Universidad Autónoma del Beni «José Ballivián»

(UABJB)
Vicerrectorado de Postgrado

Auditoria de Proyectos de
Inversión Pública

1
CONTROL GUBERNAMENTAL

2
 ¿Qué AUDITORÍA ESPECIAL según las NAG?
(RESOLUCIÓN N° CGE/144/2019 del 20/11/2019)

Normas de Auditoría Especial

(Disposiciones generales)
“Es la acumulación y examen sistemático y objetivo de evidencia,
con el PROPÓSITO de expresar una opinión independiente sobre
el cumplimiento del ordenamiento jurídico administrativo y otras
normas legales aplicables, y obligaciones contractuales, u
OTROS ASPECTOS que PUEDE GENERAR el establecimiento
de indicios de responsabilidad por la función pública.

El establecimiento de indicios de responsabilidades, NO ES UN

FIN U OBJETIVO de la auditoría, sino el RESULTADO de la
misma…”

3
 AUDITORIA DE PROYECTOS DE INVERSIÓN PÚBLICA

a) La auditoría de PROGRAMAS, FASES O ETAPAS RELATIVAS A

PROYECTOS de inversión pública (en curso), que consiste en evaluar si
los CONTROLES INTERNOS asociados a los procesos, operaciones y/o
tareas aseguran:

- El logro de los objetivos;

- La utilización eficiente de los recursos;
- El uso económico de los recursos; y/o
- El acatamiento de la legislación y normativa aplicable.

b) La auditoría de ENTIDADES GESTORAS de proyectos de inversión

pública, que consiste en evaluar si la entidad ha diseñado e implementado
sistemas operativos eficaces, eficientes y/o económicos en el ámbito de la
gestión de sus proyectos de inversión pública.
 FASES DEL CICLO DE PROYECTO DE INVERSIÓN PÚBLICA

a) Preinversión: incluye todos los estudios que se deben realizar sobre

un proyecto de inversión pública, desde que el mismo es identificado
como idea en los planes de desarrollo de los distintos niveles
institucionales, hasta que se toma la decisión de su ejecución o
abandono.

b) Ejecución: comprende desde la decisión de ejecutar el proyecto de

inversión pública y se extiende hasta que se termina su implementación
y el mismo está en condiciones de iniciar su operación.

c) Operación del proyecto: comprende las acciones relativas al

funcionamiento del proyecto, a efectos de que el mismo genere los
beneficios identificados y estimados durante la fase de preinversión.
QUIENES PUEDEN HACER AUDITORIAS
ESPECIALES?

CGE y UAIs. Las firmas

de auditoría o
profesionales
independientes NO
están facultadas para
realizar auditorías
especiales.
 1. DENUNCIAS

¿Antecedentes
para la Ejecución: 2. SOLICITUDES o
AUDITORÍA REQUERIMIENTOS

ESPECIAL?
3. IDENTIFICACIÓN
DE HECHOS
IRREGULARES (Oficio)

4. MANDATO LEGAL

2
 RELEVAMIENTO

¿Cuál es el
proceso de la PLANIFICACIÓN
AUDITORÍA
ESPECIAL? EJECUCIÓN

COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS

3
 1. RECOPILACIÓN DE
INFORMACIÓN

2. DEFINICIÓN OBJETIVOS, OBJETO

¿Cuál es el ALCANCE Y METODOLOGÍA

proceso en la
3. APOYO LEGAL Y TÉCNICO
PLANIFICACIÓN (A requerimiento)
(N. 251)
4. COMPRENSIÓN DE OPERACIONES,
ACTIVIDADES Y PROGRAMAS

TRAZABILIDAD

5. COMPRENSIÓN ORDENAMIENTO
JURÍDICO ADMINISTRATIVO

4
 6. EVALUACIÓN DE CONTROLES Y
DEFICIENCIAS

IDENTIFICACIÓN PROBLEMAS
¿Cuál es el O FACTORES DE RIESGO
Y EFECTOS
proceso de
PLANIFICACIÓN
DETERMINACIÓN DEL RIESGO
(N. 251) (Inherente, Control y Detección) → Alcance

MATRIZ DE PLANIFICACIÓN
DE LA AUDITORÍA

MEMORANDUM DE PLANIFICACIÓN
DE AUDITORÍA

PROGRAMAS DE TRABAJO

5
EJEMPLO DE OBJETIVO (Un Proyecto):

Expresar una opinión independiente sobre el cumplimiento

sobre el objeto del Contrato de Obra N° 123/2018 del
02/02/2018, suscrito entre el Municipio de Campo Grande y la
Empresa “Constructora Córdova” Srl.

EJEMPLO OBJETO (Un Proyecto):

La documentación legal, administrativa, financiera, contable,

presupuestaria, técnica y otra vinculada a la ejecución del
contratos de la obra…

6
 ¿Qué es la Trazabilidad?
C Es la reconstrucción de la historia de las operaciones y/o
O
M actividades sujetas a revisión, identificando a los actores, sus
P actuaciones y obligaciones.
R
E
 SOLICITUD
N
S  AUTORIZACIÓN O ACEPTACIÓN
I  CERTIFICACIÓN PRESUPUESTARIA
Ó
N  INICIO DEL PROCESO
 DESARROLLO DEL PROCESO S/DS. 181
D
 CONTRATOS
E
 EJECUCIÓN (FISCALIZACIÓN Y SUPERVISIÓN)
O  ENTREGA Y RECEPCIÓN DE OBRA (ACTAS)
P
E  PAGO FINAL y CIERRE CONTABLE
R
A
C CRITERIOS
I
O  CARGOS EXISTENTES
N  FUNCIONES INDIVIDUALES SEGÚN MANUAL O POAI
 ACTIVIDADES DESARROLLADAS – EVIDENCIAS / PRUEBAS
E
 POSIBLES CONTRAVENCIONES
S
 IDENTIFICACIÓN PRECISA DE RESPONSABLES
8
C
O
¿Qué es la Trazabilidad?
M
P
R
E
N
S
I
Ó
N

D
E

O
P
E
R
A
C
I
O
N Contrata
E Póliza
S

9
 Problemas / Factores de Énfasis de la
Riesgos / Efectos
riesgo auditoría
Qué se encontró Qué puede suceder Qué se debe
o sucedió obtener o hacer

Problemas / Factores de riesgo Riesgos / Efectos Énfasis de la auditoría

El colegio “Julio Que la estructura de la obra Amplias pruebas

Cárdenas” una obra de 4 no sea suficientemente para comprobar la
pisos, recientemente resistente (Calidad del calidad de la obra.
inaugurada, sufre material en la Ejecución)
importantes
Estudio del proyecto
agrietamientos en sus Que el diseño incorpore
paredes con evidentes graves errores de cálculo. a diseño final.
signos de posible
colapso. Colapso de la obra.

