Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Tomo 1 Tema 7
Tomo 1 Tema 7
Estados Financieros 7
INTRODUCCIÓN A LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Recordemos que, la contabilidad, es generalmente definida como la actividad mediante la cual
se lleva a cabo el registro, clasificación y resumen en términos cuantitativos de las
transacciones que realiza una entidad económica, permitiendo así el análisis e interpretación
de los cambios y resultados obtenidos con miras a la toma de decisiones.
También conocemos que, en principio, tales registros, se hacen en los libros diarios, bien sean
generales o auxiliares, y que son hechos utilizando la técnica del asiento de diario, basada en
la teoría del cargo y el abono (partida doble).
BALANCE DE COMPROBACIÓN.
Cuando en el Capítulo 5 hablamos del Balance de Comprobación, estamos realmente
refiriéndonos al resultado de la acción de clasificar las transacciones en las diferentes cuentas
ya que, los saldos que allí se mencionan, son los que quedan en esas cuentas después de
haber hecho los pases del diario al mayor.
"Una relación de TODAS las cuentas que aparecen en el Mayor General, donde se menciona el
saldo que cada una de ellas tiene a una fecha determinada".
Es decir, intervienen todas las cuentas sin importar si son de activo, pasivo, ingresos, egresos,
orden, valoración, etc. La única condición es que, tales cuentas, aparezcan en el libro Mayor y
que tengan un saldo diferente a cero.
No obstante, podría afirmarse con propiedad que, el objetivo último y más importante de la
contabilidad, es el de poder "analizar e interpretar" los resultados obtenidos, así como la
situación financiera en la que se encuentra la empresa. Ello es lo que permitirá tanto a los
directivos como a terceras personas, diagnosticar situaciones y, en consecuencia, tomar
decisiones.
Pues bien, ese análisis es muy difícil de realizar si se tiene que hacer desde el Balance de
Comprobación. El hecho de que allí aparezcan todas las cuentas juntas, sin ningún orden,
hacen esa tarea muy compleja.
Para alcanzar ese objetivo, es indispensable cubrir previamente la etapa de resumir. Es decir,
elaborar lo que, en lo adelante, conoceremos como: Estados Financieros.
Por cuanto el contenido de este libro va dirigido a personas que están comenzando su proceso
de aprendizaje de la contabilidad, es por lo que las explicaciones relacionadas con la forma de
presentar los estados financieros mencionados, se irán dando a medida que el curso vaya
avanzando y los alumnos vayan obteniendo los conocimientos de contabilidad necesarios para
su adecuada comprensión.
Con estos dos grupos de cuentas serán elaborados los Estados Financieros que son, en
definitiva, los resúmenes sobre los cuales se harán los análisis e interpretaciones de los
hechos ocurridos en la empresa dirigidos a la toma de decisiones.
Atendiendo a esta definición, las cuentas reales a su vez se clasifican en tres grandes grupos o
masas patrimoniales, de acuerdo con lo que se muestra en el esquema de la ilustración 7.2,
donde se mencionan sólo algunos de los elementos patrimoniales o cuentas más usadas en
cualquier contabilidad.
Existe un método práctico para identificar si una determinada cuenta es real o no. Observe el
esquema mostrado en la Ilustración 7.1:
Como puede ver, para determinar si una cuenta es real, primero nos hacemos la pregunta:
¿Tengo algo?; es decir, ¿La cuenta indica que la empresa es dueña de algún bien o de
algún derecho? Si la respuesta es afirmativa, seguro que esa cuenta es REAL (de Activo). Si
la respuesta a la anterior pregunta es negativa, entonces hagámonos la otra pregunta: ¿Debo
algo?; es decir: ¿La empresa tiene alguna deuda con alguien? Si la respuesta es "Sí",
con toda seguridad esa cuenta es REAL. Por supuesto, si la deuda se tiene con terceros la
cuenta será REAL de Pasivo mientras que, si se tiene con los dueños, será REAL de
Patrimonio.
Ilustración 7.1
Le sugerimos poner en práctica este procedimiento. Le aseguramos que en poco tiempo logrará
dominarlo.
ACTIVO.
“Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que
la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.”
Así es definido el activo en el Párrafo 49a del Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF)
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS.
El Parágrafo 89 del Marco Conceptual de las NIIF, establece cuándo un activo puede ser
reconocido como tal. Al respecto dice:
“Se reconoce un activo en el balance, cuando es probable que se obtengan del mismo,
beneficios económicos futuros para la entidad, y, además, el activo tiene un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad.”
Es importante tener en cuenta que todas las cuentas de activo, tienen siempre saldo deudor o
cero.
1. ACTIVO CORRIENTE.
2. ACTIVO NO CORRIENTE.
ACTIVO CORRIENTE.
El Párrafo 66 de la NIC 1, y la Sección 4.5 de la VEN-NIF PYME mencionan con claridad
cuándo un activo debe ser presentado dentro del grupo de Activo Corriente:
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del período sobre el
cual se informa; o
e) Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. Cuando el ciclo normal
de operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce
meses”
En otras palabras, se clasificarán como Activo Corriente, todas aquellas cuentas que controlan
efectivo o equivalentes al efectivo disponible y otros bienes tangibles o intangibles, que se van a
convertir en efectivo, o que se van a consumir incorporándose a los costos y gastos de la
empresa, en el ciclo normal de operación.
Se entiende por ciclo normal de operación, el período que transcurre desde que se utiliza
dinero u otro activo, o se crea un pasivo, para comprar o fabricar bienes que van a ser
destinados a la venta, hasta que éstos son vendidos y se convierten nuevamente en dinero
disponible.
Se ha convenido que, salvo en ciertas empresas tales como fábricas de licores, de aviones,
barcos, etc., el resto de ellas, tienen un ciclo normal de operación no mayor de doce meses.
Por lo tanto, es este último parámetro el que tomaremos como ciclo normal de operación.
Capital
PATRIMONIO
Legales
(Obligaciones Reservas Estatutarias
con los dueños) Para imprevistos
Utilidades no distribuidas
Ilustración 7.2.
Cuentas reales
De acuerdo con lo expuesto, las cuentas que conforman el Activo Corriente, podrían ser,
básicamente, entre otras, las que siguen:
Efectivo y equivalentes al efectivo.
Inversiones financieras a corto plazo.
Efectos por cobrar comerciales.
Efectos por cobrar comerciales descontados
Cuentas por cobrar comerciales.
