IMPACTO GENERADO POR EL MANEJO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE DE

TRABAJADORES INDEPENDIENTES EN EMPRESAS EDITORIALES EN

BOGOTÁ, A PARTIR DE LA LEY 1607 DE 2012

AUTORES:
JULIETH ANDREA CAMACHO FRANCO
MÓNICA ALEXANDRA MATEUS COBOS

UNIVERSIDAD PILOTO DE COLOMBIA

ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
BOGOTA, D.C
2016
IMPACTO GENERADO POR EL MANEJO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
TRABAJADORES INDEPENDIENTES EN EMPRESAS EDITORIALES EN
BOGOTÁ, A PARTIR DE LA LEY 1607 DE 2012

AUTORES:
JULIETH ANDREA CAMACHO FRANCO
MÓNICA ALEXANDRA MATEUS COBOS

TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TÍTULO DE ESPECIALISTA EN

GERENCIA TRIBUTARIA

DIRECTOR
LUIS ALBERTO PINZÓN PARRA

UNIVERSIDAD PILOTO DE COLOMBIA

ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
BOGOTA, D.C
2016

ii
Nota de Aceptación

_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________

_________________________
Firma del director

_________________________
Firma del co-director

_________________________
Firma del Jurado

_________________________
Firma del Jurado

iii
 AGRADECIMIENTOS

Agradezco a Dios por permitirme culminar con este sueño que veía inalcanzable,
por ser mi guía y tutor en cada paso que emprendo. Sin la conducción de él, no
sería el ser que he logrado ser hoy.

A la universidad por sus maestros de amplios conocimientos que logro hacerme

pensar un poco más allá.

A nuestra guía de tesis Maritza Romero quien nos dirigió en el último paso de este
camino para poder culminar.

Julieth Camacho

iv
Me gustaría que estas líneas fueran suficientes para expresar mi profunda y franca
gratitud a todas aquellas personas que con su ayuda han colaborado en la
realización del presente trabajo, en especial a Dios, por la fuerza interior que me
brinda.

A Maritza Romero, por el seguimiento y las indicaciones, pero sobre todo por la
motivación y el apoyo recibido a lo largo de estos meses.

Un agradecimiento muy especial merece la comprensión, paciencia y el ánimo

recibidos de mi querida madre.

Alexandra Mateus

v
 DEDICATORIA

Dedico esta tesis con todo mi amor a mi familia, parte fundamental de mi ser; a mi
esposo por su paciencia, sacrificio y esfuerzo; a mi adorado hijo por ser mi
motivación y a mi amada madre por formarme con buenos principios morales
enseñándome siempre que a pesar de las caídas siempre habrá un mejor
mañana.

Julieth Camacho
Dedico esta tesis a mi familia, quienes estuvieron apoyando mi proceso; a ti mi
amor (Andrei - Esposo), porque sin tu apoyo y cuidados sería tan difícil intentar
complementar mi profesión.

A la luz de mi vida (Arianna – Hija), llegaste a mi vida en el mejor momento; por ti

quiero ser cada día mejor, es mi responsabilidad formar a una personita con
características tan especiales.

Alexandra Mateus

ii
 CONTENIDO

pág.

Resumen 8

Abstract 9

Introducción 10

1. Marco Teórico 14
1.1 Antecedentes normativos a la Ley 1607 de 2012 14
1.2 Ley 1607 de 2012 – Análisis sobre trabajadores independientes 16

2. Documentos requeridos como soporte de cuentas de cobro 23

3. Operaciones entre empresas editoriales y contribuyentes

Independientes 27

4. Nivel de cumplimiento 35

5. Impactos 37

Conclusiones 39

Referencias Bibliográficas 37

Anexos 38

6
 LISTA DE TABLAS

pág.

Tabla 1. Comparación Leyes Retefuente para trabajadores independientes 19

Tabla 2. Sistema de determinación del impuesto 22

Tabla 3. Empleado 27

Tabla 4. Trabajador por cuenta propia 28

Tabla 5. Otros 28

7
 RESUMEN EJECUTIVO

Ésta investigación se centró en la Ley 1607 de 2012 y su aplicación en la

Retención en la Fuente para trabajadores independientes, donde la reforma
aunque caracterizó o clasificó a las personas naturales que tengan vínculos con
empresas privadas, en este caso editoriales, generó varios vacíos e
incertidumbres que las personas en su carácter de naturales no tienen el
conocimiento necesario para saber que tipo de documentación y requisitos
debe tener para contratar como independiente. En este sentido, se propuso un
paso a paso y se establecieron con mayor claridad los documentos que se
deben anexar a las cuentas de cobro de esos trabajadores.

Palabras clave: Trabajadores independientes, cuentas de cobro, Ley 1607 de

2012, Retención en la Fuente

8
 ABSTRACT

This research focused on Law 1607 of 2012 and its application in Withholding
for independent workers, where reform although characterized or classified
natural persons having links with private companies, in this editorial event
generated several gaps and uncertainties people in their natural character do
not have the knowledge to know what kind of documentation and requirements
should be to hire independent. In this regard, it was proposed a step by step and
established more clearly documents should be attached to the accounts
receivable of those workers.

Keywords: Freelancers, accounts receivable, Act 1607 of 2012, Withholding

9
 INTRODUCCIÓN

En los últimos 20 años, van más de diez reformas tributarias realizadas en

Colombia, con las cuales la nación ha pretendido que los ingresos tributarios
aumenten conllevando a un mejor balance de las finanzas públicas.

De esa forma, el valor recaudado ha crecido de forma continua, según lo indica

la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, en adelante DIAN, en el año
2006 el recaudo de impuestos general fue por más de $52 billones de pesos
mientras que en el año 2012 fue de $80 billones de pesos, en caso de la
retención en la fuente, materia de esta investigación, el porcentaje de recaudos
a agosto de 2014 era del 100,8%, o sea, tuvo un comportamiento superior al
estimado por la DIAN1

En cuanto al año 2015, “El crecimiento del 8.2% del recaudo bruto 2015, en
relación con el 2014, se explica por el comportamiento del recaudo por
Retención en la Fuente […], en el que se observó un incremento de 12.6%
pasando de $31.5 billones en 2014 a $35.5 billones en 2015, con una
participación en la variación de 3.5%”2.

Por lo anterior, esta investigación pretende analizar la Retención en la fuente,

mecanismo creado como medio de recaudo anticipado del impuesto de renta
con el que la Nación asegura los ingresos que requiere. En este contexto, se
promulga la Ley 1607 de 2012, la cual ha generado nuevos vacíos e
incertidumbre entre otras, por el cálculo de la Retención en la Fuente que se le
practica a los trabajadores independientes o trabajadores por cuenta propia,
también debido a la nueva clasificación que se les asignó.

En este orden de ideas, la problemática evidenciada que sustenta el desarrollo

de esta tesis se basó en que las empresas en el desarrollo de su actividad,
requieren la contratación de un número de personas naturales que prestan sus
servicios de manera independiente, lo que genera un alto nivel de cuentas de
cobro las cuales generan automáticamente, descuentos por retención en la

1 DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN. Rendición de cuentas agosto 2013 –

2014 [Citado el 08 de Agosto de 2016] Disponible en
http://www.dian.gov.co/descargas/Rendicioncuentas/2014/Rendicion_Cuentas_2014.pdf
2 El Espectador. Bogotá D.C., 12, Enero, 2016, “Recaudo de impuestos en 2015”. Disponible en

http://www.elespectador.com/noticias/economia/recaudo-de-impuestos-2015-fue-de-1237-billones-articulo-
610101
10
fuente y a su vez presentan inconvenientes al implementar y efectuar dicha
retención en las compañías editoriales, como es el caso de transportadores,
prestadores de servicios logísticos, asesoría jurídica, contable, mantenimientos,
editorialistas, articulistas, corresponsales, colaboradores, diversas actividades
que contratan.

