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MODALIDAD
CIENCIAS CONTABLES
CONTABILIDAD SECTORIAL
AÑO: 2023
Contabilidad Sectorial-
UNIDAD I
CONTABILIDAD AGRICOLA
La empresa agraria
Empresa agraria
BALLARIN define a la empresa agraria como la unidad de producción económica
constituida por el empresario y sus colaboradores, así como la tierra y demás elementos
organizados, mediante los cuales se ejercita a nombre de aquel, una actividad agrícola,
ganadera, forestal o mixta.
Elementos
La empresa agraria requiere de 4 elementos que la formen:
1) Organicidad La empresa constituye una organización de recursos que se combinan para
la realización de una actividad. La empresa agraria es una organización de recursos
económicos, es decir de bienes materiales e inmateriales, predispuestos articuladamente por
el empresario para el ejercicio de la actividad agraria. La materialización de la empresa
agraria se da a través del establecimiento agrario. También una organización de recursos
humanos, mediante la integración de un grupo de personas que participen en el desarrollo
de la actividad agraria, quienes forman una actividad de trabajo. entienden que la empresa
agraria es la organización del conjunto de bienes con los que el empresario agrícola ejercita
una actividad económica y organizada que consiste en la proyección patrimonial de la
empresa, en la combinación de estos recursos subjetivos y objetivos que él destina a la
misma.
2) Economicidad Para que exista empresa agraria se requiere que la organización que
constituye la empresa esté dirigida a una producción económica. Cabe destacar que puede
existir economicidad sin que exista mercadeo, ejemplo, agricultura de autoconsumo. Debe
tratarse de una actividad económica, es decir una actividad que obedezca a criterios de
economicidad de gestión, en donde se cubran con las ganancias los costos, o sea una
actividad capaz de producir riquezas. El fin económico se diferencia del beneficio
económico que se define como un evento sucesivo y contingente a la actividad realizada
por la empresa agraria. Es decir quien siembra trigo con el fin de obtener un resultado
económico y el mismo se frustra por razones climáticas, no ha dejado de realizar actividad
agraria.
3) Habitualidad La habitualidad supone el desarrollo de la actividad en forma estable y
continua en el tiempo. Sin embargo, la habitualidad no implica una perfecta continuidad en
el tiempo, por ejemplo, aquellas actividades que tienen impuestas por la naturaleza
condiciones que la hacen cíclicas, sometidas a ritmos que el hombre no se puede apartar.
Ejemplo cuando se siembra en la primavera para cosechar en verano, no puede decirse que
se pierda la calidad de empresario agrícola entre los meses de otoño e invierno. La
habitualidad puede admitir cierta intermitencia o estacionalidad, pero es totalmente
contraria a la ocacionalidad. Un acto ocasional y aislado realizado por una persona, no le da
el carácter de empresario agrario. Este requisito está recogido por la ley 15852 relativa a los
aportes del sector agropecuario a la seguridad social, el que establece que será aplicable a
quienes “habitual y personalmente realicen tareas agropecuarias en el establecimiento”.
4) Imputabilidad El desarrollo de la actividad agraria debe ser imputable jurídicamente al
empresario, es decir se le imputan todos los efectos jurídicos de dicha actividad. En el
desarrollo de la actividad agraria el sujeto debe asumir la responsabilidad de los riesgos que
supone el desarrollo de esa actividad. Correlativamente, se le imputa el poder de dirección
sobre la empresa asignándole las facultades necesarias para combinar y organizar los
factores de producción conforme a su interés. Estos requisitos permiten diferenciar al
empresario de otros colaboradores dado que el trabajador no asume los riesgos del
resultado de la actividad económica, es decir su actividad es por cuenta ajena.