Cuentas por cobrar a empresas vinculadas.
Otras cuentas por cobrar.
Inventarios.
Activos biológicos.
Activos no corrientes disponibles para la venta.
Servicios y otros gastos contratados por anticipado.
Otros activos corrientes.
2. BANCOS.
Controlamos por medio de esta cuenta, los depósitos de efectivo a la vista, que la
empresa haga en cuentas corrientes o de ahorro en los bancos, de disponibilidad
inmediata, así como las extracciones que se vayan produciendo.
3. EQUIVALENTES AL EFECTIVO.
En la Sección 7.2 de la VEN-NIFPYME, se establece con claridad, qué debe
entenderse por equivalentes al efectivo:
“Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se
mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para
propósitos de inversión u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de
equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres
meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran
normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son
reembolsables a petición de la otra parte y forman una parte integral de la gestión de
efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo.”
Está conformado, básicamente, por activos financieros tales como bonos emitidos por
otras entidades, que fueron adquiridos, cuando estén destinados para la venta en un
lapso no mayor de tres meses. También conforman este grupo, las imposiciones o
depósitos a plazo realizados en instituciones financieras, con la condición de que, su
fecha de vencimiento, no sea superior a tres meses.
De la misma forma, la NIC 7, Párrafo 7 establece que las participaciones en el capital de otras
entidades, quedarán excluidas de los equivalentes al efectivo a menos que sean, sustancialmente,
equivalentes al efectivo, como por ejemplo las acciones preferentes adquiridas con proximidad a
su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de reembolso.
INVERSIONES FINANCIERAS.
Con frecuencia ocurre el caso en que, una empresa, en un momento dado, teniendo excedente
de efectivo, y para no mantenerlo improductivo o con cualquier otro objetivo, lo invierte
comprando títulos valores.
Para hacer este tipo de operaciones, la empresa generalmente adquiere activos financieros
tales como acciones de empresas no relacionadas, bonos, certificados de depósito, cédulas
hipotecarias y similares, que sean de fácil realización, con el objeto de poderlos vender
rápidamente, cuando requiera disponer nuevamente del efectivo que invirtió.
En las grandes empresas, donde se aplican las NIIF PLENAS, las inversiones financieras se
clasifican en:
Por cuanto este tipo de inversiones no serán vendidas hasta su vencimiento, deben ser
valoradas al costo, tanto en el registro inicial como en las valoraciones posteriores.
Su registro inicial se hará a su costo, que será considerado como su valor razonable,
mientras que, las valoraciones posteriores, se harán a valor razonable con cambios en
los resultados. Es decir que, durante el tiempo que sea mantenida la inversión, llegado el
momento de valorarla, si se produce alguna diferencia, ésta deberá ser absorbida por los
resultados del período.
momento. Las valoraciones posteriores serán hechas a valor razonable con cambios en
el patrimonio, lo cual quiere decir que las diferencias producidas en la valoración, deben
ser llevadas directamente al Patrimonio y no a los resultados del período.
Cuando se trate de empresas que se rigen por la NIIF para las PYME, no es aplicable la
clasificación arriba comentada.
Entre otras, las Inversiones Financieras a Corto Plazo más frecuentes son:
Por supuesto, generalmente las empresas tienen otros tipos de cuentas por cobrar provenientes
de operaciones diferentes a la venta de mercancías o servicios a crédito. De ellas nos
ocuparemos en capítulos posteriores.
Son empresas vinculadas o relacionadas, las que forman parte de un grupo que, por disponer
de la mayoría del capital o de los derechos al voto, tienen la capacidad de ejercer influencia
sobre otras empresas.
También se consideran empresas vinculadas las que, no teniendo intereses patrimoniales, son
administradas por las mismas personas o, cuando no siendo así, unas empresas dependen
totalmente de otras para obtener materiales y suministros para operar.
INVENTARIOS.
La Sección 13.1 de la VEN-NIF PYME establece que:
Generalmente los elementos más comunes que componen los inventarios, son:
ACTIVOS BIOLÓGICOS.
Estas cuentas son utilizadas en la contabilidad de empresas que realizan actividades
agropecuarias. Controlan el valor de bienes representados por plantas o animales que una
empresa posee, desde el momento de la siembra de la planta o bien desde el nacimiento o
adquisición del animal, hasta que la planta produce la cosecha o el animal deja de producir
bienes tales como leche (ganado lechero), lana (ganado lanar), huevos (aves), etc.
Estos bienes, una vez cosechados, dejan de ser considerados activos biológicos, para
convertirse en productos agrícolas o ganaderos, los cuales pasarían a ser clasificados dentro de
los inventarios o existencias.
Esta clasificación sólo es aplicable en las empresas donde se apliquen las NIIF PLENAS. En las
Sin embargo, los gastos pagados o contratados por anticipado cuyo servicio vaya a ser recibido,
o el material vaya a ser consumido, en un período superior a doce meses, deben ser
presentados en el grupo de cargos diferidos, en la sección de Activo no Corriente, de cuyo
grupo conversaremos más adelante.
No obstante, debemos aclarar aquí que, la parte de esos cargos diferidos que vaya a ser
consumida o amortizada en el próximo período de doce meses, también deberá ser presentada
en el grupo Servicios y Otros Gastos Contratados por Anticipado, junto con los demás
gastos prepagados.
Ejemplo:
Una empresa contrató el 01-01-2010 una póliza de seguros por 3 años con un costo de
Bs. 60.000,oo los cuales fueron pagados en el momento del contrato.
Razonemos:
Es obvio que se trata de un gasto contratado por anticipado, cuyo servicio será recibido en tres
años. Quiere decir que, cada año, se recibirá un servicio de seguro que costará Bs. 20.000,oo.
Si en esta misma fecha, 01-01-2010, fuese elaborado un Estado de Situación Financiera, los
Bs. 20.000,oo que se van a consumir por este concepto en los próximos doce meses, deberán
ser mostrados como Seguros Pagados por Anticipado, dentro del Activo Corriente, en el
grupo de Servicios y Otros Gastos Contratados por Anticipado, mientras que, los
Bs. 40.000,oo restantes, que se refieren al servicio de seguro que será recibido después de
transcurrido el primer año, deberán ser mostrados como Cargos Diferidos en la sección de
Activo no Corriente.