11
 POSIBLES FASES DE EVALUACIÓN EN
PROYECTOS / OBRA EJECUTADA
1°.- PROYECTO A DISEÑO FINAL

2°.- PROCESO DE CONTRATACIÓN

3°.- EJECUCIÓN DE LA OBRA

4°.- OPERACIÓN DEL PROYECTO

12
 ¿QUÉ DICEN LAS NAG SOBRE LA
EJECUCIÓN DEL TRABAJO?

La NAG 254.01: Debe

obtenerse evidencia
competente y
suficiente para sustentar
los hallazgos y
conclusiones del auditor
gubernamental.

14
¿CÓMO DEBE SER LA EVIDENCIA?
COMPETENTE SUFICIENTE

CALIDAD CANTIDAD
15
 ¿CUÁLES SON LOS ASPECTOS
RELACIONADOS CON LA SUFICIENCIA
DE LA EVIDENCIA?

La suficiencia de la evidencia
debe permitir a terceras
personas arribar a la misma
conclusión que el Auditor
Gubernamental.

16
 ¿CUÁLES SON LOS ASPECTOS
RELACIONADOS CON LA
COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA?
 Es obtenida directamente por el Auditor Gubernamental
y de Fuentes Independientes.

Ej: DIRECTAMENTE: Inspección física de la obra,

recálculos de cómputos, etc. FUENTES
INDEPENDIENTES: Estudios, investigaciones y peritajes
de terceros, certificaciones de otras entidades.

 Es obtenida inmediatamente después de los hechos

producidos.

17
 HALLAZGOS DE AUDITORÍA:
Concluida la aplicación de los procedimientos de auditoría, se
deben elaborar los hallazgos de auditoría, si corresponde.
 CONDICIÓN: Situación encontrada por el auditor
(Trazabilidad).
En hallazgos con indicios de responsabilidad por la
función pública, debe exponer el relato completo de los
hechos, es decir la trazabilidad del hecho (transacción u
operación) observado.
 CRITERIO: Situación ideal, lo que debería ser, según el
parámetro utilizado como criterio.
En hallazgos con indicios de responsabilidad por la
función pública, se debe detallar la normativa legal
utilizada como criterio (Leyes, DS., Resoluciones,
normativa interna de la entidad, etc.), además es
necesario efectuar el análisis de los hechos
considerando la misma.
18
 HALLAZGOS DE AUDITORÍA:
 CAUSA: Qué ha generado el desvió del criterio, la razón
comprobada o inferida que ha provocado un comportamiento
diferente a lo esperado.

La identificación de LA CAUSA CONTRIBUYE A LA

IDENTIFICACIÓN DEL CAUSANTE y posible responsable civil
y/o penal.

 EFECTOS: Permite informar sobre el impacto de la diferencia

encontrada entre la condición y el criterio. Daño Económico y/o
Lesión de un bien jurídico protegido por la CPE y el Código
Penal.

19
 HALLAZGOS DE AUDITORÍA:
 PRESUNTOS RESPONSABLES: En hallazgos con indicios de
responsabilidad por la función pública, se deberá Identificar:
- Nombres y apellidos (completos),
- Cédulas de identidad,
- Cargo ejercido, etc.
- En responsabilidad Civil (demostrar el daño económico,
acciones y/u omisiones, suma líquida y exigible)
- En responsabilidad Penal (Adecuación del Tipo Penal con la
Conducta).

 RECOMENDACIÓN: Orientada a eliminar la causa (sólo para

hallazgos de Control Interno).
En hallazgos con indicios de responsabilidad por la función
pública, dependerá del tipo de informe.
- Preliminar/Ampliatorio: Procedimiento de Aclaración.
- Complementario: Remisión a la Contraloría General del
Estado para Dictamen.
20
 HALLAZGOS CON INDICIOS DE
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA

Dada la trascendencia e impacto de una OBRA

DEFECTUOSA, NO puede limitarse la sanción a un
simple proceso en Vía Administrativa.

 De NO advertirse irregularidades en una Obra, es

posible identificar acciones u omisiones que puedan
merecer sanción ADMINISTRATIVA; por tanto, se
recomienda:

Por la prescripción (2 años) REPORTAR ANTE EL

SUMARIANTE EN UNA NOTA ADMINISTRATIVA.

21
 HALLAZGOS CON INDICIOS DE
RESPONSABILIDAD PENAL
 No es recomendable reportarlos en
un informe preliminar de auditoría.
 Para fines de lograr un impacto
relevante, se debe elaborar un
INFORME CIRCUNSTANCIADO de
hechos, conforme lo previsto en la
NAG. 257.
 Este documento debe contener toda la información
descrita en la planilla de hallazgos (Condición,
Criterio, Efectos y Presuntos Responsables).
22
 HALLAZGOS CON INDICIOS DE
RESPONSABILIDAD CIVIL
 Deben ser reportados en un INFORME PRELIMINAR.
(Conteniendo la Condición. Criterio, Efecto y Presuntos
Responsables).
 Deben ser sometidos a PROCEDIMIENTO DE
ACLARACIÓN.
 Debe emitirse un INFORME AMPLIATORIO, si
corresponde.
 Debe emitirse un INFORME
COMPLEMENTARIO.
 Aprobación a cargo del Contralor -
DICTAMEN.

Vía Coactiva Fiscal

23
 CONTENIDO INFORME PRELIMINAR

 Los Antecedentes que dieron lugar a la auditoría.