Todas estas personas naturales, al momento de facturar o generar sus cuentas

de cobro, no adjuntan la documentación indicada en los decretos 1070 y 3032
de 2013, ocasionando que la entidad contratante tenga alto riesgo al tomarse
como deducción en sus declaraciones tributarias, estos costos y gastos
generados por la prestación de tales servicios, ocasionando el incumplimiento
de una norma fiscal y el desconocimiento total de estos costos y gastos. En
este sentido, se están cometiendo errores en el cálculo de las retenciones a
practicar por falta de automatización en los procedimientos, lo que genera re-
procesos y en muchas ocasiones devoluciones de retenciones practicadas en
exceso.

En relación a lo anterior, es preciso citar lo expuesto por la Contraloría General

de la República en cuanto a la nueva reforma tributaria:

La última reforma tributaria, además de que complicó las formas para

declarar, estableciendo nuevas categorías para los contribuyentes –
empleados y trabajadores por cuenta propia, por ejemplo- afectó a algunos
sectores de la población creándole nuevos tributos que se reflejan en una
considerable disminución de sus ingresos. Paradójicamente, esas evidentes
desigualdades, junto a los nuevos impuestos creados por la reforma, no se
reflejan en significativos ingresos para el Estado porque, en términos
generales, no va a producir mayor incremento en el recaudo, como lo han
señalado destacados conocedores del tema.

Algo en lo que coinciden esos críticos de la nueva legislación tributaria es en

que, por ejemplo, las tarifas de retención en la fuente no guardan relación con
las normas impositivas de aquellos a quienes se le aplican, lo que significa
que luego de presentar su declaración el contribuyente va a tener necesidad
de reclamar el pago de más, creando de esta manera una tramitología
innecesaria3.

Es por esto que se estudia los problemas relacionados con los vacíos
expuestos en ese sentido, al aplicar la Ley 1607. En ese orden de ideas, se
analizará los impactos generados por el manejo de la retención en la fuente en
trabajadores independientes en empresas editoriales en la ciudad de Bogotá;
3CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA. Revista Economía Colombiana, Ed. 339, Agosto –
Septiembre 2013, 5 p.
11
este desarrollo se realiza con tres objetivos específicos como es lograr
determinar que documentos y procedimientos son necesarios para que el
trabajador por cuenta propia anexe a las cuentas de cobro y que éstos sean los
mismos que las empresas editoriales requieren para poder liquidar la retención
en la fuente. El segundo objetivo trata de identificar el mejor método tributario
que sirva para las operaciones entre empresas editoriales y personas
contribuyentes independientes, y como tercer objetivo se tiene evaluar el grado
de cumplimiento de la norma, en cuanto al manejo de bases, certificados y
contratos por parte de las empresas editoriales.

12
 1. MARCO TEÓRICO

1.1 Antecedentes normativos a la Ley 1607 de 2012

Para iniciar la aproximación histórica que antecede a la Ley en mención, se

iniciará a partir del Siglo XX, cuando en 1918 se creó el primer impuesto a la
renta4, como producto de la crisis producida por la primera guerra mundial la
cual paralizó las industrias, hubo aumentos significativos en las materias
primas, se restringió el acceso a los mares y aumentaron los precios de los
transportes5.

La Ley 56 de 1918, se estableció como una primera solución a todas esas

inestabilidades fiscales propias de la época, además que sirvió para ampliar la
información contable de los contribuyentes.

Luego en 1931 se creó la Ley 81, la cual se encargó de elevar las tarifas de los
impuestos, dispuso el gravamen de las rentas de las sociedades de personas
en cabeza de sus socios y de las sociedades limitadas en cabeza de la
sociedad, estableció por primera vez un sistema de retención en la fuente y un
método indirecto de control de recaudo.

Después en 1935 salió la ley 78 con la que se creó el impuesto de exceso de

utilidades y el de patrimonio, con el argumento de que las rentas de capital
debían tributar más que las de trabajo y que era más difícil esconder los activos
que los ingresos6

En la década de los cincuenta, tuvo gran evolución el régimen tributario donde

el país gozaba de un periodo de bonanza económica debido principalmente a
las exportaciones de café; en este mismo periodo para financiar obras de
infraestructura, se expidió una gran “reforma al impuesto de renta y al régimen
de avalúos catastrales. Esta reforma consagró la “doble tributación”, en cuanto
gravó los dividendos distribuidos por las sociedades anónimas en cabeza de los
socios y elevó considerablemente las tarifas para las sociedades. Los recaudos
correspondientes a impuestos de renta aumentaron y pasaron de representar el

4 Ley 56 de 1918
5 LEWIN, Alfredo. Historia de las Reformas Tributarias en Colombia. En: Fundamentos de la Tributación.
Bogotá. Universidad de los Andes. p. 1-42
6 Ibid, p. 5

13
3% al 4,5% del producto interno bruto (PIB)”7. Con esta reforma el gobierno
pretendía obtener ampliar los recursos para proporcionar mayor equidad y
mejor distribución de la riqueza.

Para 1960 se creó la ley 81, por medio de la cual estableció las bases de
liquidación, las rentas brutas especiales, las deducciones, las rentas exentas,
las exenciones personales y por personas a cago, además de las exenciones
personales especiales a las rentas gravables especiales de los contribuyentes.
De igual forma, reglamentó el impuesto de patrimonio, el exceso de utilidades,
recargos por ausentismo y estableció diversos incentivos tributarios. Esta ley se
convirtió en la ley reorgánica del impuesto de renta. Ésta ley deterioró los
recaudos puesto que bajó las tarifas, dividió ingresos con cónyuges, creo
mayores incentivos tributarios a exportaciones e industrias básicas, entre otras.

Debido al fuerte deterioro causado por la ley 81 de 1960, se expidió la ley 21 de

1963 la cual confirió amplias facultades al gobierno para establecer impuestos
nacionales sobre las ventas. Con la ley 21 de 1963, facultó al gobierno para
establecer “un impuesto a las ventas con tarifas que debían fluctuar entre el 3%
y el 10%, y la ley misma consagró que quedaban exceptuados los artículos
alimenticios de consumo popular, los textos escolares, las drogas y los artículos
que se exportaran”8.

Por otro lado, se expidió el Decreto 377 de 1965 el cual reglamentó la Ley 3288
de 1963 donde se mantuvo el carácter fiscalista y le dio normatividad al
impuesto sobre las ventas; indicando que se les permite a los contribuyentes
que deben pagar el impuesto, llevar en su contabilidad cuentas o subcuentas
especiales para cada uno de los grupos gravados exigiendo que los vendedores
guarden archivos de los registros contables y copias de su facturación.

Para 1967 salió la Ley 63 con la cual se dictaron normas para la evasión de
impuestos sobre la renta, como aspecto de vital importancia en esta ley, se
implanta categóricamente el sistema de retención en la fuente para asalariados
y anticipos para personas no sujetas a retención.

En el año 1969 se legalizaron las leyes 37 y 38 las cuales robustecieron la

retención en la fuente sobre salarios y dividendos. Ya en 1974 se divulga otra
nueva reforma tributaria donde se elimina un gran número de deducciones y
exenciones y se elevan las tasas impositivas.

