CASO N° 1

• Una empresa industrial con RUC:20799446521 ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio
2020.Al realizar el cruce de información se determina que existen diferentes con relación a la emisión
de comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del
ejercicio,según el cuadro siguiente:

SOLUCIÓN

Ventas
OMISIONES
PERIODO 2020 registradas/declaradas Ventas s/SUNAT
HALLADAS
Ventas s/contribuyente
Marzo 145,350.00 170,800.00 25,450.00
Mayo 130,440.00 151,920.00 21,480.00
Agosto 180,220.00 209,440.00 29,220.00
Noviembre 210,452.00 233,262.00 22,810.00
TOTAL 666,462.00 765,422.00 98,960.00

1.- omisiones en 4 meses: cumple 98,960.00 14.85%

2. % de omisiones igual o mayor al 10% 666,462.00

DETERMINACION DE VENTAS PRESUNTAS

Ventas
VENTAS OMISIONES BASE DE VENTAS Ventas segun
PERIODO 2020 registradas/declaradas % OMISION
PRESUNTAS HALLADAS PRESUNTAS SUNAT
Ventas s/contribuyente
Enero 190,000.00 14.85% 28,212.26 0.00 28,212.26 218,212.26
Febrero 175,000.00 14.85% 25,984.98 0.00 25,984.98 200,984.98
marzo 145,350.00 14.85% 21,582.38 25,450.00 25,450.00 170,800.00
abril 165,500.00 14.85% 24,574.36 0.00 24,574.36 190,074.36
mayo 130,440.00 14.85% 19,368.46 21,480.00 21,480.00 151,920.00
junio 225,420.00 14.85% 33,471.62 0.00 33,471.62 258,891.62
julio 160,000.00 14.85% 23,757.69 0.00 23,757.69 183,757.69
agosto 180,220.00 14.85% 26,760.07 29,220.00 29,220.00 209,440.00
septiembre 190,000.00 14.85% 28,212.26 0.00 28,212.26 218,212.26
octubre 185,000.00 14.85% 27,469.83 0.00 27,469.83 212,469.83
noviembre 210,452.00 14.85% 31,249.09 22,810.00 31,249.09 241,701.09
diciembre 250,000.00 14.85% 37,121.40 0.00 37,121.40 287,121.40
TOTAL 2,207,382.00 327,764.41 98,960.00 336,203.50
1,540,920.00 1,540,920.00
DETERMINACIÓN DEL IGV
IM actualizado
BASE DE VENTAS IGV PRESUNTO
PERIODO 2020 % IGV IGV OMITIDO Fecha de vcto Nro de días hasta
PRESUNTAS HASTA 18/01/2021
18/01/2021

Enero 28,212.26 18.00% 5,078 17/02/2020 337 684.5 5,762.75 RD

Febrero 25,984.98 18.00% 4,677 16/03/2020 316 591.2 5,268.51 RD
Marzo 25,450.00 18.00% 4,581 17/04/2020 277 423.0 5,003.98 RD
Abril 24,574.36 18.00% 4,423 18/05/2020 246 362.7 4,786.10 RD
Mayo 21,480.00 18.00% 3,866 15/06/2020 217 279.7 4,146.07 RD
Junio 33,471.62 18.00% 6,025 15/07/2020 187 375.6 6,400.44 RD
Julio 23,757.69 18.00% 4,276 17/08/2020 155 220.9 4,497.33 RD
Agosto 29,220.00 18.00% 5,260 15/09/2020 127 222.7 5,482.26 RD
Septiembre 28,212.26 18.00% 5,078 16/10/2020 94 159.1 5,237.32 RD
Octubre 27,469.83 18.00% 4,945 16/11/2020 64 105.5 5,050.05 RD
Noviembre 31,249.09 18.00% 5,625 16/12/2020 34 63.7 5,688.58 RD
Diciembre 37,121.40 18.00% 6,682 18/01/2021 0 0.0 6,681.85 RD
TOTAL 336,203.50 60,517 2054 3488.6 64,005.25