Las cuentas que más comúnmente son utilizadas para controlar los servicios y otros gastos
contratados por anticipado, son:
En este grupo serán presentados el resto de los activos corrientes que no puedan ser
identificados con ninguno de los grupos anteriores, tales como:
Cuentas por cobrar a trabajadores.
Alquileres devengados por cobrar.
Intereses devengados por cobrar.
Reclamos a compañías de seguros.
Regalías por cobrar.
Anticipos a proveedores.
Crédito fiscal - IVA.
ACTIVO NO CORRIENTE.
Está compuesto por las cuentas que representen activos tangibles, intangibles y financieros que
son, por naturaleza, a largo plazo (NIC 1, Párrafo 67), y no satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
c) No se espera realizar dentro del período de los doce meses posteriores a la fecha de cierre
del ejercicio.
El Activo no Corriente será presentado formando, básicamente, los siguientes grupos, los
cuales serán presentados en el orden de más corrientes a menos corrientes:
En definitiva, cualquier acreencia que la empresa tenga por cobrar, cuyo vencimiento sea a un
plazo mayor de un año, deberá ser presentada en este grupo.
A este grupo pertenecerían:
En otros casos, se compran títulos valores denominados bonos con el objetivo de ganar
intereses durante largo tiempo.
En todos estos casos, cuando la intención que se tiene es la de mantener la inversión durante
un lapso superior a doce meses, se dice que la inversión es permanente o a largo plazo y,
como tal, debe ser presentada en el grupo de inversiones financieras a largo plazo, dentro
de la sección de Activos no Corrientes.
Inversiones en acciones.
Inversiones en compañías filiales.
Inversiones en bonos u obligaciones.
Inversiones en fondos de participación.
Tal sería el caso de las fábricas de ciertas bebidas alcohólicas en las que, algunos de sus
productos, requieren ser sometidos a un proceso de añejamiento por lapsos mayores de doce
meses.
También sería el caso de las fábricas de grandes naves o de aeronaves, en las que el proceso
de construcción sobrepasa los doce meses.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN.
De acuerdo con la Sección 16.2 de la VEN-NIF PYME, “las propiedades de inversión son
propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen por el
dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o
ambas, y no para:
Inversiones en terrenos.
Inversiones en edificios.
a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
En otras palabras, se trata de activos que tienen naturaleza material o corpórea. Es decir, son
susceptibles de ser captados por los sentidos humanos, que:
Si, por ejemplo, una empresa que se dedique a la compra-venta de muebles, adquiere un
lote de escritorios para la venta, ello sería una simple compra de mercancía que debe ser
registrada por medio de la cuenta compras.
En cambio, si la misma empresa compra un escritorio para ser utilizado por el contador en
sus labores, esa transacción debe ser registrada en la cuenta Mobiliario y clasificada en el
Estado de Situación Financiera, en el grupo de propiedades, planta y equipo.
Sin embargo, si tal edificio fue comprado para arrendarlo a terceras personas y obtener
unos ingresos por alquileres, en este caso será una inversión inmobiliaria pues, aunque
cumple con los dos primeros requisitos: "carácter permanente" y "no está destinado a la
venta", no está cumpliendo con el tercero; es decir, "no está siendo utilizado en las
actividades normales de la empresa".
Los elementos más comunes que compones las propiedades, planta y equipo, son:
Terrenos.
Edificios.
Instalaciones.
Maquinaria y equipo de fábrica.
Herramientas.
Mobiliario y equipo de oficina.
Equipos de Computación.
Equipo de transporte.
Comentemos a continuación, la naturaleza de cada una de ellas.
1. TERRENOS.
Se controlan en esta cuenta los terrenos que la empresa posea, y que estén siendo
utilizados en las actividades ordinarias de la empresa, incluyendo aquellos sobre los cuales
existen edificaciones.
5. HERRAMIENTAS.
Controla todos los elementos considerados como herramientas que coadyuvan en la
elaboración de bienes y en la prestación de servicios, tales como tornos, prensas, etc.
7. EQUIPOS DE COMPUTACIÓN.
A través de esta cuenta serán registradas las adquisiciones de computadoras y otros
elementos electrónicos.
8. EQUIPO DE TRANSPORTE.
Se utiliza esta cuenta para llevar el control de los vehículos de transporte externo que
posea la empresa. Con frecuencia, se suelen diferenciar los vehículos de acuerdo con la
naturaleza del servicio que prestan; por ejemplo, aquellos vehículos que están destinados
a la distribución de los productos que se venden, se les controla mediante la cuenta Equipo
de Reparto, mientras que, los utilizados en otros menesteres tales como el traslado de
empleados, etc., son controlados mediante la cuenta denominada Vehículos.
Los equipos de transporte interno, tales como montacargas que transportan elementos
internamente, serán considerados como Equipos de Fábrica.
ACTIVOS INTANGIBLES.
Se clasificarán en este grupo todas aquellas cuentas que representan activos inmateriales
(derechos) que tienen las mismas características que, en general, poseen los activos que
pertenecen a las propiedades, planta y equipo. Es decir, tienen carácter permanente, no son
destinados a la venta y son indispensables para poder realizar las actividades normales
de la empresa.
Patentes industriales.
Marcas de fábrica.
Derechos de autor.
Plusvalía.
Aplicaciones informáticas.
1. PATENTES INDUSTRIALES.
Son derechos que una empresa posee y que el Estado le ha concedido a título de
exclusividad para explotar o usar algún producto, o bien algún invento que esta empresa
haya descubierto o haya comprado a otros.
Por ejemplo, suponga que una empresa descubre un procedimiento que permite fabricar
alarmas que se activan ante la presencia del calor humano. Si la empresa solicita la
protección del Estado mediante la realización de los trámites por ante el Registro de la
Propiedad Industrial y se le concede, la empresa procederá a registrarla en su contabilidad
mediante un cargo a la cuenta Patentes, por el monto que haya tenido que erogar por la
investigación, desarrollo y registro de la patente.
2. MARCAS DE FÁBRICA.
Cuando una empresa quiere fabricar un determinado producto, pero desea identificarlo con
un nombre que ya exista y que es propiedad de otra persona, puede proceder a comprar
tal derecho a su propietario y comenzar a utilizar esa marca en el envase o envoltorio que
contiene el producto. El monto que se pague por esta transacción se registrará en la
cuenta Marcas de fábrica.
3. DERECHOS DE AUTOR.
De la misma forma, cuando alguien escribe una obra, esa persona es propietaria de ella.
