjuicio a la industria comunitaria. Es una forma de corregir los efectos perjudiciales
que tienen las importaciones a un coste inferior al normal de mercado.

Si el precio es inferior por haberse beneficiado de subvenciones por parte del país
exportador de llaman derechos compensatorios o antisubvención.

Los derechos antidumping son un instrumento político contra las prácticas comerciales
injustas. Pueden afectar a cualquier producto del arancel y recaer sobre cualquier país tercero.

Los derechos antidumping pueden ser provisionales o definitivos, los provisionales son
los que se establecen mientras se está analizando el expediente sancionador y no se ingresan,
únicamente se garantizan. Se establecen por un periodo de 5 años, salvo que el reglamento
definitivo establezca otro plazo inferior diferente.

1.2.2 ESTABLECIMIENTO DE LOS DERECHOS ANTIDUMPING

Un derecho antidumping está basado en un proceso que consiste en cuatro
fases:

a) Iniciación. Comienza el procedimiento por una denuncia de un representante de la

industria afectada de la Unión Europea, en la que se alega toda la información
disponible y se justifica el perjuicio que está causando a la industria comunitaria.
Se realiza una consulta entre diferentes servicios de la UE y los Estados miembros y
se decide si se inicia o no el procedimiento. Se publica en el Diario Oficial de la UE.
Esta fase no puede durar más de 45 días.
 b) Investigación. Se informa a los representantes y productores del país afectado del
inicio del procedimiento. Se recaba información de la parte demandada y se fija el
margen del dumping por la diferencia de precios y el nivel de perjuicio causado a la
industria comunitaria. Esta fase no puede durar más de 15 meses. Antes de los 9
meses se presenta un informe provisional.
c) Decisión provisional. Cuando de una primera evaluación se puede determinar que
existe un nivel de perjuicio a los intereses de las Industrias comunitarias y después
de consultar nuevamente a los diferentes servicios y Estados miembros, se impone
un derecho antidumping provisional. Se pueden presentar alegaciones dentro de
los 30 días siguientes a su publicación. Se establecen por un periodo entre los 60
días y los 6 meses.
d) Decisión definitiva. Tras analizar toda la información recogida en el expediente, y
si se considera que es necesario establecer un derecho antidumping, se realiza una
propuesta a la Comisión de la Unión Europea para que decida por mayoría simple.
La resolución se publica en el DOC con forma de reglamento. Los derechos
definitivos se aplican por un periodo máximo de 5 años.

Para la correcta aplicación de los derechos antidumping hay que utilizar unos códigos
adicionales que están formados por 4 dígitos, el primero identifica el tipo de código
adicional de que se trata. En el caso de los derechos antidumping, el primer código es
el número 8, la letra A o la B, los otros tres dígitos son números secuenciales que se
asignan según vaya necesitando la UE.

1.2.3 NORMAS DE GESTIÓN DE LOS DERECHOS ANTIDUMPING

En el reglamento que establece el antidumping definitivo tiene que especificar que se
hace con los importes garantizados que han sido retenidos durante la fase de antidumping
provisional. Normalmente:

 Cuando las medidas definitivas son iguales a las provisionales se ingresan las
garantías retenidas.
 Cuando las medidas definitivas son inferiores a las establecidas en las provisionales
se ingresan las correspondientes a los valores definitivos y se libera la diferencia.
 Cuando las medidas definitivas son superiores a las establecidas en las
provisionales se ingresan únicamente las cantidades establecidas en las
provisionales.
 Cuando las medidas provisionales afectan a una serie de productos y el definitivo
únicamente a uno de estos productos, se ingresan las cantidades retenidas
únicamente para el producto definido en las medidas definitivas, liberando las
garantías de los demás productos.
 Cuando las medidas definitivas afectan a un número de orígenes inferior al
establecido en las medidas provisionales, se ingresan las cantidades de los
orígenes establecidas en las medidas definitivas y se liberan las cantidades de los
demás orígenes.
 Cuando las medidas definitivas afectan a un número de empresas exportadoras
inferior al establecido en las medidas provisionales, se ingresan las cantidades de
las empresas determinadas en las medidas definitivas y se liberan las cantidades
de las demás empresas exportadoras.
 Una vez impuesto el antidumping, se pueden producir nuevas investigaciones a nuevos
exportadores o nuevos países, a los cuales se haya podido desviar la producción para
intentar eludir los antidumpings.

