PATRIMONIO

1. GENERALIDADES
El patrimonio representa las deudas que la empresa tiene con sus dueños por
concepto del capital aportado y de las utilidades que no han sido retiradas. Sólo en
la apertura de las actividades de una empresa el Capital es igual al Patrimonio, de
ahí en adelante las variaciones que sufra provocaran que el Patrimonio aumente o
disminuya.

- El Patrimonio y sus aspectos legales o principios aceptados por las

normas de contabilidad

Patrimonio es un conjunto de bienes, derechos y obligaciones con los que una

persona, grupo de personas o empresa cuenta y los cuales emplea para lograr sus
objetivos. En ese sentido, se pueden entender como sus recursos y el uso que se
les da a estos.

Este grupo constituye el superávit, reservas y resultados del ejercicio, según las
NIIF, el patrimonio neto constituye la parte residual de los activos de la empresa,
una vez deducidos todos los pasivos de la misma.

- Aceptadas para el patrimonio.

Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) o normas de

información financiera (NIF) son un conjunto de reglas generales que sirven de
guía contable para formular criterios referidos a la medición del patrimonio y a la
información de los elementos patrimoniales y económicos de un ente.

Los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados

financieros sea sobre la base de métodos uniformes de técnica contable.

Ecuación contable
Activo = pasivo + patrimonio

1
 2. DEFINICION
En el ámbito económico, el patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y
obligaciones con los que una persona, grupo de personas o empresa cuenta y los
cuales emplea para lograr sus objetivos. En ese sentido, se pueden entender
como sus recursos y el uso que se les da a estos.

También conocido como fondos propios, forma parte del pasivo de la sociedad,

aunque tiene un tratamiento especial dentro del balance. Es el resultado de
restarle al activo el pasivo exigible, que se debe a las aportaciones de los socios y
a los beneficios no distribuidos, además de otros elementos más complejos.

Los elementos que forman parte de un patrimonio pueden considerarse como

propios o también como heredados. Por otra parte, dan una idea del estado en
términos de riqueza o bienestar de individuos o colectivos.

A menudo se suele identificar el significado de patrimonio con otros términos como

riqueza o hacienda, ya sea de personas físicas o jurídicas y procedentes de los
ámbitos tanto públicos como privados, lo que incluye a empresas, organizaciones
no lucrativas o países.

Si nos centramos en un enfoque más ligado a la contabilidad, definiríamos el

patrimonio como una resta del activo, que son los recursos que generan beneficio,
menos el pasivo, que son las obligaciones y deudas con las que cuenta la persona
o empresa.

Una de las principales características de los patrimonios es que tienen la

posibilidad de ser estimados y calculados en términos económicos. En el ámbito
contable se conoce como patrimonio neto a los recursos financieros de la
empresa. Además, se conoce como patrimonio social a todos los bienes, derechos
y obligaciones de la empresa.

3. COMPOSICION DEL PATRIMONIO

El patrimonio de la empresa, sea individual o social, está formado por:

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1º. Bienes, entendiendo como tales todos aquellos factores productivos, ya sean
materiales (edificios, máquinas, muebles, mercaderías, etc.), o inmateriales
(derechos de traspaso, patentes, fondo de comercio, etc.) que la empresa utiliza
para intentar el logro de sus objetivos, unas veces para servirse de ellos (bienes
de uso), y otras para sus intercambios en el mercado (bienes de cambio)

2º. Derechos, constituidos por aquellas situaciones jurídicas en las que la empresa
se encuentra en situación de recibir, es decir, de sujeto acreedor frente a terceros,
como pueden ser los créditos frente a clientes, las participaciones en otras
empresas, los depósitos a su favor en entidades de crédito, etc...

3º. Obligaciones, o situaciones jurídicas inversas a las anteriores, en las que la

empresa es deudora de otras unidades económicas por compromisos derivados
de contratos, o de su condición de contribuyente: débitos a proveedores o
suministradores, préstamos obtenidos, tributos a satisfacer, etc...