Empresa y Establecimiento
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Ley Agraria. Devolver a los pueblos los terrenos de que han sido despojados como un
acto de elemental justicia y como la única forma efectiva de asegurar la paz y de promover
el bienestar y mejoramiento de nuestras clases pobres
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CODIFICACIO
Tipo de Registro N BALANCE GENERAL
CLASE 1.0.0.00.00.0000 ACTIVO
TIPO 1.1.0.00.00.0000 REALIZABLE A CORTO PLAZO
GRUPO 1.1.1.00.00.0000 DISPONIBILIDADES
SUB GRUPO 1.1.1.01.00.0000 Caja
CUENTA 1.1.1.01.01.0000 Efectivo y Cheques a Depositar
CUENTA 1.1.1.01.02.0000 Fondos en la Empresa
SUB GRUPO 1.1.1.02.00.0000 Depósitos
CUENTA 1.1.1.02.01.0000 Depositos a la Vista Sector Cooperativo
CUENTA 1.1.1.02.02.0000 Depositos a la Vista Bancos
CUENTA 1.1.1.02.03.0000 Depositos a la Vista Otras Instituciones Financieras
CUENTA 1.1.1.02.04.0000 CDA Bancos del Pais
CUENTA 1.1.1.02.05.0000 Valores Emitidos por el Sector Público
CUENTA 1.1.1.02.06.0000 Valores Emitidos por el Sector Privado
CUENTA 1.1.1.02.07.0000 Letras de Regulación Monetaria
CUENTA 1.1.1.02.08.0000 Depósitos a Plazo Fijo Sector Cooperativo
CUENTA 1.1.1.02.09.0000 Depósitos a Plazo Fijo Sector Bancos
CUENTA 1.1.1.02.10.0000 Depósitos a Plazo Fijo Otras Instituciones Financieras
CUENTA 1.1.1.02.99.0000 (Previsiones Acumuladas sobre Depósitos)
GRUPO 1.1.2.00.00.0000 CREDITOS
SUB GRUPO 1.1.2.01.00.0000 Préstamos
CUENTA 1.1.2.01.01.0000 Amortizables
CUENTA 1.1.2.01.02.0000 Plazo Unico
CUENTA 1.1.2.01.03.0000 Descuento de Documentos
CUENTA 1.1.2.01.04.0000 Deudores Tarjetas de Crédito
CUENTA 1.1.2.01.05.0000 Cuenta Corriente Socios
CUENTA 1.1.2.01.06.0000 Prestamos Vinculados
CUENTA 1.1.2.01.07.0000 Prestamos a Ex Socios
CUENTA 1.1.2.01.08.0000 Prestamos Vencidos
CUENTA 1.1.2.01.09.0000 Prestamos Refinanciados
CUENTA 1.1.2.01.10.0000 Deudores por Bienes Destinados a la Venta
CUENTA 1.1.2.01.99.0000 (Previsiones Acum. sobre Prést. Atrasados Corto Plazo)
SUB GRUPO 1.1.2.02.00.0000 Intereses Devengados
CUENTA 1.1.2.02.01.0000 Intereses Devengados s/ Créditos
CUENTA 1.1.2.02.02.0000 Intereses Devengados s/ Depósitos
SUB GRUPO 1.1.2.03.00.0000 Deudores por Comercialización
CUENTA 1.1.2.03.01.0000 Cheques Diferidos
CUENTA 1.1.2.03.02.0000 Documentos a Cobrar
CUENTA 1.1.2.03.03.0000 Letras a Cobrar
CUENTA 1.1.2.03.04.0000 Deudores por Ventas de Hacienda
CUENTA 1.1.2.03.05.0000 Deudores por Ventas de Productos Agrícolas
CUENTA 1.1.2.03.06.0000 Deudores por Vetas de Productos Industriales
CUENTA 1.1.2.03.07.0000 Deudores por Ventas de Productos a Terceros
CUENTA 1.1.2.03.08.0000 Deudores por Ventas Vencidos
CUENTA 1.1.2.03.99.0000 (Previsiones Acumuladas por Deudores)
SUB GRUPO 1.1.2.04.00.0000 Otros Créditos
CUENTA 1.1.2.04.01.0000 Crédito Fiscal
CUENTA 1.1.2.04.02.0000 Anticipos de Impuestos
CUENTA 1.1.2.04.03.0000 Anticipos al Personal
CUENTA 1.1.2.04.04.0000 Anticipos a Proveedores
CUENTA 1.1.2.04.05.0000 Otros Anticipos
CUENTA 1.1.2.04.06.0000 Créditos Diversos
CUENTA 1.1.2.04.07.0000 Importaciones en Curso
CUENTA 1.1.2.04.99.0000 (Previsiones Acumuladas Incobrables s/ Otros Créditos)
GRUPO 1.1.3.00.00.0000 EXISTENCIAS
SUB GRUPO 1.1.3.01.00.0000 Existencias
CUENTA 1.1.3.01.01.0000 Insumos
CUENTA 1.1.3.01.02.0000 Materia Prima
CUENTA 1.1.3.01.03.0000 Productos en Proceso
CUENTA 1.1.3.01.04.0000 Productos Industriales
CUENTA 1.1.3.01.05.0000 Productos Agrícolas
CUENTA 1.1.3.01.06.0000 Mercaderías
CUENTA 1.1.3.01.07.0000 Hacienda
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Mecanismos de registración.
¿Cómo debo anotar en mis facturas las ventas que realizo?
En su factura hay una columna que dice “Tasa 5%”, en ese lugar tiene que anotar el
monto de sus ventas, ya que sus productos están alcanzados por el IVA Agropecuario a la
tasa del 5%.
Ejemplo: Cuando venda soja por un importe total de G 5.700.000 IVA incluido.
Entonces la operación sería así: 5.700.000 dividido 21 = 271.429, este último monto es el
IVA gravado a la tasa del 5%
Además de las facturas y las notas de remisión ¿debo tener otros documentos?