7 Ibid, p. 10
8 Ibid, p. 15
14
En los años 80’s, el recaudo por concepto de impuestos no tuvo en cuenta el
incremento del gasto público, se inició una disminución significativa de los
ingresos tributarios, los cuales pasaron de representar un 9% del PIB en 1980 a
un 6,8% en 1984. Luego, la ley 75 de 1986 se fundamentó en el gasto público.
En ese año, se subyugó la tasa máxima para la renta de personas naturales al
30%; exoneró al 96% de los asalariados de la retención en la fuente, y el
objetivo fue el de introducir mayor equidad y neutralidad al impuesto de renta y
fortalecer el sistema tributario en cuanto a la retención en la fuente, eliminó la
declaración para la mayor parte de los asalariados y redujo el universo de
contribuyentes y declarantes.

En los noventa, se expidieron bastantes reformas tributarias, convirtiéndose en

un incentivo para el aumento del gasto estatal, con las cuales se aumentaba la
situación deficitaria que vivía el país en ese entonces, y a partir de allí el gasto
del gobierno central, ha venido incrementándose en forma acelerada, pero
ninguna de ellas ha tenido la fuerza para plantear solución definitiva al déficit
creado.

En los mismos años noventa, con el fin de contrarrestar los efectos de la crisis
económica en el mercado laboral colombiano, el Estado adoptó la Ley 789 de
2002 la cual estableció las necesidades de las personas desempleadas por lo
que aumentó el recaudo generado por las contribuciones parafiscales; creó
incentivos que promovieron el empleo.

Luego con la Ley 863 de 2003 se pretendió superar la crisis económica y

disminuir el déficit fiscal, gravando las pensiones de jubilación con el impuesto
sobre la renta, invalidez, vejez y riesgos profesionales, reducción a la exención
de las rentas de trabajo pasando del 25% al 20%.

Hace tan solo diez años, en 2006, se presentó otra propuesta de reforma
tributaria que igualmente calificaron de estructural, la cual se basaba en cuatro
principios fundamentales: equidad, competitividad, simplicidad y sostenibilidad,
pero finalmente se aprobó la Ley 1111 de 2006, la cual fue planteada con un
alcance menor al inicial.

1.2 Ley 1607 de 2012 – Análisis sobre trabajadores independientes

La reforma tributaria contemplada en la Ley 1607 de 2012 introdujo cambios

sustanciales respecto a la normatividad tributaria. Esta ley está conformada por
diez capítulos y sus respectivas derogatorias, expuestas en 198 artículos, de
15
forma general esta ley trabajó sobre temas tributarios entre los cuales está la
creación de tres impuestos nuevos; dispuso normas en derecho comercial, en
contabilidad, en derecho laboral además introdujo consecuencias penales para
la evasión de ellos.

Dentro de los parámetros más prominentes expuestos por la Ley 1607 de 2012,
están:

 El impuesto sobre la renta para sociedades, desde el año 2013 baja del
33% al 25%

 Con el artículo 329 le da una nueva definición a empleado y los

categoriza, esta nueva definición es así: “Toda persona natural residente
en el país cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a
un ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera
personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y
riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o
legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente
de su denominación”9

Igualmente señala este artículo que, “Los trabajadores que presten

servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que
preste servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o
insumas especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán
considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus
ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al
ejercicio de dichas actividades”

En la primera definición, son los empleados que tienen un vínculo

contractual con la empresa como es el contrato laboral, y en la segunda,
son los trabajadores independientes (empleados) que prestan sus
servicios los cuales no deben incluir materiales o uso de maquinarias, y su
vínculo “laboral” es a través de un contrato de prestación de servicios

 Los empleados que deben presentar declaración de renta a partir del año
2013, son los que cumplen con:

9 Ley 1607 de 2012, Artículo 329

16
  Patrimonio bruto en el último día del año gravable 2013 no exceda
de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($120.785.000).
 Ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT
($37.577.000).
 Consumos mediante tarjeta de crédito no excedan de dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).
 Valor total de compras y consumos no supere las dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($75.155.000).
 Valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500)
UVT ($120.785.000)10

 En el Artículo 331, se determinó el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional –

IMAN, el cual es un sistema que sirve para determinar la renta gravable
aplicable de manera obligatoria y exclusiva a los empleados, entendiendo
por empleados, la definición anterior, o profesionales independientes cuya
actividad no demanden maquinarias especializadas, de carácter
presuntivo, lo que indica que no se acepta que la renta gravable resulte
inferior a la establecida por este sistema alternativo al régimen de
depuración ordinaria, del mismo modo, no se deben incluir las ganancias
ocasionales y los conceptos a deducir o disminuir de la base gravable. El
IMAN se construye a partir de la tabla expuesta por el artículo 333 del
Estatuto Tributario ET; después se debe comparar entre el impuesto
mínimo y el impuesto calculado realizado por el sistema ordinario y de
este modo declarar y pagar el mayor valor resultante

 El artículo 334 en la sección segunda de la Ley, determinó el Impuesto

Mínimo Alternativo Simple – IMAS como un sistema de determinación
simplificado del impuesto sobre la renta, que se aplica a personas
naturales que pertenecen a la categoría de empleado, cuya Renta
Gravable Alternativa sea inferior a 4.700 UVT11. Es obligatorio para las
personas naturales hacer aplicar los dos sistemas el ordinario y el IMAN,
para comparar cual es el más alto y así declararlo y pagarlo.

Retomando el recuento histórico realizado anteriormente, se elabora una

analogía, que se muestra en la tabla 1 sobre las últimas leyes promulgadas
respecto a la retención en la fuente que tienen que ver explícitamente con la
aplicación de esta retención para trabajadores independientes, el cual es el
objetivo principal de esta investigación.

10 Estatuto Tributario, Artículo 331

11 Para la aplicación del IMAS se debe recurrir a la tabla del Artículo 334 de la Ley 1607 de 2012.
17
Tabla 1. Comparación leyes Rete fuente para trabajadores independientes

Ley 1429 de 2010 Ley 1450 de 2011 Ley 1607 de 2012

Artículo 329, Clasificación de las personas naturales. … Las

personas naturales se clasifican en las siguientes categorías
Artículo 15. Aplicación de retención tributarias:
en la fuente para independientes. a) Empleado;
A las personas independientes que b) Trabajador por cuenta propia
Artículo 173. Aplicación de Retención
tengan un solo contrato de prestación de Donde, en la categoría de empleados se encuentran las personas
en la Fuente para Trabajadores
servicios que no exceda de trescientos naturales "asalariadas" (contrato contractual con una empresa), las
Independientes.
(300) UVT, se les aplicará las mismas cuales se rigen al pago de la Retefuente según los artículos 383, 384,
A los trabajadores independientes que
tasas de retención de los asalariados 385, 386 y 387-1 E.T.
tengan contratos de prestación de
estipuladas en la tabla de retención en la Los trabajadores por cuenta propia también entran en la categoría de
servicios al año, que no exceda a
fuente contenida en el Artículo 383 empleados: “Los trabajadores que presten servicios personales
trescientos (300) UVT mensuales, se les
modificado por la Ley 1111 de 2006. mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios
aplicará la misma tasa de retención de los
Para el efecto, en el momento de suscribir técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumos
asalariados estipulada en la tabla de
el respectivo contrato de prestación de especializados o de maquinaria o equipo especializado, serán
retención en la fuente contenida en el
servicios, el contratista deberá mediante considerados dentro de la categoría de empleados, siempre que sus
Artículo 383 del E.T., modificado por la
declaración escrita manifestar al ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al
Ley 1111 de 2006.
contratante la aplicación de la retención ejercicio de dichas actividades”.
Artículo derogado por el Artículo 15 de la
en la fuente establecida por esta norma y Estas personas son los trabajadores independientes prestadores de
Ley 1527 de 2012, y esta a su vez fue
que solamente es beneficiario de un servicios “puros” cuyo vínculo contractual es un contrato de
modificada por la Ley 1607 de 2012.
contrato de prestación de servicios prestación de servicios (escrito o de hecho).
durante el respectivo año no superior al
equivalente a trescientas (300) UVT. A estas personas, se les aplica la normatividad de retención en
la fuente por impuesto de renta contenida en los artículos 383,
384 y parcialmente el artículo 387 del Estatuto Tributario.