La suma de todos estos elementos constituye el patrimonio o la riqueza de la

empresa, pero puesto que no todos ellos representan valores a favor de la
empresa, es decir que no todos son positivos (ya que hay que tener en cuenta las
obligaciones frente a terceros) tendremos la siguiente expresión del patrimonio:

Bienes + Derechos - Obligaciones = Patrimonio Neto

Presentación del patrimonio neto en el balance general

La presentación del Patrimonio neto en este tipo de sociedades se realiza como
sigue:
PATRIMONIO O CAPITAL CONTABLE

CAPITAL SOCIAL Bs. 1,000,000,00

1,000 Acciones c/u con un valor

nominal de Bs.1,000 emitidas y en circulación

RESERVA POR REVALUOS TECNICOS . 12,300,00

RESERVA LEGAL 54,700,00

RESERVAS CONSTITUTARIAS 17,400,00

AJUSTE GLOBAL DEL PATRIMONIO 135,600,00

UTILIDADES ACUMULADAS 45,600,00

UTILIDAD NETA GESTION 145,400,00

PERDIDA DE LA GESTION (O ACUMULADAS) 0,0

3
 ACCIONES EN TESORERIA (2,000,00)

TOTAL PATRIMONIO Bs. 1,406,000,00

4. ACTUALIZACION DEL CAPITAL CONTABLE

Se aplica a todos aquellos aportes de capital, reservas de capital y resultados de
ejercicios anteriores que posee y controla una empresa, agrupando cuentas
específicas de Balance General: Grupo pasivo, Subgrupos: Capital, Reservas y
Resultados Acumulados que incluyan cuentas como: Capital limitado, Capital
social, Aportes por capitalizar, Reserva legal, Reserva para capitalización,
Resultados acumulados, etc.
El grupo patrimonio forma parte de uno de los rubros no monetarios y se
actualizan aplicando índices. Razón por la cual, es pertinente efectuar las
siguientes puntualizaciones:
 Capital
 Reservas
 Resultados acumulados
Capital. – Los saldos de las cuentas que integran este subgrupo, se mantienen a
valores históricos, y su actualización de valores se registra en la cuenta de Ajuste
de capital.
Reservas. - Los saldos de las cuentas que integran este subgrupo, se mantienen
a valores históricos y su actualización de valores se registra en la cuenta Ajuste de
Reservas patrimoniales.
Resultados Acumulados. - El saldo de la cuenta que integra este subgrupo,
Resultados acumulados, no se mantiene a valores históricos, más por el contrario
incorpora su actualización de valores.

4.1. TRATAMIENTO CONTABLE

Es el procedimiento aplicado para incorporar asientos en el sistema de registro de
una empresa, inherentes a la apropiación (reconocimiento) y valuación (medición)
de ajustes (regularizaciones) correspondientes a las actualizaciones de valores, de
las cuentas que conforma el patrimonio de una empresa, relacionados con
aumentos (incrementos) en gastos y patrimonio.
Para tal efecto, aplicar el siguiente procedimiento:
 Actualizar valores, aplicando índices.
 Registrar la actualización de valores.
 Exposición en estados financieros.

4
Regla. - Para registrar la actualización de capital:
Cargar. - La cuenta: Resultados por exposición a la inflación, por el monto del
incremento por actualización de valores.
Abonar. - La cuenta de: Balance General, Subgrupo Capital y Cuenta ajuste de
capital por el monto del incremento por actualización de valores.
De presentar pérdidas acumuladas (saldo deudor en Resultados acumulados) la
empresa su registro de actualización es a la inversa.
4.2. NATURALEZA DE LAS CUENTAS
Esta forma de clasificar y estructurar el estado de evolución del patrimonio,
consiste en agrupar las cuentas en función a cierta afinidad o factor común entre
ellas, creando un grupo y sub-grupos, proporcionando, además sus características
específicas y diferencias entre sí. Por tanto, el grupo y sub-grupos que integran el
estado, bajo esta forma de clasificación son:
Patrimonio
 Capital
 Reservas
 Resultados acumulados
 Otras cuentas patrimoniales

