ACTIVIDAD 4 EXTEMPORANEIDAD Y CORRECCIONES DE LAS DECLARACIONES

TRIBUTARIAS

MENDOZA SANABRIA SERGIO DHAMIAN

CORPORACION UNIVERSITARIA IBEROAMERICANA

CONTADURIA PUBLICA VIRTUAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
2022
ACTIVIDAD 4 EXTEMPORANEIDAD Y CORRECCIONES DE LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS

MENDOZA SANABRIA SERGIO DHAMIAN

GONZALEZ LIZ
DOCENTE

CORPORACION UNIVERSITARIA IBEROAMERICANA

CONTADURIA PÚBLICA VIRTUAL
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
2022
FACULTAD: CIENCIAS PROGRAMA CONTADURIA PUBLICA
EMPRESARIALES ACADÉMICO: VIRTUAL
ASIGNATURA: PROCEDIMIENTO SEMESTRE: NOVENO
TRIBUTARIO
CÓDIGO: PCPV 22401 CRÉDITOS: 3

Actividad 4 – Unidad 2
Taller

1. ¿Cuándo se debe corregir voluntariamente una declaración tributaria?

El motivo general para corregir voluntariamente se debe a porque la sanción es menor si lo hace
voluntariamente que si lo hace obligado. Es decir que, cuando el contribuyente corrige
voluntariamente liquida y paga la sanción por corrección, más barata que la sanción por
inexactitud, que es la que pagará si espera a que la Dian lo obligue a corregir con un requerimiento
especial. La misma sanción por corrección tiene una gradualidad en función de la voluntad del
contribuyente para corregir, puesto que, si lo hace con voluntad genuina, es del 10%, pero si lo
hace por sugerencia o invitación de la Dian mediante emplazamiento para corregir, la sanción por
corrección se incrementa al 20%. Así que la sanción tiene una escala de gravedad más o menos
así: Para la corrección voluntaria se tiene un 10%, para la corrección medio voluntaria es del 20%
y para la corrección obligada cambia de manera impactante a elevarse hasta un 200%. Esta es
la razón por la que el contribuyente debe corregir voluntariamente. Claro que es mucho mejor si
la no hay necesidad de corregir, y para ello se deben presentar las declaraciones tributarias sin
errores.

Ahora bien, el contribuyente tiene 3 años para modificar o corregir sus declaraciones tributarias,
y esos tres años se cuentan desde el vencimiento del plazo para declarar, tal como lo señala el
artículo 588 del estatuto tributario. Esto es importante para las declaraciones tributarias
extemporáneas, pues los tres años no se cuentan desde la fecha en que se presenta la
declaración. Así, cuando la declaración se presenta un año después de vencido el plazo para
declarar, ya no se tienen 3 años sino dos años para corregir voluntariamente, y aquí el término
de firmeza ya no coincide con el término que tiene el contribuyente para corregir voluntariamente,
por cuenta de la extemporaneidad de la declaración.
Cuando aclaramos la información anteriormente dada a conocer, entramos a saber cuándo
corregir voluntariamente, que son tales casos puntuales en los que el mismo contribuyente
identifica alguna inconsistencia en la declaración, pero ese no suele ser el caso. En muchos casos
el contribuyente presenta sus declaraciones tributarias con errores, y lo hace intencionadamente
omitiendo ingresos o activos, o incluyendo costos, deducciones o pasivos inexistentes, y demás
casos relacionados. En estas situaciones el contribuyente corrige en la medida en que el riesgo
de auditoría por parte de la Dian se incrementa, y en ese momento el contribuyente debe evaluar
si es conveniente o no corregir voluntariamente.
Es posible que la Dian detecte las inconsistencias, o parte de ellas, y decida enviar un aviso
persuasivo al contribuyente para que corrija, o un emplazamiento para corregir.
Y eso depende de lo que la Dian conozca, pues generalmente la Dian no sabe qué tanto ha
evadido el contribuyente, así que envía un aviso al contribuyente sugiriéndole que corrija, pero
no le dice qué corregir, porque no sabe, o sabe muy poco y quiere que la psicología del
contribuyente haga el resto.
Cuando al contribuyente le llega una invitación a corregir sabe que lo pillaron, pero no sabe qué
tanto sabe la Dian, y ese es juego de la Dian.
En consecuencia, el contribuyente debe decidir si corrige, si corrige poco, o todo lo que sabe que
debe corregir, siempre con la incertidumbre de no saber qué tanto sabe la Dian.
En fin, el contribuyente debe interpretar cuándo es prudente corregir, evaluado el riesgo, el costo
y el beneficio potencial de no corregir.

