UNIVERSIDAD CATÓLICA DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ASIGNATURA : AUDITORÍA I, CICLO I-2023

DOCENTE : LIC. REINALDO MEDRANO SALGUERO

OBJETIVO: proporcionar un documento que resuma algunos temas y definiciones contenidos en

diferentes fuentes bibliográficas relacionadas con la auditoría, para ser leído previamente y ser
discutido en clases.

ANTECEDENTES, NATURALEZA Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA AUDITORÍA

La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la contabilidad, basada en

la verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud; no
obstante, este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose conocimientos de su

existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.

El término Auditor apareció a finales del siglo XVIII en Inglaterra, durante el reinado de Eduardo
I. En diversos países de Europa, durante la Edad Media, muchas eran las asociaciones
profesionales que se encargaban de ejecutar funciones de auditorías, destacándose entre ellas
los Consejos Londinenses (Inglaterra) y el Colegio de Contadores de Venecia (Italia) en 1581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII, imprimió nuevas
direcciones a las técnicas contables, especialmente a la auditoría, pasando a atender las
necesidades creadas por la aparición de las grandes empresas, en las cuales el servicio de
auditoría era prácticamente obligatorio.

Se preanunció en 1845, o sea poco después de penetrar la contabilidad de los dominios

científicos y ya el “Railway Companies Consolidation Act” (Ley de Consolidación de empresas
ferroviarias) obligaba la verificación anual de los balances que debían hacer los auditores.

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación cuida las normas de
auditoría, para lo cual publicó diversos reglamentos de los cuales el primero que se conoce data
de octubre de 1939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en diciembre de 1939, marzo
de 1941 y junio de 1942.

A través de la historia se han realizado distintos tipos de auditoría, tanto al comercio como a las
finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue “persona que oye” y fue apropiado en la
época durante la cual los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente
después de la lectura pública en donde las cuentas eran leídas en voz alta. Desde tiempos
medievales y durante la Revolución Industrial, se realizaban auditorías para determinar si las
personas en posiciones de responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban
actuando y presentado información de forma honesta.1

1 Whittington, Ray y Pany Kart. (2009). Auditoría un enfoque integral. Bogotá Colombia: Edición Mac Graw Hill
Internacional, S. A.

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Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas aumentaba, sus
propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la separación de
propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores para detectar errores
operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los informes
financieros. Antes del año 1900 la auditoría tenía como objetivo principal detectar errores y fraudes
y con frecuencia incluían el estudio de todas o casi todas las transacciones registradas.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de
fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban
razonablemente la posición financiera y los resultados de las operaciones. A medida que las
entidades corporativas se expandían, los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de
muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia de la efectividad del
control interno.2

La profesión reconoció que las auditorías para descubrir fraudes serían muy costosas, por ello el
control interno fue reconocido como mejor técnica. A partir de la década de los 60´s en Estados
Unidos la detección de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de auditoría.

2. NATURALEZA DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

La auditoría es una actividad profesional que implica el ejercicio de una técnica especializada y
la aceptación de una responsabilidad, mediante la revisión y evaluación del control interno, de
operaciones contables y financieras con el propósito de dar Fe Pública sobre las cifras contenidas
en los estados financieros de una entidad, ya sea pública o privada.

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros,
la responsabilidad de prepararlos y presentarlos es de la administración de la entidad. La auditoría
de dichos estados no releva a la administración de sus responsabilidades.

3. CONCEPTOS DE AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Inicialmente la auditoría se limitó a las verificaciones de los registros contables, dedicándose a

observar si los mismos eran exactos, por lo tanto, esta era la forma primaria: confrontar lo escrito
con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con el tiempo, el
campo de acción de la auditoría ha continuado extendiéndose; no obstante son muchos los que
todavía la consideran como portadora exclusiva de aquel objetivo remoto, o sea, observar la
veracidad y exactitud de los registros.

En forma sencilla y clara, Holmes en su libro de auditoría define: “la auditoría es el examen de las
demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud e integridad de tales
demostraciones, registros y documentos”.

Por otra parte, existe una conceptualización de un profesor de la Universidad de Harvard que
expresa lo siguiente: “la auditoría es el examen de todas las anotaciones contables a fin de
comprobar su exactitud, así como la veracidad de los estados o situaciones que dichas
anotaciones producen”.

Tomando en cuenta los criterios mencionados, se puede decir que la auditoría es la actividad por
la cual se evidencia la corrección contable de las cifras de los estados financieros. Es la revisión

2 Whittington, Ray y Pany Kart. (2009). Auditoría un enfoque integral. Bogotá Colombia: Edición Mac Graw Hill
Internacional, S. A.

2 de 33
de los registros y fuentes de contabilidad con el propósito de determinar la razonabilidad de las
cifras que muestran los estados financieros y económicos de ellos.

La Auditoría de Estados Financieros es aquella que tiene por objeto determinar y emitir una
opinión en el sentido de si los estados financieros del ente auditado están presentados
razonablemente respecto de todos lo importante, o presentan un punto de vista verdadero y
razonable de acuerdo con el marco de referencia establecido.3

Por último, se puede decir de manera general que la auditoría es el examen crítico, sistemático y
detallado de un sistema de información de una entidad económica, realizado por un contador
público sin vínculos con la misma, utilizando técnicas determinadas, con el objeto de emitir una
opinión independiente sobre la forma de cómo opera el sistema de control interno y formular
sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a
terceros, pues da la validez a la información generada por el sistema, ya que se produce bajo la
figura de Fe Pública, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información
examinada.

La auditoría de estados financieros examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información

de una organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiera en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados Financieros,
lo cual como se observa no es totalmente equivalente, ya que puede existir auditoría externa del
sistema de información tributario, del sistema de información administrativo, del sistema
informático, etc.

Una auditoría externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del
sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente
que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando
en las declaraciones del auditor.

Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente, de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y
profesionalmente experta acerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que
su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y conociendo que
pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados
financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Bajo cualquier circunstancia, un contador profesional acertado se distingue por una combinación
de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios
profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.

Representa el examen de los estados financieros de una entidad, con el propósito de que el
contador público independiente emita una opinión profesional respecto a si dichos estados
presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las inversiones en el capital
contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con el marco de

3 IFAC (2015). NIA 200 párrafo 3.

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referencia utilizado (el marco de referencia se refiere a la normativa utilizada para la preparación
y presentación de los estados financieros, por ejemplo: NIIF completas, NIIF para PYMES, entre
otras).

En la formación de la opinión de la auditoría, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditoría,

que sea apropiada y adecuada para poder alcanzar conclusiones sobre las cuales basar dicha
opinión.

Con base a lo anterior, puede decirse que el auditor es la persona con la responsabilidad final por
la auditoría. Para una fácil referencia, el término “auditor” se usa dentro de las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA´S) cuando se describe tanto a la auditoría como a los servicios
relacionados que puedan desempeñarse. Tal referencia no pretende implicar que una persona
que desempeñe servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de estados
financieros de la entidad.

• Servicios Relacionados: comprende revisiones, procedimientos, convenios y

compilaciones. Una revisión comprende investigación y procedimientos analíticos diseñados para
revisar la confiabilidad de una aseveración que es responsabilidad de una parte para uso de otra
parte. Si bien una revisión implica la aplicación de habilidades y técnicas de auditoría y el acopio
de evidencia, no implica ordinariamente una evaluación de los sistemas de contabilidad y de
control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtención de
evidencia confirmatoria mediante inspección, observación, confirmación y conteo, que son
procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditoría.

Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos
de una revisión hacen que el logro de ese objetivo sea menos probable que en un trabajo de
auditoría, así que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisión es correspondientemente
menor que el dado en un dictamen de auditoría.

• Trabajo con Procedimientos Convenidos: es un trabajo para desempeñar procedimientos

previamente convenidos. Se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de
naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes han
convenido y para reportar sobre los resultados de su investigación. Los destinatarios del dictamen
deben formarse sus propias conclusiones a partir de los dictámenes del auditor. El dictamen se
restringe a aquellas partes que han convenido en los procedimientos que se han de desarrollar
ya que otros no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los
resultados.

• Trabajo de Compilación: en un trabajo de compilación, el contador contratado usa las

técnicas de contabilidad para reunir, clasificar y resumir la información financiera.

4. IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA

La importancia de la auditoría de estados financieros consiste en que una persona independiente

al ente auditado, emite una opinión profesional sobre las cifras contenidas en ellos, de acuerdo
con el marco de referencia establecido.

La opinión del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto,
pero no absoluto, nivel de certeza en auditoría; no es entendible cómo un resultado de factores
tales como la necesidad de ejercer un juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y de control interno y el hecho de que la mayor parte de la

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evidencia disponible al auditor, es de naturaleza más persuasiva que conclusiva.

Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no
puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a
la eficiencia o efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de la entidad.

Un auditor es asociado con la información financiera cuando este anexa un informe a esa
información o permite el uso de su nombre en una relación profesional. Si el auditor no es
asociado de esa manera, las terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del
auditor. Si el auditor se enterara que una entidad está usando inapropiadamente su nombre en
asociación con información financiera, el auditor requerirá a la administración que deje de hacerlo
y consideraría qué pasos adicionales, si fuera necesario, tendrían que darse, tales como informar
a terceras partes usuarias de la información del uso inapropiado del nombre del auditor en
conexión con la información. El auditor puede también estimar necesario tomar otra acción de
tipo legal.

5. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S), el objetivo de una auditoría de
estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para reportes financieros identificado, o a otros criterios. Las frases usadas para
expresar la opinión del auditor son: “dar un punto de vista verdadero y justo” o “presentar en forma
apropiada, en todos los aspectos sustanciales”, que son términos equivalentes.

Otros autores definen que el objetivo de la auditoría consiste en apoyar a los miembros de la
empresa en el desempeño de sus actividades. Para ello el auditor les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades
revisadas. Los miembros de la organización a quien la auditoría apoya, incluye a directores y
gerencias.

La finalidad de la auditoría son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado, tales como:

- Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial.

- Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.
- Indagaciones y determinaciones sobre el resultado reditual.
- Descubrir errores y fraudes.
- Prevenir los errores y fraudes.

También se pueden incluir:

- Exámenes de aspectos fiscales y legales

- Examen para la compra de una empresa.
- Examen para la determinación de bases de criterios de prorrateos, entre otros.

6. TIPOS DE AUDITORÍA Y DEFINICIONES

A. Auditoría de Estados Financieros

A.1. AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS: esta auditoría tiene por objeto determinar y
emitir una opinión en el sentido de si los estados financieros del ente auditado presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
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de acuerdo con el marco de referencia utilizado NIIF Full, NIIF para PYMES u otros.

A.2. AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS: consiste en una revisión exploratoria y

crítica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa, realizada por
un contador público, cuya conclusión en un dictamen acerca de la corrección de los estados
financieros de la empresa.

B. Auditoría Interna

B.1. AUDITORÍA INTERNA: es aquella que se realiza dentro del ámbito de la organización o
entidad para dar servicio a la misma con un valor agregado y es realizada por personal que
depende económica y laboralmente de la entidad.

B.2. AUDITORÍA INTERNA: proviene de la auditoría financiera y consiste en una actividad

de evaluación que se desarrolla en forma independiente dentro de una organización, a fin de
revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y
constructivo para la administración. Es un instrumento de control que funciona por medio de la
medición y evaluación de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos,
contabilidad y demás registros, informes financieros, normas de ejecución y otras.

B.3. AUDITORÍA INTERNA: según las NIA´S, la Auditoría Interna es una actividad de
evaluación establecida dentro de la entidad como un servicio a ella. Sus funciones incluyen, entre
otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control
contables e internos.

Otra definición presentada por diversos autores es que la Auditoría Interna es el examen crítico,
sistemático y detallado de un sistema de información de una entidad económica, realizado por un
profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto
de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son
de circulación interna y no tienen transcendencia a terceros, pues no se producen bajo la figura
de la Fe Pública.

Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa y tienen bajo su cargo la
evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir
el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que causen una corrección
más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría interna está dirigida por contadores públicos
profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los
accionistas, los acreedores o el público. La imparcialidad e independencia absolutas no son
posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la
influencia de la alta administración y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser,
ésta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor
no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del público.

La auditoría interna es un servicio que reporta sus resultados al más alto nivel de la dirección de
la organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni debe
tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los que forman
parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o
comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es evaluar
y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección tome las medidas necesarias para su mejor
funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de

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su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus
servicios pues como se dijo, es una función asesora.

C. Auditoría Forense

Es la auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el

desarrollo de funciones públicas y privadas. En términos contables, es la ciencia que permite
reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que
sea aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico.

D. Auditoría de Cumplimientos

Es el examen cuyo objeto es evaluar si las instituciones están cumpliendo con la ejecución
de sus actividades de conformidad con las leyes, reglamentos, normas, principios y demás
lineamientos establecidos para el complimiento técnico y legal.

E. Auditoría Gubernamental

Es la auditoría que se realiza en las instituciones gubernamentales y otras entidades que

reciben fondos del presupuesto general de la nación. Esta auditoría generalmente la realiza el
ente contralor del sector público en cada país, al cual por ley le han sido conferidas las facultades
de fiscalización de dichas entidades.

F. Auditoría de Gestión y Operacional

Este tipo de auditoría es un estudio de una unidad específica, área o programa de una
organización, con el fin de medir su desempeño, el cual se puede juzgar en términos de
efectividad y eficiencia. Una auditoría operacional tiende a exigir un juicio más subjetivo del que
exigen las auditorías de estados financieros o de cumplimiento.

G. Auditoría de Operaciones

Se define como una técnica para evaluar sistemáticamente una función o una entidad con
referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el área de estudio,
con el objeto de asegurar a la administración que sus objetivos se cumplen y determinar qué
condiciones pueden mejorarse. A continuación se dan algunos ejemplos de la auditoría de
operaciones:

- Evaluación del cumplimiento de políticas y procedimientos

- Revisión de prácticas de compras
- Revisión de procesos de contratación de personal

H. Auditoría Especial

Este tipo de auditoría es una categoría mixta que incluye auditorías que no son consideradas
como financieras, operativas, de cumplimiento o de rendimiento. La competencia del auditor para
hacer revisión y los términos contractuales serían las únicas limitaciones de importancia que
atañen a la revisión.

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 I. Auditoría Administrativa

Es un examen detallado de la administración de un organismo social realizado por un

profesional de la administración con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas
fijadas con base en la organización, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus métodos
y controles y su forma de operar.