Si, posteriormente, cualquier empresa editorial desea reproducir y vender ese libro, le
"compra" los derechos al autor y procede a ello. El costo erogado deberá ser registrado en
la cuenta Derechos de autor.
4. PLUSVALÍA.
Etimológicamente, la palabra plusvalía viene de "PLUS" = más y "VALÍA" = valor. Es decir,
"más valor".
Suponga que en un momento dado, se decide comprar un negocio que está en marcha
por Bs. 150.000,oo. Sin embargo, los bienes que este negocio posee, tienen un valor real
de Bs 100.000,oo.
Ello quiere decir que la persona que está comprando el negocio está pagando
Bs. 50.000,oo en exceso del valor real de los bienes que el negocio tiene. Se dice entonces
que se ha pagado un sobre valor o plusvalía de Bs. 50.000,oo.
Estos casos son muy frecuentes ya que, el que vende un negocio, no sólo está vendiendo
los bienes que posee, sino que aspira a recibir una cantidad adicional por tratarse de un
negocio en marcha con una clientela hecha y con una capacidad real de generar utilidades.
5. APLICACIONES INFORMÁTICAS.
Se registrarán es esta cuenta, las erogaciones que se hagan por la compra de la propiedad
o por el derecho al uso de programas informáticos.
Tales eran los casos de los gastos de constitución y puesta en marcha de una empresa, los
gastos de propaganda que abarquen más de un período económico, las marcas de fábrica,
plusvalía y patentes generadas internamente por la propia empresa, los gastos de investigación,
proyectos y otros egresos de naturaleza similar.
Sin embargo, a partir de la adopción de las NIIF, este tipo de gastos no deberán ser
capitalizados, sino que serán tratados como gastos del período en que se hayan ocasionado.
Así queda establecido en el Párrafo 90 del Marco Conceptual de las NIIF, cuando dice:
“Un activo no será objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que,
del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. En
lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.
Este tratamiento contable no implica que la intención de la gerencia, al hacer el desembolso,
fuera otra que la de generar beneficios económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera
equivocada al hacerlo. La única implicación de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los
beneficios económicos que van a llegar a la entidad, tras el presente período contable, es
insuficiente para justificar el reconocimiento del activo.”
CARGOS DIFERIDOS.
Este grupo está formado por cuentas que representan gastos, de los cuales se espera que
produzcan ingresos en los ejercicios futuros, por lo que sus efectos se harán sentir en un
período superior a doce meses. Generalmente no son repetitivos y, algunos de ellos, no
corresponden a operaciones ordinarias de la empresa.
Es necesario insistir en que, los cargos diferidos, no son otra cosa que "gastos pagados por
anticipado" cuyo servicio va a ser recibido, o su efecto ha de sentirse, en un lapso superior a
un año. Sin embargo, la parte de ese cargo diferido cuyo servicio se estime va a ser recibido en
los próximos doce meses, deberá ser presentado en el Estado de Situación Financiera,
formando parte del Activo Corriente, dentro del grupo Servicios y Otros Gastos
Contratados por Anticipado.
Las cuentas que más comúnmente se encuentran en este grupo, entre otras, son:
PASIVO.
De acuerdo con el Párrafo 49b del Marco Conceptual de las Normas Internacionales de
Información Financiera, “un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos.”
Es importante conocer, desde ahora, que, las cuentas de pasivo, tienen como característica
común que todas tienen saldo con signo acreedor o cero.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS.
En el Párrafo 91 del Marco Conceptual de las NIIF señala cuándo un pasivo puede ser
reconocido como tal:
“Se reconoce como un pasivo, en el balance, cuando es probable que, del pago de esa
obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios
económicos, y además, que la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con
fiabilidad…..”
1. PASIVO CORRIENTE.
2. PASIVO NO CORRIENTE.
PASIVO CORRIENTE.
La NIC 1, Párrafo 69 y la Sección 4.7 de la VEN-NIF PYME, mencionan los requisitos que
debe cumplir un pasivo para ser considerado como un componente del Pasivo Corriente.
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del período sobre
el cual se informa; o
De acuerdo con ello, serán clasificadas en este grupo, todas aquellas cuentas que representen
obligaciones ya vencidas o que vencerán y deberán ser canceladas, así como por aquellas
otras que representen servicios que deberán ser prestados durante el ciclo normal de
operación de la empresa, el cual, por lo general, es de doce meses.
Con respecto a esto último, debemos aclarar que se trata de ingresos que la empresa ya ha
recibido antes de haber dado el servicio y que, éste, deberá ser prestado en el transcurso de los
próximos doce meses.
Es el caso de, por ejemplo, alquileres cobrados por anticipado, intereses cobrados por
anticipado, etc. La empresa recibió un pago que sólo se convertirá en ingreso a medida que
transcurra el tiempo y el servicio vaya siendo prestado. Mientras tanto, tendrá una obligación
que irá siendo cancelada con la ejecución del correspondiente servicio.
En términos generales, la composición básica del Pasivo Corriente estaría conformada por los
siguientes grupos, los cuales se presentará en el orden de mayor exigibilidad.
Préstamos bancarios.
Sobregiros bancarios.
Deudas por efectos descontados.
Porción corriente de pasivos no corrientes.
Con respecto a esta última cuenta, la porción de los pasivos no corrientes o a largo plazo que
deban ser cancelados en el transcurrir de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
OBLIGACIONES FINANCIERAS.
Serán clasificadas en este grupo, las cuentas que controlen obligaciones emitidas por la
empresa, que tengan que ser canceladas en el transcurrir de los próximos doce meses.
Emisiones de bonos.
Cédulas hipotecarias.
Pagarés corporativos.
Se controlan en esta cuenta, las obligaciones contraídas con proveedores de bienes y servicios,
cuando dichas obligaciones se encuentran respaldadas por la aceptación de documentos
mercantiles garantizados, tales como una letra de cambio, un pagaré, etc.
En los casos en que las deudas se encuentren respaldadas por la aceptación de letras de
cambio o pagarés, tales obligaciones serían registradas en la cuenta Efectos por Pagar a
Empresas Vinculadas.
PROVISIONES (Corrientes).
Las provisiones, en general, son pasivos ocasionados por eventos pasados, en los que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Cuando se tenga un aceptable grado de seguridad de que tal pasivo vencerá, y por lo tanto,
deberá ser cancelado en los próximos doce meses, la deuda deberá ser presentada dentro
del grupo de Provisiones Corrientes.