4.2.1. PATRIMONIO
Este grupo (capital contable o interés de los inversionistas), se debe incorporar
todas aquellas cuentas emergentes de transacciones que representen fuente de
financiamiento interna de recursos de una empresa destinado para el desarrollo de
sus actividades y su devolución o pago origine salida de recursos que incorporen
beneficios económicos y la cuantía del desembolso a realizar sea valuado
(medido) con fiabilidad. Integran los siguientes sub-grupos:
 Capital
 Reservas
 Resultados acumulados
 Otras cuentas patrimoniales
 Cuentas reguladoras

4.2.2. CAPITAL
En este sub-grupo, se debe incorporar todas aquellas cuentas emergentes de
transacciones que representen aportes de capital realizados o pendientes de
capitalización efectuados por el o los propietarios (socios o accionistas) de una
empresa.
Ejemplo: Capital limitado (pagado), Capital colectivo, Capital Social, Capital
comanditario, Aportes por capitalizar, etc.

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 4.2.3. RESERVAS
En este sub-grupo se debe incorporar todas aquellas cuentas emergentes de
transacciones, que representen respaldos de capital frente a terceras personas
(naturales y/o jurídicas)
Ejemplo Reserva legal, Reserva para capitalización, Reserva para reinversión de
capital, etc.
4.2.4. RESULTADOS ACUMULADOS
En este sub-grupo, se debe incorporar todas aquellas cuentas emergentes de
transacciones que representen utilidades liquidas y/o perdidas de ejercicios
anteriores más su actualización de valores, incluyendo el resultado
correspondiente al ejercicio actual según el estado de resultados.
Ejemplo: Resultados acumulados (utilidades y/o perdidas), Utilidad del ejercicio,
Perdida del ejercicio.
4.2.5. OTRAS CUENTAS DE PATRIMONIO
En este sub-grupo se debe incorporar todas aquellas cuentas emergentes de
transacciones particulares y/o poco comunes que representen resultados
favorables y/o desfavorables obtenidos en una empresa, efectuadas con el capital
y/o los inversionistas de esta.
Ejemplo: Interés sobre aportes de capital, Superávit por donaciones, Ajustes por
valuación, etc.
4.2.6. CUENTAS REGULADORAS
En este grupo, se debe incorporar todas aquellas cuentas emergentes de
transacciones que representen modificación del saldo de ciertas cuentas de
patrimonio con la finalidad de presentar adecuada información, debiendo
exponerse en balance general con digno negativo.
Ejemplo: Accionistas, Aportes por cobrar, Aportes pendientes de realización, etc.
5. MARCO PRACTICO
Ejemplo.
01 de julio de 2014 (Bs 1,00) Almacenes “La Estrella” Ltda., da inicio a sus
actividades con un capital pagado de Bs.200.000, depositado en cuenta corriente
del Banco La Paz S.A., integrado por 2.000 cuotas de capital cada con valor de
Bs. 100, distribuidas entre las socias: Linda Laura 800 cuotas, Bella Aurora 700 y
Rosa Espinoza 500 cuotas.