17/02/2020 a 16/03/2020
Tasa de IM 1.2%
17/04/2020 a 18/01/2021
Tasa de IM 1%

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Renta presunta 336,203.50
Deduccion 0
RENTA NETA PRESUNTA 336,203.50
Tasa del IR 29.50%
IR OMITIDO 99,180.03
Fecha de vencimiento 18/01/2021
Nro de dias 2054
IM actualizado hasta 18/01/2021 3488.6
TOTAL IR actualizado hsta 07/12/2021 102,668.65 RD

DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ventas 2,207,382.00
Costo de ventas 900,000.00
Utilidad bruta 1,307,382.00
Gastos de Admi 160,000.00
Gastos de ventas 120,000.00
Utilidad operativa 1,027,382.00
Adiciones 0.00
Deducciones 0.00
Renta Neta Imponible 1,027,382.00 29.50%
IR 303,077.69
P/A/C 75,000.00
IR A FAVOR DEL FISCO 228,077.69
TAMBIEN SE PUEDE ESTRUCTURAR SOBRE LA BASE DEL ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 2,207,382.00
Costo de ventas 900,000.00
Utilidad bruta 1,307,382.00
Gastos de Admi 160,000.00
Gastos de ventas 120,000.00
Utilidad operativa 1,027,382.00
Adiciones 0.00
Deducciones 0.00
Renta Neta Imponible 1,027,382.00
RENTA PRESUNTA 336,203.50
RENTA SEGUN SUNAT 1,363,585.50
IR 402,258 29.50%
(-) P/AC 75,000.00
327,257.72
PAGO ANUAL 228,077.69
IR OMITIDO 99,180
Fecha de vencimiento
Nro de dias
IM actualizado hasta 18/1/2021
TOTAL IR actualizado hsta 18/1/2021 99,180

DETERMINACION DE MULTA ASOCIADO AL IGV ART. 178 NUMERAL 1

IM actualizado Multa
BASE DE VENTAS % de multa segun Multa numeral 1 art
PERIODO 2019 % IGV IGV OMITIDO Fecha de vcto Nro de dias hasta actualizada
PRESUNTAS numeral 1 art 178 178 del CT
18/1/2021 hasta 18/1/2021

Enero 28,212.26 18.00% 5,078 50.00% 2,539 17/02/2020 337 342.3 2,881 RM
Febrero 25,984.98 18.00% 4,677 50.00% 2,339 16/03/2020 316 295.6 2,634 RM
marzo 25,450.00 18.00% 4,581 50.00% 2,291 17/04/2020 277 211.49 2,502 RM
abril 24,574.36 18.00% 4,423 50.00% 2,212 18/05/2020 246 181.36 2,393 RM
mayo 21,480.00 18.00% 3,866 50.00% 1,933 15/06/2020 217 139.83 2,073 RM
junio 33,471.62 18.00% 6,025 50.00% 3,012 15/07/2020 187 187.78 3,200 RM
julio 23,757.69 18.00% 4,276 50.00% 2,138 17/08/2020 155 110.47 2,249 RM
agosto 29,220.00 18.00% 5,260 50.00% 2,630 15/09/2020 127 111.33 2,741 RM
septiembre 28,212.26 18.00% 5,078 50.00% 2,539 16/10/2020 94 79.56 2,619 RM
octubre 27,469.83 18.00% 4,945 50.00% 2,472 16/11/2020 64 52.74 2,525 RM
noviembre 31,249.09 18.00% 5,625 50.00% 2,812 16/12/2020 34 31.87 2,844 RM
diciembre 37,121.40 18.00% 6,682 50.00% 3,341 18/01/2021 0 0.00 3,341 RM
total 336,203.50 60,517 30,258 2054 1744.3 32,003
DETERMINACIÓN DE MULTA ASOCIADO AL IR NUMERAL 1 DEL ART. 178 CT
RENTA PRESUNTA| 336,203.50
IR OMITIDO 99,180.03
MULTA NUM 1 ART 178 49,590 50.00%
Fecha de vencimiento 18/12/2021
Nº de días 2054
IM actualizado hasta 18/1/2021 1744.3
MULTA actualizado hsta 18/1/2021 51,334 RM
 APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 67

