Trabajo Final Eje 4 Eje Dos

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Trabajo Final-Eje 4 - Eje dos
Auditoría Financiera (Fundación Universitaria del Área Andina)
Studocu no está patrocinado ni avalado por ningún colegio o universidad.

Descargado por Ivan Augusto Rodriguez Rivera (iarr1983@gmail.com)
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Fundación Universitaria del Área Andina

Facultad de Ciencias Administrativas, Económicas y Financieras
Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoría Forense
Identificación del alcance de los derechos humanos sobre la responsabilidad del revisor fiscal
en el marco de los actos de corrupción
Xiomara Zuluaga López

William Andrés Uchima
Elkis Omar Pallares Armenta
Diana Elizabeth Galvis Arenas
Docente
Dr. Alexander Sellamen Garzón
Seminario de Investigación II
Bogotá
Agosto, 2022

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Tabla de Contenido
Pág.
Resumen.....................................................................................................................................4
Introducción...............................................................................................................................6
1. Metodología.......................................................................................................................8
2. Antecedentes....................................................................................................................11
3. Marco de referencia..........................................................................................................14
4. Argumentación y discusión..............................................................................................16
4.1 Análisis de entrevista guiada a grupo focalizado...............................................................18
5. Conclusiones....................................................................................................................27
Bibliografía..............................................................................................................................28

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Tablas
Pág.
Tabla 1. Análisis de resultados

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Resumen
El presente trabajo de estudio de caso, se desarrolló sobre una temática poco abordada, como
lo es, recurrir a salvaguardas a la hora de denunciar hechos de lavado de activos en
Colombia; suceso que ha venido causando daño en la sociedad a nivel mundial. Para ello, se
dio a conocer si la normatividad vulnera o no los derechos humanos de los revisores fiscales.
En este sentido, es urgente resaltar la importancia del profesional de contaduría pública,
revisor fiscal que se encuentra ubicado en un punto, donde los afectados, los delincuentes y
las actividades ilícitas suceden en un entorno ajeno a él. Se podría argumentar, que estos
delitos nunca tocarán las puertas de su ejercicio profesional y, por ende, no es imprescindible
realizar la adecuada revisión y seguimiento que este delito demanda. En principio, es
necesario una actualización permanente, no sólo en temas tributarios, ya que se debe estar al
día en todo. La asistencia a seminarios, diplomados, conferencias e incluso audiencias
relacionadas con el lavado de activos, son escenarios adecuados no sólo para la preparación,
sino para el aporte en la lucha contra este delito (Contaduría pública, 2017).
Finalmente, en el desarrollo de la investigación se dio a conocer y se analizó la actualidad
normativa con que cuenta Colombia para hacerle frente al blanqueo de capitales; se
caracterizó y conceptuó el lavado de activos y revisoría fiscal, así como la labor de este
último, frente al flagelo denominado lavado de activo. El revisor fiscal por su función
conferida en la ley, jugó un papel fundamental en cuanto a la prevención. Por lo tanto, se
buscó describir cómo debe ser el actuar de la revisoría fiscal frente a la prevención del lavado
de activos.

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Palabras clave: Actos de corrupción, derechos humanos, lavado de activos, revisoría
fiscal y salvaguarda.
Abstract
The present case study work was developed on a subject little addressed, such as resorting to
safeguards when denouncing acts of money laundering in Colombia; event that has been
causing damage to society worldwide. To this end, it was made known whether or not the
regulations violate the human rights of the statutory auditors.
In this sense, it is urgent to highlight the importance of the professional public accountant, tax
auditor who is located at a point where those affected, criminals and illicit activities take
place in an environment alien to him. It could be argued that these crimes will never knock on
the doors of your professional practice and, therefore, it is not essential to carry out the
adequate review and follow-up that this crime demands. In principle, a permanent update is
necessary, not only in tax matters, since everything must be up to date. Attendance at
seminars, diplomas, conferences and even hearings related to money laundering are suitable
scenarios not only for preparation, but also for contribution in the fight against this crime
(Public Accounting, 2017).
Finally, in the development of the investigation, the current regulations that Colombia has to
deal with money laundering were disclosed and analyzed; asset laundering and tax auditing
were characterized and conceptualized, as well as the work of the latter, against the scourge
called asset laundering. The statutory auditor, due to his function conferred by law, played a
fundamental role in terms of prevention. Therefore, it was sought to describe how the
statutory auditor should act against the prevention of money laundering.