En términos generales, de acuerdo con la NIC 37, Párrafo 14 y la Sección 21.4 de la VEN-NIF
PYME, se debe reconocer una provisión, sólo cuando se den las tres siguientes condiciones:
a) Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un
suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación.
c) El importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
Entre otras, serán presentadas como Provisiones Corrientes, las siguientes cuentas:
Este grupo está formado por cuentas que controlan la porción de utilidades diferidas que se
realizarán en el transcurrir de los próximos doce meses.
PASIVO NO CORRIENTE.
Esta sección está conformada por cuentas que representan pasivos que deberán ser
cancelados en un período superior a doce meses. Pertenecen a este grupo:
Como ya se comentó anteriormente, este grupo estará formado por cuentas que controlan
obligaciones y otros instrumentos financieros similares emitidos por la empresa, que deberán
ser redimidos o cancelados en un lapso superior a doce meses.
Emisiones de bonos.
Cédulas hipotecarias.
Pagarés corporativos.
PROVISIONES.
Como ya se explicó anteriormente, las provisiones son pasivos ocasionados por eventos
pasados, en los que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Cuando se estime con un alto grado de certeza que esas deudas han de ser canceladas en un
lapso superior a doce meses, tales deudas deben ser presentadas dentro del grupo
Provisiones no Corrientes.
UTILIDADES DIFERIDAS.
Se refiere a ingresos recibidos en un determinado momento pero que, el servicio
correspondiente, será prestado por la empresa en un período superior a doce meses.
Diferir estos ingresos para ser considerados como tales en el momento en que el servicio sea
prestado, permitirá "enfrentar" los gastos a sus correspondientes ingresos.
También debemos volver a comentar aquí que, la parte de estos ingresos diferidos cuyo
servicio vaya a ser prestado en los próximos doce meses, deberá ser presentada dentro del
Pasivo Corriente.
PATRIMONIO.
“Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los
pasivos.”
Este grupo estará formado por el conjunto de cuentas que representan los derechos que los
dueños de la empresa tienen sobre los activos de la misma. Es decir, estas cuentas señalan las
obligaciones que la empresa tiene con sus propietarios, como consecuencia de la inversión que
éstos han hecho en ella.
Capital.
Utilidades no distribuidas.
(o Pérdidas Acumuladas).
Reservas:
Legales.
Estatutarias.
Para imprevistos.
CAPITAL.
Esta cuenta controla el aporte inicial de los dueños de la empresa, así como los incrementos y
disminuciones que se vayan produciendo en el transcurrir del tiempo.
Por ejemplo, dos personas forman una sociedad anónima y aportan, inicialmente,
Bs. 100.000,oo cada una.
Si este es el caso, diríamos que, después de que los socios entregaron su aportación a
la empresa, ésta les queda debiendo a tales socios la cantidad indicada; es decir, el
capital. Por lo tanto, ésta es una cuenta de Patrimonio.
UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS.
Esta cuenta controla el monto de las utilidades que la empresa ha obtenido como consecuencia
de las transacciones realizadas en un período determinado, y que aún no han sido repartidas
entre los dueños.
Si, por ejemplo, la empresa antes mencionada obtuvo unas utilidades de Bs. 40.000,oo,
podríamos afirmar que, tales utilidades, significan la renta que los socios que constituyeron la
empresa obtuvieron, como consecuencia de haber invertido Bs. 200.000,oo para formar el
capital de la misma. Por ello, las utilidades son algo que la empresa "le debe" a sus dueños,
por cuya razón, la cuenta Utilidades no Distribuidas es una cuenta de Patrimonio.
PÉRDIDAS ACUMULADAS.
Cuando el resultado de las operaciones realizadas fue una pérdida, se dice que a los
propietarios de la empresa les disminuyó su patrimonio en esa cantidad.
La cuenta Pérdidas Acumuladas forma parte del grupo de cuentas de Patrimonio, solo que,
por su naturaleza, va restando.
RESERVAS.
Está conformada por aquella parte de las utilidades que los dueños de la empresa no pueden
retirar o que están restringidas para su distribución.
Atendiendo a la razón por la cual las utilidades no pueden ser distribuidas, las reservas se van a
clasificar en:
1. RESERVAS LEGALES
Representan la parte de las utilidades que los dueños no pueden retirar porque lo ordena la
Ley.
El Artículo 262 del Código de Comercio, ordena que toda empresa que esté constituida
bajo la modalidad de Sociedad Anónima, en Comandita por Acciones o asimilada, está
obligada a reservar cada año, un mínimo del cinco por ciento de las utilidades que obtenga,
hasta lograr que el monto acumulado alcance una cifra no menor del diez por ciento del
capital.
Por lo expuesto, el contador deberá deducir el cinco por ciento de las utilidades obtenidas
ese año y registrarlo en la cuenta Reservas Legales.
2. RESERVAS ESTATUTARIAS.
De la misma forma, en algunos casos, al constituirse una empresa, los socios deciden incluir
en el contrato de sociedad (estatutos) una cláusula que obliga a reservar una parte de las
utilidades que se obtengan cada año.
Si ello es así, el contador deberá deducir de las utilidades, la cantidad que digan los
estatutos y colocarla en la cuenta Reservas Estatutarias.
A estas cuentas también se les denomina "Cuentas de Resultados" debido a que, con ellas,
se determina el resultado de las operaciones realizadas; es decir, la ganancia o la pérdida
obtenida.
Ventas
DE INGRESOS Intereses ganados
(Ganancias)
Comisiones ganadas
(Saldo Acreedor)
Alquileres ganados
Aumenta el
CUENTAS Ganancia en venta de inversiones en acciones
Patrimonio
NOMINALES Reverso de deterioro de valor de créditos comerciales
(Estado de
Resultados) DE EGRESOS Compras
(Pérdidas)
Gastos de compras
(Saldo Deudor)
Gastos de ventas
Disminuye el Gastos de administración
Patrimonio
Ilustración 7.3
Clasificación de las Cuentas Nominales
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS.
En el Párrafo 92 del Marco Conceptual, se establecen los requisitos que deben cumplirse para
que un ingreso sea reconocido como tal.
VENTAS.
Se registra en esta cuenta el producto de las ventas de bienes y servicios que la empresa haga,
bien sean de contado o a crédito. En la mayoría de las empresas, ésta es la principal cuenta de
ingresos.