 El Objetivo u Objetivos.
 El Objeto.
 El Alcance, especificando: NAG, grado de cobertura,
período, dependencias y áreas geográficas.
 Metodología, explicando los procedimientos relativos
a la planificación y ejecución.
 Los Resultados de la auditoría, considerando los
objetivos y alcance (pronunciamiento del auditor).
 Las Conclusiones y recomendaciones.

24
 PROCEDIMIENTO DE ACLARACIÓN
 Es realizado en cumplimiento a los arts. 39 y 40 del
Reglamento aprobado por D.S. Nº 23215.
 Consiste en la recepción y análisis de los descargos
presentados.
 Debe ser realizado conjuntamente el Abogado / Técnico.
 Se debe evaluar la integridad de los argumentos y
documentos presentados.

25
 MATRIZ DE DESCARGOS
NOMBRE IMPORTE DETALLE ANÁLISIS CONCLUSIÓN
DEL DEL PRESENTACIÓN PRESENTACIÓN DE LA
INVOLUCRADO CARGO DE DE EVALUACIÓN
DESCARGOS DESCARGOS

26
 AMPLIACIÓN DE INDICIOS

 Si en el análisis surgen indicios que

involucren a otras personas, se incremente
el monto del cargo o cambien aspectos
relacionados con la identificación de los
indicios, se debe emitir un Informe
Ampliatorio.

 El informe ampliatorio debe ser sometido a

procedimiento de aclaración.

27
 CONTENIDO INFORME
COMPLEMENTARIO
 Referencia al informe preliminar / ampliatorio.
 Detalle de los descargos presentados (nota /
memorial y documentos)
 Análisis y evaluación de la integridad de los
descargos presentados.
 Conclusiones respecto a cada hallazgo del informe
preliminar / ampliatorio.
 Conclusión general relacionada con el objetivo de la
auditoría.
 Recomendaciones del auditor.
 Informe legal / técnico.
28
 CONTENIDO INFORME
LEGAL / TÉCNICO
 Antecedentes
 Análisis Legal / Técnico
Fundamento legal/técnico para las conclusiones del
informe de auditoría
 Conclusiones
Pronunciamiento expreso sobre los indicios / análisis
técnico y personas involucradas
 Recomendaciones
La consideración por parte de la UAI de lo expuesto
en el informe legal/técnico

29
 INFORMES DE AUDITORIA
ESPECIAL
TRES TIPOS DE INFORMES
1. Aquel que contiene los hallazgos de auditoría que
DAN LUGAR A INDICIOS DE RESPONSABILIDAD
por la función pública, establecidos en el informe legal.

2. Aquel que contiene los HALLAZGOS DE

AUDITORÍA que NO dan lugar a indicios de
responsabilidad, pero que SON RELEVANTES AL
CONTROL INTERNO.

Los hallazgos deben estar VIGENTES A LA FECHA DE

CONCLUSIÓN del trabajo de campo, debiendo emitirse
el informe de forma inmediata.

33
 INFORMES DE AUDITORIA
ESPECIAL
TRES TIPOS DE INFORMES

3. Aquel que contiene el

pronunciamiento del auditor que
demuestre, el CUMPLIMIENTO DE
LOS OBJETIVOS Y ALCANCE DE
AUDITORÍA previstos en el MPA, sólo
en el caso que no se identifiquen los
aspectos citados en los casos
precedentes.

34
 ECONOMÍA
 Si durante el PROCEDIMIENTO DE
ACLARACIÓN surgieran elementos que permitan
disminuir el monto observado preliminarmente,
resultando dicho importe MENOR O SIMILAR al
que se prevé será invertido para la continuación
de la auditoría e inicio y desarrollo del Proceso
Coactivo Fiscal, SE PRESCINDIRÁ DE LA
PROSECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.

RETIRO DE LA AUDITORÍA

35
 RETIRO DE LA
AUDITORIA
Si durante la auditoría se identifican actos o
hechos que puedan dar lugar a INDICIOS DE
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA, CIVIL
O PENAL, procederá al RETIRO DE LA
AUDITORÍA. Casos:

36
 RETIRO DE LA AUDITORIA
1. Cuando se identifiquen indicios
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA (en la
planificación o ejecución), y SE
EMITA NOTA
ADMINISTRATIVA, que detalle
los hechos identificados y los
posibles responsables, así como
las normas vulneradas, esta será
puesta en conocimiento de la
MAE o la autoridad que
corresponda.
 RETIRO DE LA AUDITORIA
2. Cuando se identifique indicios de
RESPONSABILIDAD PENAL (planificación
o ejecución) de la auditoría y se emita
INFORME CIRCUNSTANCIADO de hechos.

 Si los hechos examinados SON PARTE

significativa del OBJETIVO de la auditoría,
ya NO se requiere la elaboración del
MPA o la continuación de la misma.
 Si los hechos examinados NO SON PARTE
del OBJETIVO de la auditoría, se debe
continuar.
 INFORME CIRCUNSTANCIADO DE HECHOS
 Antecedentes
 Relación de Hechos
 Descripción de normativa vigente
 Irregularidades detectadas
 Daño económico (Si corresponde)
 Autores o Partícipes
 Conclusiones
 Recomendaciones (Remisión a la Unidad Legal
para su opinión)

PROCEDIMIENTO PE/CE-024 - RES. CGE/102/2013

32
LA VERDAD MATERIAL EN LA AUDITORÍA

33
 PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL

CPE. Artículo 180. I: “La jurisdicción ordinaria se

fundamenta en los principios procesales de gratuidad,
publicidad, transparencia, (…) VERDAD MATERIAL, (…)”

Ley 25 (LOJ). Artículo 30. (PRINCIPIOS). 11. VERDAD

MATERIAL. “Obliga a las autoridades a fundamentar sus
resoluciones con la prueba relativa sólo a los hechos y
circunstancias, tal como ocurrieron, en estricto cumplimiento
de las garantías procesales”.
 PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL

Ley 2341, Art. 4 inc. d):

Principio de verdad material: “La

Administración Pública
investigará la verdad material en
oposición a la verdad formal que
rige el procedimiento civil” .