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Keywords: Acts of corruption, human rights, money laundering, tax review and
safeguard.
Introducción
Los Revisores Fiscales cumplen un rol determinante en su calidad de especialistas,
altamente capacitados y calificados en materia contable, financiera y económica, y se
encuentran en capacidad de identificar posibles conductas que podrán ser calificadas como
lavado de activos. Pero, además tienen la responsabilidad de ejercer sus atribuciones de tal
forma que sirven para apoyar a las entidades y a la sociedad de la que hacen parte en la lucha
contra esos delitos y conductas.
Según Camilo Echandía de Razón Publica (2020):
La persistencia de las guerras sangrientas por el control de las economías
criminales es prueba de que el Estado tiene pendiente la tarea de proteger a la
población. El aumento de asesinatos de líderes sociales desde el 2016 no puede
explicarse únicamente por razones ideológicas o políticas; tal vez más importante
ha sido el hecho simple de que las actividades promovidas por las víctimas van
contra el interés de diversos grupos armados (Echandía, 2020, El problema no
resuelto, párr. 2).
Por lo anterior, es importante dar a conocer si la obligación de denunciar estos actos
ante las autoridades afecta los derechos humanos de los revisores fiscales. Para ello, se
identificará el alcance de los derechos humanos sobre la responsabilidad del revisor fiscal,

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cuando invoca una salvaguarda en situaciones de actos de corrupción. En ese sentido, el
presente trabajo desarrollará la siguiente temática: se determinará la normatividad vigente
frente a los actos de corrupción que tenga que ver con la revisoría fiscal; se definirá qué
salvaguardas se pueden aplicar, en el caso que un revisor fiscal detecte actos de corrupción
desde los puntos de vista normativo y moral y se relacionará los derechos humanos con el
ejercicio de la revisoría fiscal.

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1. Metodología
El presente trabajo de investigación, plantea como estrategia metodológica el estudio
de caso, con el objetivo de contribuir a la indagación teórica y descriptiva y a un oportuno
análisis con conocimientos surgidos directamente de experiencias; es decir, a través del
discurso de los entrevistados y del conocimiento.
De igual manera, el enfoque de investigación es de tipo descriptivo y se sustenta
desde un enfoque metodológico cualitativo. Según Hernández (2014) los estudios
descriptivos permiten detallar situaciones y eventos, es decir, analizar cómo es y cómo se
manifiesta determinado fenómeno y “busca especificar las propiedades, las características y
los perfiles de personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier otro fenómeno
que se someta a un análisis” (Hernández, 2014, p. 92)
Como técnica de recolección de información, se aplicó entrevistas a un grupo
focalizado de 6 revisores fiscales y se hará uso de información secundaria a través de la
exploración de artículos, estudios y normatividad sobre el tema de corrupción. Según el
instituto Cervantes:
Se pueden agrupar las técnicas de recogida de datos de la investigación cualitativa en
tres grandes categorías, basadas respectivamente en la observación directa, las
entrevistas en profundidad y el empleo de documentos. Los instrumentos de recogida
son variados, como pueden ser las parrillas de observación, o bien cuestionarios,
entrevistas, diarios, entre otros (Cervantes, 2002, párr. 5)

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El propósito de este estudio de caso, es explorar, describir, informar, indicar y dar
respuesta a las variables, que son objeto de estudio en el presente trabajo y convocan a
investigar en determinados casos y contextos.
Como objetivos a desarrollar en el presente trabajo, se enuncian los siguientes:
Objetivo general: Identificar el alcance de los derechos humanos sobre la
responsabilidad del revisor fiscal en el marco de los actos de corrupción
Objetivos específicos
 Describir la normatividad vigente frente a los actos de corrupción que tenga ver con la
revisoría fiscal y que mecanismos de protección existen a los denunciantes.
Se pretende describir la normatividad sobre lavado de activos que involucre a los
revisores fiscales y la protección que se le brinda a la hora de denunciar. en este aspecto
se exploraron artículos, estudios y normatividad sobre el tema de corrupción.
 Identificar las salvaguardas que se pueden aplicar en el caso que un revisor fiscal
detecte actos de corrupción desde el punto de vista normativo y moral.
Se generará definición de salvaguardas, aparte de la búsqueda de normatividad aplicable
sobre salvaguardas. Para ello, se recopilará experiencias de 6 revisores fiscales sobre
salvaguardas aplicadas o hechos de corrupción que en el desarrollo de su ejercicio llegaron a
denunciar y conocer el porqué. Complementariamente a la búsqueda anterior, se caracterizará
y relacionará la normatividad sobre salvaguardas, a la luz de la experiencia de los revisores
fiscales en cuanto a denuncias y salvaguardas aplicadas sobre actos de corrupción.

