EL PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO, SU RESPONSABILIDAD Y LA ÉTICA

EN EL CUMPLIMIENTO DE SU DEBER PROFESIONAL PARA LA DETECCIÓN

Y PREVENCIÓN DEL LAVADO DE ACTIVOS

JESSICA JOHANNA CEBALLOS CASTAÑO

LEIDY VIVIANA CAICEDO ÁLVAREZ

UNIVERSIDAD DEL VALLE

FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
TULUÁ
2019
 EL PAPEL DEL CONTADOR PÚBLICO, SU RESPONSABILIDAD Y LA ÉTICA
EN EL CUMPLIMIENTO DE SU DEBER PROFESIONAL PARA LA DETECCIÓN
Y PREVENCIÓN DEL LAVADO DE ACTIVOS

JESSICA JOHANNA CEBALLOS CASTAÑO

LEIDY VIVIANA CAICEDO ÁLVAREZ

Trabajo final presentado como requisito para la asignatura de Ética, Moral y Fe

Publica

Profesor: Héctor Alberto Cortéz Valencia

UNIVERSIDAD DEL VALLE

FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACIÓN
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
TULUÁ
2019
 CONTENIDO

pág.

RESUMEN........................................................................................................................................4

PALABRAS CLAVE.......................................................................................................................4

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................5

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...............................................................................6

1.1. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA....................................................................................6

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA............................................................................6
1.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA.....................................................................7
2. OBJETIVOS.............................................................................................................................7

2.1. OBJETIVO GENERAL...................................................................................................7

2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS..........................................................................................7
3. MODALIDADES MÁS COMUNES DE LAVADO DE ACTIVOS EN COLOMBIA.......7

4. ASPECTOS QUE DEBE TENER EN CUENTA UN CONTADOR PÚBLICO EN LA

ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA PREVENIR Y/O DETECTAR
EL LAVADO DE ACTIVOS...........................................................................................................9

5. RESPONSABILIDAD ÉTICA Y SOCIAL QUE TIENE EL CONTADOR PÚBLICO

CON RESPECTO AL LAVADO DE ACTIVOS.........................................................................11

CONCLUSIONES..........................................................................................................................12

BIBLIOGRAFÍA............................................................................................................................12

3
RESUMEN

PALABRAS CLAVE

Lavado de activos, Financiación del terrorismo, Prevención, Detección, Responsabilidad

del Contador Público, Auditoria Forense, Colombia.

4
INTRODUCCIÓN

5
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1. SITUACIÓN PROBLEMÁTICA

En la actualidad el lavado de activos es considerado como un delito en la mayor parte del

mundo, para el caso de Colombia este es definido por el Artículo 323 del código penal
colombiano como un delito que consiste en dar apariencia de legalidad a dineros o bienes
provenientes de actividades ilícitas como el narcotráfico, terrorismo, extorsión, entre otras.1
Esta actuación es uno de los principales problemas a los cuales el gobierno debe enfrentarse
en su lucha contra las actividades ilegales que conllevan al fraude fiscal y financiero en el
país. Colombia es uno de los países Latinoamericanos con más corrupción dentro de sus
empresas, durante los últimos 30 años son muchos los casos en los que Colombia se ha
visto afectada por este delito, escándalos como el de Drogas la Rebaja, El Fondo Ganadero
y DMG por mencionar algunos, son prueba suficiente de que el lavado de dinero impacta
negativamente la economía Colombiana, al permearse en las transacciones licitas,
distorsionando la realidad financiera; incluso actividades convencionales como prestar la
cuenta bancaria, recibir giros y demás sin conocer a ciencia cierta el origen de esos fondos,
facilita el ingreso legal de dineros que posiblemente se encuentren ligados con actividades
ilícitas.
Colombia cuenta con el Sistema de Administración del Riesgo de Lavado de Activos y de
la Financiación del Terrorismo (SARLAFT) que de acuerdo con la Súper
2
Intendencia Financiera de Colombia , este se compone de dos fases: 1) La prevención del
riesgo y 2) Control o detección, es aquí en donde el rol que desempeña el contador público
dentro de la empresa y de acuerdo a con lo que el tema central se refiere; cobra
importancia, ya que es este el responsable de la preparación de unos estados financieros que
reflejen fiel y razonablemente la realidad de la empresa. Por ello, el Contador Público debe
basar su cumplimiento en la preparación y presentación de dicha información, con un
sentido de responsabilidad en cuanto a la confiabilidad de sus datos y a su transparencia.