J. Auditoría Fiscal

Considerada como una auditoría de cumplimiento, la cual consiste en verificar el correcto y

oportuno pago de los diferentes impuestos y demás obligaciones fiscales contenidas en las leyes
tributarias, desde el punto de vista del fisco, direcciones o tesorerías que conforman la hacienda
pública o las tesorerías municipales.

K. Auditoría de la Calidad

Es también considerada como auditoría de cumplimiento y es aquella que tiene como

propósito verificar el cumplimiento de las normas y procedimientos contenidos en los sistemas de
calidad adoptados por la entidad, relativos a la calidad de los bienes producidos o de los servicios
prestados. Este tipo de auditorías es de carácter obligatorio para aquellas entidades que han
adoptado normas de calidad ISO u otras existentes.

L. Auditoría de Sistemas

L.1. AUDITORÍA DE SISTEMAS: evalúa la eficacia y operatividad de los sistemas

informáticos, haciendo énfasis en la seguridad de los mismos.

L.2. AUDITORÍA DE SISTEMAS: es un trabajo de revisión y análisis de los sistemas

administrativos y de los centros de cómputo de la compañía, con el propósito de verificar la
eficacia de los mismos y asegurar el registro de todas las transacciones efectuadas y su correcta
valoración, la idoneidad de los criterios contables utilizados, la funcionabilidad de sus circuitos y
sistemas administrativos. Al finalizar el trabajo, el auditor expone los puntos débiles que han
podido detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir.

M. Auditoría del Medio Ambiente

Es un trabajo especializado que consiste en realizar auditorías para verificar el grado de

contaminación que provoca una entidad como resultado de los procesos productivos, el
tratamiento de los desechos, al almacenaje de productos tóxicos, etc. con el fin de informar a los
usuarios sobre el cumplimiento de leyes y normativas que regulan el medio ambiente.

7. DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA

Existen diferencias sustanciales entre la auditoría interna y la auditoría externa. Algunas de ellas
son las siguientes:

- En la auditoría interna existe un vínculo laboral entre al auditor y la empresa; mientras que en
la auditoría externa, la relación es de tipo civil sin dependencia laboral.

- En la auditoría interna el diagnóstico del auditor está dirigido para la empresa; mientras que
en el caso de la auditoría externa, el informe y dictamen se destina generalmente para terceras
personas ajenas a la entidad (inversionistas, bancos, entidades gubernamentales y al público

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 en general).

- La auditoría interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual
laboral; mientras que la auditoría externa tiene el carácter de dar Fe Pública.

8. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

a. DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INDEPENDENCIA MENTAL DE LAS PERSONAS

QUE LA PRACTICAN:

- Interna: generalmente es practicada por funcionarios o empleados de la misma empresa

en que se realiza y se usa para corregir y perfeccionar el control interno, fijando un curso de
acción a tomar.

- Externa: la revisión es realizada por contadores públicos independientes que reúnen los
requisitos técnicos y cualidades morales necesarias.

b. DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA PERIODICIDAD CON QUE SE PRACTICAN:

- Periódicas: se practican en fechas determinadas.

- Continuas: son aquellas que se llevan a cabo en forma sistemática, es decir, a medida
en que se realizan las operaciones o bien, a intervalos cortos o irregulares.

- Esporádicas: no influyen es estas el plazo o la continuidad, sino la necesidad de examinar

en un momento dado.

c. DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA EXTENSIÓN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA:

- De Estados Financieros: se refiere a la verificación, comprobación y estimación de las

cuentas de los estados financieros.

- Completa o Detallada: es la revisión de todas las operaciones realizadas en la empresa,

generalmente cuando carecen de un buen sistema de contabilidad. En esta auditoría se lleva
a cabo la revisión de los movimientos y al mismo tiempo se determinan los saldos. En nuestro
medio no tiene mucha aceptación por su alto costo.

d. DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ÁREA QUE COMPRENDA LA AUDITORÍA:

- Especial: es la revisión que se efectúa a una cuenta o a un grupo de cuentas, a un estado

financiero o a cualquier otro elemento de contabilidad, por ser la intervención para un fin
específico de una parte independiente de la contabilidad.

- Integral: es la revisión completa y detallada que se realiza, considerando todas las áreas
que componen la estructura organizativa de una empresa.

9. UTILIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

a. Permite a los propietarios de un negocio recibir un reporte de una persona realmente

imparcial y ajena a la empresa, una opinión acerca de la situación financiera del negocio.

b. Cuando se proyecta la venta de un negocio, el comprador y el vendedor tendrán una

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 información razonable en relación con la situación financiera

c. Proporcionar a las instituciones de crédito la información necesaria para el otorgamiento

de sus créditos.

d. Para implementación de sistemas de inspección y de control interno o bien, el

perfeccionamiento de los ya implementados.

e. Para establecer sistemas de costos que estén de acuerdo con las necesidades de la
empresa.

f. Para determinar pérdidas después de ocurrido un siniestro o robo.

g. Para determinar las causas de las variaciones entre los resultados de un ejercicio con otro.

h. Para determinar si se ha cumplido con las obligaciones fiscales a las que está sujeta la
empresa.

i. Para poder determinar responsabilidades y se tomen las medidas necesarias en caso de

existir fraudes o malversaciones de fondos.

j. Permite determinar la eficiencia del personal y poder tomar medidas de estímulos o

castigos.

k. En caso de fusión de sociedades, para determinar las condiciones en que debe llevarse a
cabo la fusión.

l. Para que las personas interesadas en realizar alguna inversión en la empresa, tengan los
datos necesarios para estudiar las ventajas y desventajas de dicha operación.

m. En caso de muerte de un socio, sus herederos puedan determinar fácilmente el monto de

sus derechos y obligaciones en relación con la empresa.

10. ASPECTOS LEGALES Y ÉTICA PROFESIONAL QUE REGULAN LA PROFESIÓN DEL

CONTADOR PÚBLICO EN EL SALVADOR

La profesión de Contaduría Pública en El Salvador está regulada por diversas normas y leyes y
por lo tanto, es constantemente vigilada por las instituciones que tienen a su cargo velar por su
cumplimiento. Dentro de la normativa se puede mencionar: El Código de Ética, la Ley Reguladora
de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría de El Salvador, la Norma de Educación
Continuada, el Código de Comercio, las leyes tributarias e inclusive leyes de carácter penal.

El ente rector de la profesión es el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría;

pero dependiendo del tipo de auditoría que se realice, pueden intervenir instituciones como el
Ministerio de Hacienda, la Superintendencia del Sistema Financiero, la Corte de Cuentas de la
República, entre otros.

11. LAS NORMAS DE AUDITORÍA

La auditoría es una actividad profesional. En ese sentido, implica al mismo tiempo el ejercicio de
una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad pública. Como profesional el
auditor desempeña sus labores mediante la aplicación de una serie de conocimientos

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especializados que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad; sin embargo, en el
desempeño de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que
directamente contrata sus servicios, sino con un gran número de personas desconocidas que van
a utilizar el resultado de su trabajo como base para la toma de decisiones de negocios o de
inversión.

Es debido a este carácter profesional de responsabilidad social por la que la profesión, desde su
principio, se ha preocupado por asegurar que el desempeño de servicios profesionales se efectúe
a un nivel alto de calidad, consecuentemente con el carácter profesional de la auditoría y con las
necesidades de las personas que utilizan los servicios del auditor y de las que utilizan el resultado
de su trabajo.