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 Relacionar los derechos humanos con el ejercicio de la revisoría fiscal cuando invoca
una salvaguarda debido a la obligatoriedad de la denuncia.
Para lograr lo anterior, se realizará un análisis descriptivo donde se comparará las anécdotas
de los revisores fiscales, en cuanto a denuncias de actos de corrupción y la situación de
vulnerabilidad de los derechos humanos, en la que se podrá ver inmersos al tener la
obligación de denunciar, tomando como base la carta interamericana de derechos humanos e
informes de ONG de derechos humanos en Colombia.

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2. Antecedentes
La normatividad colombiana establece que los revisores fiscales tienen la obligación
de denunciar actos de corrupción y que para estas denuncias no aplica el secreto profesional.
De acuerdo con la publicación de la Función pública:
5. Los revisores fiscales tendrán la obligación de denunciar ante las autoridades
penales, disciplinarias y administrativas, los actos de corrupción, así como la presunta
realización de un delito contra la administración pública, un delito contra el orden
económico y social, o un delito contra el patrimonio económico que hubiere detectado
en el ejercicio de su cargo. También deberán poner estos hechos en conocimiento de
los órganos sociales y de la administración de la sociedad. Las denuncias
correspondientes deberán presentarse dentro de los seis (6) meses siguientes al
momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos. Para los
efectos de este artículo, no será aplicable el régimen de secreto profesional que
ampara a los revisores fiscales. (Función Pública, 2011).
Ahora bien, el conflicto armado de Colombia es financiado entre otros por el
narcotráfico factor fundamental en tema de lavado de activos.
El lavado de activos es el proceso mediante el cual organizaciones criminales buscan
dar apariencia de legalidad a los recursos generados de sus actividades ilícitas. En
términos prácticos, es el proceso de hacer que dinero sucio parezca limpio, haciendo
que las organizaciones criminales o delincuentes puedan hacer uso de dichos recursos
y en algunos casos obtener ganancias sobre los mismos (Unidad de información y
análisis financiero, 2018)

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En cuanto a la obligación de denunciar los actos de lavado de activos por parte de los
revisores fiscales, se debería tener en cuenta el contexto en el cual esté presente y las posibles
consecuencias al nivel de proteger la vida de las personas. Según Camilo Echandía de Razón
Pública (2020):
La persistencia de las guerras sangrientas por el control de las economías criminales
es prueba de que el Estado tiene pendiente la tarea de proteger a la población. El
aumento de asesinatos de líderes sociales desde el 2016 no puede explicarse
únicamente por razones ideológicas o políticas; tal vez más importante ha sido el
hecho simple de que las actividades promovidas por las víctimas van contra el interés
de diversos grupos armados. (Echandía, 2020).
Por lo anterior es importante dar a conocer si la obligación de denunciar estos actos ante las
autoridades afecta los derechos humanos de los revisores fiscales.
El lavado de activos es un flagelo al que Colombia ha venido combatiendo por más de
25 años. Inicialmente se creó la fiscalía general de la nación, creada en 1992 atribuyéndole la
tarea de investigación, los delitos cometidos en Colombia. Ésta recibe las denuncias de
operaciones sospechosas, y con el decreto 1872 de 1992 se le facultó a la fiscalía para recibir
las denuncias de las entidades financieras de clientes con actividades sospechosas, facultad
que aún conserva este ente actualmente. En 1993 se expidió el decreto 663 que se conoció
como Estatuto Orgánico del Sistema Financiero (Eosf); en su artículo XVI se impone la
adopción de unas medidas para prevenir actividades delictivas en sus artículos 102, 103, 104,
105 y 107.

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Con la ley 190 de junio de 1995 nace la primera ley anticorrupción, donde se
estableció que lo concerniente al estatuto orgánico anticorrupción, también lo deberían
cumplir los comisionistas de bolsa además de las entidades financieras, en julio del 1996 se
emite la circular externa 61mediante la cual se estable un sistema integral de prevención de
lavado de activos (SIPLA), la cual hace referencia a establecer procedimientos para el
conocimiento y segmentación de los usuarios del sector financiero, con el fin de perfilar a los
clientes y posteriormente detectar operaciones inusuales, en este momento es donde nace lo
que se conoce como el Sarlaft.
En diciembre de 1996 se promulga la ley 333, por medio de la cual, se estableció las
normas de extinción de dominio sobre los bienes adquiridos de forma ilícita. Infolaft (s.f).