1.2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cómo el Contador Público desde su rol puede contribuir a la prevención y detección del
lavado de activos en Colombia y hacer frente a la responsabilidad ética que recae sobre el
cumplimiento de su deber profesional?

1
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPÚBLICA. Ley 599 (24, julio, 200). Por la cual se expide el código
penal. Art.323. [en pdf]. Diario oficial. Bogotá, D.C, 2000. no 44097. p. 80 – 81. Disponible en internet:
https://www.oas.org/dil/esp/codigo_penal_colombia.pdf.
2
SÚPER INTENDENCIA FINANCIERA DE COLOMBIA. Circular Externa 026 (junio, 2008). Tít. I. Cap.
XI que trata de Instrucciones relativas a la administración del riesgo de lavado de activos y de la financiación
del terrorismo. Bogotá, D.C. p.71. Disponible en internet: https://www.superfinanciera.gov.co/inicio/15543.

6
1.3. SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuáles son las modalidades más comunes de lavado de activos en Colombia?

¿Qué aspectos debe tener en cuenta un contador público en la elaboración de los estados
financieros para prevenir y/o detectar el lavado de activos?

¿Cuál es la responsabilidad ética y social que tiene el contador público con respecto al
lavado de activos?

2. OBJETIVOS

2.1. OBJETIVO GENERAL

Describir la forma en que el Contador Público desde su rol como contador dentro de una
empresa puede contribuir a la prevención y detección del lavado de activos en Colombia y
hacer frente a la responsabilidad ética que recae sobre el cumplimiento de su deber
profesional

2.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

2.2.1. Conocer y describir las modalidades más comunes de lavado de activos en

Colombia.

2.2.2. Identificar los aspectos que debe tener en cuenta un contador público en la
elaboración de los estados financieros para prevenir y/o detectar el lavado de
activos.

2.2.3. Reflexionar sobre la responsabilidad ética y social que tiene el contador público con
respecto al lavado de activos.

3. MODALIDADES MÁS COMUNES DE LAVADO DE ACTIVOS EN

COLOMBIA

En Colombia, el delito de lavado de activos tiene implícitos 64 delitos establecidos en el

Artículo 323 del Código Penal. Para el ordenamiento legal colombiano es normalizado
desde el punto de vista de quien:
… adquiera, resguarde, invierta, transporte, transforme, almacene, conserve, custodie
o administre bienes que tengan su origen mediato o inmediato en actividades de
tráfico de migrantes, trata de personas, extorsión, enriquecimiento ilícito, secuestro
extorsivo, rebelión, tráfico de armas, tráfico de menores de edad, financiación del
terrorismo y administración de recursos relacionados con actividades terroristas,