2. Represente de forma gráfica el esquema del procedimiento tributario nacional.

Estimada docente, para este punto se adjunta Excel al presenta entregable en el cual se
encuentra la solución del punto en mención.

3. Mencione y explique la clasificación de las correcciones de las declaraciones tributarias.

Las declaraciones tributarias se pueden corregir, ya sea por voluntad del contribuyente, por
solicitud de la Dian, o por acción directa de esta, y por lo general la corrección va acompañada
de la respectiva sanción.
Corrección voluntaria.

La corrección voluntaria de una declaración tributaria ocurre cuando el contribuyente, por su

propia iniciativa, decide modificar la declaración privada que él mismo presentó.
Se llama corrección voluntaria porque el contribuyente actúa sin que la Dian haya intervenido,
pero puede darse el caso en que el contribuyente corrija por invitación de la Dian o como
respuesta a un emplazamiento para corregir.

Corrección que incrementa el impuesto a pagar o disminuye el saldo a favor.

La corrección voluntaria de las declaraciones para incrementar el impuesto a pagar o para

disminuir el saldo a favor, está regulada por el artículo 588 del estatuto tributario.
Recordemos que el contribuyente cuenta con 3 años para hacer esta corrección desde el
vencimiento del término para declarar, y en todo caso, si ese término está vencido, puede corregir
voluntariamente sólo cuando la corrección sea en ocasión a la respuesta de un emplazamiento
para corregir.
El inciso segundo del artículo 588 dispone que toda declaración que el contribuyente presente
con posterioridad a la primera presentada, se entiende una corrección y reemplazará la anterior.

Corrección que disminuye el impuesto a pagar o aumenta el saldo a favor.

Cuando la corrección se hace para disminuir el impuesto a pagar o para incrementar el saldo a
favor, es decir, se hace en contra de los intereses del estado, la corrección se debe hacer en
términos del artículo 589 del estatuto tributario.
Anteriormente este tipo de correcciones exigía la presentación de un proyecto de corrección a la
Dian, para que esta lo evaluara y como resultado lo aprobara o lo rechazara, pero esa situación
cambió con la ley 1819 de 2016 permitiendo que el contribuyente corrigiera directamente sin pedir
permiso a la Dian.
En este caso, el término que tiene el contribuyente para corregir es menor, ya que el artículo 589
del estatuto tributario solo otorga un año de plazo contado desde el vencimiento del plazo para
declarar, que no desde la fecha de presentación de la declaración tributaria.
En este tipo de correcciones lo que determina la necesidad de corregir al tenor del artículo 589 y
no del 588, es la disminución del impuesto a pagar o el incremento del saldo a favor, aclaración
para significar que el contribuyente puede corregir para disminuir ingresos, o disminuir costos y
gastos, siempre que el impuesto a pagar o el saldo a favor no se disminuya, y en tal caso se
puede corregir dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar.

Corrección provocada.