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Exposición de estados financieros
Balance de apertura
PATRIMONIO
Capital
Capital limitado 200.000
200.000
31 de diciembre de 2014.- (Bs 1,04) Cuantificar y registrar la actualización de
valores del patrimonio.
Para cuantificar y registrar la actualización de valores aplicar.
Formulas: MTA = (UFV ACT/ UFV ANT) * VL IPA=MTA-VL
Simbología:
MTA : Monto total actualizado
IPA : Incremento por actualización
UFV ACT : Unidad de Fomento a la Vivienda Actual
UFV ANT : Unidad de Fomento a la Vivienda Anterior
VL : Valor en libros
Datos:
Capital limitado Valor en libros = Bs. 200.000
Unidad de fomento a la Vivienda Anterior Bs. 1,00 al 2 de enero de 2014
Unidad de Fomento a la Vivienda Actual Bs. 1,04 al 31 de diciembre 2014
MTA = (1,04/1,00) * 200.000 = Bs. 208.000
IPA = 208.000 – 200.000 = Bs. 8.000
El registro es:

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 La Paz 31 de diciembre de 2014

CODIGO CONCEPTO DEBE HABER

9001003 Resultados por exposición a la inflación 8.000

3001021 Ajuste de capital 8.000
Para registrar la re expresión de valores, 8.000 8.000
aplicando variaciones en la UFV
31 de diciembre de 2014 (Bs. 1,04) Al cierre del periodo, la sociedad genero una
utilidad de Bs. 44,000. Devengar el correspondiente impuesto (25%), construir:
Reserva legal (10%) Reserva para capitalización (5%)

El registro es:

La Paz 31 de diciembre de 2014

CODIGO CONCEPTO DEBE HABER

9001001 Pérdidas y ganancias 44.000

2001003 Impuesto sobre utilidad por pagar 11.000
Servicio de Impuestos Nacionales
3002001 Reserva Legal 3.300
3002002 Reserva para capitalización 1.650
3003001 Resultados acumulados 28.050
Utilidad-2014
Para devengar obligaciones tributarias,
constituir reservas para capital e incorporar
la utilidad liquida del periodo.
44.000 44.000

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Exposición en estados financieros
Estados de Resultados:
INGRESOS
Ingresos operativos
Ventas x,xxx
.
Utilidad bruta del periodo 44.000
Menos
Impuesto sobre utilidad por pagar 11.000
Utilidad neta del periodo 33.000
Menos:
Reserva legal 3.300
Reserva para capitalización 1.650 4.950
Utilidad liquida del periodo 28.050

Balance General:
PATRIMONIO
Capital
Capital limitado 200.000
Ajuste de capital 8.000 208.000
Reservas
Reserva legal 3.300
Reserva para capitalización 1.650 4.950
Resultados acumulados
Resultados acumulados 28.050 241.000
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO X.XXX

31 de diciembre de 2015 (1,10) Cuantificar y registrar la actualización de valores

aplicar:

Formulas: MTA = (UFV ACT/ UFV ANT) * VL IPA=MTA-VL

Simbología:
MTA : Monto total actualizado
IPA : Incremento por actualización
UFV ACT : Unidad de Fomento a la Vivienda Actual
UFV ANT : Unidad de Fomento a la Vivienda Anterior
VL : Valor en libros
Datos:
Capital limitado Valor en libros = Bs. 200.000

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Ajuste de capital, valor en libros = Bs. 8.000
Total Capital = Bs. 208.000

Unidad de fomento a la Vivienda Anterior Bs. 1,04 al 31 de diciembre 2014

Unidad de Fomento a la Vivienda Actual Bs. 1,10 al 31 de diciembre 2015
MTA = (1,10/1,04) * 208.000 = Bs. 220.000
IPA = 220.000 – 208.000 = Bs. 12.000
El registro es:
La Paz 31 de diciembre de 2015

CODIGO CONCEPTO DEBE HABER

9001003 Resultados por exposición a la inflación 12.000

3001021 Ajuste de capital 12.000
Para registrar la re expresión de valores, 12.000 12.000
aplicando variaciones en la UFV