7
 tráfico de drogas tóxicas, estupefacientes o sustancias sicotrópicas, delitos contra el
sistema financiero, delitos contra la administración pública, contrabando, contrabando
de hidrocarburos o sus derivados, fraude aduanero o favorecimiento y facilitación del
contrabando, favorecimiento de contrabando de hidrocarburos o sus derivados, en
cualquiera de sus formas, o vinculados con el producto de delitos ejecutados bajo
concierto para delinquir, o les dé a los bienes provenientes de dichas actividades
apariencia de legalidad o los legalice, oculte o encubra la verdadera naturaleza, origen,
ubicación, destino, movimiento o derecho sobre tales bienes, o realice cualquier otro
acto para ocultar o encubrir su origen ilícito…3
De acuerdo con el Observatorio de drogas del Ministerio de Justicia Colombiano 4, las
organizaciones criminales han ido perfeccionando el uso de diferentes canales con el fin de
ocultar el verdadero origen de sus recursos y darles apariencia de legalidad usando
actividades licitas. Estas maneras de lavar dinero pueden ser agrupadas de tres formas:
1. Movimiento físico: Este consiste en trasladar o transportar grandes cantidades de dinero
adquirido ilícitamente.
2. Movimiento a través del sistema financiero: Este consiste en el uso de productos
financieros como cuentas, seguros, cdt´s entre otros, con el fin de camuflar el dinero ilícito.
3. Movimiento de bienes y servicios a través de los sistemas de comercio nacional e
internacional.
Colombia se ha visto fuertemente afectado por el lavado de activos desde hace décadas, por
ende entre las principales técnicas de lavado de dinero según los resultados de un análisis
realizado por Infolafts5 se puede referenciar como las más representativas en Colombia las
siguientes modalidades:
Tráfico o transporte de divisas: Este se refiere al movimiento de grandes sumas de dinero
ilícitas, que en caso de presentarse un requerimiento judicial no tendrían ningún respaldo
legal.
Pitufeo o Smurfing: Es una técnica de lavado de dinero muy utilizada, consiste en
fragmentar grandes sumas de dinero en pequeñas cantidades que pasen desapercibidas,
ocultando de esta manera el verdadero origen de estos fondos, para esto se requiere de la
intervención de testaferros bien sea en depósitos bancarios, giros o demás.
Inversiones ficticias: Esta se refiere a la justificación de fondos ilícitos por medio de
supuestos rendimientos obtenidos en empresas de “papel” los cuales nunca son efectuados.
Compra y venta de bienes: Consiste en la compra de muebles o inmuebles con dinero
ilegal, para después venderlos, normalmente se compran por valores irrisorios. Otra forma
3
COLOMBIA. CONGRESO DE LA REPÚBLICA. Ley 599 (24, julio, 2000). Por la cual se expide el código
penal. Art.323. [en pdf]. Diario oficial. Bogotá, D.C, 2000. no 44097. p. 80 – 81. Disponible en internet:
https://www.oas.org/dil/esp/codigo_penal_colombia.pdf.
4
COLOMBIA. MINISTERIO DE JUSTICIA. Observatorio de drogas. Criminalidad asociada: Lavado de
activos (24, mayo, 2016). [en pdf]. Bogotá, D.C, p.3. Disponible en internet:
http://www.odc.gov.co/Portals/1/Docs/oferta/LavadoDeActivos.pdf.
5
INFORLAT ANTICORRUPCIÓN, FRAUDE Y LA/FT. La realidad penal del lavado de activos en
Colombia [en línea]. Infolaft.com. (08, agosto, 2016). Disponible en internet: https://www.infolaft.com/la-
realidad-penal-del-lavado-de-activos-en-colombia/

8
en que se puede presentar esta modalidad es por medio de la inversión en construcción o
remodelación de propiedades para después venderlas.
Cabe resaltar que las anteriores no son las únicas formas de blanquear dinero, pero si son
representadas por un mayor porcentaje de incidencia dentro del territorio colombiano. Entre
otras modalidades se podría mencionar: el encubrimiento de dinero ilegal tras estructuras
comerciales licitas; créditos hipotecarios o préstamos bancarios cuya papelería legal pueda
servir de respaldo para el uso de dinero ilícito; el uso de la figura del fideicomiso, la cual
permite ocultar al verdadero titular de los bienes mediante el uso de prestanombres como
beneficiarios; así como estas se pueden encontrar muchas más estrategias a nivel mundial.