En alguna época se pensó que este nivel profesional podría lograrse estudiando y estableciendo
procedimientos mínimos obligatorios para el desempeño del trabajo de auditoría; sin embargo,
pronto la experiencia y las características de la actividad profesional demostraron la imposibilidad
práctica de lograr este objetivo.

La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos

procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter ineludible. La auditoría
requiere el ejercicio de un juicio profesional sólido y maduro para juzgar los procedimientos que
deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.

La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional mediante el
establecimiento de procedimientos mínimos, obliga a las organizaciones profesionales de
contadores públicos y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad
profesional de los auditores, a buscar otro camino para el cual fuera posible asegurar el suministro
del servicio sobre bases mínimas de calidad, satisfactorias a las personas que dependan de los
servicios del contador público independiente. Sobre esa corriente de ideas, se llegó al
convencimiento que, si bien no es posible establecer procedimientos uniformes mínimos para la
auditoría, sí existen ciertos fundamentos que son la base de inspiración de los propios
procedimientos de auditoría y que pueden ser definidos en términos generales. A estos
fundamentos básicos del trabajo de auditoría se les ha denominado “Normas de Auditoría”.

En la relación cliente-profesional, el cliente confía en el propio profesional, no solo en el sentido

de su capacidad técnica sino también en mucho mayor grado, en sus cualidades personales que
son las que hacen que el cliente le tenga confianza para el desempeño de un trabajo cuyas
características técnicas en situaciones que el propio cliente está imposibilitado para juzgar. Por
esta razón se hace indispensable el que existan normas que definan las cualidades personales y
profesionales que debe reunir un auditor.

El trabajo profesional de auditoría tiene una finalidad y unos objetivos que se desprenden de su
propia naturaleza. El auditor es llamado como un técnico independiente y de confianza para
opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa, convirtiéndose en un apoyo de
credibilidad respecto a las personas que van a usarlos para la toma de sus decisiones
económicas. En virtud de ello, el trabajo de auditoría tiene la finalidad y un objetivo que no
dependen ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se
desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditoría. Esta característica
obliga también a que el trabajo profesional de auditoría se realice dentro de determinadas normas
de calidad.

Por consiguiente, la existencia de las Normas de Auditoría y la naturaleza de ellas reconocen

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como fuente los siguientes dos hechos:

1. La auditoría es un trabajo de naturaleza profesional

2. La auditoría tiene características y finalidades propias que le son connaturales

• LAS NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Antes de la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S), las cuales
están vigentes en El Salvador a partir del año 2004, los auditores conducían sus trabajos de
acuerdo con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), las cuales contienen
los principios fundamentales de auditoría a los que debía enmarcarse el desempeño
los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantizaba la
calidad del trabajo profesional del auditor.

De las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) puede rescatarse las siguientes
normas que constituyen los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor,
al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de ese trabajo; tales
normas se clasificaron así:

a. NORMAS PERSONALES
b. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
c. NORMAS DE INFORMACIÓN

a. NORMAS GENERALES O PERSONALES:

Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir dentro de las exigencias
que el carácter profesional de la auditoría impone en un trabajo de este tipo. Dentro de estas
normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir el
trabajo profesional y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional, las cuales se resumen en tres:

1. Entrenamiento técnico y capacidad profesional

El trabajo de auditoría que tiene como finalidad rendir una opinión profesional independiente,
debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y
reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado como auditores.

2. Cuidado y diligencia profesionales

El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonable en la realización de su examen

y en la preparación de su dictamen e informe.

3. Independencia

El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional.

b. NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO

Estas normas señalan que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia.

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Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia
adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia deben ser cumplidos. Estos
elementos básicos fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación
particular, por lo menos al mínimo indispensable de la exigencia de cuidado y diligencia, son los
que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo, resumiéndose en tres:

1. Planeación y supervisión

El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes, estos deben
ser supervisados en forma apropiada.

2. Estudio y evaluación del control interno

El auditor debe efectuar un estudio y evaluación del control interno existente, que le sirva de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en él. Asimismo, que le permita
determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.

3. Obtención de evidencia suficiente y adecuada

Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria

suficiente (cantidad y calidad) y adecuada (que se apegue al estudio realizado) en el grado que
requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.

c. NORMAS DE INFORMACIÓN

El resultado final del trabajo del auditor es su informe. Mediante el informe pone en conocimiento
de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través
de su examen. El informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en
los estados financieros y en las cifras que en ellos aparecen. Por último, es principalmente a
través del dictamen e informe, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo desarrollado
por el auditor y en muchos casos, es la única parte de dicho trabajo que queda a su alcance.

Por lo anterior, se hizo necesario establecer normas que regulen la calidad y los requisitos
mínimos del informe y dictamen correspondiente. A esas normas se les denominó Normas de
Dictamen e Información y se resumen en cuatro:

1. Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión

En todos los casos en que el nombre del contador público quede asociado con estados financieros
o información financiera, se deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su
relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones
importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se derivan de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una
opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría.
(Actualmente esta norma está contenida en las NIA´S 700 y 701).

2. El informe debe mencionar el marco de referencia utilizado para la preparación y

presentación de los estados financieros

El auditor al emitir su informe, debe indicar si los estados financieros auditados han sido
preparados de acuerdo con un marco de referencia establecido, tales como NIIF completas, NIIF
para PYMES, normas propias de cada país, entre otros.

13 de 33
3. El informe debe mencionar el uso consistente del marco de referencia utilizado

El auditor al emitir su informe, debe indicar si el marco de referencia sobre el cual fueron
preparados los estados financieros, ha sido aplicado sobre bases consistentes y de manera
uniforme en el periodo corriente en relación con el periodo anterior.

4. El informe del auditor debe mencionar sobre la información presentada

El auditor al emitir su informe, debe mencionar si la información contenida en los estados

financieros y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretación; por
lo tanto, cuando el Contador Público considere necesario expresar salvedades sobre algunas de
las afirmaciones genéricas de su informe y dictamen, deberá expresarlas de manera clara e
inequívoca, es decir, mencionar claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto
cuantificado sobre los estados financieros.

• LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIAS)

Hoy en día los procesos de auditoría se hacen indispensables, debido a que el mundo cambia
cada segundo y la tecnología va demandando cambios en el manejo de los sistemas de
información, como resultado de la globalización; además la información financiera se ha
convertido en uno de los principales insumos del desarrollo del comercio internacional, al
momento de tomar decisiones financieras y económicas. Lo que hace necesario conocer el
manejo adecuado del sistema de información financiera para poder establecer su veracidad. Es
por esto que surgen las Normas Internacionales de Auditoría, un estándar internacional emitido
por el comité IASSB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la IFAC
(International Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y cualidades
personales y profesionales que debe tener un Contador Público y Auditor al realizar su trabajo de
Auditoría y emitir un dictamen o informe, garantizando calidad y veracidad en su trabajo. Son por
lo tanto, medidas establecidas por la profesión y por la ley, que instauran la calidad, los
procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoría.

Al momento que el auditor acepta el trabajo de auditoría, está aceptando la responsabilidad de

actuar a favor del interés público, cumpliendo no solo las necesidades de su cliente, sino
acogiéndose a los requisitos establecidos en el Código de Ética para contadores profesionales,
el cual establece los principios fundamentales de ética profesional relevantes al auditor cuando
conduce una auditoría, estos principios son:

- Integridad: El auditor debe ser sincero y honesto en todas las relaciones profesionales y de
negocios.