Mientras que es aplicable un antidumping, la Comisión también puede reconsiderar su

aplicación, con el objetivo de determinar si esa medida antidumping es todavía
necesaria o tiene que ser modificada debido a que hayan cambiado las circunstancias
que determinaron su imposición.

Por lo general, cuando un antidumping está próximo a su vencimiento después de

cinco años, se realiza una investigación con el objeto de determinar si esa medida que
expira debería o no ser mantenida.

El antidumping se calcula sobre el valor CIF más el arancel

1.3 RESTITUCIONES A LA EXPORTACIÓN

1.3.1 CONSIDERACIONES GENERALES
Las restituciones a la exportación constituyen un pago (como una ayuda) que concede
la UE, a determinados productos agrícolas, para facilitar su comercialización en los mercados
mundiales, por un importe que cubra las diferencias entre los precios del mercado interior
comunitario (más altos) y el precio del mercado mundial (más bajos), a los exportadores de
países comunitarios que lo soliciten.

Son un aliciente importante para fomentar las exportaciones. Las cantidades se fijan en euros,
son las mismas en toda la UE y los importes se publican periódicamente en el DOUE.

Las restituciones pueden ser diferenciadas y no diferenciadas. En el primer caso, la

cuantía de la restitución va a depender del país de destino final del producto. En el segundo
caso, basta la salida efectiva de los productos del TAU para tener derecho al pago de la
restitución.

Las restituciones se han ido suprimiendo en muchos sectores que tradicionalmente se

beneficiaban de estas ayudas.

El organismo encargado de gestionar las restituciones es el FEGA (Fondo Español de

Garantía Agraria).

1.3.2 NOMENCLATURA DE LAS RESTITUCIONES

Es una estructura de clasificación para garantizar la presentación uniforme de los
productos agrícolas a los cuales se les puede conceder una restitución. Esta nomenclatura de
restituciones está formada por un código de doce cifras:

 Las ocho primeras se corresponden con el código de la Nomenclatura Combinada.

 Las siguientes son un código adicional de cuatro cifras. El primer dígito (posición 9)
es siempre el número 9 y las otras tres cifras (posiciones 10, 11 y 12) identifican la
descripción del producto objeto de la restitución.
 En los casos en que no sea necesario hacer ninguna subdivisión de la estructura de
la NC el código adicional será el 9000.
1.3.3 CONDICIONES GENERALES
Las restituciones son concedidas a determinadas áreas geográficas o países de destino
de las exportaciones. Se conceden a productos que sean de origen de la Unión o que hayan
sido despachados a libre practica en la Unión, en este caso la restitución está limitada al
importe pagado de derechos de aduana en su importación.

Una de las condiciones necesarias para la concesión de las restituciones es que el

producto haya salido de territorio aduanero de la UE. También puede exigirse la prueba de que
el producto haya alcanzado el país de destino previsto. En estos casos, se tendrá que aportar
como prueba el documento de despacho aduanero en el país tercero.

Para productos agrícolas transformados, la restitución se concederá en función de la

cantidad de producto agrícola de base utilizado para la fabricación del producto que se exporta.

1.3.4 Fecha para el cálculo de la restitución

La fecha que se considera para el cálculo del pago es la fecha en la que se solicita o
autoriza el certificado de exportación AGREX, y en los casos en los que no sea obligatoria la
prefijación de la restitución la fecha que hay que tener en cuenta es la de admisión del
DUA.

La solicitud para el pago de la restitución deberá presentarse en el plazo de los 12 meses

siguientes a la fecha de aceptación de la declaración de exportación.

1.3.5 CERTIFICADOS AGREX

El certificado AGREX es un documento de control comunitario que tiene como
finalidad obtener una información previa y veraz sobre el volumen de las cantidades
exportadas que pueden ser objeto de restitución.

La tramitación del certificado está sujeta al establecimiento previo de una garantía

para asegurar el compromiso de exportar las cantidades autorizadas en el certificado AGREX.
Esta garantía puede perderse cuando no se lleven a cabo las exportaciones solicitadas o en el
caso de que no se solicite su devolución en el plazo máximo de 2 meses después de la
finalización del período de validez del certificado. El importe de la garantía varía según el
sector del producto de que se trate. El certificado de exportación con fijación anticipada de
restitución obligará a exportar la cantidad especificada del producto o mercancía de que se
trate. El AGREX se presentará en la aduana donde se acepte la declaración de exportación.

