Contabilidad Intermedia 1

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OTROS ACTIVOS Y CARGOS DIFERIDOS

1. Introducción:

Los gastos adelantados (activos diferidos) y cargos diferidos (gastos ya incurridos que por su
naturaleza deben diferirse a ejercicios futuros) representan costos que han de incidir en
ejercicios futuros. La distribución de estos costos a ejercicios futuros en sumas iguales es
quizás, en la práctica, el método más común, aunque también suelen utilizarse procedimientos
basados por ejemplo en la cantidad de unidades producidas o vendidas en un tiempo dado.

Cuando no puedan ser relacionados con períodos de tiempo determinados o con unidades
producidas o vendidas, es común no diferirlos o sea, tomarlos como un cargo o gasto en el
ejercicio en que ocurran, aunque la práctica contable admite también su diferimiento en cuotas
de igual monto siempre que se efectué en el menor tiempo que razonablemente sea posible
dadas las circunstancias.

La incidencia de los gastos adelantados y cargos diferidos en el siguiente, o futuros ejercicios

deberá ser discriminada claramente indicándose si han de vencer dentro de un año o a más de
un año de plazo de la fecha del balance general.

2. Activos Diferidos:

Este grupo de cuentas, abarca el conjunto de rubros representados en el valor de los gastos
pagados por anticipados, en que incurre la entidad en el desarrollo de sus actividades.

En ella se contabilizan las erogaciones que no deben gravitar en su totalidad en el ejercicio en

que han sido debitadas, sino en el siguiente o los siguientes; por ejemplo, las primas de
seguros pagados por adelantado, alquileres, comisiones pagadas por anticipado, etc.

Ejemplo: Gastos pagados por anticipado por concepto de:

 Intereses
 Seguros
 Arrendamientos o alquileres
 Contratos de mantenimiento
 Honorarios
 Comisiones
 Servicios
 Suscripciones
 Otros

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Los que deben ser imputados al periodo contable que corresponden de acuerdo a su
incurrimiento efectivo; mientras tanto, se devengan y se muestran como activos diferidos.

3. Componentes del Rubro:

El rubro se compone de las siguientes cuentas:

 Anticipo al personal
 Sueldos y Salarios pagados por adelantado
 Primas pagadas por adelantado
 Subsidios pagados por adelantado
 Honorarios pagados por adelantado
 Fletes de venta pagados por adelantado
 Publicidad y propaganda pagado por adelantado
 Comisiones de venta pagados por adelantado
 Intereses pagados por adelantado
 Impuestos pagados por adelantado
 Alquileres pagados por adelantado
 Comisiones bancarias pagadas por adelantado
 Intereses pagados por adelantado
 Seguros pagados por adelantado

4. Saldo que Debe Presentar:

Este tipo de cuentas tienen saldo deudor.

5. Movimiento de las Cuentas:

Ejemplo:

 Seguros pagados por adelantado

Se debita: Por el importe neto pagado por las primas de seguros y por las
actualizaciones de acuerdo a disposiciones en vigencia.

Se acredita: Por la aplicación al gasto de la prima de seguro vencido o expirado en el

periodo y en forma transitoria por cierre de gestión.

 Alquileres pagados por adelantado

Se debita: Por el importe neto pagado por alquileres y por las reexpresiones de acuerdo
a disposiciones en vigencia, si fue pactada en moneda extranjera o con mantenimiento
de valor.

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Se acredita: Por la aplicación al gasto de los alquileres vencidos en el periodo y en

forma transitoria por cierre de gestión.

6. Presentación en el Balance General:

Los activos diferidos forman parte del activo en el grupo de inversiones corrientes que
participarán en los resultados futuros a través de su amortización periódica.

7. Cargos Diferidos:

En este rubro se incluyen los gastos efectuados con anterioridad al cierre del ejercicio contable,
parte de los cuales se puede cargar a operaciones futuras; que representan bienes o servicios
recibidos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros periodos futuros.

Erogación no reconocida como costo de las operaciones del periodo en que se incurre, sino que
se lleva adelante para eliminarla en uno o más periodos futuros

En este grupo de cuentas se registra el monto de las erogaciones no reconocidas totalmente

como gastos del período en que se incurren, sino que su reconocimiento como tal se distribuye
en períodos futuros, debido a que los beneficios que se recibirán de los mismos se extienden
más allá del período en el cual se incurrieron.