- Objetividad: El auditor no debe permitir que favoritismos o conflictos de interés influyan en

sus juicios profesionales.

- Competencia profesional y debido cuidado: El auditor debe mantener sus habilidades y

conocimientos profesionales en el nivel apropiado y actualizados para prestar un servicio de
calidad y competente, de acuerdo a las legislaciones o regulaciones vigentes.

- Confidencialidad: El auditor debe respetar la confidencialidad de la información obtenida

como resultado de su trabajo, y no debe revelar la información a terceros que no cuenten con
la debida autorización.

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- Conducta profesional: El auditor debe cumplir con los reglamentos y leyes relevantes, así
como rechazar cualquier acción que desacredite a la profesión.

Cuando los estados financieros son de interés público, el auditor debe ser independiente de la
entidad, lo que salvaguarda la capacidad del auditor para su opinión sin que lo afecten influencias
que podrían comprometer dicha opinión. La Norma Internacional de Control de calidad es la
responsable de hacer cumplir estos requerimientos, y asegurar un desarrollo adecuado de la
auditoría.

Otros principios fundamentales que debe regir al auditor son:

- Independencia: El requisito básico para realizar una auditoría es la independencia, lo que

permite proporcionar una opinión sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio
profesional y actuar de acuerdo a los requisitos éticos relevantes, con integridad, objetividad
y escepticismo profesional. La independencia comprende:

(a) Independencia mental: el estado mental que permite proporcionar una opinión sin ser
afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona
actuar con integridad, y ejercer objetividad y escepticismo profesional.

(b) Independencia en apariencia: cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan
importantes que a juicio de un tercero, informado con conocimiento de toda la información
relevante, incluyendo cualesquier salvaguarda aplicable, pudiera concluir razonablemente
que la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una firma o de un miembro del
equipo hubieran sido comprometidos.

- Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe

mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría, teniendo una
posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoría, para identificar su validez y
estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o
representaciones de la administración. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de
pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude.

- Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y experiencia

relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoría, para ejercer
correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoría. Los
entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollar
competencias necesarias para lograr juicios razonables. El juicio profesional es
indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoría, determinar la importancia
relativa y riesgos de auditoría, y dictaminar sobre los estados financieros.

12. LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA

Una de las etapas más importantes de toda auditoría es su planificación, pues es un proceso que
permite realizar el estudio con eficiencia, es por ello que la NIA 300 contiene los aspectos
relacionados con esta etapa y establece la responsabilidad del auditor de planear una auditoría
de estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia general y desarrollar el
plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor organizar y administrar de manera
apropiada el trabajo de auditoría garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera
le permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para el
desarrollo del trabajo. Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad

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y su entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal
y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de
la auditoría, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo e interactivo.

La NIA 300 establece que la planificación de una auditoría implica el establecimiento de una
estrategia global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoría.
Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos, entre
otros los siguientes:

- Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de manera que

éste se realice de forma eficaz y eficiente.

- Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.

- Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la auditoría.

- Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la revisión de su
trabajo.

- Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y
competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la asignación
apropiada del trabajo a dichos miembros.

Para poder planificar adecuadamente la auditoría, el auditor debe obtener un conocimiento y

comprensión de la entidad a auditar, tanto en el ámbito interno como externo, que sea suficiente
para poder identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan
tener un efecto significativo sobre los estados financieros, en el examen a realizar o en el dictamen
de auditoría; para ello, se debe analizar y estudiar la reseña histórica, las circunstancias
económicas, las tendencias del negocio y otros aspectos de la entidad que permitan lograr este
objetivo.

13. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Para poder llevar a cabo una adecuada Planeación de la Auditoría, es inevitable estudiar el control
interno que existe en la empresa con el fin de confiar o no en el sistema, ya que en la medida que
los controles funcionen adecuadamente (esto se analiza a través de pruebas de cumplimiento),
permiten al auditor concluir que las afirmaciones contenidas en los estados financieros pueden
ser válidas y sus pruebas sustantivas (revisión de documentos, obtención de evidencia y otros)
podrían tener menor grado de alcance.

Algunas definiciones de Control Interno son:

Control interno: Proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del gobierno
corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro
de los objetivos de la entidad, respecto a la confiabilidad de la información financiera, efectividad
y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. El término

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de "control" se refiere a cualquier aspecto de uno o más de los componentes de control interno 4

Control Interno: comprende el plan de la organización y el conjunto de métodos y medidas

adoptadas dentro de una entidad para salvaguardar sus recursos, verificar la exactitud y veracidad
de su información financiera y administrativa (Control Interno Contable), promover la eficiencia en
las operaciones y estimular la observancia de la políticas por parte de los empleados (Control
Interno Administrativo).

La Norma Internacional de Auditoría 265 “Comunicación de Deficiencias en el Control Interno

a los Encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración”, establece la
responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y apropiadamente a los encargados del
gobierno corporativo y administración las deficiencias encontradas en el control interno durante el
desarrollo de la auditoría de estados financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes.
Para esto el auditor debe tener un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que
al momento de evaluar los riesgos de representación errónea se apliquen los procedimientos de
auditoría apropiados. Esto no significa que el auditor dará una opinión sobre la efectividad del
control interno, si no que comunicará las deficiencias que se presenten durante las etapas de la
auditoría.

El auditor debe informar las deficiencias al nivel apropiado de la administración, el cual se

encargue del manejo del control interno; cuando existe alguna deficiencia que ponga en duda la
integridad y competencia de la administración, el auditor deberá dirigirse directamente a los
encargados del manejo corporativo.

En la práctica se acostumbra informar sobre las deficiencias de control interno determinadas

después del proceso de estudio y evaluación, por medio de una carta que se denomina Carta de
Gerencia.

El instrumento más común utilizado por el auditor para el estudio y evaluación del control interno
es el cuestionario, aunque existen otros métodos tales como el flujograma y el método descriptivo.

El cuestionario tiene que ser hecho a la medida, es decir apropiado para lo que la entidad realiza
y su formato podría ser como sigue:

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CLIENTE: ____________________________________________________________________________

PERIODO AUDITADO: _________________________________________________________________

OBJETIVO: __________________________________________________________________________

No. ÁREA (CUENTA)/PREGUNTAS SI NO N/A COMENTARIOS

4 IFAC (2015). NIA 315 párrafo 4.

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• EL MEMORANDO DE PLANEACIÓN

Es parte de la Planeación de la auditoría y su propósito es documentar la información relevante

para que el equipo de auditoría adquiera el conocimiento general de la entidad auditada, desde el
punto de vista de la situación económica, legal, etc.

El memorando de planeación generalmente se compone de tres partes:

a. Generales de la entidad a auditar: contendrá la información que permita identificar al cliente

que se auditará, tales como:

- Nombre, dirección, actividad económica y demás generalidades

- Representante legal y personal clave de la empresa
- Principales clientes y proveedores
- Cantidad de locales y bodegas u otros

b. Matriz de Riesgos o Planilla de Decisiones Preliminares, debe contener como mínimo:

- Las cuentas analizadas

- Los factores de riesgo de que el saldo de una cuenta no sea razonable
- La evaluación de los riesgos
- Las respuestas a los riesgos evaluados (procedimientos de auditoría relacionados con el
factor de riesgo)
- El alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría como respuesta a los
riesgos

c. El Presupuesto del encargo (de la auditoría a realizar):

- Personal a emplear
- Tiempo a invertir en la auditoría
- Recursos materiales
- Recursos financieros

Aunque las tres partes que conforman el Memorando de Planeación son importantes, la Matriz de
Riesgos o Planilla de Decisiones Preliminares es la parte medular de la planificación, pues en ella
se establecen las bases para determinar las áreas que requerirán mayor atención y por lo tanto
aplicar mayor alcance en los procedimientos de auditoría.