La corrección provocada de las declaraciones tributaria sucede cuando el contribuyente corrige

en respuesta a la actuación de la Dian, la que se inicia formalmente con un requerimiento especial
y termina con una liquidación oficial de revisión.
Estas correcciones están contenidas en el artículo 590 del estatuto tributario y corresponde a:
Habrá lugar a corregir la declaración tributaria con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al
requerimiento especial o a su ampliación, de acuerdo con lo establecido en el artículo 709.
Igualmente, habrá lugar a efectuar la corrección de la declaración dentro del término para
interponer el recurso de reconsideración, en las circunstancias previstas en el artículo 713.
En resumen, las correcciones provocadas son: En respuesta al pliego de cargos. En respuesta
al requerimiento especial. En respuesta a la liquidación oficial de revisión.

Corrección oficial de las declaraciones tributarias.

Cuando el contribuyente no corrige voluntariamente, y tampoco lo hace obligado (porque

recordemos que el contribuyente siempre puede elegir entre corregir o no lo que la Dian le diga
que corrija), la Dian hará la corrección mediante la liquidación oficial de revisión.
En esta instancia la Dian es la que corrige la declaración del contribuyente determinado
oficialmente la carga tributaria.

Sanciones en la corrección de las declaraciones tributarias.

Cuando se corrige una declaración tributaria, por regla general se debe pagar la respectiva
sanción por corrección, tema desarrollado ampliamente en el siguiente artículo:
En algunos casos no se paga sanción, en otros es del 2%, el 10% y hasta el 20%.
Corregir declaraciones tributarias sin sanción
Hay dos eventos en que se puede corregir una declaración de renta, por ejemplo, sin pagar
ninguna sanción según el artículo 588 del estatuto tributario:
1. Cuando hay diferencia de criterio.

2. Cuando no varía el valor a pagar o el saldo a favor.

En el caso de diferencia de criterio se paga el mayor impuesto y los intereses, pero no se paga
ninguna sanción, pero esa diferencia de criterio se debe discutir y probar y es una rareza en la
vida real.
También se puede corregir sin sanción cuando se hace antes de que venza el plazo para declarar,
lo que aplica para las declaraciones que se presentaron antes de vencer el término para declarar.
En tal caso, así se determine un mayor impuesto o un menor saldo a favor, no se paga sanción
ni se paga intereses, pues todo se hizo antes de que venciera el plazo para declarar.

Corrección con sanción del 2%.

La sanción del 2% (de la sanción por extemporaneidad) aplica cuando la corrección se hace para
subsanar las siguientes causales para que una declaración se considere como no presentada:
Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal efecto. Cuando no se
suministre la identificación del declarante, o se haga en forma equivocada. Cuando no se
presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o cuando se omita la firma
del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal.
Se trata de inconsistencias que, si bien permiten considerar como no presentada una declaración,
no afectan la carga tributaria del contribuyente.

Corrección con sanción del 10%

En la declaración de corrección que se presente antes de que se notifique emplazamiento para

corregir o auto de inspección tributaria, se paga una sanción del 10% sobre el mayor valor a pagar
o el menor saldo a favor.
La sanción del 10% se aplica cuando hay una autentica corrección voluntaria que no ha sucedido
por intervención de la Dian.
Corrección con sanción del 20%.

La sanción del 20% aplica cuando el contribuyente corrige motivado por un emplazamiento para
corregir o con posterioridad a la notificación del auto de inspección tributaria.
La corrección debe hacerse antes de que se notifique el requerimiento especial, pues una vez
notificado ya no existe la corrección voluntaria sino la provocada, donde ya no se habla de sanción
por corrección sino de sanción por inexactitud.