4. ASPECTOS QUE DEBE TENER EN CUENTA UN CONTADOR PÚBLICO

EN LA ELABORACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA
PREVENIR Y/O DETECTAR EL LAVADO DE ACTIVOS

El papel del contador público dentro de cualquier empresa es fundamental, pues este se
encuentra facultado para el desarrollo de actividades relativas a la organización, revisión y
control de la contabilidad, se debe entender que este profesional tiene la facultad para
dictaminar los estados financieros y dar fe pública sobre la razonabilidad y fidelidad de los
mismos, en consecuencia, contar con un buen sistema de información contable resulta
indispensable y con mayor razón si sabe que las empresas se encuentran expuestas
constantemente a un gran número de riesgos bien sea de carácter legal, operativo,
estructural, entre otros; como lo puede ser el Lavado de Activos.
Los contadores públicos tienen la obligación de informar el hallazgo de cualquier tipo de
operación que resulte inusual, sospechosa o que se haya ejecutado con malos
procedimientos, esto no solo le permite cumplir con su función social, sino que también le
permitirá reducir su exposición al riesgo de ser usado o considerado partícipe de un hecho
de lavado de activos que le genere consecuencias penales, civiles y profesionales. Para ello
el profesional contable debe tener especial cuidado con aspectos puntuales al momento de
recolectar la información necesaria para la elaboración de los estados financieros y que le
permitan prevenir y/o detectar este delito.
Entre estos aspectos se distinguen: 1) Identificar y conocer a los accionistas y/o dueños de
la organización, 2) Identificar y conocer a los clientes habituales y no habituales, 3)
Identificar y conocer a empleados y colaboradores con cargos claves dentro de la empresa,
4) Identificar y conocer a los proveedores, 5) Realizar una adecuada identificación de
operaciones inusuales y 6) Detectar y comunicar las operaciones sospechosas. Para facilitar
estas tareas, se requiere el uso de herramientas tecnológicas y sistemas de recolección de
información al igual que definir canales de comunicación, acordes con la naturaleza de la
función que desempeña el contador público.
Aunque parezca irrisorio, el contador público debe conocer la procedencia de los aportes
sociales y demás dineros de inversión que efectúen los socios o accionistas, a fin de
descartar la posibilidad de que estos se encuentren coludiendo para llevar a cabo este delito.
El conocimiento de los clientes y proveedores implica que la entidad defina un perfil para
cada uno de ellos y los actualice en periodos de tiempo prudentes, para ello es necesario
que estos usuarios acrediten su identidad o personería con documentos legales, al igual que

9
suministren información relevante como su dirección, sus actividades económicas, su
solvencia financiera, asimismo que certifiquen el origen de sus fondos. En consecuencia, no
debería mantenerse relaciones con clientes o proveedores que no puedan ser identificados o
que presenten inconsistencias en su información por lo que se pueda presumir actos ilícitos.
Se deben detectar las señales de alerta ante cualquier dato o situación que revele la
existencia de una operación sin sustento económico o legal, al igual que, a actividades
realizadas de forma aislada o reiterada y que no tengan relación alguna con el perfil
económico de la empresa; del accionista o propietario; del cliente, del proveedor y/o del
empleado. Es necesario entonces, que el contador público como colaborador de la gerencia
implemente todos los mecanismos que sean necesarios para conocer la verdadera naturaleza
o procedencia de la información que se incluye en los estados financieros, con el fin de que
estos sean transparentes, al igual que debe velar, porque estos controles funcionen de forma
apropiada. De acuerdo con el Decreto 2649/93 la información contable es confiable cuando
es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos
económicos.6
Para prevenir y/o detectar el LA, el contador público debe llevar un registro escrito de
análisis y gestión del riesgo, que podrá usar para informar los hallazgos de los cuales tenga
un mayor nivel de certeza, prestando especial atención a transacciones cuyos montos
resulten inusualmente elevados o bajos; a pagos de altas sumas de dinero en efectivo; si los
clientes o proveedores se niegan a suministrar sus datos o documentación; cuando un
cliente, proveedor o empleado muestre extremada confianza por un contrato sin
preocupación alguna por los posibles riesgos o perdidas que este traiga consigo; cuando se
efectúen transacciones que involucren fundaciones o sociedades sin ánimo de lucro o
también, cuando transacciones de similar naturaleza, cuantía, modalidad o simultaneidad,
hagan presumir que se trata de una operación fraccionada a los efectos de evitar la
aplicación de los procedimientos de detección y/o reporte de las operaciones; además, a
cualquier negocio realizado por colaboradores de la empresa donde la identidad del
beneficiario sea desconocida; si el trabajador tiene o insiste en realizar una operación
comercial o financiera con clientes sin justificación alguna; si cualquiera solicita un
comprobante de pago a nombre de un tercero; entre otras alertas.
El contador público debe analizar cada una de las partidas de los estados financieros, de
acuerdo con los aspectos que se deben tener en cuenta para la prevención y detección del
lavado de activos, se podría afirmar que las cuentas contables que presentan un mayor
riesgo a este delito son las de ingresos, las cuentas por cobrar, las obligaciones, los
inventarios y, la propiedad planta y equipo. Si se llegara a detectar una operación inusual,
no es necesario que se reporte inmediatamente pues, como se ya mencionó, esta requiere de
un análisis profesional que permita constatar si es sospechosa antes de reportarla a la
Unidad de Información y Análisis Financiero UIAF.