Fuente: Elaboración propia

19
Como se puede observar en la tabla 1, la Ley 1607 hace es una clasificación de
las personas naturales, donde se comparan a empleados los trabajadores que
presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales,
como se indicó en la tabla.

Se debe tener en cuenta, que estas profesiones liberales para los trabajadores
por cuenta propia, las contempla el Artículo 340 de la Ley 1607 de 2012, así:

 Actividades Deportivas y otras actividades de esparcimiento;

 Agropecuario, silvicultura y pesca;
 Comercio al por mayor; Comercio al por menor; Comercio de vehículos
automotores accesorios y productos conexos;
 Construcción; Electricidad, Gas y Vapor;
 Fabricación de productos minerales y otros;
 Fabricación de sustancias químicas;
 Industria de la madera, corcho y papel;
 Manufactura alimentos; Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero;
 Minería;
 Servicio de transporte;
 Almacenamiento y Comunicaciones;
 Servicios de hoteles, restaurantes y similares;
 Servicios financieros

Las modificaciones que realizó la Ley 1607 a la retención en la fuente para los
trabajadores por cuenta propia o independientes son:

 El artículo 198 de la Ley 1607 de 2012 deroga expresamente el artículo

13 de la Ley 1527 de 2012.
 Esa norma había establecido la retención del 2%, 4%, 6% u 8% para los
trabajadores independientes.
 De acuerdo con el decreto 99 de 2013 los trabajadores independientes
se sujetan a la retención en la fuente de nómina.
 Los pagos efectuados a trabajadores independientes que no sean
empleados se someten a las retenciones en la fuente tradicionales para
servicios y honorarios: 4%, 6%, 10% u 11%12

Adicional a lo anterior, ésta reforma modificó el artículo 383 del Estatuto

Tributario con el Artículo 13, indicando que mantiene la tabla de retenciones
para empleados asalariados, pero desde ahí comenzaron los vacíos puesto
que, al limitar la tabla a los empleados con relación laboral, sin hacerla
extensiva a trabajadores independientes ahora clasificados como “empleados”,
generó que los no declarantes a partir de enero de 2013, estaban sujetos a
tarifas del 10% y 6% y los declarantes en los meses enero, febrero y marzo

12 PÉREZ PEÑUELA, Sergio. Ley 1607 de 2012. Impuesto sobre la Renta Personas Naturales. 2013, 46 p.
20
estuvieron sujetos a las tarifas del 11% y 4% y de abril en adelante a lo
establecido en la tabla del Art 383 del E.T., modificado también por la Ley 1607.

Para mayor claridad, el artículo 13 de la Ley 1607 de 2012, reza:

Modifíquese el inciso primero del artículo 383 del Estatuto Tributario, el cual
quedará así:

Artículo 383. Tarifa. La retención en la fuente aplicable a los pagos gravables,

efectuados por las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las
comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, originados en la relación
laboral. o legal y reglamentaria; efectuados a las personas naturales
pertenecientes a la categoría de empleados de conformidad con lo establecido
en el artículo 329 de este Estatuto; o los pagos recibidos por concepto de
pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
laborales de conformidad con lo establecido en el artículo 206 de este Estatuto
[…]

Con base en lo anterior cabe destacar, que ésta nueva reforma la cual regula la
tabla de tarifas de retención en la fuente, muestra dos contextos, el primero
indica que el pago gravable se debe originar cuando exista relación laboral o
legal y el otro contexto es que la persona natural que esté clasificada en la
categoría tributaria de empleado, o trabajador independiente o por cuenta
propia, que este en ejercicio de profesiones liberales o preste servicios técnicos,
siempre y cuando sus ingresos derivados de la actividad correspondan en un
porcentaje igual o superior a un 80%.

Desde esta base, hay algunos trabajadores independientes que pueden entrar
en la clasificación de empleados, aunque sus ingresos no se originen de una
relación laboral o legal y reglamentaria; hay se incumple la primera condición, y
como se derogó el artículo 13 de la ley 1527 de 2012, necesariamente se
concluye que el agente retenedor no puede aplicar la tabla de retención por
salarios.

En consecuencia se puede inferir que, desde el 1 de enero de 2013 los pagos o

abonos en cuenta efectuados a los trabajadores independientes se les debe
practicar retención en la fuente de acuerdo a las reglas anteriores además de
seguir aplicando las tarifas de retención del 4%, 6%, 10% y 11%, de acuerdo
con cada caso.

21
También es imprescindible vislumbrar, cual es la forma en que se puede
determinar de acuerdo a la clasificación hecha, si se realiza el aporte por medio
del sistema tradicional o por el IMAN o por el IMAS, según se observa en la
Tabla 2.

Tabla 2. Sistema de determinación del Impuesto

Sistema de determinación
del impuesto
Clasificación Límites
IMAS
Ordinario IMAN
opcional
Ingresos brutos iguales o
superiores a 2.800 UVT No aplica
($79.181.000)
Patrimonio líquido del año anterior
igual o superior a 12.000 UVT No aplica
Empleado ($329.820.000 año 2014)
Ingresos brutos inferiores a 2.800
UVT ($79.181.000) y patrimonio
líquido del año anterior inferior a
12.000 UVT ($329.820.000 año
2014)
Renta gravable alternativa igual o
superior a 27.000UVT ($ No aplica No aplica
763.533.000)
Patrimonio líquido del año anterior
igual o superior a 12.000 No aplica No aplica
Trabajador por
UVT($329.820.000 año 2014)
cuenta propia
Renta gravable alternativa inferior a
27.000 UVT ($ 763.533.000) y
patrimonio líquido del año anterior No aplica
inferior a 12.000
UVT($329.820.000 año 2014)
Fuente: DIAN

Como se puede observar, para los empleados (con contrato en empresa o que
presten sus servicios como independientes) y los cuenta propia; pueden liquidar
su impuestos según unos sistemas establecidos: (Ordinario, IMAN e IMAS)

En las actividades que se realizan según el Artículo 340 de la Ley 1607 de 2012
para ser cuenta propia, no aparecen servicios que se puedan prestar a las
editoriales, el cual es el caso de esta investigación, por lo que se toman son los
trabajadores independientes clasificados como empleados.

22
 2. DOCUMENTOS REQUERIDOS COMO SOPORTE DE CUENTAS DE
COBRO

Para dar cumplimiento a lo establecido por la ley, cada cuenta de cobro que
pase un trabajador por cuenta propia o independiente, debe anexar los
siguientes documentos para legalizar su pago, sus retenciones y coadyuvar a
que las empresas y la persona natural tengan claridad sobre la clasificación y
su forma de liquidación.