35
 PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL

HECTOR ESCOLA

“La búsqueda de la verdad material, de la

realidad y sus circunstancias, con
independencia de cómo han sido alegadas y
en su caso probadas por las partes…

Ello porque con independencia de lo que hayan

aportado, la Administración siempre debe
buscar la verdad sustancial como mecanismo
para satisfacer el interés público.”
36
 PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL
SC. N° 0427/2010-R de 28 de junio de 2010
(…) la decisión de la Administración debe ceñirse a los hechos y
no limitarse únicamente al contenido literal del expediente, incluso
más allá de lo estrictamente aportado por las partes, SIENDO
OBLIGACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN LA AVERIGUACIÓN
TOTAL DE LOS HECHOS, NO restringiendo su actuar a
simplemente algunas actuaciones de carácter administrativo
formal que no son suficientes para asumir decisiones.

La tarea investigativa de la administración pública, en todos los

casos sometidos al ámbito de su jurisdicción, debe basarse en
documentación, datos y hechos ciertos con directa relación de
causalidad, que deben tener la calidad de incontrastables, en
base a cuya información integral la autoridad administrativa con
plena convicción y sustento, emitirá el pronunciamiento que
corresponda respecto al tema de fondo en cuestión (…)”
38
 NEXO CAUSAL

NEXO CAUSAL - PARA LA DETERMINACIÓN

DE INDICIOS DE RESPONSABILIDAD POR LA
FUNCIÓN PÚBLICA

39
 NEXO CAUSAL

Artículo 28.- “Todo servidor público responderá… A este

efecto: a) La responsabilidad administrativa, ejecutiva,
civil y penal se determinará TOMANDO EN CUENTA
LOS RESULTADOS DE LA ACCIÓN U OMISIÓN. (…).”.

Ley N° Artículo 31.- La responsabilidad es civil cuando la acción u

1178 omisión del servidor público o de las personas naturales o
jurídicas privadas cause daño al Estado valuable en dinero.
b) Incurrirán en responsabilidad civil las personas naturales
o jurídicas que NO siendo servidores públicos, se
beneficiaren indebidamente con recursos públicos o
FUEREN CAUSANTES DE DAÑO AL PATRIMONIO del
Estado y de sus entidades. (…).

40
 NEXO CAUSAL
Elemento básico de la Responsabilidad: Relación
Resultado de causa y efecto, que debe existir entre un
acción u omisión, y la vulneración producida.
Daño
Económico

Responsabilidad
Nexo
Causal Civil, Penal o
Adm.

Acción u
Omisión

41
 NEXO CAUSAL

DOCTRINA – TEORÍAS
“Compendio de derecho de las obligaciones 1” Autores:
CAXEAUX, Pedro N. y TRIGO, Represas Felix.
“TEORÍA DE LA EQUIVALENCIA DE CONDICIONES”
(Considera CAUSA = CONDICIÓN q produce un
RESULTADO, siempre que al suprimirse mentalmente la
causa, desaparezca el resultado….)
 “TEORÍA DE LA CAUSALIDAD ADECUADA” (Un
Resultado debe producirse con una conducta
PROPORCIONADA Y ADECUADA)

42
 PRESCRIPCION

 La prescripción es un
instituto jurídico por el cual el
transcurso del tiempo produce
el efecto de consolidar las
situaciones de hecho,
permitiendo la extinción de
derechos o la adquisición de
las cosas ajenas

43
 PRESCRIPCION

• “No
prescribirán CPE: Art. 112. Los delitos
Constitución las deudas cometidos por servidores
Política del por daños públicos que atenten
Estado contra el patrimonio del
económicos Estado y causen grave
Art. 324 causados al daño económico, son
Estado”. imprescriptibles…

44
 PRESCRIPCION
Sentencia Constitucional Plurinacional N° 790/2012 de
fecha 20 de agosto de 2012.
Resuelve la inconstitucionalidad del artículo 40 de la Ley
N° 1178.

(…) desde el momento en que por voluntad del constituyente,

aprobada mediante referéndum de 2009, se introduce el principio
contenido en el art. 324 de la CPE, de imprescriptibilidad de las
deudas por daños económicos causados al Estado, LA DISPOSICIÓN
LEGAL EN CUESTIÓN QUEDA DESFASADA DEL NUEVO ORDEN
CONSTITUCIONAL VIGENTE, PRODUCIÉNDOSE UN TÍPICO CASO
DE INCONSTITUCIONALIDAD SOBREVINIENTE, al haber establecido
un régimen de prescripción de las acciones judiciales y obligaciones
emergentes de la responsabilidad civil

45
 CONTENIDO DEL CURSO
- Proyecto de Inversión Pública.
- Control Gubernamental Externo de Proyectos de Inversión Pública.
o Enfoques del CGEP
o Ejecución y Supervisión del CGEP
o Dimensión Ambiental en CGEP
- Riesgos, Evidencias y hallazgos de auditoría.
- Evaluación Técnica de Obras Públicas.
o Planificación preliminar.
o Desarrollo de la evaluación.
o Elaboración de informes de auditoría.
- Normas de Auditoría Especial
-Normas de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública
- Auditorías Ambientales
PROYECTO DE INVERSIÓN PÚBLICA

Situación del Proyecto

Es todo gasto de recursos destinado a incrementar, mejorar o
reponer las existencias de capital físico de dominio público y/o de
capital humano, que se efectúa con el objeto de ampliar la
capacidad del país para la prestación de servicios o la producción de
bienes, e involucra todas las actividades de preinversión e inversión
que realizan las instituciones del sector público.
Toda solución a cargo de una entidad gubernamental que se idealiza
y materializa con la finalidad de satisfacer una o más necesidades de
la colectividad o de la propia institución y, puede tratarse de obras,
servicios o adquisición de bienes, para cuya ejecución, consecución
u obtención, respectivamente, se emplean recursos públicos.
 CICLO DE VIDA DE UN PROYECTO