Existe un sistema de comunicación directa vía servicio web entre la Secretaria de Estado de
Comercio y Aduanas.

La fecha de imputación será la fecha de aceptación de la declaración de exportación para la

que se presenta el certificado.

1.3.6 CÓMO SE DECLARA EN EL DUA

Casilla 29: Aduana de salida

Casilla 31: Descripción de la mercancía

Casilla 33: Código de la mercancía

Casilla 37.2: Régimen

 Casilla 44: Documentos adicionales

Al DUA de exportación se incorporan los documentos de despacho de exportación

como son: la factura, las hojas de detalle, certificados AGREX, packing list, certificados
veterinarios, notificaciones de análisis y hoja de precinto del medio de transporte en caso de
que se precisen estos documentos.

1.3.7 SOLICITUDES
Se presentarán solamente por vía telemática, se cumplimentarán en castellano y una
sola por cada operación de exportación. Sólo se admitirán solicitudes cuyo importe sea
superior a 100 € y, en el caso de solicitudes de pago anticipado, las superiores a 2.000 €. Cada
solicitud se presentará por triplicado.

1.4 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (IVA)

1.4.1 CARACTERÍSTICAS
 Es un impuesto indirecto porque recae sobre el consumo de bienes y la prestación
de servicios.
 Es un impuesto que grava cada una de las fases del proceso productivo.
 Recae sobre las operaciones que realizan los empresarios y profesionales
vinculadas al ejercicio de su actividad.
 Los empresarios y profesionales ingresan en Hacienda el IVA cobrado a sus clientes
y se deducirán, si se cumplen los requisitos exigidos por la legislación, el IVA que
han pagado en las operaciones derivadas de su actividad empresarial.

CONSUMIDOR: Contribuyente. Paga el IVA

EMPRESARIO O PROFESIONAL: Sujeto pasivo. Soporta/repercute el IVA
HACIENDA: Recauda

1.4.2 ÁMBITO TERRITORIAL DE APLICACIÓN

El IVA se aplica en:

- El territorio peninsular español y Baleares.

- Se excluyen Ceuta y Melilla por no estar incluidas en el TAU y Canarias por quedar
fuera de la armonización del IVA (se aplica el IGIC).

1.4.3 SUJETO PASIVO Y CONTRIBUYENTE

El sujeto pasivo es el responsable, ante la Administración de Hacienda, de gestionar el
impuesto e ingresar el IVA. El sujeto pasivo y el contribuyente pueden ser distintos. El sujeto
pasivo es quien ingresa el impuesto en Hacienda, y el contribuyente, quien realmente lo paga.

1.4.4 HECHO IMPONIBLE

 Entregas de bienes y prestación de servicios: Estarán sujetas al impuesto las
entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas a título oneroso, con
carácter habitual u ocasional, incluido el autoconsumo.
  Adquisiciones intracomunitarias de bienes: Compras realizadas a empresarios o
profesionales de países de la UE.
 Importaciones de bienes: Serán las entradas en el interior del país de bienes
procedentes de territorios no pertenecientes al TAC.

Transacciones en el interior Transacciones Transacciones con los países

de un estado miembro
El IVA se devenga y se
repercute por el
transmitente y se soporta y
se deduce por el adquirente.
intracomunitarias
La entrega está exenta,
cuando el adquirente es un
empresario. La adquisición
está gravada,
autorrepercusión.
extracomunitarios (países
3°)
Las exportaciones están
exentas de IVA. Las
importaciones están sujetas
a IVA, se liquida en la
aduana.

1.4.5 EXENCIONES
Las exenciones constituyen hecho imponible pero la ley las excluye de la obligación de
tributar. Se clasifican en:

 Exenciones limitadas: no se permite al sujeto pasivo que las realiza que se deduzca
las cuotas de IVA soportado:
o Seguros
o Loterías
o Asistencia sanitaria
 Exenciones plenas: el sujeto pasivo se puede deducir las cuotas de IVA soportado
en las adquisiciones de bienes o servicios:
o Exportaciones
o Adquisiciones intracomunitarias de bienes
o Entregas a Canarias, Ceuta y Melilla

1.4.6 OBLIGACIONES FORMALES DEL SUJETO PASIVO

- Presentar los modelos 036 y 037 (Inicio, modificación y fin de actividad).