El ejercicio planteado en este numeral, da cuenta de los documentos que

necesitan las personas naturales en calidad de trabajadores por cuenta propia o
empleados sin salario, que deban pasar cuentas de cobro a una empresa
editorial. Por tanto, lo apuntado más adelante hace parte de lo propuesto para
que las empresas editoriales tengan en cuenta y así evitar confusiones futuras.

Los documentos son:

a) Copia del RUT actualizado (Art. 555-2 estatuto tributario nacional), esto
para quienes pasan cuentas por primera vez o realicen cambios en la
información del RUT.

Si en el RUT aparece la actividad económica 0010 (asalariados) debe

incluir también la actividad que está desarrollando.

23
b) Planilla de aportes o soporte de pago (Art. 18 ley 1122 de 2007 y art. 23
del decreto 1703 de 2002), indica que los contratistas deben aportar a la
seguridad social como mínimo sobre el 40% del valor del pago bruto del
mes proveniente del contrato de prestación de servicios y adjuntarla a
cada cuenta o factura que presenten.

Los art. 18 y 19 de la ley 100 de 1993, señalan que en ningún caso la

base mínima de aporte al PILA (planilla integrada de liquidación de
aportes) podrá ser inferior a un salario mínimo legal mensual ni tampoco
superior a 25 salarios mínimos legales mensuales.

El artículo 3 del Decreto 1070 de mayo 28 de 2013, deja en cabeza de la

empresa contratante el control del pago de aportes a la seguridad social
de sus contratistas. El beneficio para la persona natural (clasificada en la
categoría tributaria de empleado) que realiza sus aportes es que este
valor disminuye la base sobre la cual se aplica la retención en la fuente, y
para la compañía representa una deducción en el impuesto sobre la
renta e IVA descontable. La presentación de ésta planilla debe ser
mensual o cada vez que pase la cuenta de cobro respectiva.

c) Formato para determinar la clasificación como empleado para efectos

tributarios. (Decreto reglamentario 1070 y 3032 de 2013).

A partir de la Ley 1607 de 2012, se crearon categorías tributarias para

las personas naturales, estas fueron reglamentadas con los Decretos
1070 y 3032; esta clasificación generó algunos beneficios tributarios para
las personas naturales independientes, quienes a partir de la entrada en
vigencia de la Ley podrán ser catalogados como empleados para efectos
tributarios y de esta forma aplicarles las mismas tarifas de retención que
se les aplica a los asalariados, siempre que cumplan con los requisitos
específicos, que se podrán determinar en el diligenciamiento de este
formato. Ver Anexo A.

24
 d) Formato para determinar la residencia en Colombia para efectos fiscales.
(Artículo 10 del estatuto tributario nacional, modificado por la Ley 1607
de 2012 y adicionado con el artículo 25 de la Ley 1739 de 2014)

El artículo 10 del estatuto tributario establece quienes son residentes

para efectos tributarios, y para efectos de determinar la tarifa de
retención en la fuente que se debe aplicar, es necesario conocer si
usted, aun cuando físicamente reside en el exterior, sigue siendo
residente colombiano, o si siendo del exterior por su permanencia en el
país adquiere la calidad de residente. Ver Anexo B.

Si una vez diligenciado el formato se define que usted es residente

colombiano, debe adjuntar copia del RUT actualizado y el formato para
determinar su categoría tributaria descrito en el punto anterior.

Si usted no es residente colombiano, solo debe adjuntar copia del

documento de identificación del país donde reside.

De los anteriores documentos solicitados, el RUT se pasa una sola vez y cada
vez que deba actualizarse, del mismo modo, los formatos se deben llenar una
sola vez para tener la información precisa de cada contribuyente independiente.

Para mayor visualización del proceso de documentación, ver flujograma

siguiente:

25
 INICIO

Trabajador por Cuenta Propia Copia RUT

Cuenta de Cobro con anexos actualizada Planilla aportes
Seguridad Social Formato clasifi-
Formato
cación empleado
Residencia

Departamento Contable
Recepción y orientación documentos

Documentación NO
clara y correcta?

SI

Revisión y registro de descuentos,

control de pagos y
programación cobros

Auxiliar Contable
Elaboración, preparación relación de
pagos e informes contables

Contador
Controla, revisa y aprueba
el pago

FIN

26
 3. OPERACIONES ENTRE EMPRESAS EDITORIALES Y
CONTRIBUYENTES INDEPENDIENTES

Entre los trabajadores por cuenta propia o independientes que pueden tener
operaciones con empresas editoriales están, transportadores, prestadores de
servicios logísticos, asesoría jurídica, contable, mantenimientos, editorialistas,
articulistas, corresponsales, fotógrafos, colaboradores, y demás actividades que
se puedan contratar.

Si bien es cierto, que la clasificación que da la Ley en estudio respecto de las

profesiones liberales, pueden estar comprendidas las profesiones y actividades
anteriormente nombradas, es pertinente resaltar que, cada una de las personas
naturales que tenga relación con la empresa editorial, puede prestar sus
servicios a una o a varias empresas al mismo tiempo, razón por la cual pueden
generar ingresos de diferentes editoriales.

Por lo tanto, si la empresa al realizar las aplicaciones respectivas de acuerdo a

la clasificación que adquirió el trabajador, y éste no es beneficiado por la
aplicación de la norma, para exonerarlo de la retención en la fuente por otros
ingresos, se acoge al IMAS o el IMAN según sea el mayor valor resultante. Si el
trabajador resulta siendo beneficiado por la aplicación de la norma, se debe
aplicar la tabla de retención en la fuente que corresponda a otros ingresos.
Cada tipo de ingreso, ya sea por prestación de servicios u algún otro, recibe su
tratamiento estipulado en la norma, de forma individual. Exonerar de la norma a
quienes reciban otros ingresos no provenientes de contratos de prestación de
servicios, se beneficien o no se beneficien con esta, y aplicar la tabla de
retención en la fuente, no debe ser condicionante para que haya un tratamiento
de ingresos mixtos.

Es mejor si se reglamentara, que el trabajador que no resulte beneficiado por la

aplicación de la norma, se exonere de la retención en la fuente por otros
ingresos. Si el trabajador resulta siendo beneficiado por la aplicación de la
norma, aplicar la tabla de retención en la fuente que corresponda a los otros
ingresos; es una propuesta más distributiva y justa.

Este es un método que puede determinar un tratamiento más adecuado al

tratamiento tributario de aquellos que reciben ingresos no solamente mediante
contratos de prestación de servicios.

27
No obstante, la DIAN de acuerdo con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008,
emitió un concepto con el fin de precisar algunas disposiciones relativas al
impuesto sobre la renta y complementarios para las personas naturales, de
acuerdo a las modificaciones que introdujo la Ley 1607 de 2012. La DIAN
realizó unos cuestionarios donde la persona natural puede ayudarse al
contestarlo para lograr identificarse o catalogarse como trabajador empleado,
trabajador por cuenta propia y otros contribuyentes, cuestionarios que se
pueden observar en las tablas 3, 4 y 5.

Tabla 3. Empleado.