Riesgo de no cumplir
con los objetivos

Costos e incertidumbre del proyecto

Abarca todos los estudios que se deben realizar sobre un Proyecto
de Inversión Pública, desde que el mismo es identificado como idea
en los Planes de Desarrollo de los distintos niveles institucionales,
hasta que se toma la decisión de su ejecución, postergación o
abandono.
Comprende desde la decisión de ejecutar el Proyecto de Inversión
Pública y se extiende hasta que se termina su implementación y el
mismo está en condiciones de iniciar su operación. En esta fase se
deben elaborar los términos de referencia para concretar la
ejecución, realizar la programación física y financiera de la
ejecución y ejecutar físicamente el proyecto.
Comprende las acciones relativas al funcionamiento del proyecto a
efectos de que el mismo genere los beneficios identificados y
estimados durante la fase de preinversión.
Es el conjunto de decisiones y actividades asociadas
entre sí y orientadas a los objetivos institucionales
relacionados con la idealización, materialización y/u
operación de proyectos de inversión pública.
 CONTENIDO DEL CURSO
- Proyecto de Inversión Pública.
- Control Gubernamental Externo de Proyectos de Inversión Pública.
o Enfoques del CGEP
o Ejecución y Supervisión del CGEP
o Dimensión Ambiental en CGEP
- Riesgos, Evidencias y hallazgos de auditoría.
- Evaluación Técnica de Obras Públicas.
o Planificación preliminar.
o Desarrollo de la evaluación.
o Elaboración de informes de auditoría.
- Normas de Auditoría Especial
-Normas de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública
- Auditorías Ambientales
Es el examen posterior, objetivo, sistemático e independiente de
actos ejecutados y/o de decisiones que hayan surtido efecto, que
involucra acciones de carácter legal, financiero y fundamentalmente
especializado en la disciplina técnica que se requiera.
Se lo practica a cualquiera de las fases o etapas del ciclo de un
proyecto de inversión pública y/o a la gestión de entidades del
sector gubernamental encargadas de tales proyectos, con el
propósito de emitir opiniones profesionales respecto de:
 Cumplimiento de disposiciones legales y obligaciones
contractuales aplicables.

Medida en que se han logrado los objetivos y metas

previstos.

Eficacia de los sistemas diseñados e implementados

en las entidades gestoras, asociados al desarrollo de
CGEP proyectos de inversión pública, así como de las
técnicas y procedimientos de control interno
incorporados en dichos sistemas.

Eficiencia y economía en la utilización de los recursos

por parte de las entidades.

Oportunidad, validez y confiabilidad de la

información generada y mantenida.
Determinar si las entidades públicas y sus servidores, durante el ciclo de proyectos de
inversión pública, cumplieron con las disposiciones técnicas, legales, reglamentarias y
normativas relacionadas con el objeto de auditoría, de manera que sea factible
suministrar información útil para: mejorar la transparencia de la gestión pública;
promover la rendición de cuentas por la función pública; facilitar la toma de decisiones
posteriores; y, mejorar el desempeño de las entidades responsables.

DISPOSICIONES DISPOSICIONES
LEGALES TÉCNICAS

REGLAMENTARIAS
Y NORMATIVAS

De manera que sea factible suministrar información útil para: mejorar la transparencia
de la gestión pública; promover la rendición de cuentas por la función pública; facilitar
la toma de decisiones posteriores; y, mejorar el desempeño de las entidades
responsables.
 Desde el punto de vista del avance físico de un proyecto,
existen dos condiciones o estados:

Aquel en el cual la(s) fases o

Aquel en el cual la fase o etapa
etapa(s) que constituyen
que constituye objeto de
objeto de examen se
examen no ha sido concluida
encuentran concluidas.

Abarca el análisis de todas

Se trata de evaluaciones en las
las operaciones
cuales es posible ejercitar el
desarrolladas y concluidas
control, siempre que se
en el marco de idealización,
examinen los sistemas asociados
contratación,
al cumplimiento de los objetivos
materialización y operación
del proyecto.
del proyecto.
 ENFOQUE DE EFICACIA EN AUDITORIAS

2.Enfoque de
1.Enfoque de
eficacia en
eficacia en
evaluaciones 3.Enfoque de
evaluaciones
relacionadas con eficacia en
relacionadas con
proyectos, fases o evaluaciones a la
proyectos, fases o
etapas del gestión de entidades
etapas del
ciclo de proyectos encargadas de
ciclo de proyectos
de inversión pública proyectos
de inversión pública
que se hallen en de inversión pública.
que se encuentren
proceso o sin
concluidas.
concluir.

Relación entre los Capacidad que poseen los
sistemas vinculados con el
resultados del proyecto
proyecto, fase o etapa en
frente a los objetivos términos de efectividad de
institucionales. control interno.
Potencialidad de los sistemas
y procesos diseñados en las
instituciones relacionados con
la gestión de proyectos de
inversión pública.
 ENFOQUE DE EFICIENCIA Y ECONOMIA EN AUDITORIAS

1.Alcanzar los 2.Minimizar el costo

objetivos planeados de los recursos
usando la mínima empleados para
cantidad de recursos conseguir los
posibles objetivos deseados

Nótese que la eficiencia puede medirse relacionando los

resultados obtenidos por la operación, sistema o proceso que
se audita, frente a los recursos utilizados; estos últimos
considerados en términos financieros, de materia prima,
personal o tiempo.
 ENFOQUE DE CUMPLIMIENTO EN AUDITORIAS

Cuando se trate de la
gestión de entidades
Cuando se trate de proyectos Cuando se trate de
encargadas de proyectos
cuyas fases o etapas se proyectos en los que
de inversión pública, el
hallen concluidas, el enfoque se examinan fases o
enfoque se refiere al
se refiere al cumplimiento de etapas no concluidas,
cumplimiento de, entre
disposiciones legales y el enfoque se
otras, las disposiciones
obligaciones contractuales relaciona con el
contenidas en las Normas
durante el desarrollo de las acatamiento de la
Básicas de los Sistemas
operaciones consideradas, normativa vinculada
de Administración y
asociadas a una determinada para diseñar e
Control para diseñar,
fase o etapa de un proyecto implementar sistemas
implantar e implementar
específico y vigentes durante y controles asociados
sistemas y controles
el desarrollo de dichas a la etapa o fase
asociados a la gestión
operaciones. considerada.
institucional de proyectos
de inversión pública.
 EVALUACIONES
TÉCNICAS DE
AUDITORIA

1. A proyectos 2. A la gestión
De inversión De entidades
Pública Encargadas de
(FASES O ETAPAS EN
PROCESO O PIP
CONCLUIDAS)