- Presentar la declaración trimestral (modelo 303). Régimen general. Fechas de presentación:

primer trimestre (del 1 al 20 de abril, segundo trimestre, del 1 al 20 de julio, tercer trimestre,
del 1 al 20 de octubre, cuarto trimestre, del 1 al 30 de enero).

- Presentar la declaración resumen anual (modelo 390), del 1 al 30 de enero.

- Presentar la declaración recapitulativa (modelo 349). Los sujetos que realicen adquisiciones
intracomunitarias (del 1 al 20 del mes siguiente), al terminar el trimestre en el que se hubieran
realizado las adquisiciones intracomunitarias.

- Obligación de llevar libros registro de operaciones: Facturas emitidas, facturas recibidas, de

bienes de inversión, de determinadas operaciones intracomunitarias.

- Obligación de entregar y conservar facturas de las operaciones comerciales (del sujeto

pasivo).
1.4.7 BASE IMPONIBLE
La base imponible del impuesto será el importe total de la contraprestación de las
operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.

 Forman parte de la base imponible:

- El precio del bien o servicio.
- Todas las comisiones, portes, transportes, seguros de transporte.
- Los tributos y gravámenes de cualquier clase que recaigan sobre las operaciones
(excepto el propio IVA).
- Los envases y embalajes.
- Subvenciones vinculadas directamente al precio.
- Intereses por aplazamientos.
 No forman parte de la base imponible:
- Los descuentos y bonificaciones previas o simultáneas al momento en que se
realiza la operación.
- Las indemnizaciones que no se consideren contraprestación.
- Los suplidos (Cantidades pagadas en nombre y cuenta del cliente por mandato
expreso de este).

1.4.8 TIPO IMPOSITIVO

No existe en la UE un tipo común, sino que cada país tiene el suyo. Los tipos
impositivos aplicados en España son:

 Ordinario o general: 21%

 Reducido: 10%
 Superreducido: 4%

1.4.9 OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS

Las adquisiciones intracomunitarias/entregas intracomunitarias son operaciones de
compra/venta realizadas con los Estados miembros de la UE. A efectos del IVA, el territorio de
aplicación comprende el territorio de los países pertenecientes a la UE a excepción de: En
España (Canarias, Ceuta y Melilla), en Alemania (Isla de Helgoland y territorio de Busingen)
Francia (Los departamentos de Ultramar), Grecia (Monte Athos), Italia (Livigno, Campione
d’italia y Lago Lugano).

En el comercio intracomunitario de bienes, se aplica el principio de “tributación en destino” de

las operaciones (tributación en el país de llegada de los bienes). Así, la regla general en este
caso se configura así:

1° Cuando la operación tiene lugar entre empresarios (cuando lo sean el vendedor y el

adquirente), se produce el desdoblamiento de las operaciones en 2 hechos imponibles:

- Una entrega de bienes en el estado miembro de origen (EIB) exenta del IVA de
dicho Estado, y
- Una adquisición intracomunitaria de bienes (AIB) en destino, sujeta sin exención
en este último estado miembro.
2° Cuando se trata de operaciones efectuadas para consumidores finales (B2C), la entrega en
origen está gravada y la adquisición no está sujeta al impuesto en destino (siempre que no se
alcancen los 10.000 € por país).

a) Entregas intracomunitarias de bienes (EIB)

Las EIB son entregas de bienes expedidos o transportados desde la Península o
Baleares hasta un estado miembro de la UE distinto del Reino de España. Hay exención
plena, ya que genera el derecho a deducir el IVA soportado por el empresario que
realiza la operación exenta.
Se requiere prueba del transporte intracomunitario de las EIB.
Se establecen 2 categorías de pruebas:
- Categoría A: documentos relativos al transporte (Factura del transportista,
conocimiento de embarque, CMR firmado o factura del flete aéreo).
- Categoría B: Otros documentos (Póliza de seguro del transporte, documento
bancario que acredite el pago del transporte, documento de notario que acredite
la llegada a otro Estado miembro, Recibí expedido por depositario en destino que
confirme almacenamiento de los bienes en dicho Estado).