Datos:
Reservas
Reserva legal, valor en libros = Bs. 3.300
Reserva para capitalización, valor en libros = Bs. 1.650
Total capital = Bs. 4.950
Unidad de fomento a la Vivienda Anterior Bs. 1,04 al 31 de diciembre 2014
Unidad de Fomento a la Vivienda Actual Bs. 1,10 al 31 de diciembre 2015
MTA = (1,10/1,04) * 4.950.000 = Bs. 5.236
IPA = 5.236 – 4.950 = Bs. 286
La Paz 31 de diciembre de 2015

CODIGO CONCEPTO DEBE HABER

9001003 Resultados por exposición a la inflación 286

3002011 Ajuste de reservas patrimoniales 286
Para registrar la re expresión de valores, 286 286
aplicando variaciones en la UFV

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Datos:
Resultados acumulados
Resultados acumulados valor en libros = Bs. 28.050
Unidad de fomento a la Vivienda Anterior Bs. 1,04 al 31 de diciembre 2014
Unidad de Fomento a la Vivienda Actual Bs. 1,10 al 31 de diciembre 2015
MTA = (1,10/1,04) * 28.050 = Bs. 29.668
IPA = 29.668 – 28.050 = Bs. 1.618
El registro es:
La Paz 31 de diciembre de 2015

CODIGO CONCEPTO DEBE HABER

9001003 Resultados por exposición a la inflación 1.618

3002011 Resultados acumulados 1.618
Para registrar la re expresión de valores, 1.618 1.618
aplicando variaciones en la UFV

31 de diciembre de 2015 (Bs. 1,10) Al cierre del periodo, la sociedad genero una
utilidad de Bs. 52.520. Devengar el correspondiente impuesto (25%), construir:
Reserva legal (10%) Reserva para capitalización (5%)
El registro es:
La Paz 31 de diciembre de 2015

CODIGO CONCEPTO DEBE HABER

9001001 Pérdidas y ganancias 52.520

2001003 Impuesto sobre utilidad por pagar 13.130
Servicio de Impuestos Nacionales
3002001 Reserva Legal 3.939
3002002 Reserva para capitalización 1.969
3003001 Resultados acumulados 33.482
Utilidad-2015
Para devengar obligaciones tributarias,
constituir reservas para capital e incorporar
la utilidad liquida del periodo.
52.520 52.520

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Saldos según mayores al 31 de diciembre de 2015
Ajuste de Capital
8.000 12/12/14
12.000 IPA
20.000 1/12/15

Reserva Legal
3.300 31/12/14
3.939 31/12/15
7.239

Reserva para Capitalización

1.650 31/12/14
1.969 31/12/15
3.619

Resultados Acumulados
28.050 31/12/14
1.618 IPA
33.482
63.150 31/12/15

No se presentan mayores de las cuentas:

 Capital limitado, porque no tuvo movimiento
 Ajuste de reservas patrimoniales, se incorporó al cierre de 2015
Exposición en estados financieros
Estado de Resultados
INGRESOS
Ingresos operativos
Ventas x,xxx
.
. .
Utilidad bruta del periodo 52.520
Menos
Impuesto sobre utilidad por pagar 13.130
Utilidad neta del periodo 39.390
Menos:

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Reserva legal 3.939
Reserva para capitalización 1.969 5.908
Utilidad liquida del periodo 33.482

Balance General:
PATRIMONIO
Capital
Capital limitado 200.000
Ajuste de capital 20.000 220.000
Reservas
Reserva legal 7.239
Reserva para capitalización 3.619
Ajuste de reservas patrimoniales 286 11.144
Resultados acumulados
Resultados acumulados 29.668
Utilidad liquida del ejercicio 33.482 63.150 74.294
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO X.XXX

6. BIBLIOGRAFIA
 CONTABILIDAD BASICA Gonzalo J. Terán Gandarillas
 CONTABILIDAD INTERMEDIA Gonzalo J. Terán Gandarillas
 CONTABILIDAD DE SOCIEDADES Gonzalo J. Terán Gandarillas
 CONTABILIDAD INTERMEDIA Juan Funes Orellana

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