4. Señale como se liquida una sanción por extemporaneidad.

Para la liquidación de una sanción por extemporaneidad, el primer paso es determinar el tiempo
de extemporaneidad, es decir, cuánto tiempo ha transcurrido desde que se venció el plazo para
declarar hasta el día en que se presente la declaración. Es importante tener en cuenta que cada
fracción de mes equivale a un mes de extemporaneidad, de manera que, si sus cálculos le arrojan
45 días de extemporaneidad, debe contar dos meses de extemporaneidad. Para ello existe la
función DIAS360 de Excel junto con la función REDONDEAR.MAS. Luego de esto, se determina
la base sobre la cual se debe liquidar la sanción por extemporaneidad.
Existen varias bases y la sanción liquidará sobre la primera que exista en el siguiente orden:
Primero, el impuesto a cargo, luego los ingresos del periodo para así proceder al patrimonio
líquido año anterior. La base por temas básicos es el impuesto a cargo, sin embargo, si la
declaración no arroja impuesto a cargo, entonces la base para la sanción será el monto total de
los ingresos brutos del periodo declarado, y si tampoco existieran ingresos, la base para la
sanción será el patrimonio líquido del año anterior. En cuanto a la tarifa, hay que tener claro si la
declaración se presenta antes o después de que la Dian profiera emplazamiento para declarar,
pues según sea el caso la tarifa es diferente, y además las tarifas dependen de la base sobre la
que se liquidará la sanción.

Si la base es el impuesto a cargo estas serán las tarifas:

1. Antes del emplazamiento para declarar: Tarifa 5%

2. Después del emplazamiento para declarar: Tarifa 10%

Aplicadas las tarifas anteriores el total de la sanción está limitada:

1. Antes del emplazamiento para declarar: Al 100% del impuesto a cargo.
 2. Después del emplazamiento para declarar: Al 200% del impuesto a cargo.

El tratamiento de la sanción sobre los ingresos es que si la base para liquidar la sanción las tarifas
son las siguientes:
1. Antes del emplazamiento para declarar: Tarifa 0.5%

2. Después del emplazamiento para declarar: Tarifa 1%

Pero el asunto se complica un poco más puesto que el monto máximo de la sanción está limitado
a:
1. Antes del emplazamiento para declarar: La cifra menor resultante de aplicar el cinco por
ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si los hubiere, o de la suma
de 2.500 Uvt cuando no existiere saldo a favor.

2. Después del emplazamiento para declarar: La cifra menor resultante de aplicar el diez
por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del saldo a favor si los
hubiere, o de la suma de 5.000 Uvt cuando no existiere saldo a favor.

Se debe hacer una comparación para que la sanción determinada no exceda los límites fijados
por la norma.
Para la sanción sobre el patrimonio, si la base sobre la que se debe liquidar la sanción por
extemporaneidad es el patrimonio líquido del año anterior tenemos que:
1. Antes del emplazamiento para declarar: Tarifa 1%

2. Después del emplazamiento para declarar: Tarifa 2%

En este caso también el anterior resultado está limitado a:

1. La cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del
saldo a favor si los hubiere, o de la suma de 2.500 Uvt cuando no existiere saldo a favor.

2. La cifra menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro
veces el valor del saldo a favor si los hubiere, o de la suma de 5.000 Uvt cuando no
existiere saldo a favor.
 5. Cite los tres requisitos para que la DIAN practique liquidación de corrección.

Como bien sabemos, la Sección Cuarta del Consejo de Estado precisó que las solicitudes de
corrección solo se niegan por motivos de forma y no por razones de fondo, como son las
relacionadas con el derecho al reconocimiento de costos, deducciones, descuentos,
exenciones, excepciones, entre otros asuntos que son materia de un proceso de revisión.

De esta forma, cuando se cumplen con los tres requisitos consagrados para esta actuación, la
DIAN debe practicar liquidación de corrección dentro de los seis meses siguientes a la
presentación de la solicitud en debida forma, si no se hace, el proyecto de corrección reemplaza
la declaración inicial así conserve la facultad de revisión.

Dichos requisitos son los siguientes:

a. Presentar la solicitud a la administración de impuestos y aduanas

correspondiente.
b. Hacerlo dentro del año siguiente al vencimiento del término para presentar la
declaración o de la fecha de presentación de la declaración de corrección, según
el caso.
c. Adjuntar el proyecto de corrección.

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