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3. Marco de referencia
Los Revisores Fiscales cumplen un rol determinante, en su calidad de especialistas
altamente capacitados y calificados, en materia contable, financiera y económica, y se
encuentran en capacidad de identificar posibles conductas que podrán ser calificadas como
Lavado de Activos, pero además tienen la responsabilidad de ejercer sus atribuciones de tal
forma que sirvan para apoyar a las entidades y a la sociedad de la que hacen parte en la lucha
contra esos delitos y esas conductas.
Con la introducción del Artículo 32 de la ley 1778 de 2016 donde se adicionó un
numeral 5 al artículo 26 de la Ley 43 de 1990 (código de ética de los contadores públicos), se
creó una obligación de denunciar actos de corrupción a las autoridades. El 24 de diciembre de
2020, se expidió la nueva reglamentación en materia de prevención de lavados de activos, por
parte de la superintendencia de sociedades, en base a un informe de evaluación mutua a nivel
internacional, conocido por Colombia en 2018. En esta reglamentación, se introdujeron
responsabilidades en cabeza de los revisores fiscales, en donde los hizo similares a
funcionarios públicos, con el fin de imponerles un deber de denuncia que se encuentra
contemplado en el artículo 67 del código de comercio, aunque esto era una responsabilidad
que ya venía desde el 2016. Sin embargo, en Colombia no existen garantías totales que
defiendan y protejan a los revisores fiscales en el ejercicio de tan importante encomienda.
La denuncia es una parte fundamental de la lucha contra el lavado de activo y la
corrupción sin embargo deben existir condiciones favorables para esto, las correctas
medidas de protección que se le deben brindar a quienes se atreven a realizar estas

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denuncias, no toda la responsabilidad puede recaer sobre los hombros de los revisores
fiscales [ CITATION Ins20 \l 9226 ].
El gobierno nacional, en cabeza del presidente de la república y el congreso han
intentado implementar políticas que incentiven a los agentes del mercado a realizar las
respectivas denuncias, pero según el segundo informe presentado por Transparencia por
Colombia, estas medidas no han sido suficientes y contribuyen a que los revisores fiscales y
demás, pierdan el interés y el incentivo a realizar las respectivas denuncias porque no se
sienten respaldados por el estado. No hay garantías para que las personas que se atreven a
realizar estas denuncias se sientan protegidos, Transparencia por Colombia, en su informe
mencionó conocer casos, donde se han presentado hechos de violencia física, como
consecuencia de realizar este tipo de denuncias (Martinez, S, Peña C. y Zarama, A., 2018).
Es importante que existan políticas claras, que defiendan los derechos humanos de los
revisores fiscales colombianos y les den una garantía, con el fin de que estos puedan realizar
las respectivas denuncias, sin sentirse abandonados e indefensos ante estos hechos, que su
integridad y la de su familia se vea protegida al momento de realizar las respectivas
denuncias y el estado garantice la correcta gestión de estas denuncias y así poder avanzar
hacia el camino de transparencia que se busca. Transparencia por Colombia en su tercer
informe, reporta que en Colombia no existe un marco normativo integral que proteja al
denunciante; esto ocasiona que no se presenten las denuncias necesarias que incentiven el
poder dar apertura a la cantidad requerida de investigaciones, para combatir realmente el
lavado de activos.