Si usted responde en forma afirmativa a cualquiera de las siguientes preguntas,

usted pertenece a la categoría tributaria de EMPLEADO:

Pregunta SI NO
El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de una profesión liberal ejercida
1. mediante una relación laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza
independientemente de su denominación
El 80% de sus ingresos brutos provienen de la prestación de un servicio personal
2. ejecutado en razón de una relación laboral,, legal y reglamentaria o de cualquier otra
naturaleza independientemente de su denominación
El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de la prestación de un servicio
técnico que no requiera la utilización de materiales o insumos especializados o de
3.
maquinaria o equipo especializado, y la realiza mediante una relación laboral, legal,
contractual o de cualquier otra naturaleza independientemente de su denominación
El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de la realización de alguna actividad
4.
económica diferente de las enumeradas en el artículo 340 del ET.
El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de una profesión liberal más la
prestación de un servicio personal y la prestación de un servicio técnico que no
requiera la utilización de materiales o insumos especializados o de maquinaria o
5.
equipo especializado, y los anteriores servicios lo presta con ocasión de una relación
laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza independientemente de su
denominación
El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de una profesión liberal más la
6.
prestación de un servicio personal.
El 80% o más de sus ingresos brutos provienen de una profesión liberal más la
prestación de un servicio técnico que no requiera la utilización de materiales o insumos
7. especializados o de maquinaria o equipo especializado, y la realiza mediante una
relación laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza independientemente de su
denominación
El 80% o más de sus ingresos brutos proviene de la prestación de un servicio personal
más la prestación de un servicio técnico que no requiera la utilización de materiales o
8. insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, y los presta con
ocasión de una relación laboral, legal, contractual o de cualquier naturaleza
independientemente de su denominación
Fuente: DIAN – Dirección de Gestión Jurídica. 2014.

28
Tabla 4. Trabajador por Cuenta Propia

Si usted responde en forma afirmativa a la siguiente pregunta, usted pertenece

a la categoría de TRABAJADOR POR CUENTA PROPIA

Pregunta SI NO

El 80% o más de sus ingresos proviene de la realización de una sola de las

1. actividades del artículo 340 del E. T., y si Renta Gravable Alternativa (RGA) calculada
de acuerdo al art. 339 del ET es inferior a 27.000 UVT ($724.707.000 para el año 2013)

Fuente: DIAN – Dirección de Gestión Jurídica. 2014.

Tabla 5. Otros

Si usted responde en forma afirmativa cualquiera de las siguientes preguntas

usted pertenece a la categoría otros

Pregunta SI NO
Los ingresos provenientes de la realización de las actividades o de la prestación de
1. servicio del desarrollo de una profesión liberal o de la prestación de servicios
personales son iguales o inferiores al 80%
Presta un servicio técnico que requiere materiales o insumos especializados o de
2.
maquinaria o equipo especializado
3. Realiza más de una de las actividades previstas en el artículo 340 del ET.
Clasificó usted como trabajadores por cuenta propia pero su Renta Gravable Alternativa
4. (RGA) calculada de acuerdo al art. 339 del ET es superior a 27.000 UVT ($724.707.000
para el año 2013)
El 100% de sus ingresos provienen de pensiones de jubilación, invalidez, vejez y
5.
sobrevivientes
6. Presta el servicio de notariado en su condición de Notario
Es usted servidor público diplomático, consular y administrativo del Ministerio de
7.
Relaciones Exteriores conforme el artículo 206-1 del ET
Fuente: DIAN – Dirección de Gestión Jurídica. 2014.

De acuerdo a las tablas anteriores, de acuerdo a lo establecido por la Dian,

cuando una persona se clasifica en la categoría de Empleado el método que
debe usar para determinar la renta es, obligatoriamente debe calcular el
impuesto de renta y complementarios por el sistema IMAN y por el sistema
contemplado en el Título I del Libro I del Estatuto Tributario (sistema ordinario y
renta presuntiva), con el fin de poder compararlos. Es de recordar que se debe
pagar y declarar el impuesto que resulte mayor, después de haber realizado la
comparación.

29
No obstante, aquellos empleados cuya Renta Gravable Alternativa (RGA)
calculada de acuerdo con el artículo 332 del ET sea inferior a 4.700 UVT
($126.152.700 para el año 2013) podrán declarar y pagar su impuesto sobre la
renta y complementarios bajo el sistema IMAS.

Por el contrario si una persona natural quedó clasificada como Trabajador por
Cuenta Propia, el método para determinar la renta, está obligado a calcular el
impuesto de renta y complementarios por el sistema ordinario y renta
presuntiva.

Sin perjuicio de lo anterior, voluntariamente puede utilizar el sistema de

determinación del impuesto IMAS, siempre y cuando cumpla la TOTALIDAD de
las siguientes condiciones: a) Esté catalogado como Trabajador por cuenta
propia, b) Su Renta Gravable Alternativa (RGA) calculada de acuerdo con el
artículo 339 del ET sea inferior a 27.000 UVT ($724.707.000 para el año 2013)
y c) Su patrimonio líquido gravable del año 2012 sea inferior a 12.000 UVT
($312.588.000).

De acuerdo con KPMG13, el sistema para la determinación del impuesto se

realiza según los siguientes fundamentos:

Sistema Ordinario: Es el sistema general de depuración de la renta para

personas naturales, el cual toma en consideración los ingresos obtenidos en el
período menos los ingresos no constitutivos de renta, los costos y deducciones
y las rentas exentas. A partir del año gravable 2013 la fórmula para empleados
en general presenta las siguientes modificaciones:

13 KPMG. Reforma Tributaria. Resumen Ejecutivo. Ley 1607, Diciembre 26 de 2012

30
* Nota: Ver tabla en artículo 383 ET.
Fuente: KPMG. Reforma Tributaria. Resumen Ejecutivo. Ley 1607, Diciembre
26 de 2012

Impuesto mínimo alternativo nacional “IMAN” para empleados: Se crea el IMAN,

como un sistema presuntivo y obligatorio de la base gravable mínima y de la
alícuota del impuesto de renta. Según el nuevo sistema el impuesto de los
empleados no puede ser inferior al resultado que arroje la siguiente fórmula:

31
* Nota: Ver tabla en artículo 384 ET.
Fuente: KPMG. Reforma Tributaria. Resumen Ejecutivo. Ley 1607, Diciembre
26 de 2012

Según se observa la depuración para hallar la base gravable del IMAN limita
significativamente la posibilidad de planeación tributaria, al determinar
taxativamente lo que se puede detraer del ingreso que, en condiciones
normales, únicamente son los aportes obligatorios a seguridad social.

Ahora bien, es de anotar que en caso de venta de un activo fijo antes de los 2
años de posesión, debe incluirse el ingreso, pero correlativamente se puede
restar el costo de dicho activo. En caso de posesión superior a 2 años, se
constituiría una ganancia ocasional, por lo que ni el ingreso ni el costo deberá
incluirse en la depuración bajo el sistema IMAN.

Impuesto mínimo alternativo simple “IMAS” para empleados

El IMAS es un sistema de determinación simplificado y definitivo, aplicable a

empleados cuya renta gravable alternativa (RGA) sea inferior a 4.700 UVT
($126.153.000 año 2013). La tarifa del impuesto oscila entre 0% y el 8,17%, la
cual se aplica sobre la misma base gravable del IMAN.

32
La liquidación privada de estos contribuyentes quedaría en firme dentro de los 6
meses siguientes a su presentación, siempre que sea en forma oportuna –al
igual que su pago- y la Administración de Impuestos no tenga prueba sumaria
sobre la ocurrencia de un fraude. La diferencia entre el IMAN y el IMAS radica
en el impuesto a cargo, el cual es superior para el caso del IMAS.

Impuesto mínimo alternativo simplificado “IMAS” para trabajadores por cuenta

propia

La depuración del IMAS para trabajadores por cuenta propia se puede resumir
de la siguiente manera:

* Nota: Ver tabla en artículo 340 ET.

