EMPRESA AGROPECUARIA

Clasificación de contratos

CONMUTATIVOS ASOCIATIVOS INTEGRATIVOS

O DE CAMBIO
Sujeto a riesgo Se reúnen dos
No participa de los (aparcería) partes o dos
resultados Agrícola, pecuaria, actividades. Ej
(arrendamiento) tambero mediero, Cont.
frutihortícola, Agroindustria
maquila.
 - Arrendamiento
s: (art. 2 a 20)
- Aparcerías –
agrícola,
REGULARES pecuaria (art.
21 a 38)
- Mediería ( art.
21 2º parte)

CONTRATOS - Agrícola (máximo

CONTEMPLADOS ACCIDENTALES 2 cosechas)
LEY 13246 ART. 39 - Pecuario (hasta 1
año pastoreo)

Contrato
CANADIENSES accidental por
ART. 32 Y 42 cosecha con pago
en qqs. fijos
 CONTRATACIONES Y
ASOCIACIONES NO
REGULADAS POR LA LEY
13.246

 Capitalización de Hacienda  Contrato Asociativo de

Explotación Tambera (Ley
 De cría 25169/99)

 De invernada  Mutuo

 Canje  Maquila

 Accidentales en participación  Feed-Lot

 Agricultura a porcentaje  Pool de siembra

 De pastaje  Contrato de labores culturales

 De pastoreo  Fideicomiso Agropecuario

 Carta Oferta
 CONTRATOS
AGROPECUARIOS

ARRENDAMIENTO RURAL Art. 2º Ley 13,246

 Arrendador = parte propietaria,  Arrendatario = paga por el uso y

cede el uso y goce del predio con goce un precio en dinero
destino a explotación
agropecuaria.

 Inmueble o predio rural rústico

 Destinado exclusivamente a la
actividad agropecuaria
 CONTRATO CONMUTATIVO
O DE CAMBIO

Situación ante el Impuesto al Valor Agregado

- Art. 41 Ley 20,628

Impuesto a las Ganancias, Sujeto y Rentas - Art. 49 Ley 20,628
 APARCERÍA

(Ley 13.246, modificada por la Ley 22298/80 Art. 21)

Entrega un predio rural

con elementos de trabajo

Aparcero Dador Aparcero Tomador

Distribuye los frutos Realiza la

explotación
Tratamiento en IVA

CÓMPUTO DEL GENERACIÓN DEL

CREDITO FISCAL DÉBITO FISCAL

Por los bienes Por la venta de su parte de

APARCERO entregados que los frutos en la explotación.
DADOR complementan el predio
rural.
Por los insumos y los Por la venta de su parte de
APARCERO bienes relaciones con la los frutos de la explotación.
TOMADOR explotación.
 APARCERÍA
PECUARIA

Cuando el aparcero entrega animales (Art. 34 al 38 Ley

13.246)

Capitalización de hacienda

Cría

Invernada o engorde
 CONTRATO ACCIDENTAL
POR COSECHA

 Accidentalidad

 Finalidad específica

- Objeto º - Dinero
- Destino Precio 1 - % de frutos
Elementos
- Forma 1 - Cantidad fija
- Plazo
 PLAN CANJE

El canje de cereales es operación de venta

de insumos agropecuarios, bienes de uso,
locaciones y prestaciones de servicios, que
se pagan con entrega física de granos.

Es una estrategia de financiamiento.

 PLAN CANJE

BIENES, PRODUCTOS
SERVICIOS O PRIMARIOS
LOCACIONES

CUANDO LOS PRODUCTOS PRIMARIOS

Se comercialicen A través de operaciones de canje

Por otros: Bienes Locaciones Servicios

Siempre y cuando, los otros bienes, locaciones o servicios

gravados se reciban con anterioridad a la entrega de los
productos primarios

Los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se

perfeccionaran en el momento en que se produzca dicha
entrega.
 PLAN CANJE

Ventajas del Canje para el productor agrícola

COMERCIALES FINANCIERAS IMPOSITIVAS

Permite una mayor Evita la Recupera más de IVA
agilidad entre la inmovilización de (dado que no existe
venta de la cosecha sumas de dinero por ningún tipo de retención
del productor y la retenciones en estas operaciones).
compra de insumos. impositivas que el No hay diferimiento en el
Permite al productor productor pago del 2,5%.
establecer el agropecuario no llega No incide el impuesto al
momento justo de la a compensar en sus cheque
venta de sus declaraciones juradas No corresponde la
productos retención de IVA.
aprovechando el No corresponde la
mejor precio, según retención de Ingresos
las condiciones del Brutos en las provincias
contrato. que gravan la actividad.
Se asegura el Se debe autorretener
abastecimiento de Ganancias
insumos.
 Tipos de canje

a) Canje tradicional o cerrado: contrato por el cual se fija

la cantidad de insumos a recibir por parte del proveedor. El
productor se compromete a entregar una determinada
cantidad de granos.
b) Canje abierto: contrato por el cual se fija el importe total
de dinero a pagar por el insumo que adquiere el productor.
El productor se compromete a entregar la cantidad de
granos necesaria para cubrir el importe de dinero
determinado.
c) Canje por disponible: contrato en el que el productor
tiene depositados o entregados granos y retira insumos
pagándolos con granos.
 Tipos de canje

Parcial: una parte en especies

otra en dinero

Total: no existe una entrega de dinero.