Un formato de Matriz de Riesgos pudría ser el siguiente:

PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES (O MATRIZ DE RIESGO)

VALORACIÓN RIESGOS PROCEDIMIENTOS OPORTUNIDAD

CUENTA/ FACTOR DE ALCANCE DEL
De De RELACIONADOS AL DEL
ÁREA RIESGO Inherente PROCEDIMIENTO
Control Detección FACTOR DE RIESGO PROCEDIMIENTO

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Los riesgos valorados en esta matriz, básicamente son tres: el riesgo inherente, el riesgo de
control y el riesgo de detección.

El Riesgo Inherente: es aquel que existe de manera implícita por la misma naturaleza de la
cuenta u operación. Ejemplo: en el efectivo existe un riesgo inherente que se extravíe con
facilidad, independientemente de los controles que se hayan implementado.

El Riesgo de Control: consiste en aquel riesgo de que los controles internos existentes no sean
capaces de detectar alguna deficiencia dentro de la empresa.

El Riesgo de Detección: es aquel que le corresponde al auditor, es decir aquel riesgo de que el
auditor no pueda detectar alguna deficiencia dentro de la entidad.

El objetivo del análisis de los riesgos permite identificar las áreas críticas en las que el auditor
deberá profundizar con sus procedimientos.

Análisis de los Riesgos y la Materialidad o Importancia Relativa: El Riesgo en auditoría

representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su informe debido a que
los estados financieros o la información suministrada a él estén afectados por una distorsión
material o normativa.

Para efectos contables, la NIIF para Pymes define la Materialidad así: “la información es material
– y por ello es relevante-, si su omisión o su presentación errónea pueden influir en las decisiones
económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros “.

Desde el punto de vista de la auditoría se menciona lo siguiente:

“El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando
conduzca una auditoría. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado
en las circunstancias particulares de su omisión o representación errónea. Así, la importancia
relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una característica
primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil".

La Norma Internacional de Auditoría 320 aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el

concepto de importancia relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados
financieros. Al momento de que el auditor emita su opinión sobre los estados financieros, debe
evaluar la importancia relativa de representaciones erróneas y asuntos que afecten los estados
financieros en conjunto. La determinación de la importancia relativa depende del juicio profesional
del auditor, quien puede basarse en el marco de referencia de información aplicable.

Error tolerable: Monto monetario establecido por el auditor respecto del cual busca obtener un
nivel apropiado de seguridad de que el error real del total de la población no excede del monto
monetario establecido. Es el máximo error que el auditor está dispuesto a aceptar en una
población.

14. EL PROGRAMA DE AUDITORÍA

Es el documento en el cual se plasman de manera detallada, el listado de procedimientos de

auditoría que el auditor llevará a cabo en la etapa de ejecución de la auditoría, con el objeto de
verificar la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros. El programa de

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auditoría es el reflejo de una buena planificación y es el resultado de la matriz de riesgo, por lo
tanto, los programas tienen que elaborarse “a la medida”, es decir, específicos para cada cliente.

El formato que podría utilizarse se muestra a continuación:

PROGRAMA DE AUDITORÍA

CLIENTE: ____________________________________________________________________________
PERIODO AUDITADO:
__________________________________________________________________
OBJETIVO:
___________________________________________________________________________

No. ÁREA (CUENTA)/PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA HECHO REF. PT´S

POR

15. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los Estados Financieros a fin de
determinar su razonabilidad.

Se detectan los errores, si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los
hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades
de la entidad auditada.

Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de
auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las técnicas o procedimientos
para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán el informe de auditoría.

Elementos de la Ejecución

Dentro de los elementos de la fase de ejecución se encuentran los siguientes:

• Las Pruebas de Auditoría: Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la
obtención de evidencia comprobatoria.

Las pruebas pueden ser de tres tipos:

• Pruebas de Control: También llamadas Pruebas de Cumplimiento, están relacionadas con

el grado de efectividad del control interno imperante dentro de la entidad.

• Pruebas Analíticas: Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados

financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su
comportamiento.

• Pruebas Sustantivas: Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de

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 evidencias comprobatorias. Por ejemplo, realizar un arqueo de caja chica, verificar los saldos
de la cuenta de los clientes de la empresa a través de confirmaciones, realizar inventarios
físicos, y otros.

Objetivo de las pruebas de cumplimiento

Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseñados para verificar si

el sistema de control interno del cliente está siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le
describió al auditor y de acuerdo a la intención de la gerencia. Si después de la comprobación, los
controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener
confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas.

Como ejemplo, para la cuenta de Efectivo y Equivalentes (que incluye Caja General, Caja Chica
y Bancos), el objetivo de las pruebas de cumplimiento sería determinar sí:

• El efectivo en caja se maneja sobre la base de fondo fijo con un individuo responsable del
mismo y está separado de otros fondos.

• La responsabilidad de los fondos fijos de caja, está separada de las funciones de ingreso y
egresos y de las cuentas por cobrar.

• Los fondos fijos que se maneja en cuentas bancarias, se controlan en igual forma que las
demás cuentas bancarias.

• Existen límites para los desembolsos, cheques girados contra los fondos de caja y para
cualquier otro desembolso extraordinario, tales como anticipo de sueldos y salarios, gastos de
viaje, etc.

• Los desembolsos están amparados por comprobantes aprobados previamente, pre

enumerados, y con la debida identificación del beneficiario.

• La auditoría interna u otra persona independiente, practica arqueos sorpresivos y frecuentes a

los fondos de caja.

Objetivo de las pruebas sustantivas

Una prueba sustantiva es un procedimiento diseñado para probar el valor monetario de saldos o
la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentación de los estados financieros.
Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicación de
que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La única duda que el auditor debe
resolver, es de si estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su
divulgación en los estados financieros.

Como ejemplo, y utilizando la misma cuenta de efectivo y equivalentes (Caja General, Caja Chica
y Bancos), el objetivo de las pruebas sustantivas sería:

• Comprobar la autenticidad como la calidad de los fondos de efectivo en Caja y de los depósitos
a la vista de propiedad de la empresa, que se encuentran es su poder, en poder de bancos o
de terceros en tránsito.

• Determinar si dentro del rubro de Caja y Bancos, se presentan todos los fondos y depósitos
disponibles que existen y son de la empresa.

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• Determinar si los fondos y depósitos cumplen las condiciones de disponibilidad inmediata y sin
restricción de cualquier índole en cuanto a su uso y destino.

• Identificar la adecuada presentación del efectivo en caja y bancos en el balance, así como que
éste contenga la debida información en casos tanto de posible restricción a la disponibilidad
inmediata, como de existencias importantes en moneda extranjera.

Técnicas de Muestreo

Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los

datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos (muestra) de una
cantidad de datos mayor (población o universo).