Fuente: KPMG. Reforma Tributaria. Resumen Ejecutivo. Ley 1607, Diciembre
26 de 2012

La tarifa del IMAS para trabajadores independientes es muy casuística y

dependerá de las diversas actividades económicas señaladas en el Capítulo II
del Título V del Libro I del Estatuto Tributario, según se muestra a continuación:

33
Fuente: KPMG. Reforma Tributaria. Resumen Ejecutivo. Ley 1607, Diciembre
26 de 2012

La clasificación mostrada en la tabla anterior evidencia una multiplicidad de

tarifas y límites que pueden generar incertidumbre sobre la manera adecuada
de liquidación del impuesto a cargo, bajo el sistema IMAS14.

De acuerdo con lo anteriormente expuesto, es evidente la cantidad de variables

que inciden y afectan la forma en la que una persona natural debe clasificarse,
por lo tanto, en el siguiente capítulo se propone cual sería el cumplimiento que
debe seguirse por parte de las empresas editoriales.

14 Ibid. p. 8-11.
34
 4. NIVEL DE CUMPLIMIENTO

Sobre la base de las consideraciones anteriores, y como se pudo evidenciar las

confusiones que conlleva la aplicación de las tarifas y formas que propone la
Ley 1607 de 2012, para dar cumplimiento al objetivo tres de esta investigación,
se propone la forma que las empresas editoriales deben implementar para que
los trabajadores independientes obtengan su clasificación real y se inicie un
proceso que sirva para medir el grado de cumplimiento de la norma donde sea
evidente que el manejo de las bases gravables, los certificados y contratos sean
acordes a lo establecido por la Ley.

Para dar cumplimiento a la norma se debe cumplir con los aspectos señalados
en los dos capítulos anteriores, además se propone que las empresas
editoriales tengan como exigencia general, lo siguiente:

1. Exigir y verificar que los documentos sean los que se expusieron en el

capítulo dos.

2. Exigir al trabajador independiente certifique por medio de contador

público, su clasificación de acuerdo a las tablas estipuladas por la DIAN
(Tablas 3, 4 y 5).

Con base en los puntos anteriores, se pretende beneficiar cuatro sectores

primordiales de la economía como son:

a) Contadores Independientes. Se contribuye a la generación de ingresos,

al exigir que la clasificación sea avalada por profesional contable.

b) Trabajador Independiente. Se ve beneficiado porque de esta forma se

garantiza la correcta aplicación de tarifas evitando afectar su patrimonio.

c) Empresa editorial. Se evitan los re-procesos, intentando realizar

clasificaciones que pueden ser erróneas por no conocer la información
real de sus contratistas.

d) Estado Colombiano en cabeza de la DIAN. Garantiza el recaudo correcto

que debe hacerse a cada trabajador independiente, según la clasificación
e ingresos correspondientes.

35
Al lograr que todos los contratistas anexen a sus cuentas de cobro la
certificación expedida por contador titulado, se favorece de forma proactiva a
diversos grupos brindando de esta forma, un mayor conocimiento sobre la
documentación y el método a seguir. Igualmente, este trabajador independiente
tendrá mayor claridad en la normativa que lo rige y cuáles son sus deberes
legales.

Las compañías editoriales de acuerdo a esta propuesta, aplica de forma

correcta la retención en la fuente a las personas naturales independientes, para
que no se vea afectado un punto tan importante dentro de las organizaciones
como es la carga fiscal, a causa de desconocimientos de costos y gastos.

Los independientes pueden realizar cotizaciones de sus trabajos teniendo en

cuenta todas las cargas que bajo la norma se les exige.

La importancia de pedir la certificación contable radica principalmente en que se

está evitando interpretaciones diferentes o erróneas en el momento de la
clasificación y aplicación de la retención en la fuente. Por consiguiente, la
claridad en los conceptos de categorización brinda mayor seguridad y confianza
tanto por parte de la empresa como del contratista.

36
 5. IMPACTOS

Los impactos que se vienen generando en el manejo de la retención en la

fuente para trabajadores independientes o por cuenta propia, son los siguientes:

 Con la aparición de nuevos requisitos para contratar con trabajadores

independientes o por cuenta propia, las empresas editoriales, han tenido
que destinar una persona exclusiva para revisar y clasificar a estos
individuos

 Los prestadores de servicios de manera independiente, no tienen la

capacitación pertinente referente a la documentación que deben anexar.

 Las múltiples normativas que reglamentan este proceso hace que sea
confusa su aplicación

 Existen reprocesos dentro de las empresas editoriales al recibir solicitudes

de devolución, dado que los trabajadores por cuenta propia solicitan
cambios en la certificación donde se clasifican las personas naturales

Una vez sean aplicados las recomendaciones anteriormente descritas, se

espera que los impactos sean positivos y su accionar sea el siguiente:

 Una vez sea transmitida la información sobre los documentos y formatos

que se requieren para estos “trabajadores independientes”, la persona que
se requería para revisar y dar trámite a las cuentas de cobro, se puede
utilizar en sus labores normales de auxiliar contable, con lo que se logra
maximizar y optimizar los procesos del departamento contable.

 Al ofrecer una información clara y precisa, sobre los documentos y

formatos que deben tener en cuenta para que no se atrasen los pagos y
no se devuelvan las cuentas de cobro, se genera automáticamente que el
trabajador por cuenta propia se sienta apoyado por la empresa editorial

 Aunque la diversidad de legislación respecto a retención en la fuente y

ahora a la clasificación que deben tener los contratistas es amplia, con
esta propuesta se logra hacer fácil y entendible el proceso para el
independiente.

37
 Al existir coherencia en el tratamiento de los trabajadores independientes,
cuando se clasifiquen en el rango que les corresponde, no será necesario
practicar reprocesos en el área contable, puesto que se simplificará el
mismo y los trabajadores por cuenta propia adjuntarán los documentos
pertinentes y darán la información necesaria y requerida para que no se
vuelvan a presentar los mismos inconvenientes.

38
 CONCLUSIONES

Como se evidenció en el desarrollo de la investigación, en la interpretación,

aplicación y seguimiento de la norma en estudio (Ley 1607 de 2012), con
respecto a la determinación de la base gravable para la aplicación de la
Retención en la Fuente, se encontró:

La Ley 1607, en el momento de realizar la clasificación del trabajador

independiente, dejó varios vacíos que han originado ambigüedades para las
empresas como para los contratistas, lo que ha generado que los trabajadores
independientes antes eran ‘solo’ trabajadores independientes, y se regían por
unas tablas únicas según el tipo de servicio prestado, actualmente en el
cumplimiento de la ley en estudio, no es claro para las personas naturales sin
conocimientos ni la experticia de un contador la aplicación de la norma y la
forma como debe clasificarse.

Debido a lo anterior, se propone que las empresas editoriales deben exigir una
certificación avalada por contador público para facilitar y mejorar el proceso, ya
que al tener claridad sobre la categorización es mucho más sencilla y fiable la
depuración de la base gravable.

Como puntos relevantes de la Ley 1607 no solo en cuanto a Retención en la

fuente, sino en general de lo establecido en ella, está el esfuerzo que ha hecho
el gobierno nacional por brindar una mejor equidad en la tributación de
personas naturales por medio del IMAN.

No obstante, el Estado desaprovechó la coyuntura que le brindaba la reforma

tributaria para subir la tributación efectiva en el país.