Sí, debe tener un libro en el que anotará todas sus compras y otro para sus ventas en las
que anotará todas las operaciones que realice. Estos libros le servirán para saber el monto
de lo que compró y vendió durante todo el año. Y de ahí obtendrá la información que hace
falta, para completar sus declaraciones juradas, para el pago del IVA Agropecuario
Trimestral y del IRAGRO Anual. El registro se realiza por cada comprobante agrupado
por día, mes y año, conforme al siguiente modelo:
En libro de ventas debe colocar en la columna donde dice “IVA”, el monto del IVA del
5% que cobró cuando vendió sus productos agropecuarios.
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¿Cuándo tengo que pagar el IVA Agropecuario y el IRAGRO?
Para poder pagar sus impuestos, primero debe presentar las declaraciones juradas de
cada uno, de manera separada.
En el caso del IVA Agropecuario: Debe presentar las declaraciones juradas en forma
trimestral, completando el formulario N° 126, y presentarlo en los meses de abril, julio,
octubre y enero. La presentación se debe realizar según el siguiente ejemplo:
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Para preparar su liquidación del IVA Agropecuario Régimen Trimestral más abajo se
ilustra un ejemplo práctico de cómo podrá hacerlo:
Normas Impositivas
MPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPUECUARIAS
(E IVA Agropecuario)
¿Qué grava el IRAGRO y el IVA Agropecuario?
El IRAGRO es el impuesto que grava las ganancias que se obtienen por la realización de
actividades agropecuarias tales como: la cría o engorde de ganado vacuno, ovino, caprino,
bubalino y equino; producción de lanas, cueros, cerdas, semen y embriones; producción
agrícola, frutícola, hortícola e ictícola; producción de leche; las ganancias por las ventas
del activo agropecuario. También estarán gravadas las rentas provenientes de la cría de
cerdos, conejos, aves, la producción de flores, gusanos de la seda, miel de abeja y la
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explotación forestal, cuando sean realizadas por el productor y no superen el 30% de los
ingresos totales del establecimiento rural.
El IVA Agropecuario grava la enajenación y/o importación de los productos
agropecuarios.
Si realizo alguna de estas actividades ¿soy contribuyente del IRAGRO y del IVA
Agropecuario?
En este caso ya es contribuyente y debe inscribirse en el RUC. A partir de este momento
también es contribuyente del IVA AGROPECUARIO por la venta de todos sus productos
agropecuarios. Para el ejercicio fiscal que se inicia el 1 de julio del 2014 hasta el 30 de
junio del 2015, la sumatoria de estas ventas deberán superar G 65.665.980 (36 Salarios
Mínimos), considerando que el salario mínimo vigente al inicio del citado ejercicio fiscal
fue de G 1.824.055.
Es decir, si vendió trigo, soja, maíz, leche y otros productos como ser aquellos
provenientes de suinicultura, cunicultura, floricultura, sericultura, avicultura, apicultura y
explotación forestal, tiene que sumar dichas ventas y, si totalizan más de G 65.665.980,
entonces es contribuyente.
¿Qué pasa si los ingresos por las ventas de estos productos agropecuarios no superan
los 36 salarios mínimos al año?
Las personas físicas que obtengan ingresos agropecuarios y que los mismos no superen
los 36 salarios mínimos anuales, no tienen la obligación de inscribirse en el RUC.
Entonces ¿Cómo documento mis ventas cuando no soy contribuyente?
Cuando no está obligado a inscribirse en el RUC, no necesita emitir comprobantes de
ventas, pero el comprador de sus productos agropecuarios, en caso de que este sea
contribuyente, deberá emitir su autofactura y le hará firmar como declaración jurada que
no superó los 36 salarios mínimos en el año.
Además, quien compra sus productos no debe sacar parte del dinero que le va a pagar,
usted debe presentar un documento denominado “CONSTANCIA DE
MICROPRODUCTOR”, que puede obtener en la página Web de la SET www.set.gov.py,
acercándose a cualquiera de las oficinas de la SET, también puede acercarse a la PAC
Móvil en las visitas a ciudades del interior.
¿Cómo me inscribo en el RUC y qué requisitos necesito?
En la página de la SET www.set.gov.py, debe ingresar a la sección Inscripción en el RUC
y los requisitos pueden consultarlos en la sección Biblioteca Impositiva / Registro Único
de Contribuyentes / C - ¿Cuáles son los requisitos para trámites del RUC?
¿Qué debo hacer a partir de mi inscripción en el RUC?
A partir de ser contribuyente, tiene que pedir la impresión de sus Facturas, para que lo
pueda entregar a sus clientes por cada venta que realice. Para ello debe acudir a una
imprenta que esté habilitada por la SET. También tiene que contar con Notas de Remisión
para que pueda trasladar sus productos hasta el lugar de ventas.
A partir de este momento todo lo que compre para utilizar en la explotación de su
producción, necesariamente debe estar documentado con una Factura que debe entregarla
la persona o empresa que le vende el producto.
Al recibir el documento de compra, debe asegurarse que la Factura tenga escrito su
nombre y apellido en la casilla que dice “nombre o razón social” y su número de RUC,
además debe controlar si el Timbrado del documento se encuentra vigente.
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