Generar información que
sea útil.
Establecer si es pertinente
incluir la evaluación del
proyecto, fase o etapa en
la próxima programación
anual, y
Definir si es conveniente
realizar inmediatamente un
examen vinculado a la
auditoría
Desestimar la importancia de
ejecutar el control
gubernamental externo
posterior.
 CONTENIDO DEL CURSO
- Proyecto de Inversión Pública.
- Control Gubernamental Externo de Proyectos de Inversión Pública.
o Enfoques del CGEP
o Ejecución y Supervisión del CGEP
o Dimensión Ambiental en CGEP
- Riesgos, Evidencias y hallazgos de auditoría.
- Evaluación Técnica de Obras Públicas.
o Planificación preliminar.
o Desarrollo de la evaluación.
o Elaboración de informes de auditoría.
- Normas de Auditoría Especial
-Normas de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública
- Auditorías Ambientales
 Se conoce como evidencia de auditoría a todo material que el auditor
- evaluador alcanza durante el examen y que le sirve para respaldar
sus opiniones y conclusiones; incluye entre otras, la documentación
Evidencia obtenida mediante la aplicación de las metodologías, procedimientos
y técnicas de auditoría y, aquella generada en forma previa por parte
de los servidores públicos o particulares vinculados con el sujeto y el
objeto de auditoría.
O CONSISTE EN APRECIAR, MEDIANTE EL USO DE LOS SENTIDOS, LOS
HECHOS Y LAS CIRCUNSTANCIAS RELACIONADAS CON EL
DESARROLLO DE LAS OPERACIONES QUE SE AUDITAN. CONSIDERAR:
B

N
 CONSTATACIÓN TÉCNICA DE UN PROYECTO U OPERACIÓN,
COMPROBACIÓN ESPECIALIZADA DE MANERA FÍSICA, TALES COMO
I
MEDIDAS, ESTADO DE AVANCE O DETERIORO, GRADO DE
FUNCIONAMIENTO, ETC.
N

N
 SE TRATA DEL ESTUDIO CRÍTICO DE ASPECTOS TÉCNICOS, FUNDAMENTADO
EN MATERIAS Y METODOLOGÍAS ESPECIALIZADAS, QUE PERMITE
RELACIONAR VARIABLES O DISPOSICIONES TÉCNICAS O LEGALES
EXISTENTES, CON VALORES GENERADOS EN EL TRANSCURSO DE LAS
OPERACIONES QUE SE EXAMINAN Y/O EN EL TRANSCURSO DE LA
AUDITORÍA.

REVISION

ANALITICA
REVISION

ANALITICA
 SE REFIERE A LA COMPROBACIÓN DE LA PRECISIÓN Y VERACIDAD
MATEMÁTICA QUE TIENE QUE POSEER CUALQUIER DOCUMENTO
VERIFICACION
VINCULADO CON EL OBJETO DEL EXAMEN; PARA EL EFECTO, DEBEN
DE EXACTITUD TENERSE EN CUENTA: ASPECTOS CUANTITATIVOS, UNIDADES DE
MEDIDA, VALORES PARCIALES Y TOTALES, ETC.
VERIFICACION DE

EXACTITUD
 CONSISTE EN CERCIORARSE SOBRE LA IDONEIDAD DE LAS
DECISIONES ESPECIALIZADAS TOMADAS POR CUALQUIER ENTE, O
RESPECTO DE LA VALIDEZ DE LOS DATOS INCLUIDOS EN LOS
DOCUMENTOS VINCULADOS CON EL OBJETO DEL EXAMEN; PARA ELLO,
LA TÉCNICA PREVÉ LA COMUNICACIÓN DIRECTA CON PERSONAS
CONFIRMACION INDEPENDIENTES DEL PROCESO DE AUDITORÍA PERO COMPETENTES
CON LA MATERIA SOMETIDA A CONSULTA, MOTIVO POR EL CUAL SE
ESPERA Y ASPIRA QUE SUS OPINIONES Y JUICIOS PROFESIONALES
ESTÉN SÓLIDAMENTE FUNDAMENTADOS EN SUS CONOCIMIENTOS Y
EXPERIENCIAS.
Ejemplo:

Del análisis de la documentación recopilada se desprende

que existe una disposición contractual referida a la relación
de exactitud que debe existir entre las cantidades aprobadas
en los certificados de pago y las cantidades realmente
ejecutadas. Durante el trabajo de campo, las mediciones
efectuadas por los auditores - evaluadores establecen que
existen diferencias entre las cantidades ejecutadas y las
cantidades aprobadas.
En este caso, la condición del hallazgo, la cual ha sido
detectada a través de la revisión analítica correspondiente y
la posterior inspección de los ítems construidos, podría
pensarse que es el pago en exceso, sin embargo dicha
condición se relaciona más bien con el hecho de que se han
aprobado certificados de pago que incluyen cantidades de
obra diferentes a las realmente ejecutadas.
El efecto, en el caso que se comenta, es la realización de un
pago en exceso.
 CONTENIDO DEL CURSO
- Proyecto de Inversión Pública.
- Control Gubernamental Externo de Proyectos de Inversión Pública.
o Enfoques del CGEP
o Ejecución y Supervisión del CGEP
o Dimensión Ambiental en CGEP
- Riesgos, Evidencias y hallazgos de auditoría.
- Evaluación Técnica de Obras Públicas.
o Planificación preliminar.
o Desarrollo de la evaluación.
o Elaboración de informes de auditoría.
- Normas de Auditoría Especial
-Normas de Auditoría de Proyectos de Inversión Pública
- Auditorías Ambientales
 OBJETIVO
Orientar y sistematizar conceptual y técnicamente los
procedimientos y labores de auditoria y evaluación en el
control de las obras públicas y la presentación de los
resultados respectivos.

Todo servidor público debe responder de los resultados

del desempeño de las funciones, deberes y atribuciones
asignados a su cargo, por su acción u omisión,
presumiendo la licitud de las operaciones y actividades
realizadas, mientras no se demuestre lo contrario.
 Designación de la comisión de auditoría y
comunicación a la entidad del inicio del mismo.
Aspectos relativos al desarrollo y emisión
del documento de análisis sobre los Solicitud de información básica.
procedimientos de contratación de la Inicio del Definición de objetivos de auditoría.
entidad y de responsabilidades. examen Establecimiento de alcance.
Determinación de la metodología.
Planificación Muestreo de Obras y proyectos.
Elaboración del Preliminar
Informe de Análisis
Legal Comunicación a la entidad
del ingreso del profesional
técnico.
AUDITORIA Desarrollo de Inicio de Examen.
TÉCNICA - La evaluación Planificación.
ETAPAS Inspección, medición,
cuantificación.