Se establecen 2 presunciones para considerar que se ha realizado una expedición o

transporte intracomunitario de mercancías:

1) Transporte efectuado por el vendedor o por un tercero en su nombre.

- Declaración del proveedor mencionando que los bienes han sido expedidos o
transportados por él o por un tercero en su nombre.
- Estar en posesión de los siguientes documentos de prueba: 2 elementos de la
categoría A, o 1 elemento de la categoría A y otro del B (1 emitido por vendedor y
el otro por comprador).
2) Transporte efectuado por el cliente o por un tercero en su nombre.
- Declaración del cliente mencionando que los bienes han sido expedidos o
transportados por él o por un 3°
- Estar en posesión de los siguientes documentos de prueba: 2 elementos de la
categoría A, o 1 elemento de la categoría A y otro del B (1 emitido por vendedor y
el otro por comprador).

Tanto proveedor como adquirente deberían comprobar que su contraparte está dada de alta
en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI). Comprobarlo en el Sistema de
Intercambio de Información sobre el IVA comunitario (VIES).

Ejemplo: Una empresa española vende zapatos a una empresa belga, y el transporte lo realiza
la empresa compradora hasta Bélgica. Cuando la empresa española solicita a la empresa belga
la prueba de transporte, esta no se lo proporciona. Conclusión: Si la empresa española no
tiene esta prueba de transporte, está obligada a repercutir el IVA en la factura. No es una EIB.

Ejemplo: Una empresa española envía lana a Francia, para que, una vez lavada y cardada, sea
devuelta por el empresario francés, facturando este último al empresario español por la
prestación de dichos servicios. Conclusión: Esta no es una entrega intracomunitaria de bienes,
ya que no hay transmisión de poder de disposición sobre la lana. Esta operación tributará
como una prestación de servicios intracomunitarios.

b) Adquisiciones intracomunitarias de bienes (AIB)

 Constituyen un hecho imponible propio y específico del IVA, característico del
comercio intracomunitario. Las EIB están exentas en origen, y las AIB son gravadas en
destino.
Solo están sujetas las adquisiciones intracomunitarias efectuadas a título oneroso y
realizado por empresarios o profesionales o por personas jurídicas que no actúen
como empresarios o profesionales. Estos profesionales están obligados a comunicar a
sus proveedores intracomunitarios de bienes su número de identificación a efectos del
IVA.
En las AIB el impuesto se devenga en el momento en que se consideren efectuadas las
entregas de bienes similares, es decir, en el momento en que los bienes se ponen a
disposición del adquirente.
El sujeto pasivo es el destinatario de los bienes que realmente hayan llegado a España.
El sujeto pasivo debe llevar a cabo la autorrepercusión del impuesto. Dicho impuesto
es simultáneamente IVA soportado e IVA autorrepercutido, que puede deducirse por
el adquirente cuando concurren los requisitos establecidos para tal efecto. Es decir, el
adquirente puede declarar el IVA correspondiente a dicha AIB como IVA devengado e
IVA deducible.

En resumen:

 Las entregas a países de la Unión están exentas del impuesto, haremos una
factura con todos los datos, pero sin IVA.
 Las adquisiciones de bienes por empresarios y profesionales tributan por el tipo
impositivo del país de destino.
 Las adquisiciones de bienes por particulares tributan en el país donde se han
adquirido.