INTERESES GANADOS.
Se utiliza esta cuenta para registrar los intereses que la empresa haya ganado, generalmente
como consecuencia de haber prestado dinero.
COMISIONES GANADAS.
Cuando la empresa tiene un ingreso por concepto de comisiones, se registrará la transacción
en esta cuenta.
ALQUILERES GANADOS.
En esta cuenta se registran los ingresos que la empresa tenga, derivados del arrendamiento de
algún inmueble de su propiedad.
Si, posteriormente, se detecta que el valor de tales inventarios ha aumentado o que ya fueron
vendidos, el saldo que tenga esa cuenta de valoración debe ser reversado y enviado a la cuenta
de ingresos: Reverso por Deterioro de Valor de Inventarios.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS.
De acuerdo con el Párrafo 94 del Marco Conceptual, un gasto será reconocido como tal,
cuando se cumplan los requisitos allí establecidos:
COMPRAS.
Se registran en esta cuenta todas las adquisiciones de mercancías que luego serán destinadas
para la venta.
GASTOS DE COMPRAS.
Cuando una empresa compra mercancía, generalmente incurre en algunos gastos adicionales
relacionados con la compra. Por ejemplo, hay que pagar el transporte de la mercancía hasta el
almacén, o en el caso que la mercancía haya sido comprada en el exterior, se pagan aranceles
en la aduana para poder introducirla en el país, etc. Todos esos gastos ocasionados por la
actividad de comprar, se registran en la cuenta Gastos de Compras.
GASTOS DE VENTAS.
En esta cuenta se registran todos los gastos ocasionados por la acción de vender. Tales son,
por ejemplo, los gastos de propaganda, comisiones de vendedores, gastos de teléfono de la
oficina de ventas, etc.
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.
Se registran en esta cuenta todos aquellos egresos normales y necesarios para administrar la
empresa en forma idónea. Tales gastos son, por ejemplo, los sueldos de empleados, alquiler
de oficinas de administración, teléfono, etc.
Ejemplo:
Para ello, nos haremos las conocidas preguntas: ¿Estamos recibiendo algo? La
respuesta es Sí. Por lo tanto, anotaremos en el debe de la cuenta EQUIPO DE
TRANSPORTE Bs. 100.000,oo.
EQUIPO DE TRANSPORTE
DEBE HABER
100.000,oo
Hasta el momento, no hemos dicho nada nuevo. Ahora, imaginemos que ya transcurrió un año
y que, el vehículo que habíamos comprado, se mantuvo trabajando durante ese tiempo.
Además, pensemos que la empresa decidiera vender el vehículo después de transcurrir ese
año de trabajo. ¿Se podría esperar que la empresa llegara a obtener los mismos
Bs. 100.000,oo que pagó hace un año? La respuesta lógica sería que no. Ese vehículo ha
sufrido deterioro como consecuencia del uso que se le ha dado y del tiempo transcurrido.
Supongamos que el valor razonable de ese vehículo para ese momento fuese Bs. 90.000,oo.
¿Qué querría decir esto? Sencillamente que hay que modificar el saldo que aparece en la
cuenta EQUIPO DE TRANSPORTE y bajarlo, de Bs. 100.000,oo que fue lo que costó cuando
se compró, a Bs. 90.000,oo que es lo que vale actualmente. A esa diferencia de Bs. 10.000,oo
que representa la pérdida de valor sufrida por el vehículo, es lo que se conoce por
DEPRECIACIÓN, la cual deberá ser registrada en la cuenta que corresponda.
Hagámoslo. En este caso, también nos basaremos en el procedimiento de la ilustración 2.8 del
Capítulo 2.
Por el contrario:
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
EQUIPO DE TRANSPORTE EQUIPO DE TRANSPORTE
DEBE HABER DEBE HABER
100.000,oo 10.000,oo
Dicho esto, observe que la cuenta Equipo de Transporte sigue teniendo un saldo de
Bs. 100.000,oo. Ello sólo indica que el vehículo costó esa cifra cuando fue comprado.
Pero en contra de ese saldo deudor, está el saldo acreedor de la cuenta DEPRECIACIÓN
ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE por Bs. 10.000,oo, el cual tiene la propiedad de
modificar o corregir, de hecho, el saldo que tiene la cuenta Equipo de Transporte,
"evaluándolo" o "valorándolo" en Bs. 90.000,oo, que es el valor razonable que se estima tiene
el vehículo en este momento. Por tal razón, la cuenta DEPRECIACIÓN ACUMULADA
DE EQUIPO DE TRANSPORTE, es una cuenta que pertenece al grupo de cuentas
correctoras de valor
Existen otras cuentas que operan exactamente igual que la que terminamos de explicar,
algunas de las cuales no sólo tienen la propiedad de hacer disminuir el saldo de otra cuenta
sino que, en algunos casos, lo aumentan. Por ahora, sólo mencionaremos los nombres de
algunas de ellas y, a medida que el curso va avanzando, las iremos explicando en sus detalles.
CUENTAS DE ORDEN.
Con la adopción de las NIIF, este grupo de cuentas tiende a desaparecer. Para dar la
información que antes se registraba en ellas, ahora más bien se vienen utilizando notas
aclaratorias a los estados financieros. Sin embargo, sólo a manera informativa y de cultura
contable, se procederá a explicar qué son y cómo funcionan este grupo de cuentas.
Las cuentas de orden son aquellas que se utilizan para registrar transacciones en las que no
hubo modificación en el Activo ni en el Pasivo y, por lo tanto, tampoco en el Patrimonio.
También se les llama cuentas de memorándum porque sólo sirven, en principio, para "recordar
algo". No obstante, hay que tener presente que, aunque la transacción realizada no afecte el
patrimonio en ese momento, sí puede afectarlo en el futuro. Tal sería el caso de las fianzas
otorgadas. Es obvio que se está corriendo un riesgo de tener que hacerle frente en el futuro a
una obligación que, en este momento, la empresa no ha contraído "en firme".
Supongamos que, en un momento dado, una empresa tiene en sus propios almacenes
mercancías valoradas en Bs. 20.000,oo. Si esto es así, en contabilidad tendremos una cuenta
denominada INVENTARIO DE MERCANCÍAS que controla dicha mercancía, como se
muestra a continuación.