Elaboración del Desarrollo de

Hallazgos, conclusiones, Estructuración
Informe de
Auditoria recomendaciones sistemática de los
aspectos críticos
observados, opinión o
Estructura del juicio del profesional
Elaboración del Informe Técnico técnico.
Informe
Técnico
Concepción básica de los aspectos
Comprende la referencia a los esenciales del contenido del informe
procedimientos para la emisión del
documento de auditoría correspondiente
técnico.
a su relativo técnico.
Procedimientos para la emisión del
documento técnico que contiene la
revelación de los resultados del examen y
su respaldo en papeles de trabajo.
- COMUNICACIÓN A LA ENTIDAD DEL INICIO DE LA
AUDITORIA
Se debe comunicar de forma escrita al Ejecutivo de la entidad a auditar,
los nombres de los integrantes de la comisión, le solicitará colaboración
para el desarrollo del examen, así como la habilitación y dotación
temporal de oficina y, cuando sea pertinente, equipos de trabajo a ser
utilizados por los auditores.
- SOLICITUD DE INFORMACIÓN BÁSICA: Previo al inicio de
las actividades de auditoría, se solicitará a la entidad auditada el
inventario (lista )100% de las obras y proyectos emprendidos por
ella, correspondientes al periodo bajo examen y con el detalle
siguiente:
Mediante notas, deberá solicitar a la entidad que presente
oportunamente la siguiente información sobre las obras y/o
proyectos previamente seleccionados por áreas:
 Cumplido el proceso de análisis de la información disponible, aclarados los
aspectos específicos con la Comisión de Auditoría que hayan resultado
necesarios y realizadas las entrevistas de evaluación de los procedimientos de
control interno, el profesional técnico desarrollará la planificación definitiva y la
programación del trabajo de verificación, medición de las obras a examinar y
tiempos a utilizar.

INSPECCIÓN, MEDICIÓN Y CUANTIFICACIÓN DE LOS TRABAJOS

Inspección

-Recorrido por los ambientes y observación de componentes físicos.

-Identificación de defectos e ítems importantes o deficiencias.
-Verificación del cumplimiento de la calidad de los materiales que correspondan
con las especificaciones técnicas.
-Recabar información de Presidentes de Comités de Vigilancias u
Organizaciones Territoriales de Base, con objeto de tener noticia o indicios
sobre posibles irregularidades en la ejecución de las mismas, utilizando el
siguiente formulario:
INSPECCIÓN, MEDICIÓN Y CUANTIFICACIÓN DE LOS TRABAJOS

Inspección

- En la verificación de las obras o proyectos el profesional evaluador deberá

indicar la ubicación y hacer una descripción sintética de cada una de ellas,
además de haber constatado su existencia y expresar el estado de las mismas,
utilizando para ello el formulario (FR-8).
INSPECCIÓN, MEDICIÓN Y CUANTIFICACIÓN DE LOS TRABAJOS

Medición

Se refiere a los procesos de comprobación de las dimensiones de las

instalaciones, unidades o elementos constitutivos de la obra, con relación a los
planos e informaciones de diseño y de relevamiento de sus características
geométricas. Comprende básicamente los aspectos siguientes:

a) Se efectuará la medición de toda la obra, en aquellas ejecutadas por

administración directa y de los ítems más importantes que sean factibles de
medir en las obras por contrato, así como de aquellos ítems donde se haya
identificado o estime que se puedan presentar aspectos críticos, datos que
deberán registrarse ordenadamente en papeles de trabajo para los
cómputos métricos respectivos.

b) En el curso de la medición, la apreciación de las dimensiones de aquellos

elementos que son inaccesibles deberá efectuarse a través de la
comparación con algún otro elemento cercano mensurable.
INSPECCIÓN, MEDICIÓN Y CUANTIFICACIÓN DE LOS TRABAJOS

Cuantificación

Procesos de apreciación profesional técnica de la materialidad de los trabajos

efectuados y actividades desarrolladas, comparativamente con los niveles de calidad
establecidos y en cumplimiento de los requisitos determinados en los documentos
de diseño. Se relaciona con las siguientes actividades:

a) Realizados los cómputos métricos, con los datos correspondientes a las

dimensiones de los trabajos efectuados, los resultados se registrarán en el
formulario (FR-5).

b) Estimación de los ítems que están cubiertos, enterrados o revestidos, tales como
cimientos, fundaciones, excavaciones, rellenos, cadenas y vigas de cimentación,
entre otros, con apoyo principalmente de la información de los planos, libro de
órdenes e informes del fiscal, supervisor, contratista y presidente de la Organización
Territorial de Base (O.T.B), o secundariamente con las informaciones de comunarios
del lugar.

c) Verificación del cumplimiento de la calidad de los materiales utilizados, del tipo y

clase, mediante el análisis de los resultados de ensayos realizados en aquellos
materiales que para su aceptación lo requieren
INSPECCIÓN, MEDICIÓN Y CUANTIFICACIÓN DE LOS TRABAJOS

Cuantificación

d) Determinación de la razonabilidad de la calidad lograda en los trabajos que se han

efectuado, en los ítems observables o que se pueden comprobar, acorde a los
precios unitarios contractuales o gastos realizados, comparados con los análisis de
precios unitarios realizados por el evaluador, a base de los precios de los materiales,
mano de obra y otros, de la zona en donde se encuentra la obra o alternativamente,
de los precios unitarios publicados por las Cámaras de la Construcción, Colegios
profesionales o revistas especializadas del sector.
Los análisis de precios unitarios realizados por el evaluador, utilizando el formulario
(FR-6), servirán para conformar una base de datos de precios unitarios
uniformes y sectorizados, para futuras intervenciones.