Los cargos diferidos están sustentados en la aplicación conjunta de los principios de

contabilidad de realización y periodo contable que señala que los costos y gastos deben
identificarse con los ingresos que los originaron inmediatamente de la fecha en que se liquiden
o paguen.

Dentro de estos cargos diferidos se incluyen los gastos relativos a la organización e instalación
de la entidad, las mejoras a propiedades tomadas en alquiler, el software adquirido a terceros,
gastos en la emisión, colocación y descuento de obligaciones y obtención de financiamiento y
otros gastos que corresponda su diferimiento.

Los cargos diferidos son parte integrante de los rubros no monetarios; se valúan al costo y si
corresponde son objeto de actualización.

8. Componentes del Rubro:

Conforman este rubro:

 Gastos de organización
 Inventario de materiales de escritorio
 Descuento en emisión de bonos
 Prima pagada en compra de bonos
 Mejoras en propiedades arrendadas
 Gastos de investigación y desarrollo
 Gastos de mercadotecnia
 Otros.

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9. Saldo que Deben Presentar:

Este tipo de cuentas por su naturaleza deben presentar un saldo deudor

10. Movimiento de las Cuentas:

Ejemplo:

 Gastos de organización:

Se debita: Por el importe erogado en la apertura del negocio; como ser, honorarios del
contador por el Balance de Apertura, honorario del Abogado por la escritura de constitución,
gastos de registros en las diferentes Instituciones y por actualizaciones de acuerdo a
disposiciones en vigencia.

Se acredita: Por el importe aplicado a las operaciones del ejercicio contable y en forma
transitoria por cierre de gestión.

 Gastos de investigación y desarrollo:

Se debita: Por gastos de investigación de mercados, por el costo de creación de marcas y

nombres comerciales, por gastos de promoción de productos.

Se acredita: Por la aplicación a los resultados de operación de los gastos de investigación

de mercado, de la publicidad y promoción de productos durante el periodo en que se
incurren y en forma transitoria por cierre de gestión.

 Inventario de material de escritorio:

Se debita: Por el costo del inventario inicial, por el costo de adquisición de materiales de
escritorio tales como: Notas de salida, Facturas, Papel membretado, Papelería en general,
lápices, borradores, etc. Por la reposición de materiales de escritorio devueltas a los
proveedores.

Se acredita: Por el consumo de materiales en el periodo según informe de almacenes, por

devolución de materiales a los proveedores por no ajustarse a las especificaciones del
pedido, por descuentos, bonificaciones en compra de materiales de escritorio y en forma
transitoria por cierre de gestión contable.

 Gastos en la emisión, colocación y descuento de obligaciones:

Se debita: Por descuentos en la emisión de obligaciones, por los gastos de emisión y

colocación de las obligaciones.

Se acredita: Por la aplicación a los resultados durante la vida o vigencia de la emisión.

11. Presentación en el Balance General:

Los cargos diferidos a largo plazo forman un grupo de inversiones corrientes que participarán
en los resultados futuros a través de su amortización.

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La presentación en el estado de situación financiera se localiza después de los activos fijos en

un grupo especial; debe indicar el concepto del cargo diferido y generalmente el monto de la
inversión neta, es decir, la cantidad pendiente de aplicarse a los resultados futuros.

12. Amortización:

La amortización de los cargos diferidos, debe reconocerse a partir de la fecha en que

contribuyan a la generación de ingresos, teniendo en cuenta lo siguiente:

 Los cargos diferidos por concepto de organización y preoperativos se deben amortizar

en el menor tiempo entre el estimado para su recuperación en el estudio de factibilidad y
la duración del proyecto específico que lo originó, sin que exceda, en todo caso, de
cuatro (4) años.

 Los programas para computador (software), se amortizarán en un período no mayor a

tres (3) años.