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4. Argumentación y discusión
Descripción de la normatividad vigente frente a los actos de corrupción que tenga ver
con la revisoría fiscal.
Con la introducción del Artículo 32 de la ley 1778 de 2016 donde se adiciona el
numeral 5 al artículo 26 de la Ley 43 de 1990 (código de ética de los contadores públicos), se
creó una obligación de denunciar actos de corrupción a las autoridades. El 24 de diciembre de
2020, se expide la nueva reglamentación en materia de prevención de lavados de activos por
parte de la superintendencia de sociedades, en base a un informe de evaluación mutua a nivel
internacional, conocido por Colombia en 2018. En esta reglamentación, se introdujo
responsabilidades en cabeza de revisores fiscales, en donde los lleva a una similitud con
funcionarios públicos, para imponerles un deber de denuncia que se encuentra contemplado
en el artículo 67 del código de comercio. Aunque esto es una responsabilidad que venía desde
el 2016, según la ONG Transparencia Colombia, no existen garantías totales de tipo
normativo que defiendan y protejan a los revisores fiscales en el ejercicio de tan importante
encomienda.
La denuncia es una parte fundamental de la lucha contra el lavado de activo y la
corrupción sin embargo deben existir condiciones favorables para esto, las correctas
medidas de protección que se le deben brindar a quienes se atreven a realizar estas
denuncias, no toda la responsabilidad puede recaer sobre los hombros de los revisores
fiscales [ CITATION Ins20 \l 9226 ]
A continuación, se identificó las salvaguardas que se pueden aplicar, en el caso que un
revisor fiscal detecte actos de corrupción, desde el punto de vista normativo y moral.

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El Código de ética de la IFAC define como salvaguarda: “Las salvaguardas son
actuaciones u otras medidas que pueden eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel
aceptable.” La normatividad vigente aplicable sobre salvaguardas es el decreto único
reglamentario 2420 de 2015 donde señala las siguientes amenazas:
Amenaza de interés propio: se refiere a la existencia de intereses particulares que
influyen de manera inadecuada en el comportamiento del contador.
Amenaza de autorrevisión: se presenta cuando el contador debe evaluar los resultados
de un juicio o servicio, realizado por él o por un miembro de la firma a la que pertenece.
Resultados que se tienen como base para la prestación de un servicio actual.
Amenaza de abogacía o mediación: se presenta cuando el contador que ejerce como
auditor, promueve la posición de su cliente hasta poner en peligro su objetividad.
Amenaza de familiaridad: surge cuando existe una relación prolongada o estrecha
entre el contador y su cliente, de tal forma que el contador se muestre demasiado afín con los
intereses de su cliente.
Amenaza de intimidación: se presenta cuando existen presiones reales o percibidas
para ejercer influencias indebidas sobre el contador público.
Las salvaguardas son decisiones que pueden tomar los contadores públicos cuando
detectan una amenaza a los principios éticos de la profesión, con la cual buscan reducir el
riesgo al mínimo posible. Las amenazas se podrían presentar en un encargo y dependen de su
alcance, por eso no es posible encontrar en los códigos de ética una descripción de todas las
situaciones que pueden generar amenazas de incumplimientos de los principios de ética. En
ese sentido, es necesario que el contador evalúe el contexto del encargo que desarrollará y

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utilice su juicio profesional para establecer la salvaguarda adecuada para cada posible
amenaza.
En el desarrollo de la revisoría fiscal, el mecanismo llamado salvaguarda, puede ser
tomado por el revisor fiscal, cuando detecta una amenaza de incumplimiento de uno o todos
los principios éticos:
Salvaguardas instituidas por la profesión o por las disposiciones legales o
reglamentarias, como los requerimientos de formación y de experiencia para ejercer la
profesión. Ejemplos de estas salvaguardas son los seguimientos por un organismo de la
profesión contable, los requerimientos de formación teórica, práctica y de experiencia para el
acceso a la profesión y la revisión externa de los informes, declaraciones, entre otros,
producidos por el contador público.
Salvaguardas en el entorno del trabajo que sean firmadas por la gerencia como
garantía de transparencia de los procesos, tales como los programas de ética o los controles
internos fuertes. Las salvaguardas en el entorno de trabajo para los profesionales contables en
ejercicio y para los que se desempeñan en una empresa permiten incrementar la probabilidad
de identificar o desalentar un comportamiento poco ético (Actualícese, 2022).
Se debe tener en cuenta que la salvaguarda máxima es la renuncia al encargo según el
Código de ética de la IFAC. Éste se puede aplicar cuando no se logra reducir el riesgo al
mínimo posible.
4.1 Análisis de entrevista guiada a grupo focalizado
En el marco de la investigación en revisoría fiscal, se tomó como muestra poblacional
a un grupo de 6 revisores fiscales, que se reunieron en la ciudad de Pereira, con la compañía