e) Fotografiar vistas particulares de detalles que muestren partes muy importantes,

defectos significativos o sustenten observaciones u opiniones contenidas en la
evaluación.

f) Recabar confirmaciones escritas de los Presidentes de los Comités de Vigilancia y

de las Organizaciones Territoriales de Base del lugar, relativas a aspectos
específicos vinculados con la ejecución de las obras o proyectos, que requieran
obtener mayor información.

g) Cuantificación de los defectos identificados en ítems importantes y deficiencias

generalizadas en muchos ítems, para su consideración y valoración como
potenciales indicios de cargos o responsabilidad.
Determinación de la muestra definitiva.
a) El profesional técnico una vez terminado el trabajo de campo, evaluará la
razonabilidad de la muestra preliminar con objeto de validarla, ampliarla y/o
modificarla. A este propósito se llevará a cabo el trabajo de gabinete en la
entidad examinada.

b) En caso de ampliación y/o modificación de la muestra preliminar, el Profesional

técnico deberá notificar razonada e inmediatamente a la Comisión de Auditoría.

Este caso es de excepción y se daría, sustantivamente, cuando existan obras que

llamaron la atención del Profesional técnico en su recorrido y no son parte de la
muestra preliminar o cuando surgieren condiciones que impidan llegar,
definitivamente o en un lapso razonablemente corto, al sitio de su ubicación, entre
otros.
Consiste en la revisión, cálculo, comprobación y verificación de los resultados
obtenidos durante las labores de medición y cuantificación de las obras, con los
datos e informaciones recopilados.
Verificados los volúmenes de la obra, el estado actual de la misma y de acuerdo al análisis de
precios unitarios realizados por el profesional técnico, se determinará el costo de la obra
ejecutada, de la parte verificada de ella o de la parte defectuosa u observada a ser reparada, en
bolivianos y su equivalente en dólares americanos.

La variación que pueda presentarse entre el costo de la obra o parte de ella, determinada por el
técnico y el importe desembolsado por la Entidad para la misma, no deberá exceder del 5% entre
ambos, para que se considere razonable.

Dependiendo de las circunstancias y necesidades del examen, igualmente se cuantificará el

costo de la supervisión, estudios de suelo, cálculo estructural, etc., que se gravarán al costo de
la obra.

De resultar no razonable el costo de la obra o parte de ella, se establecerán las diferencias

valorativas por ítems de trabajo, los potenciales cargos o indicios de responsabilidad y las
personas responsables de los mismos.

Similares criterios a los anteriores se adoptarán en caso de que sea necesario establecer costos
de la reparación de trabajos defectuosos, destruidos o en proceso de destrucción, que resulten
potencialmente imputables a su deficiente ejecución.
Corresponde a la estructuración sistemática de los aspectos críticos
observados o determinados, comparativamente frente a la condición ideal
prevista en la normatividad aplicable, análisis de las causas que los han
motivado y efectos producidos, la opinión analítica del profesional respecto
de aquellos y el planteamiento de acciones que los
solucionará, formulario (FR-9).

•Verificar el cumplimiento del plazo contractual de la ejecución de

obra y la pertinencia y sustento de las ampliaciones de plazo.
•Verificar la correspondencia entre las cantidades certificadas y las
cantidades efectivamente ejecutadas de ítems accesibles a
medición.
•Verificar la correspondencia entre las incidencias de los Precios
Unitarios contratados y los Precios Unitarios creados, además
verificar que en estos últimos, los rendimientos de insumos no sean
elevados.
•Verificar si el monto obtenido para Contrato Modificatorio por
variación de Precios Unitarios se enmarca dentro de las
condiciones del Contrato.
Conclusiones :

Son los juicios de valor o inferencias lógicas resultantes del análisis realizado
a los
hallazgos, en otros términos, son las opiniones profesionales respecto de los
mismos. Las conclusiones pueden corresponder a cada uno de los aspectos
observados o a un grupo afín de ellos, dependiendo de la estructura del
informe de resultados.

Recomendaciones:

Son las acciones que se considera debe adoptar la entidad examinada como
apropiadas para corregir las causas de las deficiencias establecidas y
mejorar la eficacia del desarrollo de sus actividades. Están dirigidas
principalmente al máximo ejecutivo de la entidad con el objeto de que tome
las acciones correspondientes en las obras o proyectos examinados o para
futuras obras o proyectos y, secundariamente, a quien debe cumplirla o
cumplirlas inmediatamente.
 Establecer los aspectos que se refieren a la
Relativos por ejemplo al diseño, disposición que origina el examen técnico y la
estudios, control del identificación de la entidad auditada.
proyecto, pliegos de condiciones
técnicas, actas de recepción, libro de Detallar los objetivos específicos
Introducción comunes al examen de las obras, tales
órdenes, adquisición de materiales,
aspectos constructivos, incumplimiento
O antecedentes como la verificación del cumplimiento de
de plazos, pagos en exceso, entre las condiciones estipuladas en los
otras. Objetivos de la contratos, verificación de la existencia
Evaluación de las obras, verificación del
cumplimiento de los pliegos de
condiciones técnicas, planos, control de
Conclusiones y
los proyectos y verificación física de las
Recomendaciones obras, entre otros.
AUDITORIA
TÉCNICA -
Es la relación de las obras
ETAPAS
Alcance y examinadas con detalle de
Periodo su ubicación, contratista y
Resultados de
monto de inversión, con
la Auditoría
indicación clara del o los
períodos de gestión a que
corresponden y en caso de
existir algunas
limitaciones deberán
-Descripción de la obra. Metodología de
-Hallazgos emergentes o de Método de Muestreo describirse.
control interno y criterios de La auditoría
(Incumplimientos de selección de muestra
disposiciones legales,
El técnico evaluador deberá describir el
normativas o profesionales sin marco conceptual y práctico con el que
efectos económicos. se efectuó el examen técnico de las
-Hallazgos con indicios de obras, explicando claramente las
Relación del modo y de los criterios de selección
responsabilidad. (Conllevan técnicas empleadas para obtener y
de las obras y proyectos, como las de mayor
pérdida, desperdicio o mala analizar la evidencia.
utilización de recursos públicos
inversión, disponibilidad de documentación,
cuantificables) condiciones de acceso al sitio de ubicación.