 FEED - LOT

Entre los desarrolladores del feedlot propio pueden encontrarse:

Industriales:
Son aquellos inversores, que toman el feedlot como una fábrica de carne. Por
lo general son Cerealistas, Frigoríficos y/o fabricantes de alimentos
balanceados.

Hotelería:
Es un establecimiento que engorda animales de terceros, cobrando por
cabezas o por día, por el servicio de sanidad, estadía y alimentación.
Son generalmente fabricantes de alimento balanceado.

Productores:
Son criadores o invernadores que instalan un feedlot en su campo a los
efectos de utilizar granos como un elemento que complementa la base
forrajera, logrando un mejor uso de ambos recursos.
 Hagamos un paralelismo del negocio pecuario
Capitalización de
hacienda
Es aquel en que una de las
partes, propietario o
arrendatario de un predio,
recibe de la otra parte una
determinada cantidad de
ganado con el objeto de
engordarlo o que se
reproduzcan y repartir
luego el mayor valor que la
hacienda adquiere o las
crías.
Este contrato es una
modalidad de la aparcería
pecuaria.
Invernada
Feedlot
o engorde
El hacendado entrega Una de las partes,
los animales al llamada ganadero, se
propietario a los obliga a entregar la otra
efectos de su engorde, denominada engordador,
repartiéndose la un lote de hacienda,
diferencia de generalmente terneros,
kilogramos obtenidos con la finalidad de
entre el momento de la engordarlos en un breve
entrega y el momento plazo que las partes
de finalización del establecen,
contrato. compartiendo el
resultado, o percibiendo
el titular del feedlot un
importe por su
prestación.
En este sentido, la Instrucción N° 235, de la DATJ, de la D.G.I. se expidió
en el caso de los contratos entre el colono y el propietario del campo con
relación al Impuesto Nacional de Emergencia a la Producción
Agropecuaria, en razón de la existencia de interpretaciones respecto a si
se generaba el hecho imponible “venta” en la entrega del porcentaje por el
“aparcero” al dador. Concluyendo el mismo, que en la medida que ambas
partes son coproductores agropecuarios, dicha entrega se trata de la
distribución de los frutos obtenidos, por lo que no se generaba en dicho
reparto hecho imponible alcanzado por el impuesto.

En igual sentido tenemos lo expresado en los siguientes dictámenes:

Dictamen 81/92 .(DAT) 23/07/92. BDGI 469, Pág. 52.
El fisco opina que :

La distribución de los rindes de una capitalización agrícola o ganadera no

constituyen venta sino mero reparto de la utilidad objeto final del contrato.
Por ende no es objeto del impuesto, es decir no constituye hecho imponible.

Recién en el momento en que los sujetos intervinientes realicen operaciones

con terceros sobre los bienes obtenidos en el reparto, nacerá para cada uno de
ellos la obligación tributaria.

En la capitalización de hacienda para engorde donde el fruto a repartir es

indivisible dado que el mayor numero de kilos queda incorporado a los
animales de propiedad del capitalizador, este ultimo es quien venderá la
hacienda a su nombre y tributará el IVA por el total de la operación.

Sin embargo, los mayores kilos que corresponda liquidar al propietario del campo
en la proporción correspondiente, estarán sujetos al gravamen, debiendo dicho
propietario emitir el comprobante conjuntamente con la venta realizada por el
capitalizador.
Es decir, que el propietario será responsable por el impuesto, solo en lo
que respecta a los mayores kilos que le corresponda en la distribución.
Dictamen 39/94. DAT 26/04/94. BDGI 494. Pág.1363.

La D.G.I. reitera, de manera mas explícita los fundamentos del dictamen

81/92:
En los contratos consultados no existe venta o dación en pago, sino que se
trata de distribución de los frutos obtenidos entre las partes que es el
objeto final del contrato.
Por ende, dicha adjudicación no constituye hecho imponible frente al IVA.
Recién nacerá la obligación tributaria con las actividades gravadas sobre
dichos bienes realizados con posterioridad a la distribución.
Dictamen 13/99 (DAT) 24.03.99 – Capitalización de hacienda de
invernada.
La contratación por parte del dueño de un campo destinado a capitalización de
hacienda bovina con destino a engorde y venta, de las prestaciones de servicios
correspondientes a labores culturales, siembra y/o plantación, aplicación de
agroquímicos y/o fertilizantes, con el fin de obtener recursos alimentario para dicho
ganado, se hallan alcanzadas a la tasa reducida, como así también las tareas de
cosecha de praderas y forrajes para alimentación de vacunos.

La actividad del feedlot, que ha tenido un gran desarrollo, y se ha presentado como

una nueva y rentable explotación del sector ganadero, desde sus inicios, ha sido
considerada por profesionales en agronomía, tal vez razones de marketing, como un
servicio de hotelería.

Con este trabajo presentamos otra óptica de esta actividad, considerando al feedlot
como un negocio parciario, que de esta manera tendría un distintivo tratamiento
impositivo.

Concluimos que para poder ser considerado un negocio parciario, se deben

instrumentar convenientemente los contratos de aparcería pecuaria o de
capitalización de hacienda.
CONCLUSIONES:

Se ha concluído en que una adecuada instrumentación de estos

contratos de feedlots, como aparcería pecuaria o de capitalización
de hacienda, conlleva un tratamiento impositivo en el impuesto al
valor agregado, distinto al del feedlot exclusivamente prestador
de servicios, diferenciándose ambos en cuanto a momento de
nacimiento del hecho imponible y alícuota a la que se halla
gravada la operatoria.