INVENTARIO DE
MERCANCÍAS
DEBE HABER
20.000,oo
Ahora bien, en este momento, nos damos cuenta de que el almacén está tan abarrotado de
mercancía, que nos impide organizarlo adecuadamente para establecer un idóneo control y
decidimos descongestionarlo un poco, habilitando así los espacios libres necesarios.
Para ello, procedemos a sacar mercancía valorada en Bs. 12.000,oo y enviarla a una
"almacenadora pública" donde nos la guardarán hasta que decidamos retirarla.
Como siempre, hagámonos las preguntas conocidas: Esa cuenta ¿recibe algo?
La respuesta es SÍ. Por lo tanto, anotaremos la cifra en el debe (cargamos).
Sin embargo, si dejamos las cuentas como están, podría prestarse a confusión y
llegar a pensar que la empresa posee Bs. 32.000,oo de mercancía: Bs. 20.000,oo en
sus almacenes y Bs. 12.000,oo en la almacenadora pública.
b) Las dos cuentas, mientras tengan saldo, nos estarán "recordando" que, del total de
mercancía que aparece en la cuenta INVENTARIO DE MERCANCÍAS, una parte de ella
valorada en Bs. 12.000,oo, se encuentra depositada en una almacenadora.
Como puede darse cuenta, hemos registrado así una transacción en la que no se modificó ni el
activo, ni el pasivo, ni el patrimonio de la empresa. Para el registro de este tipo de
transacciones, es para lo que se utilizan las denominadas CUENTAS DE ORDEN, teniendo
presente que este tipo de cuentas siempre actúan "por pares". Es decir, una que tiene saldo
DEUDOR y otra, con el mismo saldo, pero ACREEDOR.
Ejemplo:
La empresa TÍPICA C.A., después de haber registrado y clasificado las transacciones, muestra
el Balance de Comprobación al 31-12-2012 (en miles de bolívares), que se muestra en la
página siguiente.
Para realizar este trabajo, nos sustentaremos en una hoja similar a la que se muestra en la
Ilustración 7.4 donde, como puede ser observado, fueron habilitadas las siguientes columnas:
2) BALANCE DE SALDOS.
Serán habilitadas dos columnas para mostrar los saldos de cada cuenta.
3) CUENTAS NOMINALES.
Compuesta por dos columnas, se trasladar allí el saldo de cada una de las cuentas que
sean de resultados, teniendo muy presente que, si la cuenta indica que la empresa gastó
o perdió algo, es de EGRESOS y, por lo tanto, va en la columna del DEBE, mientras que,
si indica que ganó algo, es de INGRESOS y será anotado el saldo en la columna del
HABER.
4) CUENTAS REALES.
En este par de columnas serán anotados los saldos de aquellas cuentas que sean reales,
teniendo igualmente presente que, si el nombre de la cuenta indica que la empresa es
propietaria de algo, es real de ACTIVO y el saldo será colocado en la columna del debe,
mientras que, si indica que la empresa tiene alguna obligación con alguien, significa que
la cuenta es de PASIVO o de PATRIMONIO y, por lo tanto, será colocado en la columna
del haber.
Dicho esto, hagamos juntos el trabajo de clasificación de cuentas, para lo cual nos apoyaremos
en lo expuesto en la Ilustración 7.4.
Observe que, en las primeras cuentas, nos haremos todas las preguntas hasta que la repuesta
sea afirmativa. En las siguientes, sólo nos haremos la pregunta cuya repuesta sabemos que va
a ser afirmativa.
Es algo así como cuando en una casa se compra alimentos. Mientras no sean
consumidos, tales alimentos representarán un activo para esa familia. Una vez son
utilizados, dejan de ser un activo para transformarse en un gasto o egreso.
Algo parecido sucede con el inventario inicial de mercancías. Al ser vendido, dejó de
ser un activo (pues ya no existe), para transformarse en un costo que formará parte
del grupo de cuentas Nominales de Egresos.
En realidad, no se trata exactamente de que se ganó algo. Se trata más bien de que,
al devolverle al proveedor la mercancía que con anterioridad había sido comprada,
ya no se tendrá ese gasto. Se ha dejado de gastar y ello significa que la utilidad será
mayor.
Los edificios son uno de esos bienes que están sometidos a depreciación. La cuenta
Depreciación Acumulada de Edificios controla la pérdida de valor sufrida por ese
activo.
Esta cuenta controla lo que la empresa debe a sus trabajadores por concepto de
prestaciones sociales.
Como sabemos, esta cuenta controla la parte de utilidades que los dueños no se
pueden distribuir porque lo ordena la ley. Las utilidades son algo que la empresa
debe a sus dueños. Por lo tanto, la Reserva Legal, es una cuenta Real de
Patrimonio.
En este caso, las patentes van perdiendo valor a medida que pasan los años, y la
cuenta que va controlando esa pérdida de valor es Amortización Acumulada de
Patentes; es, por lo tanto, una cuenta de Valoración o correctora de valor de
activo acreedora, pues está valorando la cuenta Patentes. Por tal razón, el saldo
deberá ser colocado en la columna de del haber de Cuentas Reales.
Línea 56. Deuda por efectos por comerciales descontados: Bs. 100,oo.
Esta cuenta representa un préstamo que la empresa ha recibido de un banco y
aquélla entregó a éste, como garantía de ese préstamo, una parte de los efectos por
cobrar comerciales que dicha empresa posee.
Hasta tanto el banco no cobre esas letras de cambio a los respectivos clientes, la
empresa le debe al banco esa cantidad. Por lo tanto:
¿Debo algo? Sí. ¿A quién se le debe? A los dueños de la empresa. Por lo tanto, es
una cuenta Real de Patrimonio.
Debo algo? Sí. ¿A quién se le debe? A los dueños de la empresa. Es una cuenta
Real de Patrimonio.
Línea 60. Pasivo por impuesto sobre la renta diferido: Bs. 90,oo.
¿Debo algo? Sí. La cuenta es Real de Pasivo.
Comenzaremos por definir, y luego explicar, qué se entiende por inventario final de
mercancías:
Pues bien, supongamos que, en el caso que estamos desarrollando, ese inventario
alcanzó un valor de Bs. 2.000,oo.
¿Qué significa esto y qué repercusión tiene, tanto en las Cuentas nominales o de
Resultado como en las Cuentas Reales.
EGRESOS INGRESOS
Conclusión:
Por tal razón se colocará también, los Bs. 2.000,oo, en la columna de Activo de
las Cuentas Reales (Línea 62).