1.4.10 IMPORTACIONES
a) Hecho imponible
Se entiende por importación la entrada de bienes en el territorio peninsular
español y Baleares, siempre que procedan de un país tercero, Canarias, Ceuta y
Melilla.
b) Devengo
En las importaciones de bienes el impuesto se devenga y nace la obligación de
contribuir en el momento en que hubiera tenido lugar el devengo de los derechos
de importación, de acuerdo con la legislación aduanera.
c) Sujeto pasivo
Son sujetos pasivos del impuesto quienes realicen las importaciones, aunque sean
particulares y aunque las efectúen ocasionalmente. Siempre que cumplan los
requisitos de la legislación aduanera lo son: Los destinatarios de los bienes, los
viajeros, los propietarios de los bienes.
d) Base imponible
Está compuesta por la suma de tres elementos:
- Valor en aduana.
- Los derechos, exacciones y demás gravámenes o tributos que se devenguen fuera
del territorio de aplicación del impuesto, así como los que se devenguen con
motivo de la importación (excepto el propio IVA). Derechos antidumping,
impuestos especiales, arancel, etc.
 - Los gastos accesorios y complementarios, tales como comisiones, portes, seguros,
transportes y embalajes que se produzcan desde la entrada hasta el primer lugar
de destino en el interior de la Comunidad, teniendo tal consideración, el que
conste en el documento de transporte, o el primer lugar en que se efectúen
operaciones de desagregación o separación del cargamento.
e) Liquidación
En la importación de mercancías el IVA se liquida simultáneamente con los
derechos aduaneros que graven la operación en la aduana de importación
correspondiente.
Se trata de un régimen voluntario al que podrán acogerse los operadores que
cumplan el requisito fijado en la normativa, siendo su periodo de declaración el
mes natural.
En los bienes acogidos a regímenes suspensivos (RPA, RPP,…) o situados en áreas
exentas (Canarias, Ceuta,…) la liquidación del IVA se produce en el momento en el
que se importen definitivamente.
Como regla general, para liquidar el IVA de importación a la Agencia Tributaria, el
importador se acoge al DUA de importación, porque allí están detalladas las
mercancías que se han importado, a cuánto ascienden las cuotas del arancel y del
IVA, y demás impuestos que se devenguen a dicha importación, como podrían ser
los IIEE. La aduana, acogiéndose a los datos declarados en el DUA, efectúa la
liquidación de las cuotas exigibles en el modelo 031.

1.4.11 EXENCIÓN DEL IVA EN LAS EXPORTACIONES

Las exportaciones de bienes constituyen una exención plena, ya que no se repercute el
IVA, pero sí que dan derecho a deducir las cuotas del IVA soportadas en las adquisiciones de
bienes y servicios con ellas relacionadas.

1.4.12 IVA a la importación en diferido

Desde el día 1 de noviembre, y durante todo el mes, se puede solicitar la aplicación del IVA
diferido a las importaciones realizadas a partir del 1 de enero, presentando la Declaración
Censal a través del modelo 036. De esta forma, la cuota de IVA a la importación liquidada por
Aduanas se incluye directamente en la declaración-liquidación del impuesto correspondiente
al período en que se reciba el documento donde conste dicha liquidación, en lugar de
ingresarlo conjuntamente con el resto de tributos del DUA de importación, evitando el efecto
financiero del ingreso de dicha cuota.
1.5 IMPUESTOS ESPECIALES (II.EE.)
Los impuestos especiales son impuestos indirectos que recaen sobre el consumo de los
bienes que se determinan en el ámbito objetivo de cada uno de ellos, gravando, en fase única,
su fabricación o su importación en cualquier punto dentro del ámbito territorial comunitario.

1.5.1 IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN. TIPOS.

Impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas:

a) Impuesto sobre la cerveza.

b) Impuesto sobre el vino y bebidas fermentadas.
c) Impuesto sobre productos intermedios.
d) Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.

Impuesto sobre hidrocarburos

Impuesto sobre las labores del tabaco

Los II.EE. específicos españoles son el impuesto sobre la energía eléctrica y el impuesto sobre
determinados medios de transporte.

1.5.2 ÁMBITO TERRITORIAL INTERNO.

Los impuestos especiales de fabricación están armonizados con la UE, pero no se
exigen por igual en todo el territorio español. No son exigibles en Ceuta y Melilla, por otro lado,
en Canarias se exigen todos los IIEE sobre el alcohol y bebidas alcohólicas, pero a tipos
impositivos más bajos que en la península, y no se exigen los IIEE sobre el tabaco e
hidrocarburos.

1.5.3 HECHO IMPONIBLE.

Están sujetas a los impuestos especiales de fabricación la fabricación e importación de
los productos objeto de dichos impuestos dentro del territorio Aduanero de la Unión, con las
siguientes excepciones:

a) Ceuta y Melilla: No se aplican.

b) Canarias: solo todos los IIEE relacionados con el alcohol y las bebidas alcohólicas,
pero a tipos impositivos más bajos que en la península.