 Sin embargo, cuando se trate de programas de avanzada tecnología que constituyan

una plataforma global que permita el crecimiento futuro de la entidad acorde con los
avances del mercado y cuyos costos de desarrollo o adquisición superen el 30% del
patrimonio técnico de la respectiva entidad, incluido el hardware, se podrá diferir a cinco
(5) años a partir del momento en que cada producto inicia su etapa productiva, mediante
un programa gradual y ascendente con porcentajes del 10%, 15%, 20%, 25% y 30%,
respectivamente, o mediante alícuotas iguales.

 Los gastos incurridos en investigación y desarrollo de estudios y proyectos serán

diferibles, siempre que los gastos atribuibles se puedan identificar separadamente y su
factibilidad técnica esté demostrada, su amortización se hará en un período no mayor de
dos (2) años.

 Los cargos diferidos por concepto de remodelación se amortizarán en un período no

mayor a dos (2) años.

 Los cargos diferidos por concepto de útiles y papelería, se amortizarán en función

directa con el consumo,

 Los cargos diferidos por concepto de mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento,

se amortizarán en el período menor entre la vigencia del respectivo contrato (sin tener
en cuenta las prórrogas) y su vida útil probable.

 Los cargos diferidos por concepto de descuento en colocación de títulos de inversión, se

amortizarán durante el plazo para la redención o conversión de los títulos, con cargo a la
subcuenta

 Los cargos diferidos por concepto de publicidad y propaganda se amortizarán durante el

periodo de vigencia del contrato de publicidad; si es mayor un ejercicio contable,

 Los desembolsos correspondientes a publicidad y propaganda ocasionales,

independientemente de su cuantía, no serán susceptibles de diferir y se los registrará
como gasto al periodo que corresponde.

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 Los cargos diferidos por concepto de Impuestos, se amortizarán durante la vigencia

fiscal prepagada (anticipo al Impuesto a las transacciones por el IUE).

 Las comisiones pagadas en la colocación de títulos de inversión (bonos) emitidos por la

Entidad, siempre y cuando su redención o conversión sea superior a un (1) año, se
amortizarán durante el plazo de redención o conversión.

 El descuento en la emisión de obligaciones, así como los gastos relacionados con

colocación, deben diferirse y amortizarse durante la vida o vigencia de la obligación
hasta su retiro. La razón de diferirlos es que el descuento de los gastos relacionados con
la emisión constituye juntos con el interés, una parte del costo de obtener dinero en
préstamo y, consecuentemente, deben asociarse con los ingresos que produce el
financiamiento durante su existencia.

La excepción a esta regla, se da en el caso de que la liquidación anticipada de una

emisión se efectúe reemplazándola por otra nueva tasa de interés más baja. En tal caso
será admisible que los gastos y el descuento o prima de la emisión original se sigan
amortizando durante el remanente de la vigencia de dicha emisión, siempre y cuando el
nuevo interés, incluyendo la amortización del descuento o prima y gastos, no exceda al
interés de la emisión original, incluyendo la amortización del descuento o prima y gastos
de la misma.

El importe no amortizado que exceda a lo que se puede amortizar en la forma descrita,

debe cancelarse de inmediato con cargo a los resultados de operación del periodo en
que se hace la liquidación anticipada.”

 Los cargos diferidos por otros conceptos, se amortizarán durante el período estimado de
recuperación de la erogación o de obtención de los beneficios esperados.

13. Casos Prácticos:

Caso 1: En fecha agosto 25 2021 se firma un contrato de alquiler con el señor Pérez por el uso
de un ambiente de su propiedad, bajo las siguientes condiciones:

 Vigencia del Contrato; 4 años computable a partir del 1ro. De septiembre

 Cánon de alquiler US$ 800.- mensual.

 Pagaderos en forma anticipa por un año calendario (cada 1ro. De septiembre)

Entre los Primeros días de septiembre se procedió a acondicionar esos ambientes, realizando
mejoras y modificaciones; por cuyo concepto se pagan Bs 12.800. a la empresa constructora.

Se piden realizar el registro contable a la fecha de origen y al 31 de diciembre (fecha de

preparación de Estados Financieros); considerando que el dólar estadounidense se cotiza en:

 25 de agosto 2021 6.94

 31 de diciembre 2021 6.96

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 1ro de septiembre de 2022 6.98

 31 de diciembre2022 7.00

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