6
Art. 4o. Cualidades de la información contable.

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5. RESPONSABILIDAD ÉTICA Y SOCIAL QUE TIENE EL CONTADOR
PÚBLICO CON RESPECTO AL LAVADO DE ACTIVOS

El desconocimiento o incumplimiento de las normas legales y las que regulan la profesión contable, pueden llevarlo al
profesional a enfrentar responsabilidad penal, civil y ética en el ejercicio de sus funciones

actos de culpa o negligencia que afectan al cliente o terceros. Los tipos de responsabilidad civil generan la obligación de
reparación material o de indemnización al perjudicado por los daños producidos´

La introducción de dinero originado en actividades ilícitas genera dentro del

país receptor del mismo diferentes tipos de efectos negativos tanto a nivel
económico, financiero, social y cultural.

Un país que mantenga una actitud indiferente ante este fenómeno, el

enriquecimiento rápido e injusto de algunos sectores de la sociedad, se
ve sometida poco a poco a un grado de inestabilidad ética que erosiona
la sociedad y la conduce hacia la corrupción, la pérdida de los valores
humanos, el olvido de los débiles y necesitados y la indiferencia. A su
vez se impone la ley del mínimo esfuerzo,

La abundancia de capital ilícito genera cambio de hábitos de consumo

sobre bienes de lujo.

En ese sentido, el ingreso de abundantes recursos ilícitos tiene

notables efectos sobre el costo de vida.

Uno de los efectos Microeconómicos más graves del lavado de dinero

se hace sentir en el sector privado es la quiebra de empresas, provoca una elevación constante del
desempleo, que a su vez genera mayor inestabilidad y vulnerabilidad
social.

El combate del lavado de activos, involucra la acción de todos los

sectores económicos, pero en el caso del sector financiero su
responsabilidad es mayor, ya que éste sector es el medio natural del
dinero: canaliza, transporta y transfiere el dinero que se mueve en el
planeta. Es depositario de los recursos del público, lo cual muchas
veces facilita que el dinero de procedencia ilícita se confunda con
recursos de origen legal, por lo tanto el sector financiero es
especialmente vulnerable a ser utilizado sin su consentimiento ni
conocimiento para el lavado de activos, lo cual hace que su credibilidad
revista una singular importancia a la hora de promover negocios. El
mayor activo con que cuentan el sistema y las entidades financieras es
la confianza del público. Las entidades cuestionadas pierden clientes,
ya que estos prefieren hacer negocios con organizaciones que generen
credibilidad y seguridad para su dinero, por ese motivo debe
constituirse en garante de la transparencia y seguridad de los medios
de pago y debe asumir la obligación de enfrentar el lavado de activos a
través del control y reporte de las operaciones sospechosas.