CASO N°1

La empresa CENTRO DEL SABER S.A.C. ha sido fiscalizado por el ejercicio 2021.Durante el
procedimiento de fiscalización la SUNAT detecto omisiones en el Registro de compras en los meses de
abril, junio, agosto y setiembre.cabe señalar que, el margen de ganancia de la empresa es de 15% según
su Declaración Jurada Anual. Al respecto, nos consultan sobre la determinación de la obligación tributaria
sobre base.

SOLUCIÓN

CUADRO N° 1
compras Compras
PERIODO Compras s/sunat
s/contribuyente omitidas
ABRIL 60,000.00 80,000.00 20,000.00
JUNIO 50,000.00 90,000.00 40,000.00
AGOSTO 130,000.00 160,000.00 30,000.00
SETIEMBRE 170,000.00 190,000.00 20,000.00
OCTUBRE 140,000.00 165,000.00 25,000.00
TOTAL 550,000.00 685,000.00 135,000.00

1.- Se debe realizar 4 omisiones al año 135,000.00 25% 110,000.00 26.83%

2. % de omisiones igual o mayor al 10% 550,000.00 410,000.00

CUADRO N° 2
PERIODO Compras Declaradas MU 15% total
ABRIL 60,000.00 9,000.00 69,000.00
JUNIO 50,000.00 7,500.00 57,500.00
AGOSTO 130,000.00 19,500.00 149,500.00
SETIEMBRE 170,000.00 25,500.00 195,500.00
OCTUBRE 140,000.00 21,000.00 161,000.00
TOTAL 550,000.00 82,500.00 632,500.00

CUADRO N° 3
PERIODO Ventas Declaradas Porcentaje (11.70%)
ABRIL 250,000.00 29,250.00
JUNIO 190,000.00 22,230.00
AGOSTO 180,000.00 21,060.00
SETIEMBRE 220,000.00 25,740.00
OCTUBRE 190,000.00 22,230.00
TOTAL 1,030,000.00 120,510.00
 CUADRO N° 4

PERIODO 2020 Ventas Declaradas 11.70% Ventas omitidas IGV 18%

Enero 380,400.00 11.70% 44,506.80 8,011.22

Febrero 150,300.00 11.70% 17,585.10 3,165.32
marzo 755,100.00 11.70% 88,346.70 15,902.41
abril 250,000.00 11.70% 29,250.00 5,265.00
mayo 170,651.00 11.70% 19,966.17 3,593.91
junio 190,000.00 11.70% 22,230.00 4,001.40
julio 165,500.00 11.70% 19,363.50 3,485.43
agosto 180,000.00 11.70% 21,060.00 3,790.80
septiembre 220,000.00 11.70% 25,740.00 4,633.20
octubre 190,000.00 11.70% 22,230.00 4,001.40
noviembre 233,900.00 11.70% 27,366.30 4,925.93
diciembre 200,500.00 11.70% 23,458.50 4,222.53
TOTAL 3,086,351.00 361,103.07 64,998.55

A efectos de determinar el Impuesto a la Renta,para el caso correcto de la presente

presunción resulta la excepción prescrita en el inciso b)del artículo 65-A del Código
Tributario,la cual precisa que a las ventas omitidas (vercuadro 4) se le pódra
deducir el costo de compras no registradas.

Ventas omitidas 361,103.07

(Costo de compras) -135,000.00
Renta imponible 226,103.07
Impuesto a la Renta 66,700.40 (226,103.07*29.5%)
 APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 67

CASO N°1

Durante el ejercicio 2020, la empresa Asturias S.A. omitió presentar algunas

declaraciones juradas mensuales (PDT 621), siendo que la SUNAT ha
comprobado el monto de dichas omisiones a través de información
proporcionada por terceros. Más aún, pese a ser requerida por la SUNAT, la
empresa no presentó el Registro de ventas.