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de la moderadora Xiomara Zuluaga y el transcriptor Elkis Pallares. Para preservar su
identidad se denominarán como: revisor fiscal 1, revisor fiscal 2, revisor fiscal 3, revisor
fiscal 4, revisor fiscal 5 y revisor fiscal 6.
La expositora Xiomara Zuluaga, inició presentando el alcance de los derechos humanos,
sobre la responsabilidad del revisor fiscal en el marco de actos de corrupción. Se expuso el
Artículo 32 de la ley 1778 de 2016; procediendo con apartes de la carta interamericana de
derechos humanos. Se expuso informes de ONG, como transparencia Colombia, sobre la falta
de garantías a los denunciantes de actos de corrupción y como parte final se tocó el tema de
salvaguardas.
A continuación, se indagó en el grupo sobre los siguientes temas:
Pregunta: ¿Alguna vez han tenido que aplicar salvaguardas?
Pregunta: ¿Qué salvaguardas han aplicado?
Pregunta: ¿Conoce actos de corrupción o/y lavado de activos en las empresas donde trabajan?
Pregunta: ¿Ha denunciado estos actos de corrupción y/o lavado de activos y por qué?
Pregunta: ¿Consideran que la obligación de denunciar actos de corrupción o/y lavado de
activos y que el estado no brinde protección a los denunciantes vulnera los derechos
humanos?
Los revisores fiscales respondieron de la siguiente manera:
Revisor fiscal 1
Respuestas: Si he tenido que aplicar salvaguardas

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Respuestas: Por aclaración sobre ICR “incentivo a la Capitalización Rural”
Respuestas: No, no he tenido estas situaciones en ejerció de profesión.
Respuestas: No, he tenido necesidad de denunciar
humanos?
Respuestas: Puede ser riesgoso y poco probable de protección.
Revisor fiscal 2
Respuestas: Si he tenido que salvaguardas
Respuestas: Actuar de acuerdo a normas profesionales y de gobierno corporativo
Respuestas: Sí
Respuestas: Sí
humanos?
Respuestas: Pone en riesgo la integridad del profesional y de su entorno familiar
Revisor fiscal 3

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Respuestas: No
Respuestas: ninguna
Respuestas: No
Respuestas: El oficial de cumplimiento cuando se detectan operaciones sospechosas lo envía
humanos?
Respuestas: En este país es muy peligroso exponerse, pero siempre debemos informar sobre
los casos en los que se cuente con evidencia, aunque se vulneren los derechos humanos.
Revisor fiscal 4
Respuestas: No
Respuestas: ninguna
Respuestas: No
Respuestas: No

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humanos?
Respuestas: Si vulnera
Revisor fiscal 5
Respuestas: No
Respuestas: ninguna
Respuestas: No
Respuestas: No
humanos?
Respuestas: Si vulnera los derechos humanos, aunque la ley es la ley y tocara poner en riesgo
la vida
Revisor fiscal 6

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Respuestas: No
Respuestas: ninguna
Respuestas: No
Respuestas: No
humanos?
Respuestas: si vulnera los derechos humanos es necesario que el congreso de Colombia
legisle sobre ese tema.
Tabla 1
Análisis de resultados
Respuesta 1 Respuesta 2 Respuesta 3 Respuesta 4 Respuesta 5 Respuesta 6
Pregunta 1 Si Si No No No No
Normas
Pregunta 2 ICR Fiscales Ninguna Ninguna Ninguna Ninguna
Pregunta 3 No Si No No No No
Pregunta 4 No Si Si No No No
Pregunta 5 Riesgoso Riesgoso Riesgoso Vulnera Vulnera Vulnera
Fuente: elaboración propia.
Según los resultados de la entrevista guiada, se concluyó que para la pregunta número
uno, la mayoría de los revisores fiscales no han tenido que utilizar salvaguardas en el
ejercicio de su profesión. Para la pregunta número dos, se determinó que la mayoría de los

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entrevistados no han usado ningún tipo de salvaguardas. En la pregunta número tres, la
mayoría de los revisores fiscales no conocen actos de lavado de activos.
La mayoría de los revisores fiscales entrevistados no han tenido que denunciar hechos
de lavados de activo y corrupción. Todos los revisores fiscales entrevistados consideran
riesgoso y vulnerar los derechos humanos, el hecho de realizar denuncias de posibles casos
de lavado de activos y corrupción.
En conclusión, si bien no es una constante que los revisores fiscales se encuentren
frente a situaciones de denuncias de actos de lavados de activos y corrupción; si es su
obligación y generalmente, es un factor de alta preocupación por considerar que se expone a
un riesgo eminente y que los derechos humanos sean vulnerados. (Fin del informe de
entrevista guiada)
Por otra parte, los revisores fiscales que en su ejercicio han tenido que aplicar
salvaguardas, han optado por seguir en sus encargos y ceñirse a la normatividad vigente como
mecanismo de salvaguarda, en conclusión, aunque los códigos de ética aplicables dejen a
criterio del revisor fiscal la aplicación de las salvaguardas estos prefieren ceñirse a la
normatividad vigente.
A continuación, se relacionan los derechos humanos con el ejercicio de la revisoría fiscal,
cuando invoca una salvaguarda debido a la obligatoriedad de la denuncia.