De esta forma hemos cubierto el paso de "clasificar" las cuentas en sus dos más
importantes grupos: Nominales o de Resultados y Reales o de Valores.
Línea 62. Utilidad antes del impuesto sobre la renta: Bs. 14.600,oo
Esta línea representará la utilidad que la empresa obtuvo en el período antes de
deducir lo que corresponda por el impuesto sobre la renta. Para determinarla, se
establece la diferencia entre el total de las columnas de Ingresos y de Egresos.
Simplemente, al total mayor se le resta el menor y el resultado, será:
1) Utilidad:
Si el total de ingresos es mayor que el total de egresos. En este caso, hubo
una utilidad de Bs. 14.600,oo, que será colocada en la columna de cuentas
nominales deudoras.
2) Pérdida:
Será pérdida si ocurre lo contrario. Es decir, si el total de egresos es mayor
que el total de ingresos. En ese caso, la pérdida sería colocada en la columna
de cuentas nominales de ingresos.
Línea 64. Utilidad antes del impuesto sobre la renta: Bs. 14.600,oo.
En esta línea se volverá a colocar la utilidad obtenida antes de deducir el impuesto
sobre la renta, con el objetivo de proceder a su distribución.
Línea 68. En esta línea quedan totalizadas las dos columnas referidas a la distribución de las
utilidades: Bs. 14.600,oo.
Es muy importante que cada estudiante haya asimilado con claridad, la clasificación de las
cuentas en los grupos de CUENTAS NOMINALES y CUENTAS REALES. Como se mencionó al
comienzo de este capítulo, con las Cuentas Nominales se elabora el estado financiero
conocido como Estado de Resultado, mientras que, con las Cuentas Reales se elabora el
Estado de Situación Financiera. En los capítulos sucesivos, abordaremos la forma de
presentarlos.
EJERCICIOS
EJERCICIO 7.1.
Se pide:
NOMINALES REALES
CUENTAS SALDOS PASIVO y
EGRESOS INGRESOS ACTIVO
PATRIMONIO
EJERCICIO 7.2.
El mayor general de la empresa COMERCIAL CARORA C.A. presenta las cuentas que se
muestran en la siguiente página al 30-09-2012.
Conociendo que el impuesto sobre la renta representa un porcentaje hipotético del 15% de la
utilidad obtenida,
Se pide:
NOMINALES REALES
CUENTAS SALDOS PASIVO y
EGRESOS INGRESOS ACTIVO
PATRIMONIO
Caja 500,oo
Mobiliario 1.500,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 800,oo
Bancos 30.000,oo
Ventas 95.000,oo
Efectos por cobrar comerciales 50.000,oo
Hipotecas por pagar 60.000,oo
Edificios 80.000,oo
Depreciación acumulada de edificios 26.000,oo
Inventario Inicial de mercancías 15.000,oo
Cuentas por pagar proveedores 16.700,oo
Compras 48.000,oo
Gastos de depreciación 2.000,oo
Equipo de transporte 34.000,oo
Depreciación acum. equipo de transp. 6.000,oo
Gastos de compras 2.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerc. 1.000,oo
Sueldos por pagar 5.000,oo
Devoluciones en compras 3.000,oo
Cuentas por cobrar comerciales 25.000,oo
Gastos de ventas 10.000,oo
Sueldos y salarios 8.000,oo
Terrenos 22.000,oo
Gastos de administración 14.000,oo
Comisiones ganadas 1.200,oo
Capital 132.000,oo
Intereses ganados 7.000,oo
Pérdida por deter. de valor créd. com. 1.000,oo
Seguros contratados por anticipado 10.000,oo
Desctos. por pronto pago en ventas 4.000,oo
Inventario final de mercancías 20.000,oo
IVA por pagar 3.300,oo
Sub-total cuentas nominales
Resultado antes del ISLR
Total cuentas nominales
Resultado antes del ISLR
Impuesto sobre la renta
Resultado después del ISLR
Total
Total cuentas reales
EJERCICIO 7.3.
Los saldos de las cuentas que se mencionan a continuación, aparecen en la contabilidad de la
empresa ALMACENES EL MONTE C.A. al 31-12-2012, expresados en miles de bolívares.
NOMINALES REALES
CUENTAS SALDOS PASIVO y
EGRESOS INGRESOS ACTIVO PATRIMONIO
Devoluciones en ventas 2.000,oo
Mobiliario 16.000,oo
Depreciación acumulada de mobiliario 4.000,oo
Alquileres ganados 9.000,oo
Cuentas por cobrar comerciales 40.000,oo
Equipo de oficina 36.000,oo
Depreciación acumulada de equip.oficina 5.000,oo
Gastos de Administración 28.000,oo
Bancos 10.000,oo
Gastos de depreciación 4.000,oo
Equipo de transporte 35.000,oo
Depreciación acumul. equipo de transp. 4.500,oo
Depósitos dados en garantía 2.000,oo
Ventas 120.000,oo
Sueldos y salarios 10.000,oo
Impuestos por pagar 10.000,oo
Capital 107.500,oo
Devoluciones en compras 6.000,oo
Inventario inicial de mercancías 30.000,oo
Gastos de intereses 12.000,oo
Deterioro de valor de créditos comerc. 4.000,oo
Pérdidas por deter. de valor créd. com. 4.000,oo
Efectos por pagar proveedores 40.000,oo
Seguros contratados por anticipado 8.000,oo
Terrenos 20.000,oo
Edificios 140.000,oo
Depreciación acumulada de edificios 15.000,oo
Compras 56.000,oo
Ingresos por servicios 115.000,oo
Gastos de ventas 21.000,oo
Gastos de compras 6.000,oo
Descuento por pronto pago compras 5.000,oo
Cuentas por pagar proveedores 35.000,oo
Sub-total cuentas nominales
Resultado antes del ISLR
Total cuentas nominales
Resultado del período
Impuesto sobre la renta
Utilidad después del ISLR
Total
Asumiendo que el impuesto sobre la renta resultó ser el 22% de la utilidad neta,
Se pide:
1) En un rayado similar al mostrado:
a) Clasifique las cuentas en nominales y reales.
b) Determine la ganancia o pérdida.
c) De haber utilidades, calcular el impuesto sobre la renta.
d) Cuadre las cuentas nominales.
e) Cuadre las cuentas reales.