Las omisiones detectadas por la SUNAT son los siguientes:

PERIODO BASE IMPONIBLE IGV

ENERO 30,000.00 5,400.00
FEBREO 46,000.00 8,280.00
MARZO 70,000.00 12,600.00
ABRIL 52,000.00 9,360.00
MAYO 42,000.00 7,560.00
JUNIO 55,000.00 9,900.00
TOTAL 295,000.00 53,100.00

223,000.00

Al respecto, la empresa nos consulta si resulta procedente la aplicación

de la presunción contenida en el articulo 67- A del Código Tributario.

a) cálcular del ingreso promedio:sumatorio de los importes correspondientes

a 4 los meses de mayor omisión:

Ingreso promedio: 223,000/4 =55,750.00

b) Imputación de los ingresos promedio a los periodos sujetos a fiscalización
y determinación del IGV:

OMISIÓN DETECTADA A IMPUTACIÓN DEFINITIVA A

PERIODO 2020 IGV
LA BASE IMPONIBLE LA BASE IMPONIBLE

Enero 30,000.00 48750 8,775.00

Febrero 46,000.00 48750 8,775.00
marzo 70,000.00 61000 10,980.00
abril 52,000.00 52000 9,360.00
mayo 42,000.00 48750 8,775.00
junio 55,000.00 48750 8,775.00
julio 48750 8,775.00
agosto 48750 8,775.00
septiembre 48750 8,775.00
octubre 48750 8,775.00
noviembre 48750 8,775.00
diciembre 48750 8,775.00
TOTAL 295,000.00 600,500.00 108,090.00

c) Determinar del Impuesto a la Renta omitido:

IMPUTACIÓN DEFINITIVA A LA BASE

IMPONIBLE 600,500.00
Impuesto a la Renta 29.50%
Impuesto a la Renta omitido 177147.5
 APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 68

CASO N°1

• en el mes de abril de 2021 la empresa El Meson EIRL , dedicada a la actividad de

restaurante, ha sido fiscalizada por la SUNAT por medio de la aplicación del control
directo, dicho control se realizó los días siguientes:

DIAS VENTAS
martes 6 2500
domingo 11 2200
viernes 16 2350
miercoles 21 2100
sábado 24 2300
jueves 29 2500

Este contribuyente declaro como ventas del mes de abril de 2010 el monto de
S/45300.00 se sabe que el negocio no atiende los dias luneS de la semana.
se pide determinar el ingreso presento y lo tributos omitidos.

SOLUCIÓN
1. Determinamos el total de ingresos en los días controlados

DIAS VENTAS
martes 6 S/ 2,500.00
domingo 11 S/ 2,200.00
viernes 16 S/ 2,350.00
miercoles 21 S/ 2,100.00
sábado 24 S/ 2,300.00
jueves 29 S/ 2,500.00
TOTAL S/ 13,950.00
2. Determinamos el promedio de ingresos diarios

S/ 13,950.00 s/= S/ 2,325.00

3. Determinamos los ingresos presuntos del mes de abril de 2021

S/ 2,325.00 x 26 días = S/ 60,450.00

4. Determinamos el ingreso omitido del mes de abril

Ingreso declarado S/ 45,300.00

Ingreso presunto S/ 60,450.00
Omisión S/ 15,150.00

5. Determinamos la omisión del IGV

S/ 15,150.00 X 18%= S/ 2,727.00

La empresa deberá rectificar la declaración mensual y pagar el tributo omitido

mas los intereses moratorios y la multa por declarar cifras o datos falsos con la
mora respectiva.

DATOS:
El tributo omitido es: S/ 2,727.00
tiempo en días: 26
tasa de interés: 0.03%

1) Interés del tributo omitido

IM= 2727*26*0.03%
IM= S/ 21.27

2) Nueva deuda tributaria

NDT= 2727+21
NDT= S/ 2,748.27

3) Multa por el tributo omitido

Es el 50% del tributo omitido, es decir, sería el 50% de S/. 2727.00 que es
S/ 1,363.50