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Para la población de revisores fiscales es importante la identificación del alcance de
los derechos humanos sobre la responsabilidad del revisor fiscal en el marco de los actos de
corrupción, pues es una obligación que viene determinada por las leyes colombianas, pero
sobre la cual no existe jurisprudencia que defienda sus derechos humanos y su integridad.
Según investigaciones realizadas por diferentes entidades, como por ejemplo Transparencia
por Colombia, al momento de realizar una denuncia por lavados de activos los revisores
fiscales pueden llegar a recibir amenazas hacia su vida y en algunas situaciones se ha
presentado muertes de revisores fiscales con sospechas que el móvil, sean las denuncias de
corrupción como fuel el caso de revisor fiscal de café salud, que fue asesinado el mismo día
que tenía que presentar su informe final, sobre las situaciones encontradas en su encargo de
auditoría (El espectador, 2016). Con lo anterior, se puede concluir que en algunos casos estas
denuncias pueden vulnerar el derecho fundamental a la vida del denunciante.
En otras situaciones los revisores fiscales son excluidos y se presentan casos, en los
que nos son contratados cuando se conoce que estos han realizado denuncias de corrupción y
lavados de activos, lo cual vulnera el derecho fundamental a la igualdad. Lo más preocupante
es que hasta la fecha, no existe mecanismos de protección ante estas situaciones.
El derecho a la integridad personal, también es vulnerado toda vez que, según
Transparencia por Colombia, los revisores fiscales denunciante de estos hechos, son atacados
física y psicológicamente, cuando se les coaxiona con amenazas de que pueden ser
despedidos, si realizan las respectivas denuncias. También son atacados violentamente en
situaciones sospechosas y algunos, han tenido que llevar a sus familias al exterior para
protegerlos de retaliaciones por dichas denuncias.

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El gobierno nacional, en cabeza del presidente de la república y el congreso han
intentado implementar políticas que incentiven a los agentes del mercado a realizar las
respectivas denuncias, pero según el segundo informe presentado por Transparencia
por Colombia estas medidas no han sido suficientes y contribuyen a que los revisores
fiscales y demás pierdan el interés y el incentivo a realizar las respectivas denuncias
porque no se sienten respaldados por el estado. No hay garantías para que las personas
que se atreven a realizar estas denuncias se sientan protegidos, Transparencia por
Colombia en su informe menciona que conoce casos donde se han presentado hechos
de violencia física como consecuencia de realizar este tipo de denuncias (Martínez, S,
Peña C. y Zarama, A., 2018).
Es importante que existan políticas claras, en pro de defender los derechos humanos
de los revisores fiscales colombianos y se dé una garantía, con el fin que estos puedan
realizar las respectivas denuncias, sin sentirse abandonados e indefensos ante estos hechos.
Su integridad y la de su familia debe ser protegida al momento de realizar las respectivas
denuncias y el estado debe garantizar la correcta gestión de estas denuncias; para así poder
avanzar hacia el camino de transparencia que se busca. Transparencia por Colombia en su
tercer informe, reporta que en Colombia no existe un marco normativo integral que proteja al
denunciante, lo que ocasiona que no se presenten las denuncias necesarias para incentivar y
aperturar la cantidad requerida de investigaciones para combatir realmente el lavado de
activos.