El muestreo es la aplicación de procedimientos de auditoría a menos de 100% de partidas dentro

de una población de relevancia de auditoría, de tal modo que todas las unidades del muestreo
tengan una oportunidad de selección para dar al auditor una base razonable de la cual extraer
conclusiones sobre la población entera.

Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá considerar el propósito del
procedimiento de auditoría y las características de la población de la cual se sacará la muestra,
también deberá determinar un tamaño de muestra suficiente para reducir el riesgo de muestreo a
un nivel aceptable bajo, el auditor deberá seleccionar partidas para la muestra de tal modo que
cada unidad de muestreo en la población tenga una oportunidad de selección. El nivel del riesgo
de muestreo que el auditor esté dispuesto a aceptar afectará el tamaño de muestra requerida.

Mientras menor sea el riesgo que el auditor esté dispuesto a aceptar, mayor necesitará ser el
tamaño de la muestra. El muestreo puede ser de 2 tipos:

1. Estadístico: En el muestreo estadístico, las partidas de la muestra se seleccionan de modo

que cada unidad de muestreo tenga una probabilidad conocida de ser seleccionada. Es
estadístico cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística para la selección de
muestras:

a. Aleatoria: Cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o
seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se van a examinar 100 de ellos.
Se introducen los números del 1 al 1000 en una tómbola y se sacan 100. Los 100 escogidos
serán los clientes revisados.

b. Sistemática: Se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los

siguientes números. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes, entre los primeros 20 se
escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se puede designar los siguientes 4 números de
la lista con intervalos de 50. Los clientes a examinarse serían: 12 (escogido al azar), 13, 14,
15 y 16. Luego el 62 (12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112 (62 + 50), 113, 114,115 y 116.
Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así sucesivamente hasta completar los 100 de la
muestra.

c. Al Azar: Es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo,

sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que los errores
podrían estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten seleccionadas al
azar.

22 de 33
2. No estadístico: Se usa el juicio para seleccionar las partidas de la muestra. Los principales
métodos de seleccionar muestras son el uso de la selección aleatoria, la selección sistemática
y la selección casual o fortuita, así también el por unidad monetaria.

Si el auditor concluye que el muestreo no ha proporcionado una base razonable para

conclusiones sobre la población que se ha puesto a prueba, el auditor puede ajustar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales para mejor lograr la seguridad
requerida.

Evidencia de Auditoría

Se llama evidencia de auditoría a "Cualquier información que utiliza el auditor para determinar si
la información cuantitativa o cualitativa que se está auditando, se presenta de acuerdo al criterio
establecido".

Evidencia de auditoría: Información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones en las
que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría incluye la información contenida en
los registros contables que fundamentan los estados financieros y otra información5.

La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de

procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos, por lo que la evidencia de auditoría
comprenderá documentos fuente y registros contables subyacentes a los Estados Financieros e
información corroborativa de otras fuentes. Dentro de la evidencia de auditoría se debe considerar
lo siguiente:

Evidencia suficiente y adecuada de auditoría: Es la medición de la cantidad de evidencia de

auditoría. La cantidad de la evidencia de auditoría que se necesita depende de la evaluación del
riesgo de error material efectuada por el auditor y por la calidad de dicha evidencia de auditoría 6.

Es acumulativa por naturaleza y se obtiene principalmente de los procedimientos de auditoría

realizados durante el curso de la auditoría. Esta evidencia puede; sin embargo, incluir información
obtenida de otras fuentes como auditorías previas (siempre que el auditor haya determinado si
han ocurrido cambios desde la auditoría previa que puedan afectar su relevancia para la auditoría
actual), o de los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y
continuidad del cliente.

El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente y apropiada de auditoría, es

influenciado por factores como:

• La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los
estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.
• Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del riesgo de
control.

5 IFAC (2019). Glosario de Términos.

6 IFAC (2019). Glosario de Términos.

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• Importancia relativa de la partida que se examina
• Experiencia ganada durante auditorías previas
• Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que puedan haberse
encontrado.
• Fuente y confiabilidad de información disponible

Tipos de Evidencias: dentro de los tipos de evidencia en auditoría se puede mencionar las
siguientes:

• Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.

• Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
• Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relación
con el mismo.
• Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.

Técnicas para la recopilación de evidencia: Son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le
permita emitir su opinión profesional.

15. LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA

• DEFINICIÓN DE PAPELES DE TRABAJO

Son aquellos registros documentados que proporcionan el soporte principal del informe de
auditoría, incluyendo observaciones, hechos, argumentos y todo tipo de prueba objetiva de la
información obtenida, constituyéndose en evidencia probatoria recopilada por el auditor para
mostrar el trabajo que ha efectuado, los métodos y procedimientos que ha seguido y las
conclusiones a las que ha llegado.

Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e información
obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.

• PROPÓSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada
que una auditoría se hizo de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría. Los papeles de
trabajo, dado que corresponden a la auditoría del año actual son una base para planificar la
auditoría (NIAS 300), un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas
(NIAS 400 y 500), datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoría (NIAS 700 y
701), y una base de análisis para los supervisores y socios.

• VALOR PROBATORIO EN CASO DE JUICIO

Los papeles de trabajo de los auditores son el registro principal de la medida de los procedimientos
aplicados y de la evidencia reunida durante la auditoría. Si los auditores, después de terminar un
contrato, son acusados de negligencia, los papeles de trabajo de su auditoría serán un factor

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importante para rechazar o sustentar la acusación. Si estos papeles no están preparados
apropiadamente, tienen igual probabilidad de perjudicar a los auditores como de protegerlos.

• PROPIEDAD, CUSTODIA Y CONSERVACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoría, incluyendo aquellos que preparó el cliente
para el auditor, son propiedad del auditor. La única vez en que otra persona, incluyendo el cliente,
tiene derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia
legal o en estudios de carácter tributario. Al término de la auditoría los papeles de trabajo se
conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura.

• PROCEDENCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo provienen tanto de fuentes internas como externas y principalmente son
obtenidos de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida y las
conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplos:

- Evidencia Física

- Cálculos

- Declaraciones de terceros

- Relaciones recíprocas o interrelaciones de información

- Evidencia documentaria

- Declaraciones orales y escritas de los clientes.

• TIPOS DE ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO

- ARCHIVOS PERMANENTES

Tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histórica o continua relativos a la
presente auditoría, pero que son válidos para auditorías posteriores, tales como: escritura de
constitución, organigramas, credenciales de representante legal, contratos de trabajo, entre otros.

- ARCHIVOS CORRIENTES O PRESENTES

Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al año que se está auditando. Se le
conoce también como Archivo de Papeles de Trabajo o Libreta de Trabajo. Cuando los PT´s son
voluminosos, pueden archivarse en varios tomos, debiendo estos rotularse así: TOMO 1 de 3
TOMO 2 de 3, TOMO 3 de 3.

• REFERENCIACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Es una técnica que utiliza el auditor en el desarrollo de cualquier examen de auditoría, la cual
consiste en la identificación de cada papel de trabajo por medio de códigos que pueden ser letras,
números o combinación de ambos, con el propósito de llevar un orden que facilite el trabajo de
revisión y en algunos casos de consulta de terceros.