En vista de lo anterior, es pertinente para cerrar citar lo que pretendió la Ley

1607 de 2012 “(… la sustitución de fuentes de financiamiento de los
parafiscales laborales y una mayor progresividad en el Imporrenta de personas
naturales), pero cuya solución terminó siendo subóptima y carente de
incrementos significativos en el recaudo neto total, como lo amerita la situación
actual del país”15

15CLAVIJO, Sergio; VERA, Alejandro y VERA, Nelson. Estructura fiscal de Colombia y ajustes requeridos
(2012-2020). Bogotá: ANIF, 2013. p. 10.
39
 REFERENCIAS BIBLIGRÁFICAS

CLAVIJO, Sergio; VERA, Alejandro y VERA, Nelson. Estructura fiscal de

Colombia y ajustes requeridos (2012-2020). Bogotá: ANIF, 2013. p. 10.

CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA. Revista Economía

Colombiana, Ed. 339, Agosto – Septiembre 2013, 5 p.

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN. Rendición de

cuentas agosto 2013 – 2014 [Citado el 08 de Agosto de 2016] Disponible en
http://www.dian.gov.co/descargas/Rendicioncuentas/2014/Rendicion_Cuentas_
2014.pdf

El Espectador. Bogotá D.C., 12, Enero, 2016, “Recaudo de impuestos en 2015”.

Disponible en http://www.elespectador.com/noticias/economia/recaudo-de-
impuestos-2015-fue-de-1237-billones-articulo-610101

Estatuto Tributario

LEWIN, Alfredo. Historia de las Reformas Tributarias en Colombia. En:

Fundamentos de la Tributación. Bogotá. Universidad de los Andes. p. 1-42

Ley 1607 de 2012

KPMG. Reforma Tributaria. Resumen Ejecutivo. Ley 1607, Diciembre 26 de

2012

PÉREZ PEÑUELA, Sergio. Ley 1607 de 2012. Impuesto sobre la Renta

Personas Naturales. 2013, 46 p.

40
ANEXOS

41
 ANEXO A. FORMATO CLASIFICACIÓN PERSONAS NATURALES COMO EMPLEADOS

Con relación a la procedencia de sus ingresos, indique con una X la opción que corresponda de acuerdo
con la actividad que realiza:

1. El 80% de sus ingresos totales provienen de la prestación de servicios de manera personal (1) SI
___ NO___

2. El 80% de sus ingresos totales provienen de la realización de una actividad económica; y la

prestación de este servicio, o realización de dicha actividad se desarrolla por su propia cuenta y riesgo (2)
SI ___ NO___

Debe indicar además:

a. Los servicios prestado corresponden a servicios técnicos(3) que requieren de la utilización de

materiales o insumos especializados(4) o maquinaria o equipo especializado SI __ NO__

b. En caso de haber desarrollado alguna de las actividades señaladas en el artículo 340 del E.T.
(relacionadas con el expendio, compraventa o distribución de bienes y mercancías al por mayor o al por
menor), el ingreso recibido por esta actividad representó más del 20% del total de sus ingresos SI ___
NO___

Con relación a la obligación de presentar declaración del impuesto sobre la renta indique:

1. Sus ingresos totales en el año gravable inmediatamente anterior (2014), superaron mil cuatrocientos
(1.400) UVT (pesos $38.479.000) SI ___ NO___

2. Se encuentra obligado a presentar declaración de renta por el año gravable 2014 SI ___ NO___
(Verificar requisitos establecidos por el artículo 7 del decreto 2623 de diciembre 17 de 2014)

Con relación al pago de aportes al sistema de seguridad social, confirme:

En cumplimiento de lo establecido en el parágrafo 1 del artículo 4 del Dr. 2271 de 2009 y bajo la
gravedad de juramento declaro que realicé los aportes al sistema de seguridad social integral incluidos
en la planilla integrada de liquidación de aportes adjunto (PILA). Los pagos efectuados se calcularon con
base en el ingreso total mensual recibido(5) de mis clientes por honorarios, comisiones y servicios, de
conformidad con lo dispuesto por el artículo 18 de la Ley 1122 de 2007. SI ___ NO___

Para mayor constancia se firma en la ciudad de Bogotá a los ___ días del mes de _________ de 2016.

________________________________________ Firma y CC.

______________________
(1) Se considera servicio personal toda actividad, labor o servicio prestado directamente por una persona natural, tales como
actividad laboral, servicios profesionales, servicios técnicos y/o servicios generales
(2) Una persona presta servicios y realiza actividades por su cuenta y riesgo propio cuando asume las pérdidas monetarias,
asumen las responsabilidades que surjan ante terceros, incurre en costos y gastos fijos que representan por lo menos el 25% del
total de sus ingresos
(3) Servicio técnico: actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural mediante un contrato de prestación de servicios
personales para la utilización de conocimientos aplicados por medio del ejercicio de un arte, oficio o técnica sin transferencia de
dicho conocimiento
(4) Insumos o materiales especializados: Elementos tangibles y consumibles adquiridos y utilizados únicamente para la prestación
del servicio o realización de la actividad fuente principal del ingreso y no para fines personales
(5) Los aportes al sistema de seguridad social se verificarán y deben estar calculados sobre el 40% de los ingresos recibidos en el
desarrollo de la actividad o servicio que presta a la compañía. (Ver Art. 135 Ley 1753 de 2014).

42
 ANEXO B

País ________________________, _______ de ___________________ de 2016

CERTIFICACIÓN DE RESIDENCIA FISCAL

Diligencie la siguiente información de acuerdo con sus condiciones de Colombiano ubicado en el exterior
o extranjero ubicado en Colombia.

Espacio para ser diligenciado por: “Colombianos Ubicados en el Exterior y Extranjeros Ubicados
en Colombia”

1. Indique SI o NO:

Los días que permaneció en el país de manera continua o discontinua (incluyendo el día de entrada y
salida del mismo) durante un periodo cualquiera de 365 días calendario consecutivos superó los 183
días? SI ____________ NO ______________

Espacio para ser diligenciado solo por: “Colombianos Ubicados en el Exterior”

Para efectos de definir su calidad de residente colombiano y dar el tratamiento adecuado en la retención
en la fuente del impuesto sobre la renta, de acuerdo con lo estipulado en el artículo 10 del Estatuto
Tributario nacional y las modificaciones introducidas mediante la Ley 1739 Art. 25 de 2014, indique:

1. De los siguientes familiares quienes tienen residencia fiscal o permanecen en Colombia (Marque con X)

1.A. Cónyuge o compañero (a) permanente __________

1.B. Hijos dependientes __________

2. Con relación a sus ingresos, indique su procedencia (Marque con X)

2.A. El 50% de estos se generaron en Colombia __________

2.B. El 50% de estos se generaron en el país donde resido actualmente __________

3. Con relación a sus activos, indique el lugar de su posesión, es decir, donde están ubicados
actualmente (Marque con X)

3.A. El 50% de mis activos están ubicados en Colombia __________

3.B. El 50% de estos están ubicados en el país donde resido actualmente __________

4. Con relación a sus bienes, indique donde son administrados (Marque con X)

4.A. El 50% de mis bienes son administrados en Colombia SI ___ NO___

Importante: Si usted cumple con una sola de las condiciones 1.A, 1B, 2.A, 3.A ó 4.A, es residente
colombiano, para lo cual le agradecemos adjuntar a este formato diligenciado copia de su RUT
actualizado. Si usted cumple con alguna de las condiciones restantes no señaladas en el numeral
anterior (2.B. ó 3.B), no tiene la calidad de resiente colombiano y por tanto solicitamos adjuntar copia de
su documento de identificación fiscal que utiliza actualmente en el país donde reside.
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