1.5.4 DEVENGO.
El impuesto se devengará:

 En los supuestos de fabricación, en el momento de la salida de los productos de la

fábrica o depósito aduanero o en el momento de su autoconsumo.
 En los supuestos de importación, en el momento del nacimiento de la deuda
aduanera de importación.
 En los supuestos de expediciones con destino a un destinatario registrado, en el
momento de la recepción por este de los productos en el lugar de destino.
 En los supuestos de entregas directas, el devengo se producirá en el momento de
la recepción de los productos sujetos en el lugar de su entrega directa.
 En los supuestos de ventas a distancia, en el momento de la entrega de los
productos al destinatario.
1.5.5 OBLIGADOS TRIBUTARIOS.
Son las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria
impone el cumplimiento de las obligaciones tributarias, tanto de pago como formales.

Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes:

 Los depositarios autorizados en caso de salida de fábrica, depósito fiscal o

autoconsumo.
 Las personas físicas o jurídicas implicadas en una importación.
 Los destinatarios registrados en relación con el impuesto devengado a la recepción
de los productos.
 Los receptores autorizados.
 Los depositarios autorizados y los destinatarios registrados en entregas directas.
 Los titulares de establecimientos desde los que se produzca la reexpedición de los
productos hacia otra comunidad autónoma.

En los supuestos de importaciones, responderán del pago del impuesto las personas físicas y
jurídicas y entidades que resulten obligadas al pago de la deuda aduanera.

Estarán obligados al pago de la deuda tributaria los que posean, utilicen, comercialicen o
transporten productos objeto de los II.EE., cuando no acrediten que tales impuestos han sido
satisfechos en España.

Los expedidores registrados estarán obligados al pago de la deuda tributaria en relación con
los productos expedidos en régimen suspensivo que no hayan sido recibidos por el
destinatario.

1.5.6 EXENCIONES
Estarán exentas la fabricación e importación de productos que se destinen:

a) A ser entregados en el marco de las relaciones diplomáticas o consulares.

b) A organizaciones internacionales reconocidas como tales en España.
c) A las fuerzas armadas de cualquier estado, distinto de España, que sea
parte de la OTAN.
d) Al avituallamiento de los buques siguientes (excluidos los que realicen
navegación privada de recreo):
a. Los que realicen navegación marítima internacional.
b. Los afectos a salvamento o la asistencia marítima.
c. Al avituallamiento de aeronaves que realicen navegación aérea
internacional.

1.5.7 BASES, TIPOS, REPERCUSIÓN, DEVOLUCIÓN, CIRCULACIÓN Y GESTIÓN

La determinación de las bases imponibles se hará en régimen de estimación directa.

Los tipos impositivos aplicables serán los vigentes en el momento del devengo.

Los sujetos pasivos deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los
adquirentes de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, quedando
estos obligados a soportarlas. La repercusión obligatoria del impuesto por parte de los sujetos
pasivos produce el efecto deseado de que el gravamen sea realmente soportado por el
consumidor.

Se dispone la devolución del impuesto en determinados supuestos en que no se produce tal

consumo, como ocurre con ocasión de la exportación o expedición de los productos a otro
estado miembro de la UE, así como, para algunos de los impuestos, cuando los productos se
devuelven a fábrica o depósito fiscal o se destruyen bajo control de la administración tributaria.

Los productos objeto de IIEE adquiridos por particulares en otro estado miembro, dentro de
la comunidad, en el que se ha satisfecho el impuesto vigente en el mismo, para satisfacer sus
propias necesidades y transportados por ellos mismos, no estarán sometidos al impuesto
siempre que no se destinen a fines comerciales.

La gestión del impuesto la realizarán los sujetos pasivos que estarán obligados a presentar las
declaraciones tributarias y practicar las autoliquidaciones que procedan, así como a prestar
garantías para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

1.5.8 DEPÓSITO FISCAL

El depósito fiscal se utiliza en mercancías importadas sometidas al pago de IIEE, tabaco,
alcohol, carburante,…

Estas mercancías, cuando salen de las fábricas, se llevan a un depósito fiscal con el objetivo de
no pagar los IIEE ni el IVA hasta que se decida realizar el pago. Pero sí será obligatorio pagar los
derechos de importación.