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Dentro de los métodos de Referenciación utilizados se encuentran el numérico, alfabético y
alfanumérico, siendo este último uno de los más utilizados en las auditorías y en donde la letra
corresponde a la cuenta auditada y el número, a la secuencia de los PT´S dentro de esa cuenta.
Los PT´S se referencian por dos motivos:

1. Para que se encuentren organizados por áreas

2. Para que se puedan localizar fácilmente

Ejemplos de Referenciación:

A : Cédula Sumaria

A-1 : Cédula Analítica

A-1-1 : Cédula de Detalle

A-1-2 : Cédula Comparativa

A-1-1-1 : Cédula de Soporte a la de Detalle

N : Cédula Narrativa

HT : Hoja de Trabajo

CA : Cédula de Ajustes

CH : Cédula de Hallazgos

Las referencias se colocarán al lado superior derecho de los PT´s con color rojo y se utiliza
generalmente una letra para las cuentas de Activo, dos letras para las cuentas de Pasivo y las
últimas tres letras del alfabeto para las cuentas de Resultados, así:

A: Caja General AA: Proveedores

B: Caja Chica BB: Préstamos a Corto Plazo

C: Bancos CC: Acreedores Varios

D: Cuentas y Documentos por Cobrar DD: Retenciones

E: Inventarios EE: Préstamos a Largo Plazo

F: IVA-Crédito Fiscal X: Costos

G: Propiedad, Planta y Equipo Y: Gastos

H: Inversiones Permanentes Z: Ingresos

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• LOS CRUCES DE REFERENCIAS (O REFERENCIACIÓN CRUZADA)

Sirven para relacionar dos papeles de trabajo que pueden estar en una misma área o áreas
diferentes, cuya información se relaciona entre sí y permite verificar o cotejar dichas cifras.

Cada cifra que se cruce de una cédula a otra cédula se hará de la siguiente manera:
➢ Al lado derecho de la cifra se colocará la referencia de la cédula hacia donde se envía el dato
(destino), así:
$ 18,000 X2
En caso de que no se tenga espacio para colocar la referencia a la derecha, se puede optar en
referenciar al lado derecho inferior, así:
$ 18,000
X2
➢ Al lado izquierdo de la cifra se colocará la referencia de la cédula de donde está recibiendo el
dato (origen), así:
X35 $ 18,000
En caso de que no se tenga espacio para colocar la referencia a la izquierda de la cifra, se puede
optar en referencias al lado superior izquierdo, así:
X35
$ 18,000
Es de aclarar que los cruces de cifras deben practicarse a los valores totales correspondientes
a las cédulas que contienen los rubros o componentes analizados y únicamente que sea necesario
a cantidades o valores parciales que estén contenidos dentro de los referidos totales, es decir que
no todos los valores y documentos que contienen el archivo de papeles de trabajo deberán cruzarse.

• TRABAJO REALIZADO

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo varían de acuerdo a las circunstancias,
pero deben ser suficientes para mostrar que los registros de contabilidad están de acuerdo y
conciliados con los estados financieros o cualquier otra información sobre la cual se está
dictaminando y que se ha cumplido con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del
trabajo.

Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que muestre que:

- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además indicar que se ha

cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo.

- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado necesario para

determinar sí, y en qué extensión, otros procedimientos de auditoría deben ser aplicados,
indicando el cumplimiento de la segunda norma de auditoría relativa a la ejecución del trabajo.

- La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y las

pruebas realizadas, han proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente, como
respaldo para expresar una opinión sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la
tercera norma de auditoría relativa a la ejecución de trabajo.

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• MARCAS DE AUDITORÍA

Son símbolos, contraseñas o figuras que revelan y documentan los procedimientos de auditoría
en los PT´S, dotándoles de significado y dejando constancia de parte del trabajo realizado y de
las fuentes de información de donde provienen los datos plasmados en ellos.

EJEMPLO: (Cédula de marcas)

SIGNIFICADO O INTERPRETACIÓN MARCA

Obtenido de los Estados Financieros
Obtenido de Libro Legalizado
Obtenido del Libro Auxiliar
Obtenido de Documento de Terceros
Obtenido de Documento de Soporte del Cliente
Obtenido de Libros de IVA
Obtenido de Comprobante de Diario
Obtenido de Declaración del Cliente
Cotejado a los Estados Financieros
Cotejado al Libro Legal
Cotejado al Libro Auxiliar
Cotejado a Documento de Terceros CDT
Cotejado a Documento del Cliente CDC
Cotejado al Libro IVA
Cotejado a Comprobante de Diario
Confirmado Físicamente
Sumado Vertical
Sumado Horizontal
Calculo Verificado
Autorización Examinada

Es de mencionar que la forma o significado de las marcas de auditoría no puede ser establecida en
forma rigurosa o limitada por la particularidad de cada caso; quedando a criterio del auditor utilizar
otras marcas.

El significado de las marcas puede colocarse al pie de página de los PT´S o mediante la utilización
de estas al concluir los papeles de trabajo, adjuntando la cédula de marcas utilizadas en el
desarrollo del trabajo.

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Ventajas de las Marcas de Auditoría:

1. Pueden anotarse rápidamente en los P de T.

2. Eliminan la necesidad de duplicar explicaciones.
3. Facilitan un examen rápido y eficiente de los P de T
4. Ahorran tiempo
5. Se vuelve un lenguaje dentro de la firma
6. Facilitan la supervisión de los papeles de trabajo

Normas para su utilización:

1. Deben escribirse en rojo.

2. Deben ser claras y perfectamente distinguibles.
3. Deben ser sencillas y, cuando sea posible, estar normalizadas para todos los papeles de
trabajo.
4. No debe inundarse un P de T con tildes, haciendo imposible seguir el flujo de trabajo.
5. Su significado debe ser preciso en la descripción del trabajo realizado.

• NOTAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO

Es una explicación a situaciones relevantes que deben quedar claras, expone en forma breve una
situación particular que debe revelarse para facilitar su comprensión.

Las notas se indican con lápiz rojo, con una letra minúscula (cuando se trata de cifras) y/o con
un número (cuando se trata de texto) ambos rodeados de un circulo. La explicación de la nota debe
ir al pie del papel de trabajo de que se trate.

Ejemplos de notas de auditoría:

Cuando se trate de cifras:

$ 18,000.00 aa

Al pie de la cédula se colocará la explicación de la nota, por ejemplo:

a Valor contabilizado sin documento de soporte

Cuando se trate de texto:

Gasto Financiero 1

Al pie de la cédula se colocará la explicación de la nota, por ejemplo:

1 Gasto mal clasificado

• ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para el ordenamiento de los papeles de trabajo, deberá seguirse lo establecido en los

Procedimientos Técnicos de Fiscalización (PRT), no obstante, las cédulas de trabajo se sugiere

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ordenarlas de acuerdo al índice o referencia establecida para cada área o cuenta examinada,
ejemplo:

X1 X2 Y1 Z1
X Y2 Z2
Analí-
Y Z
Sumaria De
tica
Detalle

EJEMPLO DE PAPELES DE TRABAJO

Durante la ejecución de la auditoría, el auditor desarrolla los procedimientos de auditoría que

previamente ha detallado en su programa de trabajo, lo cual permite recabar toda la evidencia
suficiente y adecuada que le proporciona la base para emitir su informe.

Cuando se concluye con la auditoría, los papeles de trabajo deben quedar concluidos,
debidamente referenciados y con las marcas y notas necesarias; a nivel de ejemplo, se
presenta una muestra de cómo podrían verse los PT´S del auditor:

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31 de 33
32 de 33
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