Este tema ha generado controversia en el ámbito de la ética profesional, ya que

se lo tilda de ilegal e inconstitucional, dado que se estaría violando el secreto
profesional y garantía de reserva de los clientes, obligándolos a “investigar ilícitos de
naturaleza compleja con un evidente criterio subjetivo”, lo que ya ha dejado sentado
precedentes en la Justicia Federal, la que en fallos dictados resolvería diciendo que
“Lo que se está imponiendo a los sujetos obligados es un deber de
informar, que no necesariamente tiene que atentar contra el deber de
reserva que tienen con sus clientes y el secreto profesional debe ceder
frente a los bienes jurídico, es decir, que el deber de comunicar al Estado
transacciones susceptibles de movilizar fondos provenientes de delitos, se
justifica en la protección del bien común”

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CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA

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Valle-sede pacifico. Facultad de ciencias de la administración. Programa académico de
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internet: https://revistas.javeriana.edu.co/index.php/cuacont/article/view/3212.
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LA INFORMACIÓN [en línea]. En: (23, junio, 2017: club de banqueros y empresarios
Bogotá, Colombia). Instituto nacional de contadores público Colombia. Icnp.org.co, 2017.
Disponible en internet: https://www.incp.org.co/la-responsabilidad-los-preparadores-
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Bogotá DC. Universidad militar nueva granada. 2016. p. 24. Disponible en internet:
http://hdl.handle.net/10654/15206.

Para la realización del trabajo de investigación se usaron las fuentes de información anteriormente
mencionadas, con el propósito de comprender la relación entre el contador público, el lavado de activos y toda
la responsabilidad presente en este vínculo, para así adquirir argumentos válidos que permitieran desarrollar
un conocimiento amplio que brindara las bases necesarias para realizar una reflexión al respecto, pensando en
los siguientes aspectos:

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  Comprensión del tema de lavados de activos, las distintas formas de presentación dentro de las
organizaciones y las técnicas existentes para su prevención y detención, observando el aporte que
hace el profesional contable desde su campo para contribuir eficientemente a combatir las
actividades empresariales fraudulentas.
 Las normas legales que obligan a los contadores públicos a desempeñar su profesión de acuerdos a
principios éticos y normativos establecidos para su labor, lo cual le impide a estos librar su
responsabilidad en caso de actividades ilícitas por parte del ente económico donde tenga vinculación
laboral.
 Los mecanismos contables que se pueden desarrollar y las medidas necesarias a adoptar desde la
labor contable para controlar y combatir las actividades ilícitas en las empresas.
 Comprender los distintos entes que regulan los lavados de activos y el apoyo que estos hacen en la
detención del mismo, analizando si son suficientes para que los contadores puedan cumplir con las
exigencias legales en las que se ven implicados.
 Entender las distintas modalidades del lavado de activos en Colombia, el tratamiento que se le da a
esto, y la actuación de las personas involucradas en la información contable que se generan en las
organizaciones del país.
Con el trabajo de investigación planteado, se pretende reflexionar acerca de las responsabilidades que
adquieren los profesionales en contaduría pública con respecto a las normas legales, al desempeñar su labor
en una empresa, y las competencias suficientes con las que estos cuentan para hacer frente a las situaciones
ilícitas que se pueden generar en una organización y que son necesarias para que estos colaboren en la
prevención de actividades fraudulentas que ponen en riesgo su integridad profesional, laboral y social. De esta
forma llegar a una conclusión sobre si los profesionales contables están en la capacidad de hacerle frente a esa
problemática organizacional, y de no ser así, entender cuáles son los posibles motivos que no permite que esto
pase, haciendo difícil que los contadores hagan frente a ese riesgo inmerso desde su propia labor.

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