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5. Conclusiones
La normatividad no establece salvaguardas específicas para aplicar en el caso de tener
que denunciar actos de corrupción, es claro que se tienen que denunciar estos actos en el
marco del artículo 32 de la ley 1778 de 2016.
De esta manera, tras el análisis planteado se observó que en Colombia no existe
protección al denunciante, pese a las exigencias internacionales y a los informes emitidos por
la ONG, como lo es Transparencia Colombia, que ha venido denunciando este flagelo contra
las personas que declaran actos de corrupción, desde el año 2016. Por ello, los derechos
humanos como la vida, la integridad personal e igualdad, se ven vulnerados en un país que se
encuentra en guerra y estos actos de corrupción y lavado de activos, son cometidos por
personas que se encuentran en grupos al margen de la ley.
La situación de amenaza constante, se puede contrarrestar mientras no exista
protección a los denunciantes acudiendo a la corte interamericana de derechos humanos; dado
que, en ella se establece, que no se impondrá pena de muerte en ningún país firmante del

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acuerdo y al no existir protección a los denunciantes, los revisores fiscales quedan frente a
una pena de muerte tácita por la situación de violencia del país.
Finalmente, la vulneración de los derechos humanos se puede invocar como
salvaguarda, e incluso acudir ante la corte interamericana de derechos humanos, si los
revisores fiscales se ven abocados a procesos administrativos o penales por el hecho de no
denunciar estos actos.
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https://www.uiaf.gov.co/sistema_nacional_ala_cft/lavado_activos_financiacion_2927
1/lavado_activos

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Xiomara Zuluaga López

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4.1 Análisis de entrevista guiada a grupo focalizado...............................................................18

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Tabla 1. Análisis de resultados

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lo es, recurrir a salvaguardas a la hora de denunciar hechos de lavado de activos en

En este sentido, es urgente resaltar la importancia del profesional de contaduría pública,

realizar la adecuada revisión y seguimiento que este delito demanda. En principio, es

día en todo. La asistencia a seminarios, diplomados, conferencias e incluso audiencias

Finalmente, en el desarrollo de la investigación se dio a conocer y se analizó la actualidad

conferida en la ley, jugó un papel fundamental en cuanto a la prevención. Por lo tanto, se

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Palabras clave: Actos de corrupción, derechos humanos, lavado de activos, revisoría

regulations violate the human rights of the statutory auditors.

(Public Accounting, 2017).

statutory auditor should act against the prevention of money laundering.

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Los Revisores Fiscales cumplen un rol determinante en su calidad de especialistas,

altamente capacitados y calificados en materia contable, financiera y económica, y se

contra esos delitos y conductas.

Según Camilo Echandía de Razón Publica (2020):

La persistencia de las guerras sangrientas por el control de las economías

criminales es prueba de que el Estado tiene pendiente la tarea de proteger a la

población. El aumento de asesinatos de líderes sociales desde el 2016 no puede

contra el interés de diversos grupos armados (Echandía, 2020, El problema no

resuelto, párr. 2).

Por lo anterior, es importante dar a conocer si la obligación de denunciar estos actos

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cuando invoca una salvaguarda en situaciones de actos de corrupción. En ese sentido, el

presente trabajo desarrollará la siguiente temática: se determinará la normatividad vigente

ejercicio de la revisoría fiscal.

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El presente trabajo de investigación, plantea como estrategia metodológica el estudio

de caso, con el objetivo de contribuir a la indagación teórica y descriptiva y a un oportuno

análisis con conocimientos surgidos directamente de experiencias; es decir, a través del

discurso de los entrevistados y del conocimiento.

De igual manera, el enfoque de investigación es de tipo descriptivo y se sustenta

desde un enfoque metodológico cualitativo. Según Hernández (2014) los estudios

descriptivos permiten detallar situaciones y eventos, es decir, analizar cómo es y cómo se

manifiesta determinado fenómeno y “busca especificar las propiedades, las características y

que se someta a un análisis” (Hernández, 2014, p. 92)

Como técnica de recolección de información, se aplicó entrevistas a un grupo

focalizado de 6 revisores fiscales y se hará uso de información secundaria a través de la

exploración de artículos, estudios y normatividad sobre el tema de corrupción. Según el

Se pueden agrupar las técnicas de recogida de datos de la investigación cualitativa en

tres grandes categorías, basadas respectivamente en la observación directa, las

entrevistas en profundidad y el empleo de documentos. Los instrumentos de recogida

entrevistas, diarios, entre otros (Cervantes, 2002, párr. 5)

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El propósito de este estudio de caso, es explorar, describir, informar, indicar y dar

investigar en determinados casos y contextos.

Como objetivos a desarrollar en el presente trabajo, se enuncian los siguientes:

Objetivo general: Identificar el alcance de los derechos humanos sobre la

responsabilidad del revisor fiscal en el marco de los actos de corrupción

revisoría fiscal y que mecanismos de protección existen a los denunciantes.

Se pretende describir la normatividad sobre lavado de activos que involucre a los